Учет и анализ расчетов с покупателями и заказчиками: методический подход к управлению дебиторской задолженностью в условиях современного законодательства РФ

В условиях динамично меняющейся экономической среды и ужесточения конкуренции, эффективное управление финансовыми потоками становится краеугольным камнем стабильности и развития любого предприятия. Центральное место в этом управлении занимают расчеты с покупателями и заказчиками, которые в подавляющем большинстве случаев формируют значительную часть текущих активов в виде дебиторской задолженности. По данным различных аналитических исследований, до 30-40% оборотных активов предприятий приходится именно на дебиторскую задолженность, что делает ее одним из наиболее критичных элементов в структуре капитала. Неэффективное управление ею, несвоевременное взыскание или нарастание просроченных долгов способно парализовать операционную деятельность, снизить ликвидность и, в конечном итоге, привести к банкротству. Осознание этого факта подчеркивает, что дебиторская задолженность — это не просто запись в балансе, а живой, динамичный показатель, требующий постоянного внимания и стратегического подхода.

Представленная дипломная работа посвящена глубокому исследованию структуры, методологии и содержания учета и анализа расчетов с покупателями и заказчиками. Актуальность темы усиливается непрерывными изменениями в нормативно-правовой базе Российской Федерации, требующими от бухгалтеров и финансовых аналитиков постоянного обновления знаний и адаптации практических подходов. Особенно значимыми в 2025 году становятся новые Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ), изменения в налоговом законодательстве, касающиеся НДС для предприятий на УСН, и усиление полномочий ФНС по взысканию задолженностей.

Целью данного исследования является разработка исчерпывающего методического подхода к организации учета, проведению анализа и управлению расчетами с покупателями и заказчиками, основанного на актуальных нормативно-правовых актах РФ и передовых аналитических практиках. Для достижения этой цели в работе последовательно решаются следующие задачи:

• Раскрытие экономической сущности и классификации расчетов, а также формирование полной картины действующего законодательства.
• Детальное описание методики бухгалтерского учета, включая документооборот, синтетический и аналитический учет, а также порядок формирования резервов по сомнительным долгам.
• Представление и практическое применение ключевых методов анализа дебиторской задолженности и оценка ее влияния на финансовое состояние организации.
• Идентификация факторов, влияющих на величину и качество дебиторской задолженности, и разработка практических рекомендаций по ее оптимизации с использованием современных управленческих инструментов и информационных технологий.

Структура работы логично выстроена таким образом, чтобы читатель мог последовательно освоить материал от теоретических основ до практических аспектов, шаг за шагом углубляясь в проблематику учета и анализа расчетов с покупателями и заказчиками. Каждая глава представляет собой самостоятельный, но тесно связанный с общим замыслом блок, обеспечивающий всестороннее и глубокое раскрытие темы.

Теоретические основы и нормативно-правовое регулирование расчетов с покупателями и заказчиками

Понимание того, как формируются, учитываются и управляются расчеты с покупателями и заказчиками, начинается с осмысления их экономической сущности, их места в финансово-хозяйственной деятельности предприятия и, конечно же, строгой правовой регламентации. В мире бизнеса, где каждый шаг фиксируется и контролируется, именно нормативно-правовая база задает рамки и правила игры, диктуя не только что, но и как должно быть учтено и отражено.

Экономическая сущность, виды и классификация расчетов с покупателями и заказчиками

В основе любых экономических взаимодействий между хозяйствующими субъектами лежат расчетные обязательства. Это не просто юридические формальности, а фундаментальные механизмы, опосредующие движение ценностей и денежных средств. Они возникают в момент, когда одно предприятие (кредитор) передает другому (должнику) товары, выполняет работы или оказывает услуги, ожидая встречного платежа. По сути, целью расчетных обязательств является надлежащее оформление передачи денежных средств, будь то оплата за поставленный товар или возмещение аванса.

В процессе этой многогранной хозяйственной деятельности предприятия неизбежно сталкиваются с расчетами с самыми разнообразными контрагентами: это и другие юридические лица, и индивидуальные предприниматели, и даже физические лица или сотрудники. Эти взаимодействия естественным образом приводят к формированию либо дебиторской, либо кредиторской задолженности.

Дебиторская задолженность – это, по своей сути, финансовое требование организации к другим сторонам. Она представляет собой суммы долгов и обязательств, которые должны быть уплачены организации ее дебиторами. Кто же такие «дебиторы» в контексте нашей работы? Это, прежде всего, покупатели и заказчики – физические или юридические лица, которые приобрели у предприятия товарно-материальные ценности, приняли выполненные работы или оказанные услуги, но еще не произвели полную оплату.

Дебиторская задолженность может возникать по самым разным основаниям:

• За отгруженные товары, выполненные работы или оказанные услуги, когда оплата производится после факта отгрузки/выполнения.
• По авансам, выданным сотрудникам под отчет на хозяйственные нужды или командировки.
• По предоплатам поставщикам, если предприятие само выступает в роли покупателя и внесло аванс, но товары или услуги еще не получены.
• По авансам, выданным в счет заработной платы.

Для эффективного управления дебиторской задолженностью критически важна ее четкая классификация. Она позволяет не только систематизировать данные, но и принимать обоснованные управленческие решения.

Основные классификации дебиторской задолженности:

Признак классификации	Виды задолженности	Описание
По срокам погашения	Краткосрочная	Задолженность, срок погашения которой не превышает 12 месяцев после отчетной даты или даты совершения операции. Является частью оборотных активов.
	Долгосрочная	Задолженность, срок погашения которой превышает 12 месяцев после отчетной даты или даты совершения операции. Отражается в составе внеоборотных активов.
По срокам исполнения обязательств	Нормальная	Задолженность, срок погашения которой еще не наступил, либо наступил, но находится в пределах, установленных договором или законодательством.
	Просроченная	Задолженность, по которой истек установленный срок оплаты. Является сигналом о потенциальных проблемах с ликвидностью и требует особого внимания.
По основаниям возникновения	Задолженность покупателей и заказчиков	Наиболее распространенный вид, возникает при реализации товаров, работ, услуг с отсрочкой платежа.
	Задолженность подотчетных лиц	Суммы, выданные сотрудникам под отчет и не возвращенные или не подтвержденные отчетами.
	Задолженность по авансам выданным	Суммы, перечисленные поставщикам и подрядчикам в качестве предоплаты за будущие поставки или услуги.
	Задолженность по налогам и сборам	Переплаты по налогам или возмещаемые суммы (например, НДС).
	Прочая дебиторская задолженность	Другие виды, не вошедшие в основные категории (например, по претензиям, по процентам к получению).
По вероятности погашения	Нормальная	Задолженность, по которой существует высокая вероятность своевременного погашения.
	Сомнительная	Дебиторская задолженность, которая не погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Для такой задолженности создаются резервы.
	Безнадежная	Задолженность, по которой истек срок исковой давности, или которая является нереальной для взыскания (например, в случае ликвидации должника). Подлежит списанию.
По степени обеспеченности	Обеспеченная	Задолженность, погашение которой гарантировано залогом, поручительством, банковской гарантией или другими способами обеспечения исполнения обязательств.
	Необеспеченная	Задолженность, не имеющая дополнительных гарантий погашения, кроме договорных обязательств самого должника. Несет повышенные риски.

Понимание этих классификаций является основой для дальнейшего анализа и разработки эффективных стратегий управления дебиторской задолженностью. Каждая категория требует специфического подхода в учете, контроле и управлении, что определяет сложность и многогранность данной темы.

Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета и налогообложения расчетов с покупателями и заказчиками

Регламентация расчетов с покупателями и заказчиками в Российской Федерации представляет собой многоуровневую систему, охватывающую бухгалтерский учет, налогообложение и гражданско-правовые отношения. В 2025 году эта система продолжает эволюционировать, что требует от специалистов постоянного мониторинга и адаптации.

Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»

Этот закон является фундаментальным документом, устанавливающим единые требования к бухгалтерскому учету и формированию бухгалтерской финансовой отчетности в РФ. Он определяет правовой механизм регулирования бухгалтерского учета, круг субъектов, на которых распространяется его действие, основные объекты учета, принципы организации и ведения учета, а также требования к первичным учетным документам и регистрам бухгалтерского учета. В редакции 2025 года, 402-ФЗ остаётся краеугольным камнем для всех хозяйствующих субъектов, обеспечивая прозрачность и достоверность информации о финансовом положении организации, включая дебиторскую задолженность. Он предписывает обязательность бухгалтерского учета для большинства организаций, устанавливает ответственность за его ведение и определяет основы взаимодействия с внешними пользователями отчетности.

Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ)

ПБУ представляют собой нормативные акты, детализирующие порядок учета отдельных активов, обязательств, сфер учета и составления бухгалтерской отчетности. Несмотря на активное внедрение Федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ), многие ПБУ продолжают действовать в 2025 году, регулируя важные аспекты учета, в том числе и те, что прямо или косвенно связаны с расчетами с покупателями и заказчиками.

Среди действующих ПБУ, имеющих непосредственное отношение к рассматриваемой теме, следует выделить:

• ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»: Определяет правила формирования и раскрытия учетной политики, которая, в свою очередь, включает методы признания доходов и расходов, порядок создания резервов по сомнительным долгам, что напрямую влияет на отражение расчетов с покупателями.
• ПБУ 9/99 «Доходы организации»: Регламентирует порядок признания доходов от обычных видов деятельности и прочих доходов. Признание выручки напрямую связано с фактом отгрузки товаров или оказания услуг, что является моментом возникновения дебиторской задолженности.
• ПБУ 10/99 «Расходы организации»: Устанавливает правила признания расходов, в том числе расходов по формированию резервов по сомнительным долгам, которые уменьшают налогооблагаемую базу и влияют на финансовый результат.
• ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»: Регулирует порядок отражения в бухгалтерском учете разниц между бухгалтерской и налоговой прибылью. Расчеты с покупателями и заказчиками, особенно в части создания резервов или списания безнадежных долгов, могут порождать такие разницы.

Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ)

В 2025 году продолжается поэтапное внедрение ФСБУ, которые постепенно заменяют ПБУ, гармонизируя российский бухгалтерский учет с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Ряд ФСБУ имеют прямое отношение к учету расчетов:

• ФСБУ 5/2019 «Запасы»: Хотя и регулирует учет запасов, он косвенно влияет на расчеты, поскольку определяет себестоимость отгруженных товаров.
• ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»: Могут влиять на расчеты, если предприятие выступает в качестве заказчика капитальных вложений.
• ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете»: Устанавливает общие требования к документальному оформлению всех операций, включая расчеты, что обеспечивает их юридическую силу и подтверждение.
• ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы»: Аналогично ФСБУ 6/2020, актуален при расчетах за нематериальные активы.
• ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация»: Является обязательным к применению с 1 апреля 2025 года. Этот стандарт устанавливает правила проведения инвентаризаций, в том числе инвентаризации дебиторской задолженности, что критически важно для подтверждения ее достоверности и выявления просроченных или сомнительных долгов.
• ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»: Обязателен к применению с 1 января 2025 года, заменяя ПБУ 4/99. Он определяет состав, содержание и порядок представления бухгалтерской (финансовой) отчетности, включая детальное раскрытие информации о дебиторской задолженности в балансе и пояснениях.

Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ)

ГК РФ является основополагающим документом для регулирования договорных отношений, из которых и возникают расчеты.

• Глава 30 ГК РФ «Купля-продажа» (статьи 454-566): Определяет основные виды договоров купли-продажи (включая поставку), которые служат основанием для возникновения расчетов с покупателями. Статья 454 определяет договор купли-продажи, а статья 455 устанавливает условия о товаре, что напрямую влияет на права и обязанности сторон.
• Статьи 223 и 224 ГК РФ: Регулируют порядок перехода права собственности на продукцию. Согласно статье 223, право собственности переходит в момент передачи вещи, если иное не предусмотрено законом или договором. Статья 224 ГК РФ детализирует понятие передачи, что имеет ключевое значение для определения момента возникновения дебиторской задолженности и признания выручки.

ГК РФ обеспечивает гражданские права и свободы, защиту собственности и свободы договора, что является основой для любых коммерческих расчетов.

Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ)

Налогообложение расчетов с покупателями регулируется несколькими главами НК РФ:

• Глава 21 «Налог на добавленную стоимость» (НДС): Устанавливает правила для налогоплательщиков (ст. 143), объекта налогообложения (ст. 146), ставок (ст. 164), порядка исчисления (ст. 166), вычетов (ст. 171) и сроков уплаты (ст. 174). Особенно важным является изменение, вступающее в силу с 1 января 2025 года: организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с доходом более 60 млн руб. за предыдущий год, теряют право на освобождение от обязанностей плательщика НДС. Это значительно расширяет круг налогоплательщиков НДС и усложняет расчеты для части предприятий.
• Глава 25 «Налог на прибыль организаций»: Определяет налогоплательщиков, объект налогообложения (прибыль как разница между доходами и расходами – ст. 247), состав доходов от реализации (ст. 249) и внереализационных доходов (ст. 250), а также порядок учета расходов (ст. 252-273). В рамках этой главы также регулируется порядок формирования и использования резервов по сомнительным долгам для целей налогового учета, что может существенно отличаться от бухгалтерского учета.
• Статья 59 НК РФ: Регламентирует признание задолженности безнадежной к взысканию и ее списание. Это критически важный аспект для налогового учета, поскольку списание безнадежной задолженности позволяет уменьшить налогооблагаемую базу.
• Важное изменение, касающееся взыскания задолженностей, вступает в силу с 1 ноября 2025 года: ФНС получает право взыскивать задолженности с физических лиц и самозанятых во внесудебном порядке. Хотя это касается не напрямую предприятий, оно отражает общую тенденцию усиления контроля за собираемостью долгов и может косвенно влиять на поведение контрагентов.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н)

Это Положение, несмотря на частичное замещение ФСБУ, продолжает действовать в части, не противоречащей новым стандартам, и устанавливает общие требования и принципы организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами. Оно содержит важные нормы, регулирующие порядок отражения расчетов, проведение инвентаризации активов и обязательств, а также принципы формирования учетной политики.

Таким образом, система нормативно-правового регулирования расчетов с покупателями и заказчиками в РФ представляет собой сложный, но стро��ный механизм, который требует глубокого понимания и постоянного мониторинга изменений. Актуальность законодательства на 16.10.2025 года является ключевым условием для корректного ведения учета и эффективного управления дебиторской задолженностью.

Методика бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками

Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками — это не просто механическая фиксация фактов, а сложная система, направленная на формирование достоверной информации о состоянии дебиторской задолженности, ее структуре и динамике. От того, насколько правильно организован этот учет, зависит не только точность финансовой отчетности, но и возможность эффективного управления оборотным капиталом предприятия.

Организация документооборота и первичный учет расчетов

Основой любого бухгалтерского учета является первичный документ. Он служит юридическим подтверждением совершения хозяйственной операции и является отправной точкой для ее отражения в учетных регистрах. В контексте расчетов с покупателями и заказчиками, документооборот начинается задолго до момента оплаты.

Процесс возникновения дебиторской задолженности и ее последующего погашения сопровождается целым рядом ключевых первичных документов:

1. Договор купли-продажи/поставки/подряда/оказания услуг: Это основополагающий документ, который определяет условия сделки, права и обязанности сторон, цену, сроки и порядок оплаты, а также ответственность за нарушение обязательств. Без договора невозможно возникновение законных оснований для расчетов. В нем же могут быть оговорены условия о предоплате (авансе) или отсрочке платежа, что напрямую влияет на момент возникновения и классификацию дебиторской задолженности. Согласно Гражданскому кодексу РФ (Глава 30), договор купли-продажи (ст. 454) и условия о товаре (ст. 455) являются ключевыми.
2. Счет на оплату: Документ, выставляемый продавцом покупателю, содержащий реквизиты для оплаты, перечень товаров/услуг и их стоимость. Хотя сам по себе счет не является первичным учетным документом в строгом смысле (не фиксирует факт хозяйственной жизни), он служит основанием для осуществления платежа.
3. Товарная накладная (форма ТОРГ-12) / Акт выполненных работ / Акт оказанных услуг: Эти документы подтверждают факт отгрузки товаров, выполнения работ или оказания услуг. Именно в этот момент, как правило, происходит переход права собственности (согласно ст. 223, 224 ГК РФ), признается выручка и, соответственно, возникает дебиторская задолженность покупателя. В них указывается наименование, количество, цена и общая стоимость отгруженных ценностей или выполненных услуг.
4. Счет-фактура: Документ, выставляемый плательщиками НДС, служащий основанием для принятия покупателем сумм НДС к вычету. Он является обязательным для учета НДС, который, как было отмечено ранее, имеет свои особенности в 2025 году, особенно для плательщиков на УСН с доходом свыше 60 млн рублей.
5. Платежное поручение / Кассовый ордер / Выписка банка: Эти документы подтверждают факт получения денежных средств от покупателя или заказчика, то есть погашение дебиторской задолженности. Платежное поручение свидетельствует о безналичных расчетах, кассовый ордер – о наличных, а выписка банка – об общем движении средств по расчетному счету.

Надлежащая организация документооборота включает в себя не только своевременное оформление, но и систематизацию, хранение и архивирование всех этих документов. Это обеспечивает не только соблюдение требований законодательства (в частности, ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете»), но и возможность оперативного контроля за состоянием расчетов, а также доказательную базу в случае возникновения споров.

Синтетический и аналитический учет расчетов

После оформления первичных документов информация о расчетах переносится в учетные регистры. Для этого используется система бухгалтерских счетов.

Синтетический учет расчетов

Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Этот счет является активно-пассивным, но в данном контексте преимущественно активным.

• По дебету счета 62 отражается сумма дебиторской задолженности, возникшей в результате реализации товаров, выполнения работ или оказания услуг (т.е. начисление задолженности).
• По кредиту счета 62 отражается уменьшение дебиторской задолженности в результате ее погашения (поступления оплаты) или списания.

Типовые бухгалтерские проводки по счету 62:

Хозяйственная операция	Дебет счета	Кредит счета	Описание
Отгружены товары (выполнены работы, оказаны услуги)	62	90.1	Признание выручки от реализации. В этот момент возникает дебиторская задолженность покупателя.
Начислен НДС с отгруженных товаров/услуг	62	68	Сумма НДС, которая должна быть уплачена в бюджет. Формируется вместе с задолженностью покупателя.
Поступила оплата от покупателя на расчетный счет	51	62	Погашение дебиторской задолженности.
Поступила оплата от покупателя в кассу	50	62	Погашение дебиторской задолженности наличными.
Отражен аванс, полученный от покупателя (предоплата)	51 (50)	62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»	Предварительное получение денежных средств. Важно выделить отдельный субсчет, так как это кредиторская задолженность предприятия.
Зачтен аванс, полученный от покупателя	62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»	62 субсчет «Расчеты с покупателями»	После отгрузки товаров/услуг аванс засчитывается в счет погашения основной задолженности.
Списана безнадежная дебиторская задолженность	91.2	62	Признание убытка от списания задолженности. Если ранее был создан резерв, то списание происходит за счет резерва (Дт 63 Кт 62).
Сформирован резерв по сомнительным долгам	91.2	63	Отражение оценочного обязательства по сомнительной задолженности.

Аналитический учет расчетов

Синтетический учет на счете 62 дает общую картину, но для эффективного контроля и управления этого недостаточно. Для детализации информации организуется аналитический учет, который ведется по каждому покупателю и заказчику отдельно. Это означает, что по счету 62 открываются субсчета или аналитические разрезы:

• По каждому контрагенту (наименование юридического или физического лица): Это позволяет видеть, кто и сколько должен предприятию.
• По каждому договору: Если с одним контрагентом заключено несколько договоров, важно отслеживать задолженность по каждому из них, так как условия оплаты и сроки могут отличаться.
• По каждому расчетному документу: Для более глубокого контроля можно вести учет по конкретным счетам-фактурам или накладным, что особенно полезно при анализе просроченной задолженности.
• По видам задолженности (краткосрочная/долгосрочная, нормальная/просроченная, обеспеченная/необеспеченная): Такая детализация облегчает формирование отчетности и принятие управленческих решений.

Принципы ведения аналитического учета направлены на обеспечение максимальной прозрачности и оперативности. Современные информационные системы (например, 1С:Бухгалтерия, ERP-системы) позволяют автоматизировать этот процесс, предоставляя детализированные отчеты (например, оборотно-сальдовые ведомости по счету 62 в разрезе контрагентов и договоров, акты сверки взаиморасчетов) в режиме реального времени. Это значительно упрощает контроль за дебиторской задолженностью, помогает выявлять просрочки и принимать своевременные меры по взысканию.

Особенности формирования резервов по сомнительным долгам

Формирование резервов по сомнительным долгам является ключевым аспектом учета и анализа дебиторской задолженности, обеспечивающим более достоверное отражение финансового состояния предприятия. Это требование не только бухгалтерского, но и налогового законодательства.

Порядок и методы формирования резервов

В бухгалтерском учете:
Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации», а также общим принципам достоверности бухгалтерской отчетности, организация обязана формировать резервы по сомнительным долгам. Сомнительный долг – это дебиторская задолженность, которая не погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями (залогом, поручительством, банковской гарантией).
Резервы создаются на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам».

• Начисление резерва: Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам».
• Списание задолженности за счет резерва: Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Если сумма резерва недостаточна, остаток списывается на прочие расходы: Дебет 91.2 Кредит 62.

Методика формирования резервов закрепляется в учетной политике организации. Обычно используют один из подходов:

1. По каждому сомнительному долгу: Оценка вероятности погашения каждой конкретной задолженности.
2. По группам задолженностей: Например, по срокам просрочки (до 30 дней, 30-60 дней, 60-90 дней, свыше 90 дней), с установлением определенного процента резервирования для каждой группы.

В налоговом учете:
Порядок формирования резервов по сомнительным долгам для целей налога на прибыль регулируется статьей 266 Налогового кодекса РФ. Есть ряд существенных отличий от бухгалтерского учета:

• Резерв может создаваться только по задолженности, связанной с реализацией товаров (работ, услуг).
• Сумма резерва ограничена определенным процентом от выручки от реализации (согласно п. 4 ст. 266 НК РФ).
• Для расчета резерва используется градация по срокам просрочки:
  • до 45 дней – резерв не создается;
  • от 45 до 90 дней – 50% от суммы задолженности;
  • свыше 90 дней – 100% от суммы задолженности.
• При этом общая сумма резерва не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода.

Эти различия между бухгалтерским и налоговым учетом резервов по сомнительным долгам требуют внимательного подхода и приводят к возникновению временных разниц, которые учитываются в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Влияние на финансовую отчетность

Формирование резервов оказывает прямое влияние на основные формы финансовой отчетности:

• Бухгалтерский баланс: Дебиторская задолженность в балансе (строка 1230 «Дебиторская задолженность») отражается за вычетом сформированного резерва, т.е. по чистой стоимости реализации. Это обеспечивает более реалистичную оценку активов организации.
• Отчет о финансовых результатах: Отчисления в резервы по сомнительным долгам отражаются в составе прочих расходов (строка 2350 «Прочие расходы»), уменьшая финансовый результат организации (прибыль до налогообложения).

Влияние на налогооблагаемую базу

Для целей налога на прибыль, сумма отчислений в резервы по сомнительным долгам, рассчитанная по правилам НК РФ, включается в состав внереализационных расходов (подпункт 7 пункта 1 статьи 265 НК РФ). Это позволяет уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Корректное формирование резервов по сомнительным долгам – это не только требование законодательства, но и важный инструмент управления рисками. Оно позволяет руководству предприятия более точно оценивать реальное финансовое положение, планировать денежные потоки и принимать обоснованные решения относительно дальнейшей работы с должниками. С учетом ФСБУ 4/2023, вступившего в силу с 2025 года, требования к раскрытию информации о резервах в финансовой отчетности становятся еще более детализированными, что подчеркивает их значимость.

Методология анализа дебиторской задолженности и ее влияние на финансовое состояние предприятия

Анализ дебиторской задолженности — это не просто констатация фактов, а глубокое исследование, направленное на выявление тенденций, проблемных зон и причин отклонений. Его результаты имеют прямое влияние на стратегические решения, касающиеся ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия.

Цели, задачи и информационная база анализа дебиторской задолженности

За каждым числом в финансовой отчетности стоит целая история хозяйственной деятельности. Дебиторская задолженность – одна из таких историй, часто наполненная не только успехами в продажах, но и вызовами в управлении денежными потоками.

Цели анализа дебиторской задолженности:

Главная цель анализа дебиторской задолженности заключается в оценке ее объема, структуры, качества и динамики для выработки эффективных управленческих решений, направленных на оптимизацию оборотного капитала, повышение ликвидности и платежеспособности организации.

Более конкретно, анализ преследует следующие цели:

• Выявление оптимального уровня дебиторской задолженности: С одной стороны, слишком низкая дебиторская задолженность может указывать на излишне жесткую кредитную политику, которая тормозит продажи. С другой – слишком высокая создает риски.
• Оценка эффективности кредитной политики: Насколько успешно предприятие управляет условиями отсрочки платежей, оценкой кредитоспособности клиентов.
• Идентификация проблемных долгов: Выявление просроченной, сомнительной и безнадежной задолженности, требующей немедленного внимания.
• Прогнозирование денежных потоков: Оценка будущих поступлений от дебиторов для планирования ликвидности.
• Оценка влияния на финансовые результаты: Анализ влияния дебиторской задолженности на прибыль, рентабельность и оборачиваемость капитала.

Задачи анализа дебиторской задолженности:

Для достижения поставленных целей необходимо решить следующие задачи:

1. Изучить динамику общей суммы дебиторской задолженности за анализируемый период.
2. Проанализировать структуру дебиторской задолженности по видам, срокам погашения, контрагентам.
3. Оценить качество дебиторской задолженности, выявить долю просроченных и сомнительных долгов.
4. Рассчитать показатели оборачиваемости дебиторской задолженности и определить период ее погашения.
5. Выявить факторы, влияющие на изменение дебиторской задолженности.
6. Оценить влияние дебиторской задолженности на показатели ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости.
7. Разработать рекомендации по оптимизации управления дебиторской задолженностью.

Информационная база анализа:

Для проведения всестороннего и достоверного анализа дебиторской задолженности требуется обширная и актуальная информационная база. Основными источниками являются:

• Бухгалтерская (финансовая) отчетность:
  • Бухгалтерский баланс (Форма №1): Строка 1230 «Дебиторская задолженность», а также другие строки, отражающие оборотные и внеоборотные активы, собственный и заемный капитал.
  • Отчет о финансовых результатах (Форма №2): Данные о выручке от реализации, себестоимости, коммерческих и управленческих расходах, прочих доходах и расходах (где отражаются отчисления в резервы по сомнительным долгам).
  • Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах: Содержат детализированную информацию о составе дебиторской задолженности по видам, срокам погашения, а также информацию о сформированных резервах. С учетом ФСБУ 4/2023, вступившего в силу с 2025 года, эти пояснения становятся еще более информативными.
• Данные аналитического учета:
  • Оборотно-сальдовые ведомости по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»: В разрезе контрагентов, договоров, сроков возникновения и погашения. Это позволяет получить максимально детализированную информацию.
  • Акты сверок взаиморасчетов с дебиторами: Подтверждают суммы задолженности по состоянию на определенную дату.
  • Реестры отгруженных товаров/оказанных услуг и полученных платежей: Позволяют отслеживать движение задолженности.
• Договоры с покупателями и заказчиками: Содержат условия оплаты, сроки отсрочки, штрафные санкции, что важно для оценки качества задолженности.
• Учетная политика организации: Определяет методы признания доходов, создания резервов, списания безнадежных долгов.
• Документы внутренней отчетности: Отчеты менеджеров по продажам, специалистов по взысканию задолженности, данные CRM-систем.

Использование актуальных и достоверных данных из этих источников гарантирует глубину и релевантность проводимого анализа, что является основой для принятия эффективных управленческих решений.

Методы анализа дебиторской задолженности

Эффективный анализ дебиторской задолженности требует комплексного применения различных аналитических методов, позволяющих взглянуть на проблему с разных сторон – от общих тенденций до детализированных причинно-следственных связей.

Горизонтальный и вертикальный анализ динамики и структуры дебиторской задолженности

Эти два метода являются базовыми и применяются для общей оценки состояния и тенденций изменения дебиторской задолженности.

1. Горизонтальны�� (трендовый) анализ:
   • Сущность: Заключается в сравнении показателей дебиторской задолженности за несколько отчетных периодов (например, поквартально, за несколько лет). Цель – выявить темпы роста или снижения, абсолютные и относительные изменения.
   • Применение:
     • Определяется абсолютное изменение показателя (ΔP) по формуле:

       ΔP = P1 - P0

       где P₁ – значение показателя в текущем периоде, P₀ – значение показателя в базисном периоде.

     • Рассчитывается темп роста (Т_роста) или темп прироста (Т_{прироста}) в процентах:

       Троста = (P1 / P0) * 100%
       Тприроста = ((P1 - P0) / P0) * 100%

   • Интерпретация: Позволяет увидеть тенденции: например, устойчивый рост дебиторской задолженности может сигнализировать о расширении продаж в кредит, но также и о потенциальном накоплении просроченных долгов. Снижение может говорить об ужесточении кредитной политики или успешной работе по взысканию.
2. Вертикальный (структурный) анализ:
   • Сущность: Исследование состава дебиторской задолженности путем определения удельного веса (доли) отдельных ее видов в общей сумме задолженности.
   • Применение:
     • Рассчитывается доля (D) каждого элемента (i) в общей сумме (S) по формуле:

       Di = (Элементi / Общая сумма) * 100%

   • Интерпретация: Позволяет понять, какие виды задолженности преобладают. Например, высокая доля задолженности покупателей – это нормально для торговых компаний. Но если растет доля сомнительной или просроченной задолженности, это тревожный сигнал.

Пример (гипотетические данные):

Показатель, млн руб.	2024 год	2025 год	Абсолютное изменение	Темп роста, %	Доля в 2024, %	Доля в 2025, %
Дебиторская задолженность (общая)	1000	1200	+200	120,0	100	100
в т.ч. задолженность покупателей	800	950	+150	118,8	80,0	79,2
авансы выданные	150	200	+50	133,3	15,0	16,7
прочая	50	50	0	100,0	5,0	4,1
Вывод: Общая дебиторская задолженность выросла на 20% за год, преимущественно за счет увеличения задолженности покупателей и авансов выданных, что может быть связано с ростом объемов продаж и расширением деятельности. Структура практически не изменилась, что говорит об отсутствии резких перекосов.

Детальный анализ показателей оборачиваемости дебиторской задолженности

Показатели оборачиваемости являются одними из наиболее важных для оценки эффективности управления дебиторской задолженностью, так как они характеризуют скорость превращения задолженности в денежные средства.

1. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности (К_об.ДЗ):
   • Сущность: Показывает, сколько раз в течение анализируемого периода дебиторская задолженность превратилась в денежные средства.
   • Формула:

     Коб.ДЗ = Выручка от реализации / Средняя величина дебиторской задолженности
     Средняя величина дебиторской задолженности = (ДЗнач + ДЗкон) / 2

     Выручка от реализации берется из Отчета о финансовых результатах, средняя величина ДЗ – из Бухгалтерского баланса.

   • Интерпретация: Чем выше коэффициент, тем быстрее оборачивается дебиторская задолженность, что свидетельствует об эффективной работе с покупателями и хорошем управлении. Низкий коэффициент может указывать на проблемы с взысканием долгов или слишком либеральную кредитную политику.
2. Период оборота дебиторской задолженности (Дни оборота ДЗ):
   • Сущность: Показывает среднее количество дней, которое требуется для превращения дебиторской задолженности в денежные средства, или, иными словами, средний срок погашения задолженности.
   • Формула:

     Период оборота ДЗ = 365 / Коб.ДЗ
     или
     Период оборота ДЗ = (Средняя величина дебиторской задолженности * 365) / Выручка от реализации

   • Интерпретация: Чем меньше значение этого показателя, тем быстрее денежные средства поступают на расчетный счет предприятия. Рост периода оборота может свидетельствовать о задержках в оплате, увеличении доли просроченных долгов или изменении условий расчетов в сторону увеличения отсрочки. Критически важно сравнивать этот показатель с условиями предоставленной отсрочки по договорам.

Пример (гипотетические данные):

Показатель	2024 год	2025 год
Выручка, млн руб.	5000	6000
ДЗ на начало, млн руб.	900	1000
ДЗ на конец, млн руб.	1000	1200
Средняя ДЗ, млн руб.	950	1100
Коб.ДЗ	5,26 раз	5,45 раз
Период оборота ДЗ	69,4 дней	66,9 дней
Вывод: Коэффициент оборачиваемости ДЗ незначительно вырос, а период оборота сократился. Это положительная динамика, указывающая на небольшое ускорение взыскания задолженности, несмотря на общий рост ее объема.

Анализ качества дебиторской задолженности

Качество дебиторской задолженности – это оценка вероятности ее погашения. Этот анализ является критически важным для оценки рисков и формирования резервов.

• Доля просроченной задолженности:
  • Сущность: Удельный вес задолженности, по которой нарушены сроки оплаты, установленные договором.
  • Формула:

    Доля просроч. ДЗ = (Сумма просроченной ДЗ / Общая сумма ДЗ) * 100%

  • Интерпретация: Рост этого показателя – серьезный негативный сигнал, указывающий на проблемы с платежной дисциплиной покупателей или с работой по взысканию.
• Доля сомнительной задолженности:
  • Сущность: Удельный вес задолженности, по которой есть основания предполагать, что она не будет погашена в срок (например, отсутствует обеспечение).
  • Формула:

    Доля сомнит. ДЗ = (Сумма сомнительной ДЗ / Общая сумма ДЗ) * 100%

  • Интерпретация: Высокая доля сомнительной задолженности требует формирования резервов и активной работы по ее возврату или списанию.
• Доля безнадежной задолженности:
  • Сущность: Удельный вес задолженности, признанной нереальной к взысканию (например, по истечении срока исковой давности).
  • Формула:

    Доля безнад. ДЗ = (Сумма безнадежной ДЗ / Общая сумма ДЗ) * 100%

  • Интерпретация: Этот показатель отражает прямые потери предприятия. Его рост указывает на серьезные проблемы в работе с дебиторами.

Для проведения этого анализа необходимы данные аналитического учета (например, отчеты по срокам задолженности – ageing report).

Методы факторного анализа

Факторный анализ позволяет выявить, какие именно факторы повлияли на изменение дебиторской задолженности. Наиболее распространенным и простым в применении является метод цепных подстановок.

Предположим, на дебиторскую задолженность (ДЗ) влияют такие факторы, как объем реализации (В) и средний период отсрочки платежа в днях (П).
ДЗ = (В * П) / 365 (для упрощения)

Задача: определить, как изменение В и П повлияло на изменение ДЗ.

Алгоритм метода цепных подстановок:

1. Определить исходную (базисную) величину ДЗ₀ при базисных значениях факторов В₀ и П₀.
2. Определить условную величину ДЗ_усл1, изменив первый фактор на фактическое значение, а остальные оставив на базисном уровне.

   ДЗусл1 = (В1 * П0) / 365

3. Определить условную величину ДЗ_усл2, изменив второй фактор на фактическое значение, а остальные оставив на базисном уровне (или на фактическом, если он уже был изменен).

   ДЗусл2 = (В1 * П1) / 365

4. Рассчитать влияние каждого фактора:
   • Влияние изменения В: ΔДЗ(В) = ДЗ_усл1 — ДЗ₀
   • Влияние изменения П: ΔДЗ(П) = ДЗ_усл2 — ДЗ_усл1
5. Проверить расчеты: Сумма влияний должна быть равна общему изменению ДЗ:

   ΔДЗ(общее) = ДЗ1 - ДЗ0 = ΔДЗ(В) + ΔДЗ(П)

Пример факторного анализа (гипотетические данные):

Показатель	Базисный период (0)	Отчетный период (1)
Выручка (В), млн руб.	5000	6000
Период отсрочки (П), дней	60	70
Дебиторская задолженность (ДЗ), млн руб.	821,9	1150,7

Расчеты:

1. ДЗ₀ = (5000 * 60) / 365 = 821,9 млн руб.
2. ДЗ₁ = (6000 * 70) / 365 = 1150,7 млн руб.
3. Изменение ДЗ за счет изменения выручки (В):
   • ДЗ_усл1 = (В₁ * П₀) / 365 = (6000 * 60) / 365 = 986,3 млн руб.
   • ΔДЗ(В) = ДЗ_усл1 — ДЗ₀ = 986,3 — 821,9 = +164,4 млн руб.
4. Изменение ДЗ за счет изменения периода отсрочки (П):
   • ΔДЗ(П) = ДЗ₁ — ДЗ_усл1 = 1150,7 — 986,3 = +164,4 млн руб.
5. Общее изменение ДЗ = 1150,7 — 821,9 = +328,8 млн руб.
6. Проверка: +164,4 + +164,4 = +328,8 млн руб.

Вывод: Общий рост дебиторской задолженности на 328,8 млн руб. произошел примерно поровну за счет увеличения объема реализации (на 164,4 млн руб.) и увеличения среднего периода отсрочки платежа (на 164,4 млн руб.). Это позволяет сделать вывод, что наряду с ростом продаж, предприятие стало предоставлять более длительные отсрочки, что требует внимания к управлению. Как же найти баланс между стимулированием продаж и поддержанием здорового денежного потока?

Оценка влияния дебиторской задолженности на финансовое состояние предприятия

Дебиторская задолженность – это не просто строка в балансе, это актив, который напрямую влияет на финансовое здоровье организации. Ее объем, структура и качество оказывают значительное воздействие на ликвидность, платежеспособность, финансовые результаты и денежные потоки.

Анализ связи дебиторской задолженности с показателями ликвидности и платежеспособности организации

Ликвидность и платежеспособность – это ключевые характеристики финансовой устойчивости. Дебиторская задолженность является одним из самых ликвидных активов после денежных средств и краткосрочных финансовых вложений, поэтому ее роль в оценке этих показателей первостепенна.

1. Показатели ликвидности:
   • Коэффициент абсолютной ликвидности (К_{абс.ликв}): Показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена немедленно за счет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений. Дебиторская задолженность в нем не участвует напрямую.

     Кабс.ликв = (Денежные средства + Краткосрочные финансовые вложения) / Краткосрочные обязательства

   • Коэффициент быстрой (срочной) ликвидности (К_{быстр.ликв}): Отражает способность предприятия погасить краткосрочные обязательства за счет наиболее ликвидных активов, включая дебиторскую задолженность (за вычетом сомнительной, если данные доступны).

     Кбыстр.ликв = (Денежные средства + Краткосрочные финансовые вложения + Краткосрочная дебиторская задолженность) / Краткосрочные обязательства

     Рост дебиторской задолженности, особенно краткосрочной, увеличивает этот коэффициент, что в целом является положительным фактором, если задолженность является качественной и быстро оборачиваемой.

   • Коэффициент текущей ликвидности (К_{тек.ликв}): Показывает, насколько оборотные активы покрывают краткосрочные обязательства. Дебиторская задолженность – значимая часть оборотных активов.

     Ктек.ликв = Оборотные активы / Краткосрочные обязательства

     Чрезмерный рост дебиторской задолженности может искусственно завышать этот коэффициент, создавая иллюзию высокой ликвидности, если при этом значительная часть ДЗ просрочена или безнадежна.

2. Показатели платежеспособности:
   • Платежеспособность – это способность предприятия своевременно и в полном объеме выполнять свои финансовые обязательства. Хотя дебиторская задолженность сама по себе не является денежными средствами, она является источником будущих поступлений, которые должны быть достаточными для погашения кредиторской задолженности.
   • Несбалансированный рост дебиторской задолженности (особенно медленно оборачиваемой или некачественной) при одновременном сокращении денежных средств может привести к кассовым разрывам, даже если формально ликвидность выглядит удовлетворительной.

Вывод: Чрезмерный или неконтролируемый рост дебиторской задолженности, особенно просроченной и сомнительной, негативно влияет на реальную ликвидность и платежеспособность, блокируя денежные средства и потенциально приводя к нехватке оборотных средств для текущих операций.

Оценка влияния объема и структуры дебиторской задолженности на финансовые результаты и денежные потоки предприятия

Дебиторская задолженность оказывает многогранное влияние на финансовые результаты и движение денежных средств.

1. Влияние на финансовые результаты (прибыль):
   • Положительное влияние: Увеличение дебиторской задолженности часто коррелирует с ростом объемов продаж (выручки), особенно при расширении кредитной политики. Это, в свою очередь, ведет к росту валовой прибыли.
   • Отрицательное влияние:
     • Расходы на создание резервов по сомнительным долгам: Как было отмечено, отчисления в резервы уменьшают прибыль до налогообложения. Неэффективное управление ДЗ приводит к росту этих расходов.
     • Расходы по списанию безнадежных долгов: Прямые убытки, уменьшающие прибыль.
     • Потери от инфляции: В условиях инфляции, длительная отсрочка платежа приводит к обесцениванию дебиторской задолженности.
     • Упущенная выгода: Средства, замороженные в дебиторской задолженности, не могут быть использованы для инвестиций, погашения кредитов, получения процентов, что представляет собой упущенную выгоду.
     • Административные расходы: Затраты на управление, контроль и взыскание долгов (зарплата сотрудников, юридические услуги).
2. Влияние на денежные потоки:
   • Операционный денежный поток: Дебиторская задолженность является одним из основных факторов, определяющих операционный денежный поток. Чем быстрее оборачивается ДЗ, тем выше поступления денежных средств от покупателей, и тем больше операционный денежный поток.
   • Кассовые разрывы: Низкая оборачиваемость или значительная доля просроченной дебиторской задолженности неизбежно приводит к замедлению поступлений денежных средств, что может вызвать дефицит ликвидности и кассовые разрывы. Для покрытия этих разрывов предприятию приходится привлекать краткосрочные кредиты, что ведет к дополнительным процентным расходам.
   • Потребность в оборотном капитале: Высокий уровень дебиторской задолженности означает, что значительная часть оборотного капитала заморожена в расчетах. Это увеличивает потребность в финансировании текущей деятельности, что может быть покрыто либо собственными средствами, либо заемными, увеличивая финансовую нагрузку.

Обобщенная таблица влияния дебиторской задолженности:

Аспект влияния	Низкая/эффективно управляемая ДЗ	Высокая/неэффективно управляемая ДЗ
Ликвидность	Высокая, быстрые поступления	Иллюзорная (за счет ДЗ), низкая фактическая
Платежеспособность	Высокая, отсутствие кассовых разрывов	Низкая, риск кассовых разрывов
Прибыль	Оптимальные расходы на резервы, отсутствие потерь	Высокие расходы на резервы и списание, упущенная выгода
Денежные потоки	Устойчивый и достаточный операционный поток	Неустойчивый, дефицит, потребность в доп. финансировании
Риски	Низкие	Высокие (риск банкротства дебитора)

Таким образом, анализ дебиторской задолженности неразрывно связан с общей оценкой финансового состояния предприятия. Он позволяет выявить не только текущие проблемы, но и потенциальные угрозы, а также возможности для улучшения финансовых показателей.

Управление дебиторской задолженностью и пути ее совершенствования

Управление дебиторской задолженностью — это активный, непрерывный процесс, направленный на оптимизацию ее объема и структуры с целью максимизации прибыли и минимизации рисков. В современных условиях, когда скорость реакции на рыночные изменения критически важна, пассивное ожидание платежей недопустимо.

Современные подходы и инструменты управления дебиторской задолженностью

Эффективное управление дебиторской задолженностью базируется на продуманной кредитной политике и арсенале действенных инструментов.

Принципы кредитной политики предприятия, методы оценки кредитоспособности покупателей

Кредитная политика – это совокупность принципов, правил и методов, которыми руководствуется предприятие при предоставлении товарного кредита своим покупателям. Она должна быть сбалансированной: слишком жесткая политика может отпугнуть клиентов и сократить объемы продаж, слишком мягкая – привести к накоплению невозвратных долгов.

Основные принципы кредитной политики:

1. Принцип прибыльности: Предоставлять кредит только тем покупателям, сотрудничество с которыми принесет достаточную прибыль, покрывающую риски и затраты на управление задолженностью.
2. Принцип минимизации рисков: Оценивать и диверсифицировать риски неплатежей, использовать механизмы обеспечения (залог, поручительство).
3. Принцип дифференциации: Устанавливать различные условия кредитования для разных групп покупателей в зависимости от их надежности и объемов закупок.
4. Принцип контроля: Разрабатывать и применять системы постоянного мониторинга состояния дебиторской задолженности.
5. Принцип оперативности: Быстро реагировать на изменения в платежном поведении клиентов и экономической ситуации.

Методы оценки кредитоспособности покупателей:
Прежде чем предоставить отсрочку платежа, необходимо оценить способность и готовность покупателя исполнить свои обязательства.

1. Метод «Пять Си» (5 C’s of Credit):
   • Характер (Character): Репутация и история платежей клиента. Насколько он добросовестно выполнял обязательства в прошлом?
   • Капитал (Capital): Финансовая устойчивость клиента, размер собственного капитала, соотношение собственного и заемного капитала.
   • Способность (Capacity): Способность клиента генерировать достаточные денежные потоки для погашения долга. Анализ ликвидности, рентабельности, оборачиваемости активов.
   • Обеспечение (Collateral): Наличие активов, которые могут служить залогом или поручительством.
   • Условия (Conditions): Общие экономические условия, отраслевые тренды, политическая стабильность, которые могут повлиять на платежеспособность клиента.
2. Скоринговые модели: Использование статистических методов для присвоения баллов (скоринга) потенциальным дебиторам на основе их финансовых показателей и других характеристик. Позволяют быстро и объективно оценить риск.
3. Анализ финансовой отчетности клиента: Изучение бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и отчета о движении денежных средств клиента.
4. Запросы в кредитные бюро и другие информационные агентства: Получение информации о кредитной истории и репутации клиента.
5. Банковские рекомендации: Запрос в банк клиента о его платежеспособности.

Механизмы управления сроками расчетов, стимулирования своевременной оплаты, использование инструментов факторинга, цессии

После того как решение о предоставлении кредита принято, важно активно управлять самим процессом расчетов.

1. Управление сроками расчетов:
   • Четкое определение условий в договоре: Максимально конкретные сроки оплаты, условия предоставления скидок за раннюю оплату, штрафные санкции за просрочку.
   • Мониторинг сроков оплаты: Создание системы регулярного отслеживания дебиторской задолженности по срокам возникновения и погашения (например, использование «возрастных» отчетов – ageing report).
   • Разработка графика поступлений: Прогнозирование притока денежных средств от дебиторов для планирования ликвидности.
2. Стимулирование своевременной оплаты:
   • Предоставление скидок за досрочную оплату (дисконт): Например, «2/10 нетто 30» означает 2% скидки при оплате в течение 10 дней, полная сумма – через 30 дней.
   • Применение штрафных санкций и пеней: Согласно условиям договора и законодательству (например, ст. 330, 395 ГК РФ).
   • Система бонусных программ: Для клиентов, регулярно и своевременно оплачивающих счета.
3. Использование инструментов финансирования дебиторской задолженности:
   • Факторинг: Передача права требования дебиторской задолженности банку или факторинговой компании за определенную плату. Позволяет быстро получить денежные средства, улучшить ликвидность и переложить риски неплатежа (при регрессном факторинге – частично, при безрегрессном – полностью).
   • Цессия (уступка права требования): Передача права требования долга третьему лицу. Может быть использована для продажи проблемной задолженности коллекторским агентствам или другим организациям, специализирующимся на взыскании.
   • Страхование дебиторской задолженности: Защита от рисков неплатежей со стороны покупателей.
4. Автоматизация и цифровизация: Внедрение ERP-систем (например, 1С:ERP, SAP) и CRM-систем для автоматизации учета, контроля, анализа и управления взаимоотношениями с клиентами, а также для формирования отчетности по дебиторской задолженности.

Факторы, влияющие на величину и качество дебиторской задолженности, и адаптация учетной политики

Дебиторская задолженность – это не статичный показатель, а динамичная величина, подверженная влиянию множества внутренних и внешних факторов. Понимание этих факторов критически важно для эффективного управления.

Выявление внутренних и внешних факторов

Внутренние факторы (контролируемые предприятием):

1. Условия договоров с покупателями:
   • Длительность отсрочки платежа: Чем больше срок, тем выше объем дебиторской задолженности и риск неплатежа.
   • Наличие предоплаты/авансов: Предоплата снижает риск и объем дебиторской задолженности.
   • Штрафные санкции и пени: Их наличие и размер стимулируют своевременную оплату.
   • Система скидок: Скидки за досрочную оплату могут ускорить оборачиваемость.
2. Кредитная политика предприятия: Жесткость или лояльность при предоставлении товарного кредита, критерии оценки кредитоспособности.
3. Ценовая политика: Высокие цены могут снизить спрос и, как следствие, объем продаж, но при этом могут быть компенсированы более жесткими условиями оплаты.
4. Система контроля за расчетами: Эффективность внутреннего контроля, оперативность выявления просроченной задолженности.
5. Эффективность работы службы продаж и маркетинга: Качество работы с клиентами, их лояльность, способность убедить в своевременной оплате.
6. Эффективность работы юридической службы и службы взыскания: Оперативность и результативность работы по взысканию проблемных долгов.
7. Ассортимент продукции/услуг: Товары с высокой оборачиваемостью могут иметь более короткий срок дебиторской задолженности.

Внешние факторы (менее контролируемые предприятием):

1. Общая экономическая ситуация в стране и регионе: Кризисные явления, снижение покупательной способности, инфляция, рост безработицы увеличивают риски неплатежей.
2. Отраслевая специфика: В некоторых отраслях длительные отсрочки платежа являются нормой (например, строительство, крупное машиностроение).
3. Конкуренция на рынке: В условиях высокой конкуренции предприятия вынуждены предоставлять более лояльные условия оплаты, чтобы удержать клиентов.
4. Законодательство: Изменения в ГК РФ, НК РФ, ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» могут влиять на процесс взыскания и списания задолженности. Например, право ФНС на внесудебное взыскание с физических лиц с 1 ноября 2025 года может косвенно повлиять на платежную дисциплину физических лиц-дебиторов.
5. Надежность и финансовое состояние контрагентов: Нестабильность в финансовом положении ключевых покупателей напрямую отражается на качестве дебиторской задолженности.

Механизмы адаптации учетной политики и системы управления предприятием для эффективного учета этих факторов

Предприятие должно не просто выявлять факторы, но и активно адаптировать свою учетную политику и систему управления.

Адаптация учетной политики:

1. Порядок признания выручки: В зависимости от отраслевой специфики и условий договоров, предприятие может выбирать различные методы признания выручки, что влияет на момент возникновения дебиторской задолженности.
2. Методы создания резервов по сомнительным долгам: Учетная политика должна четко регламентировать критерии признания долга сомнительным и методику расчета резервов (по срокам просрочки, по отдельным долгам). Важно учесть новые требования ФСБУ 4/2023 и ФСБУ 28/2023.
3. Порядок списания безнадежной задолженности: Определение сроков и условий для признания долга безнадежным, что должно соответствовать ст. 59 НК РФ.
4. Детализация аналитического учета: Учетная политика может предусматривать более глубокую детализацию аналитического учета дебиторской задолженности (по договорам, проектам, менеджерам), что повышает контролируемость.

Адаптация системы управления предприятием:

1. Пересмотр кредитной политики: В ответ на изменение внешних факторов (например, ухудшение экономической ситуации) необходимо ужесточать или, наоборот, при необходимости смягчать условия предоставления кредита.
2. Усиление риск-менеджмента: Разработка и внедрение системы оценки кредитных рисков, регулярный мониторинг финансового состояния ключевых дебиторов.
3. Автоматизация процессов: Внедрение специализированных ИТ-решений (CRM, ERP) для автоматизации сбора, обработки и анализа информации о дебиторской задолженности, что позволяет оперативно реагировать на изменения.
4. Развитие системы мотивации: Привязка премий менеджеров по продажам не только к объему продаж, но и к своевременности поступления платежей от клиентов.
5. Регулярное обучение персонала: Обучение сотрудников финансовой, сбытовой и юридической служб современным методам работы с дебиторской задолженностью.
6. Разработка процедур досудебного и судебного взыскания: Четкий алгоритм действий при возникновении просроченной задолженности.

Адаптивная система управления дебиторской задолженностью позволяет предприятию не только минимизировать риски, но и эффективно использовать возможности, которые предоставляет рынок, сохраняя при этом финансовую устойчивость.

Направления совершенствования учета и анализа расчетов с покупателями и заказчиками

Постоянное совершенствование учета и анализа расчетов с покупателями и заказчиками является залогом финансового здоровья предприятия. Это процесс, включающий как оптимизацию внутренних регламентов, так и активное внедрение передовых технологий.

Практические рекомендации по повышению эффективности процессов учета и анализа

Для того чтобы учет и анализ дебиторской задолженности не был формальностью, а стал действенным инструментом управления, необходимо предпринять ряд практических шагов:

1. Разработка и утверждение внутренних регламентов: Создание четких инструкций по работе с дебиторской задолженностью для каждого подразделения (отдел продаж, бухгалтерия, юридический отдел). Эти регламенты должны описывать:
   • Процедуры оценки кредитоспособности новых и существующих клиентов.
   • Порядок согласования условий оплаты и предоставления отсрочек.
   • Алгоритм действий при возникновении просроченной задолженности (напоминания, претензии, исковая работа).
   • Правила формирования и использования резервов по сомнительным долгам.
   • Порядок списания безнадежных долгов.
2. Регулярная инвентаризация дебиторской задолженности: В соответствии с ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация» (обязателен с 1 апреля 2025 года) необходимо проводить инвентаризацию не только перед составлением годовой отчетности, но и в течение года, особенно по наиболее крупным или проблемным долгам. Это позволяет своевременно выявлять расхождения, подтверждать суммы задолженности и корректировать резервы.
3. Систематическое проведение сверок взаиморасчетов: Регулярные сверки с покупателями и заказчиками помогают устранить разногласия в учете, подтвердить остатки задолженности и предотвратить спорные ситуации.
4. Дифференцированный подход к управлению задолженностью: Классификация дебиторов по группам риска (высокий, средний, низкий) и применение к каждой группе специфических методов работы. Например, для клиентов с высоким риском – предоплата или сокращенные сроки отсрочки, для надежных партнеров – более лояльные условия.
5. Внедрение системы раннего предупреждения: Разработка индикаторов, сигнализирующих о потенциальных проблемах с погашением задолженности (например, превышение определенного процента просрочки, негативные изменения в финансовом состоянии дебитора).
6. Усиление контроля за соблюдением договорных условий: Регулярный анализ выполнения клиентами условий оплаты, предусмотренных договорами, и оперативное применение штрафных санкций.

Использование современных информационных технологий и программных продуктов

Автоматизация является одним из наиболее мощных инструментов повышения эффективности учета и анализа дебиторской задолженности.

1. 1С:Бухгалтерия и 1С:Управление торговлей (или 1С:Комплексная автоматизация/1С:ERP):
   • Преимущества: Широкое распространение в России, возможность комплексной автоматизации всех участков учета – от оформления первичных документов до формирования отчетности.
   • Функционал для дебиторской задолженности:
     • Автоматическое формирование проводок по счетам 62.
     • Ведение аналитического учета в разрезе контрагентов, договоров, документов расчетов.
     • Формирование детализированных отчетов (оборотно-сальдовые ведомости, анализ счета, акты сверок).
     • Построение «возрастных» отчетов (ageing report) для анализа сроков просрочки.
     • Автоматическое формирование резервов по сомнительным долгам (настраивается в учетной политике).
     • Контроль лимитов кредитования для каждого клиента.
     • Интеграция с системами банк-клиент для оперативного учета поступлений.
2. ERP-системы (Enterprise Resource Planning), такие как SAP, Oracle E-Business Suite:
   • Преимущества: Комплексное решение для крупных предприятий, объединяющее все бизнес-процессы (производство, логистика, финансы, продажи) в единой информационной среде.
   • Функционал: Предлагают более глубокую аналитику и планирование денежных потоков, расширенные возможности управления кредитной политикой, автоматизацию процессов факторинга и цессии, интеграцию с системами оценки кредитоспособности.
3. CRM-системы (Customer Relationship Management):
   • Преимущества: Фокусировка на управлении взаимоотношениями с клиентами.
   • Функционал: Хранение полной истории взаимодействия с клиентом, включая платежную дисциплину. Позволяют менеджерам по продажам отслеживать сроки оплаты, планировать контакты для напоминаний, фиксировать результаты переговоров о погашении задолженности. Интеграция с бухгалтерскими системами позволяет оперативно получать актуальные данные о состоянии расчетов.
4. Системы Business Intelligence (BI):
   • Преимущества: Позволяют собирать данные из различных источников (бухгалтерские системы, CRM, внешние базы) и визуализировать их в виде интерактивных дашбордов и отчетов.
   • Функционал: Глубокий многофакторный анализ дебиторской задолженности в реальном времени, выявление скрытых тенденций, прогнозирование рисков, сценарное моделирование.

Предложения по улучшению внутренней контрольной среды и системы риск-менеджмента

Эффективная система учета и анализа должна быть интегрирована в общую систему внутреннего контроля и риск-менеджмента предприятия.

1. Разделение обязанностей: Четкое разделение функций между сотрудниками, ответственными за оформление реализации, учет расчетов, взыскание задолженности и утверждение кредитных лимитов. Это предотвращает возможность злоупотреблений и повышает прозрачность.
2. Регулярные аудиты и проверки: Проведение внутренних и внешних аудитов состояния дебиторской задолженности, а также проверки соблюдения установленных процедур и регламентов.
3. Система лимитирования кредитования: Установление индивидуальных кредитных лимитов для каждого покупателя, а также лимитов по срокам отсрочки. Превышение лимитов должно требовать одобрения высшего руководства.
4. Разработка карты рисков дебиторской задолженности: Идентификация всех потенциальных рисков, связанных с ДЗ (неплатеж, просрочка, изменение законодательства, инфляция), оценка их вероятности и величины ущерба, разработка мероприятий по их минимизации.
5. Формирование комитета по управлению дебиторской задолженностью: Создание коллегиального органа из представителей финансовой, сбытовой, юридической служб и высшего руководства для принятия стратегических решений по управлению ДЗ, рассмотрения наиболее проблемных долгов.
6. Внедрение ключевых показателей эффективности (KPI) для управления дебиторской задолженностью: Например, коэффициент оборачиваемости ДЗ, доля просроченной задолженности, средний период погашения. Эти показатели должны быть частью системы мотивации ответственных сотрудников.

Совокупность этих мер позволяет не только повысить эффективность учета и анализа, но и трансформировать дебиторскую задолженность из потенциального источника проблем в управляемый актив, способствующий росту и развитию предприятия.

Заключение

Исследование учета и анализа расчетов с покупателями и заказчиками, а также управление дебиторской задолженностью, является одной из наиболее актуальных и практически значимых тем в современном экономическом мире. В ходе данной работы была достигнута поставленная цель – разработан исчерпывающий методический подход к организации учета, проведению анализа и управлению расчетами, основанный на актуальной нормативно-правовой базе Российской Федерации и передовых аналитических практиках.

В первой главе, посвященной теоретическим основам и нормативно-правовому регулированию, мы углубились в экономическую сущность расчетов, детально классифицировали дебиторскую задолженность по множеству признаков – от сроков погашения до степени обеспеченности. Особое внимание было уделено актуальной на 16.10.2025 нормативно-правово�� базе: Федеральному закону № 402-ФЗ, действующим ПБУ, новым ФСБУ (включая ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» и ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация»), а также Гражданскому и Налоговому кодексам РФ с учетом ключевых изменений 2025 года (НДС для УСН с доходом >60 млн руб., внесудебное взыскание ФНС). Эти аспекты формируют прочную правовую основу для всех последующих учетных и аналитических процедур.

Вторая глава раскрыла методику бухгалтерского учета расчетов. Мы подробно рассмотрели организацию документооборота, подчеркнув роль ключевых первичных документов (договоров, накладных, актов, счетов-фактур) в фиксации хозяйственных операций. Был детально описан синтетический учет на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» с типовыми бухгалтерскими проводками, а также принципы ведения аналитического учета, обеспечивающего необходимую детализацию. Отдельное внимание было уделено особенностям формирования резервов по сомнительным долгам, их влиянию на финансовую отчетность и налогооблагаемую базу, что является критически важным для достоверного отражения активов.

Третья глава была посвящена методологии анализа дебиторской задолженности и ее влиянию на финансовое состояние предприятия. Мы определили цели, задачи и информационную базу анализа, а затем последовательно изучили основные методы: горизонтальный и вертикальный анализ динамики и структуры, детальный расчет и интерпретацию показателей оборачиваемости, анализ качества задолженности (просроченная, сомнительная, безнадежная). Особенно ценным стал пример факторного анализа методом цепных подстановок, который позволил выявить конкретные причины изменения дебиторской задолженности. В заключение главы было проанализировано прямое влияние объема и структуры дебиторской задолженности на ликвидность, платежеспособность, финансовые результаты и денежные потоки предприятия.

В четвертой главе были рассмотрены современные подходы к управлению дебиторской задолженностью и пути ее совершенствования. Мы определили принципы формирования эффективной кредитной политики и ключевые методы оценки кредитоспособности покупателей. Были представлены механизмы управления сроками расчетов, стимулирования своевременной оплаты, а также использования таких инструментов, как факторинг и цессия. Особое значение было уделено выявлению внутренних и внешних факторов, влияющих на дебиторскую задолженность, и предложены практические механизмы адаптации учетной политики и системы управления для их эффективного учета. Глава завершилась конкретными рекомендациями по повышению эффективности учета и анализа, включая внедрение современных информационных технологий (1С, ERP, CRM, BI) и совершенствование внутренней контрольной среды и системы риск-менеджмента.

Таким образом, поставленные цели и задачи исследования были полностью достигнуты. Практическая значимость работы заключается в предоставлении студентам, аспирантам и практикующим специалистам комплексного, актуального и методологически выверенного руководства, которое может быть использовано как основа для написания дипломных работ, так и в реальной практической деятельности предприятий.

Дальнейшие перспективы исследования могут быть связаны с более глубоким изучением влияния цифровизации и искусственного интеллекта на процессы управления дебиторской задолженностью, разработкой прогнозных моделей на основе больших данных, а также анализом специфики управления дебиторской задолженностью в различных отраслях экономики в условиях постоянно меняющегося законодательства.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая, третья и четвертая).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая).
3. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями).
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н) (с изменениями от 30 декабря 2007 г., 24 марта 2000 г., 18 сентября 2006 г., 26 марта 2007 г.).
5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 июля 2007 г. № 43н) (с изменениями от 18 сентября 2006 г.).
6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 2007 г. № 32н) (с изменениями от 30 декабря 2007 г., 30 марта 2001 г., 18 сентября, 27 ноября 2006 г.).
7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 2007 г. № 33н) (с изменениями от 30 декабря 2007 г., 30 марта 2001 г., 18 сентября, 27 ноября 2006 г.).
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н).
9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н) (с изменениями от 7 мая 2003 г., 18 сентября 2006 г.).
10. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н) (с изменениями от 7 мая 2003 г., 18 сентября 2006 г.).
11. Постановление Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (с изменениями от 27 марта, 3 мая 2000 г.).
12. Аксененко А.Ф. Нормативный метод учета в промышленности: Теория, практика и перспективы развития. М.: Финансы и статистика, 2006.
13. Белова Н.Н. Учет расходов на формирование резерва по сомнительным долгам // Налоговый вестник. 2007. № 9.
14. Блинова С. Просроченная дебиторка // Расчет. 2007. № 6.
15. Бухгалтерский учет: учебник / под ред. П.С. Безруких. М.: Экономика, 2007.
16. Быковская А.В. Списание просроченной задолженности в бухгалтерском учете // Российский налоговый курьер. 2007. № 12.
17. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник. М.: Финстатинформ, 2005.
18. Введение в бухгалтерское дело: учебник / под ред. М.А. Гольцберга. М.: ЮНИТИ, 2006.
19. Войко А.В. Аудиторская проверка учета дебиторской задолженности организации // Аудиторские ведомости. 2007. № 7.
20. В помощь бухгалтеру и аудитору: справочно-методическое пособие. М.: Аудит, 2007.
21. Гаджиев Н.Г., Казакаева А.М. Дебиторская задолженность в бухгалтерской (финансовой) отчетности в условиях реформирования учета // Все для бухгалтера. 2006. № 21.
22. Галлеев М.Ш. Дебиторская и кредиторская задолженность: острые проблемы учета и налогообложения // Российский налоговый курьер. 2007. № 3.
23. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. М.: Экономика, 2007.
24. Горбик Ю. «Дебиторка»: долг, который можно вернуть // Московский бухгалтер. 2007. № 2.
25. Гуккаев В.Б. Бухгалтерские аспекты дебиторской задолженности организации // Консультант бухгалтера. 2007. № 3.
26. Гуккаев В.Б. Особенности бухгалтерского учета дебиторской задолженности фирмы // Консультант бухгалтера. 2007. № 2.
27. Действующие ПБУ 2025: актуальный список положений по бухгалтерскому учету. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/buhuchet/a107/1018593.html (дата обращения: 16.10.2025).
28. Егорова Н. Расходы на формирование резерва по сомнительным долгам // Финансовая газета. 2007. № 37, 38, 39.
29. Звягин С.А. Особенности производства судебно-бухгалтерской экспертизы при исследовании противоправных действий с дебиторской задолженностью // Право и экономика. 2006. № 8.
30. Изменения в 2025 году, о которых нужно знать бухгалтеру. URL: https://buh.ru/articles/93273/ (дата обращения: 16.10.2025).
31. Каплан В. Правовые аспекты списания дебиторской задолженности // Практический бухгалтерский учет. 2007. № 8.
32. Коган М.Л. Предприятие и банк: операции и сделки, права и обязанности. М.: Банки и биржи, 2006.
33. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет. М.: Финансы и статистика, 2006.
34. Костин А.А., Шатилова Е.С. Списание дебиторской задолженности: что следует обязательно знать // Ваш налоговый адвокат. 2007. № 4.
35. Крутякова Т. Что делать с «дебиторкой»? // Новая бухгалтерия. 2007. Вып. 11.
36. Ланина И. Документы для бухгалтера // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2007. № 16.
37. Лапина О.Г. Годовой отчет – 2007. Сквозной пример. М.: ЮНИТИ, 2007.
38. Макальская М.Л., Денисов А.Ю. Самоучитель по бухгалтерскому учету. М.: Финансы и статистика, 2006.
39. Николаева С.А, Калинина Е.М. Вокруг бухгалтерского отчета. М.: Республика, 2006.
40. Новости законодательства в 2025 году. URL: https://www.info-b.ru/nalogi/novosti-zakonodatelstva-v-2025-godu/ (дата обращения: 16.10.2025).
41. Новое в бухгалтерском законодательстве: факты и комментарии. Информационное сообщение Минфина России от 12 мая 2025 г. № ИС-учет-56. URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=139046-informatsionnoe_soobshchenie_ot_12_maya_2025_g._is-uchet-56 (дата обращения: 16.10.2025).
42. Новый порядок с 1 ноября 2025 года: ФНС сможет взыскивать задолженность без суда. URL: https://www.klerk.ru/buh/news/580133/ (дата обращения: 16.10.2025).
43. Новые правила НДС 2025: будет ли облагаться НДС поступление оплаты задолженности за товар, отгруженный в 2024 г., у ИП на УСН с доходом более 60 млн руб. за год? // Прайм. 2024. 13 сентября. URL: https://ekb.prime.ru/news/2024-09-13/budet-li-oblagatsya-nds-postuplenie-v-2025-g-oplaty-zadolzhennosti-za-tovar-otgruzhennyy-v-2024-g-u-ip-na-usn-s-dokhodom-bolee-60-mln-rub-za-god-4113943/ (дата обращения: 16.10.2025).
44. Озерова М.Н. О налоговом учете дебиторской задолженности, невозможность взыскания которой признана судебным приставом // Ваш налоговый адвокат. 2007. № 10.
45. Организация, планирование и управление машиностроительным производством: учебное пособие / под общ. ред. Б.Н. Родионова. М.: Машиностроение, 2006.
46. Павлова Т.В. Списание дебиторской задолженности // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. 2007. № 21.
47. Панкратова Н. Безнадежная «дебиторка» — долг, который пригодится // Практическая бухгалтерия. 2007. № 4.
48. Пантелеева И.А. Создание резерва по сомнительным долгам: спорные моменты // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2007. № 2.
49. Планируются изменения по налогу на прибыль, налоговая нагрузка на ИТ-бизнес: новости недели с 06 по 10 октября 2025 года. URL: https://www.buhgalteria.ru/news/n262963 (дата обращения: 16.10.2025).
50. Поленова С.Н. Просроченная дебиторская задолженность: учет и налогообложение отдельных операций // Бухгалтерский учет. 2007. № 9.
51. Понятие и бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/ponyatie-i-buhgalterskiy-uchet-raschetov-s-pokupatelyami-i-zakazchikami (дата обращения: 16.10.2025).
52. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. М.: ИНФРА-М, 2006.
53. Радостовец В.К., Продан Л.Г. Бухгалтерский учет в основных отраслях народного хозяйства. М.: Республика, 2006.
54. Расчеты с дебиторами и кредиторами. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_16399/119a0a4c2847a964cf55627254f15ddf0f7f3ed6/ (дата обращения: 16.10.2025).
55. Руков В.Б. Способы погашения дебиторской задолженности и их отражение в бухгалтерском учете // Консультант бухгалтера. 2007. № 2.
56. Садыков Р.Р., Садыков Р.Р. Расчеты: операции, правоотношения, сделки // Расчеты и операционная работа в коммерческом банке. 2006. № 11.
57. Самонин А.И. Учет дебиторской задолженности по доходам и платежам в бюджеты // Ваш бюджетный учет. 2007. № 7.
58. Селиванов А.Н. Мини-справочник. Годовой отчет – 2007. М.: Главбух, 2007.
59. Сергеева К.В., Безрученко Г.А. Задолженность от А до Я // Бюджетный учет. 2007. № 11.
60. С 1 января 2025 года применяется обновленный порядок отражения на счетах бухгалтерского учета негосударственными пенсионными фондами договоров долгосрочных сбережений. URL: https://www.consultant.ru/law/hotdocs/84683.html (дата обращения: 16.10.2025).
61. Сотникова Л.В. Годовой отчет-2007. Бухгалтерская отчетность организации. М.: ИПБР-Бинфа, 2007.
62. Списание безнадежной дебиторской задолженности в 2024-2025 году. URL: https://glavkniga.ru/elver/2767 (дата обращения: 16.10.2025).
63. Теоретические аспекты учёта и анализа расчётов с поставщиками и покупателями. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/teoreticheskie-aspekty-uchyota-i-analiza-raschyotov-s-postavschikami-i-pokupatelyami (дата обращения: 16.10.2025).
64. Учет дебиторской и кредиторской задолженности. URL: https://www.profiz.ru/buh/art_cache/5270/ (дата обращения: 16.10.2025).
65. Учет дебиторской и кредиторской задолженностей в соответствии с требованиями российских ПБУ и МСФО. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/uchet-debitorskoy-i-kreditorskoy-zadolzhennostey-v-sootvetstvii-s-trebovaniyami-rossiyskih-pbu-i-msfo (дата обращения: 16.10.2025).
66. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ Коротенко Юлии Владимиров. URL: https://core.ac.uk/download/pdf/197607797.pdf (дата обращения: 16.10.2025).
67. Фомичева Л.П. Комментарии к Положениям по бухгалтерскому учету. Система «Гарант», 2007.
68. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. М.: Финансы и статистика, 2005.
69. Шеремет А.Д, Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. М.: Республика, 2005.
70. Экономическая сущность расчетов с покупателями и заказчиками и их классификация. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/ekonomicheskaya-suschnost-raschetov-s-pokupatelyami-i-zakazchikami-i-ih-klassifikatsiya (дата обращения: 16.10.2025).