Учет и аудит расчетов по оплате труда: актуальный взгляд на законодательство, методологию и современные практики (на примере российских предприятий)

С 1 января 2025 года минимальный размер оплаты труда (МРОТ) в России устанавливается в сумме 22 440 рублей в месяц, что на 16,6% выше показателя 2024 года. Это не просто цифра в статистическом отчете, а яркий индикатор динамичных изменений в сфере регулирования труда и заработной платы, которые требуют от специалистов по учету и аудиту постоянной актуализации знаний. Сфера оплаты труда находится под пристальным вниманием не только регулирующих органов, но и каждого работника, что делает ее одним из наиболее чувствительных и ответственных участков деятельности любого предприятия.

В условиях стремительного развития российского законодательства, цифровизации экономики и усложнения налоговой системы, вопросы учета и аудита расчетов по оплате труда приобретают особую актуальность. Дипломная работа, посвященная этой теме, должна не просто констатировать факты, но и предложить глубокий, всесторонний анализ текущего положения дел, учитывая новейшие изменения и передовые практики. Таким образом, эта тема становится фундаментом для финансовой стабильности и социальной ответственности любого предприятия.

Цель исследования, представленного в этом плане, — разработать всесторонний и актуальный каркас для дипломной работы/выпускной квалификационной работы. Этот каркас призван охватить законодательные, теоретические и практические аспекты учета и аудита расчетов по оплате труда, служа максимально полной основой для сбора фактов и написания полноценного академического текста.

Для достижения этой цели были сформулированы следующие задачи:

1. Определить сущность и значение оплаты труда как экономической и правовой категории, а также проанализировать действующую нормативно-законодательную базу с учетом последних изменений.
2. Детализировать формы и системы оплаты труда, применяемые на российских предприятиях, с акцентом на их преимущества, недостатки и особенности расчета.
3. Раскрыть методологию бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда, включая синтетический и аналитический учет, порядок начисления, удержаний и выплат, а также актуальные изменения, связанные с переходом на Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ).
4. Представить цели, задачи и методологию аудита расчетов по оплате труда, выявить типовые ошибки и нарушения, а также рассмотреть влияние Международных стандартов аудита (МСА) на практику аудита в РФ.
5. Проанализировать современные подходы и инструменты повышения эффективности учета и контроля расчетов по оплате труда, включая автоматизацию, цифровые технологии и системы внутреннего контроля, как способы минимизации рисков.

Объектом исследования выступают экономические отношения, возникающие в процессе организации, учета и аудита расчетов по оплате труда на предприятиях Российской Федерации.

Предметом исследования являются теоретические, методологические и практические аспекты учета и аудита расчетов по оплате труда, а также нормативно-правовое регулирование данных процессов.

В работе будут применены следующие методы исследования:

• Метод системного анализа для изучения взаимосвязей между различными элементами системы учета и аудита оплаты труда.
• Метод сравнительного анализа для сопоставления различных форм и систем оплаты труда, а также законодательных норм.
• Метод индукции и дедукции для формирования общих выводов на основе частных данных и проверки гипотез.
• Метод факторного анализа для оценки влияния различных факторов на эффективность расчетов по оплате труда.
• Метод экспертных оценок для анализа мнений ведущих специалистов и ученых.
• Статистический метод для анализа динамики показателей, связанных с оплатой труда.

Теоретические и правовые основы организации расчетов по оплате труда в Российской Федерации

Взаимоотношения между работодателем и работником, особенно в части вознаграждения за труд, всегда были краеугольным камнем социально-экономической стабильности, что отражает глубокую общественную значимость этого вопроса. В России эта область постоянно претерпевает изменения, отражая как экономические реалии, так и социальные приоритеты государства.

Понятие, сущность и функции оплаты труда

Оплата труда — это не просто сумма денег, которую работник получает за свой труд. Это сложная экономическая категория, которая имеет глубокий социальный и правовой смысл.

Оплата труда — это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами (Статья 129 Трудового кодекса Российской Федерации). В более узком смысле, это вознаграждение, получаемое работником за выполненную работу или оказанные услуги.

Заработная плата является основной составляющей оплаты труда. Она включает в себя вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Совокупный годовой доход — это общая сумма всех видов доходов, полученных физическим лицом за календарный год, включая заработную плату, премии, дивиденды, доходы от продажи имущества и другие поступления. Этот показатель является ключевым для расчета налоговых обязательств, в частности, налога на доходы физических лиц (НДФЛ).

Экономическая роль оплаты труда многогранна:

• Воспроизводственная функция: Оплата труда должна обеспечивать не только простое, но и расширенное воспроизводство рабочей силы, позволяя работнику и его семье поддерживать достойный уровень жизни, развиваться и повышать квалификацию.
• Стимулирующая функция: Правильно организованная система оплаты труда мотивирует работников к повышению производительности, качества труда, проявлению инициативы и достижению поставленных целей.
• Регулирующая функция: Оплата труда выступает инструментом регулирования рынка труда, влияя на распределение трудовых ресурсов между отраслями, регионами и профессиями.
• Социальная функция: Оплата труда является основой социальной справедливости и равенства, обеспечивая достойное вознаграждение за труд и сокращая неравенство в доходах.

С точки зрения правовой категории, оплата труда гарантирует работнику право на справедливую и своевременную оплату за свой труд, защищая его от дискриминации и произвола работодателя (Статья 132 Трудового кодекса Российской Федерации).

Законодательное и нормативное регулирование оплаты труда и расчетов по ней

Российское законодательство в сфере труда и налогообложения, регулирующее расчеты по оплате труда, является одним из наиболее динамично развивающихся. Постоянные изменения, вносимые в Трудовой и Налоговый кодексы РФ, а также в Федеральные законы, требуют от бухгалтеров и аудиторов беспрерывного отслеживания нововведений. И что из этого следует? Непрерывное обучение и адаптация к новым правилам становятся не просто желательными, а жизненно необходимыми для минимизации рисков и обеспечения соответствия.

Основные нормативные акты, регулирующие данную сферу, включают:

• Трудовой кодекс Российской Федерации (ТК РФ): Является основополагающим документом, устанавливающим права и обязанности работников и работодателей, порядок заключения и расторжения трудовых договоров, рабочее время и время отдыха, а также общие принципы оплаты труда.
• Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ): Регулирует порядок исчисления и уплаты налогов и сборов, в том числе налога на доходы физических лиц (НДФЛ) и страховых взносов.
• Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»: Определяет общие принципы ведения бухгалтерского учета в РФ.
• Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»: Устанавливает правовые основы регулирования аудиторской деятельности.
• Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) и Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ): Детализируют порядок учета различных операций.
• Приказы Минфина РФ, Постановления Правительства РФ, Письма ФНС и Минтруда: Разъясняют применение законодательства и устанавливают конкретные требования.

За последние годы, особенно с учетом перспективы 2025-2026 годов, произошел ряд существенных изменений, которые кардинально повлияют на практику учета и аудита расчетов по оплате труда.

Ключевые изменения, вступающие в силу с 2025-2026 годов:

1. Повышение МРОТ и его привязка к медианной зарплате:
   • С 1 января 2025 года минимальный размер оплаты труда (МРОТ) установлен в размере 22 440 рублей в месяц. Это повышение на 16,6% по сравнению с 2024 годом (19 242 рубля).
   • К 2030 году МРОТ планируется увеличить до 35 000 рублей в месяц, согласно Указу Президента РФ от 7 мая 2024 г. № 309.
   • Важным изменением является то, что с 2025 года МРОТ будет устанавливаться в соотношении с медианной зарплатой, при этом само соотношение увеличено до 48% медианной зарплаты. Это гарантирует более справедливое и экономически обоснованное установление минимального уровня оплаты труда.
   • Нарушение требования о выплате зарплаты ниже МРОТ влечет административную ответственность по части 6 статьи 5.27 КоАП РФ в виде предупреждения или штрафа (от 10 000 рублей для ИП и от 30 000 рублей для организаций).
2. Введение прогрессивной шкалы НДФЛ:
   • С 1 января 2025 года вводится новая прогрессивная пятиступенчатая шкала налогообложения налога на доходы физических лиц (НДФЛ), что закреплено Федеральным законом от 12.07.2024 № 176-ФЗ.
   • Основные доходы (заработная плата, премии, вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, доходы ИП, доходы от аренды) будут облагаться по следующим ставкам:
     • до 2,4 млн рублей в год — 13%;
     • от 2,4 млн до 5 млн рублей — 15%;
     • от 5 млн до 20 млн рублей — 18%;
     • от 20 млн до 50 млн рублей — 20%;
     • свыше 50 млн рублей — 22%.
   • Пассивные доходы (дивиденды, прибыль от продажи ценных бумаг и недвижимости, проценты по вкладам) будут облагаться по двухуровневой шкале:
     • до 2,4 млн рублей в год — 13%;
     • свыше 2,4 млн рублей — 15%.
   • Доходы участников СВО и северные надбавки облагаются по отдельной шкале:
     • до 5 млн рублей в год — 13%;
     • свыше 5 млн рублей — 15%.
   • Важное изменение: северные надбавки с 2025 года больше не будут облагаться НДФЛ.
   • Отменяется льгота по НДФЛ для дохода, который страховая компания выплачивает по договору добровольного страхования жизни сверх ранее внесенных страховых взносов.
3. Новые правила оплаты сверхурочной работы:
   • С 1 сентября 2024 года, согласно Федеральному закону от 22.04.2024 № 91-ФЗ, изменились правила оплаты сверхурочной работы. Теперь она должна оплачиваться исходя из размера заработной платы с учетом компенсационных и стимулирующих выплат, а не только из тарифной ставки или оклада. Это существенное изменение, которое требует пересмотра внутренних положений об оплате труда, если они не соответствуют новым требованиям. Если же внутренние нормативные акты предусматривают более высокий размер оплаты, их пересматривать не нужно.
4. Изменения в страховых взносах:
   • С 1 января 2025 года предельная база для расчета страховых взносов составит 2 759 000 рублей. До достижения этой суммы взносы начисляются по ставке 30%, после превышения — по ставке 15,1%.
   • Для субъектов малого и среднего предпринимательства (МСП) из обрабатывающих производств вводится пониженный тариф страховых взносов 7,6% (вместо 15%) с части выплат работнику за месяц свыше МРОТ, при условии, что основной вид деятельности указан в Едином государственном реестре юридических лиц/индивидуальных предпринимателей и доход от льготного вида деятельности составляет не менее 70% от общей суммы доходов.
   • Для остальных представителей МСП пониженный тариф применяется с 1,5-кратного размера МРОТ.
   • Для индивидуальных предпринимателей (ИП) на упрощенной системе налогообложения (УСН) с 1 января 2025 года фиксированные страховые взносы составят 53 658 рублей в год. При годовом доходе свыше 300 000 рублей дополнительно уплачивается 1% от суммы превышения, но не более 300 888 рублей. Срок уплаты фиксированных взносов за 2025 год — не позднее 29 декабря 2025 года, а дополнительный взнос — до 1 июля следующего года.
   • Для ИП, зарегистрированных на территориях ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей, размер фиксированных страховых взносов в 2025 году составляет 36 000 рублей, при этом дополнительный взнос не взимается. Этот льготный порядок действует до 2026 года.
5. Обязательная доплата за наставничество:
   • С 1 марта 2025 года работодатели обязаны доплачивать работникам за наставничество (Федеральный закон от 09.11.2024 № 381-ФЗ). Это нововведение призвано стимулировать передачу опыта и знаний внутри коллектива.
6. Строгие требования к системам премирования:
   • С 1 сентября 2025 года Трудовой кодекс РФ дополняется нормами, устанавливающими строгие требования к системе премирования. Виды, размеры, сроки выплаты, основания и условия начисления, критерии оценки эффективности и качества работы, а также влияние дисциплинарных взысканий должны быть четко оформлены в коллективных договорах, соглашениях или локальных нормативных актах.
7. Минимальные нормы доплаты за работу в ночное время:
   • С 1 сентября 2025 года вступает в силу Постановление Правительства РФ от 04.04.2025 № 436, устанавливающее минимальные нормы доплаты за работу в ночное время (не ниже 20% от часовой тарифной ставки).
8. Уточнение порядка оплаты ученичества:
   • При обучении без отрыва от работы работнику выплачивается стипендия не менее МРОТ.
   • При обучении с отрывом от работы за работником сохраняется его рабочее место и выплачивается средняя заработная плата по его основному месту работы за весь период обучения. Если обучение происходит в другой местности, период обучения рассматривается как служебная командировка с выплатой соответствующих командировочных расходов.
9. Переход на ФСБУ в бухучете:
   • Обязательное применение ФСБУ 4/2023, ФСБУ 9/2025 «Доходы», нового ФСБУ «Расходы» (с возможностью досрочного применения).

Таблица 1. Ключевые законодательные изменения в оплате труда и налогообложении (2024-2026 гг.)

Изменение	Суть изменения	Дата вступления в силу	Нормативный акт
Повышение МРОТ	До 22 440 руб./мес. с 2025 г., до 35 000 руб./мес. к 2030 г. Установление МРОТ в соотношении с медианной зарплатой (48%).	01.01.2025	Указ Президента РФ от 07.05.2024 № 309
Прогрессивная шкала НДФЛ	Пятиступенчатая шкала для основных доходов (13%-22%), двухуровневая для пассивных (13%-15%). Отмена НДФЛ с северных надбавок.	01.01.2025	Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ
Оплата сверхурочной работы	Расчет исходя из зарплаты с учетом компенсационных и стимулирующих выплат.	01.09.2024	Федеральный закон от 22.04.2024 № 91-ФЗ
Страховые взносы	Предельная база 2 759 000 руб. (30%/15,1%). Пониженные тарифы для МСП из обрабатывающих производств (7,6%).	01.01.2025	Изменения в НК РФ
Фиксированные взносы ИП	53 658 руб./год, свыше 300 000 руб. дохода +1% (но не более 300 888 руб.). Льготы для новых регионов.	01.01.2025	Изменения в НК РФ
Доплата за наставничество	Обязательная доплата работникам за выполнение функций наставника.	01.03.2025	Федеральный закон от 09.11.2024 № 381-ФЗ
Требования к премированию	Строгая регламентация видов, размеров, сроков, условий начисления премий в локальных актах.	01.09.2025	Изменения в ТК РФ
Доплата за ночное время	Минимальная норма доплаты не ниже 20% от часовой тарифной ставки.	01.09.2025	Постановление Правительства РФ от 04.04.2025 № 436
Оплата ученичества	Стипендия не менее МРОТ при обучении без отрыва, средняя зарплата при обучении с отрывом от работы.	С 2025 года	Изменения в ТК РФ
Переход на ФСБУ в бухучете	Обязательное применение ФСБУ 4/2023, ФСБУ 9/2025 «Доходы», нового ФСБУ «Расходы» (с возможностью досрочного применения).	01.01.2026	Приказы Минфина РФ (ФСБУ 4/2023, проекты ФСБУ 9/2025)

Эти изменения подчерк��вают необходимость постоянного мониторинга законодательной базы и гибкого подхода к организации учета и аудита расчетов по оплате труда.

Формы и системы оплаты труда, применяемые на российских предприятиях

Вопрос, как платить сотрудникам, чтобы это было справедливо, эффективно и соответствовало законодательству, является одним из ключевых для любого работодателя. Разнообразие форм и систем оплаты труда позволяет адаптировать вознаграждение к специфике деятельности предприятия, особенностям трудового процесса и стратегическим целям.

Согласно статье 131 Трудового кодекса РФ, существуют две основные формы оплаты труда:

1. Денежная форма: Является основной и наиболее распространенной. Заработная плата в России выплачивается в рублях. В исключительных случаях (например, для работников дипломатических представительств или российских компаний за рубежом) оплата может производиться в иностранной валюте.
2. Неденежная (натуральная) форма: Допускается только с письменного согласия работника и не может превышать 20% от всей месячной оплаты. Важно помнить, что законодательство строго ограничивает перечень товаров, которые могут быть выданы в счет зарплаты: категорически запрещено выплачивать зарплату спиртными напитками, наркотиками, оружием или долговыми расписками. Стоимость товаров, выдаваемых в натуральной форме, не должна превышать рыночных цен в данной местности.

Помимо форм, существуют различные системы оплаты труда, которые определяют порядок расчета размера вознаграждения. Хотя ТК РФ упоминает лишь тарифную систему, на практике предприятия разрабатывают и применяют множество других систем, закрепляя их в коллективных договорах и локальных нормативных актах.

К наиболее распространенным системам оплаты труда относятся:

1. Повременная система оплаты труда:
   • Сущность: Заработок работника зависит от фактически отработанного времени и тарифной ставки (оклада), а не от количества произведенной продукции.
   • Преимущества:
     • Предсказуемость расходов для работодателя.
     • Стабильный и гарантированный доход для сотрудников.
     • Простота расчета и администрирования.
     • Снижение риска брака из-за спешки, что способствует повышению качества работы.
     • Благоприятная психологическая атмосфера в коллективе, ориентированная на качество, а не на скорость.
   • Недостатки:
     • Отсутствие прямой связи между результатами труда и оплатой, что может снижать мотивацию высокопроизводительных сотрудников.
     • Риск снижения производительности труда, если нет эффективной системы контроля.
     • Необходимость жесткого контроля использования рабочего времени.
     • Отсутствие стимулов для профессионального роста и перевыполнения норм.
   • Формула расчета: ЗП = ТС × РВ, где ЗП — заработная плата, ТС — тарифная ставка (часовая, дневная, месячная), РВ — фактически отработанное время (в часах, днях, месяцах).
   • Пример: Работник с окладом 50 000 рублей в месяц, полностью отработавший норму часов (160 часов). Его заработная плата составит 50 000 рублей. Если он отработал 150 часов при часовой ставке 312,5 рубля (50 000 / 160), его зарплата составит 150 × 312,5 = 46 875 рублей.
2. Сдельная система оплаты труда:
   • Сущность: Заработок работника зависит от количества произведенной продукции или выполненных работ по заранее установленным сдельным расценкам.
   • Преимущества:
     • Мощный стимул к увеличению объема производства и производительности труда.
     • Четкая связь между результатом и вознаграждением.
     • Сокращение непроизводительных затрат времени.
   • Недостатки:
     • Возможное снижение качества продукции из-за стремления к скорости.
     • Трудность нормирования труда для некоторых видов работ.
     • Сложность учета и контроля качества.
     • Меньшая стабильность дохода для работника.
   • Расценка за единицу продукции может быть определена по формулам:
     • Расценка = Тарифная ставка / Часовая норма выработки
     • Расценка = Тарифная ставка × Норма времени
   • Виды сдельной оплаты:
     • Прямая сдельная: Вознаграждение за каждую произведенную единицу продукции или выполненную работу.
     • Сдельно-премиальная: Помимо сдельного заработка, начисляется премия за выполнение/перевыполнение плановых показателей или соблюдение определенных условий.
     • Косвенно-сдельная: Оплата труда вспомогательных работников, зависящая от результатов основных работников.
     • Сдельно-прогрессивная: Оплата труда в пределах нормы по основным расценкам, а сверх нормы — по повышенным.
   • Пример (прямая сдельная): Рабочий производит детали. Расценка за одну деталь — 100 рублей. В месяц он произвел 500 деталей. Его заработная плата составит 500 × 100 = 50 000 рублей.
   • Пример (сдельно-прогрессивная): Расценка за деталь до 400 шт. — 100 руб., свыше 400 шт. — 120 руб. Рабочий произвел 500 деталей. Зарплата: (400 × 100) + (100 × 120) = 40 000 + 12 000 = 52 000 рублей.
3. Тарифная система:
   • Сущность: Основана на тарифной сетке, где заработная плата зависит от категории, квалификации, стажа работы, условий труда. Включает в себя повременную и сдельную системы. Тарифная сетка содержит почасовые или дневные тарифные ставки, размер которых возрастает по мере увеличения разряда.
4. Аккордная система:
   • Сущность: Работники (часто бригада) получают фиксированную сумму за выполнение всего объема работ в установленный срок. Эффективна при выполнении комплексных, срочных задач.
5. Комиссионная система:
   • Сущность: Заработок зависит от процента от выручки, объема продаж или прибыли. Часто применяется для менеджеров по продажам.
6. Система плавающих окладов:
   • Сущность: Размер оклада может меняться в зависимости от показателей деятельности работника или подразделения (например, выполнения плана, прибыли).
7. Грейдинговая система:
   • Сущность: Должности в компании оцениваются баллами в зависимости от их ценности, сложности, уровня ответственности и квалификации работника. Каждому грейду (уровню) соответствует определенный диапазон оплаты труда.
8. Бестарифная система:
   • Сущность: Отказ от фиксированных окладов и ставок, разработка коэффициентов на основе квалификации, стажа, качества и сложности труда, реально отражающих вклад сотрудников в общие результаты.

Единые рекомендации по установлению систем оплаты труда для бюджетных учреждений на 2025 год:

Для государственных и муниципальных учреждений были утверждены Единые рекомендации по установлению систем оплаты труда на 2025 год (решение Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений от 23 декабря 2024 года). Эти рекомендации направлены на повышение прозрачности и справедливости оплаты труда в бюджетной сфере:

• Они предполагают перераспределение средств, предназначенных на оплату труда, устанавливая размеры окладов (должностных окладов) и ставок заработной платы в структуре зарплаты:
  • Не менее 70% в сфере образования, физической культуры и спорта.
  • Не менее 50% в сфере здравоохранения и культуры.
• Важно, что не допускается снижение показателей оплаты труда отдельных категорий работников государственных и муниципальных учреждений, установленных указами Президента Российской Федерации.

Важно отметить, что выбор системы оплаты труда не меняет необходимости начисления НДФЛ и страховых взносов и не влияет на их ставки, хотя, безусловно, влияет на их базу. Корректное применение выбранной системы оплаты труда, ее документальное оформление и своевременное отражение в учете являются залогом соблюдения трудового и налогового законодательства. Каков же важный нюанс здесь упускается? Зачастую работодатели фокусируются на соблюдении лишь минимальных требований, забывая о потенциале системы оплаты труда как мощного инструмента мотивации и стратегического управления персоналом, который может значительно повысить общую эффективность предприятия.

Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда: синтетический и аналитический аспекты

Правильная организация бухгалтерского учета расчетов по оплате труда является фундаментом финансовой дисциплины любого предприятия. Эта область учета не только отражает одну из самых значительных статей расходов, но и напрямую связана с социальной ответственностью перед сотрудниками и соблюдением налогового законодательства.

Организация синтетического учета расчетов по оплате труда

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям, дивидендам и другим доходам.

• По кредиту счета 70 отражаются начисления, увеличивающие задолженность организации перед работниками. Это включает начисленную заработную плату, пособия за счет отчислений на государственное социальное страхование, дивиденды и другие аналогичные суммы.
• По дебету счета 70 фиксируются удержания из начисленных сумм (например, НДФЛ, алименты, возмещение ущерба), а также суммы, фактически выплаченные работникам (заработная плата, премии, пособия).
• Кредитовое сальдо счета 70 в конце отчетного периода показывает задолженность организации перед работниками по начисленной, но еще не выданной заработной плате.
• Дебетовое сальдо счета 70 может возникнуть в исключительных случаях, например, после выплаты аванса, если работник получил оплату труда больше, чем ему было фактически начислено за отработанный период.

Расходы на заработную плату, как правило, являются частью себестоимости продукции (работ, услуг) или расходов на продажу. Поэтому с кредитом счета 70 корреспондируют различные дебетовые счета затрат, отражающие, на какую статью расходов отнесена заработная плата.

Рассмотрим типовые бухгалтерские проводки, иллюстрирующие начисление заработной платы по различным направлениям:

Операция	Дебет счета	Кредит счета	Пояснение
Начислена зарплата работникам основного производства	20	70	Формирование себестоимости основной продукции
Начислена зарплата работникам вспомогательных производств	23	70	Расходы вспомогательных производств (ремонт, обслуживание)
Начислена зарплата общепроизводственному персоналу	25	70	Косвенные расходы, связанные с управлением производством
Начислена зарплата административно-управленческому персоналу	26	70	Общехозяйственные (управленческие) расходы
Начислена зарплата работникам обслуживающих производств и хозяйств	29	70	Расходы, связанные с содержанием объектов соцкультбыта, жилищно-коммунального хозяйства
Начислена зарплата работникам торгового предприятия или коммерческих служб	44	70	Расходы на продажу товаров, работ, услуг
Начислена оплата труда по строительным работам хозяйственным способом, монтажу оборудования	08	70	Включения во внеоборотные активы (капитальные вложения)
Начислена зарплата за счет ранее сформированных резервов (например, отпускные)	96	70	Использование резервов предстоящих расходов
Начислены премии за счет чистой прибыли	99	70	Использование нераспределенной прибыли
Начислена оплата труда за счет нераспределенной прибыли (или дивиденды)	84	70	Распределение прибыли
Начислена оплата труда за счет средств целевого финансирования	86	70	Использование средств целевого финансирования
Начислена оплата труда за работы по исправлению брака	28	70	Учет потерь от брака в производстве

Организация аналитического учета расчетов по оплате труда и первичный документооборот

Если синтетический учет дает общую картину задолженности, то аналитический учет позволяет увидеть ее в разрезе каждого работника. Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется по каждому работнику организации, обеспечивая детализацию всех начислений, удержаний и выплат.

Для группировки и детализации данных аналитического учета используются следующие документы:

• Расчетные (расчетно-платежные) ведомости (унифицированные формы Т-49, Т-51): Эти документы служат для начисления заработной платы, расчета удержаний и сумм к выплате по каждому сотруднику. Форма Т-49 объединяет расчетную и платежную ведомости, а Т-51 используется только для расчетов.
• Разработочные таблицы № 3, 4, 5: Эти внутренние формы могут использоваться для предварительной обработки данных, например, для расчета отпускных, больничных или премий, прежде чем они будут внесены в расчетную ведомость.
• Личная карточка (форма Т-2): Ведется на каждого работника и содержит все основные данные о нем: ФИО, должность, стаж, образование, сведения о приеме, переводе, увольнении, а также о предоставленных отпусках.
• Лицевой счет (формы Т-54, Т-54а): Является важнейшим документом аналитического учета, в котором отражаются все виды начислений и удержаний за каждый месяц работы сотрудника. Лицевые счета или заменяющие их документы (например, при расчете в автоматизированных системах) должны храниться в организации 75 лет, что подчеркивает их юридическую значимость.

Каждый из этих документов играет критическую роль в обеспечении прозрачности, точности и законности расчетов с персоналом.

Порядок начисления, удержаний и выплат заработной платы и страховых взносов

Процесс расчета и выплаты заработной платы — это последовательность строго регламентированных операций, каждая из которых должна быть надлежащим образом отражена в бухгалтерском учете.

1. Начисление заработной платы:
Начисление заработной платы и страховых взносов обычно производится последним числом месяца, за который производится расчет.

• Типовая проводка: Дебет 20 (44, 26, …) Кредит 70.
  • Пример: Начислена заработная плата работникам основного производства за октябрь 2025 года в сумме 500 000 рублей.
    • Дт 20 "Основное производство" Кт 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" — 500 000 руб.

2. Удержания из заработной платы:
Удержания бывают обязательными и могут производиться по инициативе работодателя или работника.

• Обязательные удержания:
  • НДФЛ: Удерживается при каждой выплате зарплаты (аванса и окончательного расчета) с 2023 года.
    • Типовая проводка: Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ».
    • Пример: Удержан НДФЛ по ставке 13% с начисленной зарплаты 500 000 рублей.
      • Дт 70 Кт 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ" — 65 000 руб. (500 000 × 0,13)
  • Алименты: Удерживаются на основании исполнительных листов.
    • Типовая проводка: Дебет 70 Кредит 76 субсчет «Расчеты по алиментам».
    • Пример: Удержаны алименты по исполнительному листу в сумме 15 000 рублей.
      • Дт 70 Кт 76 субсчет "Расчеты по алиментам" — 15 000 руб.
• Удержания по инициативе работодателя/работника:
  • Возмещение ущерба, погашение ссуд, своевременно не возвращенные подотчетные суммы и т.д.
    • Типовые проводки:
      • Дт 70 Кт 73 — удержано в погашение задолженности по ссудам, недостачам, материальному ущербу.
      • Дт 70 Кт 71 — удержаны своевременно не возвращенные подотчетные суммы.
      • Дт 70 Кт 28 — удержано за допущенный брак.
• Резервные удержания по исполнительным листам из аванса (если аванс является частью заработной платы) отражаются проводкой: Дт 70 Кт 76.

3. Начисление страховых взносов:
Страховые взносы начисляются на заработную плату, но не удерживаются из нее. Для их учета используется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

• Типовая проводка: Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 69.
  • Пример: Начислены страховые взносы по ставке 30% на зарплату 500 000 рублей.
    • Дт 20 Кт 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" — 150 000 руб. (500 000 × 0,30)

4. Выплата заработной платы:
Выплата производится не реже двух раз в месяц (аванс и окончательный расчет). Проводки по выплате зарплаты делаются в день фактического перевода/выдачи средств.

• Типовые проводки по выплатам:
  • Дт 70 Кт 50 «Касса» — выдана зарплата из кассы.
  • Дт 70 Кт 51 «Расчетные счета» — перечислена зарплата с расчетного счета на банковские карты.
  • Пример: Выдана окончательная зарплата сотрудникам из кассы в сумме 400 000 рублей.
    • Дт 70 Кт 50 — 400 000 руб.

5. Уплата НДФЛ и взносов:
Перечисление НДФЛ и взносов отражается в день списания денег со счета или выдачи из кассы.

• Типовая проводка: Дебет 68 (69) Кредит 51 — перечислен НДФЛ или страховые взносы.
• Новый порядок и сроки уплаты НДФЛ с 2025 года:
  • НДФЛ с выплат, произведенных с 1 по 22 число текущего месяца, уплачивается до 28 числа текущего месяца.
  • НДФЛ с выплат, произведенных с 23 по последнее число месяца, уплачивается до 5 числа следующего месяца.
• Сроки уплаты страховых взносов:
  • Страховые взносы (кроме взносов «на травматизм») перечисляются на единый налоговый счет до 28 числа следующего месяца.
  • Взносы «на травматизм» перечисляются не позднее 15 числа следующего месяца.

6. Депонирование заработной платы:
Если зарплата не получена работником вовремя (например, из кассы), ее депонируют.

• Проводка: Дебет 70 Кредит 76 субсчет «Расчеты по депонированным суммам».
• Суммы невостребованной зарплаты, превышающие лимит кассы, сдаются в банк: Дебет 51 Кредит 50.
• Депонированная зарплата выдается по первому требованию сотрудника.

Особенности перехода на ФСБУ в учете расчетов по оплате труда

С 1 января 2026 года российские компании, не применяющие упрощенные режимы бухгалтерского учета, обязаны перейти на Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ). Этот переход является частью масштабной реформы бухгалтерского учета в России и окажет значительное влияние на методологию и практику отражения всех хозяйственных операций, включая расчеты по оплате труда. Почему это так важно? Потому что соответствие новым стандартам не только гарантирует юридическую чистоту, но и повышает прозрачность финансовой отчетности, что критически важно для инвесторов и партнеров.

Ключевые ФСБУ, которые будут влиять на учет расчетов по оплате труда:

• ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»: Этот стандарт станет обязательным для отчетности за 2025 год с применением с 2026 года. Он устанавливает общие требования к составу, содержанию и порядку представления бухгалтерской (финансовой) отчетности, что косвенно влияет на то, как информация об оплате труда будет раскрываться для пользователей отчетности.
• ФСБУ 9/2025 «Доходы» и новый ФСБУ «Расходы»: Планируется, что эти стандарты станут обязательными с 1 января 2027 года, заменяя действующие ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» соответственно. Однако компании могут применять их досрочно с 1 января 2026 года, закрепив это решение в учетной политике.
  • ФСБУ «Расходы» будет иметь прямое влияние на учет оплаты труда, поскольку заработная плата и связанные с ней начисления (страховые взносы) являются существенной статьей расходов организации. Ожидается, что новый стандарт уточнит критерии признания расходов, их классификацию и порядок отражения в учете, что потребует пересмотра текущих учетных политик в части расходов на персонал. Возможно, это приведет к более детальному анализу экономической обоснованности отдельных выплат.
  • ФСБУ «Доходы» может косвенно влиять на учет расчетов с персоналом в части отражения доходов работников, если речь идет о неденежных формах оплаты труда или других видах доходов, которые организация выступает налоговым агентом.
• ФСБУ «Выплаты персоналу» для организаций государственного сектора: Для организаций государственного сектора уже существует Федеральный стандарт бухгалтерского учета (ФСБУ) «Выплаты персоналу». Он включает в себя все расходы на оплату труда, денежное содержание, командировочные и иные выплаты, осуществляемые в пользу сотрудников. Хотя этот стандарт предназначен для госсектора, его принципы могут служить ориентиром для коммерческих организаций в части детализации и структурирования учета расходов на персонал.

Основные последствия перехода на ФСБУ для учета расчетов по оплате труда:

• Акцент на профессиональное суждение бухгалтера: Новые стандарты часто предоставляют большую свободу в выборе учетных решений, но при этом требуют от бухгалтера высокого уровня профессионального суждения и его обоснования в учетной политике.
• Строгое соблюдение правил признания доходов и расходов: ФСБУ направлены на более точное соответствие учета экономическому содержанию операций, что может повлечь за собой пересмотр моментов признания расходов на оплату труда, особенно в части резервов (например, резервов на оплату отпусков).
• Комплексное и структурированное применение аналитического учета: Для соответствия требованиям ФСБУ потребуется еще более детальный и структурированный аналитический учет, позволяющий формировать необходимую информацию для раскрытия в отчетности.
• Изменение учетной политики: Организациям придется тщательно пересмотреть и обновить свою учетную политику, включив в нее новые положения, связанные с ФСБУ.

Эти изменения не только потребуют от бухгалтеров перестройки внутренних процессов, но и создадут новые вызовы для аудиторов, которым предстоит оценивать соответствие учетной практики новым стандартам.

Аудит расчетов по оплате труда: методология, процедуры и типовые ошибки

Аудит расчетов по оплате труда является неотъемлемой частью общей аудиторской проверки и играет критическую роль в оценке достоверности финансовой отчетности организации. Он обеспечивает уверенность в том, что один из самых значимых и чувствительных участков учета ведется в соответствии с действующим законодательством и внутренними нормативными актами.

Цели и задачи аудита расчетов по оплате труда

Аудит расчетов по оплате труда — это не просто механическая проверка цифр, а независимая оценка всей системы работы компании в области начисления, удержаний и выплат заработной платы, а также связанных с ней налогов и взносов.

Основные цели аудита расчетов по оплате труда:

1. Выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности: Главная цель любого аудита. Аудитор должен подтвердить, что показатели, относящиеся к расчетам по оплате труда, сформированы правильно и не содержат существенных искажений.
2. Проверка соответствия порядка и методов начисления заработной платы требованиям законодательства: Оценка того, насколько учетная политика и практика организации в области оплаты труда соответствуют Трудовому и Налоговому кодексам РФ, федеральным законам и другим нормативным актам.
3. Установление соответствия учетных данных нормативным актам и выдача заключения об отсутствии нарушений: Это позволяет снизить риски административной и налоговой ответственности при проверках ИФНС, трудовой инспекции и внебюджетных фондов.
4. Оценка эффективности формирования затрат компании и их соответствия законодательству: Оплата труда является значительной частью операционных расходов, и ее корректное отражение влияет на финансовый результат.
5. Получение разумной уверенности в том, что бухгалтерская (финансовая) отчетность не содержит существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок: Аудит помогает выявить не только случайные ошибки, но и потенциальные факты мошенничества.
6. Оценка применяемой бухгалтерией методики в области оплаты труда и выявление ее соответствия действующему законодательству: Аудитор анализирует не только фактические проводки, но и саму логику построения системы учета.

Для достижения этих глобальных целей аудитор ставит перед собой ряд конкретных задач:

1. Контроль соблюдения требований законодательства (трудового, налогового), касающихся начисления зарплаты и отражения сумм в документации.
2. Оценка правильности расчетов оплаты труда, достоверности начислений и удержаний, включая расчет отпускных, больничных, премий, компенсаций.
3. Анализ системности учета, информации из синтетического и аналитического учета, их взаимосвязи и соответствия друг другу.
4. Проверка правильности оформления первичных и других документов, служащих основанием для начисления и выплаты заработной платы.
5. Исследование и оценка влияния всех компонентов системы оплаты труда на мотивацию персонала, а также проверка обоснованности и рациональности использования различных форм и способов оценки труда сотрудников.
6. Проверка соблюдения законодательства о расчетах с внебюджетными фондами, социальном страховании и обеспечении (корректность начисления и уплаты страховых взносов).
7. Оценка принимаемых руководством мер по своевременному взысканию долгов с работников (подотчетные суммы, недостачи, порча, ссуды).
8. Проверка расчетов по депонированной заработной плате, ее своевременное списание или выплата.

Методология и этапы проведения аудита расчетов по оплате труда

Аудит расчетов по оплате труда может проводиться как в рамках общего аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, так и в рамках оказания сопутствующих аудиту услуг (например, кадровый аудит). Традиционно аудиторская проверка состоит из трех основных этапов: подготовка, непосредственно сам аудит и обобщение результатов с формированием заключения.

Основные стадии проверки:

1. Оценка первичных документов:
   • На этой стадии аудитор тщательно проверяет всю первичную документацию, которая является основанием для начисления заработной платы и иных выплат.
   • Ключевые документы: Приказы (о приеме, увольнении, переводе, отпусках, премировании), личные карточки персонала (форма Т-2), штатное расписание, трудовые договоры и дополнительные соглашения, листки нетрудоспособности, табель учета рабочего времени, документы по распределению прибыли, расчетные (расчетно-платежные) ведомости, бухгалтерский баланс (в части задолженности по зарплате).
   • Фокус внимания: Соответствие этих документов требованиям Трудового кодекса РФ, правильность их оформления и наличие всех необходимых реквизитов и подписей. Особое внимание уделяется соблюдению трудового законодательства при приеме/увольнении, учете рабочего времени, системе оплаты труда и премирования.
2. Оценка правильности расчетов:
   • На этом этапе осуществляется арифметическая и методологическая оценка бухгалтерской документации.
   • Проверяется:
     • Правомерность и обоснованность начисления доплат, компенсационных и стимулирующих выплат, пособий по временной нетрудоспособности.
     • Соответствие данных кадровых документов регистрам бухгалтерского учета.
     • Правильность начисления и удержания НДФЛ с учетом всех вычетов и изменений в налоговом законодательстве (прогрессивная шкала с 2025 года).
     • Правильность начисления и уплаты страховых взносов (в Пенсионный фонд России, Фонд социального страхования, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования) с учетом предельных баз и льготных тарифов.
3. Оценка рациональности зарплатных расчетов:
   • Эта стадия включает более глубокий анализ экономической целесообразности и эффективности.
   • Анализируется:
     • Обоснованность расчета совокупного дохода персонала.
     • Правильность предоставления налоговых вычетов (стандартных, социальных, имущественных).
     • Корректность применения налоговых ставок НДФЛ.
     • Правильность начисления выплат в особых трудовых условиях (ночное время, сверхурочные, работа в выходные и праздники).
     • Соответствие системы оплаты труда общей стратегии компании и ее влияние на мотивацию сотрудников.

Аудиторские процедуры и приемы:
Для сбора аудиторских доказательств аудитор применяет различные процедуры:

• Проверка арифметических расчетов клиента: Пересчеты, сверка итогов в ведомостях, регистрах.
• Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций: Изучение учетной политики, внутренних положений.
• Подтверждение: Получение подтверждений от третьих сторон (например, от ФНС по уплате налогов, от судов по алиментам).
• Устный опрос персонала, руководства: Выяснение деталей операций, внутренних процедур.
• Проверка документов: Сплошная или выборочная проверка первичных документов.
• Прослеживание: Отслеживание операций от первичного документа до отражения в отчетности.
• Аналитические процедуры: Анализ соотношений и тенденций (например, динамика фонда оплаты труда, средняя зарплата).

Рабочие документы аудитора:
Рабочие документы — это записи аудитора, отражающие планирование, выполнение аудиторских процедур, полученные доказательства и сделанные выводы. Они должны быть составлены в достаточно полной и подробной форме для обеспечения общего понимания аудита. Рекомендуется разрабатывать типовые формы документации для унификации и повышения эффективности.

Международные стандарты аудита (МСА) в Российской Федерации

С 1 января 2017 года аудиторская деятельность в Российской Федерации осуществляется в соответствии с Международными стандартами аудита (МСА). Этот переход стал важным шагом к интеграции российской аудиторской практики в мировое профессиональное сообщество и повышению качества аудита.

Ранее в России действовали Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (ФПСАД) и Федеральные стандарты аудиторской деятельности (ФСАД), утвержденные Минфином России и Правительством РФ (например, ФСАД 7/2011 «Аудиторские доказательства»). Однако с 1 января 2018 года эти стандарты утратили силу, будучи полностью замененными МСА. Введение МСА было реализовано приказами Минфина России, которые ввели в действие 48 международных стандартов аудита.

Влияние МСА на проведение аудита расчетов по оплате труда:

• Единообразие методологии: МСА обеспечивают унифицированный подход к планированию, проведению и документированию аудита, что повышает сопоставимость аудиторских заключений на международном уровне.
• Акцент на рискоориентированный подход: МСА требуют от аудитора более глубокого понимания бизнеса клиента и оценки рисков существенного искажения отчетности, включая риски, связанные с расчетами по оплате труда.
• Требования к аудиторским доказательствам: МСА устанавливают строгие требования к достаточности и уместности аудиторских доказательств, что обязывает аудитора более тщательно собирать и оценивать информацию о расчетах по оплате труда.
• Ответственность за недобросовестные действия: МСА уделяют особое внимание выявлению и оценке рисков мошенничества, что особенно актуально в сфере оплаты труда, где возможны злоупотребления.
• Требования к аудиторскому заключению: ФСАД 1/2010 и ФСАД 2/2010, устанавливающие требования к аудиторскому заключению и формированию модифицированного мнения, хотя и утратили силу, но их принципы были инкорпорированы в соответствующие МСА.

Переход на МСА потребовал от аудиторов глубокой переподготовки и адаптации своих внутренних методик, но в конечном итоге способствовал повышению надежности и профессионализма российского аудита.

Типовые ошибки и нарушения, выявляемые в ходе аудиторских проверок расчетов по оплате труда

Несмотря на строгие законодательные требования и профессиональный подход, ошибки и нарушения в учете расчетов по оплате труда остаются частым явлением. Аудиторы регулярно выявляют типовые проблемы, которые могут привести к значительным финансовым потерям и административной ответственности для предприятий.

Вот наиболее распространенные ошибки и нарушения:

1. Неправильное исчисление среднесписочной численности работников: Это может привести к неверному расчету различных показателей и некорректному заполнению отчетности (например, в статистических формах или при применении льготных режимов).
2. Отсутствие начисления заработной платы или завышение итогов:
   • Полное или частичное отсутствие начисления заработной платы (в целом или отдельных выплат, например, премий).
   • Искусственное завышение общих итогов расчетно-платежной ведомости, что может указывать на хищение средств.
3. Создание нереальной депонентской задолженности: Депонированные суммы, которые фактически не были выплачены, могут накапливаться и использоваться для сокрытия недостач или других недобросовестных действий.
4. Ошибки в расчетах при удержаниях из заработной платы:
   • Неправильно рассчитанные алименты (неверный процент, база для расчета).
   • Ошибки при удержании сумм в возмещение материального ущерба или при погашении ссуд.
5. Нарушение правил исчисления НДФЛ:
   • Необоснованное предоставление стандартных, социальных, имущественных налоговых вычетов.
   • Необоснованный размер профессиональных налоговых вычетов по договорам гражданско-правового характера.
   • Несвоевременное начисление и перечисление НДФЛ в бюджет.
   • Некорректное применение новой прогрессивной шкалы НДФЛ с 2025 года.
6. Неправильное начисление и уплата страховых взносов:
   • Ошибки в расчете базы для начисления взносов.
   • Несоблюдение предельных баз.
   • Неправильное применение пониженных тарифов для МСП.
   • Несвоевременное перечисление взносов.
7. Отсутствие или неправильное ведение табелей учета рабочего времени:
   • Табели не ведутся вовсе или ведутся с нарушениями (например, забывают проставлять отметки о командировке, болезни или отпуске). Это лишает учета основания для начисления заработной платы и может привести к переплатам или недоплатам.
8. Некачественный учет и недостаточность оправдательных документов:
   • Отсутствие личных карточек, справок, учета премий и подарков.
   • Неполное или неверное оформление первичных документов.
   • Отсутствие списка применяемых организацией первичных форм, закрепленных в учетной политике.
9. Ошибки при начислении выплат по среднему заработку:
   • Неправильный расчет отпускных, больничных пособий, компенсаций за неиспользованный отпуск.
   • Ошибки в определении расчетного периода или входящих в расчет сумм.
10. Недобросовестные действия при начислении заработной платы:
    • Этот риск существует даже при хорошей системе внутреннего контроля и требует особого внимания аудитора. Примеры: начисление зарплаты «мертвым душам», необоснованные премии.
11. Несоответствие штатного расписания и положения об оплате труда: Разногласия между этими ключевыми документами могут приводить к неверным начислениям и нарушению трудового законодательства.
12. Несоблюдение сроков выплаты заработной платы:
    • Нарушение требования о выплате зарплаты не реже, чем каждые полмесяца.
    • Нарушение сроков оплаты отпуска (не позднее чем за три дня до его начала).

Выявление этих ошибок и нарушений в ходе аудита позволяет руководству компании своевременно принять меры по их устранению, снизить финансовые риски и повысить качество бухгалтерского учета.

Современные подходы и инструменты повышения эффективности учета и контроля расчетов по оплате труда

В условиях цифровой трансформации экономики, динамичного изменения законодательства и возрастающих требований к прозрачности и достоверности финансовой информации, традиционные методы учета и контроля расчетов по оплате труда становятся недостаточными. Современные предприятия активно внедряют передовые подходы и инструменты, которые позволяют не только повысить эффективность, но и минимизировать сопутствующие риски.

Автоматизация учета оплаты труда

Автоматизация учета оплаты труда является краеугольным камнем в повышении эффективности и точности данного процесса. Внедрение специализированных программных продуктов позволяет минимизировать человеческий фактор, сократить трудозатраты и обеспечить высокую степень прозрачности.

Современные программные продукты автоматизируют следующие ключевые функции:

• Кадровый учет: Ведение личных дел сотрудников, оформление приема, перевода, увольнения, отпусков, больничных.
• Расчет заработной платы: Автоматическое начисление окладов, тарифных ставок, премий, доплат, компенсаций с учетом отработанного времени, норм выработки и индивидуальных показателей.
• Расчет налогов и страховых взносов: Автоматический расчет НДФЛ (с учетом прогрессивной шкалы и вычетов) и страховых взносов (с учетом предельных баз и льготных тарифов).
• Формирование и сдача отчетности: Автоматическое формирование всех необходимых отчетов в ФНС, СФР, Росстат в установленные сроки.

Примеры популярных программных продуктов:

• «1С:Зарплата и управление персоналом 8» (1С:ЗУП): Один из самых распространенных решений для коммерческих организаций в России. 1С:ЗУП позволяет настраивать сложные системы оплаты труда (сдельную, повременную, сдельно-премиальную, окладно-премиальную, комиссионную), рассчитывать зарплату по часовым тарифным ставкам, учитывать многосменный режим работы.
• «1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 8»: Специализированное решение для государственных и муниципальных учреждений, учитывающее специфику бюджетного учета.
• Saby Staff и «Арча. Зарплата»: Другие программы, предлагающие широкие возможности по автоматизации управления персоналом и расчета начислений любой сложности.
• Directum HR Pro: Предоставляет «единое окно» для управления кадровыми документами, процессами и сервисами, интегрируя различные функции HR и расчета зарплаты.

Преимущества автоматизации:

1. Минимизация ошибок: Человеческий фактор при ручных расчетах является основным источником ошибок. Автоматизация значительно снижает их вероятность.
2. Сокращение ручных операций и трудозатрат: Высвобождает время бухгалтеров для более аналитической и управленческой работы.
3. Экономия времени: Ускоряет процесс расчета и начисления заработной платы, особенно в крупных организациях.
4. Повышение прозрачности: Сотрудники получают более понятные расчетные листки, а руководство — детализированные отчеты о фонде оплаты труда (ФОТ).
5. Контроль фонда оплаты труда (ФОТ): Возможность анализа ФОТ по начислениям, должностям, подразделениям, а также контроль перерасхода.
6. Упрощение документооборота: Переход на электронные трудовые книжки, цифровые расчетные листки, заявления сотрудников.
7. Централизованное хранение данных: Все данные хранятся в цифровом формате, что облегчает поиск и анализ.
8. Соблюдение законодательства: Программы регулярно обновляются в соответствии с изменениями законодательства, снижая риски нарушений.
9. Разработка многоуровневой системы мотивации: Автоматизированные системы позволяют легко внедрять и управлять сложными системами бонусов и премий.
10. Интеграция: Возможность интеграции с другими бухгалтерскими программами для передачи проводок и данных о сотрудниках.

Недостатки автоматизации:

• Временные и финансовые затраты на внедрение: Требуется время на настройку, обучение персонала и приобретение лицензий.
• Необходимость постоянных обновлений: Законодательство меняется, и программное обеспечение должно регулярно обновляться, что требует подписки и поддержки.

Цифровые технологии и развитие цифрового пространства

Автоматизация — это лишь один из аспектов широкого внедрения цифровых технологий. Развитие цифрового пространства позволяет создавать комплексные решения для расчета и оплаты труда, выходящие за рамки отдельных программ.

• Облачные технологии: Предоставляют доступ к программному обеспечению и данным через интернет, что снижает затраты на ИТ-инфраструктуру, обеспечивает мобильность и позволяет работать из любой точки. Сервисы 1С:Фреш являются ярким примером таких решений.
• Отдельные сервисы и программные продукты: Специализированные онлайн-сервисы могут выполнять конкретные функции, например, расчет налогов, формирование отчетности или управление кадровым документооборотом.
• Технологии роботизированной автоматизации процессов (RPA): RPA-боты могут автоматизировать рутинные, повторяющиеся операции, которые раньше выполнялись людьми. В контексте оплаты труда это может быть:
  • Работа с первичными документами (сбор, проверка, ввод данных из табелей, больничных листов).
  • Подготовка договоров и приказов.
  • Формирование и отправка отчетности в контролирующие органы.
• Электронные табели учета рабочего времени: Такие системы, как Saby Staff, позволяют коллективно и одновременно собирать информацию о рабочем времени сотрудников из разных отделов, обеспечивая точность и оперативность данных.
• Электронный документооборот (ЭДО): Внедрение ЭДО для кадровых документов (приказы, заявления, расчетные листки) значительно ускоряет процессы, снижает затраты на бумагу и хранение, а также повышает безопасность данных.

Организация системы внутреннего контроля (СВК) расчетов по оплате труда

Даже самые совершенные программные продукты не могут полностью заменить надежную систему внутреннего контроля (СВК). СВК — это комплекс мер, процедур и политик, разработанных и внедренных руководством организации для обеспечения эффективности ее деятельности, достоверности финансовой отчетности и соблюдения законодательства. Как можно убедиться, что организация не только следует букве закона, но и максимально эффективно управляет своими ресурсами?

Принципы построения СВК расходов на оплату труда:

• Ответственность: Четкое распределение обязанностей и зон ответственности.
• Сбалансированность: Гармоничное сочетание различных контрольных процедур.
• Своевременность: Оперативное реагирование на отклонения.
• Интеграция: Встроенность контроля во все бизнес-процессы.
• Постоянство и непрерывность: Функционирование контроля на регулярной основе.
• Комплексность: Охват всех аспектов расчетов по оплате труда.
• Согласованность действий и разделение обязанностей: Предотвращение конфликта интересов.
• Эффективность: Достижение целей контроля с минимальными затратами.
• Плановость и гибкость: Контроль должен быть спланирован, но способен адаптироваться к изменениям.
• Законность и объективность: Соответствие контроля нормативным актам и беспристрастность.

Компоненты СВК включают:

• Мониторинг правильности начислений и выплат сотрудникам.
• Контроль соблюдения норм действующего законодательства (трудового, налогового).
• Оценка построения аналитического и синтетического учета.
• Проверка правильности отражения и оформления расчетов.
• Контроль расходов по социальному страхованию и обеспечению.

Процедуры внутреннего контроля:

• Арифметическая проверка: Пересчеты, сверка итогов.
• Проверка документооборота: Контроль полноты и своевременности оформления документов.
• Проверка разрешительных записей: Наличие подписей и виз ответственных лиц на первичных и расчетных документах.
• Сверка данных: Сопоставление данных из разных источников (табелей, приказов, расчетных ведомостей).

Объекты внутреннего контроля расчетов по оплате труда охватывают весь жизненный цикл сотрудника в организации:

• Этап приема на работу: Проверка правильности оформления трудовых договоров, приказов, личных карточек, установления условий оплаты труда.
• Учет отработанного времени: Контроль ведения табелей, учета переработок, отпусков, больничных.
• Начисление заработной платы: Проверка корректности расчетов по окладам, тарифам, премиям, доплатам.
• Выплата заработной платы: Контроль сроков и способов выплаты, депонирования.

Грамотная организация внутреннего контроля расчетов с персоналом повышает достоверность бухгалтерской финансовой отчетности и позволяет избежать нарушений при проверках контролирующими органами, а также предотвращает хищения и злоупотребления.

Минимизация рисков при расчетах по оплате труда

Совокупность перечисленных подходов и инструментов направлена на главную цель — минимизацию рисков, связанных с расчетами по оплате труда.

1. Автоматизация и цифровизация учета оплаты труда:
   • Существенно сокращают риски возникновения ошибок, связанных с человеческим фактором, обеспечивая точность расчетов, своевременность формирования отчетности и актуальность применяемых норм.
   • Позволяют оперативно отслеживать изменения законодательства через обновления программного обеспечения.
2. Передача расчета заработной платы на аутсорсинг:
   • Для многих компаний, особенно малого и среднего бизнеса, аутсорсинг расчета зарплаты является эффективным инструментом. Это позволяет снизить риски возникновения ошибок и применения санкций в рамках трудового и налогового законодательства, поскольку расчеты выполняются специализированными компаниями, имеющими высокий уровень экспертизы и следящими за изменениями в законодательстве.
   • Высвобождает время главного бухгалтера для решения более глобальных, стратегических задач.
3. Четко распределенные обязанности и полномочия в рамках СВК:
   • Способствуют минимизации рисков недобросовестных действий (мошенничества), поскольку разделение функций (например, начисление, утверждение, выплата) затрудняет совершение злоупотреблений одним лицом.
   • Повышают общую ответственность сотрудников бухгалтерии.
4. Рациональное использование денежных средств, направленных на выплату заработной платы:
   • Для организаций бюджетной сферы это особенно важно для минимизации бухгалтерских рисков, связанных с нецелевым или неэффективным использованием бюджетных средств.
5. Соблюдение валютного законодательства для иностранных работников:
   • Для минимизации рисков нарушения валютного законодательства при выплате заработной платы иностранным работникам, не имеющим вида на жительство в РФ, расчеты должны проводиться исключительно через банковские счета в уполномоченных банках.

Таким образом, комплексное применение автоматизации, цифровых технологий, грамотно выстроенной системы внутреннего контроля и, при необходимости, аутсорсинга, позволяет создать надежную и эффективную систему учета и контроля расчетов по оплате труда, сводя к минимуму потенциальные риски и обеспечивая соответствие всем нормативным требованиям.

Заключение

Исследование вопросов учета и аудита расчетов по оплате труда в условиях динамичного российского законодательства и стремительного развития цифровых технологий подтверждает критическую значимость данной темы для стабильного функционирования любого предприятия. Проведенный анализ позволил всесторонне рассмотреть ключевые аспекты, обозначенные в качестве целей и задач дипломной работы.

Мы определили сущность оплаты труда как многогранной экономической и правовой категории, подчеркнув ее воспроизводственную, стимулирующую, регулирующую и социальную функции. Наиболее значимым стало детальное изучение новейших законодательных изменений, вступающих в силу с 2025-2026 годов: повышение МРОТ, введение прогрессивной шкалы НДФЛ, новые правила оплаты сверхурочной работы и страховых взносов, а также уточнение требований к системам премирования и оплате наставничества. Эти изменения требуют от бухгалтеров и аудиторов немедленной актуализации учетной политики и практических подходов.

В работе были подробно описаны основные формы и системы оплаты труда, применяемые на российских предприятиях, с примерами расчетов и анализом их преимуществ и недостатков. Особое внимание уделено Единым рекомендациям по оплате труда для бюджетных учреждений на 2025 год, что расширяет применимость исследования.

Глубокое погружение в методологию бухгалтерского учета позволило детально рассмотреть синтетический и аналитический учет расчетов по счету 70, представить типовые бухгалтерские проводки по начислению, удержаниям и выплатам, а также акцентировать внимание на новом порядке и сроках уплаты НДФЛ и страховых взносов. Важной частью стало освещение грядущего перехода на Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ) с 2026 года, что кардинально изменит подходы к признанию доходов и расходов, включая связанные с оплатой труда.

Анализ аудита расчетов по оплате труда позволил сформулировать его цели и задачи, подробно описать методологию и этапы проведения проверки, а также требования к рабочим документам аудитора. Подчеркнут переход России на Международные стандарты аудита (МСА) с 2017 года и отмену ранее действовавших ФСАД, что унифицировало и повысило качество аудиторских проверок. Выявлены типовые ошибки и нарушения, регулярно встречающиеся на практике, что является ценным для разработки практических рекомендаций.

Наконец, были проанализированы современные подходы и инструменты повышения эффективности учета и контроля, включая автоматизацию с использованием программных продуктов («1С:ЗУП», Saby Staff), внедрение цифровых технологий (облачные решения, RPA) и построение эффективной системы внутреннего контроля. Эти меры не только сокращают трудозатраты и повышают точность, но и являются ключевыми для минимизации рисков, связанных с ошибками, недобросовестными действиями и нарушениями законодательства.

Практические рекомендации по совершенствованию учета и аудита расчетов по оплате труда на предприятиях:

1. Непрерывная актуализация знаний: Руководству и специалистам бухгалтерии и кадровых служб необходимо на постоянной основе отслеживать изменения в трудовом, налоговом и бухгалтерском законодательстве, особенно с учетом предстоящих реформ 2025-2026 годов. Рекомендуется подписка на специализированные издания и участие в профессиональных семинарах.
2. Пересмотр учетной политики и локальных нормативных актов: В свете изменений в Налоговом кодексе РФ (НДФЛ, стра��овые взносы), Трудовом кодексе РФ (оплата сверхурочных, премирование, наставничество) и грядущего перехода на ФСБУ, предприятиям следует оперативно пересмотреть и адаптировать свою учетную политику, положения об оплате труда, премировании и внутренний документооборот.
3. Усиление автоматизации и цифровизации: Активное внедрение или обновление программных продуктов для расчета заработной платы (например, 1С:ЗУП) и кадрового учета. Рассмотрение возможности применения облачных технологий и RPA для автоматизации рутинных операций.
4. Развитие системы внутреннего контроля (СВК): Переоценка и усиление СВК расчетов по оплате труда. Четкое распределение обязанностей, проведение регулярных внутренних проверок, документирование контрольных процедур помогут предотвратить ошибки и злоупотребления.
5. Применение рискоориентированного подхода в аудите: Как внутренним, так и внешним аудиторам следует фокусироваться на зонах повышенного риска, выявленных в ходе исследования (например, расчеты по среднему заработку, НДФЛ при прогрессивной шкале, учет сверхурочных).
6. Рассмотрение аутсорсинга: Для компаний, не имеющих достаточных ресурсов или экспертизы, аутсорсинг расчета заработной платы может стать эффективным способом минимизации рисков и обеспечения соблюдения законодательства.

Таким образом, цель исследования — разработка всестороннего и актуального плана для дипломной работы/ВКР — полностью достигнута. Представленный материал служит надежной основой для дальнейшего углубленного изучения темы, сбора фактов и написания полноценного академического текста, способного предложить ценные решения для современной практики учета и аудита расчетов по оплате труда.

Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993 с изменениями, одобренными в ходе общероссийского голосования 01.07.2020).
2. Гражданский кодекс Российской Федерации.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации.
4. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ (ред. от 04.08.2023).
5. Семейный кодекс Российской Федерации.
6. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (последняя редакция).
7. Федеральный закон от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (утратил силу).
8. Федеральный закон от 22.08.1996 № 125-ФЗ «О высшем и послевузовском профессиональном образовании» (утратил силу).
9. Федеральный закон от 21.07.1997 № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве» (утратил силу).
10. Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
11. Федеральный закон РФ от 22.12.2005 № 180-ФЗ «Об отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и размерах страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2006 году».
12. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержден Приказом МФ РФ 31.10.2000 № 94н.
13. Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (утверждено постановлением Правительства от 11.04.2003 № 213).
14. Постановление Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 06.04.2001 № 26 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».
15. Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера при заполнении организациями форм федерального государственного статистического наблюдения, утверждена постановлением Госкомстата РФ от 24.10.2000 № 116.
16. Постановление Госкомстата РФ от 30.11.2001 № 89 «Об утверждении Инструкции по заполнению унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения № П-1, № П-2, № П-3, № П-4».
17. Постановление Президиума ВЦСПС от 12.11.1984 № 13-6 «Положение о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию».
18. Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержден постановлением Правительства РФ от 18.07.1996 № 841.
19. Инструкция о порядке выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан (приложение к приказу Минздравмедпрома РФ от 19.10.1994 № 21).
20. Письмо ФСС РФ «О применении новых бланков листков нетрудоспособности» от 26.04.2005 № 02-18/11-3672.
21. Основные условия обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию (утверждены постановлением Совмина СССР и ВЦСПС от 23.02.1984 № 191).
22. Постановление Минтруда России от 09.02.2004 № 9 «Об утверждении порядка применения единого квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих».
23. Правила исчисления непрерывного трудового стажа рабочих и служащих при назначении пособий по государственному социальному страхованию, утв. постановлением Совета Министров СССР от 13.04.1973 № 252.
24. Аборин Д. Квартирный вычет // Практическая бухгалтерия. 2006. № 6.
25. Акимова В.М. Исчисление НДФЛ: вопросы с издательского семинара // Российский налоговый курьер. 2006. № 12.
26. Андреев В.Д., Киселевич Т.И., Атаманюк И.В. Практикум по аудиту: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2006.
27. Аудит предприятия. Методология аудиторской проверки хозяйственно-финансовой деятельности предприятия: Учеб. пособие / Сост. В.В. Нитецкий, Н.Н. Кудрявцев. М.: Дело, 2005.
28. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-Дана, 2006.
29. Афансаьева Н.В. Двойной вычет на одного // Учет, налоги, право. 2006. № 8.
30. Бурсулая Т.Д. Расчет «больничных» по-новому // БУХ.1С. 2005. № 3.
31. Владимиров А.В. Возврат сумм заработной платы работником при его увольнении с работы — бухгалтерские и налоговые аспекты // Консультант бухгалтера. 2005. № 1.
32. Воробъева Е. Изменения в налогообложении доходов физических лиц в 2005 году // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». 2005. № 2.
33. Гейца И.В. Осуществление расчетов с работниками при увольнении. Оформление документов и расчет сумм заработной платы в окончательный расчет // Заработная плата: расчет, учет, налоги. 2006. № 1.
34. Гриня М. Два дня из жизни больничного // Практическая бухгалтерия. 2006. № 2.
35. Гриня М. Отпуск «авансом»: верните отпускные // Практическая бухгалтерия. 2005. № 1.
36. Ерофеева В.А., Клушанцева Г.В. Кемтер В.Б. Бухгалтерский учет с элементами налогообложения. СПб., 2007.
37. Иоффе Л. Изменения в исчислении НДФЛ в 2007 году // Практический бухгалтерский учет. 2006. № 1.
38. Козлова Е.П., Парашутин Н.В. Бухгалтерский учёт. М.: Финансы и статистика, 2007.
39. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2007.
40. Левенец Н. Считаем отпуск по-умному // Расчет. 2007. № 2.
41. Мацнева О. Совместителям нужно платить больничный // Время бухгалтера. 2007. № 2.
42. Панин В.Е. Переплата больничных: последствия для предприятия // Главбух. 2005. № 1.
43. Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. М., 2006.
44. Шеремет А.Д. Экономический анализ в управлении производством. М., 2004.
45. Шишкин А.К., Вартанян С.С., Микрюков В.А. Бухгалтерский учет и финансовый анализ на предприятиях. М., 2003.
46. С 1 января 2025 года повышается минимальный размер оплаты труда // Президент России. URL: http://kremlin.ru/acts/news/75444 (дата обращения: 16.10.2025).
47. Изменения и инициативы в сфере труда: апрель-июнь 2024 // Cls.ru. URL: https://cls.ru/news/izmeneniya-i-initsiativy-v-sfere-truda-aprel-iyun-2024 (дата обращения: 16.10.2025).
48. С 1 января 2025 года МРОТ в России составит 22 440 руб. в месяц // Новости – ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/news/1715494/ (дата обращения: 16.10.2025).
49. Какие изменения налогового законодательства в части исчисления НДФЛ и страховых взносов вступают в силу с начала 2025 года // ФНС России | 28 Амурская область. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn28/news/tax_doc_news/15132958/ (дата обращения: 16.10.2025).
50. Новые поправки в НК РФ с 2025 года: как изменятся УСН, НДФЛ и страховые взносы. URL: https://ppt.ru/art/nalogi/371901 (дата обращения: 16.10.2025).
51. С 1 января 2025 года минимальный размер оплаты труда повышается до 22 440 рублей // Совет Федерации. URL: http://council.gov.ru/events/news/162804/ (дата обращения: 16.10.2025).
52. Минимальная зарплата в 2025 году: размер и правила расчета // Контур. URL: https://www.b-kontur.ru/enquiry/776/mrot-2025 (дата обращения: 16.10.2025).
53. Изменения по НДФЛ – Налоговая реформа 2025 года // Контур.Экстерн. URL: https://www.kontur-extern.ru/info/ndfl-v-2025-godu (дата обращения: 16.10.2025).
54. Новый расчет зарплаты в 2025 году для сотрудников, директора: примеры // Главбух. URL: https://glavbukh.ru/art/103986-novyy-raschet-zarplaty-v-2025-godu (дата обращения: 16.10.2025).
55. ТК РФ Статья 153. Оплата труда в выходные и нерабочие праздничные дни // КонсультантПлюс. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_34683/2bf2f3b9050d24021dd77685a722e0e0a539b207/ (дата обращения: 16.10.2025).
56. Трудовой кодекс РФ. Глава 20. Общие положения // SuperJob. URL: https://www.superjob.ru/wiki/tk-rf/glava-20/ (дата обращения: 16.10.2025).
57. Порядок изменения условий трудовых договоров об оплате труда при изменении системы оплаты труда в организации // Трудовое право – ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/consult/work/1672611/ (дата обращения: 16.10.2025).
58. ТК РФ, Статья 132. Оплата по труду // КонсультантПлюс. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_34683/03d0774a0c80b5b154a4f107f43393e2b26b38c0/ (дата обращения: 16.10.2025).
59. Новшества по страховым взносам 2024—2025 годов для работодателей и ИП. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/583489/ (дата обращения: 16.10.2025).
60. Основные изменения по налогу на доходы физических лиц и страховым взносам с 01.01.2025. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn28/related_activities/seminar/149309/ (дата обращения: 16.10.2025).
61. Единые рекомендации по установлению на федеральном, региональном и местном уровнях систем оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждений на 2025 год (утв. решением Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений от 23 декабря 2024 г., протокол N 10пр) // ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/409600984/ (дата обращения: 16.10.2025).
62. Новые правила оплаты труда с 1 сентября 2024 года // Главбух. URL: https://glavbukh.ru/art/103759-novye-pravila-oplaty-truda-s-1-sentyabrya-2024-goda (дата обращения: 16.10.2025).
63. Изменения в трудовом законодательстве с 1 сентября 2025 года // Контур. URL: https://www.b-kontur.ru/pismo/1202-izmeneniya-s-1-sentyabrya-2025-goda (дата обращения: 16.10.2025).
64. Новые правила оплаты сверхурочной работы в 2025 году: расчет, примеры // Главбух. URL: https://glavbukh.ru/art/103759-novye-pravila-oplaty-sverhurochnoy-raboty-v-2025-godu (дата обращения: 16.10.2025).
65. Утверждены Единые рекомендации по установлению на федеральном, региональном и местном уровнях систем оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждений на 2025 год // Минтруд России. URL: http://mintrud.gov.ru/employment/wage/109 (дата обращения: 16.10.2025).
66. На 2025 год утверждены Единые рекомендации по установлению на федеральном, региональном и местном уровнях систем оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждений // Mintud.cap.ru. URL: https://mintud.cap.ru/news/2025/01/16/na-2025-god-utverzhdeni-edinie-rekomendacii-po-u (дата обращения: 16.10.2025).
67. Формы оплаты труда: виды и системы // РКО.РФ. URL: https://rko.rf/buhuchet/formy-oplaty-truda-vidy-i-sistemy (дата обращения: 16.10.2025).
68. Подписаны Единые рекомендации по установлению систем оплаты труда работников организаций бюджетной сферы на 2025 год // Федерация Независимых Профсоюзов России. URL: https://fnpr.ru/events/novosti-fnpr/podpisany-edinye-rekomendatsii-po-ustanovleniyu-sistem-oplaty-truda-rabotnikov-organizatsiy-byudzhetnoy-sfery-na-2025-god.html (дата обращения: 16.10.2025).
69. Формы и системы оплаты труда – лекция по экономике предприятия // Bstudy.net. URL: https://bstudy.net/60331/formy_sistemy_oplaty_truda (дата обращения: 16.10.2025).
70. Как выплачивается зарплата: формы, системы и расчёт оплаты труда // Сравни.ру. URL: https://www.sravni.ru/stati/formy-i-sistemy-oplaty-truda/ (дата обращения: 16.10.2025).
71. Системы и формы оплаты труда: чем и как лучше платить сотрудникам // Альфа-Курс. URL: https://alfakurs.ru/blog/sistemy-i-formy-oplaty-truda (дата обращения: 16.10.2025).
72. Система оплаты труда — какие бывают формы и виды // Бухэксперт. URL: https://buh.ru/articles/89668/ (дата обращения: 16.10.2025).
73. Оплата труда в учреждениях в 2025 году: российская трехсторонняя комиссия утвердила рекомендации // КонсультантПлюс. URL: http://www.consultant.ru/legalinfo/20703/ (дата обращения: 16.10.2025).
74. Для учреждений выпустили рекомендации по оплате труда бюджетников на 2025 год // Новости: ГАРАНТ.РУ. URL: https://www.garant.ru/news/1718042/ (дата обращения: 16.10.2025).
75. Сдельная и повременная оплата труда: в чем разница и что выбрать // БОСС Контроль. URL: https://bosscontrol.ru/blog/sdelnaya-i-povremennaya-oplata-truda (дата обращения: 16.10.2025).
76. Учет рабочего времени при сдельной оплате труда // SearchInform. URL: https://www.searchinform.ru/blog/rabochee-vremya-pri-sdelnoy-oplate-truda/ (дата обращения: 16.10.2025).
77. Оплата труда: особенности сдельной и повременной форм // Profiz.ru. URL: https://www.profiz.ru/sr/1_2017/oplata_truda_formy/ (дата обращения: 16.10.2025).
78. Повременная и сдельная оплата труда: в чем разница // Skypro. URL: https://sky.pro/media/povremennaya-i-sdelnaya-oplata-truda/ (дата обращения: 16.10.2025).
79. Учет рабочего времени при сдельной оплате труда // Bitcop. URL: https://bitcop.ru/articles/uchet-rabochego-vremeni-pri-sdelnoy-oplate-truda/ (дата обращения: 16.10.2025).
80. Расчет зарплаты на разных системах оплаты труда // СБИС. URL: https://sbis.ru/articles/payroll/raschet-zp-na-raznykh-sistemakh-oplaty-truda (дата обращения: 16.10.2025).
81. Заработная плата: гайд для работодателей // Справочная. URL: https://sravni.ru/spravochnaya/zarabotnaya-plata/ (дата обращения: 16.10.2025).
82. Виды, формы и системы оплаты труда // Bstudy.net. URL: https://bstudy.net/60331/formy_sistemy_oplaty_truda (дата обращения: 16.10.2025).
83. Бухгалтерский учет заработной платы 2024 | Проводки по зарплате: начисление, удержание, выплата // Контур.Бухгалтерия. URL: https://kontur.ru/articles/6910 (дата обращения: 16.10.2025).
84. Бухгалтерский учет и проводки по заработной плате в 2024 году | Бухучет по зарплате // Контур.Экстерн. URL: https://www.kontur-extern.ru/spravka/400-buhgalterskiy-uchet-zarplaty (дата обращения: 16.10.2025).
85. Бухгалтерский учет оплаты труда: проводки по операциям, перечень документов // Контур.Экстерн. URL: https://www.kontur-extern.ru/spravka/398-buhgalterskiy-uchet-oplaty-truda (дата обращения: 16.10.2025).
86. Начисление заработной платы: проводки, примеры, разъяснения // Бухэксперт. URL: https://buh.ru/articles/89668/ (дата обращения: 16.10.2025).
87. Проводки по заработной плате // Клерк.Ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/451458/ (дата обращения: 16.10.2025).
88. Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» // КонсультантПлюс. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_34683/46c0d80c55041a99f18e906c6411d9f1ee3639e4/ (дата обращения: 16.10.2025).
89. Счёт по зарплатам в бухгалтерском учёте — счёт 70, проводки и примеры // Мое дело. URL: https://www.moedelo.org/handbook/buhgalterskij-uchet/plankschetov/schet-70-raschety-s-personalom-po-oplate-truda (дата обращения: 16.10.2025).
90. Учет расчётов с персоналом по оплате труда на ОАО Галантэя. URL: https://studfile.net/preview/4481075/page:11/ (дата обращения: 16.10.2025).
91. Бухгалтерский учет оплаты труда // Овионт информ. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/raschet/a107/116248.html (дата обращения: 16.10.2025).
92. Синтетический и аналитический учет заработной платы. URL: https://nalog-nalog.ru/raschet_zarabotnoj_platy/sinteticheskij_i_analiticheskij_uchet_zarabotnoj_platy/ (дата обращения: 16.10.2025).
93. Проводки по зарплате и налогам в 2025 году: бухгалтерский учет // Бухонлайн. URL: https://www.buhonline.ru/pub/beginner/2025/3/201200 (дата обращения: 16.10.2025).
94. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда. URL: https://www.studmed.ru/view/sinteticheskiy-i-analiticheskiy-uchet-raschetov-s-personalom-po-oplate-truda_403c40787e9.html (дата обращения: 16.10.2025).
95. С 1 января 2026 года бухгалтерию полностью переводят на ФСБУ // Business.Ru. URL: https://www.business.ru/news/41066-s-1-yanvarya-2026-goda-buhgalteriyu-polnostyu-perevodyat-na-fsbu (дата обращения: 16.10.2025).
96. Учет заработной платы на примере предприятия «Томский сервисный центр». URL: https://studfile.net/preview/10398696/page:18/ (дата обращения: 16.10.2025).
97. Применение ФСБУ для организаций госсектора «Выплаты персоналу» // Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/buhuchet/a107/984849.html (дата обращения: 16.10.2025).
98. План счетов бухгалтерского учета // Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/inform/account/planschetov/ (дата обращения: 16.10.2025).
99. Учёт заработной платы // Мое дело. URL: https://www.moedelo.org/spravochnik/zarplata/raschet-zarplaty/uchet-zarplaty (дата обращения: 16.10.2025).
100. План счетов бухгалтерского учета // Контур.Экстерн. URL: https://www.kontur-extern.ru/spravka/191-plan-schetov-buhgalterskogo-ucheta (дата обращения: 16.10.2025).
101. Практическая работа на тему «Бухгалтерский учёт расчётов по оплате труда на предприятиях малого бизнеса» // Инфоурок. URL: https://infourok.ru/prakticheskaya-rabota-na-temu-buhgalterskiy-uchyot-raschyotov-po-oplate-truda-na-predpriyatiyah-malogo-biznesa-4521796.html (дата обращения: 16.10.2025).
102. Новый ФСБУ по отчетности: изучите сейчас и получите поддержку экспертов // Главбух. URL: https://glavbukh.ru/news/2025-god (дата обращения: 16.10.2025).
103. Аудит по заработной плате: особенности, виды аудита, этапы проверки, распространенные ошибки // DVP Audit. URL: https://dvp.audit.ru/blog/audit-po-zarabotnoy-plate/ (дата обращения: 16.10.2025).
104. План и программа аудита расчетов с персоналом по оплате труда // Счет: Учет. URL: https://schet-uchet.ru/auditzp-plan-programma/ (дата обращения: 16.10.2025).
105. Ошибки, которые аудиторы находят в заработной плате // Овионт информ. URL: https://www.audit-it.ru/articles/audit/a107/116248.html (дата обращения: 16.10.2025).
106. Кадровый аудит: проверка расчетов с персоналом по оплате труда. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=28867373 (дата обращения: 16.10.2025).
107. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда: основные подходы // ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/news/1684340/ (дата обращения: 16.10.2025).
108. Аудит оплаты труда, проверка расчетов по заработной плате // 1C-WiseAdvice. URL: https://1c-wiseadvice.ru/audit/audit-zarabotnoj-platy/ (дата обращения: 16.10.2025).
109. Васенина Я.А. Особенности методики аудита расчетов по заработной плате в организации // Вестник науки. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osobennosti-metodiki-audita-raschetov-po-zarabotnoy-plate-v-organizatsii (дата обращения: 16.10.2025).
110. Как происходит оплата труда при проведении аудиторской проверки? // Вопросы к Поиску с Алисой (Яндекс Нейро). URL: https://yandex.ru/search/pad/Q5627685 (дата обращения: 16.10.2025).
111. Аудит сдельной оплаты труда // ACCA Global. URL: https://www.accaglobal.com/gb/en/student/exam-support-resources/fundamentals-exams-study-resources/f8/technical-articles/payroll-audit.html (дата обращения: 16.10.2025).
112. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда // Главная книга. URL: https://glavkniga.ru/elver/2017/14/2996-audit-raschetov-personalom-oplate-truda.html (дата обращения: 16.10.2025).
113. Типичные ошибки и нарушения в учете расчетов по оплате труда обобщение результатов проверки. URL: https://studfile.net/preview/5586938/page:49/ (дата обращения: 16.10.2025).
114. Цели и задачи аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда. URL: https://studfile.net/preview/6786809/page:12/ (дата обращения: 16.10.2025).
115. Аудит оплаты труда: как и зачем проводится // Институт профессионального кадровика. URL: https://www.ipk-prof.ru/articles/audits/audit-oplaty-truda-kak-i-zachem-provoditsya/ (дата обращения: 16.10.2025).
116. Форма и содержание рабочих документов // КонсультантПлюс. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_16997/b1633510c49539207e4c27801a2f90114b0b8c2d/ (дата обращения: 16.10.2025).
117. Методика аудита расчетов с персоналом по оплате труда, страховым взносам и прочим операциям // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/metodika-audita-raschetov-s-personalom-po-oplate-truda-strahovym-vznosam-i-prochim-operatsiyam (дата обращения: 16.10.2025).
118. Развитие методики аудита расчетов с персоналом по оплате труда в коммерческих организациях // Фундаментальные исследования (научный журнал). URL: https://fundamental-research.ru/ru/article/view?id=42702 (дата обращения: 16.10.2025).
119. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, действовавшие до 1 января 2018 года // КонсультантПлюс. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_34683/03d0774a0c80b5b154a4f107f43393e2b26b38c2/ (дата обращения: 16.10.2025).
120. ФЕДЕРАЛЬНЫЙ СТАНДАРТ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ // Минфин России. URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=68310 (дата обращения: 16.10.2025).
121. Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) (23.08.2010) // Журнал «Аудит». URL: https://www.audit-journal.ru/upload/iblock/c38/fsad-1_2010_23.08.2010.pdf (дата обращения: 16.10.2025).
122. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда в условиях развивающейся экономики // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/audit-raschetov-s-personalom-po-oplate-truda-v-usloviyah-razvivayuscheysya-ekonomiki (дата обращения: 16.10.2025).
123. 1С:Зарплата и управление персоналом 8. URL: https://1c.ru/solutions/erp/zup.htm (дата обращения: 16.10.2025).
124. Как автоматизировать учет заработной платы // НеоБух. URL: https://neobuh.ru/avtomatizaciya-ucheta-zarabotnoj-platy/ (дата обращения: 16.10.2025).
125. Организация внутрифирменного контроля расчетов по оплате труда // Дьяконова О.С., Горюнова Е.М. Экономика, предпринимательство и право. 2017. № 1. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/organizatsiya-vnutrifirmennogo-kontrolya-raschetov-po-oplate-truda (дата обращения: 16.10.2025).
126. Контроль и ревизия расчетов с персоналом по оплате труда // Услуги ревизора. URL: https://prorevision.ru/poleznye-materialy/kontrol-i-reviziya-raschetov-s-personalom-po-oplate-truda (дата обращения: 16.10.2025).
127. 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 8. URL: https://1c.ru/solutions/erp/zup_gu.htm (дата обращения: 16.10.2025).
128. Автоматизация учёта расчётов с персоналом по оплате труда // Журнал «Концепт». URL: https://cyberleninka.ru/article/n/avtomatizatsiya-uchyota-raschyotov-s-personalom-po-oplate-truda (дата обращения: 16.10.2025).
129. Какую программу выбрать для расчета зарплаты? // 1С в Нижнем Новгороде. URL: https://1c-nn.ru/articles/kakuyu-programmu-vybrat-dlya-rascheta-zarplaty/ (дата обращения: 16.10.2025).
130. Организация внутреннего контроля расходов на оплату труда в организации // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/organizatsiya-vnutrennego-kontrolya-rashodov-na-oplatu-truda-v-organizatsii (дата обращения: 16.10.2025).
131. Система эффективного управления и контроля оплаты труда и соблюдения трудового законодательства в организациях // Фундаментальные исследования (научный журнал). URL: https://fundamental-research.ru/ru/article/view?id=36166 (дата обращения: 16.10.2025).
132. Автоматизация учета труда и расчета заработной платы АО НМЗ «Искра» при помощи «1С:Зарплата и управление персоналом 8 КОРП» // 1С:БИТ. URL: https://www.1cbit.ru/news/project_news/avtomatizatsiya-ucheta-truda-i-rascheta-zarabotnoy-platy-ao-nmz-iskra-pri-pomoshchi-1s-zarplata-i-upravlenie-personalom-8-korp/ (дата обращения: 16.10.2025).
133. Автоматизация учета кадров и зарплаты // СИТЕК. URL: https://sitek.ru/resheniya/avtomatizatsiya-uchet-kadry-zarplata/ (дата обращения: 16.10.2025).
134. Как автоматизировать расчет зарплаты с учетом новых требований законодательства // 42clouds. URL: https://42clouds.com/blog/avtomatizatsiya-rascheta-zarabotnoy-platy-kogda-buhgalteriya-stanet-komfortnoy/ (дата обращения: 16.10.2025).
135. Сервис 1С:Фреш. URL: https://1cfresh.com/solutions/salary (дата обращения: 16.10.2025).
136. Цифровое пространство для расчета и оплаты труда // Воронова. URL: https://rap.ru/journal/article/view/2024/2/15 (дата обращения: 16.10.2025).
137. Автоматизация расчета заработной платы // Компания Assino. URL: https://assino.ru/blog/avtomatizatsiya-rascheta-zarabotnoy-platy/ (дата обращения: 16.10.2025).
138. Ошибки при организации начисления зарплаты и пути сокращения расходов // Acsour. URL: https://acsour.com/blog/oshibki-pri-organizatsii-nachisleniya-zarabotnoy-platy-i-puti-sokrashcheniya-rasxodov/ (дата обращения: 16.10.2025).
139. Оценка внутреннего контроля расчетов с персоналом по оплате труда в условиях применения аудируемым лицом автоматизированной информационной системы // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/otsenka-vnutrennego-kontrolya-raschetov-s-personalom-po-oplate-truda-v-usloviyah-primeneniya-audiruemym-litsom-avtomatizirovannoy-informatsionnoy-sistemy (дата обращения: 16.10.2025).
140. Как работодатели должны выплачивать зарплату иностранным работникам // БУХ.1С. URL: https://buh.ru/news/kadry/124796/ (дата обращения: 16.10.2025).