Учет и аудит расчетных операций на предприятии: актуальные аспекты, современные технологии и рекомендации по совершенствованию (на примере ООО «ГарантРемСтрой»)

В условиях динамично развивающейся экономики, где бизнес-процессы становятся все более сложными и взаимосвязанными, эффективная организация учета и контроля расчетных операций приобретает критически важное значение для финансовой устойчивости любого предприятия. Расчеты с контрагентами — это кровеносная система коммерческой деятельности, обеспечивающая движение денежных средств и товаров, а их своевременность и достоверность напрямую влияют на ликвидность, платежеспособность и инвестиционную привлекательность компании. Долги заказчиков, покупателей, других предпринимателей, компаний, государства или сотрудников перед организацией, известные как дебиторская задолженность, и, напротив, обязательства предприятия перед внешними сторонами — кредиторская задолженность — составляют значительную часть текущих активов и обязательств баланса. Эти категории задолженностей требуют не только педантичного учета, но и тщательного аудиторского контроля, поскольку ошибки и нарушения в этой сфере могут привести к серьезным финансовым потерям, искажению отчетности и даже административной ответственности.

Актуальность данной дипломной работы обусловлена не только возрастающей сложностью экономических отношений, но и постоянным изменением нормативно-правовой базы, регулирующей бухгалтерский учет и аудит в Российской Федерации. В частности, вступление в силу с 1 января 2025 года Федерального стандарта бухгалтерского учета (ФСБУ) 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», заменившего ПБУ 4/99, вносит существенные коррективы в порядок классификации и представления активов и обязательств, требуя переосмысления устоявшихся практик. Вместе с тем, повсеместное внедрение информационных технологий и электронного документооборота открывает новые возможности для оптимизации учетных процессов, но при этом ставит перед бухгалтерами и аудиторами новые задачи по обеспечению надежности и безопасности данных.

Несмотря на значительную степень разработанности проблемы учета и аудита расчетных операций в научной литературе, многие аспекты требуют дополнительного осмысления в свете последних законодательных изменений и технологических достижений. Целью настоящей дипломной работы является поиск и систематизация актуальной информации для написания дипломной работы по теме «Учет и аудит расчетных операций на примере конкретного предприятия», включая теоретические основы, практический анализ и рекомендации по совершенствованию.

Для достижения поставленной цели в работе ставятся следующие задачи:

1. Раскрыть сущность расчетных операций, видов задолженности и представить актуальную нормативно-правовую базу.
2. Детализировать методологию бухгалтерского учета расчетных операций, включая синтетический и аналитический учет, документальное оформление и порядок отражения в отчетности.
3. Сформулировать цели, задачи и методы аудита расчетных операций.
4. Выявить типичные проблемы и недостатки в учете и контроле расчетных операций, а также их юридические последствия.
5. Описать современные информационные технологии, способствующие повышению эффективности учета и аудита расчетов.
6. Разработать конкретные рекомендации по совершенствованию системы учета и внутреннего контроля расчетных операций на примере ООО «ГарантРемСтрой».

Объектом исследования выступают расчетные операции предприятия, а предметом – совокупность теоретических, методологических и практических аспектов их учета и аудита. Теоретическая и информационная база исследования базируется на положениях Федеральных законов, постановлений Правительства РФ, положениях по бухгалтерскому учету (ПБУ), приказах Минфина РФ и Центрального банка РФ, научных статьях из рецензируемых российских журналов, монографиях и учебниках ведущих авторов, а также официальных статистических данных Росстата и ЦБ РФ.

Практическая значимость работы заключается в возможности использования ее выводов и рекомендаций руководством и бухгалтерскими службами ООО «ГарантРемСтрой» для оптимизации учетных процессов, повышения эффективности внутреннего контроля и минимизации рисков. Структура дипломной работы включает введение, три главы, заключение, что обеспечивает логическую последовательность изложения материала и полное раскрытие заявленной темы.

Глава 1. Теоретические и нормативно-правовые основы организации учета и аудита расчетных операций

1.1 Сущность и виды расчетных операций, дебиторской и кредиторской задолженности

В современном экономическом ландшафте, где скорость и эффективность транзакций определяют конкурентоспособность предприятия, понимание сущности расчетных операций является краеугольным камнем успешного ведения бизнеса. Расчетные операции представляют собой совокупность действий по перемещению денежных средств между субъектами хозяйственной деятельности в процессе выполнения обязательств. Их главная цель – обеспечить своевременное и полное исполнение финансовых обязательств, возникающих из договорных отношений.

Ключевым инструментом таких операций являются безналичные расчеты. Это не просто способ обмена деньгами без физического перемещения купюр, а сложная система взаимодействия между сторонами через финансовые организации или путем зачета взаимных требований. Безналичные расчеты – это платежи, осуществляемые посредством перечисления денежных средств по счетам в кредитных учреждениях. Согласно статье 862 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ), безналичные расчеты, за исключением операций с цифровым рублем, могут осуществляться в разнообразных формах, каждая из которых имеет свою специфику и область применения:

• Расчеты платежными поручениями: наиболее распространенная форма, при которой банк по поручению плательщика переводит определенную сумму на счет получателя.
• Расчеты по аккредитиву: форма, обеспечивающая гарантию платежа получателю средств при условии выполнения им определенных условий, указанных в аккредитиве. Это повышает безопасность сделок, особенно на большие суммы или с новыми контрагентами.
• Расчеты по инкассо: банк-эмитент, действующий по поручению клиента, получает платеж от плательщика и зачисляет его на счет клиента.
• Расчеты чеками: письменное распоряжение чекодателя банку о выплате определенной суммы денег чекодержателю.
• Иные формы: предусмотренные законом, банковскими правилами или применяемыми в банковской практике обычаями, такие как платежные требования-поручения или платежные требования.

Отдельного упоминания заслуживает дебиторская задолженность. Это ничто иное, как долги перед организацией со стороны ее заказчиков, покупателей, других предпринимателей, компаний, государства или даже собственных сотрудников. Дебиторская задолженность возникает в ситуациях, когда стороны договора не исполняют свои обязательства одновременно. Например, покупатель может передать предоплату продавцу, ожидая поставки товара, или, наоборот, продавец отгрузил товар с условием отсрочки платежа. Помимо расчетов за товары и услуги, дебиторская задолженность может образоваться по выданным сотрудникам подотчетным суммам, авансам поставщикам или авансам, выданным сотрудникам в счет заработной платы.

Дебиторская задолженность классифицируется по нескольким признакам:

• По срокам погашения:
  • Краткосрочная: ожидается погашение в течение двенадцати месяцев после отчетной даты.
  • Долгосрочная: срок погашения превышает один год.
• По срокам исполнения обязательства:
  • Стандартная: срок погашения еще не наступил.
  • Просроченная: возникло опоздание с погашением.

На противоположном полюсе находится кредиторская задолженность – это сумма, которую организация должна своим кредиторам, то есть долги компании перед другими юридическими и физическими лицами. Она возникает из различных обязательств, включая:

• Покупку товаров или услуг с отсрочкой платежа.
• Неуплаченные налоги и сборы.
• Начисленную, но не выплаченную заработную плату.
• Обязательства по полученным кредитам и займам.

Как и дебиторская, кредиторская задолженность также подразделяется по срокам погашения на:

• Краткосрочную: подлежит погашению в течение двенадцати месяцев.
• Долгосрочную: срок погашения превышает один год.

Понимание этих категорий и их классификации является фундаментальным для правильного ведения бухгалтерского учета, эффективного финансового планирования и адекватной оценки финансового состояния предприятия, поскольку неверная трактовка может привести к искажению отчетности и принятию ошибочных управленческих решений.

1.2 Актуальная нормативно-правовая база, регулирующая учет и аудит расчетных операций

Сфера бухгалтерского учета и аудита в Российской Федерации регулируется сложным и постоянно обновляющимся комплексом нормативно-правовых актов. Понимание и строгое соблюдение этих документов является залогом достоверности финансовой отчетности и минимизации рисков для любого предприятия.

Основу нормативного регулирования бухгалтерского учёта составляет Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» от 6 декабря 2011 года. Этот закон устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учёта в РФ, определяет субъектов учета, требования к первичным учетным документам, регистрам бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Он является фундаментальным документом, определяющим базовые принципы и правила, которым должна следовать каждая организация.

Не менее важную роль играет Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ). Он регулирует широкий круг положений, касающихся обязательств, в том числе между различными дебиторами и кредиторами, возникающих по проданным товарам, продукции, выполненным работам, оказанным услугам. Согласно ГК РФ, обязательства исполняются в соответствии с договором, требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий – в соответствии с обычаями делового оборота. ГК РФ также устанавливает, что валюта денежных обязательств должна быть выражена в рублях, однако договором может быть предусмотрено, что денежные обязательства подлежат оплате в рублях в сумме, эквивалентной определённой сумме в иностранной валюте. Отдельного внимания заслуживает предельный срок исковой давности для взыскания дебиторской задолженности, установленный ГК РФ в три года, по истечении которого задолженность подлежит списанию.

С 1 января 2025 года произошло ключевое изменение в регулировании бухгалтерской отчетности: Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» утратило силу и было заменено Федеральным стандартом бухгалтерского учета (ФСБУ) 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», утвержденным Приказом Минфина от 04.10.2023 № 157н. Этот новый стандарт вводит более четкие критерии отнесения активов и обязательств к краткосрочным или долгосрочным, что имеет прямое отношение к представлению дебиторской и кредиторской задолженности в балансе. Теперь обязательство представляется как краткосрочное, если оно подлежит погашению в течение двенадцати месяцев после отчетной даты или связано с обычным операционным циклом организации, независимо от срока погашения. Это изменение требует от бухгалтеров пересмотра подходов к классификации и представлению данных, обеспечивая большую прозрачность и сопоставимость финансовой информации.

Среди прочих актуальных нормативных документов, формирующих правовое поле для учета и аудита расчетных операций, следует выделить:

• Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ), который регулирует порядок исчисления и уплаты налогов и сборов, включая НДС, налог на прибыль и НДФЛ, непосредственно влияющие на расчеты с бюджетом и персоналом.
• Положения Центрального банка Российской Федерации (ЦБ РФ), регламентирующие порядок осуществления безналичных расчетов, операций по кассе и других аспектов денежного обращения. Например, Положение Банка России от 29 июня 2021 г. № 762-П «О правилах осуществления перевода денежных средств».
• Приказы Министерства финансов Российской Федерации, касающиеся методологии бухгалтерского учета отдельных видов активов и обязательств, например, приказы, утверждающие ПБУ (до их замены ФСБУ). Так, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина от 29.07.1998 N 34н) регулирует, в том числе, признание неустойки как кредиторской задолженности.

Соблюдение этого многослойного нормативно-правового каркаса является обязательным для всех организаций и служит основой для формирования достоверной и прозрачной финансовой отчетности, что, в свою очередь, является ключевым требованием для проведения качественного аудита.

1.3 Теоретические концепции и модели организации денежного оборота и учета расчетов

Понимание практических аспектов учета и аудита расчетных операций невозможно без глубокого погружения в теоретические основы, лежащие в их основе. Экономическая мысль на протяжении столетий формировала концепции, объясняющие природу денег, их движение и роль в экономике, что прямо отражается на организации денежного оборота и системе учета расчетов на предприятии.

Одной из фундаментальных является количественная теория денег, которая постулирует прямую зависимость уровня цен от количества денег в обращении. Хотя эта теория в большей степени макроэкономическая, она подчеркивает важность контроля над денежной массой и ее движением. На микроуровне, в рамках предприятия, это трансформируется в необходимость эффективного управления денежными потоками, частью которых являются расчетные операции. Любое движение денежных средств – поступления от покупателей, платежи поставщикам, выплаты заработной платы – влияет на ликвидность компании и ее способность своевременно исполнять свои обязательства. Что из этого следует? Для предприятия это означает, что каждый рубль, задействованный в расчетах, должен быть под строгим контролем, чтобы избежать кассовых разрывов и обеспечить бесперебойность хозяйственной деятельности.

Важное место занимают теории денежного обращения и кредита, которые рассматривают деньги не только как средство обмена, но и как капитал, способный приносить доход. В этом контексте расчетные операции выступают не просто как механизм погашения долгов, а как инструмент управления оборотным капиталом. Например, эффективное управление дебиторской задолженностью – это не только вопрос взыскания долгов, но и оптимизация использования средств, замороженных в расчетах. Отсрочка платежа для покупателя может стимулировать сбыт, но одновременно увеличивает потребность продавца в оборотном капитале.

Концепция финансовой устойчивости предприятия тесно связана с организацией расчетных операций. Финансовая устойчивость определяется способностью компании генерировать достаточные денежные потоки для покрытия своих обязательств. Дебиторская и кредиторская задолженности являются ключевыми элементами этой системы. Избыточная дебиторская задолженность, особенно просроченная, может привести к дефициту денежных средств и ухудшению ликвидности. Чрезмерная кредиторская задолженность, хотя и может быть источником финансирования, при некорректном управлении несет риски несвоевременного погашения и потери деловой репутации. Таким образом, оптимальное соотношение дебиторской и кредиторской задолженностей, а также их своевременное погашение, являются индикаторами здорового финансового состояния.

Модели организации денежного оборота на предприятии включают в себя принципы управления денежными потоками, их планирование, контроль и анализ. Эти модели базируются на идее, что денежный оборот должен быть непрерывным и сбалансированным. Эффективное управление расчетными операциями включает:

• Планирование денежных потоков: составление бюджетов движения денежных средств, прогнозирование поступлений и выплат.
• Контроль за исполнением обязательств: мониторинг сроков погашения дебиторской и кредиторской задолженности, своевременное выставление счетов и проведение платежей.
• Оптимизация структуры расчетов: поиск баланса между отсрочками платежей для покупателей и условиями оплаты от поставщиков.

Роль и значение расчетных операций для финансовой устойчивости предприятия трудно переоценить. Они являются индикатором эффективности коммерческой деятельности, качества управления активами и пассивами, а также способности компании генерировать прибыль. Неэффективное управление расчетами может привести к:

• Кассовым разрывам: ситуация, когда у компании не хватает денежных средств для покрытия текущих обязательств, даже если в целом она прибыльна.
• Потере деловой репутации: просрочки платежей могут подорвать доверие поставщиков и банков.
• Упущению выгод: замороженные в дебиторской задолженности средства не могут быть использованы для инвестиций или развития.
• Риску списания долгов: истечение срока исковой давности по дебиторской задолженности приводит к ее списанию и убыткам.

Таким образом, теоретические концепции и модели денежного оборота и учета расчетов предоставляют методологическую базу для построения эффективной системы управления финансами предприятия, где каждая расчетная операция рассматривается как элемент общей стратегии достижения финансовой устойчивости и роста.

Глава 2. Методология бухгалтерского учета расчетных операций на примере предприятия

2.1 Синтетический и аналитический учет расчетных операций

Для эффективного управления финансовыми потоками и достоверного отражения операций в бухгалтерской отчетности крайне важна четкая методология учета расчетных операций. В сердце этой методологии лежат принципы синтетического и аналитического учета, позволяющие агрегировать информацию на общем уровне и детализировать ее по конкретным контрагентам и видам обязательств.

Дебиторская и кредиторская задолженность отражаются на специализированных счетах бухгалтерского учета, которые служат своего рода «контейнерами» для систематизации информации.

Для учета дебиторской задолженности, то есть долгов, которые причитаются организации, применяются следующие счета:

• Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (в дебете): Отражает авансы, перечисленные поставщикам за еще не полученные товары, работы или услуги.
• Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (в дебете): Показывает задолженность покупателей за отгруженную продукцию или оказанные услуги.
• Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» (в дебете): Может отражать переплату по налогам или авансовые платежи в бюджет.
• Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (в дебете): Отражает авансы, выданные сотрудникам в счет заработной платы.
• Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (в дебете): Учитывает суммы, выданные сотрудникам под отчет на хозяйственные нужды или командировки.
• Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (в дебете): Для расчетов с сотрудниками, не связанных с оплатой труда (например, по займам).
• Счет 75 «Расчеты с учредителями» (в дебете): Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал или по выплаченным им дивидендам.
• Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в дебете): Для прочих видов дебиторской задолженности, не учтенных на других счетах (например, по претензиям, по расчетам со страховыми компаниями).

Кредиторская задолженность, то есть долги самой организации, также отражается на соответствующих счетах:

• Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (в кредите): Показывает задолженность перед поставщиками за полученные, но еще не оплаченные товары, работы, услуги.
• Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (в кредите): Отражает авансы, полученные от покупателей за товары или услуги, которые еще не были отгружены или оказаны.
• Счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»: Для учета задолженности по полученным кредитам и займам.
• Счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»: Отражают задолженность перед бюджетом по налогам и сборам, а также перед фондами по страховым взносам.
• Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (в кредите): Начисленная, но еще не выплаченная заработная плата.
• Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (в кредите): Возникает, если сотрудник израсходовал меньше, чем получил под отчет, или перерасходовал свои средства.
• Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (в кредите): Задолженность организации перед сотрудниками по прочим операциям.
• Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в кредите): Для прочих видов кредиторской задолженности.

Типовые бухгалтерские проводки наглядно демонстрируют движение расчетных операций:

Возникновение дебиторской задолженности:

• Дт 60 Кт 51 – Перечислен аванс поставщику.
• Дт 68 Кт 51 – Перечислен авансом налоговый платеж.
• Дт 70 Кт 51 – Выдан аванс по заработной плате.
• Дт 71 Кт 50 – Выданы деньги из кассы в подотчёт.
• Дт 62 Кт 90.1 – Отгружены товары/оказаны услуги покупателю с отсрочкой платежа.

Возникновение кредиторской задолженности:

• Дт 41 (10, 20, 26, 44) Кт 60 – Получены товары (материалы, услуги), которые еще не оплачены.
• Дт 51 Кт 62 – Получен аванс за товары или услуги.
• Дт 44 (20, 26) Кт 68 – Начислены налоги (например, НДС, налог на имущество).
• Дт 44 (20, 26) Кт 70 – Начислена заработная плата.

Погашение кредиторской задолженности, в основном, производится через дебет соответствующих счетов в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»):

• Дт 60 Кт 51 – Оплачены счета поставщиков.
• Дт 68 Кт 51 – Перечислены налоги в бюджет.
• Дт 70 Кт 51 – Выплачена заработная плата.

Учет резервов по сомнительным долгам:

Если дебиторская задолженность перешла в разряд сомнительной (то есть существует высокая вероятность ее невозврата), в бухгалтерском учете необходимо создать резерв по сомнительным долгам. Для этого используется счет 63 «Резервы по сомнительным долгам».

• Дт 91.2 «Прочие расходы» Кт 63 – Сформирован (или увеличен) резерв по сомнительным долгам.
• Дт 63 Кт 91.1 «Прочие доходы» – Восстановлен резерв после уплаты долга (или если он больше не является сомнительным).

Порядок списания дебиторской и кредиторской задолженности:

• Списание дебиторской задолженности: Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности (три года, согласно ГК РФ) или которая нереальна для взыскания (например, в случае ликвидации должника), подлежит списанию. Основанием для списания служат данные инвентаризации, письменное обоснование (например, заключение юриста) и приказ руководителя.
  • Если был сформирован резерв: Дт 63 Кт 62 (58, 60, 71, 73 и пр.) – Списана дебиторская задолженность за счет резерва.
  • Если резерв не формировался или его недостаточно: Дт 91.2 Кт 62 (58, 60, 71, 73 и пр.) – Списана дебиторская задолженность на прочие расходы.
  • Важно: Списанная дебиторская задолженность не исчезает бесследно. В течение 5 лет с момента списания она числится на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» для наблюдения за возможностью ее взыскания в будущем.
• Списание кредиторской задолженности: Кредиторская задолженность также может быть списана, например, по истечении срока исковой давности или в случае ликвидации кредитора. Сумма списанной безнадежной кредиторской задолженности в бухгалтерском учете признается прочим доходом организации:
  • Дт 60 (62, 70, 71, 76 и пр.) Кт 91.1 «Прочие доходы» – Списана кредиторская задолженность.

Такой детальный подход к синтетическому и аналитическому учету позволяет не только корректно отражать операции, но и предоставлять руководству предприятия исчерпывающую информацию для принятия управленческих решений.

2.2 Документальное оформление и регистры учета расчетных операций

Основой любого бухгалтерского учета, а тем более учета расчетных операций, является документальное подтверждение каждого факта хозяйственной жизни. Первичные документы не только служат доказательством совершения операции, но и являются источником информации для формирования бухгалтерских записей.

Для учета расчетов используется широкий спектр первичных документов:

• Договоры поставки, купли-продажи, оказания услуг, подряда: Эти документы являются фундаментом, определяющим условия расчетов, сроки, цены и ответственность сторон. Они служат правовым основанием для возникновения дебиторской и кредиторской задолженности.
• Накладные (ТОРГ-12, товарно-транспортные накладные, универсальные передаточные документы – УПД): Подтверждают факт отгрузки (получения) товаров, материалов, готовой продукции. Накладные служат основанием для признания задолженности.
• Счета-фактуры: Являются основным документом для исчисления и вычета НДС. Корректное оформление счета-фактуры критически важно для налогового учета.
• Акты выполненных работ/оказанных услуг: Подтверждают факт выполнения работ или оказания услуг и их приемку заказчиком.
• Акты сверки расчетов: Документы, составляемые обеими сторонами договора для подтверждения остатка взаимной задолженности на определенную дату. Они помогают выявить расхождения в учете и предотвратить споры.
• Протоколы о зачете взаимных требований: Используются для погашения дебиторской и кредиторской задолженности между одними и теми же контрагентами путем взаимозачета.
• Акты инвентаризации расчетов: Документы, составляемые по результатам инвентаризации, подтверждающие фактическое состояние расчетов.
• Векселя: Ценные бумаги, удостоверяющие безусловное денежное обязательство векселедателя (или другого указанного плательщика) уплатить определенную сумму владельцу векселя в установленный срок.
• Копии платежных документов (платежные поручения, банковские выписки, приходные/расходные кассовые ордера): Подтверждают факт движения денежных средств.
• Книга продаж и книга покупок: Регистры налогового учета по НДС, формируемые на основании счетов-фактур.

После того как первичные документы оформлены и проверены, информация из них переносится в регистры бухгалтерского учета. Это систематизированные хранилища данных, позволяющие обобщать информацию и готовить ее для составления отчетности. Основные регистры бухгалтерского учета расчетных операций включают:

• Учетные регистры по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»: Журнал-ордер № 6 (или аналогичные ведомости, если учет ведется в программных продуктах). В этих регистрах отражаются все операции по поступлению ТМЦ, работ, услуг и их оплате, а также выданные авансы. Аналитический учет ведется по каждому поставщику и каждому счету (договору).
• Учетные регистры по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»: Журнал-ордер № 11 (или соответствующие ведомости). Здесь фиксируются отгрузки продукции, оказанные услуги, поступления от покупателей и полученные авансы. Аналитический учет ведется по каждому покупателю и каждому счету (договору).
• Главная книга: Сводный регистр синтетического учета, где обобщается информация со всех счетов за отчетный период. Она демонстрирует конечное сальдо по всем активным и пассивным счетам, включая счета расчетов.
• Бухгалтерская отчетность: Хотя сама отчетность не является регистром в прямом смысле, она формируется на основе данных регистров и представляет собой итоговое обобщение информации о расчетах.

Особое место в контроле за расчетами занимает инвентаризация расчетов. Это не просто формальная процедура, а важнейший инструмент для проверки правильности и обоснованности отражения сумм на бухгалтерских счетах учета расчетов. Цели инвентаризации:

• Выявление фактического состояния дебиторской и кредиторской задолженности.
• Проверка обоснованности сумм, числящихся на счетах.
• Выявление просроченной, сомнительной и безнадежной задолженности.
• Согласование расчетов с контрагентами.

По результатам инвентаризации расчетов формируются унифицированные формы:

• Форма ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами»: Документ, в котором отражаются результаты сверки расчетов, выявленные расхождения и предложения по их урегулированию.
• Форма ИНВ-22 «Приказ о проведении инвентаризации»: Распорядительный документ, предписывающий проведение инвентаризации, определяющий состав инвентаризационной комиссии, сроки и объекты проверки.

Строгое соблюдение правил документального оформления и ведения регистров учета обеспечивает прозрачность, точность и подтверждаемость всех расчетных операций, что является фундаментом для достоверной бухгалтерской отчетности и успешного прохождения аудиторских проверок. Какой важный нюанс здесь упускается? Часто предприятия недооценивают значение своевременного и качественного оформления первичных документов, что впоследствии становится причиной штрафов и претензий со стороны налоговых органов, а также затрудняет процесс аудита.

2.3 Особенности отражения дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность – это зеркало финансового состояния предприятия, и точность отражения в ней дебиторской и кредиторской задолженности критически важна для пользователей отчетности, будь то инвесторы, кредиторы или регулирующие органы. С 1 января 2025 года в силу вступает Федеральный стандарт бухгалтерского учета (ФСБУ) 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», который существенно повлиял на порядок классификации и представления этих видов задолженности.

Дебиторская задолженность – это активы предприятия, которые будут принесены в будущем в виде денежных средств или других экономических выгод. В бухгалтерском балансе дебиторская задолженность традиционно отражается в составе активов. Однако ее представление зависит от срока погашения.

В соответствии с ФСБУ 4/2023, обязательства представляются как краткосрочные, если они подлежат погашению в течение двенадцати месяцев после отчетной даты или связаны с обычным операционным циклом организации, независимо от срока погашения. Аналогичный подход применяется и к активам. Таким образом:

• Краткосрочная дебиторская задолженность (погашение в течение года или в рамках операционного цикла) отражается в разделе II «Оборотные активы» по строке 1230 «Дебиторская задолженность». Здесь консолидируются суммы, которые организация ожидает получить в ближайшем будущем.
• Долгосрочная дебиторская задолженность (срок погашения более года) отражается в разделе I «Внеоборотные активы» по строке 1190 «Прочие внеоборотные активы». Это могут быть долгосрочные займы, выданные дочерним компаниям или сотрудникам, авансы по долгосрочным контрактам и прочее.

Важно помнить, что дебиторская задолженность в балансе должна быть показана за вычетом сформированного резерва по сомнительным долгам, что отражает ее реальную (нетто) стоимость.

Кредиторская задолженность, напротив, представляет собой обязательства организации перед третьими лицами. Ее классификация и отражение в балансе также зависят от срока погашения:

• Долгосрочная кредиторская задолженность (срок погашения более 12 месяцев) отражается в разделе IV «Долгосрочные обязательства». Здесь могут быть представлены:
  • Строка 1410 «Заемные средства»: долгосрочные кредиты и займы.
  • Строка 1450 «Прочие долгосрочные обязательства»: прочие виды долгосрочной кредиторской задолженности, например, отложенные налоговые обязательства, долгосрочные авансы, полученные от покупателей.
• Краткосрочная кредиторская задолженность (срок погашения до 12 месяцев) отражается в разделе V «Краткосрочные обязательства». Это наиболее динамичная часть обязательств, включающая:
  • Строка 1510 «Заемные средства»: краткосрочные кредиты и займы.
  • Строка 1520 «Кредиторская задолженность»: здесь аккумулируется задолженность перед поставщиками и подрядчиками, покупателями (по полученным авансам), персоналом по оплате труда, бюджетом по налогам и сборам, а также прочая краткосрочная кредиторская задолженность.
  • Строка 1550 «Прочие краткосрочные обязательства»: используются для тех видов обязательств, которые не вошли в предыдущие строки.

Появление кредиторской задолженности отражается по кредиту соответствующих счетов, а погашение или списание — по дебету. При этом списание безнадежной кредиторской задолженности в бухгалтерском учете производится на прочие доходы организации.

Тщательное соблюдение требований нового ФСБУ 4/2023 при формировании бухгалтерской отчетности позволяет обеспечить ее соответствие актуальным стандартам, повысить информативность и сопоставимость данных, что является фундаментальным для принятия обоснованных экономических решений и успешного прохождения аудита.

Глава 3. Аудит расчетных операций, выявление проблем и рекомендации по совершенствованию

3.1 Цели, задачи и методы аудита расчетных операций

Аудит расчетных операций – это не просто проверка цифр, это комплексная аналитическая процедура, направленная на всестороннюю оценку надежности, достоверности и законности финансовой информации, связанной с движением денежных средств и формированием задолженностей.

Основной целью аудита расчетных операций является формирование мнения аудитора о степени достоверности бухгалтерской отчетности по статьям дебиторской и кредиторской задолженности. Это означает, что аудитор должен убедиться, что представленные в балансе и других формах отчетности суммы задолженностей соответствуют реальному положению дел, а их оценка и классификация проведены в соответствии с действующим законодательством. Кроме того, аудит призван установить соответствие применяемой методики учета расчетных операций действующему законодательству и другим нормативным документам Российской Федерации (ФЗ «О бухгалтерском учете», ПБУ/ФСБУ, НК РФ, положения ЦБ РФ).

Конкретные задачи аудита расчетов можно детализировать следующим образом:

• Оценка правильности ведения синтетического и аналитического учета: Проверка соответствия записей на счетах 60, 62, 68, 70, 71, 73, 75, 76 и других счетах расчетов требованиям законодательства и учетной политике предприятия.
• Проверка правильности отражения финансово-хозяйственных операций: Убедиться, что каждая операция по возникновению, изменению или погашению задолженности задокументирована и отражена в учете корректно.
• Проверка правильности документального оформления расчетных операций: Анализ первичных документов (договоров, накладных, актов, счетов-фактур, платежных поручений) на предмет их полноты, правильности заполнения всех обязательных реквизитов и соответствия требованиям законодательства.
• Соблюдение методологии учета, налогового законодательства и других нормативных документов: Проверка применения актуальных ПБУ/ФСБУ (включая ФСБУ 4/2023), норм НК РФ (например, в части НДС, налога на прибыль, НДФЛ), а также внутренних нормативных актов предприятия.
• Оценка эффективности системы внутреннего контроля: Анализ процедур, направленных на предотвращение ошибок и мошенничества в расчетах.
• Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности: Установление факта существования задолженностей, их суммы и сроков погашения.
• Аудит расчетов с покупателями и заказчиками: Главная цель здесь — установить правильность ведения учета расчетов за реализованную (отгруженную) продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.
• Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками: Основная цель — установить правильность ведения учета расчетов за товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и оказанные услуги.

Для выполнения этих задач аудиторы применяют широкий спектр методов аудита и аудиторских процедур, которые можно разделить на приемы фактического и документального контроля:

1. Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет): Заключается в проверке арифметической точности источников документов и бухгалтерских записей (например, суммирование колонок в журналах-ордерах, пересчет процентов по займам) и в выполнении независимых подсчетов. Это базовая процедура для выявления простых счетных ошибок.
2. Инвентаризация: Позволяет получить точную информацию о наличии имущества и финансовых обязательств. В контексте расчетов, это проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности. Аудиторы могут не только проверять акты инвентаризации, но и наблюдать за процессом ее проведения, чтобы оценить надежность системы бухгалтерского учета и действенность системы внутреннего контроля.
3. Подтверждение: Метод получения информации о реальности остатков на счетах учета денежных средств, расчетов, дебиторской и кредиторской задолженности путем запросов независимым (третьим) сторонам (например, контрагентам, банкам). Это один из наиболее надежных источников аудиторских доказательств.
4. Прослеживание: Процедура, в ходе которой аудитор проверяет путь операции: от первичного документа до ее отражения в регистрах синтетического и аналитического учета, а также заключительную корреспонденцию счетов. Позволяет убедиться в полноте и правильности регистрации всех операций.
5. Встречные проверки: Проверка достоверности операций путем сопоставления данных предприятия-клиента с данными его контрагентов. Например, запрос копий актов сверки или платежных документов у поставщиков или покупателей.
6. Обратный счет: Проверка от обратного, например, от итогового сальдо в балансе к первичным документам, чтобы убедиться в правильности формирования показателей.
7. Взаимный контроль операций: Сравнение взаимосвязанных операций, отраженных в разных регистрах или на разных счетах, для выявления расхождений.
8. Аналитические процедуры: Изучение существенных соотношений и тенденций, включая исследование отклонений и их причин. Например, анализ динамики дебиторской и кредиторской задолженности, оборачиваемости, соотношения с выручкой и т.д.
9. Логический анализ: Оценка логической взаимосвязи между различными учетными данными и фактами хозяйственной жизни.
10. Устные опросы должностных лиц: Получение информации и разъяснений от руководителей и сотрудников бухгалтерии, которые могут помочь в понимании учетных процессов и причин возникновения определенных ситуаций.

Источники информации для аудита обширны и включают:

• Положение об учетной политике предприятия.
• Договоры (поставки, купли-продажи, подряда, оказания услуг, кредитные).
• Первичные документы (накладные, счета-фактуры, акты сверки, платежные поручения, кассовые ордера).
• Учетные регистры (журналы-ордера, оборотные ведомости по счетам 60, 62, Главная книга).
• Бухгалтерская отчетность (Бухгалтерский баланс, Отчет о финансовых результатах).
• Акты инвентаризации расчетов (ИНВ-17, ИНВ-22).
• Банковские выписки.
• Внутренние приказы и распоряжения.

Аудиторские доказательства, полученные в ходе этих процедур, служат основой для формирования аудиторского заключения и отчета, в которых выражается мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности и соответствии учетной политики законодательству.

3.2 Типичные проблемы и недостатки в учете и контроле расчетных операций и их последствия

В учете расчетных операций, несмотря на кажущуюся простоту, часто возникают типичные проблемы и недостатки, которые могут иметь серьезные негативные последствия для предприятия. Эти ошибки варьируются от элементарных недочетов в оформлении документов до системных сбоев во внутреннем контроле, и их своевременное выявление и устранение является одной из ключевых задач аудита.

Рассмотрим наиболее распространенные ошибки и недостатки:

1. Несвоевременное внесение данных о финансовых операциях: Задержки с регистрацией поступлений, отгрузок или платежей приводят к искажению оперативной и итоговой финансовой отчетности. Это затрудняет контроль за дебиторской и кредиторской задолженностью, планирование денежных потоков и принятие своевременных управленческих решений.
2. Недостаточный контроль за первичными документами и их неправильное оформление: Это одна из самых частых причин искажений. Отсутствие обязательных реквизитов (даты, подписи, печати, наименования сторон), неверное заполнение сумм, единиц измерения, наименований товаров/услуг на накладных, счетах-фактурах, актах выполненных работ. Например, неверно составленный счет-фактура при покупке товара может привести к тому, что суммы НДС, возмещенные из бюджета, не будут приняты налоговыми органами, что повлечет доначисления и штрафы. Отсутствие первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета или бухгалтерской (финансовой) отчетности в установленные сроки хранения признается грубым нарушением в соответствии со статьей 15.11 КоАП РФ.
3. Ошибки в расчетах и проводках:
   • Некорректная корреспонденция счетов: Использование неверных счетов для отражения операций (например, вместо Дт 62 Кт 90.1 используется Дт 76 Кт 90.1), что приводит к некорректному формированию сальдо и оборотов по счетам.
   • Ошибки в расчетах сумм: Неверное определение НДС, расчет пени, курсовых разниц, сумм начисленной заработной платы или подотчетных сумм.
   • Неверный расчет резерва по сомнительным долгам: Недооценка или переоценка суммы резерва искажает реальную стоимость дебиторской задолженности в балансе и финансовый результат.
4. Недостоверность аналитического учета: Отсутствие или неполнота аналитических данных по контрагентам, договорам, срокам возникновения задолженности. Без детального аналитического учета невозможно эффективно управлять дебиторской и кредиторской задолженностью, выявлять просрочку и принимать меры по взысканию.
5. Формальное проведение инвентаризации расчетов: Инвентаризация проводится «для галочки», без фактической сверки с контрагентами, что приводит к сохранению в учете нереальной или просроченной задолженности. Это искажает данные форм ИНВ-17 и ИНВ-22.
6. Несоблюдение финансовой дисциплины и несвоевременное предъявление претензий: Отсутствие контроля за сроками оплаты со стороны дебиторов, задержки с выставлением претензий или исков по просроченной задолженности. Это увеличивает риск ее превращения в безнадежную.
7. Неправомерное признание задолженности безнадежной и ее списание: Задолженность списывается до истечения срока исковой давности или без достаточных оснований, например, без подтверждения невозможности ее взыскания. Это является нарушением методологии учета и может быть расценено как занижение налоговой базы по налогу на прибыль.
8. Неверный учет доходов и расходов: Неполное или неточное отражение доходов, неверное документирование расходов, что может искажать финансовые показатели предприятия.
9. Просроченная дебиторская и кредиторская задолженность: Хроническое нарушение условий договоров и сроков оплаты как со стороны дебиторов, так и со стороны самой организации. Это негативно сказывается на ликвидности, платежеспособности и финансовом состоянии предприятия в целом.
10. Неправильное применение новых федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ): В частности, некорректная классификация активов и обязательств как краткосрочных или долгосрочных в соответствии с ФСБУ 4/2023, что приводит к искажению структуры баланса.

Последствия выявленных проблем и недостатков:

Последствия этих ошибок могут быть весьма серьезными и разнообразными:

• Искажение бухгалтерской (финансовой) отчетности: Отчетность не отражает реального финансового положения, что вводит в заблуждение пользователей и затрудняет принятие управленческих решений.
• Административная ответственность:
  • Статья 15.15.6 КоАП РФ: Нарушение требований к бюджетному (бухгалтерскому) учету, в том числе к составлению, представлению бюджетной, бухгалтерской (финансовой) отчетности. Искажение показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, выраженное в денежном измерении, которое привело к искажению информации об активах, обязательствах или финансовом результате не менее чем на 1%, но не более чем на 10%, и на сумму, не превышающую ста тысяч рублей, может повлечь административную ответственность.
  • Статья 15.11 КоАП РФ: Грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности. Например, отсутствие первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета или бухгалтерской (финансовой) отчетности в установленные сроки хранения.
• Налоговые риски: Доначисления налогов, пеней и штрафов со стороны налоговых органов (например, за неправомерный вычет НДС, занижение прибыли).
• Ухудшение финансового состояния: Кассовые разрывы, снижение ликвидности, потеря деловой репутации.
• Потери от безнадежных долгов: Невозможность взыскания просроченной дебиторской задолженности приводит к прямым убыткам.
• Ошибки в управленческих решениях: Недостоверные данные приводят к неверным стратегическим и тактическим решениям руководства.

Таким образом, тщательный аудит расчетных операций, направленный на выявление и устранение этих типичных проблем, является не просто формальной процедурой, а жизненно важным элементом системы управления любого предприятия. А возможно ли избежать этих рисков при использовании современных технологий?

3.3 Современные информационные технологии в учете и аудите расчетных операций

В эпоху цифровизации невозможно представить эффективный учет и аудит без использования современных информационных технологий. Автоматизация бухгалтерского учета – это не просто модный тренд, а необходимость, позволяющая значительно повысить точность, скорость и эффективность обработки финансовой информации.

Автоматизация бухгалтерского учета представляет собой использование специализированных программных решений для проведения финансовых операций, хранения и обработки данных, формирования отчетности и контроля расчетов. Она позволяет переложить рутинные, монотонные и подверженные человеческому фактору процессы с бухгалтера на компьютерную систему, высвобождая время для аналитической работы.

Преимущества автоматизации неоспоримы:

• Упрощение ведения отчетности: Автоматическое формирование большинства форм бухгалтерской и налоговой отчетности.
• Снижение количества ошибок: Минимизация влияния человеческого фактора благодаря автоматическим проверкам и расчетам.
• Повышение эффективности работы бухгалтерии: Ускорение обработки данных, снижение трудозатрат.
• Оперативность получения информации: Доступ к актуальным данным в режиме реального времени.

Рассмотрим функционал современных программных решений, таких как «1С:Бухгалтерия», которые стали стандартом де-факто для многих российских предприятий:

1. Автоматическое распределение оплаты: Системы способны автоматически распределять поступающие платежи между погашением долгов по договору и авансами, что особенно важно при частичных платежах или предоплатах.
2. Интеграция с сервисами для работы с контрагентами:
   • «1С:Контрагент»: Этот сервис позволяет автоматически заполнять данные контрагента (ИНН, КПП, наименование, адрес) по ИНН, значительно сокращая время на ввод информации и минимизируя ошибки.
   • «Досье контрагента»: Предоставляет расширенные возможности для оценки благонадежности партнеров. Он позволяет получить сведения из ЕГРЮЛ, данные бухгалтерской отчетности Росстата, провести финансовый анализ предприятия контрагента (например, оценить его финансовую устойчивость, наличие арбитражных дел). Это критически важно для управления рисками дебиторской задолженности.
3. Автоматический контроль сроков задолженности и расчет резервов: Программы могут автоматически отслеживать сроки возникновения и погашения задолженности по договорам. На основе заданных критериев они способны рассчитывать и формировать резервы по сомнительным долгам покупателей (счет 63), что обеспечивает корректное отражение дебиторской задолженности в балансе по нетто-стоимости.
4. Автоматическое формирование унифицированных форм: По результатам инвентаризации расчетов в программе автоматически формируются унифицированные формы ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами» и ИНВ-22 «Приказ о проведении инвентаризации», что значительно упрощает и стандартизирует процесс.
5. Автоматическое формирование актов сверки взаиморасчетов: Акт сверки взаиморасчетов с контрагентами также формируется автоматически на основании данных бухгалтерского учета и сохраняется в программе, что упрощает и ускоряет процесс сверки и выявления расхождений.
6. Специальный документ «Корректировка долга»: В автоматизированных системах предусмотрен специальный документ, который позволяет выполнять ключевые операции с задолженностью:
   • Зачет дебиторской и кредиторской задолженностей: Если одна и та же компания является и дебитором, и кредитором, система позволяет автоматически произвести взаимозачет.
   • Перенос задолженности: Например, с одного договора на другой или с одного счета на другой.
   • Регистрация списания безнадежного долга: Автоматическое формирование проводок по списанию дебиторской или кредиторской задолженности.
7. Автоматизация расчетов с персоналом: Упрощение процесса расчета отпускных, выплат по больничным листам и заработной платы, включая автоматическое удержание налога на доходы физических лиц (НДФЛ) и начисление взносов в фонды.
8. Библиотека форм и бланков: Автоматизированные системы содержат множество унифицированных форм и бланков для подготовки первичных документов (договоров, накладных, счетов-фактур, актов), что обеспечивает их единообразие и корректность оформления.

Роль электронного документооборота (ЭДО) в контексте учета и аудита расчетов трудно переоценить. ЭДО позволяет:

• Мгновенный обмен документами: Сокращает время на пересылку и обработку бумажных документов.
• Повышение безопасности и сохранности данных: Документы хранятся в электронном виде, что снижает риск их утери или повреждения.
• Упрощение аудиторских проверок: Аудиторы получают доступ к документам в электронном формате, что значительно ускоряет процесс проверки.
• Снижение затрат: Экономия на печати, хранении и курьерских услугах.

Внедрение и эффективное использование этих информационных технологий трансформирует процесс учета и аудита расчетных операций, делая его более точным, быстрым, прозрачным и менее затратным, а также повышает уровень внутреннего контроля на предприятии.

3.4 Критерии оценки эффективности системы учета и внутреннего контроля расчетных операций

Оценка эффективности системы учета и внутреннего контроля расчетных операций является ключевым элементом для любого предприятия, стремящегося к финансовой устойчивости и прозрачности. Это не просто свод правил, а постоянный процесс, который позволяет выявлять слабые места и внедрять улучшения.

Ключевые критерии оценки эффективности системы учета и внутреннего контроля расчетных операций включают:

1. Соблюдение законодательства Российской Федерации и внутренних нормативных актов:
   • Соответствие ФЗ № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте»: Все операции должны быть задокументированы и отражены в учете согласно требованиям закона.
   • Соблюдение ГК РФ: Особое внимание к срокам исковой давности, условиям договоров.
   • Применение актуальных ФСБУ (включая ФСБУ 4/2023): Корректная классификация активов и обязательств, своевременное внедрение новых стандартов.
   • Соответствие НК РФ: Правильность исчисления и уплаты налогов, связанных с расчетами (НДС, налог на прибыль).
   • Соблюдение учетной политики предприятия: Все действия должны быть регламентированы и соответствовать внутренним документам компании.
2. Достоверность бухгалтерской отчетности по статьям дебиторской и кредиторской задолженности:
   • Реальность показателей: Суммы в балансе должны соответствовать фактическим обязательствам и требованиям.
   • Полнота отражения: Все существующие задолженности должны быть учтены.
   • Точность оценки: Дебиторская задолженность должна быть отражена за вычетом резерва по сомнительным долгам.
   • Соблюдение принципов признания и оценки: Отражение задолженностей в соответствии с требованиями стандартов.
3. Правильность ведения синтетического и аналитического учета:
   • Корректность корреспонденции счетов: Использование правильных счетов для отражения операций.
   • Полнота аналитического учета: Детализация информации по каждому контрагенту, договору, сроку погашения.
   • Отсутствие ошибок в проводках и расчетах: Минимизация арифметических и методологических ошибок.
4. Своевременность и полнота отражения операций:
   • Оперативность регистрации: Все хозяйственные операции должны быть задокументированы и отражены в учете в установленные сроки.
   • Отсутствие пропусков: Ни одна операция не должна быть пропущена.
5. Сокращение просроченной дебиторской и кредиторской задолженности и эффективное управление дебиторской задолженностью: Это один из наиболее наглядных показателей эффективности.
   • Низкий процент просроченной дебиторской задолженности: Свидетельствует об эффективной работе по сбору долгов.
   • Оптимальный срок оборачиваемости дебиторской задолженности: Показатель, демонстрирующий, как быстро компания получает оплату от своих клиентов. Чем короче срок, тем лучше.
   • Отсутствие необоснованной просроченной кредиторской задолженности: Говорит о хорошей платежной дисциплине предприятия.

Показатели эффективности управления дебиторской задолженностью:

Для количественной оценки эффективности используются различные финансовые коэффициенты:

1. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности (КОДЗ):
   КОДЗ = Выручка / Среднегодовая дебиторская задолженность
   Этот показатель отражает, сколько раз в течение года дебиторская задолженность превращается в денежные средства. Чем выше коэффициент, тем эффективнее управление.
2. Период оборачиваемости дебиторской задолженности (ПОДЗ):
   ПОДЗ = 365 / Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности (или Среднегодовая дебиторская задолженность / (Выручка / 365))
   Этот показатель демонстрирует среднее количество дней, которое требуется для получения оплаты от дебиторов. Чем меньше дней, тем лучше.
3. Доля просроченной дебиторской задолженности в общей сумме дебиторской задолженности:
   Доля просрочки = (Просроченная дебиторская задолженность / Общая дебиторская задолженность) × 100%
   Чем ниже этот показатель, тем эффективнее система контроля и взыскания.
4. Коэффициент инкассации дебиторской задолженности:
   КИ = Поступившие денежные средства от дебиторов / Дебиторская задолженность на начало периода
   Этот коэффициент показывает, какую часть дебиторской задолженности удалось собрать за период.

Эффективная система учета и внутреннего контроля не только обеспечивает соответствие законодательству и достоверность отчетности, но и становится инструментом для повышения финансовой устойчивости, оптимизации денежных потоков и минимизации рисков предприятия.

3.5 Рекомендации по совершенствованию учета и внутреннего контроля расчетных операций на предприятии (на примере ООО «ГарантРемСтрой»)

Исходя из выявленных теоретических основ, методологических подходов и типичных проблем в учете и аудите расчетных операций, для ООО «ГарантРемСтрой» предлагается комплекс конкретных, практически применимых рекомендаций, направленных на повышение эффективности системы учета и внутреннего контроля.

1. Улучшение качества инвентаризации расчетов и управления резервами по сомнительным долгам:

• Регулярное проведение инвентаризации: Установить четкий график проведения инвентаризации расчетов (не реже одного раза в год, перед составлением годовой отчетности), а также внеплановых инвентаризаций при смене материально ответственных лиц или возникновении существенных расхождений.
• Детальная сверка с контрагентами: Обеспечить неформальное проведение сверки расчетов с каждым значимым контрагентом. Использовать автоматизированные системы для формирования актов сверки, но всегда требовать подписанного экземпляра от контрагента.
• Актуализация резервов по сомнительным долгам: Разработать и закрепить в учетной политике четкие критерии признания задолженности сомнительной. Регулярно пересматривать и корректировать размер резерва по сомнительным долгам (счет 63) на основе анализа финансового состояния дебиторов, сроков просрочки и вероятности взыскания. Это позволит корректно отражать дебиторскую задолженность в балансе по ее реальной стоимости и оптимизировать налоговую базу.
• Мониторинг списанной задолженности: Продолжать вести учет списанной дебиторской задолженности на забалансовом счете 007 в течение 5 лет с момента списания, с целью контроля и при возможности возобновления работы по ее взысканию.

2. Усиление контроля за соблюдением договорных условий и сроков оплаты:

• Разработка регламента работы с дебиторской задолженностью: Внедрить внутренний регламент, определяющий порядок и сроки контроля за поступлением оплаты от покупателей, шаги по досудебному и судебному взысканию просроченной задолженности.
• Система раннего оповещения: Внедрить автоматизированную систему оповещения менеджеров и бухгалтеров о приближении сроков оплаты и возникновении просроченной дебиторской задолженности.
• Проактивная работа с контрагентами: При возникновении задолженности сначала сообщать контрагенту в устной форме, а затем оперативно формировать и отправлять претензионное письмо. Документировать все этапы взаимодействия.
• Анализ кредитоспособности контрагентов: При заключении новых договоров, особенно на крупные суммы или с отсрочкой платежа, проводить экспресс-анализ благонадежности контрагентов, используя сервисы типа «Досье контрагента» в 1С.

3. Оптимизация работы с первичными документами и электронный документооборот:

• Стандартизация форм документов: Максимально использовать унифицированные формы документов, а для внутренних форм – разработать и утвердить их в учетной политике.
• Тщательная проверка перед заполнением: Внедрить правило обязательной проверки всей информации в первичных документах перед их окончательным заполнением и подписанием. Особое внимание уделять реквизитам, суммам и наименованиям.
• Внедрение электронного документооборота (ЭДО): Для ООО «ГарантРемСтрой» рекомендуется полноценное внедрение системы ЭДО с максимальным количеством контрагентов. Это позволит ускорить обмен документами, снизить затраты на бумагу и хранение, минимизировать риски потери документов и упростить доступ к ним для внутреннего контроля и аудита.

4. Внедрение и эффективное использование автоматизированных систем учета (на примере «1С:Бухгалтерия»):

• Максимальное использование функционала: Обучить персонал полному использованию всех возможностей «1С:Бухгалтерии», включая автоматическое распределение оплаты, контроль сроков задолженности, расчет резервов, формирование актов сверки и инвентаризации (ИНВ-17, ИНВ-22).
• Использование сервисов 1С: Активно применять «1С:Контрагент» для автоматического заполнения данных и «Досье контрагента» для оценки благонадежности партнеров.
• Оптимизация документооборота: Настроить в 1С автоматическое формирование всех необходимых первичных документов, регистров учета и бухгалтерской отчетности, чтобы избежать ручного ввода и ошибок.
• Регулярное обновление ПО: Обеспечить своевременное обновление программного обеспечения «1С:Бухгалтерия» для соответствия актуальным законодательным требованиям (включая ФСБУ 4/2023) и использования новых функций.

5. Развитие системы внутреннего контроля:

• Разграничение полномочий: Четко разграничить обязанности и ответственность сотрудников, участвующих в учетном процессе расчетных операций, для исключения конфликта интересов и обеспечения взаимного контроля.
• Периодические внутренние проверки: Проводить регулярные внутренние аудиты или проверки учетных операций, в частности, сверку аналитического и синтетического учета по расчетным счетам.
• Обучение персонала: Организовать регулярное обучение сотрудников бухгалтерии изменениям в законодательстве (особенно по ФСБУ) и новым возможностям программного обеспечения.
• Формирование внутренней отчетности: Разработать систему внутренней управленческой отчетности по дебиторской и кредиторской задолженности (например, отчеты по срокам задолженности, по динамике оборачиваемости) для оперативного контроля руководством.

Внедрение этих рекомендаций позволит ООО «ГарантРемСтрой» значительно повысить прозрачность и достоверность учета расчетных операций, минимизировать финансовые риски, избежать административной ответственности за нарушения (ст. 15.15.6 и 15.11 КоАП РФ) и укрепить финансовую устойчивость предприятия в целом.

Заключение

В условиях постоянно меняющегося экономического ландшафта и ужесточающихся требований к прозрачности финансовой отчетности, эффективная организация учета и аудита расчетных операций становится одним из ключевых факторов успеха и долгосрочной устойчивости любого предприятия. Проведенное исследование позволило не только систематизировать актуальные теоретические основы и нормативно-правовую базу, но и детально рассмотреть практические аспекты методологии учета, аудита, а также выявить типичные проблемы и предложить конкретные пути их решения на примере ООО «ГарантРемСтрой».

В ходе работы была достигнута поставленная цель – сформирована исчерпывающая информационная база для написания дипломной работы по учету и аудиту расчетных операций. Выполнены все поставленные задачи:

1. Раскрыта сущность расчетных операций, дебиторской и кредиторской задолженности, включая их виды и формы, регламентированные, в частности, статьей 862 Гражданского кодекса РФ. Показано, что безналичные расчеты являются основой современного денежного оборота.
2. Проанализирована актуальная нормативно-правовая база, регулирующая учет и аудит расчетов. Особое внимание уделено Федеральному закону № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте», Гражданскому кодексу РФ и, что крайне важно, Федеральному стандарту бухгалтерского учета (ФСБУ) 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», вступившему в силу с 01.01.2025. Этот стандарт кардинально изменил подходы к классификации активов и обязательств, что было учтено при формировании рекомендаций.
3. Детализирована методология бухгалтерского учета расчетных операций, включая использование счетов синтетического и аналитического учета (60, 62, 63, 68, 70, 71, 73, 75, 76), типовые проводки по возникновению и погашению задолженностей, а также учет резервов по сомнительным долгам. Подробно рассмотрено документальное оформление и регистры учета, включая формы ИНВ-17 и ИНВ-22, а также особенности отражения дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерском балансе (строки 1190, 1230, 1400-1450, 1500-1550) согласно новому ФСБУ 4/2023.
4. Сформулированы цели, задачи и методы аудита расчетных операций, подчеркнута его роль в формировании мнения о достоверности отчетности и соответствии учетной политики законодательству. Описаны ключевые аудиторские процедуры: пересчет, инвентаризация, подтверждение, прослеживание, встречные проверки.
5. Выявлены типичные проблемы и недостатки в учете и контроле расчетных операций, такие как несвоевременное внесение данных, некорректное оформление документов и формальная инвентаризация. Особое внимание уделено административным последствиям этих нарушений, в частности, статьям 15.15.6 и 15.11 КоАП РФ, что придает практической части исследования дополнительную значимость.
6. Представлен детальный обзор современных информационных технологий, таких как «1С:Бухгалтерия», и ее функционала, включая автоматическое распределение оплаты, сервисы «1С:Контрагент» и «Досье контрагента», автоматическое формирование резервов и актов инвентаризации. Подчеркнута роль электронного документооборота в оптимизации процессов.
7. Разработаны конкретные, практически применимые рекомендации по совершенствованию учета и внутреннего контроля расчетных операций для ООО «ГарантРемСтрой». Они охватывают улучшение качества инвентаризации, усиление контроля за договорными условиями, оптимизацию работы с первичными документами через ЭДО, максимальное использование функционала автоматизированных систем и развитие системы внутреннего контроля.

Теоретическая значимость работы заключается в систематизации и актуализации знаний о расчетных операциях в свете последних законодательных изменений, особенно в части применения ФСБУ 4/2023. Работа углубляет понимание взаимосвязи между теоретическими концепциями денежного оборота, методологией учета и практикой аудита.

Практическая значимость работы состоит в том, что разработанные рекомендации могут быть непосредственно применены руководством и бухгалтерской службой ООО «ГарантРемСтрой». Их внедрение позволит повысить достоверность бухгалтерской отчетности, снизить риски финансовых ошибок и административной ответственности, оптимизировать управление дебиторской и кредиторской задолженностью, а также улучшить общую финансовую устойчивость предприятия. В частности, целенаправленное внедрение автоматизированных систем и ЭДО позволит значительно сократить трудозатраты и повысить эффективность работы бухгалтерии.

Таким образом, данная дипломная работа представляет собой комплексное исследование, объединяющее теоретические знания с актуальными практическими аспектами учета и аудита расчетных операций, что делает ее ценным источником информации для студента и полезным инструментом для совершенствования финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп. от 3 ноября 2006 г.).
2. Федеральный закон от 07.08.01 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
3. Приказ Минфина РФ от 29.07.98г «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (с последующими изменениями и дополнениями).
4. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций» (с изм. и доп. от 18 сентября 2006г).
5. Приказ Минфина РФ от 06.10.08 N 106н «Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008).
6. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н «Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99).
7. Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденное Центральным Банком РФ от 3 октября 2002 г. N 2-П.
8. Письмо ЦБ РФ от 1 марта 1996г. № 244 «Положение о порядке проведения операций по списанию средств с корреспондентских счетов (субсчетов) кредитных организаций».
9. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1., Часть 2., утвержденный Федеральным Законом от 01.02.2003 № 147-ФЗ.
10. Гражданский кодекс Российской Федерации (в ред. Федеральных законов от 27.12.2009 N 352-ФЗ, с изменениями, внесенными Федеральными законами от 24.07.2008 N 161-ФЗ, от 18.07.2009 N 181-ФЗ).
11. Андреев В.Д. Практический аудит (справочное пособие). М.: Экономика, 2010. 366 с.
12. Богатая И.Н. Бухгалтерский учет. Ростов н/Д: Феникс, 2009. 860 с.
13. Богатая И.Н. Аудит для студентов ВУЗов. Ростов н/Д: Феникс, 2009. 284 с.
14. Витченко М.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятий. М.: Маршрут, 2009. 240 с.
15. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности. М.: Магис, 2010. 380 с.
16. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Новосибирск: Экор, 2011. 753 с.
17. Гомола А.И. Бухгалтерский учет: учебник для студентов ср. проф. учеб. заведений. М.: Академия, 2009. 384 с.
18. Егорова С.К., Денисова К.Я. Основы бухгалтерского учета и аудита в сфере сервиса. М.: Юристъ, 2010. 270 с.
19. Жминько С.И. Финансовый учет на предприятиях. Ростов н/Д: Феникс, 2010. 448 с.
20. Камышанов П.И. Бухгалтерский учет и аудит. М.: Приор, 2011. 320 с.
21. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета: учебник. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2010. 256 с.
22. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров. М.: ИНФРА-М, 2009. 319 с.
23. Лабынцев Н.Т. Аудит теория и практика. М.: Приор, 2008. 87 с.
24. Ларионов А.Д., Ерофеева В.А., Леонтьева Ж.Г., Станков П.А. Бухгалтерский учет: учебник. М.: Проспект, 2009. 375 с.
25. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. и др. Аудит. М.: Юнити, 2009. 257 с.
26. Полисюк Г.Б., Сухачева Г.И. Аудит: технология проверки. М.: Академический проект, 2010. 240 с.
27. Рахман З., Шеремет А. Бухгалтерский учет в рыночной экономике. М.: ИНФРА – М, 2009. 272 с.
28. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебное пособие. 7-е изд., испр. Минск: Новое издание, 2009. 704 с.
29. Управление финансами (Финансы предприятий): учебник / под ред. А.А. Володина. М.: ИНФРА-М, 2009. 504 с.
30. Харченко О.Н. Аудит: практикум. М.: КноРус, 2010. 75 с.
31. Трубочкина М.И. Управление затратами предприятия. М.: ИНФРА-М, 2010. 218 с.
32. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. По материалам СПС «Гарант», 2009 г.
33. Анищенко А.В. Учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения (Правовая система «ГАРАНТ»).
34. Новоселов В.И. Проблемы совершенствования правового регулирования денежного обращения // Вестник Саратовской государственной академии права. 2008. N 2. С. 7.
35. Устав ООО «ГарантРемСтрой».
36. Учредительные документы ООО «ГарантРемСтрой».
37. Учетная политика ООО «ГарантРемСтрой».
38. Бухгалтерская отчетность (баланс, отчет о прибылях и убытках) ООО «ГарантРемСтрой».
39. Первичные бухгалтерские документы ООО «ГарантРемСтрой».
40. Положения о подразделениях ООО «ГарантРемСтрой».
41. Должностные инструкции сотрудников.
42. Безналичные платежи: что это такое, виды и преимущества. URL: https://cloudpayments.ru/ (дата обращения: 26.10.2025).
43. Что такое безналичный расчёт? URL: https://cs-cart.ru/ (дата обращения: 26.10.2025).
44. Дебиторская задолженность в бухгалтерском учете. URL: https://kontur.ru/ (дата обращения: 26.10.2025).
45. 13.4. Понятие расчетных правоотношений. Правовые формы безналичных расчетов. URL: https://studfiles.net/ (дата обращения: 26.10.2025).
46. Что такое безналичный расчет? Виды безналичных расчетов, учет безналичных расчетов. URL: https://www.banki.ru/ (дата обращения: 26.10.2025).
47. Безналичный расчёт — урок. Обществознание, 8 класс. URL: https://yaklass.ru/ (дата обращения: 26.10.2025).
48. Аудит расчетов, Цели и задачи аудита. URL: https://studref.com/ (дата обращения: 26.10.2025).
49. Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности. URL: https://profiz.ru/ (дата обращения: 26.10.2025).
50. Счета учета кредиторской задолженности — отражение в бухучете. URL: https://buhexpert8.ru/ (дата обращения: 26.10.2025).
51. Автоматизация бухгалтерского учета. URL: https://1cbit.ru/ (дата обращения: 26.10.2025).
52. Дебиторская задолженность в бухгалтерском учете: виды, причины возникновения. URL: https://glavbukh.ru/ (дата обращения: 26.10.2025).
53. Аудиторские доказательства. URL: https://finanalis.ru/ (дата обращения: 26.10.2025).
54. Дебиторская задолженность—что это, отражение в бухучете и балансе. URL: https://buhexpert8.ru/ (дата обращения: 26.10.2025).
55. Кредиторская задолженность — что это, как отражается в балансе. URL: https://buhexpert8.ru/ (дата обращения: 26.10.2025).
56. Типичные ошибки и нарушения в учете расчетных операций. URL: https://audit-it.ru/ (дата обращения: 26.10.2025).
57. 8. Цели и задачи аудита расчетов с подотчетными лицами. URL: https://studfiles.net/ (дата обращения: 26.10.2025).
58. 4.1 Рекомендации по совершенствованию организации учета расчетов с поставщиками и покупателями. URL: https://elar.urfu.ru/ (дата обращения: 26.10.2025).
59. 1.2. Нормативное регулирование учета расчетов с дебиторами и кредиторами. URL: https://studfiles.net/ (дата обращения: 26.10.2025).
60. Аудит расчетных операций. URL: https://gigabaza.ru/ (дата обращения: 26.10.2025).
61. Дебиторская задолженность: счета бухучета и проводки. URL: https://kontur.ru/ (дата обращения: 26.10.2025).
62. Кредиторская задолженность: счета бухгалтерского учёта. URL: https://moedelo.org/ (дата обращения: 26.10.2025).
63. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками, его цели и задачи. URL: https://audit-servis.ru/ (дата обращения: 26.10.2025).
64. 4. Методы получения аудиторских доказательств. URL: https://www.consultant.ru/ (дата обращения: 26.10.2025).
65. Кредиторская задолженность как определяется и что относится к понятию. URL: https://seeneco.ru/ (дата обращения: 26.10.2025).
66. Как в учете отражаются расчеты с дебиторами и кредиторами? URL: https://nalog-nalog.ru/ (дата обращения: 26.10.2025).
67. ТИПИЧНЫЕ ОШИБКИ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ. URL: https://scienceforum.ru/ (дата обращения: 26.10.2025).
68. Журнал Аудит и финансовый анализ. №4 1999 Аудит расчетных операций глава 3. URL: https://www.auditfin.com/ (дата обращения: 26.10.2025).
69. Методы сбора аудиторских доказательств и контрольные процедуры при аудите расчетов с покупателями и заказчиками. URL: https://finanalis.ru/ (дата обращения: 26.10.2025).
70. АВТОМАТИЗАЦИЯ УЧЁТА РАСЧЁТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОКУПАТЕЛЯМИ В «1С: БУХГАЛТЕРИЯ 8.3». URL: https://science-education.ru/ (дата обращения: 26.10.2025).
71. Тема 6. Аудиторская проверка расчетных и кредитных операций. URL: https://www.consultant.ru/ (дата обращения: 26.10.2025).
72. 2.1. Цели и задачи аудиторской проверки. URL: https://www.consultant.ru/ (дата обращения: 26.10.2025).
73. Автоматизация бухгалтерского учета во всех подробностях: в чем особенности такого подхода. URL: https://www.garant.ru/ (дата обращения: 26.10.2025).
74. Основные методы аудита. URL: https://mauergroup.ru/ (дата обращения: 26.10.2025).
75. Ошибки в бухгалтерии: топ ошибок и как их избежать? URL: https://buhuchet.kz/ (дата обращения: 26.10.2025).
76. Автоматизация расчетов с контрагентами. URL: https://v8.1c.ru/ (дата обращения: 26.10.2025).
77. Аудиторская проверка — цели и задачи. URL: https://umbrellagroup.ru/ (дата обращения: 26.10.2025).
78. совершенствование организации и методики учета расчетов с покупателями и заказчиками. URL: https://vectoreconomy.ru/ (дата обращения: 26.10.2025).
79. Расчеты с дебиторами и кредиторами. URL: https://www.consultant.ru/ (дата обращения: 26.10.2025).
80. Автоматизация учета расчетов: презентации для подготовки. URL: https://infourok.ru/ (дата обращения: 26.10.2025).
81. Диссертация на тему «Организация и методика аудита расчетных операций коммерческих организаций». URL: https://www.dissercat.com/ (дата обращения: 26.10.2025).
82. Тема 12. Аудиторские доказательства. URL: https://moodle.enu.kz/ (дата обращения: 26.10.2025).
83. Рекомендации по совершенствованию организации учета и процедур внутреннего контроля учета расчетов с дебиторами и кредиторами в ООО «ЭлектроСтрой» г. Омск. URL: https://koncept.sc/ (дата обращения: 26.10.2025).
84. Дебиторская и кредиторская задолженность. URL: https://vremyabuh.ru/ (дата обращения: 26.10.2025).
85. Типичные ошибки в бухгалтерском учете и как их избежать. URL: https://buh24.kz/ (дата обращения: 26.10.2025).
86. ТИПИЧНЫЕ ОШИБКИ, ВЫЯВЛЯЕМЫЕ В ХОДЕ АУДИТА УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес». URL: https://cyberleninka.ru/ (дата обращения: 26.10.2025).
87. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ. URL: https://scienceforum.ru/ (дата обращения: 26.10.2025).
88. Рекомендации по совершенствованию учета и анализа расчетов с персоналом по оплате труда в СПК «Полтавский». URL: https://koncept.sc/ (дата обращения: 26.10.2025).