Учет и анализ кредиторской задолженности оптового предприятия бытовой химии ООО «Люта-М» с учетом последних изменений законодательства и предложения по совершенствованию

В условиях перманентных экономических изменений и высокой конкуренции, особенно в таком динамичном секторе, как оптовая торговля бытовой химией, эффективное управление финансовыми обязательствами становится критически важным фактором устойчивости и развития предприятия. Кредиторская задолженность, будучи неотъемлемой частью финансово-хозяйственной деятельности, представляет собой не только источник внешнего финансирования, но и потенциальный источник рисков, требующий внимательного учета, глубокого анализа и стратегического управления. Актуальность темы дипломной работы «Учет и анализ кредиторской задолженности торгового оптового предприятия бытовой химии ООО «Люта-М»» обусловлена не только потребностью в оптимизации внутренних бизнес-процессов конкретного предприятия, но и постоянно меняющимся нормативно-правовым полем Российской Федерации. Только за последние три года законодательные инициативы затронули широкий спектр вопросов: от защиты доходов физических лиц и правил взыскания налогов до изменения порядка внесудебного банкротства и взаимодействия с коллекторами, а также уточнения учета просроченной задолженности для государственных учреждений. Проект Федерального стандарта бухгалтерского учета «Дебиторская и кредиторская задолженности» также указывает на фундаментальную перестройку подходов к учету.

Объект исследования – процессы формирования, учета, анализа и управления кредиторской задолженностью на примере ООО «Люта-М».
Предмет исследования – совокупность теоретических, методических и практических аспектов, связанных с учетом и анализом кредиторской задолженности, а также разработка рекомендаций по их совершенствованию.

Цель дипломной работы – разработка комплексных рекомендаций по совершенствованию системы учета, контроля и управления кредиторской задолженностью ООО «Люта-М» на основе всестороннего теоретического и практического анализа, учитывающего специфику оптовой торговли бытовой химией и актуальные изменения в законодательстве.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Систематизировать теоретические основы кредиторской задолженности, ее классификации и роли в деятельности предприятия.
2. Изучить и проанализировать действующую нормативно-правовую базу Российской Федерации, регулирующую учет и анализ кредиторской задолженности, с акцентом на новейшие изменения и проекты ФСБУ.
3. Дать организационно-экономическую характеристику ООО «Люта-М» и выявить особенности его хозяйственной деятельности.
4. Проанализировать текущую практику бухгалтерского учета кредиторской задолженности в ООО «Люта-М» и оценить ее соответствие установленным стандартам.
5. Провести углубленный экономический анализ состава, структуры, динамики и оборачиваемости кредиторской задолженности ООО «Люта-М» за последние 3-5 лет, а также ее соотношения с дебиторской задолженностью.
6. Выявить ключевые проблемы и риски, связанные с учетом и управлением кредиторской задолженностью в ООО «Люта-М», учитывая специфику оптовой торговли бытовой химией.
7. Разработать обоснованные предложения по совершенствованию бухгалтерского учета, внутреннего контроля и оптимизации управления кредиторской задолженностью ООО «Люта-М».
8. Оценить потенциальный экономический эффект от внедрения предложенных рекомендаций.

Теоретическая значимость работы заключается в систематизации современных подходов к учету и анализу кредиторской задолженности, углублении понимания ее экономической сущности и роли в финансовой устойчивости предприятия, а также в адаптации теоретических концепций к условиям постоянно меняющегося законодательства.
Практическая значимость состоит в разработке конкретных, применимых на практике рекомендаций для ООО «Люта-М», направленных на повышение эффективности управления кредиторской задолженностью, минимизацию рисков и улучшение финансовых показателей.

Структура работы включает введение, три главы, заключение, список использованных источников и приложения. Первая глава посвящена теоретическим и нормативно-правовым аспектам кредиторской задолженности. Во второй главе проводится анализ учета и управления кредиторской задолженностью на примере ООО «Люта-М». В третьей главе разрабатываются предложения по совершенствованию.

Глава 1. Теоретические и нормативно-правовые основы учета и анализа кредиторской задолженности

Экономическое содержание и классификация кредиторской задолженности

Кредиторская задолженность – это не просто строка в бухгалтерском балансе, это сложный финансовый инструмент, отражающий сеть взаимоотношений между хозяйствующими субъектами. В своей основе, кредиторская задолженность – это обязательство предприятия перед третьими лицами (кредиторами), которое оно обязано исполнить в денежной или натуральной форме. Это может быть оплата за товары или услуги, возврат займов, выплата заработной платы или налогов. Каждый из этих видов задолженности имеет свою природу и свои особенности управления, что требует внимательного подхода к их дифференциации.

В юридическом контексте основополагающим является Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ). Согласно статье 307 ГК РФ, обязательство определяет, что одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие – передать имущество, выполнить работу, оказать услугу, уплатить деньги и так далее, либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения этой обязанности. Таким образом, кредитор – это лицо, которому должны денежные средства или исполнение обязательств. Важно отметить, что обязательства возникают не только из договоров и сделок, но и вследствие причинения вреда, неосновательного обогащения, а также из иных оснований, указанных в ГК РФ. Статья 8 ГК РФ детализирует эти «иные основания», включая акты государственных органов, действия граждан и юридических лиц, которые, хоть и не предусмотрены напрямую законом, порождают гражданские права и обязанности в силу общих начал и смысла гражданского законодательства.

Для целей учета и анализа кредиторская задолженность требует системной классификации, которая позволяет глубже понять ее природу и потенциальное влияние на финансовое состояние предприятия.

Классификация по срочности:

• Краткосрочная кредиторская задолженность: Обязательства, срок погашения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты. Она является наиболее распространенной и включает большинство текущих расчетов предприятия.
• Долгосрочная кредиторская задолженность: Обязательства со сроком погашения более 12 месяцев. Как правило, это долгосрочные займы и кредиты, но также могут быть и другие долгосрочные обязательства, например, по договорам аренды с последующим выкупом.

Классификация по состоянию:

• Срочная кредиторская задолженность: Это обязательства, срок погашения которых еще не наступил, или которые были реструктуризированы/пролонгированы по соглашению сторон. Управление срочной задолженностью заключается в контроле за своевременностью ее погашения.
• Просроченная кредиторская задолженность: Обязательства, срок погашения которых истек. Ее наличие свидетельствует о нарушении платежной дисциплины и может привести к штрафам, пеням, ухудшению отношений с контрагентами и судебным разбирательствам.

Классификация по видам (по характеру возникновения):

• Задолженность перед поставщиками и подрядчиками: Возникает за приобретенные товары, выполненные работы и оказанные услуги. Это одна из наиболее значимых статей кредиторской задолженности для торговых предприятий, таких как ООО «Люта-М».
• Задолженность перед персоналом по оплате труда: Включает начисленную, но еще не выплаченную заработную плату, премии, отпускные и другие начисления.
• Задолженность перед бюджетом по налогам, сборам, страховым взносам и иным обязательным платежам: Обязательства по уплате НДС, налога на прибыль, налога на имущество, страховых взносов во внебюджетные фонды и так далее.
• Задолженность по полученным займам и кредитам: Включает как основной долг, так и начисленные проценты по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам, полученным от банков и других кредиторов.
• Задолженность перед учредителями (участниками): Например, по выплате дивидендов или распределению долей прибыли.
• Задолженность по авансам, полученным от покупателей и заказчиков: Это обязательства предприятия по поставке товаров или оказанию услуг в счет ранее полученной предоплаты.
• Прочая кредиторская задолженность: Включает широкий круг обязательств, не вошедших в вышеперечисленные категории, например, задолженность по претензиям, по расчетам с подотчетными лицами (излишне выданные суммы).

Организация принимает к бухгалтерскому учету задолженность в момент фактической передачи денег или других вещей, или наступления определенного события, порождающего обязательство, и отражает ее в составе кредиторской задолженности. Этот момент признания критически важен для корректного формирования финансовой отчетности и управления денежными потоками.

Нормативно-правовое регулирование учета и анализа кредиторской задолженности в Российской Федерации

Система нормативно-правового регулирования кредиторской задолженности в России представляет собой многоуровневую структуру, охватывающую гражданское, налоговое и бухгалтерское законодательство. Понимание этой системы и ее постоянных изменений критически важно для корректного ведения учета и эффективного управления обязательствами.

На фундаментальном уровне, как уже упоминалось, Гражданский кодекс РФ (ГК РФ) определяет понятие обязательства (ст. 307) и основания его возникновения (ст. 8). ГК РФ также регулирует вопросы исполнения обязательств, их прекращения, ответственности за неисполнение и сроки исковой давности. Эти положения формируют юридическую основу для всех видов кредиторской задолженности.

Налоговый кодекс РФ (НК РФ) вносит свои коррективы, особенно в части учета списанной кредиторской задолженности. Согласно пункту 18 статьи 250 НК РФ, суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, включаются в состав внереализационных доходов компании для целей налога на прибыль. Это означает, что несмотря на списание обязательства, компания может быть вынуждена уплатить налог на прибыль с этой суммы, что является важным аспектом налогового планирования. Однако существуют и исключения: так, подпункт 21 пункта 1 статьи 251 НК РФ исключает из состава доходов кредиторскую задолженность по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов перед бюджетом, списанную или уменьшенную в соответствии с российским законодательством. Это стимулирует государство к гибкости в отношении бюджетных обязательств. Также важно положение статьи 266 НК РФ, которое определяет сомнительный долг при наличии встречного обязательства: если у налогоплательщика есть кредиторская задолженность перед контрагентом, то дебиторская задолженность этого контрагента перед налогоплательщиком признается сомнительным долгом только в той части, которая превышает указанную кредиторскую задолженность. Это влияет на формирование резервов по сомнительным долгам.

В сфере бухгалтерского учета ключевым является Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», который устанавливает общие правила ведения бухгалтерского учета в РФ. При этом, несмотря на значимость кредиторской задолженности, специализированного Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), посвященного исключительно ей, до сих пор не существует. Однако ключевые правила учета задолженности рассеяны по ряду других нормативных актов и федеральных стандартов:

• ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации»: регулируют признание доходов и расходов, в том числе тех, что связаны со списанием или возникновением кредиторской задолженности (например, списание просроченной задолженности на прочие доходы).
• ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»: устанавливает особые правила для кредиторской задолженности, возникающей из договоров аренды, что стало значительным изменением в учете лизинговых операций.
• ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»: регламентирует порядок представления кредиторской задолженности в бухгалтерском балансе и пояснениях к нему, обеспечивая прозрачность и сопоставимость данных.

Стоит отметить, что на стадии разработки находится Проект Федерального стандарта бухгалтерского учета «Дебиторская и кредиторская задолженности (включая долговые затраты)». Его принятие может существенно изменить подходы к формированию информации о долговых инструментах в бухгалтерском учете, унифицировав правила признания, оценки и раскрытия как дебиторской, так и кредиторской задолженности.

Детальный анализ изменений в законодательстве за 2022-2025 годы:

1. Защита доходов физических лиц (Федеральный закон № 234-ФЗ от 2022 г.): С 1 февраля 2022 года вступили в силу изменения в закон «Об исполнительном производстве» и Гражданский процессуальный кодекс РФ. Эти поправки направлены на защиту физических лиц-должников, устанавливая, что при взыскании долгов судебные приставы обязаны сохранять должнику ежемесячно денежные средства в размере прожиточного минимума трудоспособного населения в целом по Российской Федерации. Если в регионе установлен более высокий прожиточный минимум, то сохраняется региональный минимум. Это важное социальное изменение, которое ограничивает возможности кредиторов по полному изъятию доходов физических лиц.
2. Учет списанной кредиторской задолженности в доходах (Письмо Минфина России от 03.03.2023 № 03-03-07/17993): В марте 2023 года Минфин России уточнил, что суммы кредиторской задолженности, списанные по основаниям, не предусмотренным подпунктами 21, 21.1, 21.3 – 21.5 пункта 1 статьи 251 НК РФ (например, в результате прощения долга учредителем), подлежат включению в состав внереализационных доходов для целей налога на прибыль. Это разъяснение подчеркивает, что не каждое списание задолженности освобождает от налогообложения, и налогоплательщикам следует внимательно изучать основания списания.
3. Новые правила определения лимита просроченной кредиторской задолженности для ФГБУ (Приказ Минфина России № 33н от 13.03.2025 г.): С 1 сентября 2025 года вступят в силу новые правила для федеральных государственных бюджетных учреждений. Приказ № 33н делит просроченную кредиторскую задолженность ФГБУ на четыре группы:
   • по выплатам работникам (срок невыплаты превышает 2 месяца подряд);
   • по налогам, сборам, страховым взносам (просрочка более 3 месяцев);
   • перед контрагентами (просрочка более 3 месяцев);
   • общая кредиторская задолженность, превышающая чистые активы учреждения в течение 3 месяцев подряд.

   Превышение установленных лимитов влечет за собой серьезные последствия, вплоть до расторжения трудового договора с руководителем ФГБУ. Хотя это напрямую касается госучреждений, такие подходы могут косвенно влиять на стандарты управления задолженностью и в коммерческом секторе.

4. Изменения по взысканию налогов с физических лиц и новые обязанности нотариусов (вступают в силу с 01.11.2025):
   • Взыскание налогов: С 1 ноября 2025 года ФНС сможет взыскивать долги по налогам с физических лиц (не являющихся ИП) во внесудебном порядке, если налогоплательщик согласен с суммой исчисленного налога. Взыскание будет производиться на основании данных Единого налогового счета (ЕНС) после предварительного уведомления. При наличии разногласий взыскание будет осуществляться в судебном порядке. Это упрощает процедуру для ФНС и требует от граждан большей внимательности к своим налоговым обязательствам.
   • Обязанности нотариусов: С 1 ноября (или 24 ноября) 2025 года нотариусы будут обязаны проверять наличие долгов у умерших и информировать о них наследников до вступления в наследство. Нотариус направит запрос в Центральный каталог кредитных историй (ЦККИ) и соответствующие бюро кредитных историй, а затем передаст полученные сведения о действующих кредитах и неисполненных долговых обязательствах наследодателя наследникам в течение трех рабочих дней. Это нововведение направлено на повышение информированности наследников и прозрачности процесса наследования.
5. Уточнение правил взаимодействия коллекторов с физическими лицами (Федеральный закон от 07.06.2025 № 137-ФЗ): Вступает в силу с 1 сентября 2025 года. Закон обязывает коллекторов указывать в электронных сообщениях ФИО или наименование кредитора, а также номер контактного телефона. Запрещено скрывать информацию о номере, с которого поступили вызов или сообщение, либо об адресе электронной почты. Гражданам предоставляется право обжалования звонков коллекторов через портал «Госуслуги». Эти меры направлены на усиление защиты прав должников и повышение прозрачности работы коллекторских агентств.
6. Поправки к Федеральному закону о внесудебном банкротстве граждан (с 2020 и 2023 гг.):
   • С 1 сентября 2020 года Федеральный закон от 31.07.2020 № 289-ФЗ ввел процедуру внесудебного банкротства граждан через МФЦ для долгов от 50 000 до 500 000 рублей при условии окончания всех исполнительных производств из-за отсутствия имущества.
   • С 3 ноября 2023 года Федеральный закон № 474-ФЗ от 04.08.2023 расширил диапазон задолженности для внесудебного банкротства до 25 000 – 1 000 000 рублей. Процедура была упрощена для пенсионеров и лиц, получающих пособия по уходу за ребенком, а также для должников, по которым исполнительное производство длится более 7 лет, позволяя им подавать заявление даже при открытом исполнительном производстве (но не менее года). Срок повторного инициирования внесудебного банкротства сокращен с 10 до 5 лет. Эти изменения делают процедуру банкротства более доступной для граждан, столкнувшихся с финансовыми трудностями.
7. Списание задолженности для ряда публичных образований (Федеральный закон от 13.07.2024 № 177-ФЗ): Закон уточнил случаи признания безнадежной к взысканию задолженности по платежам в бюджет. Он предусматривает возможность списания задолженности органов местного самоуправления, муниципальных учреждений и унитарных предприятий по административным штрафам и исполнительскому сбору, образовавшейся по состоянию на 1 июля 2022 года. Это, по сути, «разовая амнистия» для определенных категорий должников.

Все эти изменения формируют динамичное правовое поле, в котором должны ориентироваться как бухгалтеры, так и финансовые менеджеры предприятий, стремящиеся к эффективному управлению кредиторской задолженностью.

Теоретические подходы к управлению кредиторской задолженностью

Управление кредиторской задолженностью – это не просто функция учета, а стратегический процесс, направленный на оптимизацию финансового цикла предприятия, повышение его ликвидности и платежеспособности. Теоретические подходы к управлению обязательствами базируются на нескольких ключевых концепциях.

Одна из центральных концепций – это коммерческий кредит. Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками, по сути, является формой краткосрочного, беспроцентного (или низкопроцентного) финансирования, предоставляемого контрагентами. Эффективное использование коммерческого кредита позволяет предприятию отсрочить платежи, тем самым высвобождая оборотные средства для других целей или инвестиций. Теория управления оборотным капиталом подчеркивает важность балансирования между получением максимально длительных отсрочек платежей и поддержанием хороших отношений с поставщиками, чтобы избежать ухудшения условий поставок или потери надежных партнеров.

Другой важный аспект – роль кредиторской задолженности в обеспечении финансовой устойчивости. Хотя на первый взгляд увеличение кредиторской задолженности может показаться негативным, умеренное и управляемое ее использование может свидетельствовать о доверии со стороны поставщиков и банков, а также о способности предприятия эффективно управлять своими обязательствами. Концепции финансового менеджмента рассматривают кредиторскую задолженность как часть структуры пассивов, которая, при правильном управлении, может способствовать росту рентабельности собственного капитала за счет эффекта финансового рычага. Однако, чрезмерная или просроченная задолженность, напротив, подрывает финансовую устойчивость, сигнализируя о проблемах с ликвидностью.

Теория оптимизации рабочего капитала тесно связана с управлением кредиторской задолженностью. Цель – минимизировать потребность в дорогостоящем внешнем финансировании (банковских кредитах) за счет эффективного использования бесплатных или дешевых источников, таких как коммерческий кредит. Это включает в себя не только пролонгацию сроков оплаты, но и управление запасами, чтобы избежать излишних закупок, которые могут привести к росту кредиторской задолженности без соответствующего увеличения продаж.

Важным направлением является управление рисками, связанными с кредиторской задолженностью. Это включает риск просрочки платежей, риск ухудшения кредитного рейтинга, риск судебных исков, а также риск потери ключевых поставщиков. Теория риск-менеджмента предлагает подходы к идентификации, оценке и минимизации этих рисков, например, через диверсификацию поставщиков, разработку внутренних регламентов по контролю за сроками платежей, создание системы бюджетирования денежных потоков.

Наконец, современные подходы к управлению кредиторской задолженностью активно используют цифровые технологии и автоматизацию. Системы ERP, специализированные модули для управления дебиторской и кредиторской задолженностью позволяют в режиме реального времени отслеживать сроки платежей, анализировать структуру задолженности, прогнозировать денежные потоки и автоматизировать документооборот. Это существенно повышает эффективность управления и минимизирует человеческий фактор. В совокупности, эти теоретические подходы формируют комплексную основу для разработки практических рекомендаций по управлению кредиторской задолженностью, позволяя предприятиям не только контролировать свои обязательства, но и использовать их как инструмент для достижения стратегических целей.

Глава 2. Организация учета и анализ кредиторской задолженности ООО «Люта-М»

Организационно-экономическая характеристика ООО «Люта-М»

ООО «Люта-М» представляет собой типичное оптовое торговое предприятие, специализирующееся на реализации бытовой химии. Основанное в [Указать год, если есть данные, или гипотетический период], компания за [Указать период] своего существования заняла определенное место на рынке, сформировав круг постоянных поставщиков и покупателей.

Виды деятельности: Основным видом деятельности ООО «Люта-М» является оптовая торговля бытовой химией. Это включает закупку продукции у производителей или крупных дистрибьюторов и дальнейшую реализацию ее розничным сетям, индивидуальным предпринимателям и другим оптовым покупателям. В ассортимент входят моющие средства, чистящие средства, средства личной гигиены, освежители воздуха, инсектициды и прочие товары бытовой химии.

Структура предприятия: Организационная структура ООО «Люта-М» является линейно-функциональной, что характерно для средних предприятий. Она включает в себя:

• Генерального директора (высшее руководство).
• Бухгалтерию (главный бухгалтер, бухгалтеры по расчетам с поставщиками, покупателями, по заработной плате и налогам).
• Отдел закупок (менеджеры по закупкам, логисты).
• Отдел продаж (менеджеры по работе с клиентами).
• Складской комплекс (начальник склада, кладовщики, грузчики).
• Транспортный отдел (менеджер по логистике, водители).

Рыночное положение: ООО «Люта-М» действует на высококонкурентном рынке оптовой торговли бытовой химией. Успех компании зависит от ее способности предлагать конкурентоспособные цены, поддерживать широкий ассортимент, обеспечивать своевременную доставку и гибкие условия оплаты. Основными конкурентными преимуществами являются налаженные связи с крупными производителями, эффективная логистика и индивидуальный подход к клиентам.

Основные финансовые показатели за последние 3 года (гипотетический пример для иллюстрации):

Показатель	2022 год (тыс. руб.)	2023 год (тыс. руб.)	2024 год (тыс. руб.)	Динамика 2024 к 2022 (%)
Выручка от продаж	120 000	135 000	150 000	+25,00%
Себестоимость продаж	90 000	100 000	110 000	+22,22%
Валовая прибыль	30 000	35 000	40 000	+33,33%
Прибыль до налогообложения	8 000	10 000	12 000	+50,00%
Чистая прибыль	6 400	8 000	9 600	+50,00%
Величина кредиторской задолженности	15 000	18 000	22 000	+46,67%
Величина дебиторской задолженности	10 000	12 000	14 000	+40,00%

Примечание: данные являются гипотетическими и используются исключительно для демонстрации подхода к анализу.

Анализ динамики показывает стабильный рост выручки и прибыли, что свидетельствует о положительной тенденции развития предприятия. Однако, наблюдается и рост кредиторской задолженности, что требует более детального изучения для определения ее характера и управляемости.

Особенности хозяйственной деятельности в сфере оптовой торговли бытовой химией, влияющие на формирование кредиторской задолженности:

• Условия поставок: Предприятие часто работает с поставщиками на условиях отсрочки платежа (коммерческий кредит), что обуславливает значительную долю кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками. Сроки отсрочки могут варьироваться от 14 до 60 дней, в зависимости от объема закупок и условий договора.
• Сезонность: Некоторые виды бытовой химии могут иметь сезонный спрос (например, средства от насекомых летом, средства для уборки перед праздниками), что влияет на объемы закупок и, как следствие, на размер кредиторской задолженности в определенные периоды года.
• Работа с дистрибьюторами: ООО «Люта-М» может выступать как крупный дистрибьютор, что накладывает дополнительные обязательства по своевременности расчетов с производителями для поддержания эксклюзивных условий поставок.
• Ценовая политика и акции: Участие в акциях поставщиков, получение скидок за объем или досрочную оплату может влиять на структуру и динамику кредиторской задолженности.
• Управление запасами: Оптовая торговля требует поддержания оптимального уровня запасов. Избыточные запасы приводят к росту кредиторской задолженности и замораживанию капитала, а недостаточные – к потере клиентов.
• Логистика: Эффективная логистика снижает издержки и позволяет быстрее реализовать закупленный товар, сокращая период оборачиваемости кредиторской задолженности.

Все эти факторы формируют уникальный контекст для анализа кредиторской задолженности ООО «Люта-М» и требуют особого внимания при разработке рекомендаций по ее управлению.

Организация бухгалтерского учета кредиторской задолженности в ООО «Люта-М»

Бухгалтерский учет кредиторской задолженности в ООО «Люта-М» организован в соответствии с действующим законодательством РФ, в частности, Федеральным законом № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Кредиторская задолженность, являясь пассивом, всегда отражается в бухгалтерском балансе. Краткосрочная задолженность (со сроком погашения до 12 месяцев) показывается по строкам 1500-1550 раздела V «Краткосрочные обязательства», а долгосрочная (свыше 12 месяцев) – по строкам 1400-1450 раздела IV «Долгосрочные обязательства». Появление задолженности всегда отражается по кредиту соответствующих счетов, а ее погашение или списание – по дебету.

Учетная политика ООО «Люта-М» в части расчетов с поставщиками и прочими кредиторами:
Согласно учетной политике ООО «Люта-М» (гипотетический пример):

• Учет кредиторской задолженности ведется в разрезе каждого контрагента и договора, а также по срокам возникновения и погашения.
• Инвентаризация кредиторской задолженности проводится не реже одного раза в год перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.
• Порядок списания безнадежной кредиторской задолженности осуществляется в соответствии с налоговым и бухгалтерским законодательством.
• Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Аналитический учет по этому счету ведется по каждому поставщику и каждому предъявленному счету.
• Авансы, полученные от покупателей, учитываются на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по субсчету «Расчеты по авансам полученным».

Документооборот, первичные документы и учетные регистры:
Основанием для возникновения кредиторской задолженности являются первичные документы:

• Товарные накладные (ТОРГ-12) или универсальные передаточные документы (УПД) – для задолженности перед поставщиками.
• Акты выполненных работ/оказанных услуг – для задолженности перед подрядчиками.
• Платежные ведомости, расчетные листки – для задолженности по оплате труда.
• Налоговые декларации, расчеты по страховым взносам – для задолженности перед бюджетом и внебюджетными фондами.
• Кредитные договоры, договоры займа – для задолженности по кредитам и займам.
• Банковские выписки – для подтверждения поступления денежных средств от покупателей в качестве авансов.

После обработки первичных документов информация заносится в учетные регистры:

• Журналы-ордера или ведомости по счетам 60, 62, 66, 67, 68, 69, 70.
• Оборотно-сальдовые ведомости по каждому счету, обеспечивающие синтетический и аналитический учет.
• Книги покупок и продаж – для контроля НДС.

Применение Плана счетов бухгалтерского учета и типовых бухгалтерских проводок:

1. Расчеты с поставщиками и подрядчиками (счет 60):

• Дебет 41 «Товары» (10 «Материалы», 20 «Основное производство» и т.д.) Кредит 60 – Отражена задолженность перед поставщиком за приобретенные товары (услуги) (на сумму без НДС).
• Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 60 – Отражен НДС, предъявленный поставщиком.
• Дебет 60 Кредит 51 «Расчетные счета» – Погашена задолженность перед поставщиком.
• Дебет 60 Кредит 50 «Касса» – Погашена задолженность перед поставщиком из кассы.

2. Расчеты по авансам полученным (счет 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным»):

• Дебет 51 Кредит 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным» – Получен аванс от покупателя.
• Дебет 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 – Зачтен аванс при отгрузке товаров (оказании услуг).

3. Расчеты по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам (счета 66 и 67):

• Дебет 51 Кредит 66 (67) – Отражена фактически полученная сумма денежных средств по займу/кредиту.
• Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 66 (67), субсчет «Проценты к уплате» – Начислены проценты по займу/кредиту.
• Дебет 66 (67) Кредит 51 – Погашена основная сумма долга или уплачены проценты.

4. Расчеты по оплате труда (счет 70):

• Дебет 20 (26, 44) Кредит 70 – Начислена заработная плата.
• Дебет 70 Кредит 51 (50) – Выплачена заработная плата.

5. Расчеты по налогам и сборам (счет 68) и страховым взносам (счет 69):

• Дебет 99 «Прибыли и убытки» (20, 26, 44) Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» – Начислен налог на прибыль.
• Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Расчеты по НДС») – Начислен НДС.
• Дебет 20 (26, 44) Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – Начислены страховые взносы.
• Дебет 68 (69) Кредит 51 – Перечислены налоги и взносы в бюджет/фонды.

Порядок проведения инвентаризации кредиторской задолженности и отражение ее результатов:
В ООО «Люта-М» инвентаризация кредиторской задолженности проводится согласно Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Создается инвентаризационная комиссия, которая сверяет данные бухгалтерского учета по счетам расчетов с данными первичных документов и актов сверок с контрагентами.

• Цель инвентаризации: Выявление фактически существующих обязательств, подтверждение их сумм, сроков и оснований возникновения, а также выявление просроченной и безнадежной к взысканию задолженности.
• Результаты инвентаризации: Оформляются актом инвентаризации. Выявленные расхождения (излишки или недостачи) регулируются в порядке, установленном законодательством. Например, суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списываются на прочие доходы организации на основании приказа руководителя.
• Проводка для списания безнадежной кредиторской задолженности: Дебет 60 (62, 66, 67, 68, 69, 70 и т.д.) Кредит 91-1 «Прочие доходы».

Особенности учета кредиторской задолженности, возникающей из договоров аренды (с учетом ФСБУ 25/2018), авансов полученных и задолженности по расчетам с бюджетом и персоналом:

• ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»: Для арендаторов, не применяющих упрощенные способы учета, ФСБУ 25/2018 требует признания права пользования активом (ППА) и обязательства по аренде. Обязательство по аренде – это, по сути, кредиторская задолженность, возникающая по договору аренды. Она оценивается как приведенная стоимость будущих арендных платежей.
  • Пример проводки: Дебет 01 «Основные средства» (субсчет «Права пользования активами») Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Обязательства по аренде») – на сумму приведенной стоимости арендных платежей.
  • Ежемесячно начисляются проценты по обязательству по аренде и уменьшается его сумма за счет арендных платежей.
• Авансы полученные: Учет авансов полученных (счет 62, субсчет «Авансы полученные») критически важен, поскольку они формируют кредиторскую задолженность по отгрузке товаров или оказанию услуг. Корректное отражение авансов позволяет избежать ошибок при расчете НДС.
• Задолженность по расчетам с бюджетом и персоналом: Эти виды задолженности всегда являются приоритетными для погашения. Задержки с их оплатой влекут штрафы, пени и административную ответственность. На счетах 68 и 69 ведется строгий аналитический учет по видам налогов и взносов, что позволяет контролировать своевременность и полноту расчетов.

Эффективная организация бухгалтерского учета кредиторской задолженности в ООО «Люта-М» является фундаментом для ее дальнейшего анализа и принятия обоснованных управленческих решений.

Экономический анализ кредиторской задолженности ООО «Люта-М»

Экономический анализ кредиторской задолженности ООО «Люта-М» – это многогранный процесс, позволяющий оценить ее состав, структуру, динамику и эффективность управления. Цель этого анализа – не только констатация фактов, но и выявление тенденций, факторов влияния и определение потенциальных точек роста или проблемных зон. Для этого применяются как традиционные, так и специфические методы.

Горизонтальный и вертикальный анализ состава и структуры кредиторской задолженности в динамике за 3-5 лет:

Горизонтальный анализ (трендовый) предполагает сравнение показателей задолженности за несколько отчетных периодов для выявления абсолютных и относительных изменений.
Вертикальный анализ (структурный) позволяет оценить долю каждого вида кредиторской задолженности в общей сумме обязательств.

Пример данных для анализа (гипотетический, тыс. руб.):

Показатель / Год	2022	2023	2024	Отклонение 2024 от 2022	Темп роста 2024 к 2022 (%)	Удельный вес 2024 (%)
I. Краткосрочная кредиторская задолженность	15 000	18 000	22 000	+7 000	+46,67%	100,00%
Поставщики и подрядчики	9 000	11 000	14 000	+5 000	+55,56%	63,64%
Задолженность по оплате труда	1 500	1 800	2 200	+700	+46,67%	10,00%
Задолженность перед бюджетом и фондами	2 000	2 200	2 500	+500	+25,00%	11,36%
Авансы полученные	1 000	1 500	1 800	+800	+80,00%	8,18%
Прочая кредиторская задолженность	1 500	1 500	1 500	0	0,00%	6,82%
II. Долгосрочная кредиторская задолженность	5 000	4 500	3 000	-2 000	-40,00%	—
Долгосрочные займы	5 000	4 500	3 000	-2 000	-40,00%	—
Итого кредиторская задолженность	20 000	22 500	25 000	+5 000	+25,00%	—

Выводы по горизонтальному и вертикальному анализу:

• Общая сумма кредиторской задолженности ООО «Люта-М» выросла на 25% за три года, что в целом коррелирует с ростом выручки, но требует контроля.
• Основной рост пришелся на краткосрочную задолженность (+46,67%), в особенности на задолженность перед поставщиками и подрядчиками (+55,56%) и авансы полученные (+80%). Это может свидетельствовать об увеличении объема закупок и расширении клиентской базы, а также о доверии со стороны контрагентов.
• Удельный вес задолженности перед поставщиками и подрядчиками в 2024 году составил 63,64%, что является нормой для торговых предприятий.
• Долгосрочная кредиторская задолженность (долгосрочные займы) сократилась на 40%, что может быть признаком улучшения структуры капитала и снижения долговой нагрузки.

Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности:

Анализ оборачиваемости измеряет скорость, с которой предприятие погашает свои обязательства.
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности (Ко_{об.кред.зад}): Показывает, сколько раз за анализируемый период компания погасила средний остаток кредиторской задолженности.
Формула: Ко_{об.кред.зад} = Выручка от продаж / Средняя величина кредиторской задолженности

Период оборачиваемости кредиторской задолженности (в днях) (Период_{об.кред.зад}): Показывает среднее количество дней, в течение которых кредиторская задолженность находится в обороте.
Формула: Период_{об.кред.зад} (в днях) = Количество дней в периоде / Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности

Пример расчета оборачиваемости (гипотетические данные):

Показатель / Год	2022	2023	2024
Выручка от продаж (тыс. руб.)	120 000	135 000	150 000
Средняя кредиторская задолженность (тыс. руб.)	17 500	20 250	23 500
Кооб.кред.зад	6,86	6,67	6,38
Периодоб.кред.зад (дни, при 365 днях)	53,2	54,7	57,2

Средняя кредиторская задолженность рассчитывается как (КЗ_нач. + КЗ_кон.) / 2. Для 2022 года использована КЗ₂₀₂₂ / 1.15; для 2023 года: (КЗ₂₀₂₂ + КЗ₂₀₂₃) / 2; для 2024 года: (КЗ₂₀₂₃ + КЗ₂₀₂₄) / 2.

Выводы по анализу оборачиваемости:
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности снижается с 6,86 до 6,38, а период оборачиваемости растет с 53,2 до 57,2 дней. Это означает, что ООО «Люта-М» в среднем дольше погашает свои обязательства. С одной стороны, это может свидетельствовать об эффективном использовании коммерческого кредита и отсрочек платежей от поставщиков, высвобождая оборотные средства. С другой стороны, чрезмерное увеличение периода оборачиваемости может указывать на ухудшение платежеспособности или на риск просрочки. Сравнение с отраслевыми показателями (при наличии) крайне важно для объективной оценки. Если средний период оборачиваемости по отрасли составляет, например, 45 дней, то 57,2 дня для ООО «Люта-М» может быть сигналом к более тщательному контролю.

Факторный анализ кредиторской задолженности с использованием метода цепных подстановок:

Факторный анализ позволяет выявить влияние конкретных факторов на изменение величины кредиторской задолженности. Для этого может быть применен метод цепных подстановок, который является одним из наиболее распространенных и понятных методов факторного анализа.

Предположим, что изменение общей суммы кредиторской задолженности (КЗ) зависит от двух основных факторов:

1. Объем закупок (ОЗ) – увеличение закупок ведет к росту КЗ.
2. Период оборачиваемости кредиторской задолженности (ПО) – увеличение ПО (то есть более длительная отсрочка платежей) также ведет к росту КЗ.

Примем гипотетическую формулу:
КЗ = ОЗ / (365 / ПО) = ОЗ ⋅ ПО / 365

Пример расчета (гипотетические данные):

Показатель	2023 год (базовый)	2024 год (отчетный)
Объем закупок (ОЗ) (тыс. руб.)	100 000	115 000
Период оборачиваемости (ПО) (дни)	54,7	57,2
Кредиторская задолженность (КЗ) (тыс. руб.)	15 000	18 000

Примечание: для целей примера упрощены связи. Фактически КЗ = ОЗ ⋅ (ПО / 365) – это не совсем корректно, лучше использовать КЗ = (Себестоимость продаж / Ко_{об.кред.зад}), но для демонстрации метода допустимо.

Расчет влияния факторов методом цепных подстановок:

Исходная кредиторская задолженность 2023 года:
КЗ₂₀₂₃ = ОЗ₂₀₂₃ ⋅ ПО₂₀₂₃ / 365 = 100 000 ⋅ 54,7 / 365 = 15 000 тыс. руб.

1. Влияние изменения объема закупок (ΔКЗ_ОЗ):
Заменяем ОЗ₂₀₂₃ на ОЗ₂₀₂₄, остальные факторы оставляем базовыми.
КЗ’ = ОЗ₂₀₂₄ ⋅ ПО₂₀₂₃ / 365 = 115 000 ⋅ 54,7 / 365 = 17 221 тыс. руб.
ΔКЗ_ОЗ = КЗ’ — КЗ₂₀₂₃ = 17 221 — 15 000 = +2 221 тыс. руб.
Вывод: Увеличение объема закупок привело к росту кредиторской задолженности на 2 221 тыс. руб.

2. Влияние изменения периода оборачиваемости (ΔКЗ_ПО):
Заменяем ПО₂₀₂₃ на ПО₂₀₂₄, ОЗ оставляем на уровне ОЗ₂₀₂₄ (уже скорректированный).
КЗ₂₀₂₄ = ОЗ₂₀₂₄ ⋅ ПО₂₀₂₄ / 365 = 115 000 ⋅ 57,2 / 365 = 18 000 тыс. руб.
ΔКЗ_ПО = КЗ₂₀₂₄ — КЗ’ = 18 000 — 17 221 = +779 тыс. руб.
Вывод: Увеличение периода оборачиваемости кредиторской задолженности (более длительные отсрочки) привело к росту кредиторской задолженности на 779 тыс. руб.

Общее изменение кредиторской задолженности:
ΔКЗ_общ = КЗ₂₀₂₄ — КЗ₂₀₂₃ = 18 000 — 15 000 = +3 000 тыс. руб.
Проверка: ΔКЗ_ОЗ + ΔКЗ_ПО = 2 221 + 779 = 3 000 тыс. руб.

Выводы по факторному анализу:
Основное влияние на рост кредиторской задолженности в ООО «Люта-М» оказало увеличение объема закупок (+2 221 тыс. руб.), что является положительным сигналом, указывающим на рост деловой активности. В то же время, продление периода оборачиваемости также способствовало росту КЗ (+779 тыс. руб.), что свидетельствует об умелом использовании коммерческого кредита.

Анализ соотношения дебиторской и кредиторской задолженности:

Сравнение дебиторской и кредиторской задолженности критически важно для оценки финансовой устойчивости и ликвидности. Желательно, чтобы дебиторская задолженность превышала кредиторскую, что указывает на способность предприятия покрывать свои краткосрочные обязательства за счет требований к дебиторам.

Пример данных (гипотетический, тыс. руб.):

Показатель / Год	2022	2023	2024	Отклонение 2024 от 2022	Темп роста 2024 к 2022 (%)
Кредиторская задолженность	15 000	18 000	22 000	+7 000	+46,67%
Дебиторская задолженность	10 000	12 000	14 000	+4 000	+40,00%
Коэффициент соотношения ДЗ/КЗ	0,67	0,67	0,64	-0,03	-4,48%

Выводы по соотношению ДЗ/КЗ:
Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности на протяжении анализируемого периода ниже 1 (0,67 в 2022-2023 гг. и 0,64 в 2024 г.). Это означает, что кредиторская задолженность ООО «Люта-М» превышает дебиторскую. Такая ситуация характерна для торговых предприятий, активно использующих коммерческий кредит, но может быть индикатором зависимости от поставщиков и потенциальных проблем с ликвидностью в случае задержек поступлений от дебиторов. Снижение коэффициента в 2024 году указывает на то, что кредиторская задолженность растет быстрее, чем дебиторская, что требует внимательного контроля и управления.

Оценка влияния кредиторской задолженности на финансовые результаты деятельности ООО «Люта-М»:

Кредиторская задолженность оказывает двоякое влияние на финансовые результаты:

• Положительное влияние: Использование коммерческого кредита позволяет финансировать текущую деятельность без привлечения дорогостоящих банковских кредитов, что снижает финансовые расходы и увеличивает прибыль. Длинные отсрочки платежей способствуют росту объемов продаж и, как следствие, валовой прибыли.
• Отрицательное влияние: Просроченная кредиторская задолженность приводит к начислению пеней, штрафов, ухудшению кредитной истории и отношений с поставщиками. Эти расходы уменьшают чистую прибыль. Риски потери скидок за предоплату также могут негативно сказаться на себестоимости.

Для ООО «Люта-М» рост кредиторской задолженности сопровождался ростом прибыли, что указывает на эффективное использование коммерческого кредита в качестве источника финансирования роста. Однако, важно отслеживать долю просроченной задолженности и потенциальные штрафы, которые могут нивелировать положительный эффект. Оптимальное управление кредиторской задолженностью позволяет максимизировать положительный эффект и минимизировать риски, способствуя устойчивому финансовому росту предприятия.

Глава 3. Совершенствование учета, контроля и управления кредиторской задолженностью ООО «Люта-М»

Выявление основных проблем и рисков в системе учета и управления кредиторской задолженностью ООО «Люта-М»

Несмотря на стабильный рост финансовых показателей и умелое использование коммерческого кредита, система учета и управления кредиторской задолженностью ООО «Люта-М» не лишена типичных проблем и специфических рисков, присущих оптовой торговле бытовой химией. Их выявление является первым шагом к разработке эффективных предложений по совершенствованию.

Типичные проблемы в учете:

1. Риск возникновения просроченной задолженности: Хотя общая тенденция по оборачиваемости указывает на эффективное управление, увеличение периода оборачиваемости кредиторской задолженности может быть предвестником будущих проблем. В динамично меняющейся среде оптовой торговли, где зависимость от своевременных платежей покупателей высока, риск просрочки платежей перед поставщиками всегда существует, особенно если нет жесткого контроля за поступлениями.
2. Некорректное или несвоевременное списание безнадежной кредиторской задолженности: Если в учете «висят» долги, по которым истек срок исковой давности, это искажает финансовую отчетность. Несоблюдение процедуры списания, особенно с учетом последних разъяснений Минфина, может привести к налоговым рискам и некорректному расчету налога на прибыль.
3. Недостаточная детализация аналитического учета: Хотя учет ведется по контрагентам и договорам, возможно отсутствие более глубокой детализации, например, по срокам возникновения каждого отдельного обязательства, что затрудняет оперативный контроль и планирование платежей.
4. Слабый внутренний контроль за расчетами: Отсутствие четких регламентов или их несоблюдение может привести к дублированию платежей, оплате несуществующих обязательств или, наоборот, к просрочкам.
5. Неэффективный документооборот: Задержки в получении первичных документов от поставщиков или их некорректное оформление могут привести к ошибкам в учете и несвоевременному отражению обязательств.

Специфические риски для оптовой торговли бытовой химией:

1. Риски, связанные с крупными поставками: Оптовые предприятия часто оперируют большими объемами закупок. Любые сбои в цепочке поставок или проблемы с реализацией крупных партий товара могут привести к значительному росту кредиторской задолженности без соответствующего притока денежных средств.
2. Условия хранения и срок годности: Бытовая химия, как правило, имеет определенные требования к условиям хранения и ограниченный срок годности. Несоблюдение этих условий или затоваривание склада может привести к порче товара, списанию запасов и, как следствие, к невозвратности кредиторской задолженности, связанной с этими закупками.
3. Утилизация неликвидов: Если товар становится неликвидным (например, из-за изменения потребительских предпочтений или истечения срока годности), возникают дополнительные расходы на его утилизацию, которые увеличивают обязательства и снижают прибыль.
4. Штрафные санкции и пени: Нарушение условий договоров поставки (например, отказ от партии товара) может повлечь за собой штрафные санкции, которые увеличат кредиторскую задолженность или приведут к возникновению новых обязательств.
5. Зависимость от ключевых поставщиков: Сильная зависимость от одного или нескольких крупных поставщиков может привести к диктату условий с их стороны, включая сокращение отсрочек платежей или повышение цен, что негативно скажется на кредиторской задолженности и финансовом состоянии ООО «Люта-М».

Оценка влияния выявленных рисков на финансовое состояние предприятия:
Вышеперечисленные проблемы и риски могут привести к следующим негативным последствиям для ООО «Люта-М»:

• Снижение ликвидности и платежеспособности: Рост просроченной кредиторской задолженности без адекватного покрытия дебиторской задолженностью или денежными средствами может привести к неспособности своевременно погашать обязательства.
• Ухудшение финансового результата: Штрафы, пени, расходы на утилизацию неликвидов, а также потенциальные потери скидок увеличивают расходы и снижают чистую прибыль.
• Потеря репутации и доверия контрагентов: Несвоевременные расчеты могут привести к ухудшению отношений с поставщиками, потере выгодных условий сотрудничества или даже к разрыву деловых связей.
• Увеличение налоговой нагрузки: Некорректное списание кредиторской задолженности может повлечь доначисление налогов и штрафов со стороны ФНС.
• Снижение инвестиционной привлекательности: Ухудшение финансовых показателей и рост рисков могут сделать предприятие менее привлекательным для потенциальных инвесторов или кредиторов.

Таким образом, комплексный анализ проблем и рисков указывает на необходимость системного подхода к совершенствованию учета, контроля и управления кредиторской задолженностью в ООО «Люта-М».

Предложения по совершенствованию бухгалтерского учета кредиторской задолженности

Оптимизация бухгалтерского учета кредиторской задолженности в ООО «Люта-М» должна основываться на принципах точности, своевременности, полноты и соответствия актуальным законодательным требованиям.

1. Рекомендации по оптимизации документооборота и автоматизации учета:

• Внедрение системы электронного документооборота (ЭДО): Переход на ЭДО с поставщиками и подрядчиками позволит значительно сократить время на получение, обработку и согласование первичных документов (УПД, акты сверок). Это минимизирует риски потери документов, ускорит процесс формирования проводки и сократит время на выверку расчетов.
• Использование специализированных модулей ERP-систем (например, 1С:Бухгалтерия с расширенным функционалом):
  • Модуль «Управление закупками»: Позволит автоматически формировать заказы поставщикам, отслеживать статус поставок, генерировать приходные ордера и автоматически создавать проводки по кредиторской задолженности при получении товаров.
  • Модуль «Казначейство»: Обеспечит централизованное управление платежами, автоматическое формирование платежных поручений, контроль за сроками оплаты и лимитами.
  • Система оповещений: Настройка автоматических напоминаний бухгалтеру и финансовому менеджеру о приближающихся сроках платежей, истечении сроков исковой давности по задолженности.
• Интеграция с банковскими системами (DirectBank): Прямая интеграция учетной системы с системой «Банк-Клиент» позволит автоматизировать загрузку банковских выписок, что ускорит сверку платежей и отражение погашения кредиторской задолженности.

2. Разработка внутренних регламентов и процедур по контролю за сроками возникновения и погашения кредиторской задолженности:

• Регламент «Управление кредиторской задолженностью»: Документ должен четко определять:
  • Ответственных лиц на каждом этапе работы с кредиторской задолженностью (отдел закупок, бухгалтерия, финансовый отдел).
  • Порядок заключения договоров с поставщиками, включая контроль за условиями отсрочки платежей.
  • Процедуры согласования счетов на оплату и формирования платежного календаря.
  • Механизмы мониторинга сроков погашения и выявления просроченной задолженности.
  • Порядок взаимодействия с поставщиками при возникновении спорных ситуаций или задержек платежей.
• Введение системы рейтингования поставщиков: Оценка поставщиков не только по ценам и качеству, но и по гибкости условий оплаты. Это позволит выстраивать долгосрочные отношения с наиболее лояльными партнерами.
• Внедрение платежного календаря: Ежедневное или еженедельное формирование платежного календаря, учитывающего все входящие счета, сроки их оплаты и прогноз поступлений денежных средств. Это позволит оптимизировать денежные потоки и избежать кассовых разрывов.

3. Предложения по совершенствованию инвентаризации и списания безнадежной кредиторской задолженности с учетом последних разъяснений Минфина:

• Ужесточение графика инвентаризации: Рассмотреть возможность проведения инвентаризации расчетов не только перед годовой отчетностью, но и, например, поквартально, для более оперативного выявления просроченной задолженности.
• Автоматизация процесса инвентаризации: Использование учетной системы для автоматического формирования актов сверок с контрагентами и отчетов по задолженности с истекшим сроком исковой давности.
• Четкий алгоритм списания безнадежной задолженности:
  • Идентификация: Регулярный анализ данных аналитического учета на предмет выявления задолженности с истекшим сроком исковой давности (3 года по ГК РФ).
  • Документальное обоснование: Подготовка полного пакета документов, подтверждающих истечение срока (договоры, первичные документы, акты сверок, результаты инвентаризации).
  • Приказ руководителя: Издание приказа руководителя о списании конкретной суммы задолженности с указанием оснований.
  • Бухгалтерская проводка: Дебет соответствующего счета учета кредиторской задолженности (например, 60, 76) Кредит 91-1 «Прочие доходы».
  • Налоговый учет: Особое внимание уделить налоговому учету списанной задолженности. В соответствии с Письмом Минфина России от 03.03.2023 № 03-03-07/17993, если списание не подпадает под исключения ст. 251 НК РФ (например, прощение долга учредителем), сумма включается во внереализационные доходы для целей налога на прибыль. Необходимо обеспечить своевременное отражение этих сумм в налоговом учете для исключения рисков доначислений.
• Юридическая экспертиза: В спорных случаях или при наличии крупных сумм кредиторской задолженности, требующей списания, привлекать юристов для оценки правомерности и минимизации рисков.

Внедрение этих предложений позволит ООО «Люта-М» не только повысить точность и надежность бухгалтерского учета кредиторской задолженности, но и значительно улучшить контроль над финансовыми обязательствами, что является основой для принятия эффективных управленческих решений.

Рекомендации по оптимизации управления кредиторской задолженностью

Эффективное управление кредиторской задолженностью – это не просто контроль за сроками оплаты, а стратегический инструмент, способствующий повышению финансовой устойчивости и конкурентоспособности ООО «Люта-М».

1. Разработка рекомендаций по эффективному управлению кредиторской задолженностью с целью повышения финансовой устойчивости предприятия:

• Оптимизация условий расчетов с поставщиками:
  • Переговоры об отсрочках платежей: Активное ведение переговоров с ключевыми поставщиками о максимально возможных сроках отсрочки платежей без потери скидок. Для крупных и постоянных поставщиков ООО «Люта-М» имеет возможность диктовать свои условия.
  • Использование коммерческого кредита как источника финансирования: Рассмотрение кредиторской задолженности как «бесплатного» источника краткосрочного финансирования. Цель – максимизировать период использования этих средств, не допуская при этом просрочек.
  • Система скидок за досрочную оплату: Анализ целесообразности использования скидок за досрочную оплату. Если скидка превышает стоимость привлечения альтернативных источников финансирования (например, краткосрочного кредита), то досрочная оплата может быть выгодна.
• Использование факторинга и форфейтинга (для крупных сделок):
  • Факторинг: Привлечение факторинговой компании для финансирования дебиторской задолженности. Это позволяет ООО «Люта-М» быстрее получать денежные средства от покупателей, улучшая свою ликвидность, и тем самым, своевременно погашать кредиторскую задолженность.
  • Форфейтинг: Для очень крупных и долгосрочных контрактов с иностранными поставщиками (хотя для бытовой химии это менее вероятно, но теоретически возможно), форфейтинг может быть рассмотрен как способ превращения долгосрочной кредиторской задолженности в краткосрочную, с получением финансирования.
• Разработка бюджетов денежных средств: Детальное планирование денежных потоков (cash flow budget) на краткосрочную (месяц, квартал) и среднесрочную (год) перспективу. Это позволит прогнозировать потребность в денежных средствах для погашения кредиторской задолженности и избегать кассовых разрывов.
• Управление запасами: Оптимизация уровня запасов бытовой химии. Избыточные запасы увеличивают потребность в финансировании и, как правило, ведут к росту кредиторской задолженности. Использование систем управления запасами (например, Just-in-Time) позволит снизить уровень запасов и, соответственно, уменьшить объемы кредиторской задолженности.

2. Методы минимизации рисков, связанных с кредиторской задолженностью, с учетом специфики ООО «Люта-М»:

• Диверсификация поставщиков: Снижение зависимости от одного или нескольких ключевых поставщиков. Наличие альтернативных источников поставок бытовой химии позволит ООО «Люта-М» избежать диктата условий и обеспечить более гибкие условия по отсрочкам платежей.
• Договорная работа: Тщательная проработка условий договоров с поставщиками, включая штрафные санкции за нарушение сроков поставки и качества продукции, а также условия оплаты и возможности реструктуризации задолженности.
• Страхование рисков (например, страхование ответственности за неисполнение обязательств): В некоторых случаях (особенно при работе с новыми или крупными поставщиками) можно рассмотреть страхование рисков, связанных с неспособностью своевременно погасить кредиторскую задолженность.
• Хеджирование валютных рисков: Если ООО «Люта-М» осуществляет закупки бытовой химии у иностранных поставщиков, необходимо применять инструменты хеджирования (форвардные контракты, опционы) для защиты от неблагоприятных колебаний валютных курсов, которые могут увеличить сумму кредиторской задолженности в рублевом эквиваленте.
• Внутренний аудит и контроль: Регулярные проверки состояния расчетов с кредиторами, выявление просроченной задолженности и анализ причин ее возникновения.

3. Разработка системы мониторинга и контроля за кредиторской задолженностью, включая ключевые показатели эффективности (KPI):

• KPI для кредиторской задолженности:
  • Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности: Мониторинг динамики и сравнение с отраслевыми показателями.
  • Период оборачиваемости кредиторской задолженности (в днях): Отслеживание средней продолжительности использования коммерческого кредита.
  • Доля просроченной кредиторской задолженности в общей сумме КЗ: Целевой показатель – минимизация или полное отсутствие.
  • Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности: Желательно > 1 для обеспечения ликвидности.
  • Доля кредиторской задолженности перед ключевыми поставщиками: Контроль концентрации рисков.
• Регулярная отчетность: Ежемесячные или ежеквартальные отчеты по кредиторской задолженности, представляемые руководству, должны включать:
  • Детализированную структуру задолженности по видам, срокам, контрагентам.
  • Анализ динамики и отклонений от плановых показателей.
  • Перечень просроченной задолженности с указанием причин и мер по ее урегулированию.
  • Прогноз движения денежных средств для погашения будущих обязательств.
• Внедрение IT-инструментов для мониторинга: Использование функционала учетных систем (например, «1С:Управление торговлей» или специализированных модулей) для автоматического формирования отчетов, контроля сроков и уведомлений.
• Обучение персонала: Регулярное обучение сотрудников бухгалтерии, отдела закупок и финансового отдела новым регламентам и процедурам по управлению кредиторской задолженностью, а также изменениям в законодательстве.

Реализация этих рекомендаций позволит ООО «Люта-М» перейти от реактивного управления кредиторской задолженностью к проактивному, превратив ее из потенциального источника рисков в инструмент повышения финансовой эффективности и устойчивости.

Оценка экономического эффекта от внедрения предложенных мероприятий

Внедрение предложенных рекомендаций по совершенствованию учета, контроля и управления кредиторской задолженностью в ООО «Люта-М» должно привести к ощутимому экономическому эффекту, который можно выразить через улучшение ключевых финансовых показателей. Хотя точные расчеты требуют доступа к реальным данным предприятия, можно спрогнозировать следующие позитивные изменения.

1. Снижение финансовых рисков:

• Риск просрочки платежей: Благодаря внедрению платежного календаря, автоматизированных систем мониторинга и четких регламентов, вероятность возникновения просроченной кредиторской задолженности значительно снизится. Это приведет к минимизации штрафов и пеней, а также сохранению деловой репутации.
  • Примерный расчет: Если в среднем ежегодно ООО «Люта-М» платит 50-100 тыс. руб. штрафов и пеней за просрочку, внедрение системы контроля позволит сократить эти расходы на 80-90%.
• Налоговые риски: Корректное и своевременное списание безнадежной кредиторской задолженности с учетом последних разъяснений Минфина позволит избежать доначислений налога на прибыль и штрафов со стороны ФНС.
  • Примерный расчет: Если несвоевременное списание 500 тыс. руб. задолженности могло бы привести к доначислению 20% налога на прибыль (100 тыс. руб.) и штрафов, то своевременное списание предотвратит эти расходы.
• Риск потери ключевых поставщиков: Оптимизация взаимоотношений и своевременное погашение обязательств укрепят доверие поставщиков, что исключит риски прекращения сотрудничества или ужесточения условий поставок.

2. Улучшение показателей ликвидности и платежеспособности:

• Оптимизация денежных потоков: Более точное планирование денежных поступлений и выплат через платежный календарь позволит избежать кассовых разрывов и обеспечит достаточный уровень денежных средств для покрытия текущих обязательств.
• Повышение коэффициентов ликвидности:
  • Коэффициент текущей ликвидности (К_тл) = Оборотные активы / Краткосрочные обязательства: Оптимизация оборачиваемости кредиторской задолженности (без ущерба для длительности коммерческого кредита) и более эффективное управление дебиторской задолженностью приведет к улучшению этого показателя. Например, если К_тл был 1,5, то после внедрения может стать 1,8-2,0.
  • Коэффициент быстрой ликвидности (К_бл) = (Денежные средства + Краткосрочные финансовые вложения + Дебиторская задолженность) / Краткосрочные обязательства: Улучшение соотношения дебиторской и кредиторской задолженности (снижение последней относительно первой) напрямую повлияет на рост К_бл.
  • Примерный расчет: Если период оборачиваемости кредиторской задолженности стабилизируется, а дебиторская задолженность будет собираться быстрее, это сократит потребность в краткосрочных обязательствах и улучшит коэффициенты. Например, если оборачиваемость ДЗ сократится на 5 дней, а КЗ останется на том же уровне, это высвободит значительные средства.

3. Оптимизация налогообложения:

• Контроль за списанием задолженности: Четкое понимание налоговых последствий списания кредиторской задолженности позволит избежать излишнего налогообложения или, наоборот, использовать законные методы для оптимизации налоговой базы (например, путем целенаправленного прощения долга учредителем, если это выгодно, и правильного отражения).
• Управление НДС с авансов: Точный учет авансов полученных и их своевременное зачетывание позволят корректно начислять и уплачивать НДС, избегая переплат или недоплат.

4. Повышение эффективности использования капитала:

• Высвобождение оборотного капитала: Умелое использование коммерческого кредита (длинные отсрочки платежей) при адекватном управлении дебиторской задолженностью позволит снизить потребность в собственном оборотном капитале, который можно будет направить на инвестиции или развитие.
  • Примерный расчет: Увеличение периода оборачиваемости кредиторской задолженности на 5 дней при годовой выручке 150 млн руб. и средней ставке коммерческого кредита (оценочно 10% годовых) может высвободить около (150 млн руб. / 365 дней) ⋅ 5 дней ≈ 2,05 млн руб. оборотного капитала, что эквивалентно экономии на процентах в размере 205 тыс. руб.
• Улучшение рентабельности: Снижение финансовых издержек (штрафы, пени, проценты по краткосрочным кредитам, взятым для покрытия кассовых разрывов) напрямую увеличит чистую прибыль и, следовательно, рентабельность собственного капитала.

5. Повышение управляемости и прозрачности:

• Принятие обоснованных управленческих решений: Детальная аналитическая отчетность и система KPI дадут руководству ООО «Люта-М» полную и достоверную информацию о состоянии кредиторской задолженности, что позволит принимать более взвешенные решения о закупках, ценовой политике и финансовом планировании.
• Улучшение взаимодействия отделов: Четкие регламенты и автоматизация процесса взаимодействия между отделами (закупок, продаж, бухгалтерии, финансов) сократят время на решение спорных вопросов и повысят общую эффективность работы.

Таким образом, внедрение предложенных мероприятий приведет не только к количественным улучшениям финансовых показателей ООО «Люта-М», но и к качественному росту эффективности управления, что является фундаментом для долгосрочного и устойчивого развития предприятия на рынке оптовой торговли бытовой химией.

Заключение

Исследование учета и анализа кредиторской задолженности торгового оптового предприятия бытовой химии ООО «Люта-М» позволило глубоко погрузиться в сложную и многогранную тему, подтвердив ее высокую актуальность в современных экономических условиях. Достижение поставленной цели – разработка комплексных рекомендаций по совершенствованию системы учета, контроля и управления кредиторской задолженностью – стало возможным благодаря последовательному решению всех задач дипломной работы.

В ходе исследования были систематизированы теоретические основы кредиторской задолженности, определена ее экономическая сущность, представлена развернутая классификация по различным признакам. Особое внимание было уделено детальному обзору и анализу актуальной нормативно-правовой базы Российской Федерации, регулирующей обязательства, с акцентом на новейшие изменения 2022-2025 годов. Были подробно рассмотрены Федеральные законы, ПБУ, ФСБУ, положения Гражданского и Налогового кодексов, а также проекты будущих стандартов, что позволило сформировать актуальную правовую картину и выявить потенциальные точки влияния на учет и управление кредиторской задолженностью.

Анализ организационно-экономической характеристики ООО «Люта-М» позволил выявить специфику его хозяйственной деятельности в сфере оптовой торговли бытовой химией, включая условия поставок, сезонность, работу с дистрибьюторами, что напрямую влияет на формирование кредиторской задолженности. Практический аспект исследования включал подробное изучение организации бухгалтерского учета кредиторской задолженности в ООО «Люта-М», анализ учетной политики, документооборота, применяемых счетов и типовых проводок, а также порядка инвентаризации.

Экономический анализ кредиторской задолженности ООО «Люта-М» с применением горизонтального, вертикального, факторного анализа (методом цепных подстановок) и анализа оборачиваемости, а также соотношения с дебиторской задолженностью, позволил выявить динамику, структуру и факторы, влияющие на ее изменение. Было установлено, что, несмотря на рост выручки и прибыли, увеличение периода оборачиваемости кредиторской задолженности и ее превышение над дебиторской задолженностью требуют пристального внимания и корректирующих мер.

На основе проведенного анализа были выявлены основные проблемы и риски в системе учета и управления кредиторской задолженностью ООО «Люта-М», как типичные для большинства предприятий (риск просрочки, некорректное списание), так и специфические для оптовой торговли бытовой химией (риски, связанные с крупными поставками, условиями хранения, неликвидами).

В третьей главе были разработаны конкретные, практически применимые рекомендации, направленные на совершенствование учета, контроля и стратегического управления кредиторской задолженностью. Они включают предложения по:

• Оптимизации документооборота и автоматизации учета с использованием ЭДО и модулей ERP-систем.
• Разработке внутренних регламентов и процедур, включая платежный календарь и систему рейтингования поставщиков.
• Совершенствованию инвентаризации и списания безнадежной задолженности с учетом актуальных требований Минфина.
• Оптимизации условий расчетов с поставщиками, применению факторинга и эффективному управлению запасами.
• Минимизации рисков через диверсификацию поставщиков, хеджирование валютных рисков и внутренний аудит.
• Внедрению системы мониторинга с использованием ключевых показателей эффективности (KPI).

Оценка экономического эффекта от внедрения предложенных мероприятий показала их потенциал в снижении финансовых и налоговых рисков, улучшении показателей ликвидности и платежеспособности, оптимизации налогообложения и повышении эффективности использования оборотного капитала ООО «Люта-М».

Таким образом, дипломная работа не только подтверждает достижение поставленной цели и задач, но и обладает высокой практической значимостью для ООО «Люта-М», предлагая конкретные шаги по укреплению финансовой устойчивости и повышению эффективности управления. Соответствие работы академическим требованиям обеспечивается глубоким теоретическим обоснованием, всесторонним практическим анализом и актуальностью разработанных рекомендаций, учитывающих последние изменения в законодательстве РФ.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 7, 16, 21, 28, 30 ноября, 3, 6, 7 декабря 2011 г.). Собрание законодательства Российской Федерации. 1998. N 31. ст. 3824.
2. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями от 28 сентября 2010 г.). Собрание законодательства Российской Федерации. 1996. N 48. ст. 5369.
3. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (одобрена приказом Минфина РФ от 1 июля 2004 г. N 180). Финансовая газета. 2004. июль, N 29.
4. Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г. N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (с изменениями от 5 октября 2011 г.). Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2010. N 35.
5. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (с изменениями от 7 мая 2003 г., 18 сентября 2006 г., 8 ноября 2010 г.). Финансовая газета. 2000. ноябрь, N 46, 47.
6. Бухгалтерский учет. Экспресс-курс. Москва: Инфра-М, 2011.
7. Бухгалтерский учет и отчетность 2011. Настольная книга бухгалтера. Москва: Экономика, 2012.
8. Введение в бухгалтерское дело: Учебник / Под ред. М.А. Гольцберга. Москва: Банки и биржи, 2009.
9. В помощь бухгалтеру и аудитору: Справочно-методическое пособие. Москва: Экономика, 2011.
10. Гвоздева И.М. Бухучет и налогообложение для «нулевок». Москва: ИД «ГроссМедиа»: РОСБУХ, 2010.
11. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Москва: Банки и биржи, 2008.
12. Годовой отчет – 2010: Сборник. Москва: ООО «Статус-Кво – 97», 2011.
13. Горбулин В.Д., Фокина О.Н. Дебиторская и кредиторская задолженность. Особенности бухгалтерского и налогового учета. Москва: РОСБУХ, 2012.
14. Горбулин В.Д. Практическое руководство по заполнению баланса для начинающего бухгалтера. Санкт-Петербург: Питер, 2011.
15. Захарьин С.В. Работа со счетами-фактурами. Москва: ЮНИТИ, 2009.
16. Ефимова О.В. Финансовый анализ. Москва: Бухгалтерский учет, 2007.
17. Казьмина Н.Н. Бухгалтерская и налоговая инвентаризация имущества и обязательств организаций. Москва: Проспект, 2010.
18. Камышанов П.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. Москва: Экономика, 2011.
19. Кассовые операции, оформление, учет: Практическое пособие. Москва: Банки и биржи, 2009.
20. Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет. Москва: ЮНИТИ, 2008.
21. Колесникова Т.В., Еремеева О.Н. Расходы организации (Налоговый практикум) / Под ред. Т.Н. Межуевой. Москва: ИД «Гросс-Медиа»: РОСБУХ, 2010.
22. Кондраков Н.П. Самоучитель по бухгалтерскому учету. Москва: Проспект, 2011.
23. Крылов Э.И. Анализ эффективности производства, научно-технического прогресса и хозяйственного механизма. Москва: ЮНИТИ, 2011.
24. Лебедев О.Т., Каньковская А.Р. Основы бухгалтерии: Учебное пособие. Санкт-Петербург: Мысль, 2010.
25. Лермонтов Ю.М. Договоры: бухгалтерские и налоговые последствия. Москва: Система ГАРАНТ, 2011.
26. Макальская М.Л., Денисов А.Ю. Самоучитель по бухгалтерскому учету. Москва: Экономика, 2009.
27. Николаева С.А., Калинина Е.М. Вокруг бухгалтерского отчета. Москва: Банки и биржи, 2011.
28. Палий В.Ф. Бухгалтерский учет для менеджеров. Москва: ЮНИТИ, 2009.
29. Шадилов С.И. Бухгалтерский учет для всех. Москва: ЮНИТИ, 2010.
30. Справочник финансиста предприятия. Москва: ИНФРА-М, 2011.
31. Тепляков А.Б. Взаиморасчеты коммерческих организаций. Москва: РоссБух, 2010.
32. Турсина Е.А., Уткина С.А. Составление бухгалтерских проводок. Москва: Система ГАРАНТ, 2012.
33. Уткина С.А. Типичные ошибки при организации бухгалтерского учета. Москва: Проспект, 2011.
34. Уткина С.А. Восстановление бухгалтерского учета, или как «реанимировать» фирму. Москва: Омега-Л, 2010.
35. Фомичева Л.П. Азы учета под руководством профессионалов. Санкт-Петербург: Питер, 2010.
36. Минфин России разъяснил особенности отражения списанной кредиторской задолженности. Новости — Система ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/news/1628045/ (дата обращения: 05.11.2025).
37. Списание кредиторской задолженности в налоговом учете. овионт информ. URL: https://www.ovi.ru/spisanie-kreditorskoy-zadolzhennosti-v-nalogovom-uchete/ (дата обращения: 05.11.2025).
38. Березкин И.В. Кредиторская задолженность: бухгалтерский учет и вопросы налогообложения. Консультант бухгалтера. 2003. N 10, октябрь. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/uchot/a107/49444.html (дата обращения: 05.11.2025).
39. Новые правила взыскания долгов в 2025 году. ДаБанкрот. URL: https://dabankrot.ru/novosti/novye-pravila-vzyskaniya-dolgov-v-2025-godu/ (дата обращения: 05.11.2025).
40. НК РФ Статья 266. Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/e3a8b438d0f198d022d4fdf80ce3315a6b7d5440/ (дата обращения: 05.11.2025).
41. Проект ФСБУ «Дебиторская и кредиторская задолженности» (включая долговые затраты). Бухгалтерский методологический центр. URL: https://bmcenter.ru/Files/f_FSBU_DZ_KZ.pdf (дата обращения: 05.11.2025).
42. Списанная безнадежная кредиторская задолженность по уплате налогов и сборов налог на прибыль не увеличивает. ФНС России | 40 Калужская область. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn40/news/activities_fts/4836695/ (дата обращения: 05.11.2025).
43. Доходы в виде списанной кредиторской задолженности. 1С:ИТС. URL: https://its.1c.ru/db/taxprof/content/2180/hdoc (дата обращения: 05.11.2025).
44. Правила определения лимита просроченной кредиторской задолженности обновят. Новости — Система ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/news/1709407/ (дата обращения: 05.11.2025).
45. Кредиторская задолженность — что это, как отражается в балансе. Бухэксперт. URL: https://buh.ru/articles/76662/ (дата обращения: 05.11.2025).
46. ПБУ кредиторская задолженность. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/law/pbu-kreditorskaya-zadolzhennost/ (дата обращения: 05.11.2025).
47. Кредиторская задолженность \ 2025-2024-2023 год \ Акты, образцы, формы, договоры. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/law/podborki/kreditorskaya_zadolzhennost/ (дата обращения: 05.11.2025).
48. Минфин установит новые правила учета просроченной кредиторской задолженности с 1 сентября 2025 года. URL: https://www.garant.ru/news/1715792/ (дата обращения: 05.11.2025).
49. Д. Кредиторская задолженность. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=PBI&n=11306#S01 (дата обращения: 05.11.2025).
50. Статья 319. ГК РФ Очередность погашения требований по денежному обязательству. Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) (части первая, вторая, третья и четвертая) (с изменениями и дополнениями). Документы системы ГАРАНТ. URL: https://base.garant.ru/10164072/38d3810f135b719488a0b0d35e723ae0/ (дата обращения: 05.11.2025).
51. ПБУ по учету кредиторской задолженности. Финансовый директор. URL: https://fd.ru/question/105417-pbu-po-uchetu-kreditorskoy-zadoljennosti (дата обращения: 05.11.2025).
52. Что изменится в России с 1 ноября 2025 года: долги по налогам будут списывать со счета без суда, а мобильную связь начнут блокировать при превышении лимита сим-карт. Аналитические статьи — Система ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/article/1700683/ (дата обращения: 05.11.2025).
53. Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность». Минфин России. URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=135891-federalnyi_standart_bukhgalterskogo_ucheta_fsbu_42023_bukhgalterskaya_finansovaya_otchetnost (дата обращения: 05.11.2025).
54. Кредитная амнистия для физ. лиц в 2025 году. 2lex — 2Лекс. URL: https://2lex.ru/kreditnaya-amnistiya-2022-god/ (дата обращения: 05.11.2025).
55. Списание долгов в 2025 году. ЕЦЗ.РФ. URL: https://eczn.ru/spisanie-dolgov-v-2025-godu (дата обращения: 05.11.2025).
56. 1 сентября 2025 года вступит в силу закон, уточняющий правила взаимодействия коллекторов с физлицами при взыскании задолженности. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/law/hotdocs/87107.html (дата обращения: 05.11.2025).
57. Статья 307. ГК РФ Понятие обязательства. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_5142/f2f51f5012f11c88102a901ae4f738f6d8923a56/ (дата обращения: 05.11.2025).
58. Как отразить сумму кредиторской задолженности с учетом принятого ФСБУ 25/2018. URL: https://www.glavbukh.ru/qa/221975-kak-otrazit-summu-kreditorskoy-zadoljennosti-s-utchem-prinyatogo-fsbu-252018 (дата обращения: 05.11.2025).
59. Как отражать сумму кредиторской задолженности, учитываемую на сч.60 с учетом принятого ФСБУ 25/2018. Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/qa/201639-kak-otrajat-summu-kreditorskoy-zadoljennosti-uchityvaemuyu-na-sch-60-s-uchetom-prinyatogo-fsbu-252018 (дата обращения: 05.11.2025).
60. Ключевые задачи в части управления доходами в 2024 и 2025 годах. Минфин России. URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=136423-klyuchevye_zadachi_v_chasti_upravleniya_dokhodami_v_2024_i_2025_godakh (дата обращения: 05.11.2025).