Учет и аудит использования арендованных основных средств: методологическая основа и практическая реализация в условиях ФСБУ 25/2018

Фундаментальное отличие ФСБУ 25/2018 от ранее действовавших норм заключается в том, что арендатор обязан признавать в бухгалтерском учете активы и обязательства по договорам аренды почти для всех видов аренды, что приводит к отражению арендованного имущества на балансе. Это изменение не просто смена счета, а радикальная трансформация финансовой отчетности, которая влечет за собой существенные последствия для ключевых финансовых показателей — от валюты баланса до чистых активов и налоговых обязательств.

Внедрение Федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ) в российскую практику ознаменовало собой крупнейшую методологическую реформу, направленную на сближение национального учета с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Дипломная работа, посвященная учету и аудиту использования арендованных основных средств, приобретает исключительную актуальность на фоне обязательного применения ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» и ФСБУ 6/2020 «Основные средства».

Целью данного исследования является разработка исчерпывающей методологической основы для учета и аудита арендных операций, обеспечивающей полное соответствие новым стандартам. Для достижения этой цели необходимо решить ряд задач: проанализировать концептуальные различия между старыми и новыми правилами; разработать алгоритм первоначальной оценки ключевых объектов учета; исследовать механизм возникновения временных разниц по ПБУ 18/02; и спроектировать эффективную программу аудита, нацеленную на минимизацию рисков.

Глава 1. Теоретические основы и нормативно-правовое регулирование учета аренды основных средств

Введение в действие ФСБУ 25/2018 стало не эволюционным, а революционным шагом в российском учете. Если ранее аренда, не классифицируемая как финансовая (лизинг), часто отражалась только за балансом, не влияя на ключевые показатели активов и обязательств (концепция «забалансового учета»), то новый стандарт требует отражения практически всех долгосрочных арендных отношений на балансе. Такое кардинальное изменение в корне меняет восприятие финансовой устойчивости компании, поскольку ранее скрытые обязательства теперь влияют на показатель левериджа.

Эволюция учета аренды в России: от ПБУ к ФСБУ 25/2018

Исторически российский учет аренды основывался на критериях, которые позволяли большинству компаний отражать операционную аренду простыми расходами, что приводило к эффекту «скрытой задолженности» (off-balance sheet financing). Это искажало реальное финансовое положение арендатора, особенно его уровень левериджа.

ФСБУ 25/2018 кардинально меняет эту парадигму. Центральное изменение заключается в том, что арендатор теперь должен признавать право пользования активом (ППА) и обязательство по аренде (ОА), исходя из экономической сути договора, а не его юридической формы.

Параметр сравнения	Ранее действовавшие нормы (ПБУ 6/01)	ФСБУ 25/2018
Основной подход	Разделение аренды на финансовую (лизинг, на балансе) и операционную (за балансом).	Единый подход, требующий признания ППА и ОА, кроме четко оговоренных исключений.
Отражение в балансе	Операционная аренда — платежи списываются в расходы (Дт 20/44 Кт 60), имущество учитывается на счете 001.	Практически вся аренда — признание актива (ППА) и обязательства (ОА) на балансе.
Финансовый результат	Расходы равномерны в течение срока аренды (при отсутствии неравномерных платежей).	Расходы формируются из двух компонентов: амортизации ППА и процентного расхода по ОА.
Дисконтирование	Применялось редко, в основном для лизинга.	Обязательно для первоначальной оценки ОА и ППА.

Ключевые объекты и понятия учета по ФСБУ 25/2018

Понимание новых объектов учета критически важно для корректного применения стандарта. Они представляют собой новый взгляд на экономическую сущность арендных отношений.

1. Право пользования активом (ППА). Это не сам арендованный объект, а право арендатора использовать этот объект в течение срока аренды. ППА признается как актив и учитывается по фактической стоимости. Фактическая стоимость ППА включает: первоначальную оценку Обязательства по аренде (ОА), сумму арендных платежей, произведенных до даты предоставления актива, первоначальные прямые затраты арендатора и оценочное обязательство по демонтажу или восстановлению.
2. Обязательство по аренде (ОА). Это обязательство арендатора по уплате арендных платежей, которое должно быть оценено по приведенной (дисконтированной) стоимости будущих арендных платежей. ОА отражает экономическую задолженность компании за полученное право пользования активом.
3. Чистая инвестиция в аренду (ЧИА). Этот объект учета применяется исключительно арендодателем при классификации аренды как неоперационной (финансовой). ЧИА представляет собой приведенную стоимость будущих минимальных арендных платежей и негарантированной ликвидационной стоимости. Это фактически финансовый актив арендодателя, который генерирует процентный доход.

Критерии для упрощенного учета и исключения из ФСБУ 25/2018

ФСБУ 25/2018 предусматривает ряд исключений, позволяющих арендатору не применять концепцию ППА/ОА и продолжать учитывать арендные платежи в составе расходов. Эти исключения не являются автоматическими, а требуют соблюдения строгих критериев, что должно быть четко прописано в Учетной политике. Несоблюдение этих критериев — прямой путь к искажению отчетности.

Критерии, позволяющие не применять ФСБУ 25/2018 (п. 11):

1. Краткосрочная аренда. Срок аренды не превышает 12 месяцев на дату предоставления предмета аренды.
2. Низкостоимостные активы. Рыночная стоимость нового предмета аренды не превышает 300 000 руб.

Важно: Критерий низкостоимостных активов (300 000 руб.) применяется к каждому отдельному предмету аренды и требует дополнительного условия: арендатор должен иметь возможность получать экономические выгоды от этого актива преимущественно независимо от других активов. Например, аренда одного ноутбука, который используется для удаленной работы, может быть классифицирована как низкостоимостная аренда, а 100 стульев для офиса, которые используются совместно, — нет.

Критерии для субъектов упрощенного учета (п. 12):

Организации, имеющие право на упрощенные способы ведения учета (преимущественно субъекты малого предпринимательства), могут воспользоваться дополнительным упрощением: они вправе вообще не применять ФСБУ 25/2018, если договор аренды не предусматривает переход права собственности, не содержит права на выкуп актива по цене ниже справедливой стоимости и предмет аренды не предполагается предоставлять в субаренду.

Если арендатор воспользовался данными упрощениями, он учитывает арендные платежи равномерно в составе расходов отчетного периода.

Глава 2. Методика бухгалтерского учета арендных операций у арендатора

Ключевым методологическим вызовом ФСБУ 25/2018 является необходимость дисконтирования. Этот процесс переводит номинальные будущие платежи в текущую (приведенную) стоимость, что является основой для первоначальной оценки ОА и, соответственно, ППА.

Первоначальная оценка Обязательства по аренде: выбор ставки дисконтирования и расчет

Обязательство по аренде (ОА) первоначально оценивается как приведенная стоимость будущих арендных платежей.

Формула расчета приведенной стоимости (PV) выглядит следующим образом:

ОА = Σ (Pₜ / (1 + r)ᵗ)

Где:

• Pₜ — сумма арендного платежа в периоде t;
• r — ставка дисконтирования;
• n — число периодов, оставшихся до конца срока аренды.

Выбор ставки дисконтирования

Выбор ставки r является наиболее субъективным и высокорискованным элементом в расчете, требующим профессионального суждения. Неправильно выбранная ставка гарантированно исказит баланс.

1. Приоритетная ставка: Неявная процентная ставка (НПС). Это ставка, при которой приведенная стоимость будущих арендных платежей (и негарантированной ликвидационной стоимости) равна справедливой стоимости предмета аренды плюс первоначальные прямые затраты арендодателя. На практике НПС часто известна только арендодателю.
2. Ставка при невозможности определения НПС: Арендатор обязан использовать ставку, по которой он мог бы привлечь заемные средства на срок, сопоставимый со сроком аренды.

В ситуации, когда компания не имеет сопоставимых займов, а неявную ставку определить невозможно, аналитики рекомендуют использовать информационные источники, такие как средневзвешенная процентная ставка по кредитам, предоставленным нефинансовым организациям в рублях, которая публикуется на официальном сайте Банка России.

Практический кейс: Расчет дисконтированной стоимости ОА

Исходные данные:

• Годовой арендный платеж (P) = 1 200 000 руб. (без НДС).
• Срок аренды (n) = 3 года.
• Ставка дисконтирования (r) = 10% годовых (принята как ставка привлечения заемных средств).

Период (t)	Платеж (Pₜ), руб.	Коэффициент дисконтирования 1/(1+r)ᵗ	Приведенная стоимость (PVₜ), руб.
1	1 200 000	1 / (1.10)¹ ≈ 0,90909	1 090 909,09
2	1 200 000	1 / (1.10)² ≈ 0,82645	991 735,54
3	1 200 000	1 / (1.10)³ ≈ 0,75131	901 577,75
Итого	3 600 000		2 984 222,38

Таким образом, первоначальная оценка Обязательства по аренде (ОА) составит 2 984 222,38 руб. Эта же сумма станет основой для расчета первоначальной стоимости Права пользования активом (ППА). Почему дисконтирование так важно? Потому что оно позволяет отразить реальную экономическую стоимость обязательства, которое компания несет сейчас, а не номинальную сумму будущих платежей.

Последующий учет ППА и ОА: типовые бухгалтерские проводки

Последующий учет арендатора характеризуется двумя параллельными процессами: амортизацией ППА и начислением процентного расхода по ОА.

1. Учет Обязательства по аренде (ОА): ОА ежемесячно увеличивается на сумму начисленных процентов (процентный расход, влияющий на финансовый результат) и уменьшается на сумму фактически уплаченного арендного платежа.
2. Учет Права пользования активом (ППА): ППА амортизируется линейным или иным методом, установленным для основных средств. Срок полезного использования ППА не должен превышать срок аренды, если только не предполагается переход права собственности.

Хозяйственная операция	Проводка	Комментарий
Первоначальное признание
Признано Обязательство по аренде (ОА) по дисконтированной стоимости	Дт 08 (Кап. вложения в ППА) Кт 76 (Обяз-во по аренде)	Оценка ОА (2 984 222,38 руб.)
Принятие ППА к учету	Дт 01 (ППА) Кт 08 (Кап. вложения в ППА)	Формирование первоначальной стоимости ППА
Последующий учет
Начисление процентного расхода по ОА (ежемесячно)	Дт 91.02 (Прочие расходы) Кт 76 (Обяз-во по аренде)	Процентный расход признается в составе прочих расходов.
Начисление амортизации ППА (ежемесячно)	Дт 20/26/44 (Расходы) Кт 02 (Амортизация ППА)	Амортизация ППА признается в составе расходов по обычным видам деятельности.
Оплата арендного платежа	Дт 76 (Обяз-во по аренде) Кт 51	Уменьшение балансовой стоимости ОА.

Учет неотделимых улучшений: Если арендатор производит неотделимые улучшения арендованного имущества, их стоимость включается в фактическую стоимость ППА в соответствии с ФСБУ 6/2020 и подп. «в» п. 13 ФСБУ 25/2018.

Глава 3. Взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета аренды (ПБУ 18/02 и НК РФ)

ФСБУ 25/2018 не имеет прямого аналога в Налоговом кодексе РФ (НК РФ). Это принципиальное несовпадение в порядке признания активов, обязательств, доходов и расходов неизбежно приводит к возникновению временных разниц и необходимости обязательного применения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Игнорирование этого факта является одной из самых распространенных ошибок в практике перехода на новый стандарт.

Различия в признании доходов и расходов: ППА vs. Арендные платежи

В бухгалтерском учете (БУ) расходы по аренде распределены на два потока: амортизация ППА и процентный расход по ОА. В налоговом учете (НУ) картина иная.

Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ, арендные (лизинговые) платежи за арендуемое имущество (за вычетом выкупной стоимости, если таковая предусмотрена) в полном объеме включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Показатель	Бухгалтерский учет (БУ)	Налоговый учет (НУ)
Актив/Обязательство	Признание ППА и ОА на балансе.	Арендованное имущество не является амортизируемым имуществом арендатора.
Расходы	Амортизация ППА + Процентный расход по ОА.	Сумма арендного платежа (включается в прочие расходы).
Порядок признания	Распределенное с учетом дисконтирования.	Равномерное или по дате предъявления документов (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

В результате, в начале срока аренды сумма расхода в НУ (полный арендный платеж) может быть выше, чем в БУ (амортизация + проценты), а ближе к концу срока, наоборот, расход в БУ может превышать расход в НУ. Именно это несовпадение графика признания расходов и приводит к формированию временных разниц.

Механизм формирования Отложенных Налоговых Активов и Обязательств

Необходимо детально рассмотреть, как появление ППА и ОА влияет на баланс временных разниц:

1. Право пользования активом (ППА) и ОНО.
   • Причина: ППА признается в БУ (Дт 01), но не признается в НУ. Балансовая стоимость актива в БУ (ППА) выше его налоговой стоимости (равной нулю).
   • Следствие: Возникает Налогооблагаемая временная разница (НВР).
   • Учет: НВР приводит к формированию Отложенного налогового обязательства (ОНО), поскольку в будущем это приведет к увеличению налога на прибыль.
   • Проводка: Дт 99 (Прибыли и убытки) Кт 77 (Отложенные налоговые обязательства).
2. Обязательство по аренде (ОА) и ОНА.
   • Причина: Обязательство по аренде признается в БУ (Кт 76), но в НУ такого обязательства нет (оно признается по мере оплаты). Балансовая стоимость обязательства в БУ (ОА) выше его налоговой стоимости (равной нулю).
   • Следствие: Возникает Вычитаемая временная разница (ВВР).
   • Учет: ВВР приводит к формированию Отложенного налогового актива (ОНА), поскольку в будущем это приведет к уменьшению налога на прибыль (за счет более раннего признания арендных платежей в НУ, чем процентов и амортизации в БУ).
   • Проводка: Дт 09 (Отложенные налоговые активы) Кт 68.04 (Расчеты по налогам и сборам).

Таким образом, на момент первоначального признания аренды, в учете одновременно появляются ОНО и ОНА, которые будут погашаться по мере начисления амортизации, процентов и признания арендных платежей в расходах НУ.

Специфика налогообложения НДС при арендных операциях

Операция по передаче предмета аренды сама по себе не является объектом обложения НДС, поскольку не происходит переход права собственности (согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). НДС начисляется арендодателем на сумму арендных платежей.

С точки зрения ФСБУ 25/2018, НДС по арендным платежам исключается из состава арендных платежей, которые используются для расчета Обязательства по аренде (ОА). ОА всегда рассчитывается без НДС.

Порядок принятия НДС к вычету остается стандартным: арендатор, являющийся плательщиком НДС, принимает входной НДС к вычету после принятия услуг по аренде к учету и при наличии корректно оформленного счета-фактуры.

Глава 4. Методика и программа аудита арендных операций в соответствии с ФСАД

Аудит арендных операций в пост-ФСБУ 25/2018 эпоху требует от аудитора глубокого понимания не только учетных правил, но и методики дисконтирования и применения ПБУ 18/02. Аудиторская программа должна быть нацелена на проверку областей с наибольшими рисками искажения.

Аудиторские риски и типичные нарушения по ФСБУ 25/2018

Практика аудита показывает, что ошибки в учете аренды являются одними из наиболее частых, и многие из них имеют системный характер, что может привести к модификации аудиторского заключения (выдача заключения с оговоркой или отрицательного) из-за су��ественного искажения валюты баланса и чистых активов.

Рисковая зона	Типичное нарушение	Последствия
Применение стандарта	Неприменение ФСБУ 25/2018 к долгосрочным договорам аренды/субаренды, которые не соответствуют критериям исключения (12 мес., 300 тыс. руб.).	Существенное занижение валюты баланса (не отражены ППА и ОА).
Первоначальная оценка	Некорректное определение срока аренды (не учтены опционы на продление); использование произвольной ставки дисконтирования.	Неверная первоначальная стоимость ППА и ОА, искажение амортизации и процентного расхода.
Классификация	Неверная классификация объектов учета (например, отнесение к операционной аренде того, что должно быть финансовой арендой у арендодателя).	Искажение структуры активов (вместо ЧИА отражены ОС).
ПБУ 18/02	Отсутствие или некорректный расчет ОНА и ОНО, возникающих из-за разниц между амортизацией/процентами (БУ) и арендными платежами (НУ).	Искажение налога на прибыль и величины отложенных налоговых активов/обязательств.

Программа аудита арендных операций: этапы и процедуры

Эффективная программа аудита должна включать следующие ключевые этапы:

Этап 1. Проверка учетной политики и внутреннего контроля

1. Проверка Учетной политики: Аудитор должен убедиться, что Учетная политика организации содержит четкие положения, регламентирующие порядок применения ФСБУ 25/2018, включая:
   • Порядок классификации договоров аренды.
   • Выбранный способ перехода на новый стандарт.
   • Критерии для применения упрощенного учета (например, лимит 300 000 руб.).
   • Методология определения ставки дисконтирования.
2. Оценка внутреннего контроля: Проверка наличия и эффективности процедур внутреннего контроля, направленных на своевременное выявление всех договоров, подпадающих под ФСБУ 25/2018, и их корректную классификацию.

Этап 2. Проверка расчетов и оценки ППА/ОА

1. Подтверждение срока аренды: Анализ договоров на предмет наличия опционов на продление/покупку и оценка вероятности их исполнения.
2. Проверка ставки дисконтирования: Аудитор запрашивает обоснование выбранной ставки дисконтирования. Если используется ставка привлечения заемных средств, проверяется ее сопоставимость по срокам и валюте. Если использовались внешние источники (например, ставка ЦБ РФ), проверяется корректность применения данных.
3. Пересчет ОА: Выборочный контрольный пересчет приведенной стоимости Обязательства по аренде (ОА) и фактической стоимости ППА на дату признания.
4. Проверка последующего учета: Анализ корректности начисления амортизации ППА (СПИ, метод) и процентного расхода по ОА (ежемесячное начисление и погашение).

Этап 3. Проверка соблюдения ПБУ 18/02 и налогового учета

1. Анализ временных разниц: Проверка регистров по ПБУ 18/02 и сопоставление разниц в расходах по аренде между БУ (амортизация + проценты) и НУ (арендный платеж).
2. Корректность ОНА/ОНО: Проверка правильности расчета и отражения Отложенных налоговых активов и обязательств, связанных с ППА и ОА, с использованием проводок Дт 09 Кт 68.04 и Дт 99 Кт 77.
3. Проверка НДС: Контроль исключения НДС из базы для дисконтирования ОА и правомерности принятия НДС к вычету.

Заключение и практические рекомендации по совершенствованию учета

Внедрение ФСБУ 25/2018 требует от российских организаций принципиально нового подхода к учету и финансовому анализу арендных операций. Исследование подтвердило, что ключевые риски связаны не только с технической сложностью дисконтирования, но и с глубокими методологическими различиями между бухгалтерским и налоговым учетом, требующими тщательного применения ПБУ 18/02.

Выводы по результатам исследования

1. Концептуальная трансформация: Переход от забалансового учета к балансовому (ППА/ОА) радикально повышает прозрачность финансовой отчетности, но требует от арендатора формирования профессионального суждения, особенно при выборе ставки дисконтирования.
2. Методологическая сложность: Расчет Обязательства по аренде с использованием дисконтирования является критически важным этапом, требующим обоснованного выбора ставки (приоритет неявной ставки, при ее отсутствии — ставки привлечения или, в крайнем случае, ставки ЦБ РФ).
3. Неизбежность временных разниц: Несовпадение принципов признания расходов в БУ (амортизация и проценты) и НУ (арендный платеж) неизбежно порождает ВВР и НВР, требуя скрупулезного применения ПБУ 18/02 для предотвращения искажения налога на прибыль.
4. Аудиторские риски: Наиболее частые нарушения связаны с неправильной классификацией договоров, ошибками в определении ставки и срока, а также игнорированием необходимости применения ФСБУ 25/2018 к долгосрочной субаренде.

Практические рекомендации по совершенствованию системы учета

Для минимизации рисков и обеспечения достоверности отчетности, организациям рекомендуется внедрить следующие практические меры и усовершенствовать Учетную политику:

1. Формирование Комиссии по классификации договоров: Создать рабочую группу или назначить ответственное лицо для проведения ежеквартального или ежегодного инвентаризационного анализа всех действующих договоров, предусматривающих использование имущества. Комиссия должна определять:
   • Соответствует ли договор критериям исключения (12 мес., 300 тыс. руб.).
   • Срок аренды (с учетом вероятности исполнения опционов).
   • Ставку дисконтирования, основываясь на доступных внутренних или внешних данных.
2. Детализация Методологии Дисконтирования в Учетной политике: Четко зафиксировать в Учетной политике, какой именно источник используется для определения ставки дисконтирования, если неявная ставка недоступна (например, «Используется средневзвешенная процентная ставка по кредитам, предоставленным нефинансовым организациям в рублях, опубликованная Банком России на дату заключения договора»).
3. Автоматизация расчета ПБУ 18/02: Внедрить или доработать учетное программное обеспечение для автоматического расчета и погашения ОНА и ОНО, возникающих в результате признания ППА и ОА, что позволит избежать ручных ошибок, являющихся частой причиной аудиторских замечаний.
4. Разработка внутреннего контроля для неотделимых улучшений: Установить процедуру контроля, которая гарантирует, что все капитальные затраты, связанные с арендованным имуществом, корректно капитализируются в стоимость ППА, а не списываются в текущие расходы.

Эти меры позволят организации не только соблюсти требования ФСБУ 25/2018, но и обеспечить высокий уровень внутреннего контроля, что критически важно для успешного прохождения внешнего аудита.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации [Текст]: по состоянию на 24 июля 2007 г.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации [Текст]: по состоянию на 24 июля 2007 г.
3. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» [Текст]: (с изм. и доп. от 3 ноября 2006 г.)
4. Федеральный закон от 07.08.01 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» [Текст].
5. Федеральный закон от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» [Текст].
6. Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды».
7. Приказ Минфина РФ от 24 ноября 2003 г. № 105н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03» [Текст]: (с изм. и доп. от 18 сентября 2006 г.)
8. Приказ Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. № 126н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений ПБУ 19/02» [Текст]: (с изм. и доп. от 27 ноября 2006 г.)
9. Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02» [Текст].
10. Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 115н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02» [Текст]: (с изм. и доп. от 18 сентября 2006 г.)
11. Приказ Минфина РФ от 2 июля 2002 г. № 66н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности «ПБУ 16/02» [Текст]: (с изм. и доп. от 18 сентября 2006 г.)
12. Приказ Минфина РФ от 28 ноября 2001 г. № 96н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01» [Текст]: (с изм. и доп. от 18 сентября 2006 г.)
13. Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» [Текст]: (с изм. и доп. от 26 марта 2007 г.)
14. Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» [Текст]: (с изм. и доп. от 27 ноября 2006 г.)
15. Приказ Минфина РФ от 13 января 2000 г. № 5н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» ПБУ 11/2000» [Текст]: (с изм. и доп. от 30 марта 2001 г.)
16. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» [Текст]: (с изм. и доп. от 27 ноября 2006 г.)
17. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» [Текст]: (с изм. и доп. от 27 ноября 2006 г.)
18. Приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98» [Текст]: (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г.)
19. Приказ Минфина РФ от 25 ноября 1998 г. № 56н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98)» [Текст].
20. Приказ Минфина РФ от 2 августа 2001 г. № 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01)» [Текст]: (с изм. и доп. от 27 ноября 2006 г.)
21. Приказ Минфина РФ от 16 октября 2000 г. № 92н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000» [Текст]: (с изм. и доп. от 18 сентября 2006 г.)
22. Приказ Минфина РФ от 16 октября 2000 г. № 91н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000» [Текст]: (с изм. и доп. от 27 ноября 2006 г.)
23. Приказ Минфина РФ от 27 января 2000 г. № 11н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000» [Текст]: (с изм. и доп. от 18 сентября 2006 г.)
24. Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99» [Текст]: (с изм. и доп. от 18 сентября 2006 г.)
25. Приказ Минфина РФ от 20 декабря 1994 г. № 167 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94)» [Текст].
26. Приказ Минфина России от 28.12.01 г. № 119н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» [Текст].
27. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению [Текст]: утвержден Приказом МФ РФ 31.10.2000 г. № 94н.
28. Правила оказания услуг общественного питания [Текст]: утвержденные Постановлением Правительства РФ от 15 августа 1997 г. № 1036.
29. Постановление Госкомстата РФ от 30 ноября 2001 г. № 89 «Об утверждении Инструкции по заполнению унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения № П-1, № П-2, № П-3, № П-4» [Текст].
30. Андреев, В. Д. Практикум по аудиту [Текст]: учеб. пособие / В. Д. Андреев, Т. И. Киселевич, И. В. Атаманюк. – М.: Финансы и статистика, 2006.
31. Аудит предприятия. Методология аудиторской проверки хозяйственно-финансовой деятельности предприятия [Текст]: учеб. пособие / Сост. В. В. Нитецкий, Н. Н. Кудрявцев. – М.: Дело, 2005.
32. Аудит [Текст]: учебник для вузов / В. И. Подольский [и др.]; Под ред. проф. В.И. Подольского. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-Дана, 2006.
33. Брызгалин, А. В. Схемы бухгалтерских проводок типовых хозяйственных операций [Текст] / А. В. Брызгалин, В. Р. Берник, А. Н. Головкин // Налоги и финансовое право. – 2007.
34. Бухгалтерский учет [Текст]: учебник / Под ред. проф. Ю. А. Бабаева. – М.: ЮНИТИ-ДАТА, 2007. – 624 с.
35. Бухгалтерский учет [Текст]: учебник / Под ред. Г. В. Максимовой. – Иркутск: Изд-во ЦГЭА, 2006. – 425 с.
36. Бухгалтерский учет основных средств [Текст] / Под ред. С. А. Николаевой. – Аналитика-Пресс, 2007.
37. Григорьева, В. О некоторых вопросах учета основных средств [Текст] / В. Григорьева // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». – 2006. – Вып. 34 (август).
38. Ендовицкий, Д. А. Совершенствование правил бухгалтерского учета аренды: проблемы и перспективы [Текст] / Д. А. Ендовицкий, И. В. Панина // Аудитор. – 2007. – № 9. – С. 15–17.
39. Захарьин, В. Р. Особенности налогового учета основных средств [Текст] / В. Р. Захарьин // Консультант бухгалтера. – 2006. – № 9 (сентябрь).
40. Кожинов, В. Я. Основы бухгалтерского учета [Текст]. – Система ГАРАНТ, 2008.
41. Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учет [Текст]: учеб. пособие. – ИПБ-БИНФА, 2007.
42. Королев, Н. Основные средства: налоговый учет в бухгалтерском [Текст] / Н. Королев // Московский бухгалтер. – 2006. – № 3 (март).
43. Лукин, Е. В. Лизинг: бухгалтерский учет и налогообложение [Текст]. – Система ГАРАНТ, 2007.
44. Макарьев, И. Н. Проверка правильности использования основных средств [Текст] / И. Н. Макарьев // Налоговый вестник. – 2006. – № 3 (март).
45. Организация документооборота в бухгалтерском учете предприятия [Текст] // Консультант бухгалтера. – 2007. – № 1 (январь).
46. Савицкая, Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия [Текст]: учебник / Г. В. Савицкая. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 336 с.
47. Текущий средний и капитальный ремонт основных средств [Текст] // Консультант бухгалтера. – 2006. – № 6.
48. Шеремет, А. Д. Методика финансового анализа предприятия [Текст] / А. Д. Шеремет, Р. С. Сейфулин, Е. В. Негашев. – М.: ВЛАДОС, 2006. – 441 с.
49. Ширкина, Е. И. Типичные ошибки в бухгалтерском учете организаций [Текст] / Е. И. Ширкина // Бухгалтерский учет. – 2006. – № 15 (август).