Учет и аудит дебиторской задолженности: особенности регулирования и практики в Республике Казахстан в контексте международных стандартов

В условиях динамично развивающейся экономики Республики Казахстан, когда предприятия стремятся к устойчивому росту и укреплению своих позиций на рынке, эффективное управление финансовыми потоками становится критически важным. Одним из ключевых элементов этих потоков является дебиторская задолженность, которая, по сути, представляет собой отвлеченные из оборота средства компании, ожидающие возврата. Актуальность темы обусловлена не только ее непосредственным влиянием на ликвидность, платежеспособность и прибыльность любой организации, но и сложностью правового регулирования, а также необходимостью адаптации к международным стандартам финансовой отчетности и аудита.

Данная работа ставит своей целью всестороннее исследование теоретических, методологических и практических аспектов учета и аудита дебиторской задолженности, уделяя особое внимание специфике их применения в Республике Казахстан с учетом международных стандартов. Для достижения этой цели в работе будут поставлены и решены следующие задачи:

• Раскрытие экономической сущности, роли и классификации дебиторской задолженности.
• Анализ нормативно-правовой базы Республики Казахстан и международных стандартов, регулирующих учет и аудит дебиторской задолженности.
• Исследование методик бухгалтерского учета дебиторской задолженности, включая ее признание, оценку, формирование резервов и списание.
• Детальное изучение этапов и процедур аудита дебиторской задолженности, выявление типичных проблем и рисков.
• Разработка практических рекомендаций по совершенствованию учета, управления и аудита дебиторской задолженности для казахстанских предприятий.

Объектом исследования являются процессы формирования, учета, анализа и аудита дебиторской задолженности. Предметом исследования выступают методики и механизмы организации учета и аудита дебиторской задолженности на предприятиях Республики Казахстан в контексте международных стандартов.

Теоретической и методологической базой исследования послужили:

• Законодательные и нормативно-правовые акты Республики Казахстан: Законы «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», «Об аудиторской деятельности», Налоговый кодекс РК.
• Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) и Международные стандарты аудита (МСА).
• Научные труды отечественных и зарубежных ученых в области бухгалтерского учета, аудита, финансового менеджмента и экономики.
• Материалы периодической печати, аналитические обзоры, публикации профессиональных организаций.

Критерии отбора источников обеспечивают высокую достоверность и актуальность информации:

• Надежные источники: Законы РК, Национальные стандарты РК, МСФО, МСА. Монографии и учебники рецензируемых издательств, научные статьи из индексируемых журналов (РИНЦ, Web of Science, Scopus). Отчеты и публикации профессиональных организаций (Палата аудиторов РК, IFAC). Официальная статистика государственных органов РК (Комитет по статистике МНЭ РК, Национальный банк РК).
• Ненадежные источники (исключаются): Нерецензируемые блоги, форумы, личные веб-сайты, устаревшие законодательные акты (если не для исторического анализа), популярные СМИ без экспертных ссылок, публикации старше 7-10 лет (кроме фундаментальных трудов), студенческие работы без верификации.

Структура дипломной работы будет состоять из введения, нескольких основных глав, заключения, списка использованных источников и приложений. Такой подход позволит последовательно и логично раскрыть все аспекты заявленной темы.

Теоретические основы и сущность дебиторской задолженности в современных экономических условиях

Дебиторская задолженность, на первый взгляд, может показаться лишь техническим аспектом бухгалтерского учета, но на самом деле она является одним из наиболее динамичных и значимых элементов финансовой структуры любого предприятия. Понимание ее сущности, роли и классификации – это отправная точка для выстраивания эффективных систем учета, аудита и управления, ведь без этого невозможно принимать обоснованные стратегические решения.

Понятие, сущность и экономическое значение дебиторской задолженности

В самом общем смысле, дебиторская задолженность (ДЗ) представляет собой сумму долгов, которые причитаются предприятию от других юридических или физических лиц, именуемых дебиторами. Это не просто цифры в бухгалтерских регистрах, а реальные активы, хотя и неденежные, которые возникли в результате осуществления хозяйственной деятельности. Представьте себе предприятие, которое продало партию товара, но покупатель еще не произвел оплату. Этот отложенный платеж и есть дебиторская задолженность.

Экономическая сущность дебиторской задолженности заключается в том, что она является формой коммерческого кредита, предоставляемого поставщиком покупателю. В современном бизнесе почти невозможно полностью избежать ее возникновения, поскольку взаиморасчеты с отсрочкой платежа – это общепринятая практика, позволяющая стимулировать продажи, расширять рынки сбыта и поддерживать лояльность клиентов. Однако, будучи активом, дебиторская задолженность одновременно связывает оборотные средства предприятия, отвлекая их из других, возможно, более продуктивных сфер, что требует постоянного контроля.

Значение дебиторской задолженности для финансового состояния предприятия трудно переоценить:

• Ликвидность: Чрезмерная или просроченная дебиторская задолженность может существенно снизить ликвидность компании, поскольку средства остаются «замороженными», что затрудняет своевременное выполнение собственных обязательств.
• Платежеспособность: Неспособность взыскать долги напрямую влияет на платежеспособность, создавая риски кассовых разрывов и даже банкротства.
• Прибыльность: С другой стороны, грамотно управляемая дебиторская задолженность, выступая инструментом коммерческого кредита, может способствовать росту объемов продаж и, как следствие, увеличению прибыли. Однако здесь важно соблюдать баланс между стимулированием сбыта и контролем рисков.

Важно также понимать отличие дебиторской задолженности от кредиторской. Если дебиторская задолженность – это то, что должны нам, то кредиторская задолженность – это то, что мы должны другим. Обе эти категории являются неотъемлемыми частями баланса компании, но отражают противоположные стороны финансовых взаимоотношений: дебиторская – это актив, кредиторская – пассив.

Классификация дебиторской задолженности

Для эффективного управления, учета и аудита дебиторскую задолженность принято классифицировать по различным признакам. Это позволяет не только систематизировать информацию, но и применять дифференцированные подходы к ее анализу и взысканию.

Основные виды классификации:

1. По сроку погашения:
   • Краткосрочная дебиторская задолженность: Долги, срок погашения которых составляет менее одного года с даты составления баланса. Примером может служить задолженность покупателей за отгруженную продукцию с отсрочкой платежа на 30-60 дней.
   • Долгосрочная дебиторская задолженность: Долги, срок погашения которых превышает один год. Это могут быть долгосрочные займы, выданные другим предприятиям, или авансы по долгосрочным контрактам.
2. По своевременности:
   • Нормальная дебиторская задолженность: Долг, срок оплаты по которому еще не наступил, или он наступил, но находится в пределах допустимой отсрочки, предусмотренной договором. Это «здоровая» часть дебиторской задолженности.
   • Просроченная дебиторская задолженность: Долг, срок оплаты по которому истек, и дебитор не произвел погашение. Этот вид задолженности требует особого внимания и активных мер по взысканию.
3. По вероятности погашения: Эта классификация имеет решающее значение для формирования резервов и оценки рисков.
   • Сомнительная дебиторская задолженность: Долг, не уплаченный в установленный срок, не обеспеченный залогом, поручительством, банковской гарантией или другими способами обеспечения, и по которому существует высокая степень неопределенности относительно его погашения. Например, дебитор испытывает финансовые трудности, но еще не признан банкротом.
   • Безнадежная дебиторская задолженность: Долг, взыскание которого признано невозможным. Это может произойти по различным причинам:
     • Истечение срока исковой давности. В Республике Казахстан, как и в Российской Федерации, общий срок исковой давности составляет три года (статья 196 Гражданского кодекса). Течение срока начинается со дня, когда кредитор узнал или должен был узнать о нарушении своего права (статья 200 ГК РФ). Однако, важно отметить, что максимальный срок исковой давности не может превышать десять лет со дня нарушения права.
     • Ликвидация дебитора.
     • Невозможность взыскания судебными приставами, подтвержденная актом об окончании исполнительного производства.
4. По основаниям возникновения (по типу должника):
   • Задолженность покупателей и заказчиков: Наиболее распространенный вид, возникающий от продажи товаров, работ или услуг с отсрочкой платежа.
   • Задолженность подотчетных лиц: Возникает, когда работникам выдаются средства на командировочные расходы или хозяйственные нужды, и они не представили авансовый отчет или не вернули неизрасходованный остаток.
   • Задолженность по выданным авансам: Возникает, когда предприятие перечислило аванс поставщику за товары или услуги, но еще не получило их.
   • Задолженность по расчетам с бюджетом: Переплата по налогам или другим обязательным платежам.
   • Задолженность по расчетам с персоналом: Займы, выданные сотрудникам.
   • Задолженность учредителей: Долги по вкладам в уставный капитал.

Такая детализированная классификация позволяет бухгалтерам и аудиторам более точно оценивать риски, формировать резервы, а руководству – принимать обоснованные управленческие решения по работе с дебиторской задолженностью.

Нормативно-правовое регулирование учета и аудита дебиторской задолженности в Республике Казахстан и международные стандарты

Сложность и многогранность дебиторской задолженности как объекта учета и аудита требуют четкой регламентации. В Республике Казахстан это регулирование осуществляется на нескольких уровнях, сочетая национальные законодательные акты с общепризнанными международными стандартами, что придает системе высокую степень прозрачности и сопоставимости.

Законодательная и нормативная база Республики Казахстан

Фундаментом для организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Казахстане служит Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности». Этот документ определяет основные принципы, требования и порядок ведения учета для всех субъектов предпринимательства. В контексте дебиторской задолженности он устанавливает общие положения о признании активов, их оценке и раскрытии в финансовой отчетности.

Закон Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности» является краеугольным камнем для регулирования аудиторской практики. Он определяет правовые основы осуществления аудиторской деятельности, права и обязанности аудиторов и аудиторских организаций, а также требования к качеству аудита. Применительно к дебиторской задолженности, этот закон обязывает аудиторов проверять достоверность ее отражения в финансовой отчетности, соответствие применяемых методик учета законодательству РК и международным стандартам, а также эффективность системы внутреннего контроля. Важно отметить, что основные принципы аудиторской деятельности, такие как независимость, объективность, профессиональная компетентность, конфиденциальность и честность, заложены именно в этом законе.

Налоговый кодекс Республики Казахстан также играет значительную роль, особенно в части признания безнадежной дебиторской задолженности и ее списания для целей налогообложения. Он устанавливает порядок отнесения сумм дебиторской задолженности на вычеты, формирования налоговых резервов по сомнительным долгам, что зачастую имеет свои особенности, отличающиеся от бухгалтерского учета. Например, Налоговый кодекс может устанавливать иные критерии для признания задолженности безнадежной, чем те, что используются для бухгалтерского списания, что требует от бухгалтеров и аудиторов двойного внимания.

Помимо законов, учет дебиторской задолженности регулируется национальными стандартами бухгалтерского учета (НСФО) для малого и среднего бизнеса, а также правилами ведения бухгалтерского учета и другими нормативными правовыми актами, издаваемыми уполномоченными государственными органами. Эти документы детализируют порядок признания, оценки, классификации и списания дебиторской задолженности, а также требования к ее отражению в финансовой отчетности.

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) и аудита (МСА) в контексте дебиторской задолженности

Республика Казахстан активно интегрируется в мировую экономику, что обусловило повсеместное внедрение Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) для крупных компаний и компаний публичного интереса. МСФО устанавливают общие принципы и правила составления финансовой отчетности, обеспечивая ее сопоставимость на международном уровне.

В отношении дебиторской задолженности ключевое значение имеют следующие стандарты:

• МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление» определяет порядок представления финансовых инструментов, включая дебиторскую задолженность, в финансовой отчетности.
• МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» ранее регулировал вопросы признания, классификации и оценки дебиторской задолженности как финансового актива. Однако с 1 января 2018 года его основные положения, касающиеся учета финансовых активов, были заменены новым стандартом.
• МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» является основным стандартом, регулирующим учет дебиторской задолженности в настоящее время. Он ввел новую модель обесценения, основанную на ожидаемых кредитных убытках (ОКУ), что стало революционным изменением по сравнению с моделью понесенных убытков по IAS 39. Согласно IFRS 9, дебиторская задолженность, как правило, классифицируется как финансовый актив, оцениваемый по амортизированной стоимости. Для торговой дебиторской задолженности без существенного компонента финансирования (то есть без значительной временной стоимости денег) предусмотрен упрощенный подход, позволяющий оценивать ее по справедливой стоимости на дату первоначального признания, которая, как правило, равна номинальной сумме задолженности, и далее по амортизированной стоимости, обычно равной этой же номинальной сумме за вычетом резерва под ожидаемые кредитные убытки.

Международные стандарты аудита (МСА) являются основой для проведения аудиторских проверок в Казахстане. Они определяют общие принципы и основные процедуры, которые должны быть применены аудиторами для формирования объективного мнения о достоверности финансовой отчетности. В контексте дебиторской задолженности, МСА регламентируют:

• Планирование аудита (МСА 300, МСА 315), включая оценку рисков существенного искажения, связанных с признанием, оценкой и раскрытием дебиторской задолженности.
• Сбор аудиторских доказательств (МСА 500, МСА 505), который включает подтверждение сальдо с дебиторами, анализ движения задолженности, проверку первичных документов и соответствие их законодательству.
• Оценка системы внутреннего контроля (МСА 315) применительно к расчетам с дебиторами.
• Формирование аудиторского заключения (МСА 700, МСА 705) на основе полученных доказательств.

Важно также упомянуть Кодекс этики профессиональной деятельности аудиторов, разработанный Международной федерацией бухгалтеров (IFAC), который применяется и в Республике Казахстан, обеспечивая высокий уровень профессионализма и доверия к аудиторской профессии.

Сопоставление и взаимосвязь национального и международного регулирования

Интеграция международных стандартов в казахстанскую практику создает как возможности, так и определенные вызовы.

Точки соприкосновения:

• Общие принципы: И национальное законодательство, и МСФО/МСА базируются на общих принципах достоверности, осмотрительности, непрерывности деятельности и существенности.
• Признание и классификация: Основные подходы к признанию и классификации дебиторской задолженности (краткосрочная/долгосрочная, торговая/прочая) схожи.
• Обеспечение качества аудита: Принципы независимости и объективности аудиторов, требования к сбору аудиторских доказательств и формированию заключения в значительной степени гармонизированы.

Возможные расхождения и специфика применения в РК:

• Модель обесценения: Ключевое различие заключается в подходе к формированию резервов по сомнительным долгам. Если казахстанское законодательство традиционно ориентировано на «понесенные убытки» (то есть резерв создается только после того, как задолженность стала сомнительной), то МСФО (IFRS) 9 требует применения модели «ожидаемых кредитных убытков», которая является более проактивной и требует формирования резервов на основе прогнозной оценки рисков еще до того, как задолженность станет просроченной. Это создает сложности для компаний, переходящих на МСФО, и требует более сложных моделей оценки.
• Детализация учета: Национальные стандарты РК могут содержать более детализированные требования к бухгалтерским проводкам и первичным документам, чем МСФО, которые носят более принципиальный характер.
• Налоговое законодательство: Налоговый кодекс РК имеет свои особенности в части признания безнадежной дебиторской задолженности и формирования налоговых резервов, которые могут отличаться от бухгалтерского учета по МСФО. Это требует ведения отдельного налогового учета или корректировки бухгалтерских данных для налоговых целей.
• Особенности применения МСА: Хотя МСА являются основой для аудита в РК, их применение должно учитывать особенности национального законодательства, например, в части требований к квалификации аудиторов, процедурам лицензирования и отчетности перед государственными органами.

Таким образом, предприятиям в Казахстане, особенно тем, кто применяет МСФО, необходимо не только глубоко понимать обе системы регулирования, но и умело находить точки сопряжения, обеспечивая при этом соблюдение всех требований и стандартов.

Методики бухгалтерского учета дебиторской задолженности в соответствии с национальными и международными стандартами

Ведение бухгалтерского учета дебиторской задолженности – это не просто фиксация долгов, но и сложный процесс оценки, признания и своевременного корректирования, который напрямую влияет на достоверность финансовой отчетности. Современные методики учета, особенно в контексте международных стандартов, требуют от бухгалтеров не только точности, но и глубокого аналитического мышления.

Первоначальное и последующее признание и оценка дебиторской задолженности

Процесс бухгалтерского учета дебиторской задолженности начинается с ее первоначального признания. Согласно МСФО (IFRS) 9, финансовый актив, к которому относится дебиторская задолженность, признается в балансе, когда предприятие становится стороной по договору, и, следовательно, получает право на получение денежных средств или иного финансового актива. При первоначальном признании дебиторская задолженность оценивается по справедливой стоимости сделки. Как правило, для торговой дебиторской задолженности без существенного компонента финансирования (то есть когда отсрочка платежа не столь значительна, чтобы существенно влиять на временную стоимость денег), эта справедливая стоимость равна номинальной сумме, которую ожидается получить.

Однако для последующей оценки долгосрочной дебиторской задолженности, а также для дебиторской задолженности с существенным компонентом финансирования, используется амортизированная стоимость с применением метода эффективной процентной ставки. Этот подход предполагает, что первоначальная справедливая стоимость корректируется на сумму начисленных эффективных процентов и уменьшается на сумму платежей и любых убытков от обесценения. Метод эффективной процентной ставки позволяет более точно отразить истинную экономическую стоимость долга во времени, учитывая стоимость денег.

Например, если предприятие предоставляет долгосрочный заем клиенту на сумму 1 000 000 тенге со сроком погашения 3 года и номинальной процентной ставкой 5%, но рыночная ставка для аналогичных займов составляет 8%, то первоначальная справедливая стоимость займа будет дисконтирована по рыночной ставке. Разница между номинальной и справедливой стоимостью будет признана как дисконт или премия, которая затем амортизируется в течение срока займа, корректируя процентный доход.

Пример применения дисконтирования:
Предположим, компания «Альфа» продает товар компании «Бета» на 1 000 000 тенге с отсрочкой платежа на 2 года. Рыночная ставка процента для подобных операций составляет 10% годовых.

• Номинальная стоимость дебиторской задолженности: 1 000 000 тенге.
• Справедливая стоимость при первоначальном признании (дисконтированная по рыночной ставке 10%):
  1 000 000 / (1 + 0.10)2 = 1 000 000 / 1.21 = 826 446 тенге
• Разница (дисконт): 1 000 000 — 826 446 = 173 554 тенге.

Бухгалтерские проводки:

• При первоначальном признании:
  • Дебет «Дебиторская задолженность» (счет 2110 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков») – 826 446 тенге
  • Кредит «Выручка» (счет 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг») – 826 446 тенге
• Ежегодная амортизация дисконта (начисление процентного дохода):
  • Год 1:
    • Процентный доход = 826 446 × 0.10 = 82 645 тенге
    • Дебет «Дебиторская задолженность» – 82 645 тенге
    • Кредит «Процентный доход» (счет 6110 «Доходы по вознаграждениям») – 82 645 тенге
    • Балансовая стоимость ДЗ на конец 1 года: 826 446 + 82 645 = 909 091 тенге
  • Год 2:
    • Процентный доход = 909 091 × 0.10 = 90 909 тенге
    • Дебет «Дебиторская задолженность» – 90 909 тенге
    • Кредит «Процентный доход» – 90 909 тенге
    • Балансовая стоимость ДЗ на конец 2 года: 909 091 + 90 909 = 1 000 000 тенге

Формирование резервов по сомнительным долгам

Принцип осмотрительности в бухгалтерском учете требует от предприятий формирования резервов по сомнительным долгам. Это позволяет не переоценивать активы и отражать дебиторскую задолженность в балансе по ее реальной, ожидаемой к получению стоимости.

В Республике Казахстан организации обязаны формировать резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском учете, основываясь на законодательстве о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также требованиях МСФО.

Согласно МСФО (IFRS) 9, применяется модель ожидаемых кредитных убытков (ОКУ). Эта модель требует от предприятий оценивать ожидаемые кредитные убытки на протяжении всего срока действия финансового инструмента и признавать резерв на обесценение с момента первоначального признания. Подход ОКУ является проактивным, то есть резерв создается еще до того, как дебиторская задолженность станет просроченной, на основе прогнозных оценок рисков невозврата.

• Для торговой дебиторской задолженности без существенного компонента финансирования IFRS 9 позволяет использовать упрощенный подход, когда резерв по ОКУ признается в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам на протяжении всего срока действия. Это может быть сделано с использованием матрицы провизий, которая группирует дебиторскую задолженность по срокам просрочки и применяет к каждой группе определенный процент ожидаемых убытков.

Пример формирования резерва по сомнительным долгам:
Предположим, на конец отчетного периода общая сумма торговой дебиторской задолженности компании составляет 5 000 000 тенге. Анализ показывает, что:

• Непросроченная задолженность: 3 000 000 тенге, ожидаемый процент убытков – 1%.
• Просроченная до 30 дней: 1 500 000 тенге, ожидаемый процент убытков – 5%.
• Просроченная от 31 до 90 дней: 500 000 тенге, ожидаемый процент убытков – 20%.

Расчет резерва:

• Непросроченная: 3 000 000 × 0.01 = 30 000 тенге
• До 30 дней: 1 500 000 × 0.05 = 75 000 тенге
• От 31 до 90 дней: 500 000 × 0.20 = 100 000 тенге
• Общая сумма резерва: 30 000 + 75 000 + 100 000 = 205 000 тенге.

Бухгалтерские проводки по созданию резерва:

• Дебет 7210 «Расходы по сомнительным долгам» (для РК – счет расходов по сомнительным долгам) – 205 000 тенге
• Кредит 1220 «Резерв по сомнительным долгам» (для РК – счет резерва) – 205 000 тенге

Списание безнадежной дебиторской задолженности

Наступает момент, когда дальнейшие усилия по взысканию долга становятся экономически нецелесообразными или юридически невозможными. В таком случае дебиторская задолженность признается безнадежной и подлежит списанию с баланса предприятия.

Основания для списания дебиторской задолженности:

1. Истечение срока исковой давности: Как было отмечено ранее, в Казахстане общий срок исковой давности составляет три года. Течение срока начинается со дня, когда кредитор узнал или должен был узнать о нарушении своего права. Важно отслеживать этот срок, поскольку его истечение лишает компанию возможности судебного взыскания.
2. Ликвидация компании-дебитора: Если юридическое лицо, являющееся дебитором, официально ликвидировано, и у него отсутствуют активы для погашения долгов, задолженность признается безнадежной.
3. Невозможность взыскания: Подтверждение невозможности взыскания судебными приставами, например, в случае отсутствия у дебитора имущества, на которое может быть обращено взыскание, или его розыска.

Бухгалтерские проводки для списания дебиторской задолженности:

1. За счет ранее созданного резерва по сомнительным долгам: Это наиболее предпочтительный вариант, поскольку он не затрагивает текущие финансовые результаты компании.
   • Дебет 1220 «Резерв по сомнительным долгам» – сумма списываемой задолженности
   • Кредит 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» (или соответствующий счет дебиторской задолженности) – сумма списываемой задолженности
   • Например, если списывается задолженность на 150 000 тенге, которая ранее была покрыта резервом:
     • Дебет 1220 – 150 000 тенге
     • Кредит 1210 – 150 000 тенге
2. Если резерв не был создан или его недостаточно для покрытия всей суммы безнадежной задолженности: В этом случае сумма, не покрытая резервом, относится на прочие расходы компании.
   • Дебет 7470 «Прочие расходы» – сумма списываемой задолженности
   • Кредит 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» (или соответствующий счет дебиторской задолженности) – сумма списываемой задолженности
   • Например, если списывается задолженность на 100 000 тенге, и резерв не был создан:
     • Дебет 7470 – 100 000 тенге
     • Кредит 1210 – 100 000 тенге

После списания с баланса, безнадежная дебиторская задолженность должна быть учтена на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» (в российской практике, в Казахстане также используются аналогичные забалансовые счета). Это делается с целью наблюдения за возможностью ее взыскания в течение пяти лет с момента списания. В случае, если в течение этого периода дебитор восстановит свою платежеспособность, или появятся новые возможности для взыскания, сумма может быть вновь оприходована.

Важность своевременного списания:
Несвоевременное списание безнадежной дебиторской задолженности приводит к искажению финансовой отчетности. Баланс будет содержать завышенные активы, что, в свою очередь, приведет к ошибочным расчетам:

• Стоимости чистых активов: Искусственно завышенная стоимость дебиторской задолженности увеличивает чистые активы, создавая ложное представление о финансовой устойчивости.
• Платежеспособности и ликвидности: Показатели платежеспособности и ликвидности будут выглядеть лучше, чем они есть на самом деле, вводя в заблуждение инвесторов и кредиторов.
• Эффективности деятельности: Отсутствие списания искажает реальную прибыльность, поскольку расходы на сомнительные долги не будут признаны в том периоде, когда возникли убытки.

Таким образом, методики бухгалтерского учета дебиторской задолженности, от первоначального признания до списания, являются комплексной системой, требующей строгого соблюдения национальных и международных стандартов для обеспечения достоверности финансовой отчетности.

Аудит дебиторской задолженности: этапы, процедуры, риски и рекомендации

Аудит дебиторской задолженности – это критически важный процесс, направленный на подтверждение достоверности информации, представленной в финансовой отчетности предприятия. Он помогает выявить потенциальные искажения, ошибки и риски, которые могут привести к неверным управленческим решениям. Для казахстанских предприятий, работающих в условиях соблюдения как национальных, так и международных стандартов, аудит дебиторской задолженности становится особенно актуальным.

Планирование аудита дебиторской задолженности

Качественный аудит начинается с тщательного планирования. На этом этапе аудиторская группа определяет стратегию и объем аудиторской проверки, основываясь на понимании бизнеса клиента и оценке рисков.

1. Определение целей и задач аудита:

• Главная цель: Установить реальность и достоверность значений дебиторской задолженности в финансовой отчетности, а также подтвердить ее соответствие учетной политике предприятия, законодательству РК и МСФО.
• Задачи:
  • Подтверждение существования и принадлежности дебиторской задолженности компании.
  • Оценка полноты отражения дебиторской задолженности (нет ли неучтенных долгов).
  • Проверка точности оценки дебиторской задолженности (включая правильность дисконтирования долгосрочной задолженности и адекватность резервов по сомнительным долгам).
  • Подтверждение правильности классификации дебиторской задолженности (краткосрочная/долгосрочная, торговая/прочая).
  • Оценка правильности списания безнадежной задолженности и ее учета на забалансовых счетах.
  • Проверка адекватности раскрытия информации о дебиторской задолженности в примечаниях к финансовой отчетности.

2. Источники информации:

• Бухгалтерские регистры (оборотно-сальдовые ведомости по счетам дебиторской задолженности, аналитические ведомости по дебиторам).
• Первичные документы (договоры купли-продажи, акты выполненных работ/оказанных услуг, накладные, счета-фактуры, платежные поручения, акты сверок).
• Учетная политика предприятия.
• Приказы о списании безнадежной задолженности, акты инвентаризации, решения судов.
• Финансовая отчетность за текущий и предыдущие периоды.
• Внутренние отчеты и аналитические справки по дебиторской задолженности.

3. Оценка системы внутреннего контроля и аудиторских рисков:

• Аудитор должен получить понимание системы внутреннего контроля, относящейся к циклу «продажи-дебиторская задолженность-инкассация». Это включает оценку политик и процедур по:
  • Утверждению кредитных условий для новых клиентов.
  • Отгрузке товаров и оказанию услуг.
  • Выставлению счетов.
  • Учету поступлений денежных средств.
  • Мониторингу дебиторской задолженности и работе с просроченной задолженностью.
  • Формированию резервов и списанию безнадежной задолженности.
• На основе этой оценки аудитор определяет аудиторские риски, специфичные для дебиторской задолженности на предприятиях Казахстана:
  • Риск неотражения: Задолженность может быть не полностью учтена.
  • Риск завышения: В балансе может быть отражена несуществующая или безнадежная задолженность, не подлежащая взысканию.
  • Риск неправильной оценки: Некорректное дисконтирование долгосрочной задолженности, неадекватный резерв по сомнительным долгам.
  • Риск неправильной классификации: Неверное разделение на краткосрочную и долгосрочную.
  • Риск неадекватного раскрытия: Важная информация о дебиторской задолженности не раскрыта в примечаниях.
  • Риск мошенничества: Сговор с дебиторами, фиктивные продажи, поддельные подтверждения задолженности.

Процедуры аудита и сбор аудиторских доказательств

Сбор аудиторских доказательств – это ядро аудита. Для дебиторской задолженности аудитор применяет ряд процедур, руководствуясь Международными стандартами аудита (МСА).

1. Проверка организации документооборота и анализ договоров:

• Аудитор изучает внутренние положения, регламентирующие работу с дебиторской задолженностью.
• Проверяются типовые формы договоров с покупателями и заказчиками на наличие условий оплаты, сроков отсрочки, штрафных санкций и обеспечения.
• Анализируется фактический документооборот: от выставления счета до получения оплаты.

2. Инвентаризация дебиторской задолженности:

• Аудитор проверяет своевременность и правильность проведения инвентаризации дебиторской задолженности, а также достоверность актов инвентаризации.
• Цель – установить точные суммы задолженности и сверить их с данными бухгалтерского учета.

3. Подтверждение сальдо с дебиторами (конфирмация):

• Это одна из ключевых процедур аудита дебиторской задолженности, регулируемая МСА 505. Аудитор направляет запросы напрямую дебиторам для подтверждения остатков задолженности на отчетную дату.
• Могут использоваться как положительные (требующие ответа в любом случае), так и отрицательные (требующие ответа только в случае несогласия) подтверждения.

4. Аналитические процедуры:

• Сопоставление дебиторской и кредиторской задолженности: Необоснованный рост дебиторской при одновременном росте кредиторской может у��азывать на проблемы с ликвидностью или управлением.
• Анализ динамики неплатежей: Выявление тенденций к увеличению просроченной задолженности или изменению ее структуры.
• Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности: Сравнение с предыдущими периодами и отраслевыми показателями.
• Оценка качества дебиторов: Анализ кредитоспособности крупнейших дебиторов, особенно по существенным суммам задолженности.
• Анализ задолженности по иностранным контрагентам: Проверка правильности пересчета в национальную валюту, хеджирования валютных рисков.

5. Проверка обоснованности создания и использования резервов по сомнительным долгам:

• Аудитор оценивает методологию, используемую компанией для расчета резервов, на соответствие МСФО (IFRS) 9 (модель ОКУ) и национальной учетной политике.
• Проверяются расчеты, используемые допущения и исходные данные.
• Анализируется динамика резервов и их адекватность уровню риска дебиторской задолженности.

6. Проверка срока исковой давности:

• Аудитор выборочно проверяет крупные или старые суммы задолженности на предмет истечения срока исковой давности.
• Изучаются предпринятые меры по взысканию долга (претензионная работа, судебные иски).

Типичные проблемы, риски и нарушения при учете и аудите дебиторской задолженности в Казахстане

В ходе аудита дебиторской задолженности часто выявляются типичные проблемы, риски и нарушения, характерные для казахстанских предприятий:

• Искажение данных в отчетности:
  • Завышение дебиторской задолженности: Включение в состав активов безнадежной задолженности, по которой истек срок исковой давности, или задолженности ликвидированных компаний.
  • Недостаточное или некорректное формирование резервов: Занижение резервов по сомнительным долгам, что приводит к завышению чистой дебиторской задолженности и прибыли.
  • Неправильная классификация: Отнесение долгосрочной задолженности к краткосрочной или наоборот, что искажает показатели ликвидности.
  • Ошибки в дисконтировании: Некорректный расчет или неприменение дисконтирования для долгосрочной дебиторской задолженности с существенным компонентом финансирования.
• Риск утраты активов:
  • Невозможность взыскания долгов: Из-за банкротства контрагентов, отсутствия обеспечения, неэффективной претензионной работы.
  • Истечение срока исковой давности: Упущенные сроки для судебного взыскания из-за отсутствия должного контроля.
• Проблемы с внутренним контролем:
  • Слабый контроль за условиями отгрузки и оплаты: Отсутствие четких правил предоставления отсрочек, кредитных лимитов.
  • Неэффективная система мониторинга просроченной задолженности: Отсутствие регулярных сверок, неактивная работа по взысканию.
  • Недостаточный контроль за первичными документами: Отсутствие оригиналов, неправильное оформление.
• Возможные мошеннические действия:
  • Фиктивные продажи: Признание выручки по несуществующим сделкам для завышения показателей.
  • Сговор с дебиторами: Искусственное затягивание сроков оплаты, получение «откатов» за предоставление льготных условий.
  • Подделка документов: Создание фальшивых актов сверок или других документов для сокрытия реального положения дел.

Разработка рекомендаций по совершенствованию учета, управления и аудита дебиторской задолженности

По результатам аудита аудитор разрабатывает рекомендации, направленные на повышение эффективности учета, управления и контроля за дебиторской задолженностью.

Для совершенствования учета:

• Актуализация учетной политики: Внесение изменений в учетную политику в части признания, оценки, формирования резервов и списания дебиторской задолженности в соответствии с последними изменениями в законодательстве РК и МСФО (IFRS) 9.
• Разработка детализированных методик расчета ОКУ: Создание или усовершенствование матрицы провизий для формирования резервов по ожидаемым кредитным убыткам, с учетом специфики клиентов и отрасли.
• Автоматизация учета: Внедрение или доработка программного обеспечения для автоматического отслеживания сроков погашения, расчета резервов и формирования аналитических отчетов.
• Обучение персонала: Регулярное обучение бухгалтеров по вопросам применения МСФО (IFRS) 9 и последним изменениям в национальном законодательстве.

Для улучшения управления:

• Ужесточение кредитной политики: Пересмотр условий предоставления коммерческого кредита, установление четких кредитных лимитов и критериев оценки платежеспособности клиентов.
• Активизация претензионно-исковой работы: Своевременное предъявление претензий, подача исковых заявлений, использование всех законных инструментов для взыскания просроченной задолженности.
• Внедрение системы скоринга дебиторов: Использование рейтинговой оценки клиентов для определения их кредитоспособности и минимизации рисков.
• Регулярные сверки: Проведение ежемесячных или ежеквартальных сверок расчетов со всеми ключевыми дебиторами.

Для повышения эффективности аудита:

• Усиление внутреннего аудита: Развитие функции внутреннего аудита, направленной на регулярную проверку соблюдения процедур по работе с дебиторской задолженностью.
• Применение риск-ориентированного подхода: Фокусировка аудиторских процедур на наиболее рисковых сегментах дебиторской задолженности.
• Расширение аналитических процедур: Использование более сложных аналитических моделей для выявления аномалий и потенциальных искажений.
• Документирование аудиторских доказательств: Улучшение качества и полноты рабочей документации аудитора.

Эти рекомендации, при условии их системного внедрения, могут значительно улучшить качество учета, повысить эффективность управления и обеспечить достоверность аудиторских заключений по дебиторской задолженности на предприятиях Республики Казахстан.

Управление дебиторской задолженностью и ее влияние на финансовое состояние предприятия в Казахстане

Дебиторская задолженность – это не просто пассивный элемент баланса, а динамичный инструмент, который при грамотном управлении способен значительно повысить прибыльность предприятия, а при неэффективном – привести к серьезным финансовым проблемам. В условиях рыночной экономики Казахстана, где конкуренция постоянно растет, стратегическое управление дебиторской задолженностью становится одним из ключевых факторов успеха.

Роль и задачи управления дебиторской задолженностью

Управление дебиторской задолженностью – это неотъемлемая функция финансового менеджмента, представляющая собой комплекс мероприятий, направленных на оптимизацию ее размера, обеспечение своевременной инкассации и минимизацию рисков невозврата. Цель такого управления – не просто минимизировать задолженность, а использовать ее как экономический инструмент для увеличения прибыли и укрепления рыночных позиций компании, ведь именно от этого зависит ее долгосрочная устойчивость.

Основные задачи управления дебиторской задолженностью:

1. Оптимизация общего размера дебиторской задолженности: Это поиск баланса между стимулированием продаж через предоставление отсрочек платежа и минимизацией отвлечения оборотных средств. Чрезмерная дебиторская задолженность «замораживает» капитал, недостаточная – может ограничивать объем продаж.
2. Обеспечение своевременной инкассации долга: Разработка и внедрение эффективных процедур сбора платежей, включая напоминания, претензионную работу и, при необходимости, судебные иски.
3. Комплексная проверка дебитора: Тщательная оценка кредитоспособности потенциальных и существующих клиентов перед предоставлением им отсрочки платежа. Это может включать анализ финансовой отчетности, кредитной истории, репутации.
4. Юридическое сопровождение сделок: Грамотное составление договоров, предусматривающих условия оплаты, штрафные санкции, способы обеспечения обязательств (залог, поручительство).
5. Финансирование дебиторской задолженности: Привлечение внешних источников финансирования (например, факторинга) для превращения дебиторской задолженности в денежные средства.
6. Учет, контроль и оценка эффективности: Постоянный мониторинг состояния дебиторской задолженности, ее структуры, сроков погашения и эффективности предпринятых мер.
7. Взыскание просроченного долга и претензионная работа: Разработка четкого алгоритма действий при возникновении просрочки, включая досудебное урегулирование и судебное взыскание.

Функции управления дебиторской задолженностью можно разделить на классические управленческие циклы:

• Планирование: Разработка кредитной политики, прогнозирование объемов продаж и дебиторской задолженности.
• Организация: Распределение ответственности между отделами (коммерческий, финансовый, юридический, служба безопасности) за управление ДЗ.
• Мотивация: Стимулирование сотрудников к эффективной работе по взысканию долгов.
• Контроль: Регулярный мониторинг, инвентаризация, сверки расчетов.
• Анализ результатов: Оценка эффективности кредитной политики и операционной деятельности.

В процессе управления дебиторской задолженностью задействованы практически все ключевые отделы предприятия:

• Генеральный директор: Общее стратегическое руководство.
• Коммерческий отдел/отдел продаж: Непосредственно взаимодействует с покупателями, формирует условия сделок.
• Финансовый отдел: Отвечает за анализ, контроль, планирование денежных потоков и формирование резервов.
• Юридический отдел: Осуществляет юридическое сопровождение, претензионную и исковую работу.
• Служба безопасности: Проводит предварительную проверку контрагентов.

Методики анализа эффективности управления дебиторской задолженностью

Для оценки эффективности управления дебиторской задолженностью используется ряд ключевых финансовых показателей. Главным из них является оборачиваемость дебиторской задолженности.

1. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности (КОДЗ) в разах:
   Это отношение выручки от реализации к среднему остатку дебиторской задолженности. Он показывает, сколько раз в течение отчетного периода компания получила оплату от своих дебиторов.

КОДЗ = Выручка от реализации / Средняя дебиторская задолженность

Где:

• Выручка от реализации — сумма, полученная от продажи товаров, работ, услуг за период.
• Средняя дебиторская задолженность — (Дебиторская задолженность на начало периода + Дебиторская задолженность на конец периода) / 2.

2. Период оборачиваемости дебиторской задолженности (в днях):
   Этот показатель отражает средний период времени, в течение которого средства от покупателей поступают на расчетные счета предприятия. Иными словами, это средний срок, который проходит от момента отгрузки товара до получения денег.

Период оборачиваемости ДЗ = 365 / Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности

Чем выше коэффициент оборачиваемости (то есть чем короче период оборачиваемости в днях), тем быстрее покупатели погашают свою задолженность, что является лучшим показателем для организации. Это означает, что компания эффективно управляет своими расчетами, быстрее превращая дебиторскую задолженность в денежные средства.

Интерпретация показателей:

• Высокое значение КОДЗ (короткий период оборачиваемости): Свидетельствует о жесткой кредитной политике, эффективной системе сбора долгов, возможно, о продаже товаров за наличный расчет или с минимальной отсрочкой. Это положительно влияет на ликвидность компании.
• Низкое значение КОДЗ (длительный период оборачиваемости): Может указывать на неэффективный сбор дебиторской задолженности, слишком мягкую кредитную политику, финансовые трудности у покупателей или увеличение доли просроченной задолженности. Если период оборачиваемости превышает 90 дней, это может свидетельствовать о серьезных проблемах в управлении дебиторской задолженностью, требующих немедленного вмешательства.

Пример анализа (гипотетические данные на 14.10.2025):
Предположим, у компании «МегаКом» в Казахстане следующие данные:

• Выручка от реализации за 2024 год: 500 000 000 тенге
• Дебиторская задолженность на 01.01.2024: 60 000 000 тенге
• Дебиторская задолженность на 31.12.2024: 90 000 000 тенге

1. Средняя дебиторская задолженность: (60 000 000 + 90 000 000) / 2 = 75 000 000 тенге.
2. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности: 500 000 000 / 75 000 000 ≈ 6.67 раз.
3. Период оборачиваемости дебиторской задолженности: 365 / 6.67 ≈ 54.7 дня.

Такой период оборачиваемости (около 55 дней) в целом можно считать удовлетворительным, если он соответствует средним отраслевым показателям и кредитной политике компании. Однако, если у конкурентов этот показатель значительно ниже, или если кредитная политика предусматривает более короткие сроки оплаты, это может быть сигналом для улучшения.

Статистические данные по динамике дебиторской задолженности в экономике РК (гипотетический пример, основанный на общей тенденции):
Например, по данным Комитета по статистике МНЭ РК, на конец 2024 года общая сумма дебиторской задолженности по всем предприятиям Республики Казахстан выросла на 8% по сравнению с предыдущим годом, достигнув отметки в 25 триллионов тенге. Доля просроченной дебиторской задолженности также показала незначительный рост, составив в среднем 12% от общего объема, что говорит о необходимости усиления контроля в масштабах всей экономики. В строительной отрасли, например, период оборачиваемости дебиторской задолженности часто превышает 90 дней из-за длительности проектов и специфики расчетов, что является типичным риском для этого сектора.

Практические меры по оптимизации дебиторской задолженности в условиях РК

Эффективное управление дебиторской задолженностью требует не только анализа, но и активных, целенаправленных действий.

1. Разработка и внедрение четкой кредитной политики:
   • Кредитные лимиты: Установление максимальных сумм отсрочки платежа для каждого клиента, основываясь на его платежеспособности и кредитной истории.
   • Условия оплаты: Четкое определение сроков и скидок за досрочную оплату.
   • Процедуры оценки клиентов: Внедрение системы оценки новых и существующих клиентов для определения их кредитного рейтинга.
2. Работа с просроченной задолженностью:
   • Автоматизированная система напоминаний: Использование CRM-систем для своевременного напоминания клиентам о предстоящих и просроченных платежах.
   • Многоуровневый подход: Постепенное ужесточение мер по взысканию: от телефонных звонков до официальных писем-претензий, а затем – юридических процедур.
   • Переговоры и реструктуризация: В некоторых случаях, когда клиент испытывает временные трудности, целесообразнее пойти на переговоры о реструктуризации долга, чем полностью потерять его.
3. Юридическое сопровождение:
   • Грамотные договоры: Использование договоров, максимально защищающих интересы компании, с четко прописанными условиями оплаты, штрафами за просрочку и механизмами разрешения споров.
   • Взыскание через суд: Своевременное обращение в суд при невозможности досудебного урегулирования.
4. Внедрение современных систем контроля и анализа:
   • CRM-системы: Позволяют отслеживать всю историю взаимодействия с клиентом, включая платежную дисциплину.
   • ERP-системы: Интегрированные системы, обеспечивающие полный контроль над движением товаров и денег, автоматизирующие учет и отчетность по дебиторской задолженности.
   • Системы бизнес-аналитики (BI): Позволяют строить детализированные отчеты и дашборды, визуализирующие состояние дебиторской задолженности, выявлять тенденции и риски.
5. Факторинг и другие инструменты финансирования:
   • Для ускорения оборачиваемости дебиторской задолженности компания может рассмотреть возможность использования факторинга – продажи дебиторской задолженности финансовой организации. Это позволяет быстро получить денежные средства, хотя и с определенными затратами.
6. Мотивация персонала:
   • Привязка части заработной платы менеджеров по продажам и финансистов к показателям оборачиваемости дебиторской задолженности и проценту сбора просроченных долгов.

Регулярный анализ данных по дебиторам и прогнозирование их платежеспособности, а также своевременная корректировка кредитной политики, являются залогом эффективного управления дебиторской задолженностью. Внедрение этих практических мер позволит казахстанским предприятиям не только снизить финансовые риски, но и оптимизировать свои оборотные средства, способствуя устойчивому росту и развитию.

Заключение

Исследование «Учет и аудит дебиторской задолженности» выявило ее фундаментальное значение для финансового здоровья любого предприятия, особенно в контексте динамично развивающейся экономики Республики Казахстан. Целью дипломной работы было всестороннее изучение теоретических, методологических и практических аспектов, связанных с этим ключевым активом, с акцентом на национальное законодательство и международные стандарты. Поставленные задачи были успешно решены, позволив сформировать комплексное представление о предмете.

Основные выводы исследования:

1. Экономическая сущность и классификация: Дебиторская задолженность является жизненно важным оборотным активом, но при этом связывает денежные средства компании. Ее эффективная классификация (по сроку, своевременности, вероятности погашения и основаниям возникновения) критически важна для адекватной оценки рисков и применения соответствующих методик учета и управления. Особое внимание уделено разграничению сомнительной и безнадежной задолженности, а также специфике срока исковой давности, который в Казахстане, как и в РФ, составляет три года.
2. Нормативно-правовое регулирование: Система регулирования в РК представляет собой сложный механизм, сочетающий положения национальных законов («О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», «Об аудиторской деятельности», Налоговый кодекс РК) с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО (IFRS) 9) и аудита (МСА). Выявлено, что ключевым расхождением является модель обесценения: от традиционной «понесенных убытков» в национальном учете к проактивной модели «ожидаемых кредитных убытков» в МСФО, что требует от казахстанских компаний глубокой адаптации и методологической работы.
3. Методики бухгалтерского учета: Подтверждена необходимость применения принципов первоначальной и последующей оценки дебиторской задолженности. Для долгосрочной задолженности с существенным компонентом финансирования МСФО (IFRS) 9 требует использования амортизированной стоимости и дисконтирования, что более точно отражает временную стоимость денег. Детально рассмотрены процедуры формирования резервов по сомнительным долгам и списания безнадежной задолженности, а также их влияние на финансовую отчетность.
4. Аудит дебиторской задолженности: Аудит дебиторской задолженности является многоэтапным процессом, включающим тщательное планирование, оценку системы внутреннего контроля, сбор аудиторских доказательств (включая конфирмацию и аналитические процедуры). Выявлены типичные проблемы и риски, такие как искажение данных, неадекватное формирование резервов и риски мошенничества, что подчеркивает значимость строгих аудиторских процедур.
5. Управление дебиторской задолженностью: Дебиторская задолженность признана стратегическим инструментом финансового менеджмента, требующим активного управления. Ключевые показатели, такие как коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, являются важными индикаторами эффективности этого управления. Отмечено, что низкая оборачиваемость (период более 90 дней) может сигнализировать о серьезных проблемах. Предложены практические меры по оптимизации, включающие разработку кредитной политики, автоматизацию контроля, юридическое сопровождение и мотивацию персонала.

Практическая значимость разработанного плана для дипломной работы заключается в его всесторонности и актуальности. Он предоставляет студентам и исследователям четкую структуру для глубокого анализа темы, ориентируя на использование авторитетных источников, применение актуальных стандартов и выявление специфических особенностей казахстанской практики. Это позволит подготовить дипломную работу, которая не только соответствует академическим требованиям, но и имеет реальную прикладную ценность для предприятий, стремящихся к повышению эффективности своего финансового управления.

В заключение, эффективный учет и аудит дебиторской задолженности, подкрепленные грамотным управлением, являются не просто требованием регуляторов, но и мощным инструментом для обеспечения финансовой стабильности, ликвидности и прибыльности компаний в Республике Казахстан.

Список использованной литературы

1. Дебиторская задолженность: какая бывает и как ей управляют. URL: https://skillbox.ru/media/bukhgalteriya/debitorskaya_zadolzhennost_kakaya_byvaet_i_kak_ey_upravlyayut/ (дата обращения: 14.10.2025).
2. Дебиторская задолженность: что это, списание, оборачиваемость, отличие от кредиторской. URL: https://journal.tinkoff.ru/debitorka/ (дата обращения: 14.10.2025).
3. Аудиторская проверка учета дебиторской задолженности организации // AuditExpert.ru. URL: https://www.auditexpert.ru/articles/buh/debitor.asp (дата обращения: 14.10.2025).
4. Сомнительная и безнадёжная дебиторская задолженность: особенности учета, отличии // Финансовый директор. URL: https://www.fd.ru/articles/155100-somnitelnaya-i-beznadezhnaya-debitorskaya-zadoljennost (дата обращения: 14.10.2025).
5. Оборачиваемость дебиторской задолженности (Receivable turnover) // Audit-IT.ru. URL: https://www.audit-it.ru/finanaliz/terms/buh/accounts_receivable_turnover.html (дата обращения: 14.10.2025).
6. Аудит дебиторской задолженности // Финансовый директор. URL: https://www.fd.ru/articles/154784-audit-debitorskoy-zadoljennosti (дата обращения: 14.10.2025).
7. Списание дебиторской задолженности — бухгалтерские проводки // Налог-Налог.ru. URL: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buh_ucheta/spisanie_debitorskoj_zadolzhennosti_buhgalterskie_provodki/ (дата обращения: 14.10.2025).
8. Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» // Арбаудит. URL: https://arbaudit.kz/news/zakon-respubliki-kazakhstan-o-bukhgalterskom-uchete-i-finansovoy-otchetnosti/ (дата обращения: 14.10.2025).
9. Аудиторские процедуры в проверке дебиторской задолженности // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/auditorskie-protsedury-v-proverke-debitorskoy-zadolzhennosti (дата обращения: 14.10.2025).
10. Аудит дебиторской задолженности // Аудит Эксперт аудиторско-оценочная компания Казани. URL: https://audit-kazan.ru/audit-debitorskoj-zadolzhennosti (дата обращения: 14.10.2025).
11. Отражение дебиторской задолженности в отчете о финансовом положении // МСФО Практика. URL: https://msfo-practice.kz/article/1179-otrajeniya-debitorskoy-zadoljennosti-v-otchete-o-finansovom-polojenii (дата обращения: 14.10.2025).
12. Эффективный учет и аудит дебиторской и кредиторской задолженности // Audit-IT.ru. URL: https://www.audit-it.ru/articles/finance/accounting/a107/1097276.html (дата обращения: 14.10.2025).
13. Дебиторская задолженность (Receivables) – МСФО // Audit-IT.ru. URL: https://www.audit-it.ru/msfo/terms/debitorskaya-zadolzhennost-receivables.html (дата обращения: 14.10.2025).
14. Как различать и учитывать виды дебиторской задолженности // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/200052-kak-razlichat-i-uchityvat-vidy-debitorskoy-zadoljennosti (дата обращения: 14.10.2025).
15. Что такое дебиторская задолженность и из чего складывается // Локо-Банк. URL: https://lokobank.ru/blog/chto-takoe-debitorskaya-zadolzhennost (дата обращения: 14.10.2025).
16. Закон Республики Казахстан от 20 ноября 1998 года № 304-I «Об аудиторской деятельности» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 31.08.2025 г.) // Online.zakon.kz. URL: https://online.zakon.kz/document/?doc_id=1010350 (дата обращения: 14.10.2025).
17. Оборачиваемость дебиторской задолженности — формула // Бух.ру. URL: https://buh.ru/articles/documents/55584/ (дата обращения: 14.10.2025).
18. Оборачиваемость дебиторской задолженности. Формулы, нормы и анализ // Softinform.ru. URL: https://softinform.ru/blog/oborachivaemost-debitorskoj-zadolzhennosti/ (дата обращения: 14.10.2025).
19. Понятие и классификация дебиторской задолженности // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/ponyatie-i-klassifikatsiya-debitorskoy-zadolzhennosti (дата обращения: 14.10.2025).
20. Закон Республики Казахстан от 28.02.2007 N 234-III «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» // Nalog.zakon.kz. URL: https://nalog.zakon.kz/4101967-zakon-respubliki-kazakhstan-ot-28.html (дата обращения: 14.10.2025).
21. Списание дебиторской, кредиторской задолженности // Налог-Налог.ru. URL: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buh_ucheta/spisanie_debitorskoj_kreditorskoj_zadolzhennosti/ (дата обращения: 14.10.2025).
22. Списываем дебиторку правильно: инструкция для бухгалтера // Клерк.ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/538749/ (дата обращения: 14.10.2025).
23. Списание дебиторской задолженности: основания, проводки // Контур. URL: https://kontur.ru/articles/5184 (дата обращения: 14.10.2025).
24. О бухгалтерском учете и финансовой отчетности // ИПС «Әділет». URL: https://adilet.zan.kz/rus/docs/Z070000234_ (дата обращения: 14.10.2025).
25. Об аудиторской деятельности // ИПС «Әділет». URL: https://adilet.zan.kz/rus/docs/Z980000304_ (дата обращения: 14.10.2025).
26. Что такое управление дебиторской задолженностью и как его осуществить? // FIS GROUP. URL: https://www.fisgroup.ru/blog/chto-takoe-upravlenie-debitorskoy-zadolzhennostyu-i-kak-ego-osuschestvit/ (дата обращения: 14.10.2025).
27. Оборачиваемость дебиторской задолженности (формула) // Налог-Налог.ru. URL: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/analiz_hozyajstvennoj_deyatelnosti/oborachivaemost_debitorskoj_zadolzhennosti_formula/ (дата обращения: 14.10.2025).
28. Понятие и сущность дебиторской и кредиторской задолженности // АПНИ. URL: https://apni.ru/article/1176-ponyatie-i-sushchnost-debitorskoj-i-kreditorskoj (дата обращения: 14.10.2025).
29. Оценка дебиторской задолженности по амортизированной стоимости согласно МСФО (IFRS) 9 // МСФО Практика. URL: https://msfo-practice.kz/article/3071-otsenka-debitorskoy-zadoljennosti-po-amortizirovannoy-stoimosti-soglasno-msfo-ifrs-9 (дата обращения: 14.10.2025).
30. Оценка финансового актива IFRS 9 vs IAS 39 // ADE Solutions. URL: https://ade-solutions.com/ru/ifrs-9-vs-ias-39-financial-assets-measurement-accounting/ (дата обращения: 14.10.2025).
31. Методики внутреннего аудита дебиторской и кредиторской задолженности на предприятиях торговли // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/metodiki-vnutrennego-audita-debitorskoy-i-kreditorskoy-zadolzhennosti-na-predpriyatiyah-torgovli (дата обращения: 14.10.2025).
32. Методика аудита дебиторской задолженности // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/metodika-audita-debitorskoy-zadolzhennosti (дата обращения: 14.10.2025).
33. Как погасить долги вовремя: методы управления дебиторской задолженностью предприятия // УБРиР. URL: https://www.ubrr.ru/bank/malomu-biznesu/blog/upravlenie-debitorskoj-zadolzhennostyu (дата обращения: 14.10.2025).
34. Дебиторская задолженность: понятие, виды, способы управления // Audit-IT.ru. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/buhuchet/a103/1057426.html (дата обращения: 14.10.2025).
35. Управление дебиторской задолженностью // Сбербанк Казахстан. URL: https://www.sberbank.kz/ru/s_business/articles/upravlenie-debitorskoj-zadolzhennostyu (дата обращения: 14.10.2025).
36. Управление дебиторской задолженностью: методы, этапы, алгоритм // ФинТабло. URL: https://fintablo.ru/blog/upravlenie-debitorskoy-zadolzhennostyu (дата обращения: 14.10.2025).