Актуальные аспекты учета и аудита денежных средств организации в условиях реформирования законодательства РФ (2024-2025): вызовы и перспективы

В мире финансового учета и аудита 2025 год ознаменован беспрецедентной динамикой изменений. Одним из ключевых факторов этой трансформации стало введение Федерального закона от 26.12.2024 № 481-ФЗ, который не только внес изменения в Федеральные законы «Об аудиторской деятельности» и «О бухгалтерском учете», но и наложил на аудиторские организации новую обязанность — представлять аудиторские заключения о консолидированной финансовой отчетности в Государственный информационный ресурс бухгалтерской (финансовой) отчетности (ГИРБО). Это нововведение, вступающее в силу с 1 сентября 2025 года, является ярким индикатором стремления к повышению прозрачности и подотчетности в финансовом секторе, делая тему учета и аудита денежных средств как никогда актуальной и многогранной.

Введение

В условиях стремительно меняющейся экономической среды и перманентного реформирования законодательства Российской Федерации, вопросы учета и аудита денежных средств организации приобретают особую актуальность, ведь период 2024-2025 годов стал временем значительных трансформаций. Эти трансформации затронули Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ), налоговое и валютное законодательство, а также ознаменовали внедрение принципиально нового инструмента — цифрового рубля. Такие изменения не только перекраивают привычные подходы к ведению финансовой деятельности, но и ставят перед специалистами в области бухгалтерского учета, анализа и аудита новые вызовы, требуя глубокого понимания и адаптации к меняющимся реалиям.

Настоящая работа призвана деконструировать и актуализировать тему «Учет и аудит денежных средств организации», предоставив всесторонний анализ текущего состояния нормативно-правовой базы, методологических подходов и практических рекомендаций. Целью исследования является формирование комплексного представления о современном ландшафте учета и аудита денежных средств, а также разработка детализированной структуры для написания академических работ, таких как дипломные и курсовые проекты, или научно-исследовательских отчетов.

Ключевые задачи исследования включают:

• Освещение теоретических основ учета и аудита денежных средств.
• Систематизацию и анализ актуальной нормативно-правовой базы, включая новые ФСБУ, изменения в кассовых, безналичных и валютных операциях, а также регулирование цифрового рубля.
• Детализацию методологии организации учета денежных средств в соответствии с новыми стандартами.
• Рассмотрение налоговых аспектов, влияющих на денежные средства и расчеты.
• Разработку методологии аудита денежных средств с учетом современных требований и вызовов.
• Идентификацию типовых ошибок и нарушений, а также методов их предотвращения.
• Оценку роли информационных систем и технологий в автоматизации процессов.
• Формулирование практических рекомендаций по оптимизации системы внутреннего контроля и аудиторских процедур.

Данная работа ориентирована на студентов и аспирантов экономических специальностей («Бухгалтерский учет, Анализ и Аудит», «Финансы и Кредит»), предоставляя им прочную теоретическую базу и актуальный практический материал для углубленного изучения и успешного выполнения научно-исследовательских проектов. Она послужит надежным фундаментом для понимания сложной и динамичной сферы учета и аудита денежных средств в эпоху цифровизации и постоянных законодательных реформ.

Теоретические основы учета и аудита денежных средств

В основе любой практической деятельности лежит глубокое теоретическое осмысление. Учет и аудит денежных средств — не исключение. Чтобы понять суть современных трансформаций, необходимо обратиться к фундаментальным концепциям, которые определяют роль денежных средств в экономике предприятия и методологию их контроля.

Понятие и классификация денежных средств

В современном мире денежные средства представляют собой не просто абстрактный эквивалент стоимости, но и наиболее ликвидный актив организации, обеспечивающий ее платежеспособность и финансовую устойчивость. С позиций бухгалтерского учета, денежные средства — это совокупность наличных денег в кассе организации, средств на расчетных, валютных и специальных счетах в банках, а также денежных документов (почтовые марки, марки государственной пошлины, оплаченные проездные билеты и т.п.) и, с недавних пор, цифрового рубля. Их экономическая сущность заключается в выполнении функций средства обмена, меры стоимости, средства платежа и накопления, что делает их критически важным объектом для учета и аудита.

Классификация денежных средств позволяет систематизировать подходы к их учету и контролю:

• Наличные денежные средства: Это банкноты и монеты, находящиеся в кассе организации. Их движение регулируется строгими правилами кассовой дисциплины.
• Безналичные денежные средства: Средства на расчетных счетах в кредитных организациях, используемые для расчетов с поставщиками, покупателями, бюджетом, сотрудниками и другими контрагентами. Это наиболее распространенная форма денежных средств в современном бизнесе.
• Валютные денежные средства: Средства в иностранной валюте на валютных счетах в банках, используемые для внешнеэкономической деятельности. Их учет сопряжен с необходимостью пересчета в рубли и отражения курсовых разниц.
• Цифровой рубль: С 2025 года — это новая, третья форма национальной валюты, эмитируемая Центральным банком РФ. Он существует в виде уникальных цифровых кодов и хранится на специальных счетах в Банке России. Его внедрение открывает новую главу в истории денежного обращения и требует формирования новых учетных и контрольных механизмов.

Роль денежных средств в финансовой системе организации многогранна. Они обеспечивают оперативную деятельность, являются индикатором ликвидности и платежеспособности, а также выступают объектом инвестиций. Недостаточный или неэффективный контроль за денежными средствами может привести к серьезным финансовым потерям, искажениям в отчетности и даже банкротству. Осознание этих рисков заставляет предприятия совершенствовать свои подходы к управлению ликвидными активами.

Эволюция нормативно-правового регулирования: исторический контекст и современные тенденции

История регулирования учета и аудита денежных средств в Российской Федерации представляет собой динамичный процесс, отражающий экономические и политические трансформации страны. От плановой экономики, где централизованный контроль был абсолютным, до рыночных отношений, требующих гибкости и прозрачности, законодательство постоянно эволюционировало.

На заре перестройки и становления рыночной экономики, регулирование было относительно фрагментарным, сфокусированным на базовых принципах. С принятием Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» был заложен фундамент современной системы, установившей единые требования к бухгалтерскому учету и отчетности. Этот закон стал своего рода «конституцией» для бухгалтеров, определив основные понятия, принципы и порядок ведения учета.

Однако, истинный виток реформ начался с активным внедрением Федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ). Идея перехода от устаревших Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ) к ФСБУ, гармонизированным с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), была продиктована необходимостью повышения качества и сопоставимости российской отчетности на международном уровне. Этот процесс не является одномоментным, а представляет собой планомерное внедрение новых стандартов, каждый из которых призван уточнить и детализировать учет отдельных активов, обязательств, доходов и расходов.

Предпосылки текущих реформ многообразны:

• Гармонизация с международными стандартами: Мировая практика требовала от России унификации учетных подходов для привлечения иностранных инвестиций и интеграции в глобальную экономику.
• Повышение качества финансовой отчетности: Устаревшие ПБУ часто оставляли простор для различных интерпретаций и манипуляций, что снижало достоверность отчетности. Новые ФСБУ направлены на минимизацию таких возможностей.
• Цифровизация экономики: Стремительное развитие цифровых технологий, появление криптовалют и, как следствие, цифровых национальных валют, требовали адекватного законодательного ответа. Внедрение цифрового рубля — ярчайший пример такой адаптации.
• Ужесточение контроля: В условиях глобальных экономических вызовов и борьбы с финансовыми преступлениями, государство усиливает контроль за денежными потоками, что находит отражение в изменениях валютного законодательства и требований к аудиту.
• Налоговая реформа: Изменения в налоговой системе, направленные на перераспределение налоговой нагрузки и стимулирование определенных секторов экономики, напрямую влияют на учет денежных средств и их движение.

Таким образом, текущие реформы — это не просто точечные изменения, а комплексный ответ на вызовы XXI века, направленный на создание более прозрачной, эффективной и устойчивой финансовой системы в Российской Федерации. Изучение этой эволюции позволяет лучше понять логику и направленность современных изменений в учете и аудите денежных средств.

Современная нормативно-правовая база учета денежных средств в РФ (2024-2025)

Период 2024-2025 годов стал одним из самых насыщенных в истории российского бухгалтерского учета и аудита. Динамичное развитие экономики, необходимость гармонизации с международными стандартами и появление новых финансовых инструментов, таких как цифровой рубль, обусловили принятие множества нормативных актов. Всесторонний анализ этой правовой базы критически важен для понимания текущих реалий и перспектив учета денежных средств.

Общие положения Федерального закона «О бухгалтерском учете»

Центральное место в системе регулирования бухгалтерского учета занимает Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Этот закон не просто устанавливает единые требования к ведению бухгалтерского учета и формированию финансовой отчетности в Российской Федерации, но и определяет правовой механизм регулирования всей системы. Он является краеугольным камнем, на котором строится вся методология учета.

В 2025 году действие Закона № 402-ФЗ продолжает развиваться, адаптируясь к новым реалиям. Ключевые требования, заложенные в нем, остаются неизменными: обязательность ведения бухгалтерского учета для всех организаций (за исключением ряда индивидуальных предпринимателей и субъектов малого предпринимательства при определенных условиях), применение метода начисления, требование документального подтверждения всех хозяйственных операций, а также принцип приоритета экономического содержания над юридической формой.

Последние изменения и тенденции, касающиеся ведения бухучета и формирования отчетности в 2025 году, подчеркивают движение к большей прозрачности и детализации:

• Усиление роли ФСБУ: Закон № 402-ФЗ определяет ФСБУ как основные документы, детализирующие порядок ведения учета. В 2025 году мы видим не просто продолжение, но и ускорение процесса их внедрения, что означает необходимость постоянной актуализации учетной политики и внутренних регламентов организаций.
• Расширение состава промежуточной отчетности: Для коммерческих организаций на общей модели, начиная с 2025 года, состав промежуточной отчетности значительно расширяется. Теперь, помимо традиционных бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, она включает все формы приложений — Отчет об изменениях капитала, Отчет о движении денежных средств и Пояснения. Это требование значительно увеличивает объем и сложность подготовки промежуточных отчетов, но при этом повышает их информативность для пользователей.
• Гибкость для некоммерческих организаций и малого бизнеса: Законодатель сохраняет определенную гибкость для некоммерческих организаций (НКО) и субъектов малого предпринимательства. НКО по-прежнему предоставляют баланс и отчет о целевом использовании средств, но могут не составлять отчет о финансовых результатах и отчет о движении денежных средств, если соответствующая информация раскрыта в пояснениях. Малый бизнес может продолжать сдавать отчетность в упрощенном формате (баланс и ОФР), при условии раскрытия минимального объема данных. Эта дифференциация призвана снизить административную нагрузку на небольшие субъекты, не подрывая общих принципов достоверности.
• Цифровизация документооборота: Несмотря на то, что Закон № 402-ФЗ прямо не детализирует цифровизацию, он является основой для внедрения электронного документооборота. Вступление в силу нового формата Универсального передаточного документа (УПД) и счета-фактуры с 1 апреля 2025 года (Приказ ФНС от 19.12.2023 № ЕД-7-26/970@) является ярким подтверждением этой тенденции. Это не только упрощает взаимодействие с налоговыми органами, но и способствует более оперативному и точному учету операций, влияющих на движение денежных средств.

Таким образом, Закон № 402-ФЗ остается фундаментальным документом, но его применение в 2025 году требует глубокого понимания всех последующих нормативных актов и постоянной адаптации к инновациям, особенно в части детализации отчетности и цифровизации процессов. Каждая организация должна внимательно отслеживать эти изменения, чтобы обеспечить соответствие своей учетной практики новым требованиям.

Новые Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ) и их влияние на учет денежных средств

2025 год является знаковым для российского бухгалтерского учета в контексте внедрения новых Федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ). Эти стандарты призваны заменить устаревшие Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), повысив качество, прозрачность и сопоставимость финансовой отчетности с международными практиками. Их влияние на учет денежных средств многогранно, поскольку изменения затрагивают как саму отчетность, так и процессы формирования доходов и расходов, а также инвентаризацию активов.

Обязательное применение ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» и ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация» с 2025 года:

• ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» (утвержден Приказом Минфина от 04.10.2023 № 157н) заменил ПБУ 4/99 и является ключевым документом, определяющим состав, структуру и порядок формирования бухгалтерской отчетности.
  • Влияние на Отчет о движении денежных средств (ОДДС): Хотя сам ОДДС остаётся в составе отчетности, ФСБУ 4/2023 требует более детального и логичного раскрытия информации. Расширение состава промежуточной отчетности, которая теперь включает ОДДС, означает, что организации будут обязаны более часто и полно представлять данные о своих денежных потоках. Это повышает нагрузку на бухгалтерию, но при этом даёт пользователям отчетности более актуальную информацию о ликвидности и платежеспособности компании. Например, при анализе ОДДС аудиторы будут обращать особое внимание на корректность классификации денежных потоков по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности в соответствии с новыми требованиями.
  • Общее влияние на отчетность: Стандарт уточняет определения активов, предназначенных для использования или продажи в течение операционного цикла, а также корректирует ссылки внутри стандарта и предложения по представлению инвестиционной недвижимости и долгосрочных активов, предназначенных для продажи, в балансе, приводя их в соответствие с ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности». Эти изменения хотя и не напрямую касаются денежных средств, влияют на общую картину финансового положения, которая является основой для принятия управленческих решений, в том числе связанных с денежными потоками.
• ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация» (обязателен к применению с 2025 года) устанавливает единые требования к инвентаризации активов и обязательств.
  • Влияние на учет денежных средств: Инвентаризация денежных средств в кассе и на расчетных счетах является одной из важнейших процедур внутреннего контроля. Новый стандарт детализирует случаи обязательного проведения инвентаризации (например, при смене материально ответственных лиц, перед составлением годовой отчетности, при выявлении фактов хищения), правила её проведения и порядок оформления результатов. Это повышает требования к точности и своевременности инвентаризационных процедур, что напрямую влияет на достоверность отражения денежных средств в бухгалтерском учете. Для аудиторов ФСБУ 28/2023 становится ориентиром для оценки адекватности и эффективности процедур инвентаризации, проводимых аудируемым лицом.

Запланированные к введению ФСБУ 9/2025 «Доходы» и ФСБУ 10/2025 «Расходы»:

Эти стандарты, утвержденные Приказами Минфина от 16.05.2025 № 56н и от 03.04.2025 № 42н соответственно, заменят ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» (а ФСБУ 9/2025 также и ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»). Обязательное применен��е этих стандартов начнется с бухгалтерской отчетности за 2027 год, однако организации имеют право принять решение о досрочном применении.

• ФСБУ 9/2025 «Доходы»:
  • Новая классификация доходов: Стандарт вводит принципиально новую классификацию доходов, разделяя их на включаемые и не включаемые в чистую прибыль. Это включает выручку и доходы, отличные от выручки (например, доходы от переоценки основных средств, учитываемые через добавочный капитал по ФСБУ 6/2020). Новая классификация призвана более точно соотнести бухгалтерские доходы с налоговыми, что упрощает сопоставление данных и снижает вероятность возникновения временных разниц. Выручка на счете 90 теперь аналогична доходам по статье 249 НК РФ, а доходы, отличные от выручки (счет 91), соответствуют внереализационным доходам по статье 250 НК РФ.
  • Признание выручки: Стандарт устанавливает, что признание выручки происходит в момент передачи контроля над продукцией или услугой контрагенту, независимо от перехода права собственности. Это важное изменение, которое может повлиять на временное признание доходов и, соответственно, на денежные потоки, особенно в долгосрочных контрактах или при сложных схемах поставок. Например, при получении авансов или частичных оплат, учет будет более тесно связан с фактическим исполнением обязательств.
• ФСБУ 10/2025 «Расходы»:
  • Этот стандарт устанавливает новые подходы к признанию и классификации расходов. Хотя детализация еще предстоит, можно ожидать, что он будет синхронизирован с ФСБУ 9/2025 и направлен на более точное отражение затрат, влияющих на финансовый результат. Изменения в признании расходов могут непосредственно влиять на величину налогооблагаемой прибыли и, как следствие, на денежные средства, направляемые на уплату налогов.

Внедрение новых ФСБУ требует от организаций пересмотра своей учетной политики, системы внутреннего контроля и методологии формирования бухгалтерской отчетности. Изменения в признании доходов и расходов, а также новые правила инвентаризации, напрямую влияют на достоверность информации, представленной в Отчете о движении денежных средств. Для аудиторов это означает необходимость разработки новых или адаптации существующих аудиторских процедур, чтобы убедиться в соответствии учета денежных средств всем актуальным стандартам. Особое внимание будет уделяться анализу корректности применения новых ФСБУ, их влиянию на финансовые результаты и, как следствие, на денежные потоки организации.

Особенности регулирования кассовых и безналичных операций

Денежные средства в кассе и на банковских счетах являются наиболее динамичными и, зачастую, рискованными активами организации. Их движение строго регламентируется нормативными актами Центрального банка РФ и налогового законодательства. Период 2024-2025 годов принес ряд существенных изменений, которые необходимо учитывать при организации учета и проведении аудита.

Регулирование кассовых операций:
Ведение кассовых операций в 2025 году по-прежнему базируется на единых правилах, установленных Указанием Банка России от 11.03.2014 № 3210-У. Однако, с 1 октября 2024 года вступили в силу важные поправки, внесенные Указанием Банка России № 6658-У от 09.01.2024, а с 1 октября 2025 года применяется новый порядок для операций с наличной иностранной валютой в уполномоченных банках (Указание Банка России от 03.10.2024 № 6896-У).

Ключевые изменения в кассовых операциях 2024-2025 годов:

1. Признание операций по размену денег кассовыми: Теперь официально закреплена обязанность кассира выдавать квитанцию при размене банкнот и монет, что требует четкого оформления и фиксации таких операций. Кассир обязан пересчитывать и проверять подлинность наличности в присутствии клиента.
2. Прием наличных из банка в упаковке без пересчета: Допускается прием наличных из банка в инкассаторских мешках или пачках банкнот без поштучного пересчета, если соблюдены условия проверки целостности упаковки, наличия реквизитов на пломбах и оттисках клише. Это упрощает процедуру приёма, но усиливает ответственность за проверку внешних признаков сохранности.
3. Установление собственных сроков сдачи авансовых отчетов: Организации теперь имеют большую свободу в установлении сроков сдачи авансовых отчетов в своей учетной политике или внутренних положениях, что позволяет адаптировать этот процесс под специфику деятельности.
4. Выдача новых подотчетных сумм без отчета по предыдущему: Допускается выдача новых подотчетных сумм, даже если сотрудник еще не отчитался по предыдущему авансу. Вместо обязательного приказа руководителя теперь достаточно заявления подотчетного лица, что значительно упрощает документооборот.
5. Гибкость для филиалов: Филиалы могут не вести кассовую книгу, если вся наличная выручка немедленно передается в головную организацию. Это уменьшает административную нагрузку на подразделения.
6. Требования к качеству купюр: Кассир обязан принимать купюры с незначительными повреждениями, но ему запрещено выдавать клиентам банкноты с серьезными дефектами, что обеспечивает поддержание качества денежной массы.
7. Отмена проверки личности при выдаче по расходному ордеру: Больше не требуется проверять документ, удостоверяющий личность, при выдаче денег по расходному кассовому ордеру. Это оптимизирует процесс выдачи наличных.
8. Требования к автоматическим устройствам: Автоматические устройства для приема и выдачи денег (например, банкоматы, терминалы) без участия работников должны уметь распознавать не менее 4-х машиночитаемых защитных признаков денежного знака, что повышает безопасность операций.
9. Особые условия для ИП: Индивидуальные предприниматели (ИП) сохраняют право не устанавливать лимит остатка кассы, не оформлять приходные и расходные ордера, кассовую книгу, а также тратить наличную выручку на личные нужды.
10. Лимит расчетов наличными: Сохраняется жесткий лимит расчетов наличными по одному договору с юридическими лицами и ИП — не более 100 000 рублей.
11. Целевое расходование наличных: Наличные денежные средства должны расходоваться только на цели, разрешенные Центральным банком РФ. Согласно Указанию Банка России от 09.12.2019 № 5348-У, это выплаты работникам (зарплата, премии, отпускные), социальные выплаты, страховые возмещения физлицам, выдача наличных ИП на личные нужды, оплата товаров/работ/услуг, выдача подотчетных сумм, возврат денег за возвращенные товары и операции банковского платежного агента. Все остальные выплаты производятся только со счета в банке.
12. Контроль за онлайн-кассами: ФНС сняла мораторий на проверки соблюдения порядка применения онлайн-касс в сфере общественного питания, что усиливает контроль за наличными расчетами в этом сегменте.

Регулирование безналичных операций:
Основное регулирование безналичных расчетов осуществляется согласно Положению Банка России от 19.06.2012 № 383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств». С 1 июля 2025 года ожидается значительное событие: клиенты системно значимых банков смогут открывать и пополнять счета цифрового рубля, переводить такие деньги и принимать их. Это не просто расширение инструментария, но и формирование новой инфраструктуры безналичных расчетов, которая потребует от банков и организаций адаптации своих систем.

Все эти изменения требуют от бухгалтеров и аудиторов глубокого изучения и постоянной адаптации к новым правилам, чтобы обеспечить корректный учет денежных средств и минимизировать риски нарушений кассовой дисциплины и валютного законодательства. Как можно ожидать, это приведет к повышению требований к квалификации специалистов и усилению внутреннего контроля.

Валютное регулирование и контроль операций с иностранной валютой

Внешнеэкономическая деятельность, а вместе с ней и валютные операции, всегда являлись сферой повышенного внимания со стороны регулирующих органов. В 2025 году эта область претерпевает существенные изменения, направленные на адаптацию к новым экономическим реалиям и вызовам цифровизации.

Основы валютного регулирования:
В Российской Федерации валютный контроль регулируется Федеральным законом от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» и Инструкцией Банка России от 16.08.2017 № 181-И. Эти документы определяют права и обязанности резидентов и нерезидентов, порядок проведения валютных операций, а также полномочия органов валютного контроля.

Ключевые изменения и тенденции 2025 года:

1. Новые правила валютного контроля для внешнеторговых контрактов с цифровыми правами:
   • С 11 января 2025 года, согласно Указанию Банка России от 06.08.2024 № 6819-У, внешнеторговые контракты, в расчетах по которым используются цифровые права, подлежат постановке на учет в уполномоченных банках.
   • Лимиты для постановки на учет: эквивалент 3 млн руб. для импортных контрактов/кредитных договоров и 10 млн руб. для экспортных сделок.
   • Резиденты при постановке на учет таких контрактов должны предоставлять банку сведения об операциях по передаче или получению цифровых прав в качестве средства платежа, а также при совершении иных валютных операций с цифровыми правами. Информация должна быть направлена не позднее даты внесения в информационную систему, в которой осуществляется выпуск цифровых финансовых активов. Это подчеркивает растущую значимость цифровых активов в международной торговле и необходимость их интеграции в систему валютного контроля. Важно отметить, что на займы этот способ оплаты пока не распространяется.
2. Лимиты на снятие наличной валюты:
   • До 9 сентября 2025 года сохраняется лимит на снятие наличной валюты со счетов и вкладов физических лиц — не более 10 000 долларов США или эквивалента в евро.
   • Остаток сверх этой суммы будет выдан в рублях по официальному курсу Центрального банка России. Это мера, направленная на стабилизацию внутреннего валютного рынка.
3. Отмена обязательной продажи валютной выручки:
   • В 2025 году Постановлением Правительства РФ № 1210 от 14.08.2025 отменена обязательная продажа валютной выручки. Это значительное послабление для экспортеров, предоставляющее им большую гибкость в управлении валютными потоками. Ранее введенные ограничения, связанные с геополитической ситуацией, постепенно ослабляются.
4. Репатриация валютной выручки:
   • Ответственность за невыполнение обязанности по репатриации резидентами иностранной валюты и валюты РФ предусмотрена КоАП РФ (ст. 15.25) и УК РФ (ст. 193). Однако, в настоящее время ответственность не применяется с учетом положений Указов Президента РФ № 430 от 05.07.2022 и № 529 от 08.08.2022. Эти указы временно изменили порядок исполнения требований о репатриации, установив, что они исполняются в размере, определяемом Правительственной комиссией, но не менее суммы валюты, подлежащей обязательной продаже (которая с 10.06.2022 составляет 0%). Указ № 529 также временно приостановил применение положений валютного законодательства в отношении формы расчетов и предоставил резидентам право осуществлять зачет встречных требований и новацию обязательств. Это создает временные послабления для компаний, сталкивающихся с ограничениями из-за санкций.
5. Запрет на электронные кошельки: Для юридических лиц установлен запрет на использование электронных кошельков на территории иностранных государств для оплаты и проведения иных операций, что направлено на усиление контроля за трансграничными платежами.
6. Расширение мониторинга для крупнейших экспортеров: С 15 марта 2024 года Банк России вдвое расширил перечень крупнейших экспортеров, которые обязаны предоставлять информацию о своих активах и обязательствах. В этот перечень включаются компании, у которых в 2023 году экспортная выручка или среднемесячная задолженность по обязательствам перед нерезидентами превысила 1 млрд долларов США. Сведения предоставляются не только об активах и обязательствах в иностранной валюте, но и об остатках на рублевых счетах в иностранных банках, а также о задолженности в рублях перед нерезидентами, на консолидированной основе. Это позволяет регулятору получать более полную картину валютных потоков и финансовых рисков.

Цели валютного контроля остаются неизменными: защита национального бюджета, поддержка отечественного производства, усиление финансовой дисциплины и борьба с инфляцией. В условиях турбулентности мировой экономики, валютный контроль становится одним из ключевых инструментов обеспечения финансовой стабильности страны.

Все эти изменения требуют от участников внешнеэкономической деятельности и их бухгалтеров повышенного внимания к соблюдению валютного законодательства, а от аудиторов — разработки специализированных процедур для проверки корректности отражения валютных операций и соблюдения всех нормативов. Несоблюдение может привести к серьезным штрафам и репутационным потерям.

Цифровой рубль: правовая база и механизмы интеграции

Появление цифрового рубля знаменует собой новую эру в развитии финансовой системы России. Эта третья форма национальной валюты, наряду с наличными и безналичными средствами, не просто технологическая инновация, но и объект пристального законодательного регулирования.

Законодательная основа:
Фундаментом для внедрения цифрового рубля стал Федеральный закон от 05.08.2023 № 340-ФЗ «О цифровом рубле Российской Федерации», который официально признал его официальной формой российской валюты и утвердил базовые принципы его функционирования. Этот закон определил правовой статус цифрового рубля, его эмитента (Банк России) и основные правила обращения.

Однако, полноценное законодательное закрепление института цифрового рубля — это процесс, который все еще находится в стадии развития. На текущий момент регулирование преимущественно осуществляется через нормативные акты Банка России, которые детализируют порядок его использования.

Поправки в Налоговый кодекс РФ с 2025 года:
С 1 января 2025 года в Налоговый кодекс РФ внесены существенные поправки, направленные на интеграцию цифрового рубля в налоговую систему:

• Освобождение от НДС: Операции с цифровым рублем будут освобождены от налога на добавленную стоимость (НДС). Это стимулирует его использование и упрощает налоговый учет.
• Правила признания доходов и расходов: Определены правила признания доходов и расходов по операциям с цифровым рублем при налогообложении прибыли. Это обеспечивает предсказуемость для бизнеса и устраняет неопределенность в налоговых последствиях.

Этапы внедрения и интеграции:

1. Массовое обращение: Полноценный запуск цифрового рубля в массовое обращение ожидается в 2025–2026 годах, что указывает на поэтапный подход к его внедрению.
2. Бюджетные расчеты: С 1 октября 2025 года цифровой рубль может войти в бюджетные расчеты, первоначально для части федеральных расходов через специальные счета Федерального казначейства. Законопроект Минфина по интеграции цифрового рубля в бюджетный процесс с 2025 года введет понятие «счет цифрового рубля Федерального казначейства», открываемый Центральным банком России. С 2026 года цифровой рубль будет использоваться без ограничений конкретным перечнем расходов федерального бюджета, а с 1 июля 2027 года изменения распространятся на операции со средствами всех бюджетов бюджетной системы РФ. Это позволит повысить прозрачность и эффективность государственных расходов.
3. Доступ для клиентов системно значимых банков: С 1 июля 2025 года клиенты системно значимых банков получат возможность открывать и пополнять счета цифрового рубля, переводить такие деньги и принимать их в своей инфраструктуре. Это станет важным шагом к расширению его доступности для широкого круга пользователей.
4. Обязательный прием к оплате для ТСП: Вводится поэтапный срок обязательного приема цифровых рублей для различных категорий Торгово-сервисных предприятий (ТСП):
   • С 1 июля 2025 года — для компаний с годовой выручкой более 30 млн руб.
   • С 1 июля 2026 года — для юридических лиц с выручкой более 20 млн руб.
   • С 1 июля 2027 года — для всех остальных ТСП.

   Это гарантирует универсальность использования цифрового рубля и его широкое распространение в экономике.

5. Механизм оплаты: Оплата цифровыми рублями будет проходить по универсальному QR-коду на базе национальной системы платежных карт, что обеспечивает удобство и унификацию платежных процессов.

Внедрение цифрового рубля — это не только технологический вызов, но и фундаментальное изменение в подходах к учету и контролю денежных средств. Организациям предстоит адаптировать свои учетные системы, разработать новые внутренние регламенты и обучить персонал для работы с этой новой формой национальной валюты. Для аудиторов это означает необходимость формирования новых аудиторских процедур, направленных на проверку достоверности и законности операций с цифровым рублем, а также оценку эффективности внутреннего контроля в этой сфере. В конечном итоге, успех интеграции цифрового рубля будет зависеть от готовности всех участников рынка к этим масштабным преобразованиям.

Организация учета денежных средств в соответствии с актуальными стандартами

Эффективная организация учета денежных средств — залог финансовой стабильности и прозрачности любой организации. В условиях динамичных изменений законодательства, внедрения новых стандартов и цифровизации, бухгалтерам необходимо постоянно адаптировать свои подходы. Этот раздел посвящен детальному рассмотрению порядка бухгалтерского учета различных форм денежных средств, а также их отражению в учетной политике.

Учет кассовых операций и подотчетных сумм

Учет кассовых операций, несмотря на развитие безналичных расчетов, по-прежнему остается одним из наиболее ответственных участков бухгалтерской работы. Он требует строжайшего соблюдения кассовой дисциплины, регламентированной Указанием Банка России от 11.03.2014 № 3210-У и последующими изменениями 2024-2025 годов.

Правила документального оформления:
Основой кассового учета являются первичные документы:

• Приходный кассовый ордер (ПКО) (форма КО-1): Оформляется при каждом поступлении наличных денег в кассу.
• Расходный кассовый ордер (РКО) (форма КО-2): Оформляется при каждой выдаче наличных из кассы.
• Кассовая книга (форма КО-4): Ведется для учета всех поступлений и выдач наличных денежных средств. Каждая операция должна быть отражена в ней в хронологическом порядке. Филиалы могут не вести кассовую книгу, если сразу передают наличные в головную организацию.

Изменения 2024-2025 годов, влияющие на документальное оформление:

• Операции размена: Теперь официально признаны кассовыми. Кассир обязан выдавать квитанцию при размене банкнот и монет одного номинала на другие, с указанием наименования организации/ИП, даты, суммы цифрами и прописью, и подписи кассира (Указание Банка России № 6658-У от 09.01.2024). Это требует внедрения соответствующих форм или дополнений к существующим документам.
• Прием наличных из банка: Возможность приема наличных из банка в упаковке без поштучного пересчета (при соблюдении условий проверки целостности упаковки) упрощает документальное оформление приемки.
• Отмена проверки личности: Больше не требуется проверять документ, удостоверяющий личность, при выдаче денег по расходному ордеру, что упрощает процедуру, но повышает ответственность кассира и бухгалтера за соблюдение внутренних контролей.

Ведение кассовой книги: Кассовая книга может вестись как в бумажном, так и в электронном виде. При электронном ведении должны быть обеспечены сохранность данных и возможность распечатки по требованию. ИП имеют право не вести кассовую книгу.

Применение онлайн-касс: В 2025 году продолжается обязательное применение онлайн-касс при расчетах с населением, что регулируется Федеральным законом от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники». ФНС сняла мораторий на проверки соблюдения порядка применения онлайн-касс в сфере общественного питания, что свидетельствует об усилении контроля в этой области. Применение онлайн-касс обеспечивает автоматическую передачу данных о расчетах в налоговые органы, повышая прозрачность наличных операций.

Особенности учета подотчетных сумм:
Подотчетные суммы — это денежные средства, выдаваемые сотрудникам на выполнение определенных заданий (командировки, закупки, представительские расходы).

• Выдача: Ранее требовался приказ руководителя, теперь достаточно заявления подотчетного лица (Указание Банка России № 6658-У).
• Сроки сдачи авансовых отчетов: Организации вправе устанавливать собственные сроки сдачи авансовых отчетов в своей учетной политике или внутреннем положении.
• Выдача новых авансов: Допускается выдача новых подотчетных сумм, даже если сотрудник не отчитался по предыдущему авансу. Это даёт больше гибкости, но требует усиленного контроля за своевременностью отчетов.
• Документальное подтверждение: Все расходы, произведенные подотчетным лицом, должны быть подтверждены первичными документами (чеки ККТ, товарные чеки, квитанции, проездные документы и т.д.) и приложены к авансовому отчету.

Бухгалтерские проводки (примеры):

• Поступление наличных в кассу от покупателя:
  Дебет 50 "Касса" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
• Выдача наличных под отчет сотруднику:
  Дебет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" Кредит 50 "Касса"
• Возмещение перерасхода по авансовому отчету:
  Дебет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" Кредит 50 "Касса" (если перерасход возвращается)
• Сдача наличной выручки в банк:
  Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 50 "Касса"

Соблюдение всех этих правил и оперативное реагирование на изменения законодательства являются ключевыми задачами для бухгалтеров, отвечающих за кассовые операции и подотчетные суммы. Это напрямую влияет на достоверность финансовой отчетности и избежание штрафных санкций.

Учет операций по расчетным и специальным счетам в банках

Безналичные расчеты составляют основу современного денежного оборота организации, обеспечивая взаимодействие с контрагентами, бюджетом и сотрудниками. Учет операций по расчетным и специальным счетам в банках ведется на основании выписок банка и приложенных к ним первичных документов.

Порядок отражения безналичных расчетов:
Основным документом для учета безналичных операций является банковская выписка, которая представляет собой отчет банка о движении средств на расчетном счете клиента. Она содержит информацию обо всех поступлениях (кредитовые обороты) и списаниях (дебетовые обороты) за определенный период.

Бухгалтерские проводки на основании банковских выписок:

• Поступление денежных средств на расчетный счет от покупателя:
  Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
• Оплата поставщику за товары/услуги:
  Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 51 "Расчетные счета"
• Перечисление налогов в бюджет:
  Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам" Кредит 51 "Расчетные счета"
• Выплата заработной платы сотрудникам через банк:
  Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит 51 "Расчетные счета"
• Поступление кредита от банка:
  Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" / 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"

Специфика учета средств на специальных счетах:
Организации могут иметь различные специальные счета:

• Валютные счета: Для операций в иностранной валюте (рассмотрены в следующем подразделе).
• Специальные счета по аккредитивам: Для обеспечения расчетов с поставщиками.
• Депозитные счета: Для размещения временно свободных денежных средств.
• Счета цифрового рубля: С 1 июля 2025 года клиенты системно значимых банков смогут открывать и пополнять счета цифрового рубля, переводить такие деньги и принимать их в своей инфраструктуре. Это потребует открытия нового аналитического учета или даже нового синтетического счета (например, 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Счета цифрового рубля») для обособленного отражения этих средств.

Интеграция цифрового рубля в банковскую инфраструктуру:
Внедрение цифрового рубля значительно повлияет на учет операций по банковским счетам. Хотя Банк России является оператором платформы цифрового рубля, системно значимые банки будут выступать в качестве посредников, предоставляя клиентам доступ к этим счетам. Это означает:

• Новые виды операций: Пополнение и списание цифровых рублей со счета, переводы между клиентами, оплата товаров и услуг.
• Новые формы отчетности: Банки будут предоставлять клиентам выписки по счетам цифрового рубля, аналогичные традиционным банковским выпискам, что потребует соответствующей адаптации бухгалтерских программ.
• Требования к учетной политике: Организациям необходимо будет внести изменения в свою учетную политику, предусмотрев порядок отражения операций с цифровым рублем, а также разработать соответствующие внутренние регламенты.

Особое внимание следует уделить изменениям в порядке перечисления в 2025 году денежных средств, подлежащих казначейскому сопровождению, на расчетные счета, открытые в кредитных организациях поставщикам строительных материалов и оборудования. Согласно Постановлению Правительства РФ от 13.02.2025 № 152, это возможно при условии, что затраты на их приобретение включены в проектную документацию на строительство (реконструкцию, капитальный ремонт) объектов капитального строительства, и средства перечисляются напрямую поставщикам в течение 3 рабочих дней после подтверждения заявки Федеральным казначейством. Это ужесточает контроль за целевым использованием бюджетных средств.

Таким образом, учет операций по расчетным и специальным счетам требует не только внимательности к деталям банковских выписок, но и глубокого понимания всех новых нормативов, особенно в части интеграции цифрового рубля и казначейского сопровождения, чтобы избежать ошибок и обеспечить соответствие законодательству.

Учет валютных операций и курсовых разниц

Учет валютных операций является одним из наиболее сложных участков бухгалтерского учета, требующим не только знания бухгалтерских стандартов, но и глубокого понимания валютного законодательства. В 2025 году, на фоне активных изменений в регулировании, этот аспект приобретает особую актуальность.

Правила учета операций с иностранной валютой:
Основными нормативными документами, регулирующими учет валютных операций, являются Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также соответствующие ФСБУ, которые определяют порядок признания активов и обязательств. Дополнительно, операции регулируются Федеральным законом от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» и Инструкцией Банка России от 16.08.2017 № 181-И.

Ключевой принцип — все операции в иностранной валюте должны быть пересчитаны в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации на дату совершения операции.

Примеры бухгалтерских проводок для валютных операций:

• Поступление иностранной валюты на валютный счет от иностранного покупателя (экспорт):
  Дебет 52 "Валютные счета" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (по курсу ЦБ на дату поступления)
• Оплата поставщику-нерезиденту (импорт):
  Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 52 "Валютные счета" (по курсу ЦБ на дату оплаты)
• Покупка иностранной валюты:
  Дебет 57 "Переводы в пути" Кредит 51 "Расчетные счета" (перечислена сумма в рублях для покупки валюты)
  Дебет 52 "Валютные счета" Кредит 57 "Переводы в пути" (зачислена валюта на счет по курсу ЦБ на дату зачисления)
  Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы" Кредит 57 "Переводы в пути" (отражена комиссия банка и отрицательная курсовая разница от покупки, если курс ЦБ на дату зачисления ниже курса покупки)
• Продажа иностранной валюты:
  Дебет 57 "Переводы в пути" Кредит 52 "Валютные счета" (списана валюта со счета по курсу ЦБ на дату списания)
  Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 57 "Переводы в пути" (зачислены рубли от продажи)
  Дебет 57 "Переводы в пути" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы" (отражена положительная курсовая разница от продажи, если курс ЦБ на дату зачисления рублей выше курса списания)

Пересчет валютных активов и обязательств:
Валютные активы и обязательства (денежные средства на валютных счетах, дебиторская и кредиторская задолженность в иностранной валюте) подлежат пересчету:

• На дату совершения операции.
• На отчетную дату (конец месяца, квартала, года).
• На дату выплаты/погашения.

Отражение курсовых разниц:
В результате пересчета возникают курсовые разницы:

• Положительные курсовые разницы: Возникают, когда курс иностранной валюты по отношению к рублю увеличивается, и актив в валюте дорожает, или обязательство в валюте дешевеет. Отражаются по дебету счета 52 (для активов) или кредиту счета 60/62 (для обязательств) и кредиту счета 91, субсчет «Прочие доходы».
• Отрицательные курсовые разницы: Возникают, когда курс иностранной валюты по отношению к рублю уменьшается, и актив в валюте дешевеет, или обязательство в валюте дорожает. Отражаются по дебету счета 91, субсчет «Прочие расходы» и кредиту счета 52 (для активов) или дебету счета 60/62 (для обязательств).

Пример учета курсовых разниц:
Допустим, на валютном счете организации 31.03.2025 имеется 10 000 USD. Курс ЦБ РФ на 31.03.2025 = 90 руб./USD. Курс ЦБ РФ на 30.04.2025 = 92 руб./USD.
Сумма на счете на 31.03.2025: 10 000 USD × 90 руб./USD = 900 000 руб.
Сумма на счете на 30.04.2025: 10 000 USD × 92 руб./USD = 920 000 руб.
Положительная курсовая разница: 920 000 руб. — 900 000 руб. = 20 000 руб.
Проводка 30.04.2025: Дебет 52 "Валютные счета" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет «Прочие доходы») — 20 000 руб.

Влияние изменений валютного регулирования 2025 года:

• Отмена обязательной продажи валютной выручки: Упрощает управление валютными потоками для экспортеров, но не отменяет необходимость ее учета и репатриации.
• Новые правила для контрактов с цифровыми правами: Требуют постановки на учет и предоставления информации банку, что усложняет учет и контроль внешнеторговых операций с новыми инструментами.
• Ограничения на электронные кошельки: Юридические лица должны внимательно следить за отсутствием операций через зарубежные электронные кошельки, чтобы избежать нарушений.

Эффективный учет валютных операций требует не только тщательного отслеживания курсов валют и своевременного пересчета, но и постоянного мониторинга изменений в валютном законодательстве и инструкциях Банка России, чтобы избежать штрафов и обеспечить достоверность финансовой отчетности. Иначе компании рискуют столкнуться с серьезными последствиями.

Учет операций с цифровым рублем

Введение цифрового рубля в качестве третьей формы национальной валюты с 2025 года открывает новую страницу в бухгалтерском учете, требуя формирования принципиально новых подходов к его отражению. Несмотря на то, что полноценное регулирование еще формируется, уже сейчас можно выделить основные принципы и потенциальные проводки.

Принципы учета операций с цифровым рублем:

1. Принцип обособленности: Операции с цифровым рублем должны учитываться обособленно от операций с наличными и безналичными средствами. Это означает необходимость открытия отдельных аналитических счетов или субсчетов.
2. Принцип единства курса: Как и другие формы национальной валюты, цифровой рубль имеет номинальную стоимость, равную обычному рублю (1 цифровой рубль = 1 наличный/безналичный рубль). Курсовые разницы по операциям с ним не возникают.
3. Принцип документального подтверждения: Все операции с цифровым рублем должны быть подтверждены первичными документами, формируемыми на платформе цифрового рубля или в инфраструктуре системно значимых банков.
4. Принцип отражения в отчетности: Денежные средства в цифровых рублях должны быть отражены в составе активов бухгалтерского баланса, скорее всего, в строке, аналогичной «Денежные средства и денежные эквиваленты», но с выделением отдельной строки или в пояснениях.

Предполагаемые проводки на основе имеющихся нормативов и общей логики учета:
Учитывая, что цифровой рубль хранится на специальных счетах в Банке России, логично использовать для его учета либо субсчет к счету 55 «Специальные счета в банках», либо новый специализированный счет (например, 58 «Цифровые финансовые активы» с субсчетом «Цифровой рубль», если его функционал будет расширен до ЦФА). Для простоты предположим использование субсчета к счету 55.

• Открытие счета цифрового рубля (или пополнение):
  Допустим, организация переводит средства с расчетного счета на свой счет цифрового рубля.
  Дебет 55, субсчет "Счет цифрового рубля" Кредит 51 "Расчетные счета"
  *(Пример: 100 000 руб. переведены с расчетного счета на счет цифрового рубля.)*
• Оплата поставщику за товары/услуги цифровыми рублями:
  Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 55, субсчет "Счет цифрового рубля"
  *(Пример: Оплачено 50 000 руб. цифровыми рублями за поставленные материалы.)*
• Получение оплаты от покупателя цифровыми рублями:
  Дебет 55, субсчет "Счет цифрового рубля" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
  *(Пример: Получено 70 000 руб. цифровыми рублями от покупателя.)*
• Перевод цифровых рублей на расчетный счет:
  Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 55, субсчет "Счет цифрового рубля"
  *(Пример: Переведено 20 000 руб. цифровых рублей на расчетный счет.)*
• Оплата налогов цифровыми рублями (с 1 октября 2025 года для бюджетных расчетов):
  Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам" Кредит 55, субсчет "Счет цифрового рубля"
  *(Пример: Уплачен налог на прибыль 10 000 руб. цифровыми рублями.)*

Отражение в бухгалтерской отчетности:
В бухгалтерском балансе цифровые рубли будут, вероятно, представлены в составе денежных средств и денежных эквивалентов. В Отчете о движении денежных средств операции с цифровым рублем будут классифицироваться по видам деятельности (операционная, инвестиционная, финансовая) аналогично обычным денежным средствам. Однако, для повышения прозрачности и детализации, в пояснениях к бухгалтерской отчетности потребуется раскрывать информацию об объеме и характере операций с цифровым рублем, а такж�� о применяемой учетной политике в этой сфере.

Потенциальные вызовы и рекомендации:

• Разработка учетной политики: Организациям необходимо своевременно разработать и утвердить в своей учетной политике порядок учета операций с цифровым рублем, а также формы первичных документов.
• Модернизация IT-систем: Бухгалтерские программные продукты должны быть адаптированы для учета операций с цифровым рублем, автоматизации их отражения и формирования отчетности.
• Обучение персонала: Бухгалтеры и финансовые специалисты должны пройти обучение по работе с цифровым рублем, его платформой и сопутствующим законодательством.
• Взаимодействие с банками: Установление эффективного взаимодействия с системно значимыми банками для получения актуальных выписок и разъяснений по операциям.

Учет цифрового рубля — это динамично развивающаяся область, которая будет требовать постоянного мониторинга изменений в законодательстве и практических рекомендаций Банка России и Минфина РФ.

Налоговые аспекты денежных средств и расчетов (2025-2026)

Налоговое законодательство является одним из наиболее изменчивых и влиятельных факторов для финансовой деятельности любой организации. 2025-2026 годы принесли ряд существенных нововведений, которые напрямую или косвенно затрагивают денежные средства и расчеты, требуя от бухгалтеров и финансовых специалистов глубокого понимания и своевременной адаптации.

Изменения в НДФЛ и их влияние на расчеты с персоналом

С 2025 года система налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации претерпела значительные изменения, ключевым из которых стало введение прогрессивной шкалы НДФЛ. Эти нововведения напрямую влияют на расчеты с персоналом и требуют внимательного подхода со стороны бухгалтеров.

Новая прогрессивная шкала ставок НДФЛ:
С 1 января 2025 года установлена следующая прогрессивная шкала ставок НДФЛ по основным доходам физических лиц – резидентов РФ:

• 13% — к сумме дохода до 2,4 млн руб.
• 15% — к сумме дохода свыше 2,4 млн руб. до 5 млн руб.
• 18% — к сумме дохода свыше 5 млн руб. до 20 млн руб.
• 20% — к сумме дохода свыше 20 млн руб. до 50 млн руб.
• 22% — к сумме дохода свыше 50 млн руб.

Особая шкала для некоторых видов доходов:
Для доходов от долевого участия (дивиденды), выигрышей, призов, доходов по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами (за исключением сделок РЕПО), доходам от продажи имущества, страховым выплатам, выплатам по пенсионному обеспечению, а также доходам в виде процентов по вкладам и остаткам на счетах в российских банках, НДФЛ рассчитывается по отдельной шкале:

• 13% — к сумме до 5 млн руб.
• 15% — к сумме свыше 5 млн руб.

Влияние на расчеты с персоналом:

1. Сложность расчетов: Прогрессивная шкала усложняет расчет НДФЛ, особенно для высокооплачиваемых сотрудников. Бухгалтерам потребуется внимательно отслеживать общую сумму начисленного дохода с начала года, чтобы корректно применять соответствующие ставки. Это потребует обновления бухгалтерских программ и более тщательной проверки расчетов.
2. Изменение суммы «чистых» доходов: Сотрудники с высокими доходами будут получать меньшие суммы «на руки» из-за увеличения налоговой нагрузки. Это может потребовать пересмотра систем мотивации и компенсаций.
3. Увеличение стандартных вычетов: Для частичной компенсации роста налоговой нагрузки, увеличены размеры стандартных вычетов по НДФЛ:
   • Предельный доход для предоставления стандартных вычетов увеличен и составляет 450 тыс. руб. (ранее 350 тыс. руб.). Это означает, что больше сотрудников смогут воспользоваться этими вычетами.
   • Увеличены размеры стандартных вычетов на второго ребенка (до 2 800 руб. в месяц), на третьего и последующих (до 6 000 руб. в месяц), на ребенка-инвалида (до 12 000 руб. в месяц). Эти изменения направлены на поддержку семей с детьми и инвалидами.
4. Учет процентов по вкладам: С 2025 года налоговая база по доходам в виде процентов по всем вкладам (остаткам на счетах) в банках облагается НДФЛ, если превышает необлагаемую сумму. Необлагаемая сумма рассчитывается как 1 млн рублей × максимальное значение ключевой ставки Банка России. Если доходы номинированы в иностранной валюте, они пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России на дату фактического получения дохода. Это требует от организаций, выплачивающих такие доходы, внимательного контроля и удержания НДФЛ.

Пример расчета НДФЛ с учетом новой шкалы:
Предположим, у сотрудника доход за год составил 6 000 000 руб.

• Первые 2 400 000 руб. облагаются по ставке 13%: 2 400 000 × 0,13 = 312 000 руб.
• Доход от 2 400 001 до 5 000 000 руб. (т.е. 2 600 000 руб.) облагается по ставке 15%: 2 600 000 × 0,15 = 390 000 руб.
• Доход свыше 5 000 000 руб. (т.е. 1 000 000 руб.) облагается по ставке 18%: 1 000 000 × 0,18 = 180 000 руб.
• Общая сумма НДФЛ: 312 000 + 390 000 + 180 000 = 882 000 руб.

Эти изменения требуют от бухгалтеров не только технических навыков расчета, но и стратегического подхода к планированию фонда оплаты труда и коммуникации с сотрудниками относительно изменений в их налоговой нагрузке. Правильное информирование персонала поможет снизить недовольство и сохранить мотивацию.

НДС и УСН: новые правила для упрощенцев

С 1 января 2025 года в налоговом законодательстве Российской Федерации произошло одно из самых значимых событий для субъектов малого и среднего предпринимательства: все организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), становятся плательщиками НДС. Это кардинальное изменение, которое требует пересмотра бизнес-моделей и учетных процессов.

Введение НДС для упрощенцев:

• Обязательное применение: С 1 января 2025 года, согласно изменениям в Налоговом кодексе РФ, организации и ИП на УСН автоматически признаются налогоплательщиками НДС. Это означает, что они должны будут начислять НДС к своим реализациям и уплачивать его в бюджет.
• Условия освобождения: Однако, законодатель предусмотрел возможность освобождения от НДС для «упрощенцев». От НДС могут быть освобождены те, чьи доходы за календарный год, предшествующий году применения освобождения, не превысили 60 млн руб. Вновь зарегистрированные организации и ИП на УСН также вправе получить освобождение от НДС в 2025 году независимо от суммы доходов. Для получения освобождения уведомлять инспекцию не требуется, оно применяется автоматически при соблюдении лимитов.
• Пониженные ставки НДС: Для плательщиков УСН, которые не попадают под освобождение, предусмотрены две пониженные ставки НДС:
  • 5% — при доходах от 60 млн руб. до 250 млн руб. (включительно).
  • 7% — при доходах от 250 млн руб. до 450 млн руб. (включительно).

  Применение пониженных ставок означает отказ от вычета входящего НДС. Выбранную пониженную ставку необходимо применять в течение не менее 12 последовательных кварталов (3 лет). Если доходы превысят лимит в 450 млн руб., налогоплательщик утрачивает право на УСН и должен применять общий режим с начала квартала, со всеми вытекающими последствиями.

Новые лимиты для применения УСН:
Наряду с введением НДС, с 2025 года были повышены лимиты для применения самой УСН:

• Доход за 9 месяцев предыдущего года увеличен до 337,5 млн руб. (ранее 150 млн руб. с коэффициентами).
• Остаточная стоимость основных средств до 200 млн руб. (ранее 150 млн руб.).
• Средняя численность сотрудников до 130 человек (ранее 100 человек).

Эти изменения направлены на то, чтобы больше организаций могли оставаться на УСН, несмотря на ужесточение налоговой нагрузки в части НДС.

Отмена повышенных ставок УСН:
С 2025 года отменены повышенные ставки УСН (8% для «Доходы» и 20% для «Доходы минус расходы»), действовавшие ранее при превышении определенных лимитов. Теперь применяется единая ставка для выбранного объекта налогообложения в рамках установленных лимитов.

Влияние на денежные средства и расчеты:

1. Ценообразование: Организациям на УСН придется пересмотреть свою ценовую политику, чтобы учесть НДС. Это может привести к повышению цен для конечных потребителей или снижению маржинальности.
2. Взаимодействие с контрагентами: Упрощенцам, которые теперь становятся плательщиками НДС, будет проще работать с контрагентами на общем режиме налогообложения, так как они смогут выставлять счета-фактуры с НДС и их покупатели смогут принимать НДС к вычету.
3. Денежные потоки: НДС является косвенным налогом, который собирается с покупателей и перечисляется в бюджет. Это может создать временные кассовые разрывы, если поступления от покупателей не будут своевременно покрывать обязательства по НДС.
4. Учетная политика: Необходимость отражения НДС в бухгалтерском учете потребует существенной корректировки учетной политики, внедрения новых регистров учета и обучения персонала.
5. Финансовое планирование: Руководству компаний предстоит более тщательно планировать денежные потоки, учитывая новые обязательства по НДС.

Эти изменения создают серьезные вызовы для многих предприятий на УСН, но в то же время могут открыть новые возможности для развития и сотрудничества с крупными игроками рынка. Главное — своевременно адаптироваться и перестроить внутренние процессы.

Изменения в налоге на прибыль и страховых взносах

Помимо значительных изменений в НДФЛ и НДС для упрощенцев, 2025 год принесет корректировки и в сфере налога на прибыль и страховых взносов, что напрямую влияет на финансовые потоки организаций.

Налог на прибыль организаций:

• Повышение основной ставки: С 2025 года основная ставка налога на прибыль организаций повышена с 20% до 25%. В том числе, в федеральный бюджет будет перечисляться 8% (ранее 3%), а в бюджеты субъектов РФ – 17% (ранее 17%). Это изменение направлено на увеличение доходной части федерального бюджета и, безусловно, увеличит налоговую нагрузку на большинство коммерческих организаций.
  • Пример влияния: Если компания получила прибыль до налогообложения в размере 10 000 000 руб., то ранее она уплатила бы 2 000 000 руб. налога. С новой ставкой сумма налога составит 2 500 000 руб., что на 500 000 руб. больше. Это означает, что меньшая часть прибыли останется в распоряжении организации для развития или выплаты дивидендов.
• Изменения для игорного бизнеса: Для организаций игорного бизнеса ставки налога на прибыль повышены с 20% до 50%. Это отражает государственную политику по ужесточению регулирования и налогообложения этого специфического сектора экономики.
• Уточненная программа разработки ФСБУ: Запланированы к введению с 2028 года изменения в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», разработкой которых занимается СРО аудиторов Ассоциация «Содружество» (СРО ААС). Эти изменения будут направлены на уточнение методологии учета постоянных и временных разниц, что станет следующим этапом в гармонизации бухгалтерского и налогового учета прибыли.

Страховые взносы:

• Льготная ставка для МСП в обрабатывающих производствах: С 2025 года компании из списка МСП (малого и среднего предпринимательства) с основным видом деятельности по ОКВЭД «Обрабатывающие производства» смогут применять пониженную ставку страховых взносов в размере 7,6% в части превышения МРОТ (минимального размера оплаты труда).
  • Контекст: Для основной массы МСП действует пониженная ставка 15% с части выплат, превышающей МРОТ, и стандартная 30% — с части выплат в пределах МРОТ. Новая льгота для обрабатывающих производств направлена на стимулирование развития этого сектора, снижение его издержек на персонал и повышение конкурентоспособности.
  • Пример: Если сотрудник в МСП обрабатывающей отрасли получает зарплату 100 000 руб., а МРОТ составляет 20 000 руб. (условно), то:
    • С 20 000 руб. взносы составят 30% = 6 000 руб.
    • С оставшихся 80 000 руб. взносы составят 7,6% = 6 080 руб.
    • Общая сумма страховых взносов = 12 080 руб. (Без льготы для обрабатывающих производств, с 80 000 руб. было бы 15%, т.е. 12 000 руб., а общая сумма = 18 000 руб.). Таким образом, экономия существенна.

Влияние на денежные средства и расчеты:
Повышение ставки налога на прибыль напрямую сокращает чистую прибыль и, следовательно, объем денежных средств, доступных для распределения или реинвестирования. Это требует от организаций более тщательного финансового планирования и поиска путей оптимизации налоговой нагрузки в рамках закона.

Льготы по страховым взносам для обрабатывающих производств, напротив, способствуют высвобождению денежных средств, которые могут быть направлены на развитие производства, модернизацию оборудования или повышение заработной платы сотрудникам. Это положительно сказывается на денежных потоках таких предприятий.

Бухгалтерам необходимо постоянно отслеживать изменения в налоговом законодательстве, своевременно корректировать расчеты и учетную политику, а также информировать руководство о потенциальных финансовых последствиях этих изменений. Какие еще шаги необходимо предпринять для минимизации негативного влияния?

Особенности казначейского сопровождения и КОСГУ

Государственные финансы и бюджетные организации функционируют по особым правилам, которые также претерпевают значительные изменения в период 2025-2026 годов. Эти нововведения касаются как порядка движения денежных средств, подлежащих казначейскому сопровождению, так и классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ).

Изменения в порядке перечисления денежных средств, подлежащих казначейскому сопровождению:
С 2025 года, согласно Постановлению Правительства РФ от 13.02.2025 № 152, изменен порядок перечисления денежных средств, подлежащих казначейскому сопровождению, на расчетные счета, открытые в кредитных организациях поставщикам строительных материалов и оборудования.

• Условия перечисления: Средства (в части авансовых платежей), подлежащие казначейскому сопровождению, с лицевых счетов участников казначейского сопровождения, открытых в территориальных органах Федерального казначейства (ТОФК), могут быть перечислены на расчетные счета поставщиков строительных материалов и оборудования в кредитных организациях.
• Обязательное условие: Это возможно только в случае, если такие поставщики являются подрядчиками (исполнителями) по договорам (контрактам), не подлежащим казначейскому сопровождению, но заключенным в рамках исполнения государственного контракта.
• Ограничение объема: При этом объем средств, перечисляемых на расчетные счета в кредитных организациях, ограничен и не может превышать сумму, необходимую для оплаты фактически поставленных товаров, выполненных работ или оказанных услуг.
• Срок перечисления: Средства перечисляются напрямую поставщикам в течение 3 рабочих дней после подтверждения заявки ТОФК.
• Требование проектной документации: Дополнительным условием является то, что затраты на приобретение этих материалов и оборудования должны быть включены в проектную документацию на строительство (реконструкцию, капитальный ремонт) объектов капитального строительства.

Эти изменения направлены на усиление контроля за целевым использованием бюджетных средств в строительной сфере, предотвращение нецелевого расходования и повышение прозрачности финансовых потоков. Для организаций, работающих с государственными контрактами, это означает необходимость еще более строгого соблюдения требований казначейского сопровождения и детального планирования денежных потоков.

Грядущие нововведения в применении КОСГУ с 2026 года:
КОСГУ (Коды операций сектора государственного управления) — это система классификации операций, применяемая государственными (муниципальными) учреждениями. В 2026 году ожидаются серьезные новшества, которые Минфин РФ внедряет для упрощения и уточнения учета.

• Упразднение детализации статей 340 и 440: С 1 января 2026 года, согласно Приказу Минфина России от 29.08.2025 № 117н, упраздняется детализация статей КОСГУ 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» и 440 «Уменьшение стоимости материальных запасов». Это означает отмену подстатей 341-349 и 441-449 (например, «Увеличение стоимости лекарственных препаратов и перевязочных средств», «Увеличение стоимости продуктов питания» и т.д.). Вместо этого будут применяться обобщенные коды 340 и 440. Это существенно упрощает учет материальных запасов, сокращая количество используемых кодов.
• Расширенный реквизитный состав сведений о денежных обязательствах (ДО): С 1 января 2026 года расширяется реквизитный состав сведений о денежных обязательствах (ДО), представляемых в Федеральное казначейство. Помимо сумм неподтвержденных платежей, Приказом Минфина России от 25.11.2024 № 177н предусматривается добавление сведений о документах-основаниях (например, реквизиты договора), наименование контрагента и его ИНН, а также информация о правовом основании возникновения обязательства. Отсутствие данных о неподтвержденных платежах в ДО с 2026 года будет считаться нарушением.
• Изменения в назначении ряда статей и подстатей КОСГУ:
  • КОСГУ 131 «Доходы от оказания платных услуг (работ)» расширяется для начисления туристического налога.
  • КОСГУ 189 «Иные доходы» будет использоваться для уплаты туристического налога.
  • Из подстатьи 265 «Социальные компенсации персоналу в натуральной форме» исключается возмещение расходов на погребение членам семей умерших работников.
  • Статья 630 «Уменьшение стоимости акций и иных финансовых инструментов» теперь может использоваться для учета поступлений денежных средств от реализации конфискованных активов (акций, финансовых инструментов), в том числе полученных в результате коррупционных правонарушений.
• Расходы на консервацию НЗС: С 2025 года расходы на работы по консервации объекта незавершенного строительства будут относиться на подстатью 228 «Услуги, работы для целей капитальных вложений» КОСГУ.

Эти изменения в КОСГУ направлены на повышение точности бюджетного учета и отчетности, а также на адаптацию системы к новым экономическим реалиям. Для бюджетных и автономных учреждений это означает необходимость глубокого пересмотра учетной политики и внутренних инструкций, а также обучения персонала работе с обновленной классификацией. Принятие этих мер имеет решающее значение для обеспечения финансовой дисциплины в государственном секторе.

Методология и практика аудита денежных средств в современных условиях

В условиях постоянно меняющегося законодательства и быстрого развития финансовых технологий, аудит денежных средств требует гибкого и всестороннего подхода. Он не ограничивается простой проверкой цифр, но охватывает оценку системы внутреннего контроля, анализ рисков и применение инновационных процедур.

Планирование аудита денежных средств

Эффективное планирование — залог успешного аудита. На этом этапе аудиторская группа определяет стратегию проверки, учитывая специфику деятельности аудируемого лица и актуальные риски.

Этапы планирования:

1. Предварительный анализ и знакомство с клиентом:
   • Изучение вида деятельности организации, ее организационно-правовой формы, структуры управления, используемых информационных систем.
   • Оценка масштабов операций с денежными средствами (наличие валютных счетов, большого объема наличных расчетов, операций с подотчетными лицами, планов по внедрению цифрового рубля).
   • Анализ внешних факторов: экономической ситуации, отраслевых особенностей, изменений в законодательстве (ФСБУ, налоговые, валютные, цифровой рубль).
2. Определение существенности:
   • Аудитор устанавливает порог существенности — максимальную величину искажения финансовой отчетности, которая может повлиять на экономические решения пользователей. Для денежных средств существенность часто определяется как процент от валюты баланса, чистой прибыли или оборота денежных средств.
   • Рассчитывается общая существенность для финансовой отчетности в целом, а затем детализируется для конкретных статей, в том числе для денежных средств.
   • Пример расчета существенности: Если валюта баланса организации составляет 100 млн руб., а аудиторская фирма установила уровень существенности 1% от валюты баланса, то существенность будет равна 1 млн руб. Это означает, что искажения, не превышающие 1 млн руб., могут быть признаны несущественными.
   • Формула: Существенность = Валюта баланса × % порога существенности
3. Оценка аудиторских рисков:
   Аудиторский риск — это риск того, что аудитор выразит ненадлежащее аудиторское мнение, когда финансовая отчетность содержит существенные искажения. Он состоит из трех компонентов:
   • Неотъемлемый риск (IR): Вероятность существенного искажения, допущения его в отсутствие внутреннего контроля. Для денежных средств этот риск высок из-за их ликвидности и привлекательности для хищений.
   • Риск средств контроля (CR): Вероятность того, что система внутреннего контроля не предотвратит или не обнаружит существенное искажение.
   • Риск необнаружения (DR): Риск того, что аудиторские процедуры не обнаружат существенные искажения.
   • Взаимосвязь рисков (формула аудиторского риска): АР = ИР × РСК × РН, где АР — аудиторский риск, ИР — неотъемлемый риск, РСК — риск средств контроля, РН — риск необнаружения. Аудитор стремится свести АР к приемлемо низкому уровню, управляя РН через планирование и выполнение процедур.
   • Особенности оценки для денежных средств:
     • Высокий IR: Денежные средства наиболее подвержены хищениям, нецелевому использованию, ошибкам при пересчете валюты или применении лимитов.
     • Оценка CR: Аудитор оценивает эффективность системы внутреннего контроля (СВК) над денежными средствами. Это включает проверку процедур санкционирования, разделения обязанностей, инвентаризации, сверки. В условиях внедрения цифрового рубля, особое внимание уделяется контролю доступа к цифровым счетам и авторизации операций.
     • Управление DR: Если IR и CR высоки, аудитору потребуется провести больше детальных проверок для снижения DR.
4. Разработка аудиторской программы:
   На основании оценки рисков и существенности разрабатывается детализированная программа аудита, включающая:
   • Объем и характер аудиторских процедур: Какие именно процедуры будут применяться (инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет, аналитические процедуры).
   • Сроки проведения аудита: Определение периодов проверки и этапов выполнения работ.
   • Распределение обязанностей: Назначение ответственных аудиторов за каждый участок проверки.
   • Ресурсы: Оценка необходимых человеческих и технических ресурсов.
   • Влияние изменений законодательства: При планировании аудита 2025 года аудиторы должны учитывать:
     • Новые ФСБУ (4/2023, 28/2023, 9/2025, 10/2025): Как они повлияли на учетную политику организации и методы отражения доходов, расходов, инвентаризации, а также на представление информации в отчетности.
     • Изменения в кассовой дисциплине: Проверка соблюдения новых правил, в том числе по размену денег, приему наличных из банка, выдаче подотчетных сумм.
     • Новые правила валютного контроля: Проверка контрактов с цифровыми правами, соблюдение лимитов на снятие наличной валюты, отсутствие запрещенных операций через зарубежные электронные кошельки.
     • Внедрение цифрового рубля: Оценка готовности организации к работе с цифровым рублем, наличие внутренних регламентов, корректность отражения операций.
     • Налоговые изменения: Анализ влияния новой шкалы НДФЛ, введения НДС для УСН, повышения ставки налога на прибыль на расчеты и денежные потоки.

Тщательное планирование позволяет аудитору сфокусироваться на наиболее рискованных областях, эффективно использовать ресурсы и обеспечить высокое качество аудиторского заключения.

Аудиторские процедуры и сбор доказательств

Сбор достаточных и надлежащих аудиторских доказательств является центральным элементом аудиторской проверки. Для денежных средств, учитывая их ликвидность и значимость, применяются разнообразные процедуры, адаптированные к современным реалиям, включая появление цифрового рубля.

Основные аудиторские процедуры для проверки денежных средств:

1. Кассовые операции:
   • Инвентаризация кассы (ревизия): Неожиданная проверка фактического наличия денежных средств в кассе с данными кассовой книги и ПКО/РКО. Особое внимание уделяется ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация».
   • Проверка кассовых документов: Анализ ПКО, РКО, журналов регистрации на предмет правильности оформления, наличия всех реквизитов, подписей, соблюдения лимита остатка кассы (для юридических лиц).
   • Сверка данных кассовой книги: Сопоставление итогов кассовой книги с данными бухгалтерских счетов (счет 50 «Касса»).
   • Проверка соблюдения кассовой дисциплины: Анализ целевого использования наличных средств (согласно Указанию Банка России № 5348-У), соблюдения лимита расчетов наличными (100 000 руб. по одному договору).
   • Аудит подотчетных сумм: Проверка авансовых отчетов, подтверждающих документов, соблюдения сроков отчета и целевого использования средств. Оценка новых правил выдачи авансов (по заявлению, без отчета по предыдущему).
2. Безналичные операции (расчетные и специальные счета):
   • Запрос банковских выписок: Получение оригинальных выписок непосредственно от банка или их электронных аналогов, подписанных усиленной квалифицированной электронной подписью.
   • Сверка банковских выписок: Сопоставление данных банковских выписок с записями по счету 51 «Расчетные счета» и 55 «Специальные счета в банках» в бухгалтерском учете.
   • Подтверждение остатков: Запрос подтверждений остатков на счетах непосредственно от банков.
   • Проверка первичных документов: Анализ платежных поручений, инкассовых поручений, банковских ордеров на предмет правильности оформления и соответствия хозяйственным операциям.
   • Аналитические процедуры: Сравнение оборотов по счетам с предыдущими периодами, анализ необычных или крупных операций.
3. Валютные операции:
   • Проверка валютных счетов: Аналогично безналичным, с акцентом на банковские выписки по валютным счетам.
   • Аудит курсовых разниц: Проверка правильности расчета и отражения курсовых разниц на отчетные даты, а также при совершении операций (Дебет/Кредит 91 "Прочие доходы и расходы").
   • Соблюдение валютного законодательства: Проверка постановки на учет внешнеторговых контрактов (особенно с цифровыми правами с 11.01.2025), соблюдение лимитов на снятие наличной валюты, требований к репатриации (с учетом Указов № 430 и № 529), а также запретов на использование зарубежных электронных кошельков.
   • Пересчет валютных активов/обязательств: Выборочная перепроверка расчетов пересчета валюты по курсу ЦБ РФ на отчетные даты.
4. Операции с цифровым рублем:
   • Идентификация счетов: Аудитор должен идентифицировать все счета цифрового рубля, открытые организацией.
   • Запрос подтверждений: Получение подтверждений об остатках и операциях непосредственно от оператора платформы цифрового рубля (Банка России) или от системно значимых банков, предоставляющих доступ к этим счетам.
   • Проверка первичных документов: Анализ электронных документов, подтверждающих движение цифрового рубля, включая QR-коды для оплаты.
   • Оценка системы внутреннего контроля: Особое внимание к процедурам авторизации, верификации и безопасности операций с цифровым рублем, а также к контролю доступа к платформе.
   • Соответствие учетной политике: Проверка, насколько организация адаптировала свою учетную политику и внутренние регламенты к операциям с цифровым рублем.

Методы сбора достаточных и надлежащих аудиторских доказательств:

• Инспектирование: Проверка записей, документов или материальных активов (наличные в кассе).
• Наблюдение: Отслеживание процессов или процедур, выполняемых другими лицами (например, инкассация, работа кассира).
• Запрос: Получение информации от осведомленных лиц внутри или вне организации.
• Подтверждение: Получение прямого ответа на запрос о наличии информации от третьей стороны (например, запрос остатков в банке).
• Пересчет: Проверка арифметической точности документов и записей.
• Аналитические процедуры: Анализ соотношений и тенденций, включая изучение значительных отклонений и необычных статей.
• Повторное выполнение: Самостоятельное выполнение аудитором процедур или контролей, первоначально выполненных организацией.

Применение этих процедур позволяет аудитору получить комплексное представление о состоянии учета денежных средств, выявить потенциальные риски и сформировать обоснованное аудиторское мнение в соответствии с Федеральными стандартами аудиторской деятельности (ФСАД) и Международными стандартами аудита (МСА).

Оценка системы внутреннего контроля денежных средств

Эффективная система внутреннего контроля (СВК) является первой линией защиты от ошибок, нарушений и мошенничества в сфере денежных средств. Для аудитора оценка СВК — это не просто формальность, а ключевой этап, определяющий объем и характер дальнейших аудиторских процедур.

Методика оценки эффективности внутреннего контроля над денежными средствами:

Аудиторская оценка СВК проводится в несколько этапов:

1. Изучение и документирование СВК:
   • Ознакомление с организационной структурой: Понимание распределения обязанностей, подотчетности, полномочий сотрудников, ответственных за денежные средства.
   • Изучение учетной политики и внутренних регламентов: Анализ положений о кассовой дисциплине, порядке осуществления безналичных расчетов, валютных операций, работы с подотчетными суммами. В 2025 году особое внимание уделяется наличию и содержанию регламентов, касающихся цифрового рубля.
   • Документирование: Составление блок-схем, опросных листов, описание процедур контроля.
2. Тестирование контролей:
   • Тесты на соответствие (Compliance Tests): Проверка того, насколько установленные процедуры внутреннего контроля фактически соблюдаются и функционируют.
   • Примеры тестов:
     • Проверка наличия визы руководителя на РКО.
     • Выборочная проверка соблюдения лимита остатка кассы.
     • Оценка своевременности сдачи авансовых отчетов.
     • Проверка наличия и правильности оформления отчетов кассира.
     • Анализ процедур сверки банковских выписок с данными учета.
3. Анализ процедур контроля:
   • Санкционирование (Авторизация):
     • Проверка, все ли операции с денежными средствами (выдача наличных, платежи по банку, валютные операции) должным образом санкционированы уполномоченными лицами.
     • Оценка четкости определения полномочий на подписание платежных документов и утверждение расходов.
     • В условиях цифрового рубля — проверка механизмов авторизации операций на платформе, возможно, с использованием многофакторной аутентификации.
   • Разделение обязанностей:
     • Критически важно, чтобы функции по санкционированию, учету и хранению денежных средств были разделены между разными сотрудниками. Например, кассир не должен быть бухгалтером, и наоборот.
     • Оценка, насколько эффективно разделены функции в системах интернет-банкинга и при работе с цифровым рублем.
   • Инвентаризация и сверка:
     • Проверка регулярности и правильности проведения инвентаризации кассы (согласно ФСБУ 28/2023).
     • Оценка процедур сверки данных бухгалтерского учета с банковскими выписками.
     • Для валютных счетов — ежемесячная сверка курсовых разниц.
     • В случае цифрового рубля — проверка процедур сверки остатков на счетах цифрового рубля с данными бухгалтерского учета.
   • Физический контроль:
     • Наличие сейфов, сигнализации, ограниченного доступа к кассе.
     • Безопасность хранения ключей от сейфа.
     • Наличие и работоспособность онлайн-касс и автоматических устройств для приема/выдачи денег, способных распознавать не менее 4-х защитных признаков банкнот.
   • Контроль IT-систем:
     • Оценка безопасности бухгалтерских программ, систем интернет-банкинга, платформ цифрового рубля.
     • Проверка прав доступа пользователей, резервного копирования данных, защиты от несанкционированного доступа.

Выводы по оценке СВК:
По результатам оценки аудитор делает вывод об эффективности СВК над денежными средствами.

• Эффективная СВК: Позволяет снизить риск средств контроля (CR) и, соответственно, уменьшить объем детальных аудиторских процедур.
• Неэффективная СВК: Указывает на высокий CR, что требует увеличения объема и глубины аудиторских процедур для снижения риска необнаружения.

Особенно актуальной является оценка СВК в контексте внедрения цифрового рубля. Отсутствие четких регламентов, несовершенство IT-инфраструктуры или недостаточная квалификация персонала могут значительно повысить риски, связанные с этой новой формой денежных средств. Аудитор должен не только выявить эти слабые места, но и предложить рекомендации по их устранению, что соответствует требованиям МСА 315 «Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения». В конечном итоге, от качества этой оценки зависит не только достоверность аудиторского заключения, но и финансовая стабильность самой организации.

Особенности аудита цифровых денежных средств

Внедрение цифрового рубля в российскую финансовую систему с 2025 года представляет собой революционное событие, которое влечет за собой необходимость разработки и применения новых, специфических аудиторских процедур. Аудит цифровых денежных средств кардинально отличается от традиционного аудита наличных и безналичных средств, поскольку он связан с проверкой совершенно новой технологической платформы и уникальных рисков.

Специфические аудиторские процедуры для проверки операций с цифровым рублем:

1. Идентификация и проверка существования цифровых счетов:
   • Аудитор должен запросить у организации полный перечень открытых счетов цифрового рубля.
   • Получение прямых подтверждений об остатках на этих счетах непосредственно от Оператора платформы цифрового рубля (Банка России) или от системно значимых банков, предоставляющих доступ к этим счетам. Это аналогично запросу банковск��х подтверждений для обычных счетов.
   • Проверка наличия и целостности электронных реестров и записей о владении цифровыми рублями.
2. Проверка операций с цифровым рублем:
   • Детализированное тестирование транзакций: Выборочная проверка операций по пополнению, списанию и переводу цифровых рублей.
     • Проверка правильности отражения сумм в бухгалтерском учете и их соответствия электронным выпискам или реестрам операций.
     • Анализ полноты и своевременности учета.
   • Оценка корректности классификации: Проверка, правильно ли операции с цифровым рублем классифицируются в Отчете о движении денежных средств (операционная, инвестиционная, финансовая деятельность).
   • Проверка соответствия учетной политике: Анализ того, насколько организация адаптировала свою учетную политику для отражения цифрового рубля, и соблюдает ли она установленные правила.
3. Вопросы идентификации и авторизации:
   • Проверка механизмов авторизации: Аудитор должен оценить, насколько надежны процедуры, используемые для авторизации операций с цифровым рублем (например, многофакторная аутентификация, электронные подписи).
   • Контроль доступа: Оценка системы контроля доступа к платформе цифрового рубля или банковским приложениям, через которые осуществляются операции. Важно убедиться, что доступ имеют только уполномоченные сотрудники, и их полномочия строго разграничены.
   • Идентификация пользователей: Проверка процедур идентификации пользователей при совершении операций, чтобы исключить несанкционированные действия.
4. Обеспечение безопасности и целостности данных:
   • Кибербезопасность: Анализ мер кибербезопасности, применяемых организацией для защиты своей IT-инфраструктуры и доступа к счетам цифрового рубля.
   • Резервное копирование и восстановление: Проверка наличия и эффективности процедур резервного копирования данных об операциях с цифровым рублем и их восстановления в случае сбоев.
   • Целостность данных: Оценка механизмов, обеспечивающих целостность и неизменность записей об операциях с цифровым рублем, чтобы исключить их фальсификацию.
   • Аудит IT-контролей: Проведение специализированного IT-аудита для оценки надежности информационной системы, поддерживающей операции с цифровым рублем.
5. Анализ рисков, специфичных для цифрового рубля:
   • Риск технологических сбоев: Оценка вероятности сбоев в работе платформы цифрового рубля или банковских систем, а также их потенциального влияния на операции организации.
   • Риск киберпреступлений: Анализ угроз, связанных с хакерскими атаками, фишингом, мошенничеством с цифровым рублем и оценка мер защиты.
   • Риск регуляторной неопределенности: Учет того, что законодательство в области цифрового рубля находится в стадии формирования, и возможны дальнейшие изменения.

Аудит цифровых денежных средств требует от аудиторов не только глубоких знаний в области бухгалтерского учета и аудита, но и компетенций в сфере информационных технологий и кибербезопасности. Это подчеркивает необходимость постоянного повышения квалификации аудиторов и адаптации методологий к новым технологическим вызовам. В конечном итоге, успешность аудита будет зависеть от комплексного подхода к оценке всех аспектов, связанных с этой инновационной формой денег.

Типовые ошибки и нарушения в учете и аудите денежных средств: предотвращение и устранение

Несмотря на ужесточение законодательства и совершенствование систем контроля, ошибки и нарушения в учете и аудите денежных средств остаются одной из наиболее распространенных проблем. Их своевременное выявление, анализ причин и разработка превентивных мер критически важны для обеспечения достоверности финансовой отчетности и минимизации рисков для организации.

Классификация ошибок и нарушений

Ошибки и нарушения в учете денежных средств могут быть систематизированы по различным признакам, что помогает в их идентификации и разработке целевых мер по предотвращению.

1. Типовые ошибки в кассовых операциях:

• Нарушение лимита остатка кассы: Превышение установленного лимита хранения наличных денежных средств в кассе на конец рабочего дня.
• Нецелевое расходование наличной выручки: Использование наличных, поступивших в кассу (выручки), на цели, не предусмотренные Указанием Банка России № 5348-У (например, на выдачу займов, оплату аренды, покупку недвижимости, оплату ценных бумаг).
• Нарушение лимита расчетов наличными: Превышение 100 000 рублей по одному договору с юридическими лицами или ИП.
• Неправильное оформление первичных кассовых документов: Отсутствие обязательных реквизитов в ПКО/РКО, подписей, несоответствие сумм прописью и цифрами.
• Нарушение порядка ведения кассовой книги: Несвоевременное отражение операций, отсутствие подписей кассира и бухгалтера.
• Несоблюдение порядка инвентаризации кассы: Отсутствие инвентаризации в установленные сроки (согласно ФСБУ 28/2023), неправильное оформление инвентаризационных описей.
• Ошибки при выдаче подотчетных сумм: Нарушение сроков представления авансовых отчетов, отсутствие подтверждающих документов, выдача новых сумм без заявления сотрудника (до 2024 года требовался приказ).

2. Типовые ошибки в безналичных операциях:

• Несвоевременное отражение операций по банковским выпискам: Приводит к расхождениям между данными учета и данными банка.
• Ошибки при формировании платежных поручений: Неправильные реквизиты получателя, суммы, назначения платежа, что приводит к задержкам или неверным списаниям.
• Неправильная классификация денежных потоков в ОДДС: Ошибочное отнесение операций к операционной, инвестиционной или финансовой деятельности.
• Несоответствие данных учета и данных банка: Расхождения, вызванные техническими сбоями, неверным разносом операций или мошенническими действиями.
• Нарушение сроков перечисления средств, подлежащих казначейскому сопровождению: Особо актуально для государственных контрактов, где несоблюдение порядка перечисления на расчетные счета поставщиков может повлечь штрафы.

3. Типовые ошибки и нарушения в валютных операциях:

• Неправильный пересчет валютных активов/обязательств: Использование некорректного курса ЦБ РФ, несвоевременный пересчет на отчетные даты.
• Ошибки в учете курсовых разниц: Неправильное отражение доходов или расходов от курсовых разниц.
• Нарушение валютного законодательства:
  • Непостановка на учет внешнеторговых контрактов (особенно с цифровыми правами).
  • Нарушение лимитов на снятие наличной валюты.
  • Несоблюдение требований по репатриации валютной выручки (хотя ответственность временно приостановлена, обязанность остается).
  • Использование запрещенных электронных кошельков.
• Некорректное документальное оформление валютных операций: Отсутствие паспортов сделок (если требуется), неполное заполнение форм валютного контроля.

4. Потенциальные нарушения, связанные с внедрением цифрового рубля:

• Несанкционированные операции: Недостаточная защита доступа к счетам цифрового рубля, приводящая к несанкционированным переводам.
• Ошибки в идентификации и авторизации: Проблемы с подтверждением личности или прав на совершение операций.
• Технологические сбои: Нарушения в работе программного обеспечения, приводящие к некорректному отражению операций или потере данных.
• Несоблюдение сроков обязательного приема: Торгово-сервисные предприятия (ТСП) могут не выполнить требования по обязательному приему цифрового рубля к оплате.
• Отсутствие внутренней регламентации: Неразработанность учетной политики и внутренних регламентов по работе с цифровым рублем.

Классификация этих ошибок и нарушений позволяет аудиторам и внутренним контролерам целенаправленно разрабатывать процедуры проверки и превентивные меры, учитывая специфику каждого вида денежных средств. Ведь без системного подхода к выявлению и предотвращению, риски только возрастают.

Методы выявления и расследования нарушений

Выявление и расследование нарушений в учете денежных средств является одной из ключевых задач аудита. Используемые методы направлены на получение достаточных и надлежащих аудиторских доказательств для подтверждения или опровержения наличия искажений.

1. Инструментарий аудитора для выявления ошибок и недобросовестных действий:

• Аналитические процедуры: Сравнение текущих показателей денежных потоков с предыдущими периодами, плановыми значениями, среднеотраслевыми данными. Выявление необычных колебаний, соотношений, которые могут указывать на потенциальные проблемы.
  • Пример: Резкий рост наличных расчетов при снижении безналичных, или значительное увеличение дебиторской задолженности при неизменных объемах реализации.
• Инспектирование документов: Тщательная проверка первичных документов (ПКО, РКО, банковские выписки, авансовые отчеты, валютные контракты) на предмет:
  • Наличия всех обязательных реквизитов, подписей, печатей.
  • Арифметической точности.
  • Соответствия содержания документа сути операции.
  • Наличия исправлений, подчисток, дописок, что может быть признаком фальсификации.
  • Соответствия новым форматам УПД и счета-фактуры (с 1 апреля 2025 года).
• Наблюдение: Личное присутствие аудитора при проведении кассовых операций, инвентаризации кассы, работе с онлайн-кассами. Это позволяет оценить фактическое соблюдение процедур контроля.
• Запрос и подтверждение: Получение информации от третьих сторон (банков, контрагентов, налоговых органов) о состоянии счетов, задолженности, проведении операций. Это один из наиболее надежных методов получения доказательств.
• Пересчет (рекалькуляция): Проверка арифметической точности расчетов (например, курсовых разниц, НДФЛ, страховых взносов, процентов по вкладам).
• Повторное выполнение: Самостоятельное выполнение аудитором контрольных процедур, которые должны были быть выполнены сотрудниками организации (например, сверка банковских выписок).

2. Использование аудиторских выборок:

• Цель выборки: Из-за большого объема операций с денежными средствами, полная проверка всех документов неэффективна. Аудитор использует выборочный метод, чтобы на основе ограниченного объема данных сделать выводы о всей совокупности.
• Методы выборки:
  • Статистическая выборка: Позволяет количественно оценить риск и распространить результаты на всю совокупность с определенной степенью надежности.
  • Нестатистическая (субъективная) выборка: Основана на профессиональном суждении аудитора (например, выборка операций с крупными суммами, необычных операций, операций с новыми контрагентами).
• Размер выборки: Определяется на основе оценки аудиторских рисков, существенности и надежности системы внутреннего контроля. Чем выше риски и ниже эффективность СВК, тем больше должна быть выборка.
• Анализ результатов выборки: Если в выборке обнаружены ошибки, аудитор должен оценить их характер, систематичность и потенциальное влияние на всю совокупность, а также рассмотреть необходимость расширения выборки или проведения дополнительных процедур.

3. Расследование нарушений:

При выявлении признаков существенных нарушений или недобросовестных действий аудитор должен:

• Углубленный анализ: Провести более глубокий анализ подозрительных операций, привлекая при необходимости специалистов по IT-аудиту или юристов.
• Опрос персонала: Провести беседы с сотрудниками, имеющими отношение к выявленным нарушениям, для получения дополнительной информации и объяснений.
• Сбор доказательств: Систематизировать и задокументировать все полученные доказательства, подтверждающие факт нарушения.
• Отчетность: Сообщить руководству аудируемого лица и, в определенных случаях, соответствующим государственным органам (например, о фактах отмывания денег, мошенничества).

Эффективные методы выявления и расследования нарушений позволяют аудитору не только дать оценку достоверности финансовой отчетности, но и предложить организации конкретные рекомендации по укреплению контроля и предотвращению подобных ситуаций в будущем. Это служит ключевым элементом повышения общей финансовой безопасности.

Разработка превентивных мер и рекомендаций

Предотвращение ошибок и нарушений в учете денежных средств является более эффективным подходом, нежели их последующее выявление и устранение. Комплекс превентивных мер должен быть направлен на укрепление системы внутреннего контроля, повышение квалификации персонала и адаптацию к постоянно меняющемуся законодательству.

Комплекс мер по повышению качества учета и внутреннего контроля:

1. Актуализация учетной политики и внутренних регламентов:
   • Регулярный пересмотр: Учетная политика организации должна регулярно пересматриваться и актуализироваться в соответствии с новыми ФСБУ (4/2023, 28/2023, 9/2025, 10/2025), изменениями в кассовой дисциплине (Указания Банка России № 6658-У, № 6896-У), валютном регулировании и налоговом законодательстве 2025-2026 годов.
   • Внедрение регламентов по цифровому рублю: Разработка подробных внутренних регламентов по работе с цифровым рублем, включая процедуры открытия счетов, проведения операций, авторизации, контроля доступа и сверки.
   • Детализация процедур: Четкое описание процедур ведения кассовых операций, оформления подотчетных сумм, осуществления безналичных и валютных расчетов.
   • Документооборот: Утверждение актуальных форм первичных документов и порядка их обработки, особенно с учетом нового формата УПД и счета-фактуры с 1 апреля 2025 года.
2. Строгое разделение обязанностей:
   • Исключение конфликта интересов: Функции по санкционированию (утверждению) операций, физическому хранению денежных средств и их бухгалтерскому учету должны быть разделены между разными сотрудниками. Например, кассир не должен иметь доступа к бухгалтерским записям, а бухгалтер не должен быть материально ответственным за кассу.
   • Двойной контроль: Для особо крупных или рискованных операций вводить принцип двойной подписи или утверждения несколькими уполномоченными лицами.
3. Повышение квалификации персонала:
   • Регулярное обучение: Проведение регулярных тренингов и семинаров для бухгалтеров, кассиров, финансовых менеджеров по всем изменениям в законодательстве, касающимся денежных средств (новые ФСБУ, кассовая дисциплина, валютный контроль, цифровой рубль, налоговые новшества).
   • Информирование: Обеспечение доступа сотрудников к актуальной нормативно-правовой базе и разъяснениям Минфина и Банка России.
   • Обучение работе с новыми технологиями: Тренинги по работе с платформами цифрового рубля, обновленным бухгалтерским ПО, системами интернет-банкинга.
4. Усиление контрольных процедур:
   • Регулярные внезапные инвентаризации кассы: Проведение внезапных ревизий кассы, помимо плановых, для предотвращения хищений и злоупотреблений.
   • Ежедневная сверка: Ежедневная сверка данных кассовой книги с фактическим остатком, а также данных бухгалтерского учета с банковскими выписками (включая счета цифрового рубля).
   • Внутренний аудит: Регулярное проведение внутреннего аудита денежных средств, направленного на выявление слабых мест в СВК и оперативное устранение выявленных нарушений.
   • Анализ отчетности: Постоянный мониторинг Отчета о движении денежных средств и других форм отчетности на предмет необычных или подозрительных тенденций.
5. Внедрение и развитие информационных систем:
   • Автоматизация: Максимальная автоматизация учета денежных средств с использованием современных бухгалтерских программных продуктов (например, 1С) для минимизации «человеческого фактора» и повышения точности расчетов.
   • IT-безопасность: Инвестирование в надежные системы кибербезопасности, резервного копирования данных и защиты от несанкционированного доступа к финансовой информации.
   • Контроль доступа: Строгий контроль прав доступа к информационным системам, особенно к тем, которые обрабатывают операции с денежными средствами.

Минимизация рисков возникновения ошибок и нарушений:

Применение вышеперечисленных мер позволяет значительно снизить риски, связанные с учетом денежных средств. В частности, четкое разделение обязанностей снижает риск мошенничества, регулярное обучение — риск ошибок, а автоматизация и усиленные контрольные процедуры — риск неэффективности учета.

Особенно важно сфокусироваться на рисках, связанных с внедрением цифрового рубля. Недостаточная подготовка к работе с этой новой формой валюты может привести к значительным операционным рискам, ошибкам в учете и даже финансовым потерям. Поэтому превентивные меры должны быть проактивными и учитывать все потенциальные вызовы, связанные с технологическими и регуляторными изменениями.

Информационные системы и технологии в учете и аудите денежных средств

Эпоха цифровизации необратимо трансформировала ландшафт финансового управления. Современные информационные системы и технологии играют ключевую роль в автоматизации учета и проведении аудита денежных средств, значительно повышая их эффективность, точность и прозрачность.

Автоматизация учета денежных средств

Автоматизация бухгалтерского учета денежных средств сегодня не роскошь, а насущная необходимость, обусловленная как объемом операций, так и сложностью нормативного регулирования.

Обзор возможностей современных бухгалтерских программных продуктов (например, 1С):

Современные бухгалтерские информационные системы, такие как «1С:Бухгалтерия», «SAP», «Oracle E-Business Suite» и другие, предлагают широкий функционал для автоматизации учета денежных средств:

1. Ведение кассовых операций:
   • Автоматическое формирование первичных документов: ПКО, РКО, авансовых отчетов, журнала регистрации кассовых документов.
   • Ведение кассовой книги: Автоматическое заполнение и формирование кассовой книги на основе введенных документов, с учетом лимита остатка кассы.
   • Интеграция с онлайн-кассами: Передача данных о кассовых операциях в налоговые органы через операторов фискальных данных.
   • Учет подотчетных сумм: Автоматическое отслеживание выданных и неизрасходованных подотчетных сумм, формирование авансовых отчетов.
2. Ведение банковских операций:
   • Импорт/экспорт банковских выписок: Автоматическая загрузка банковских выписок из систем «Клиент-Банк» и выгрузка платежных поручений.
   • Автоматический разноска операций: Программное обеспечение может автоматически разносить операции по соответствующим бухгалтерским счетам на основе заданных правил и реквизитов платежей.
   • Учет валютных операций: Автоматический пересчет валютных активов и обязательств по курсу ЦБ РФ на заданные даты, расчет и отражение курсовых разниц.
   • Формирование платежных поручений: Шаблоны для быстрого создания и отправки платежных поручений.
3. Формирование отчетности:
   • Бухгалтерский баланс: Автоматическое заполнение строки «Денежные средства и денежные эквиваленты».
   • Отчет о движении денежных средств (ОДДС): Автоматическое формирование ОДДС с классификацией денежных потоков по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.
   • Аналитическая отчетность: Формирование различных отчетов по движению денежных средств (оборотно-сальдовые ведомости по счетам 50, 51, 52, 55, отчеты о расходах подотчетных сумм и др.).

Потенциал для учета цифрового рубля:

С появлением цифрового рубля бухгалтерские программы должны быть адаптированы для его учета.

• Создание новых счетов/субсчетов: Введение специальных аналитических счетов для отражения цифрового рубля (например, субсчет к 55 счету).
• Интеграция с платформой ЦБ РФ: В будущем ожидается интеграция бухгалтерских систем с платформой цифрового рубля или с системами системно значимых банков, предоставляющих доступ к счетам цифрового рубля. Это позволит автоматически загружать выписки и формировать платежные документы.
• Автоматизация проводок: Разработка правил для автоматического формирования проводок по операциям с цифровым рублем (поступление, оплата, перевод).
• Отражение в отчетности: Автоматическое включение остатков и оборотов по цифровому рублю в бухгалтерский баланс и ОДДС.

Автоматизация не только сокращает время на рутинные операции, но и значительно снижает риск ошибок, обеспечивает высокую точность учета и позволяет оперативно получать актуальную финансовую информацию, что критически важно для принятия управленческих решений. Без автоматизации, в условиях современного объема данных, качественный учет практически невозможен.

Применение IT в аудите денежных средств

Цифровизация не ограничивается учетом; она активно проникает и в сферу аудита, предоставляя аудиторам мощные инструменты для повышения эффективности, точности и глубины проверок денежных средств.

Использование аудиторских программ и систем для анализа больших данных (Big Data):

1. Специализированные аудиторские программы (САП):
   • Автоматизация выборок: САП позволяют автоматически формировать репрезентативные выборки для тестирования транзакций на основе заданных критериев (например, все операции свыше определенной суммы, операции с конкретным контрагентом, операции в определенный период).
   • Анализ аномалий: Программы могут выявлять аномалии и необычные операции, которые трудно заметить при ручной проверке (например, платежи одному и тому же контрагенту с разных счетов, частые мелкие платежи в выходные дни).
   • Сверка данных: Автоматическая сверка данных из разных источников (например, банковские выписки с записями в бухгалтерской программе, данные кассовой книги с данными ПКО/РКО).
   • Формирование отчетов: Генерация детализированных отчетов о выявленных ошибках, нарушениях, отклонениях.
   • Пример: Использование таких программ, как AuditExpert, ACL Analytics, IDEA, позволяет аудиторам не просто просматривать данные, а проводить углубленный анализ на предмет мошенничества, неэффективности или несоответствия требованиям.
2. Системы для анализа больших данных (Big Data):
   • Всеобъемлющий анализ: Big Data позволяет анализировать не выборку, а всю совокупность финансовых операций, что значительно повышает достоверность аудиторских выводов.
   • Выявление скрытых паттернов: Использование алгоритмов машинного обучения и искусственного интеллекта для выявления скрытых взаимосвязей, паттернов поведения, которые могут указывать на мошенничество или системные ошибки.
   • Прогнозная аналитика: Анализ исторических данных для прогнозирования потенциальных рисков и аномалий в будущих периодах.
   • Пример: Анализ всех платежных операций организации за несколько лет может выявить, что определенный сотрудник регулярно производит небольшие платежи на личные счета, маскируя их под служебные расходы, что может быть признаком хищения.

Инструменты автоматизации аудиторских процедур:

• Электронный документооборот: Использование электронных версий первичных документов (УПД, электронные счета-фактуры) упрощает их инспектирование и поиск необходимой информации.
• Облачные платформы: Совместная работа аудиторских команд на облачных платформах для обмена информацией, документами и результатами проверок.
• Роботизированная автоматизация процессов (RPA): Внедрение RPA-ботов для выполнения рутинных и повторяющихся аудиторских задач, таких как сверка данных, сбор информации из открытых источников, формирование стандартных отчетов.
• Блокчейн и смарт-контракты: В перспективе, с развитием цифрового рубля и других цифровых финансовых активов, технологии блокчейна могут обеспечить неизменность и прозрачность финансовых операций, что упростит аудит и повысит доверие к данным. Аудиторам потребуется научиться работать с данными, хранимыми в распределенных реестрах.

Повышение эффективности и точности проверок:
Применение IT в аудите денежных средств обеспечивает:

• Сокращение времени: Автоматизация рутинных задач позволяет аудиторам сосредоточиться на анализе и выявлении сложных проблем.
• Повышение точности: Минимизация человеческого фактора снижает риск ошибок в ходе аудита.
• Глубина анализа: Возможность анализа больших объемов данных позволяет выявить системные проблемы и скрытые нарушения.
• Экономия ресурсов: Оптимизация трудозатрат и снижение командировочных расходов.

Таким образом, современные IT-инструменты являются неотъемлемой частью арсенала аудитора, позволяя ему эффективно выполнять свою работу в условиях постоянно усложняющегося финансового мира. Отказываться от этих преимуществ означает сознательно снижать качество и эффективность аудита.

Проблемы и перспективы развития цифровых технологий в финансовом контроле

Внедрение цифровых технологий в финансовый контроль, несмотря на очевидные преимущества, сопряжено с рядом серьезных вызовов. Однако, одновременно открываются и колоссальные перспективы, способные кардинально изменить подходы к учету и аудиту денежных средств.

1. Вызовы, связанные с кибербезопасностью, целостностью данных и квалификацией персонала:

• Кибербезопасность:
  • Угрозы взлома и утечки данных: С увеличением объема цифровых данных и операций растет риск кибератак, направленных на кражу финансовой информации, манипуляции с данными или блокировку систем. Особенно актуально это для систем, обрабатывающих цифровой рубль.
  • Риск мошенничества: Новые технологии создают новые лазейки для мошенничества, требуя постоянного обновления методов защиты.
  • DDoS-атаки: Возможность парализации работы финансовых систем, что критически влияет на доступность денежных средств.
• Целостность данных:
  • Гарантия неизменности: Необходимость обеспечения неизменности и достоверности данных об операциях с денежными средствами, особенно при их миграции между различными системами или при работе с распределенными реестрами.
  • Аудит данных: Аудиторам требуется разрабатывать новые методы для проверки целостности данных, полученных из автоматизированных систем, а не только из первичных документов.
• Квалификация персонала:
  • Нехватка IT-специалистов в бухгалтерии/аудите: Существует дефицит кадров, обладающих одновременно глубокими знаниями в области бухгалтерского учета/аудита и компетенциями в IT, кибербезопасности, анализе данных.
  • Необходимость постоянного обучения: Быстрое развитие технологий требует непрерывного обучения бухгалтеров и аудиторов, адаптации к новым инструментам и платформам (например, цифровой рубль, Big Data, AI).
  • Сопротивление изменениям: Некоторые сотрудники могут сопротивляться внедрению новых технологий из-за страха перед неизвестностью или нежелания переучиваться.

2. Перспективы развития цифровых технологий в финансовом контроле:

• Искусственный интеллект (ИИ) и машинное обучение (МО):
  • Автоматизация рутинного аудита: ИИ может значительно автоматизировать рутинные аудиторские процедуры, такие как сверка, классификация операций, выявление простых ошибок.
  • Продвинутый анализ рисков: МО способно анализировать огромные объемы данных для выявления сложных аномалий, скрытых паттернов и признаков мошенничества, которые недоступны для человеческого глаза.
  • Прогнозный аудит: ИИ может предсказывать потенциальные риски и будущие искажения на основе исторических данных, позволяя аудиторам проводить более проактивные проверки.
• Блокчейн и распределенные реестры:
  • Неизменяемость записей: Технология блокчейна обеспечивает неизменяемость и прозрачность финансовых транзакций, что значительно упрощает аудит, поскольку снижается необходимость проверки целостности данных.
  • Смарт-контракты: Самоисполняемые контракты, записанные в блокчейне, могут автоматизировать платежи и расчеты, минимизируя человеческий фактор и ошибки.
  • Аудит в режиме реального времени (Continuous Auditing): Блокчейн делает возможным аудит в режиме реального времени, когда все транзакции проверяются автоматически по мере их совершения, что повышает оперативность контроля.
• Цифровой рубль:
  • Упрощение контроля: Как цифровая форма фиатной валюты, цифровой рубль изначально обладает характеристиками, которые могут упростить его аудит (например, отслеживаемость транзакций, централизованная платформа).
  • Новые возможности для анализа: Возможность получения детализированных данных о движении цифровых рублей может предоставить аудиторам новый уровень аналитической информации.
• Облачные технологии:
  • Доступность и масштабируемость: Облачные решения делают передовые аудиторские инструменты доступными для аудиторских фирм любого размера, а также обеспечивают гибкость в масштабировании IT-инфраструктуры.
  • Совместная работа: Упрощение совместной работы аудиторских команд, распределенных по разным локациям.

Развитие цифровых технологий в финансовом контроле — это непрерывный процесс. Чтобы воспользоваться его преимуществами и минимизировать риски, организациям и аудиторским фирмам необходимо инвестировать в IT-инфраструктуру, обучение персонала и разработку новых методологий аудита, которые соответствуют требованиям цифровой экономики. Ведь именно от этого зависит их конкурентоспособность и эффективность в будущем.

Рекомендации по оптимизации системы внутреннего контроля и аудиторских процедур

В условиях постоянно меняющегося законодательства и внедрения новых финансовых инструментов, таких как цифровой рубль, система внутреннего контроля и аудиторские процедуры должны быть не просто адекватными, но и проактивными. Оптимизация этих элементов является ключевым фактором для обеспечения достоверности финансовой отчетности и минимизации рисков.

Оптимизация учетной политики и документооборота

Учетная политика является фундаментом бухгалтерского учета, а документооборот — его кровеносной системой. Их своевременная актуализация и оптимизация критически важны в условиях реформирования законодательства.

1. Предложения по актуализации учетной политики:

• Внедрение новых ФСБУ:
  • ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»: Четко прописать порядок формирования и представления бухгалтерской отчетности, включая расширенный состав промежуточной отчетности, и правила раскрытия информации.
  • ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация»: Детализировать порядок проведения инвентаризации денежных средств (кассы, счетов), случаи обязательного проведения, состав инвентаризационных комиссий и формы документов.
  • ФСБУ 9/2025 «Доходы» и ФСБУ 10/2025 «Расходы»: Досрочное применение этих стандартов, если это целесообразно, и детальное описание новой классификации доходов (включаемые/не включаемые в чистую прибыль) и расходов, а также момента признания выручки (передача контроля).
• Адаптация к изменениям кассовой дисциплины: Описать новые правила ведения кассовых операций, в том числе порядок оформления операций размена денег, приема наличных из банка, установления собственных сроков сдачи авансовых отчетов, а также возможность выдачи новых подотчетных сумм без отчета по предыдущим.
• Учет валютных операций: Актуализировать порядок пересчета валютных активов/обязательств, отражения курсовых разниц, а также учесть новые правила валютного контроля для внешнеторговых контрактов с цифровыми правами.
• Учет цифрового рубля: Разработать отдельный раздел учетной политики, посвященный цифровому рублю. Это включает выбор синтетических и аналитических счетов (например, субсчет к 55 счету), порядок его поступления, использования, перевода, а также правила его отражения в отчетности.
• Налоговые аспекты: Учесть изменения в НДФЛ, НДС для упрощенцев, налоге на прибыль и страховых взносах, влияющие на порядок расчетов и формирования налоговой базы.

2. Предложения по оптимизации документооборота:

• Электронный документооборот (ЭДО): Максимальный переход на ЭДО с использованием усиленной квалифицированной электронной подписи (УКЭП). Это касается не только внешних документов (УПД, счета-фактуры нового формата с 01.04.2025), но и внутренних (кассовые документы, авансовые отчеты).
• Унификация форм: Унификация внутренних форм первичных документов и регистров учета для всех подразделений организации.
• Четкие регламенты: Разработка и утверждение четких регламентов документооборота для каждого типа операций с денежными средствами, включая сроки представления документов, ответственных лиц и порядок контроля.
• Интеграция систем: Обеспечение бесшовной интеграции между бухгалтерскими программами, системами «Клиент-Банк», платформами онлайн-касс и, в перспективе, с платформой цифрового рубля для автоматической передачи данных и минимизации ручного ввода.
• Контроль за QR-кодами: Для операций с цифровым рублем, осуществляемых через QR-коды, предусмотреть механизмы их хранения, верификации и использования в учетных целях.

Оптимизация учетной политики и документооборота не только обеспечивает соответствие законодательству, но и повышает эффективность работы бухгалтерии, снижает вероятность ошибок и ускоряет процесс формирования достоверной финансовой отчетности. Поэтому эти меры должны быть приоритетными для любой организации.

Повышение эффективности внутреннего аудита и контроля

Эффективный внутренний аудит и контроль являются критически важными для поддержания финансовой дисциплины и достоверности информации о денежных средствах. В условиях постоянных изменений, эти функции должны быть динамичными и риск-ориентированными.

1. Рекомендации по усилению роли внутреннего аудита:

• Расширение полномочий и независимости: Обеспечение организационной независимости службы внутреннего аудита от операционной деятельности и прямое подчинение высшему руководству или аудиторскому комитету. Это позволит внутренним аудиторам объективно оценивать эффективность контролей.
• Внедрение риск-ориентированного подхода:
  • Регулярная оценка рисков: Внутренний аудит должен регулярно проводить оценку рисков, связанных с денежными средствами, учитывая новые угрозы (например, риски, связанные с цифровым рублем, кибербезопасностью).
  • Приоритизация проверок: Сосредоточение аудиторских усилий на наиболее рискованных областях (например, на валютных операциях с новыми правилами валютного контроля, на операциях с крупными суммами, на участках с выявленными ранее нарушениями).
  • Гибкое планирование: План внутреннего аудита должен быть гибким и оперативно корректироваться в ответ на изменение внешних и внутренних факторов (новые ФСБУ, налоговые изменения).
• Проактивный характер: Внутренний аудит должен не только выявлять уже произошедшие ошибки, но и участвовать в разработке новых процедур контроля, давать рекомендации по их внедрению и оценивать их до фактического запуска.
• Технологическая оснащенность: Обеспечение внутреннего аудита современными IT-инструментами (специализированные аудиторские программы, системы анализа данных) для повышения эффективности и глубины проверок.

2. Использование современных инструментов мониторинга:

• Непрерывный мониторинг (Continuous Monitoring): Внедрение систем, которые в режиме реального времени отслеживают ключевые показатели и операции, связанные с денежными средствами.
  • Примеры: Автоматический мониторинг лимита остатка кассы, контроль необычных транзакций (крупные платежи, платежи в нерабочее время, платежи на новые счета), отслеживание сроков сдачи авансовых отчетов.
• Дашборды и аналитические отчеты: Разработка интерактивных дашбордов, которые в наглядной форме представляют информацию о состоянии денежных средств, ключевых показателях эффективности контроля и выявленных аномалиях.
• Системы управления рисками (Risk Management Systems): Интеграция контроля денежных средств в общую систему управления рисками предприятия, что позволяет централизованно управлять всеми финансовыми и операционными рисками.
• Анализ данных транзакций: Использование специализированного программного обеспечения для анализа всех транзакций, а не только выборочных, с целью выявления мошенничества, неэффективности или несоответствий.
• Внедрение ИИ и машинного обучения: Постепенное внедрение технологий ИИ и МО для автоматического выявления подозрительных операций, прогнозирования рисков и оптимизации контрольных процедур. Например, алгоритмы могут анализировать поведение сотрудников и выявлять отклонения, которые могут указывать на потенциальные злоупотребления.

Повышение эффективности внутреннего аудита и контроля — это не единовременное мероприятие, а непрерывный процесс. Он требует постоянных инвестиций в технологии, обучение персонала и развитие методологий, чтобы соответствовать динамике внешней среды и новым вызовам, особенно в контексте цифровизации финансовых операций. Что же произойдет, если организации не будут своевременно адаптироваться к этим изменениям?

Адаптация к изменениям, связанным с цифровизацией

Цифровизация финансовых операций, кульминацией которой является внедрение цифрового рубля, требует от организаций глубокой адаптации. Это не просто обновление программного обеспечения, но и переосмысление бизнес-процессов, стратегий управления рисками и развития человеческого капитала.

1. Стратегии по подготовке организаций к полноценному внедрению цифрового рубля:

• Разработка внутренней нормативной базы:
  • Актуализация учетной политики: Внесение в учетную политику положений о порядке учета операций с цифровым рублем, выборе счетов, методах отражения в отчетности.
  • Создание внутренних регламентов: Разработка детализированных инструкций для сотрудников, описывающих процедуры работы с цифровым рублем: открытие и пополнение счетов, проведение платежей, прием оплаты, сверка остатков, порядок взаимодействия с банками и платформой ЦБ РФ.
  • Политика безопасности: Разработка и внедрение политики информационной безопасности, специфичной для операций с цифровым рублем, включая правила доступа, авторизации, хранения ключей/паролей, реагирования на инциденты.
• Модернизация IT-инфраструктуры:
  • Обновление бухгалтерского ПО: Обеспечение совместимости используемых бухгалтерских программ (например, 1С) с платформами цифрового рубля или банковскими системами, предоставляющими доступ к ним. Это может потребовать покупки новых модулей, обновлений или интеграционных решений.
  • Интеграция систем: Установление каналов связи и интеграционных решений для автоматического обмена данными между внутренними учетными системами и внешними платформами цифрового рубля.
  • Защита данных: Усиление мер кибербезопасности: внедрение современных средств защиты от несанкционированного доступа, вредоносного ПО, фишинга, DDoS-атак. Использование многофакторной аутентификации для доступа к счетам цифрового рубля.
• Обучение персонала:
  • Комплексные тренинги: Организация обучения для бухгалтеров, кассиров, финансовых менеджеров, IT-специалистов и руководства. Программы обучения должны охватывать:
    • Законодательную базу по цифровому рублю (Федеральный закон № 340-ФЗ, поправки в НК РФ).
    • Практические аспекты работы с платформой цифрового рубля и банковскими приложениями.
    • Особенности учетных проводок и формирования отчетности.
    • Вопросы кибербезопасности и предотвращения мошенничества.
  • Тестирование и сертификация: Проведение тестирования для подтверждения квалификации персонала и, при необходимости, получение соответствующих сертификатов.

2. Подготовка к другим цифровым финансовым инструментам:

Внедрение цифрового рубля — это лишь первый шаг в эволюции цифровых финансовых инструментов. Организации должны быть готовы к появлению и других ЦФА (цифровых финансовых активов) и ЮЦВ (утилитарных цифровых прав), что потребует:

• Мониторинг законодательства: Постоянный мониторинг изменений в законодательстве, касающихся регулирования различных видов ЦФА.
• Гибкость учетных систем: Разработка учетных систем с возможностью легкой адаптации к новым видам активов и операций.
• Использование блокчейна: Изучение возможностей использования технологий блокчейна для обеспечения прозрачности и безопасности операций с различными цифровыми активами.

3. Анализ долгосрочных перспектив:

• Эффективность и снижение издержек: Цифровизация, в том числе внедрение цифрового рубля, обещает повышение эффективности платежей, снижение транзакционных издержек и ускорение денежного оборота.
• Прозрачность и контроль: Улучшение отслеживаемости денежных потоков, что может упростить внутренний контроль и внешний аудит.
• Новые бизнес-модели: Появление новых бизнес-моделей, основанных на цифровых финансовых инструментах, что откроет новые возможности для роста и развития.

Таким образом, адаптация к цифровизации — это стратегическая задача, требующая комплексного подхода, инвестиций и готовности к постоянным изменениям. Только так организации смогут не только соответствовать требованиям времени, но и извлечь максимальную выгоду из новых технологических возможностей.

Заключение

Исследование «Учет и аудит денежных средств организации» в условиях динамичных реформ российского законодательства 2024-2025 годов позволило провести всестороннюю деконструкцию и актуализацию этой ключевой темы. Мы рассмотрели сложный ландшафт нормативно-правового регулирования, выделили ключевые изменения в бухгалтерском учете, аудиторской деятельности, кассовых, безналичных и валютных операциях, а также детально изучили феномен цифрового рубля.

Основные выводы исследования:

1. Непрерывное реформирование: Период 2024-2025 годов характеризуется беспрецедентной активностью в сфере финансового законодательства, направленной на гармонизацию с международными стандартами, повышение прозрачности и адаптацию к цифровым вызовам. Внедрение новых ФСБУ (4/2023, 28/2023, 9/2025, 10/2025), изменения в налогообложении (НДФЛ, НДС для УСН, налог на прибыль) и валютном контроле создают новые правила игры для всех участников рынка.
2. Цифровой рубль как новая реальность: Введение цифрового рубля — это не просто технологическая инновация, а фундаментальное изменение в денежной системе страны. Его поэтапное внедрение, правовое регулирование (Федеральный закон № 340-ФЗ, поправки в НК РФ) и механизмы интеграции в бюджетные расчеты и розничные платежи требуют формирования принципиально новых подходов к учету и аудиту.
3. Ужесточение контроля и прозрачности: Налоговые и валютные изменения, новые требования к аудиторским заключениям (ГИРБО), а также усиление контроля за кассовыми операциями и казначейским сопровождением, свидетельствуют о стремлении государства к повышению финансовой дисциплины и снижению рисков.
4. Важность методологии и технологий: Эффективный учет и аудит денежных средств невозможен без прочной теоретической базы, детализированной методологии и активного использования современных информационных систем и технологий. Автоматизация процессов, применение Big Data и ИИ становятся ключевыми факторами успеха.
5. Типовые ошибки и превентивные меры: Идентификация типовых ошибок и нарушений в различных видах денежных операций, а также разработка комплексных превентивных мер, являются основой для минимизации рисков и обеспечения достоверности финансовой отчетности.

Достижение поставленных целей и задач:
Цель формирования актуализированной и детализированной структуры для написания академической работы или исследовательского отчета по теме «Учет и аудит денежных средств организации» полностью достигнута. Представленные разделы и подразделы охватывают все ключевые аспекты темы, интегрируют новейшие законодательные изменения и предлагают глубокий аналитический подход.

Значимость проведенного исследования для академического сообщества и практики:
Данное исследование служит ценным ресурсом для студентов и аспирантов экономических специальностей, предоставляя им не только актуальную информацию, но и методологическую базу для проведения собственных научных изысканий. Для практиков — бухгалтеров, аудиторов, финансовых менеджеров — работа является своего рода дорожной картой по навигации в сложном и динамичном мире учета и аудита денежных средств, предлагая практические рекомендации по адаптации к новым условиям.

Дальнейшие направления исследований:
Учитывая продолжающиеся процессы цифровизации и реформирования законодательства, дальнейшие исследования в области учета и аудита денежных средств могут быть сосредоточены на следующих аспектах:

• Разработка стандартов учета и аудита цифровых финансовых активов: Детализация ФСБУ и ФСАД, касающихся не только цифрового рубля, но и других ЦФА и ЮЦВ.
• Влияние ИИ и блокчейна на трансформацию аудита: Исследование возможностей применения передовых технологий для аудита в режиме реального времени, прогнозного аудита и повышения качества аудиторских доказательств.
• Оценка эффективности государственного контроля в условиях цифровизации: Анализ того, как регуляторы адаптируют свои методы контроля к новым цифровым реалиям и инструментам.
• Кибербезопасность в финансовом контроле: Углубленное изучение рисков кибербезопасности, связанных с цифровыми денежными средствами, и разработка передовых методов их предотвращения.
• Сравнительный анализ: Изучение опыта других стран по внедрению цифровых валют и его влияния на учет и аудит.

Таким образом, тема «Учет и аудит денежных средств организации» остается одной из наиболее живых и развивающихся в финансовой науке и практике, требуя постоянного внимания и глубокого аналитического осмысления.

Список использованной литературы

1. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001г. №195-ФЗ (принят ГД ФС РФ 20.12.2001) (ред. от 05.11.2006г.). Подготовлен для Системы Консультант Плюс, 2006.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть 1) от 31.07.1998г. №146-ФЗ (ред. от 02.02.2006). Подготовлен для Системы Консультант Плюс, 2006.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть 2) от 05.08.2000г. №117-ФЗ (ред. от 16.10.2006). Подготовлен для Системы Консультант Плюс, 2006.
4. Федеральный закон от 22.11.1996г. №129-ФЗ (ред. от 03.11.2006г.) «О бухгалтерском учете» (принят ГД ФС РФ 29.02.1996г.). Подготовлен для Системы Консультант Плюс, 2006.
5. Федеральный закон от 10.12.2003г. №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (в ред. Федеральных законов от 10.12.2003 №173-ФЗ, от 29.06.2004г. №58-ФЗ, от 18.07.2005г №90-ФЗ, от 26.07.2006г. №131-ФЗ). Подготовлен для Системы Консультант Плюс, 2006.
6. Федеральный закон от 07.08.2001г №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (в ред. Федеральных законов от 14.12.2001 N 164-ФЗ, от 30.12.2001 N 196-ФЗ, от 30.12.2004 N 219-ФЗ, от 02.02.2006 N 19-ФЗ, от 03.11.2006г. №183-ФЗ). Подготовлен для Системы Консультант Плюс, 2006.
7. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002г. №696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (в ред. от 25.08.2006г.). Подготовлен для Системы Консультант Плюс, 2006.
8. Приказ Минфина РФ от 10.01.2000г №2н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000. Подготовлен для Системы Консультант Плюс, 2006.
9. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995г. №49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств». Подготовлен для Системы Консультант Плюс, 2006.
10. Приказ Минфина Российской Федерации от 31.10.2000г. №94н (ред. от 18.09.2006) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению». Подготовлен для Системы Консультант Плюс, 2006.
11. Положение «О безналичных расчетах в Российской Федерации» (утверждено ЦБ РФ 03.10.2002г. №2-п) (ред. от 11.06.2004г.) (зарегистрировано в Минюсте РФ 23.12.2002г. №4068). Подготовлен для Системы Консультант Плюс, 2006.
12. Положение о порядке эмиссии банковских карт и об операциях совершаемым с использованием платежных карт (утверждено ЦБ РФ 24.12.2004 №266-п) (в ред. Указания ЦБ РФ от 21.09.2006 №1725-У). Подготовлен для Системы Консультант Плюс, 2006.
13. Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998г. №88 (ред. от 03.05.2000г.) «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (в ред.постановлений Госкомстата РФ от 27.03.2000г. №26 и от 03.05.2000г №36). Подготовлен для Системы Консультант Плюс, 2006.
14. Постановление Министерства труда и социального развития Российской Федерации от 31 декабря 2002 года №85 «Об утверждении перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) ответственности, а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности». (зарегистрировано в Минюсте РФ 03.02.2003г. №4171). Подготовлен для Системы Консультант Плюс, 2006.
15. Указание Центрального банка России от 3 марта 2003 года №1256-У «О внесении изменений и дополнений в положение Банка России от 3 октября 2002 года № 2-п «О безналичных расчетах в Российской Федерации». (зарегистрировано в Минюсте РФ 21.03.2003г. №4300). Подготовлен для Системы Консультант Плюс, 2006.
16. Указание Центрального банка российской Федерации от 14.11.2001 года «1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке». Подготовлен для Системы Консультант Плюс, 2006.
17. Инструкцией Центрального банка Российской Федерации от 30.03.2004 года №111-И (ред. от 29.03.2006г.) «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» (в ред. Указаний от 10.06.2004 №1441-У, от 26.11.2004 №1520-У, от 29.03.2006 №1676-У). Подготовлен для Системы Консультант Плюс, 2006.
18. Инсструкция Центрального банка Российской Федерации от 14.9.2006 года №28-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)». Подготовлен для Системы Консультант Плюс, 2006.
19. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации. (утвержден Решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22.09.1993 г. №40). Подготовлен для Системы Консультант Плюс, 2006.
20. Письмо Центрального банка РФ от 17.02.1994г. №14-4/35 (ред. от 28.01.1997г.) «О разъяснениях по применению «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации»». Подготовлен для Системы Консультант Плюс, 2006.
21. Письмо Центрального банка Российской Федерации от 28.01.1997г. №14-4/50 «О внесении изменений в письма ЦБ РФ от 16.03.1995г, №14-4/95 и от 17.02.1994г. №14-4/35 по вопросам ведения кассовых операций в РФ». Подготовлен для Системы Консультант Плюс, 2006.
22. Письмо Центрального банка РФ от 04.10.1993г. №18 (ред. от 26.02.1996г.) «Об утверждении порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации». Подготовлен для Системы Консультант Плюс, 2006.
23. Аснин, Л.М. Основы аудита. Ростов на Дону: Феникс, 2005. 192 с.
24. Бухгалтерский учет: Учебник. Под ред. П.С.Безруких. М.: Бухгалтерский учет, 2002. 719 с.
25. Василенко, А.А. Стандарты аудита. Изучайте и внедряйте. Ростов н/Д: Феникс, 2006. 408 с.
26. Каморджанова, Н., Карташова, И. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. СПб.: Питер, 2005. 480 с.
27. Кочинев, Ю.Ю. Аудит. СПб.: Питер, 2005. 400 с.
28. Макаренков, Н.Л. Антикризисное управление для студентов вузов. Ростов н/Д.: Феникс, 2004. 224 с.
29. Морозова, Ж.А. Планирование в аудите. Практическое руководство. М.: ООО ИИА «Налог Инфо», ООО «Статус-Кво 97», 2006. 196 с.
30. Подольский, В.И., Макарова, Н.С. Аудит первичного учета предприятий: Практическое пособие. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. 173 с.
31. Сотникова, Л.В. Аудиторская проверка кассовых операций: Практическое пособие. Под ред. В.И.Подольского. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. 206 с.
32. Шеремет, А.Д., Суйц, В.П. Аудит. М.: Инфра-М, 2004. 410 с.
33. Программа ITAudit: Аудитор. URL: http://audit-soft.ru
34. Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит». URL: http://audit-it.ru
35. Федеральный закон «Об аудиторском деятельности» 2025, 2021. Договор-Юрист.Ру. URL: https://www.dogovor-urist.ru/zakon/fz_ob_auditorskoj_deyatelnosti/
36. Новая обязанность аудиторских организаций. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n=481&dst=1000000001
37. Валютные ограничения в 2025 году: как меняются правила работы с валютой. Финансы Mail. URL: https://finance.mail.ru/articles/valyutnye-ogranicheniya-v-2025-godu-kak-menyayutsya-pravila-raboty-s-valyutoi-142279148/
38. Валютный контроль 2025: что это и как соблюдать. Российский налоговый курьер. URL: https://www.rnk.ru/article/218005-valyutnyy-kontrol-2025
39. Что изменится в порядке представления аудиторских заключений начиная с отчетности за 2025 год? 1С:ИТС. URL: https://its.1c.ru/db/newsclar/content/490422/hdoc
40. Минфином утвержден ФСБУ, содержащий план счетов для бюджетного учета. URL: https://1c.ru/news/fsbu-plan-schetov-byudzhetnyy-uchet
41. Цифровой рубль как инструмент трансформации денежно-кредитной системы России. Ведомости. URL: https://www.vedomosti.ru/press_releases/2025/10/15/tsifrovoi-rubl-kak-instrument-transformatsii-denezhno-kreditnoi-sistemy-rossii
42. Переводы, пополнение и прием к оплате цифровых рублей: ЦБ РФ предложил установить важные сроки. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n=481&dst=1000000001
43. Информационное сообщение Минфина России 13 января 2025 г. № ИС-аудит-75 «Новое в аудиторском законодательстве: факты и комментарии». Пресс-центр СРО ААС. URL: https://sroaas.ru/press/news/5836/
44. Валютный контроль: законодательство в 2025 году. Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/docs/valyutnyy-kontrol-zakonodatelstvo-2025/
45. Что ждёт бухгалтеров в 2025 году? Главные изменения. Бухучет и налоги. URL: https://buhonline.ru/articles/chto-zhdet-buhgalterov-v-2025-godu-glavnye-izmeneniya
46. Валютный контроль в 2025 году: что нужно знать бизнесу. Информаудитсервис. URL: https://inform-audit.ru/news/valyutnyy-kontrol-v-2025-godu-chto-nuzhno-znat-biznesu/
47. Обязательный аудит годовой отчетности акционерных обществ за 2025 год. ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/news/1690082/
48. Минфин подготовил новый ФСБУ «Единый план счетов бухгалтерского учета государственных финансов». Кодекс. URL: https://www.kodeks.ru/news/minfin-podgotovil-novyy-fsbu-edinyy-plan-schetov-bukhgalterskogo-ucheta-gosudarstvennykh-finansov
49. Изменения в 2025 году, о которых нужно знать бухгалтеру. Бухэксперт. URL: https://buh.ru/articles/documents/136052/
50. Восемь главных изменений в валютном контроле 2022 — 2025: на что обратить внимание. ФинКонт. URL: https://fincont.ru/news/valyutnyy-kontrol-2025/
51. Цифровой рубль может с 1 октября 2025 года войти в бюджетные расчеты. ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/news/1697203/
52. Изменения в налоговом законодательстве с 2025 года — новая система налогообложения с 2025 г. ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/news/1699709/
53. Минфин продвинул цифровой рубль в бюджет. ComNews. URL: https://www.comnews.ru/content/242277/2025-05-26/2025_minfin_prodvinul_tsifrovoy_rubl_byudzhet
54. Информационное сообщение Минфина России 12 мая 2025 г. № 56 «Новое в бухгалтерском законодательстве: факты и комментарии». Минфин России. URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=138404-informatsionnoe_soobshchenie_minfina_rossii_12_maya_2022_g._56_novoe_v_bukhgalterskom_zakonodatelstve_fakty_i_kommentarii
55. Цифровой рубль: с 1 января 2025 года заработают поправки к НК РФ. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n=481&dst=1000000001
56. ФСБУ 4/2023: требования к бухгалтерской отчетности с 2025 года. Лад 1С:Франчайзи. URL: https://lad.ru/blog/bukhgalteriya-i-nalogi/fsbu-4-2023/
57. ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская отчетность»: изменения в 2025 году. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/buhaccounting/1131102.html
58. Налоговые изменения с 1 января 2025 года. «СберБизнес». URL: https://www.sberbank.com/ru/s_business/nalogi/nalogovye-izmeneniya-s-1-yanvarya-2025-goda
59. Разработаны методические рекомендации по применению ФСБУ ГС «Единый план счетов бухгалтерского учета государственных финансов», вводимого в действие с 1 января 2026 года. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n=481&dst=1000000001
60. Утвержден ФСБУ «План счетов бухгалтерского учета бюджетных и автономных учреждений». ООО «Златпроф». URL: https://zlatprof.ru/news/utverzhden-fsbu-plan-schetov-bukhgalterskogo-ucheta-byudzhetnykh-i-avtonomnykh-uchrezhdeniy
61. Новый федеральный стандарт бухгалтерского учета (ФСБУ) 9/2025 «Доходы». URL: https://vk.com/@buhprofi-novyi-federalnyi-standart-buhgalterskogo-ucheta-fsbu-92025-dohody
62. С 1 октября 2025 года применяется новый порядок ведения кассовых операций с наличной иностранной валютой в уполномоченных банках. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n=481&dst=1000000001
63. Налоги 2025. Федеральная налоговая служба. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/news/tax_doc_news/15729188/
64. План счетов бухгалтерского учета в 2025 и 2026 году. Бухонлайн. URL: https://www.buhonline.ru/articles/69107-plan-schetov-buhgalterskogo-ucheta-v-2025-i-2026-godu
65. Ведение кассовых операций с 2025 года: новый порядок. Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/docs/vedenie-kassovyh-operaciy-2025/
66. Налоговая реформа 2025 г. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n=481&dst=1000000001
67. Ведение кассовой дисциплины в 2025 году: порядок, регламенты и штрафы. URL: https://ppt.ru/art/buh/kassovaya-disciplina-2025
68. Кассовые операции 2025: порядок ведения и бухгалтерский учет. МодульКасса. URL: https://modulkassa.ru/blog/kassa-organizatsii/kassovye-operatsii-2025
69. С какой суммы дохода нужно будет уплатить налог по вкладам в 2025 году. ФНС России 53 Новгородская область. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn53/news/tax_doc_news/15694709/
70. Порядок ведения кассовых операций в 2025 году. nalog-nalog.ru. URL: https://nalog-nalog.ru/nalogovye_novosti/poryadok-vedeniya-kassovyh-operatsij-v-2025-godu/
71. Какие нововведения ожидают бухгалтера бюджетной сферы в 2025 году? ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/news/1691959/
72. Гайд по ФСБУ 4/2023 Бухгалтерская отчетность: новые правила в 2025 году, образцы. URL: https://glavbukh.ru/art/100492-fsbu-42023-buhgalterskaya-otchetnost-novye-pravila-v-2025-godu-obraztsy
73. ФСБУ 9/2025 “Доходы” и 10/2025 “Расходы”: новые стандарты, когда применять. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/buhaccounting/1131102.html
74. Новые ФСБУ с 2025 года. Альфа-Бухгалтер. URL: https://alpha-buh.ru/news/novye-fsbu-s-2025-goda/
75. Казначейство разъяснило новые правила учета бюджетных обязательств с 2025 года. URL: https://www.klerk.ru/buh/news/614666/
76. Изменен порядок перечисления в 2025 году денежных средств, подлежащих казначейскому сопровождению. Центр поддержки осуществления закупок. URL: https://cpoz.stav-zakupki.ru/news/izmenen-poryadok-perechisleniya-v-2025-godu-denezhnykh-sredstv-podlezhashchikh-kaznacheyskomu-soprovozhdeniyu
77. Новости законодательства в 2025 году. Инфо-Бухгалтер. URL: https://www.infobuh.ru/news/novosti-zakonodatelstva-v-2025-godu
78. 2025 vs КОСГУ – 2026: сравнительная таблица от Минфина России. Новости — ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/news/1703649/
79. 402-ФЗ о бухгалтерском учете: последняя редакция 2025 года. Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/docs/402-fz-o-buhgalterskom-uchete-poslednyaya-redakciya-2025-goda/