Совершенствование учета и анализа финансовых результатов деятельности ООО «Росток»

В условиях постоянно меняющейся экономической конъюнктуры и усиливающейся конкуренции, способность предприятия эффективно управлять своими финансовыми результатами становится ключевым фактором выживания и устойчивого развития. Финансовые результаты — это не просто итоговые цифры в отчетах; это зеркало, отражающее всю совокупность хозяйственных операций, управленческих решений и рыночных тенденций. Они являются базисом для оценки эффективности использования ресурсов, планирования будущих стратегий и привлечения инвестиций. Именно поэтому тема совершенствования учета и анализа финансовых результатов приобретает особую актуальность для любого современного предприятия, включая ООО «Росток».

Настоящая выпускная квалификационная работа ставит своей целью разработку конкретных рекомендаций по оптимизации системы учета и анализа финансовых результатов ООО «Росток». Достижение этой цели предполагает решение ряда задач, включая систематизацию теоретических основ формирования финансовых результатов, изучение актуальной нормативно-правовой базы, детальный анализ текущего состояния финансовых показателей ООО «Росток» за последние 3-5 лет, выявление существующих проблем и, наконец, предложение обоснованных и практически реализуемых мер по их устранению.

Структура работы логично разделена на три взаимосвязанные части. В первой, теоретической, части будут рассмотрены сущность и значение финансовых результатов, а также актуальное нормативно-правовое регулирование их учета в Российской Федерации, с особым акцентом на перспективные изменения. Вторая часть посвящена методическим аспектам финансового анализа, где будут детально представлены основные методы и инструменты оценки финансовых результатов. Третья, практическая, часть включает организационно-экономическую характеристику ООО «Росток», комплексный анализ его финансовых результатов, выявление проблем и разработку конкретных рекомендаций по совершенствованию учета и анализа. В заключении будут обобщены основные выводы и подтверждена потенциальная эффективность предложенных решений.

Теоретические основы и нормативно-правовое регулирование финансовых результатов предприятия

Сущность и значение финансовых результатов в деятельности предприятия

В основе успешного функционирования любого коммерческого предприятия лежит эффективное управление ресурсами и, как следствие, достижение положительных финансовых результатов. Финансовые результаты, по своей сути, представляют собой квинтэссенцию всей хозяйственной деятельности организации за определенный период. В наиболее общем виде это разница между доходами и расходами по всем операциям, отражающая конечный эффект от деловой активности.

Авторитетные научные источники, такие как труды профессора И.В. Евстафьевой, подчеркивают, что финансовый результат является ключевым индикатором, который указывает на изменение стоимости собственного капитала за отчетный период. Положительное значение финансового результата (прибыль) сигнализирует о приращении собственного капитала, что является прямым следствием успешной деятельности и создания добавочной стоимости. Напротив, отрицательный результат (убыток) ведет к уменьшению собственного капитала, что говорит о наличии серьезных проблем в управлении или неблагоприятных рыночных условиях. Что из этого следует? Для инвесторов и кредиторов динамика финансового результата — это прямой показатель надежности и перспективы предприятия, влияющий на решения о финансировании.

Для более глубокого понимания финансовых результатов необходимо определить их ключевые составляющие: доходы, расходы, прибыль и рентабельность.

Доходы организации согласно Положению по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утвержденному Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н и зарегистрированному в Минюсте России 31.05.1999 под номером 1791) — это увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Важно отметить, что для целей бухгалтерского учета не признаются доходами суммы НДС, акцизов, экспортных пошлин, авансы, задатки и иные аналогичные платежи, поскольку они не ведут к увеличению собственного капитала, а лишь формируют обязательства или являются транзитными суммами. Доходы подразделяются на доходы от обычных видов деятельности (выручка) и прочие доходы.

Расходы организации, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утвержденному Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н и зарегистрированному в Минюсте России 31.05.1999 под номером 1790), представляют собой уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Расходы, аналогично доходам, делятся на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

Прибыль — это основной финансовый результат, который рассчитывается как разница между доходами и расходами. Различают несколько видов прибыли: валовая прибыль, прибыль от продаж, прибыль до налогообложения и чистая прибыль, каждая из которых отражает эффективность на определенном уровне деятельности.

Рентабельность — это относительный показатель, характеризующий эффективность использования ресурсов предприятия. Она выражается как отношение прибыли к затраченным ресурсам или полученным доходам и позволяет оценить, сколько прибыли приходится на каждый рубль, вложенный в активы, продажи или собственный капитал. Какой важный нюанс здесь упускается? Рентабельность, будучи относительным показателем, позволяет сравнивать эффективность компаний разных масштабов и отраслей, что невозможно сделать, опираясь только на абсолютные значения прибыли.

Таким образом, финансовые результаты служат не только инструментом контроля, но и фундаментом для принятия стратегических решений, направленных на повышение эффективности и устойчивости предприятия в долгосрочной перспективе.

Нормативно-правовое регулирование учета финансовых результатов в Российской Федерации

Система учета финансовых результатов в Российской Федерации строго регламентирована законодательством, которое постоянно обновляется, отражая изменяющиеся экономические реалии и международные стандарты. Центральным элементом этой системы является Федеральный закон от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — ФЗ № 402-ФЗ). Этот закон устанавливает единые требования к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности, и определяет правовой механизм регулирования учета в стране. На текущую дату, 10.10.2025, закон действует в актуальной редакции.

ФЗ № 402-ФЗ является основополагающим документом, который, в частности, вводит ключевое понятие «факта хозяйственной жизни». Под ним понимается сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств. Эта формулировка подчеркивает неразрывную связь между любым действием предприятия и его финансовыми последствиями, что является краеугольным камнем для правильного признания доходов и расходов.

Детализация учета доходов и расходов осуществляется через Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). До недавнего времени, учет доходов регулировался ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н и зарегистрированным в Минюсте России 31.05.1999 под номером 1791. Этот документ определял правила формирования информации о доходах коммерческих организаций, разделяя их на доходы от обычных видов деятельности (выручка) и прочие доходы.

Однако, в свете постоянно развивающихся стандартов, важно обратить особое внимание на предстоящие изменения. ПБУ 9/99 «Доходы организации» утрачивает силу с 1 января 2027 года. Его место займет Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 9/2025 «Доходы», утвержденный Приказом Минфина России от 16.05.2025 № 56н и зарегистрированный в Министерстве юстиции Российской Федерации 08.08.2025 под номером 83158. Применение ФСБУ 9/2025 является обязательным начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2027 год. Это означает, что предприятиям необходимо заранее подготовиться к изменениям в признании, оценке и раскрытии информации о доходах, что может потребовать корректировки учетной политики, внутренних регламентов и IT-систем.

Новый ФСБУ направлен на гармонизацию российских стандартов с МСФО, что повысит прозрачность и сопоставимость финансовой отчетности.

Аналогично, учет расходов регулируется ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н и зарегистрированным в Минюсте России 31.05.1999 под номером 1790. Этот документ устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций, подразделяя их на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. В отличие от ПБУ 9/99, ФСБУ, заменяющий ПБУ 10/99, еще не утвержден, но его разработка и принятие также ожидаются в ближайшем будущем.

Таким образом, для ООО «Росток» и других экономических субъектов крайне важно не только следовать действующим нормам, но и проактивно отслеживать и адаптироваться к грядущим изменениям в законодательстве, чтобы обеспечить корректность учета и достоверность финансовой отчетности.

Организация бухгалтерского учета финансовых результатов

Бухгалтерский учет финансовых результатов представляет собой сложную, но логически выстроенную систему, основанную на принципах двойной записи и использовании специализированных счетов. Методика учета регламентируется Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н. Этот документ является фундаментом для формирования достоверной информации о доходах, расходах и, в конечном итоге, о прибыли или убытке предприятия.

Центральное место в учете финансовых результатов занимает счет 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности предприятия, и определения финансового результата по ним. Он имеет сложную структуру субсчетов, позволяющую детализировать различные аспекты операций реализации:

• 90-1 «Выручка»: На этом субсчете отражается выручка от продажи товаров, продукции, работ или услуг. По кредиту счета фиксируется сумма выручки (как правило, с НДС), по дебету — ее списание в конце месяца на субсчет 90-9.
• 90-2 «Себестоимость продаж»: Здесь аккумулируется себестоимость реализованных товаров, продукции, работ или услуг. По дебету отражается фактическая себестоимость, по кредиту — ее списание в конце месяца.
• 90-3 «Налог на добавленную стоимость»: Используется для учета НДС, причитающегося к получению от покупателей (заказчиков).
• 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»: На этом субсчете ежемесячно формируется финансовый результат от обычных видов деятельности. Разница между кредитовым оборотом по субсчету 90-1 и дебетовыми оборотами по субсчетам 90-2 и 90-3 показывает прибыль или убыток от продаж.

По окончании каждого отчетного месяца субсчета 90-1, 90-2 и 90-3 закрываются на субсчет 90-9, который, в свою очередь, закрывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, на счете 90 «Продажи» сальдо на конец месяца (кроме итогового закрытия года) отсутствует.

Для учета прочих доходов и расходов используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». Он также имеет субсчета:

• 91-1 «Прочие доходы»: Здесь отражаются доходы, не связанные с обычными видами деятельности, например, доходы от участия в уставных капиталах других организаций, штрафы, пени, неустойки, арендная плата (если сдача в аренду не является основным видом деятельности).
• 91-2 «Прочие расходы»: Предназначен для учета расходов, не связанных с обычными видами деятельности, таких как проценты по займам, штрафы, пени, неустойки, расходы на содержание объектов социальной сферы.
• 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»: Аналогично счету 90-9, на этом субсчете определяется итоговый финансовый результат по прочим операциям.

Важно отметить, что счет 91 «Прочие доходы и расходы» также не имеет сальдо на отчетную дату. Все субсчета к нему закрываются на субсчет 91-9, который затем ежемесячно закрывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Итоговый финансовый результат (прибыль или убыток) за отчетный период формируется на счете 99 «Прибыли и убытки». На этот счет ежемесячно переносятся сальдо со счетов 90-9 и 91-9. По дебету счета 99 отражаются убытки и суммы начисленного налога на прибыль, по кредиту — прибыли. Таким образом, сальдо по счету 99 на конец отчетного периода представляет собой нераспределенную прибыль (или непокрытый убыток) до налогообложения. После расчета и начисления налога на прибыль, сальдо по счету 99 отражает чистую прибыль или чистый убыток.

По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Его остаток (чистая прибыль или непокрытый убыток) переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Этот счет отражает сумму прибыли, которая осталась в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей, и может быть направлена на развитие, формирование резервов, выплату дивидендов или покрытие убытков прошлых лет.

Пример корреспонденции счетов:

1. Отражена выручка от продажи (с НДС): Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90-1 «Выручка».
2. Начислен НДС с реализации: Дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».
3. Списана себестоимость проданной продукции: Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 43 «Готовая продукция».
4. Выявлен финансовый результат от прочих доходов: Дебет 91-1 «Прочие доходы» Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
5. Выявлен финансовый результат от прочих расходов: Дебет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 91-2 «Прочие расходы».
6. Закрытие счета 90 на счет 99: Дебет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки» (прибыль).
7. Закрытие счета 91 на счет 99: Дебет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 99 «Прибыли и убытки» (прибыль).
8. Отражение чистой прибыли: Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Соблюдение этих правил и принципов является критически важным для формирования достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая затем служит основой для всестороннего анализа финансовых результатов и принятия обоснованных управленческих решений.

Методические аспекты анализа финансовых результатов предприятия

Цели, задачи и информационная база финансового анализа

Финансовый анализ – это не просто набор математических расчетов, а скорее стратегический инструмент, позволяющий руководству предприятия, инвесторам, кредиторам и другим заинтересованным сторонам получить глубокое понимание финансового здоровья и эффективности деятельности организации. Он является одним из видов экономического анализа, сосредоточенным на изучении финансовых результатов и состояния компании. Чем он так важен для руководителя?

Основная цель финансового анализа заключается в комплексной оценке прошлой деятельности, текущего положения и будущего потенциала предприятия. Эта оценка служит фундаментом для принятия обоснованных управленческих решений, направленных на повышение эффективности использования ресурсов, оптимизацию структуры капитала и, в конечном итоге, максимизацию прибыли и рыночной стоимости компании. Профессор В.Ю. Жданов в своих работах подчеркивает, что финансовый анализ дает возможность не только диагностировать «болезни», но и предписывать «лечение». Что из этого следует? Результаты анализа напрямую влияют на стратегическое планирование и конкурентоспособность компании на рынке.

Для достижения этой глобальной цели финансовый анализ решает ряд конкретных задач:

1. Оценка динамики и структуры финансовых показателей: Изучение изменений во времени и соотношений между различными статьями финансовых отчетов.
2. Выявление факторов, влияющих на финансовые результаты: Определение причин, по которым показатели отклоняются от плановых или среднеотраслевых значений.
3. Оценка эффективности использования активов и капитала: Анализ рентабельности и оборачиваемости различных ресурсов.
4. Прогнозирование будущих финансовых результатов: На основе выявленных тенденций и зависимостей.
5. Разработка рекомендаций по повышению финансовой устойчивости и прибыльности: Формулирование конкретных мер для улучшения показателей.
6. Сравнение с конкурентами и среднеотраслевыми показателями: Оценка конкурентоспособности и выявление сильных/слабых сторон.

Информационной базой для проведения финансового анализа служат, прежде всего, данные бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия. Ключевыми документами являются:

• Бухгалтерский баланс (Форма № 1): Предоставляет информацию об активах, капитале и обязательствах на определенную дату.
• Отчет о финансовых результатах (Форма № 2): Содержит детализированные данные о доходах, расходах и прибыли (убытке) за отчетный период, являясь основным источником для анализа финансовых результатов.
• Отчет об изменениях капитала (Форма № 3): Показывает движения собственного капитала.
• Отчет о движении денежных средств (Форма № 4): Отражает притоки и оттоки денежных средств по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.
• Пояснения к бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах: Предоставляют дополнительную детализацию и качественную информацию.

Также могут использоваться данные управленческого учета, статистические данные Росстата, сведения о конкурентах, отраслевые обзоры и другая доступная экономическая информация, которая позволяет расширить контекст анализа и сделать выводы более обоснованными и всесторонними.

Основные методы финансового анализа финансовых результатов

Для всесторонней оценки финансовых результатов предприятия аналитики используют комплекс методов, каждый из которых позволяет рассмотреть ситуацию под определенным углом. Среди наиболее распространенных выделяют горизонтальный, вертикальный, трендовый и сравнительный (пространственный) анализ.

Горизонтальный анализ (динамический)

Этот метод, также известный как динамический анализ, сосредоточен на изучении изменений финансовых показателей во времени. Его суть заключается в сопоставлении текущих показателей с аналогичными показателями предыдущих периодов (месяц, квартал, год) для выявления абсолютных и относительных отклонений.

• Алгоритм применения:
  1. Выбираются показатели для анализа (например, выручка, себестоимость, прибыль от продаж).
  2. Определяется базисный период (чаще всего предыдущий год или несколько лет).
  3. Рассчитываются абсолютные изменения каждого показателя: ΔP = Pтекущий - Pбазисный
  4. Рассчитываются относительные изменения (темпы роста/снижения): Tроста = (Pтекущий / Pбазисный - 1) × 100% или Tроста = (ΔP / Pбазисный) × 100%.
• Значение: Позволяет увидеть динамику развития предприятия, выявить темпы роста или спада, оценить тенденции изменения ключевых показателей. Например, снижение выручки при росте себестоимости может сигнализировать о проблемах.

Вертикальный анализ (структурный)

Вертикальный, или структурный, анализ направлен на изучение внутреннего строения финансовых отчетов. Он выражает каждую статью отчета в виде процентной доли от базового значения. Для Отчета о финансовых результатах в качестве базы обычно используется выручка (доходы).

• Алгоритм применения:
  1. Выбирается базовый показатель (например, выручка).
  2. Каждая статья отчета (себестоимость, коммерческие расходы, управленческие расходы, прибыль) выражается в процентах от базового показателя: Долястатьи = (Значение статьи / Базовый показатель) × 100%.
• Значение: Помогает оценить структуру доходов и расходов, определить удельный вес каждой статьи в формировании конечного финансового результата. Например, рост доли коммерческих расходов в выручке может указывать на неэффективность сбытовой политики.

Трендовый анализ

Трендовый анализ является развитием горизонтального анализа и направлен на выявление устойчивых тенденций (трендов) изменения финансовых показателей за более длительный период (обычно 3-5 лет и более). Он позволяет сгладить случайные колебания и дать более надежный прогноз.

• Алгоритм применения:
  1. Рассчитываются базисные или цепные темпы роста/прироста показателей за ряд периодов.
  2. Определяется средний темп роста или прироста.
  3. Строятся графики динамики показателей и линий тренда.
• Значение: Позволяет прогнозировать будущее развитие, выявлять долгосрочные тенденции и оценивать устойчивость роста или спада. Например, стабильный рост выручки на протяжении нескольких лет формирует положительный тренд.

Сравнительный анализ (пространственный)

Этот метод предполагает сопоставление финансовых показателей предприятия с аналогичными показателями конкурентов, среднеотраслевыми значениями, нормативами или показателями других структурных подразделений внутри организации. Например, как показатели ООО «Росток» соотносятся с показателями ведущих игроков агропромышленного комплекса?

• Алгоритм применения:
  1. Собираются данные для сравнения (например, коэффициенты рентабельности у конкурентов, бенчмаркинг).
  2. Проводится сопоставление по выбранным показателям.
  3. Выявляются отклонения и их причины.
• Значение: Позволяет оценить конкурентоспособность предприятия, выявить его сильные и слабые стороны относительно рынка, а также определить потенциал для улучшения.

Каждый из этих методов имеет свою специфику и ценность, а их комплексное применение дает наиболее полную картину финансового состояния и результатов деятельности предприятия.

Факторный анализ финансовых результатов

Факторный анализ – это мощный аналитический инструмент, позволяющий глубоко проникнуть в причинно-следственные связи, формирующие финансовые результаты предприятия. Его основное назначение — определить, какие факторы и в какой степени влияют на отклонение результативного показателя от базисного или планового значения. Этот метод критически важен для выявления «узких мест», оценки эффективности управленческих решений и формирования стратегии развития.

Суть факторного анализа заключается в разложении результативного показателя на его составные части (факторы) и измерении влияния каждого из них. Например, прибыль от продаж (П) зависит от объема продаж (Q), цены реализации (Ц) и себестоимости единицы продукции (С). В этом случае, формула прибыли выглядит как П = Q × (Ц − С). Факторный анализ позволяет понять, насколько изменение каждого из этих факторов (Q, Ц, С) повлияло на общее изменение прибыли.

В детерминированном факторном анализе, где существует функциональная зависимость между результативным показателем и факторами, наибольшее распространение получили два метода: метод цепных подстановок и метод абсолютных разниц.

Метод цепных подстановок

Метод цепных подстановок является одним из наиболее универсальных и точных способов определения влияния факторов. Его принцип состоит в последовательной замене базисных значений факторов на фактические, при этом влияние остальных факторов остается неизменным. Это позволяет изолировать влияние каждого фактора в отдельности.

Алгоритм применения:

1. Определяется исходная (базисная) и фактическая (отчетная) формулы для результативного показателя.
2. Последовательно производится замена базисного значения каждого фактора на фактическое. После каждой замены рассчитывается условное значение результативного показателя.
3. Влияние каждого фактора определяется как разница между условными значениями результативного показателя, полученными после замены данного фактора, и значением, полученным до его замены.

Пример формулы и расчета влияния факторов на прибыль от продаж (П = Q × (Ц − С))
Предположим, у нас есть следующие данные:

• Базисные данные (0): Объем продаж (Q₀) = 1000 ед., Цена (Ц₀) = 100 руб./ед., Себестоимость (С₀) = 70 руб./ед.
  Прибыль базисная (П₀) = 1000 × (100 − 70) = 30 000 руб.
• Фактические данные (1): Объем продаж (Q₁) = 1100 ед., Цена (Ц₁) = 105 руб./ед., Себестоимость (С₁) = 72 руб./ед.
  Прибыль фактическая (П₁) = 1100 × (105 − 72) = 1100 × 33 = 36 300 руб.

Последовательность подстановок (приоритет: количество, затем цена, затем себестоимость):

1. Влияние изменения объема продаж (Q):
   Условное значение П_(Q) = Q₁ × (Ц₀ − С₀) = 1100 × (100 − 70) = 1100 × 30 = 33 000 руб.
   Изменение П за счет Q: ΔП_Q = П_(Q) − П₀ = 33 000 − 30 000 = +3 000 руб.
2. Влияние изменения цены (Ц):
   Условное значение П_(Q,Ц) = Q₁ × (Ц₁ − С₀) = 1100 × (105 − 70) = 1100 × 35 = 38 500 руб.
   Изменение П за счет Ц: ΔП_Ц = П_(Q,Ц) − П_(Q) = 38 500 − 33 000 = +5 500 руб.
3. Влияние изменения себестоимости (С):
   Изменение П за счет С: ΔП_С = П₁ − П_(Q,Ц) = 36 300 − 38 500 = −2 200 руб.

Проверка: Сумма влияний всех факторов должна быть равна общему изменению результативного показателя:
ΔП_общ = П₁ − П₀ = 36 300 − 30 000 = +6 300 руб.
ΔП_Q + ΔП_Ц + ΔП_С = 3 000 + 5 500 − 2 200 = +6 300 руб.
Расчет верен.

Условия применения метода:

• Строгое соблюдение последовательности подстановок: факторы должны быть расположены в определенном порядке (количественные перед качественными, или факторы первого уровня перед второго).
• Формула должна быть детерминированной, то есть без случайных переменных.

Метод абсолютных разниц

Метод абсолютных разниц является более упрощенным вариантом и часто используется в случаях, когда формула результативного показателя представляет собой произведение нескольких факторов.

Алгоритм применения:
При том же порядке факторов, как и в методе цепных подстановок:

• Влияние первого фактора: ΔПQ = (Q1 − Q0) × Ц0 × С0 (в зависимости от формулы).
• Влияние второго фактора: ΔПЦ = Q1 × (Ц1 − Ц0) × С0.
• Влияние третьего фактора: ΔПС = Q1 × Ц1 × (С1 − С0).

Для формулы П = Q × (Ц − С):

1. Влияние изменения объема продаж (Q):
   ΔПQ = (Q1 − Q0) × (Ц0 − С0) = (1100 − 1000) × (100 − 70) = 100 × 30 = +3 000 руб.
2. Влияние изменения цены (Ц):
   ΔПЦ = Q1 × (Ц1 − Ц0) = 1100 × (105 − 100) = 1100 × 5 = +5 500 руб.
3. Влияние изменения себестоимости (С):
   ΔПС = Q1 × (С0 − С1) = 1100 × (70 − 72) = 1100 × (−2) = −2 200 руб.

Проверка: ΔПQ + ΔПЦ + ΔПС = 3 000 + 5 500 − 2 200 = +6 300 руб.

Оба метода дают одинаковый результат при правильном применении и соблюдении последовательности факторов. Факторный анализ позволяет не просто констатировать факт изменения прибыли, но и точно определить, какие конкретные рыночные или внутренние факторы оказали наибольшее влияние, что является бесценной информацией для принятия обоснованных управленческих решений.

Анализ показателей рентабельности

Показатели рентабельности — это краеугольный камень в арсенале любого финансового аналитика. Они представляют собой относительные показатели экономической эффективности, которые комплексно отражают степень результативности использования различных ресурсов предприятия: материальных, трудовых, финансовых и инвестиционных. В отличие от абсолютных показателей прибыли, рентабельность позволяет оценить не просто объем заработанных средств, а их отношение к вложенным ресурсам или полученным доходам, что делает ее универсальным инструментом для сравнения эффективности различных компаний или периодов. Показатели рентабельности обычно выражаются в процентах.

Основные показатели рентабельности:

1. Рентабельность продаж (Return On Sales, ROS)
   • Экономический смысл: Этот коэффициент показывает долю прибыли в каждом заработанном рубле выручки. Он отражает способность предприятия генерировать прибыль от основной деятельности после покрытия себестоимости и операционных расходов. Высокая рентабельность продаж свидетельствует о хорошем контроле над затратами и/или эффективной ценовой политике.
   • Формула:
     ROS = (Прибыль от продаж / Выручка) × 100%
     Примечание: В качестве «Прибыли» может использоваться валовая прибыль, прибыль от продаж, прибыль до налогообложения или чистая прибыль, в зависимости от целей анализа. Наиболее распространенным является использование прибыли от продаж.
2. Рентабельность активов (Return On Assets, ROA)
   • Экономический смысл: ROA измеряет, сколько чистой прибыли приходится на каждую денежную единицу, вложенную в общие активы организации. Этот показатель оценивает общую эффективность использования всех активов предприятия, независимо от источников их финансирования. Высокий ROA указывает на эффективное управление активами и их продуктивное использование для генерации прибыли.
   • Формула:
     ROA = (Чистая прибыль / Средняя величина активов) × 100%
     Примечание: Средняя величина активов обычно рассчитывается как полусумма активов на начало и конец периода.
3. Рентабельность собственного капитала (Return On Equity, ROE)
   • Экономический смысл: ROE является одним из важнейших показателей для собственников и инвесторов, так как он демонстрирует отдачу на инвестиции акционеров. Он показывает, сколько чистой прибыли генерируется на каждую денежную единицу собственного капитала, вложенного в предприятие. Высокий ROE свидетельствует о привлекательности компании для инвесторов и эффективном управлении собственным капиталом.
   • Формула:
     ROE = (Чистая прибыль / Собственный капитал) × 100%
     Примечание: В качестве «Собственного капитала» чаще всего используется его величина на конец отчетного периода или средняя за период.

Значение и применение:
Анализ показателей рентабельности позволяет:

• Оценить динамику эффективности деятельности предприятия за ряд периодов.
• Сравнить эффективность предприятия с конкурентами и среднеотраслевыми значениями, выявить «отставание» или «лидерство».
• Идентифицировать «узкие места» в управлении: например, низкий ROS может указывать на проблемы с ценообразованием или высокими операционными затратами, в то время как низкий ROA при высоком ROS может говорить о неэффективном использовании активов (слишком много «мертвых» активов).
• Принимать обоснованные инвестиционные и управленческие решения, направленные на повышение прибыльности и стоимости компании.

Интерпретация показателей рентабельности всегда должна производиться в динамике, в сравнении с конкурентами и с учетом специфики отрасли и экономического цикла.

Анализ финансовых результатов ООО «Росток»

Организационно-экономическая характеристика ООО «Росток»

ООО «Росток» — динамично развивающееся предприятие, основанное в 2010 году. Основным видом деятельности компании является производство и реализация сельскохозяйственной продукции, специализируясь на зерновых культурах и кормах для животноводства. Предприятие функционирует в условиях средней конкуренции на региональном рынке, что обуславливает необходимость постоянного поиска путей повышения эффективности и оптимизации затрат.

Организационная структура ООО «Росток» является линейно-функциональной, что характерно для средних предприятий. Во главе стоит Генеральный директор, которому подчиняются руководители функциональных отделов: производственный отдел, отдел продаж и маркетинга, финансово-бухгалтерский отдел, отдел закупок и логистики, а также отдел кадров. Такая структура обеспечивает четкое распределение обязанностей и специализацию, но может столкнуться с проблемами межфункциональной координации.

Основные экономические показатели ООО «Росток» за последние 3-5 лет (2022-2024 гг.) демонстрируют следующую динамику:

Показатель, млн руб.	2022 год	2023 год	2024 год
Выручка	1500	1650	1800
Себестоимость продаж	1200	1300	1420
Валовая прибыль	300	350	380
Коммерческие расходы	50	55	60
Управленческие расходы	70	75	80
Прибыль от продаж	180	220	240
Прочие доходы	10	12	15
Прочие расходы	5	7	8
Прибыль до налогообложения	185	225	247
Налог на прибыль	37	45	49.4
Чистая прибыль	148	180	197.6
Средняя величина активов	900	950	1020
Собственный капитал	600	680	750

Примечание: Данные являются гипотетическими, но отражают типичную структуру и динамику для производственного предприятия.

Из представленных данных видно, что ООО «Росток» демонстрирует положительную динамику по ключевым показателям: выручка, валовая прибыль, прибыль от продаж и чистая прибыль стабильно растут на протяжении всего анализируемого периода. Это свидетельствует об успешности основной деятельности и способности предприятия генерировать финансовые ресурсы. Однако, для более глубокого понимания ситуации необходим детальный анализ с применением различных методов.

Анализ динамики и структуры финансовых результатов ООО «Росток»

Для получения комплексной картины финансовой деятельности ООО «Росток» проведем горизонтальный, вертикальный и трендовый анализ его Отчета о финансовых результатах за 2022-2024 годы.

Горизонтальный (динамический) анализ

Горизонтальный анализ позволяет оценить абсолютные и относительные изменения каждого показателя за период.

Таблица 1. Горизонтальный анализ Отчета о финансовых результатах ООО «Росток»

Показатель, млн руб.	2022	2023	2024	Абсолютное изменение 2024 к 2022	Темп роста 2024 к 2022, %	Абсолютное изменение 2024 к 2023	Темп роста 2024 к 2023, %
Выручка	1500	1650	1800	+300	120.0	+150	109.1
Себестоимость продаж	1200	1300	1420	+220	118.3	+120	109.2
Валовая прибыль	300	350	380	+80	126.7	+30	108.6
Коммерческие расходы	50	55	60	+10	120.0	+5	109.1
Управленческие расходы	70	75	80	+10	114.3	+5	106.7
Прибыль от продаж	180	220	240	+60	133.3	+20	109.1
Прочие доходы	10	12	15	+5	150.0	+3	125.0
Прочие расходы	5	7	8	+3	160.0	+1	114.3
Прибыль до налогообложения	185	225	247	+62	133.5	+22	109.8
Налог на прибыль	37	45	49.4	+12.4	133.5	+4.4	109.8
Чистая прибыль	148	180	197.6	+49.6	133.5	+17.6	109.8

Выводы горизонтального анализа:

• Позитивная динамика: Все ключевые показатели прибыли показывают устойчивый рост. Чистая прибыль за три года увеличилась на 33.5% (с 148 млн руб. до 197.6 млн руб.), что является отличным результатом.
• Опережающий рост прибыли: Темп роста прибыли от продаж (133.3%) и чистой прибыли (133.5%) опережает темп роста выручки (120%) и себестоимости продаж (118.3%) за весь период. Это указывает на повышение эффективности основной деятельности.
• Контроль над расходами: Коммерческие и управленческие расходы растут сопоставимыми темпами с выручкой (120% и 114.3% соответственно), что свидетельствует о поддержании контроля над операционными затратами.
• Активность прочих операций: Прочие доходы и расходы демонстрируют более высокие темпы роста (150% и 160% соответственно), однако их абсолютные значения остаются незначительными по сравнению с основной деятельностью.

Вертикальный (структурный) анализ

Вертикальный анализ поможет понять, как менялась структура доходов и расходов в выручке.

Таблица 2. Вертикальный анализ Отчета о финансовых результатах ООО «Росток», % от выручки

Показатель	2022	2023	2024
Выручка	100.0	100.0	100.0
Себестоимость продаж	80.0	78.8	78.9
Валовая прибыль	20.0	21.2	21.1
Коммерческие расходы	3.3	3.3	3.3
Управленческие расходы	4.7	4.5	4.4
Прибыль от продаж	12.0	13.3	13.3
Прочие доходы	0.7	0.7	0.8
Прочие расходы	0.3	0.4	0.4
Прибыль до налогообложения	12.3	13.6	13.7
Налог на прибыль	2.5	2.7	2.7
Чистая прибыль	9.9	10.9	11.0

Выводы вертикального анализа:

• Улучшение структуры себестоимости: Доля себестоимости в выручке снизилась с 80% в 2022 году до 78.9% в 2024 году, что привело к увеличению доли валовой прибыли с 20% до 21.1%. Это указывает на повышение эффективности производственных процессов или оптимизацию закупочных цен.
• Стабильность операционных расходов: Доли коммерческих и управленческих расходов в выручке остаются относительно стабильными или незначительно снижаются, подтверждая хороший контроль над этими статьями.
• Рост рентабельности продаж: Доля прибыли от продаж в выручке выросла с 12% до 13.3%, а чистой прибыли — с 9.9% до 11%. Это ключевой позитивный структурный сдвиг.
• Низкое влияние прочих операций: Прочие доходы и расходы составляют незначительную долю в общей структуре, что говорит о том, что основной бизнес генерирует подавляющую часть финансового результата.

Трендовый анализ

Трендовый анализ подтверждает устойчивость выявленных тенденций.

График 1. Динамика выручки и чистой прибыли ООО «Росток» (млн руб.)

graph LR
    A[2022] --> B(2023)
    B --> C(2024)
    subgraph Выручка
        A_V(1500) --- B_V(1650)
        B_V --- C_V(1800)
    end
    subgraph Чистая прибыль
        A_CP(148) --- B_CP(180)
        B_CP --- C_CP(197.6)
    end

Выводы трендового анализа:
Наблюдается четкий и устойчивый восходящий тренд по всем ключевым показателям доходов и прибыли. Темпы роста выручки, прибыли от продаж и чистой прибыли стабильны из года в год, что свидетельствует об устойчивом развитии предприятия. Линия тренда для чистой прибыли идет вверх более круто, чем для выручки, что подтверждает рост эффективности.

В целом, анализ динамики и структуры финансовых результатов ООО «Росток» выявляет положительную тенденцию: предприятие демонстрирует стабильный рост объемов продаж, при этом ему удается контролировать затраты и наращивать прибыльность основной деятельности.

Факторный анализ прибыли ООО «Росток»

Для более глубокого понимания причин изменения прибыли от продаж в ООО «Росток» применим метод цепных подстановок. В качестве ключевых факторов, влияющих на прибыль от продаж (П_пр), выберем:

• Объем продаж в натуральном выражении (Q, тыс. ед.)
• Средняя цена реализации единицы продукции (Ц, руб./ед.)
• Себестоимость единицы продукции (С, руб./ед.)

Формула прибыли от продаж: Ппр = Q × (Ц − С)

Проведем анализ изменения прибыли от продаж за 2024 год относительно 2023 года.
Предположим следующие детализированные данные (гипотетические):

Исходные данные:

Показатель	2023 год (базисный, 0)	2024 год (фактический, 1)
Объем продаж (Q), тыс. ед.	15	16
Средняя цена реализации (Ц), руб./ед.	110 000	112 500
Себестоимость единицы продукции (С), руб./ед.	90 000	91 250

Расчет прибыли от продаж:

• П_пр0 = 15 × (110 000 − 90 000) = 15 × 20 000 = 300 000 тыс. руб. (или 300 млн руб.)
  Примечание: В ранее представленной таблице Прибыль от продаж 2023 года составляла 220 млн руб. Здесь для детализации и примера факторного анализа используются другие гипотетические значения, чтобы показать механику расчета.
• П_пр1 = 16 × (112 500 − 91 250) = 16 × 21 250 = 340 000 тыс. руб. (или 340 млн руб.)

Общее изменение прибыли от продаж: ΔП_{пр общ} = 340 000 − 300 000 = +40 000 тыс. руб.

Применение метода цепных подстановок:

1. Влияние изменения объема продаж (Q):
   Условное значение П_пр(Q) = Q₁ × (Ц₀ − С₀) = 16 × (110 000 − 90 000) = 16 × 20 000 = 320 000 тыс. руб.
   ΔП_прQ = П_пр(Q) − П_пр0 = 320 000 − 300 000 = +20 000 тыс. руб.
   Вывод: Увеличение объема продаж на 1 тыс. ед. привело к росту прибыли на 20 000 тыс. руб.
2. Влияние изменения средней цены реализации (Ц):
   Условное значение П_пр(Q,Ц) = Q₁ × (Ц₁ − С₀) = 16 × (112 500 − 90 000) = 16 × 22 500 = 360 000 тыс. руб.
   ΔП_прЦ = П_пр(Q,Ц) − П_пр(Q) = 360 000 − 320 000 = +40 000 тыс. руб.
   Вывод: Увеличение средней цены реализации на 2 500 руб./ед. (112 500 − 110 000) привело к росту прибыли на 40 000 тыс. руб.
3. Влияние изменения себестоимости единицы продукции (С):
   ΔП_прС = П_пр1 − П_пр(Q,Ц) = 340 000 − 360 000 = −20 000 тыс. руб.
   Вывод: Увеличение себестоимости единицы продукции на 1 250 руб./ед. (91 250 − 90 000) привело к снижению прибыли на 20 000 тыс. руб.

Суммарное влияние факторов:
ΔП_прQ + ΔП_прЦ + ΔП_прС = 20 000 + 40 000 − 20 000 = +40 000 тыс. руб.

Расчет подтверждает, что сумма влияний отдельных факторов равна общему изменению прибыли от продаж (ΔП_{пр общ} = +40 000 тыс. руб.).

Итоги факторного анализа:
Проведенный анализ показал, что на рост прибыли от продаж в ООО «Росток» в 2024 году по сравнению с 2023 годом наибольшее положительное влияние оказали:

• Увеличение средней цены реализации (+40 000 тыс. руб.): Это свидетельствует об успешной ценовой политике или благоприятной рыночной конъюнктуре, позволившей поднять цены без существенного снижения объема продаж.
• Рост объема продаж (+20 000 тыс. руб.): Расширение производства и сбыта традиционно является мощным драйвером роста прибыли.

Негативное влияние оказало увеличение себестоимости единицы продукции (−20 000 тыс. руб.). Это может быть связано с ростом цен на сырье, материалы, энергию или неэффективностью производственных процессов. Данный фактор требует особого внимания со стороны руководства для выявления причин и разработки мер по оптимизации затрат. Что из этого следует для ООО «Росток»? Управление должно сосредоточиться на контроле закупочных цен и повышении эффективности производства, чтобы нивелировать негативное влияние этого фактора и максимизировать прибыль.

Анализ показателей рентабельности ООО «Росток»

Анализ динамики показателей рентабельности позволит оценить эффективность использования ресурсов ООО «Росток» и отдачу от каждого рубля, вложенного в активы и собственный капитал. Для расчета используем данные, представленные в организационно-экономической характеристике.

Таблица 3. Расчет показателей рентабельности ООО «Росток»

Показатель рентабельности	Формула	2022 год, %	2023 год, %	2024 год, %	Изменение 2024 к 2022, п.п.
Рентабельность продаж (ROS)	(Прибыль от продаж / Выручка) × 100%	(180 / 1500) × 100% = 12.0	(220 / 1650) × 100% = 13.3	(240 / 1800) × 100% = 13.3	+1.3
Рентабельность активов (ROA)	(Чистая прибыль / Средняя величина активов) × 100%	(148 / 900) × 100% = 16.4	(180 / 950) × 100% = 18.9	(197.6 / 1020) × 100% = 19.4	+3.0
Рентабельность собственного капитала (ROE)	(Чистая прибыль / Собственный капитал) × 100%	(148 / 600) × 100% = 24.7	(180 / 680) × 100% = 26.5	(197.6 / 750) × 100% = 26.3	+1.6

Выводы по анализу показателей рентабельности:

1. Рентабельность продаж (ROS):
   • Показатель ROS демонстрирует стабильный рост с 12.0% в 2022 году до 13.3% в 2023 и 2024 годах.
   • Это свидетельствует о повышении эффективности основной деятельности ООО «Росток». Предприятию удается лучше контролировать себестоимость и операционные расходы относительно выручки, что позволяет сохранять большую долю прибыли от каждого заработанного рубля.
2. Рентабельность активов (ROA):
   • ROA также показывает устойчивую положительную динамику, увеличившись с 16.4% в 2022 году до 19.4% в 2024 году.
   • Это указывает на то, что ООО «Росток» все более эффективно использует свои активы для генерации чистой прибыли. Каждый рубль, вложенный в активы, приносит все большую отдачу. Рост ROA является важным признаком улучшения управления активами и их продуктивного использования.
3. Рентабельность собственного капитала (ROE):
   • ROE демонстрирует высокий уровень и положительную динамику, увеличившись с 24.7% в 2022 году до 26.3% в 2024 году (незначительное снижение в 2024 по сравнению с 2023).
   • Высокий и растущий ROE является очень привлекательным для собственников и потенциальных инвесторов, поскольку показывает высокую отдачу на вложенный капитал. Это говорит об эффективном управлении собственными средствами и способности предприятия создавать ценность для своих акционеров.

Сравнение со среднеотраслевыми значениями (гипотетические данные):
Для отрасли сельского хозяйства среднеотраслевые показатели рентабельности, как правило, находятся в следующем диапазоне:

• ROS: 8-10%
• ROA: 10-12%
• ROE: 15-20%

Сравнивая показатели ООО «Росток» со среднеотраслевыми значениями, можно сделать вывод, что предприятие демонстрирует эффективность выше среднего уровня по отрасли. Его рентабельность продаж, активов и собственного капитала значительно превышает среднеотраслевые показатели, что свидетельствует о конкурентных преимуществах и успешном управлении.

Общий вывод:
Анализ показателей рентабельности подтверждает положительные тенденции, выявленные в горизонтальном и вертикальном анализах. ООО «Росток» является прибыльным и эффективно управляемым предприятием, способным генерировать значительную прибыль как от продаж, так и от использования своих активов и собственного капитала. Рост всех ключевых коэффициентов рентабельности свидетельствует об общем улучшении финансового состояния и эффективности деятельности компании. Однако, для дальнейшего совершенствования необходимо выявить оставшиеся проблемы.

Выявление проблем в системе учета и анализа финансовых результатов ООО «Росток»

Несмотря на общую положительную динамику финансовых результатов и высокую эффективность ООО «Росток», проведенный анализ позволяет выявить ряд проблемных зон как в системе учета, так и в методологии анализа, которые могут тормозить дальнейшее развитие или приводить к неоптимальным управленческим решениям.

1. Недостаточная детализация управленческого учета доходов и расходов по центрам ответственности:
   • Проблема: Бухгалтерский учет в ООО «Росток» ведется в соответствии с требованиями ПБУ, но углубленная аналитика по доходам и расходам в разрезе конкретных видов продукции, производственных линий или центров затрат, вероятно, недостаточно развита. Это затрудняет точное определение рентабельности отдельных продуктов или проектов и оценку эффективности работы руководителей подразделений.
   • Причина: Ориентация на внешнюю финансовую отчетность, а не на внутренние потребности управления. Возможно, отсутствие специализированного программного обеспечения или обученного персонала для ведения управленческого учета.
2. Отсутствие проактивной подготовки к изменениям в нормативно-правовой базе:
   • Проблема: На текущую дату (10.10.2025) уже утвержден ФСБУ 9/2025 «Доходы», вступающий в силу с 2027 года. Если ООО «Росток» не ведет активную подготовку к этому переходу, то в ближайшие месяцы возникнет риск несвоевременной адаптации учетной политики, перестройки IT-систем и обучения персонала. Это может привести к нарушению правил учета доходов, искажению финансовой отчетности и дополнительным затратам на экстренное внедрение.
   • Причина: Возможно, недостаточное информирование бухгалтерской службы о будущих изменениях или недооценка их значимости.
3. Поверхностное использование факторного анализа в повседневной практике:
   • Проблема: Хотя факторный анализ был продемонстрирован в работе, в реальной практике ООО «Росток» он может применяться эпизодически или недостаточно глубоко. Увеличение себестоимости единицы продукции, выявленное в факторном анализе, указывает на необходимость регулярного и детализированного анализа факторов, влияющих на затраты. Без систематического факторного анализа, причины отклонений в прибыли могут оставаться неясными, а управленческие решения — недостаточно обоснованными.
   • Причина: Трудоемкость ручных расчетов, недостаток квалификации персонала или отсутствие автоматизированных инструментов для проведения глубокого факторного анализа.
4. Ограниченное использование прогнозного анализа и сценарного планирования:
   • Проблема: Текущий анализ в основном фокусируется на ретроспективных данных. Отсутствие систематического прогнозирования финансовых результатов и сценарного планирования (например, «что если» сценарии изменения цен на сырье или объемов продаж) снижает способность руководства оперативно реагировать на внешние и внутренние изменения и принимать упреждающие меры.
   • Причина: Отсутствие методологии и инструментов для прогнозного моделирования.
5. Недостаточная интеграция данных бухгалтерского и оперативного учета:
   • Проблема: Для принятия оперативных управленческих решений по финансовым результатам часто требуется более быстрая и детализированная информация, чем та, которую предоставляет традиционный бухгалтерский учет. Если данные оперативного учета (по объемам производства, продажам, запасам) не интегрированы с финансовыми показателями, это создает разрыв в информации и затягивает процесс принятия решений.
   • Причина: Использование разрозненных информационных систем или отсутствие единой корпоративной информационной стратегии.

Эти проблемы, если их не устранить, могут привести к замедлению темпов роста, снижению эффективности и, в конечном итоге, к потере конкурентных преимуществ ООО «Росток» на рынке.

Разработка рекомендаций по совершенствованию учета и анализа финансовых результатов ООО «Росток»

Выявленные в ходе анализа проблемы в системе учета и анализа финансовых результатов ООО «Росток» формируют основу для разработки конкретных, адресных рекомендаций. Эти предложения направлены на повышение эффективности как учетных процедур, так и аналитического инструментария, что в совокупности должно способствовать принятию более обоснованных управленческих решений.

Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета финансовых результатов

Учитывая специфику ООО «Росток» и предстоящие изменения в нормативно-правовой базе, предлагаются следующие меры по оптимизации учетных процедур:

1. Внедрение элементов управленческого учета по центрам ответственности:
   • Детализация: Расширить аналитику к счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» путем введения дополнительных субконто. Например, к счету 90-1 «Выручка» и 90-2 «Себестоимость продаж» добавить аналитику по:
     • Видам продукции (зерновые, корма);
     • Географическим рынкам сбыта;
     • Отдельным крупным клиентам/каналам сбыта.
   • Рекомендации:
     • Разработать внутренние классификаторы для детализации доходов и расходов.
     • Обучить персонал финансово-бухгалтерского отдела принципам управленческого учета и работе с новой аналитикой.
     • Модифицировать учетную политику в части управленческого учета, закрепив новые правила детализации.
   • Ожидаемый эффект: Повышение прозрачности формирования финансовых результатов, возможность точной оценки рентабельности каждого вида продукции/направления, что позволит оптимизировать ассортиментную и сбытовую политику.
2. Проактивная подготовка к переходу на ФСБУ 9/2025 «Доходы»:
   • Значимость: С 1 января 2027 года ПБУ 9/99 будет заменено ФСБУ 9/2025. Хотя до вступления в силу еще есть время, откладывать подготовку нельзя.
   • Предлагаемые шаги:
     • Изучение ФСБУ 9/2025: Финансово-бухгалтерскому отделу необходимо детально изучить новый стандарт, выявить ключевые отличия от ПБУ 9/99 (например, новые правила признания доходов, изменения в оценке и раскрытии информации).
     • Ревизия учетной политики: Сформировать проект изменений в учетную политику ООО «Росток» на 2027 год, отражающий требования ФСБУ 9/2025. Это может касаться определения момента признания дохода, оценки переменного вознаграждения, учета договоров с несколькими обязательствами и т.д.
     • Адаптация IT-систем: Провести аудит текущей бухгалтерской программы. Если используется типовое решение (например, 1С), убедиться, что разработчик планирует своевременное обновление. В противном случае, запланировать доработки или переход на новую версию/систему, способную корректно отражать доходы по новым правилам.
     • Обучение персонала: Провести курсы повышения квалификации для бухгалтеров и финансовых аналитиков по применению ФСБУ 9/2025.
     • Тестовый период: В 2026 году начать параллельное ведение учета доходов по старым и новым правилам (в рамках управленческого учета) для выявления потенциальных проблем и оценки влияния на финансовые показатели.
   • Ожидаемый эффект: Бесшовный переход на новый стандарт, минимизация рисков искажения отчетности, соответствие законодательству, повышение качества и сопоставимости финансовой информации.
3. Оптимизация процедуры закрытия счетов финансовых результатов:
   • Детализация: Обеспечить строгую регламентацию и автоматизацию процедур ежемесячного закрытия счетов 90, 91 и 99, а также ежегодного закрытия счета 99 на счет 84.
   • Рекомендации:
     • Разработать внутренний регламент по срокам и ответственным за закрытие счетов, с указанием контрольных точек.
     • Максимально автоматизировать операции по закрытию счетов в бухгалтерской программе для минимизации ручных ошибок и ускорения процесса.
   • Ожидаемый эффект: Повышение оперативности и точности формирования финансового результата, сокращение трудозатрат бухгалтерии.

Рекомендации по совершенствованию методик финансового анализа

Для повышения глубины и полезности финансового анализа в ООО «Росток» предлагается внедрить или расширить использование следующих методик:

1. Расширенное применение факторного анализа:
   • Проблема: Выявленное увеличение себестоимости единицы продукции требует более глубокого изучения.
   • Рекомендации:
     • Детализация факторов: Регулярно проводить факторный анализ не только прибыли от продаж, но и валовой прибыли, а также себестоимости продукции, разлагая ее на прямые материальные затраты, прямые трудовые затраты, производственные накладные расходы.
     • Использование метода цепных подстановок на регулярной основе для выявления влияния каждого элемента затрат.
     • Автоматизация расчетов: Внедрить шаблоны в Excel или настроить отчеты в ERP-системе, которые бы автоматически рассчитывали влияние факторов при загрузке данных.
   • Ожидаемый эффект: Точное определение «драйверов» роста или снижения прибыли, оперативное выявление проблемных зон в затратах, что позволит руководству принимать более целенаправленные решения по их оптимизации (например, поиск более дешевых поставщиков, повышение производительности труда).
2. Внедрение системы бюджетного контроля на основе план-факт анализа:
   • Детализация: Ежемесячно или ежеквартально сопоставлять фактические финансовые результаты с запланированными (бюджетными) показателями.
   • Рекомендации:
     • Разработать гибкие бюджеты доходов и расходов для каждого подразделения и предприятия в целом.
     • Проводить регулярный план-факт анализ с выявлением отклонений и их причин.
     • Установить ответственность руководителей за выполнение бюджетных показателей.
   • Ожидаемый эффект: Повышение финансовой дисциплины, оперативное реагирование на отклонения от плана, улучшение планирования и прогнозирования.
3. Расширение сравнительного анализа:
   • Рекомендации:
     • Регулярное бенчмаркинговое исследование: Сопоставлять ключевые показатели рентабельности и оборачиваемости не только со среднеотраслевыми, но и с показателями прямых конкурентов (если доступна публичная информация) или лучших компаний в отрасли.
     • Анализ по сегментам: Если ООО «Росток» ведет несколько направлений деятельности (например, зерновые и корма), проводить сравнительный анализ эффективности каждого сегмента.
   • Ожидаемый эффект: Выявление конкурентных преимуществ и недостатков, определение лучших практик для внедрения, постановка более амбициозных целей.
4. Внедрение сценарного анализа для прогнозирования финансовых результатов:
   • Рекомендации:
     • Разрабатывать несколько сценариев развития событий (оптимистичный, базовый, пессимистичный) с учетом изменения ключевых внешних факторов (цены на сырье, спрос, процентные ставки).
     • Оценивать потенциальное влияние каждого сценария на выручку, себестоимость, прибыль и рентабельность.
   • Ожидаемый эффект: Повышение гибкости управления, снижение рисков за счет возможности заранее оценить последствия различных событий и разработать планы действий.

Оценка экономической целесообразности и ожидаемого эффекта от внедрения рекомендаций

Внедрение предложенных рекомендаций потребует определенных затрат (на обучение, возможно, на доработку IT-систем), но потенциальный экономический эффект значительно перевесит эти инвестиции.

1. Повышение рентабельности за счет оптимизации затрат:
   • Целесообразность: Детальный факторный анализ себестоимости позволит выявить неэффективные статьи расходов. Если, например, за счет анализа будет выявлено, что рост себестоимости на 1% связан с неэффективными закупками, и удастся снизить затраты на 0.5% от себестоимости продаж (1420 млн руб. в 2024 году), то это принесет дополнительную прибыль в размере 7.1 млн руб. (0.005 × 1420 млн руб.).
   • Ожидаемый эффект: Рост ROS за счет снижения себестоимости, увеличение чистой прибыли.
2. Улучшение управленческих решений и рост выручки/прибыли:
   • Целесообразность: Детализированный управленческий учет по видам продукции позволит ООО «Росток» сосредоточиться на наиболее рентабельных направлениях или оптимизировать ценообразование для менее рентабельных. Даже 1% повышения эффективности продаж (за счет более точного понимания рентабельности продукта) при выручке в 1800 млн руб. (2024 г.) принесет дополнительную валовую прибыль в размере 18 млн руб.
   • Ожидаемый эффект: Более эффективное распределение ресурсов, увеличение объемов продаж наиболее прибыльной продукции, снижение коммерческих рисков.
3. Снижение рисков и штрафов за счет соответствия законодательству:
   • Целесообразность: Своевременная адаптация к ФСБУ 9/2025 позволит избежать возможных штрафов за нарушение правил бухгалтерского учета, а также минимизировать аудиторские риски. Затраты на обучение и доработку IT-систем будут ниже, чем потенциальные издержки на исправление ошибок или штрафы в случае несвоевременного перехода.
   • Ожидаемый эффект: Снижение финансовых и репутационных рисков, поддержание высокого уровня доверия со стороны инвесторов и контролирующих органов.
4. Повышение инвестиционной привлекательности:
   • Целесообразность: Улучшенная аналитика и более прозрачная система учета сделают финансовую отчетность ООО «Росток» более понятной и привлекательной для потенциальных инвесторов и кредиторов.
   • Ожидаемый эффект: Возможность привлечения дополнительного финансирования на более выгодных условиях, снижение стоимости капитала.

Таким образом, внедрение предложенных рекомендаций является экономически целесообразным и способно обеспечить ООО «Росток» значительный прирост эффективности, повышение финансовой устойчивости и укрепление конкурентных позиций на рынке.

Заключение

В рамках данной выпускной квалификационной работы было проведено всестороннее исследование теоретических основ, нормативно-правового регулирования и методических аспектов учета и анализа финансовых результатов, а также их практическое применение на примере ООО «Росток».

Теоретическое исследование позволило систематизировать понятийный аппарат, определив финансовые результаты как ключевой показатель изменения собственного капитала, формирующийся из доходов и расходов. Детально проанализирована актуальная нормативно-правовая база, включая Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и действующие ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Особое внимание было уделено предстоящему вступлению в силу ФСБУ 9/2025 «Доходы» с 1 января 2027 года, что является критически важным для проактивной адаптации учетной системы ООО «Росток». Также была подробно раскрыта методика бухгалтерского учета финансовых результатов с использованием счетов 90, 91, 99 и 84, включая их субсчета и корреспонденцию.

В методической части работы были представлены и детализированы основные инструменты финансового анализа, такие как горизонтальный, вертикальный, трендовый и сравнительный анализ, а также ключевые показатели рентабельности. Особое внимание было уделено факторному анализу, где подробно изложен метод цепных подстановок с демонстрацией его применения для выявления влияния ключевых факторов на прибыль.

Практическая часть исследования, посвященная ООО «Росток», выявила положительную динамику финансовых результатов предприятия за последние три года. Горизонтальный, вертикальный и трендовый анализы показали стабильный рост выручки и прибыли, а также улучшение структуры себестоимости. Факторный анализ прибыли от продаж установил, что ее рост преимущественно обусловлен увеличением объема продаж и средней цены реализации, хотя и был частично нивелирован ростом себестоимости единицы продукции. Анализ показателей рентабельности (ROS, ROA, ROE) подтвердил высокую эффективность деятельности ООО «Росток», превышающую среднеотраслевые значения.

Несмотря на общие позитивные результаты, был выявлен ряд проблемных зон, требующих внимания: недостаточная детализация управленческого учета, отсутствие проактивной подготовки к ФСБУ 9/2025, поверхностное использование факторного анализа и ограниченность прогнозного моделирования.

На основе этих выявленных проблем были разработаны конкретные рекомендации, направленные на совершенствование учета и анализа финансовых результатов ООО «Росток». Среди них: внедрение углубленного управленческого учета по центрам ответственности, детальная и проактивная подготовка к переходу на ФСБУ 9/2025 «Доходы», расширенное и систематическое применение факторного анализа, внедрение бюджетного контроля и сценарного планирования.

Оценка экономической целесообразности предложенных рекомендаций показала их высокий потенциал. Внедрение этих мер позволит ООО «Росток» не только снизить риски и обеспечить соответствие меняющемуся законодательству, но и существенно повысить эффективность управления затратами, оптимизировать доходы, улучшить качество принимаемых управленческих решений и, как следствие, увеличить чистую прибыль и инвестиционную привлекательность.

Таким образом, поставленная цель выпускной квалификационной работы по разработке рекомендаций для ООО «Росток» по совершенствованию учета и анализа финансовых результатов была успешно достигнута. Предложенные меры являются обоснованными, практически реализуемыми и способны обеспечить устойчивое развитие предприятия в долгосрочной перспективе.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (последняя редакция).
2. Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 № 1790).
3. Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н (ред. от 27.04.2013) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 № 1791).
4. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)».
5. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
6. Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н (ред. от 18.12.2013) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)») (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12522) [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс : [справ.-прав. cистема].
7. Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.12.2002 N 4090) [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс : [справ.-прав. cистема].
8. Богаченко, В. М. Бухгалтерский учет : учебник / В. М. Богаченко, Н. А. Кириллова. – 16-е изд., перераб. и доп. – Ростов н/Д : Феникс, 2014. – 509 с.
9. Богаченко, В. М. Основы бухгалтерского учета: теория дисциплины. Практические занятия / В. М. Богаченко, Н. А. Кириллова. – Ростов н/Д : Феникс, 2014. – 298 с.
10. Брыкова, Н. В. Основы бухгалтерского учета : учебное пособие / Н. В. Брыкова. – 9-e изд., испр. – М. : Академия. – 144 c.
11. Бурмистрова, Л. М. Бухгалтерский учет : учебное пособие / Л. М. Бурмистрова. – 2-e изд., перераб. и доп. – М. : Форум, 2013. – 304 с.
12. Васильчук, О. И. Бухгалтерский учет и анализ [Электронный ресурс] : учебное пособие / О. И. Васильчук, Д. Л. Савенков ; под ред. Л. И. Ерохиной. – Москва : НИЦ ИНФРА-М, 2014. – 496 с. – Режим доступа: http://znanium.com/.
13. Губина, О. В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности [Электронный ресурс] : Практикум : учебное пособие / О. В. Губина, В. Е. Губин. – 2-e изд., перераб. и доп. – Москва : ИД ФОРУМ : НИЦ ИНФРА-М, 2013. – 192 с. – Режим доступа: http://znanium.com/bookread.php?book=402217.
14. Губин, В. Е. Анализ финансово-хозяйственной деятельности [Электронный ресурс] : учебник / В. Е. Губин, О. В. Губина. – 2-e изд., перераб. и доп. – Москва : ИД ФОРУМ : НИЦ ИНФРА-М, 2014. – 336 с. – Режим доступа: http://znanium.com/bookread.php?book=454283.
15. Захарьин, В. Р. Налоги и налогообложение : учебное пособие / В. Р. Захарьин. – 2-e изд., перераб. и доп. – М. : ИД ФОРУМ : НИЦ ИНФРА-М, 2014. – 320 с.
16. Иванова, Н. В. Бухгалтерский учет : учебник / Н. В. Иванова. – 8-e изд., перераб. и доп. – М. : Академия, 2014. – 336 c.
17. Канке, А. А. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия [Электронный ресурс] : учебное пособие / А. А. Канке, И. П. Кошевая. – 2-e изд., испр. и доп. – Москва : ИД ФОРУМ : НИЦ Инфра-М, 2013. – 288 с. – Режим доступа: http://znanium.com/bookread.php?book=373890.
18. Кондраков, Н. П. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах : учебное пособие / Н. П. Кондраков, И. Н. Кондраков. – М. : Проспект, 2014. – 217 с.
19. Косолапова, М. В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности [Электронный ресурс] : учебник / М. В. Косолапова. – Москва : Дашков и Ко, 2014. – 248 с. – Режим доступа: http://www.bibliorossica.com/.
20. Лытнева, Н. А. Бухгалтерский учет : Учебник / Н. А. Лытнева, Л. И. Малявкина, Т. В. Федорова. – 2-e изд., перераб. и доп. – М. : ИД ФОРУМ : НИЦ ИНФРА-М, 2014. – 512 с.
21. Перекрестова, Л. В. Финансы и кредит: Практикум : учебное пособие / Л. В. Перекрестова, Н. М. Романенко, Е. С. Старостина. – 3-e изд., стер. – М. : Академия. – 224 c.
22. Полковский, А. Л. Теория бухгалтерского учета [Электронный ресурс] : учебник для бакалавров / А. Л. Полковский ; под ред. проф. Л. М. Полковского. – Москва : Дашков и К°, 2015. – 272 с. – Режим доступа: http://znanium.com/.
23. Пчелина, С. Л. Международные стандарты финансовой отчетности [Электронный ресурс] : учебное пособие / С. Л. Пчелина, М. Н. Минаева ; Нац. исслед. ун-т «Высшая школа экономики». — М. : Изд. дом Высшей школы экономики, 2011. – 256 с. – Режим доступа: http://www.bibliorossica.com/book.html?currBookId=6834.
24. Самохвалова, Ю. Н. Бухгалтерский учет : Практикум : Учебное пособие / Ю. Н. Самохвалова. – 5-e изд., испр. и доп. – М. : Форум : НИЦ ИНФРА-М, 2014. – 232 с.
25. Соколов, Я. В. Счета бухгалтерского учета: содержание и применение : справочное пособие / Я. В. Соколов, В. В. Патров, Н. Н. Карзаева. – М. : Финансы и статистика, 2013. – 576 с.
26. Стражев, В. И. Теория анализа хозяйственной деятельности [Электронный ресурс] : учебное пособие / В. И. Стражев. – Минск : Вышэйшая школа, 2012. – 144 с. – Режим доступа: http://www.bibliorossica.com/.
27. Сулейманова, Е. В. Бухгалтерский финансовый учет [Электронный ресурс] : учебное пособие / Е. В. Сулейманова, В. В. Хисамутдинов. – Москва : Финансы и статистика, 2014. – 190 с. – Режим доступа: http://www.bibliorossica.com/.
28. Теория бухгалтерского учета : учебник для среднего профессионального образования / под общ. ред. проф., д.э.н. Е. А. Мизиковского, М. В. Мельник. – 2-e изд., перераб. и доп. – М. : Магистр, 2014. – 384 с.
29. Хвостик, Т. В. Практикум по бухгалтерскому (финансовому) учету : Учебное пособие / Т. В. Хвостик. – 2-e изд., перераб. и доп. – М. : ИД ФОРУМ : НИЦ ИНФРА-М, 2014. – 168 с.
30. Бухгалтерская (финансовая) отчетность ООО «Росток» за 2013-2015 гг.
31. Факторный анализ прибыли от продаж: пример расчета, формула. Контур. URL: https://kontur.ru/articles/6912.
32. Метод цепных подстановок: примеры, формулы, онлайн-калькулятор. Audit-IT.ru. URL: https://www.audit-it.ru/finanaliz/terms/methods/metod_tsepnykh_podstanovok.html.
33. План счетов бухучета. Главная книга. URL: https://glavkniga.ru/situations/s501062.
34. Учет и анализ финансовых результатов. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/uchet-i-analiz-finansovyh-rezultatov.
35. Факторный анализ и методика цепных подстановок. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/faktornyy-analiz-i-metodika-tsepnyh-podstanovok.
36. Рентабельность. Википедия. URL: https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%D0%B5%D0%BD%D1%82%D0%B0%D0%B1%D0%B5%D0%BB%D1%8C%D0%BD%D0%BE%D1%81%D1%82%D1%8C.
37. Греков, А. А., Бабаян, Н. Н. Подходы к определению понятия «финансовый результат». ЭЛЕКТРОННЫЙ НАУЧНЫЙ ЖУРНАЛ «ВЕКТОР ЭКОНОМИКИ». URL: http://www.vectoreconomy.ru/images/publications/2019/1/economics/Grekov_Babayan.pdf.
38. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ (последняя редакция). КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122829/.
39. Факторный анализ прибыли — формула, пример расчета. Бухэксперт. URL: https://buh.ru/articles/38161_faktornyy-analiz-pribyli/.
40. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Минфин России. URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=5294.
41. Пошаговый факторный анализ прибыли: методы, формулы и примеры. Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/95834-faktorniy-analiz-pribili.
42. Положение по бухгалтерскому учету № 9/99 «Доходы организации» (ПБУ 9/99). PPT.ru. URL: https://ppt.ru/docs/pbu/dohody-organizatsii-9-99.
43. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (с изменениями и дополнениями). Гарант. URL: https://base.garant.ru/12121096/.
44. 402-ФЗ о бухгалтерском учете: последняя редакция 2025 года. Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/95856-402-fz-o-buhgalterskom-uchete-poslednyaya-redaktsiya-2025-goda.
45. Анализ рентабельности в экономике. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/analiz-rentabelnosti-v-ekonomike.
46. Учет и анализ финансовых результатов предприятия. Elar Urfu. URL: https://elar.urfu.ru/bitstream/10995/103986/1/urgu_ss_2021_046.pdf.
47. Сущность и формирование финансовых результатов. Elibrary. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=38138972.
48. Когут, О. Ю. Теоретические аспекты учета и анализа финансовых результатов. Elibrary. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=25804533.
49. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями). Документы системы ГАРАНТ. URL: https://base.garant.ru/12191593/.
50. ПБУ 10/99 «Расходы организации». Документы системы ГАРАНТ. URL: https://base.garant.ru/12115993/.
51. Статья 3. Основные понятия, используемые в настоящем Федеральном законе. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122829/.
52. Положение по бухгалтерскому учету и учетная политика организации. Nalog-nalog.ru. URL: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/polozhenie_po_buhgalterskomu_uchetu_i_uchetnaya_politika_organizacii/.
53. Финансовый анализ предприятия с помощью коэффициентов и моделей. Яндекс.Книги. URL: https://books.yandex.ru/product/finansovyy-analiz-predpriyatiya-s-pomoshchyu-koeffitsientov-i-modeley-v-yu-zhdanov-i-yu-zhdanov-11883311.
54. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 от 06 мая 1999. Docs.cntd.ru. URL: https://docs.cntd.ru/document/901736637.
55. Рентабельность: понятие, виды и методы расчета в экономике. Ростех. URL: https://rostec.ru/news/rentabelnost-ponyatie-vidy-i-metody-rascheta-v-ekonomike/.
56. Евстафьева, И. Финансовый анализ. Юрайт. URL: https://urait.ru/book/finansovyy-analiz-420061.
57. Григорьева, Т. И. Анализ финансового состояния предприятия. Юрайт. URL: https://urait.ru/book/analiz-finansovogo-sostoyaniya-predpriyatiya-510008.
58. Рентабельность предприятия: понятие, сущность и основные коэффициенты. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/rentabelnost-predpriyatiya-ponyatie-suschnost-i-osnovnye-koeffitsienty.
59. Лиференко, Г. М. Финансовый анализ предприятия : Учебное пособие для вузов, 2002. URL: http://window.edu.ru/resource/666/57666/files/lifferenko_fin_analiz_pr.pdf.
60. Финансовый анализ. Высшая школа экономики. URL: https://www.hse.ru/data/2019/06/19/1490212001/%D0%A4%D0%B8%D0%BD%D0%B0%D0%BD%D1%81%D0%BE%D0%B2%D1%8B%D0%B9%20%D0%B0%D0%BD%D0%B0%D0%BB%D0%B8%D0%B7.pdf.
61. Компания Сплайн. Кодексы, ПБУ. URL: http://www.spline.ru/kodex/pbu.
62. Sergin_literatura.docx. Elibrary. URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=32402281.
63. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Гарант. URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/70001098/.