Бухгалтерский учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям: современные вызовы и пути совершенствования в условиях цифровизации (на 2025 год)

С 1 января 2025 года минимальный размер оплаты труда (МРОТ) в Российской Федерации официально составляет 22 440 рублей в месяц. Эта цифра не просто статистический показатель, а живой ориентир, отражающий динамику регулирования трудовых отношений и постоянно требующий от бухгалтеров и аудиторов предельной точности и актуальности знаний. В условиях непрерывного обновления законодательства и стремительной цифровой трансформации экономики, вопросы учета и аудита расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям приобретают особую актуальность, становясь краеугольным камнем финансовой стабильности и правовой защищенности любого предприятия, что, в конечном итоге, определяет его способность к устойчивому развитию и конкурентоспособности на рынке.

Введение

В современной экономике, где человеческий капитал признается одним из ключевых факторов успеха, эффективное и безошибочное управление расчетами с персоналом становится не просто рутинной бухгалтерской операцией, но стратегически важным элементом корпоративного управления. Динамичное развитие законодательства, постоянно меняющиеся налоговые требования и повсеместное внедрение цифровых технологий создают сложный ландшафт, в котором ошибки в учете и аудите расчетов по оплате труда могут повлечь за собой не только финансовые потери, но и серьезные репутационные риски, а также административную и даже уголовную ответственность.

Настоящая дипломная работа ставит своей целью проведение комплексного исследования теоретических основ, практического бухгалтерского учета и аудита расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям. В фокусе внимания — выявление существующих проблем и разработка конкретных путей совершенствования этих процессов в условиях постоянно меняющейся нормативно-правовой базы и активно развивающейся цифровизации.

Задачи исследования:

• Изучить и систематизировать теоретические основы организации оплаты труда и расчетов с персоналом.
• Проанализировать актуальную нормативно-правовую базу Российской Федерации, регулирующую учет и аудит расчетов с персоналом на 2025 год.
• Детально рассмотреть методологию бухгалтерского учета расчетов по оплате труда и прочим операциям, включая документальное оформление, начисление, удержания и налогообложение.
• Определить основные этапы, цели и задачи аудита расчетов с персоналом, а также используемые методики.
• Выявить типовые нарушения и риски, возникающие при учете и аудите, а также их последствия для предприятия.
• Предложить комплексные рекомендации по совершенствованию системы внутреннего контроля и аудита расчетов с персоналом с учетом современных тенденций цифровизации.

Объектом исследования выступают процессы бухгалтерского учета и аудита расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям в хозяйствующих субъектах Российской Федерации.

Предметом исследования являются методологические подходы, нормативно-правовые аспекты, учетные процедуры и аудиторские методики, направленные на обеспечение достоверности и эффективности расчетов с персоналом.

Теоретической и методологической основой работы послужили актуальные законодательные и нормативно-правовые акты РФ (Трудовой кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Федеральный закон № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», ФСБУ, МСА), а также труды ведущих отечественных ученых и практиков в области бухгалтерского учета, анализа и аудита.

Теоретические основы и нормативно-правовое регулирование расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям

Исторически сложилось, что взаимодействие работника и работодателя всегда было одной из наиболее чувствительных сфер экономических отношений, требующей четкого правового регулирования. В современном мире этот аспект не только не теряет своей актуальности, но и усложняется под влиянием новых экономических реалий.

Понятие, значение и принципы организации оплаты труда и расчетов с персоналом

Чтобы глубоко погрузиться в специфику бухгалтерского учета и аудита, необходимо сначала прояснить фундаментальные понятия. Оплата труда согласно статье 129 Трудового кодекса РФ, представляет собой систему отношений, связанных с установлением и осуществлением работодателями выплат работникам за их труд. Это не просто стоимость рабочей силы, а сложный комплекс, включающий вознаграждение за труд в зависимости от квалификации, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные и стимулирующие выплаты. Таким образом, заработная плата (оплата труда работника) — это денежное выражение ценности труда, напрямую влияющее на мотивацию персонала и эффективность производственных процессов.

Расчеты с персоналом охватывают значительно более широкий спектр операций, чем просто начисление заработной платы. К ним относятся все виды денежных и неденежных взаимоотношений между организацией и ее сотрудниками: отпускные, пособия по временной нетрудоспособности, компенсации, материальная помощь, а также удержания из заработной платы (налоги, алименты, профсоюзные взносы, возмещение ущерба и т.д.). Эти расчеты являются объектом бухгалтерского учета экономического субъекта, поскольку отражают факты хозяйственной жизни, формируют обязательства организации перед работниками и влияют на ее активы и источники финансирования. Сюда же стоит отнести и расчеты по договорам гражданско-правового характера, которые также требуют отдельного внимания и корректного оформления.

В контексте исследования критически важны такие понятия, как бухгалтерский учет – формирование документированной систематизированной информации об объектах учета в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», и на ее основе составление бухгалтерской (финансовой) отчетности. А также аудит – независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица с целью выражения мнения о ее достоверности. Наконец, первичные учетные документы – это письменные свидетельства о совершении фактов хозяйственной жизни, придающие операции юридическую силу и являющиеся основой для бухгалтерских записей.

Принципы организации оплаты труда включают:

• Принцип справедливости: Оплата труда должна соответствовать его сложности, количеству и качеству.
• Принцип обязательности: Работодатель обязан своевременно и в полном объеме выплачивать заработную плату.
• Принцип недискриминации: Запрещается какая-либо дискриминация при установлении и изменении условий оплаты труда.
• Принцип стимулирования: Система оплаты труда должна мотивировать работников на достижение высоких результатов.
• Принцип законности: Все расчеты должны осуществляться строго в соответствии с действующим законодательством.

Актуальная нормативно-правовая база Российской Федерации на 2025 год

Правовое поле, регулирующее расчеты с персоналом, является одним из наиболее динамично развивающихся. Для бухгалтера и аудитора на 2025 год критически важно ориентироваться в актуальных нормативных актах.

Основу составляет Конституция Российской Федерации, гарантирующая право на труд и справедливое вознаграждение. Детализация этих прав закреплена в Трудовом кодексе Российской Федерации (ТК РФ), который является главным документом, регулирующим трудовые отношения. Особое внимание уделяется:

• Статье 129 ТК РФ: определяет основные понятия, связанные с оплатой труда.
• Статье 132 ТК РФ: устанавливает принципы оплаты по труду, запрет на дискриминацию и ограничение максимального размера заработной платы.
• Главе 21 ТК РФ: подробно регламентирует порядок установления и выплаты заработной платы.

Бухгалтерский учет в целом регулируется Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Этот закон определяет общие требования к ведению учета, составлению отчетности, а также права и обязанности экономических субъектов. Важно отметить, что законодательство РФ о бухгалтерском учете не ограничивается только 402-ФЗ, но включает и другие федеральные законы (например, Федеральный закон от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности»), указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, а также федеральные и отраслевые стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ). Так, Федеральным законом от 12.12.2023 № 579-ФЗ были внесены изменения в статью 6 Федерального закона № 402-ФЗ, которые, например, предоставили политическим партиям право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Ожидаются изменения и по фиксации инвентаризации, разрешающие фотографирование и видеосъемку, что, несомненно, упростит и повысит точность инвентаризационных процессов.

Налогообложение расчетов с персоналом регулируется Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ), в частности:

• Частью II НК РФ: устанавливает порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц (НДФЛ) и страховых взносов.

Ключевым индикатором в оплате труда является минимальный размер оплаты труда (МРОТ). Согласно Федеральному закону от 29.10.2024 № 365-ФЗ, с 1 января 2025 года МРОТ в России составляет 22 440 рублей в месяц. Это базовое значение, ниже которого не может опускаться месячная заработная плата работника, полностью отработавшего норму рабочего времени и выполнившего нормы труда. Регионы могут устанавливать свой размер минимальной заработной платы, но он не может быть ниже федерального МРОТ, что создает дополнительную сложность для организаций, работающих в разных субъектах РФ. Особое внимание здесь следует уделить тому, что невыполнение этих требований влечет за собой административную ответственность по статье 5.27 КоАП РФ.

Аудиторская деятельность регламентируется Федеральным законом от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» и международными стандартами аудита (МСА), признанными в РФ. Эти документы определяют требования к проведению аудита, формированию аудиторского заключения, а также этические нормы и принципы независимости аудиторов.

Кроме того, существуют многочисленные Постановления Правительства РФ, например, Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы», разъяснения Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы РФ, Министерства труда и социальной защиты РФ, а также региональные соглашения о минимальной заработной плате, которые необходимо учитывать при организации учета и проведении аудита.

Формы, системы оплаты труда и их стратегическое значение

Выбор формы и системы оплаты труда — это не просто технический вопрос, а стратегическое решение, которое может как поднять, так и опустить эффективность предприятия. Исторически сложились две основные формы оплаты труда: повременная и сдельная. Однако современный бизнес предлагает гораздо более гибкие и комплексные подходы.

Повременная система оплаты труда предполагает выплату вознаграждения в зависимости от фактически отработанного времени, независимо от объема выполненной работы. Она идеально подходит для должностей, где сложно измерить результат в количественном выражении, или где качество работы важнее скорости. Например, для бухгалтеров, аналитиков, административного персонала. Ее преимущества включают простоту расчета, стабильность дохода для работника и снижение текучести кадров. Однако недостатком может быть отсутствие прямой мотивации к увеличению производительности, что требует внедрения дополнительных стимулирующих механизмов.

Сдельная система оплаты труда, напротив, ориентирована на результат. Вознаграждение напрямую зависит от количества произведенной продукции или выполненных операций. Эта система эффективна в производстве, где легко стандартизировать и измерить объем работы. Она стимулирует работников к максимальной производительности, но может привести к снижению качества или несоблюдению технологических норм, если не будет адекватного контроля.

Помимо этих базовых форм, организации активно используют различные системы оплаты труда, которые часто являются комбинацией основных форм:

• Простая повременная: фиксированный оклад за отработанное время.
• Повременно-премиальная: оклад плюс премия за достижение определенных показателей (например, отсутствие ошибок, выполнение плана).
• Прямая сдельная: оплата за каждую единицу произведенной продукции.
• Сдельно-премиальная: сдельная оплата плюс премия за перевыполнение норм, повышение качества.
• Аккордная: оплата за выполнение всего комплекса работ к определенному сроку.
• Двухуровневая (с постоянной и переменной частями): сочетает фиксированную часть (оклад) и переменную часть (бонусы, премии) в зависимости от индивидуальных или командных результатов. Это один из наиболее гибких подходов, позволяющий совмещать стабильность и мотивацию.

Стратегическое значение выбора и организации систем оплаты труда сложно переоценить. Грамотно выстроенная система:

1. Повышает мотивацию сотрудников: Справедливое и прозрачное вознаграждение, связанное с результатами труда, стимулирует персонал к более эффективной работе, развитию навыков и инициативности.
2. Снижает риски конфликтных ситуаций: Четкие правила начисления и выплаты заработной платы минимизируют недопонимания и споры между работниками и работодателем, создавая атмосферу доверия.
3. Формирует корпоративную культуру: Система оплаты труда отражает ценности компании. Например, акцент на командных премиях способствует развитию коллективизма, а индивидуальные бонусы — конкуренции.
4. Позволяет контролировать эффективность: Переменная часть оплаты труда может быть привязана к ключевым показателям эффективности (KPI), что дает руководству инструмент для мониторинга и управления производительностью.
5. Обеспечивает гибкость в адаптации к рыночным условиям: Двухуровневые системы позволяют компании быстрее реагировать на изменения на рынке труда и в экономике, корректируя переменную часть без изменения базовой структуры.

Таким образом, системы оплаты труда – это не только инструмент расчетов, но и мощный рычаг управления персоналом, который при правильном использовании способствует росту продуктивности, лояльности и общему развитию организации. Важно, чтобы руководство предприятия четко осознавало, как выбор той или иной системы оплаты труда влияет на общую стратегию развития и финансовые результаты.

Документальное оформление и методология бухгалтерского учета расчетов с персоналом

Бухгалтерский учет — это язык бизнеса, а первичные учетные документы — его буквы и слова. Без корректного и своевременного оформления этих «букв» невозможно составить связное «предложение» о финансовом состоянии компании.

Первичные учетные документы и их влияние на достоверность учета

В основе любой бухгалтерской записи лежит первичный учетный документ. Согласно Федеральному закону № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», каждый факт хозяйственной жизни подлежит обязательному оформлению таким документом. Это не просто формальность; первичный документ – это юридическое доказательство совершения операции, которое может быть использовано в случае споров с контрагентами, контролирующими органами или даже внутри организации. Без него бухгалтерская операция считается необоснованной, а данные учета — недостоверными.

Важно отметить, что с 2013 года организации вправе самостоятельно разрабатывать формы первичных учетных документов, если для них не установлены унифицированные формы. Однако это право не отменяет требований к их содержанию. Статья 9 Федерального закона № 402-ФЗ четко определяет обязательные реквизиты первичного документа:

1. Наименование документа: должно четко отражать его суть (например, «Приказ о приеме на работу», «Табель учета рабочего времени»).
2. Дата составления документа: момент его оформления.
3. Наименование экономического субъекта, составившего документ: название организации.
4. Содержание факта хозяйственной жизни: описание самой операции (например, «начисление заработной платы за октябрь 2025 года»).
5. Величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения: количество отработанных часов, сумма начисления в рублях.
6. Наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события: указание конкретных должностей.
7. Подписи этих лиц с указанием фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для их идентификации: личная подпись или электронная цифровая подпись.

Примеры первичных документов по учету расчетов с персоналом:

• По кадровым операциям: приказы (о приеме на работу, переводе, предоставлении отпуска, увольнении), трудовые договоры, личные карточки работников (форма Т-2), штатное расписание.
• По учету рабочего времени и выработки: табели учета рабочего времени (форма Т-13), наряды на сдельную работу.
• По начислению и выплате: расчетно-платежные ведомости (форма Т-49, Т-51), лицевые счета работников (форма Т-54), налоговые карточки (для НДФЛ), листки временной нетрудоспособности.

Влияние ошибок в документальном оформлении на достоверность учета и налоговые последствия

Ошибки в первичных документах — это не просто мелкие недочеты, а серьезные нарушения, которые могут подорвать достоверность всего бухгалтерского учета. Такие ошибки, как отсутствие подтверждающих законность выплат документов (например, приказа о премировании), неприменение унифицированных форм (если они обязательны) или неправильное заполнение обязательных реквизитов, создают риск для организации.

Основные последствия:

• Недостоверность учета: Операции, не подтвержденные должным образом оформленными документами, не могут быть признаны в бухгалтерском учете, что искажает финансовую отчетность.
• Налоговые риски: Налоговые органы могут отказать в принятии расходов по оплате труда и страховым взносам, если они не подтверждены надлежащими первичными документами. Это приводит к:
  • Доначислению налогов: например, налога на прибыль, НДФЛ, страховых взносов.
  • Штрафам по статье 120 НК РФ: за грубое нарушение правил учета доходов и расходов (включая отсутствие первичных документов). Штраф составляет 10 000 рублей за один налоговый период, 30 000 рублей за несколько периодов, а при занижении налоговой базы — 20% от суммы каждого неуплаченного налога, но не менее 40 000 рублей.
  • Штрафам по статье 15.11 КоАП РФ: для должностных лиц за грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету (например, искажение данных отчетности на 10% и более). Суммы штрафов варьируются от 5 000 до 10 000 рублей за первичное нарушение, и от 10 000 до 20 000 рублей или дисквалификация на 1–2 года за повторное.
• Административная ответственность: За несоблюдение трудового законодательства, в том числе за неправильное оформление документов, предусмотрены штрафы по статье 5.27 КоАП РФ. Для должностных лиц штрафы составляют от 10 000 до 20 000 рублей, для индивидуальных предпринимателей – от 1 000 до 5 000 рублей, для юридических лиц – от 30 000 до 50 000 рублей. Повторные нарушения влекут значительно более высокие штрафы и даже дисквалификацию.
• Риски трудовых споров: Отсутствие или некорректное оформление документов (например, трудовых договоров, графиков отпусков) может стать причиной успешных исков работников в суде, что повлечет дополнительные расходы для работодателя.

Таким образом, скрупулезное и внимательное отношение к документальному оформлению расчетов с персоналом — это не просто дань бюрократии, а фундамент финансовой безопасности и правовой защиты предприятия.

Методология бухгалтерского учета расчетов по оплате труда

Бухгалтерский учет расчетов с персоналом – это не только механическая фиксация данных, но и сложная система, которая должна обеспечить полное, своевременное и достоверное отражение всех операций, связанных с трудовыми отношениями. Начисление заработной платы и прочих выплат, а также всевозможных удержаний, является одной из самых массовых и ответственных задач в бухгалтерии.

В бухгалтерском учете заработная плата сотрудников, а также другие выплаты, которые непосредственно связаны с их трудовой деятельностью, классифицируются как расходы по обычным видам деятельности. Они формируют себестоимость продукции (работ, услуг) или относятся к управленческим и коммерческим расходам, в зависимости от функции работника.

Ключевым счетом для отражения расчетов с персоналом является счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». На этом счете аккумулируются все начисления в пользу работников (кредит счета) и все удержания из их заработной платы, а также фактические выплаты (дебет счета).

Типовые бухгалтерские проводки по учету заработной платы и прочих операций:

Операция	Дебет счета	Кредит счета	Описание
Начислена заработная плата сотрудникам основного производства	20 «Основное производство»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	Отражается начисление окладной части, премий, доплат за работу в ночное время, сверхурочные и т.д.
Начислена заработная плата сотрудникам вспомогательного производства	23 «Вспомогательные производства»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Начислена заработная плата административно-управленческому персоналу	26 «Общехозяйственные расходы»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Начислена заработная плата обслуживающему персоналу (например, детские сады, дома отдыха на балансе предприятия)	29 «Обслуживающие производства и хозяйства»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Начислена заработная плата сотрудникам, занятым сбытом (менеджеры по продажам)	44 «Расходы на продажу»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Начислены отпускные	20, 23, 26, 29, 44	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	Отпускные могут начисляться за счет резерва на оплату отпусков (Дт 96 Кт 70) или напрямую относиться на расходы (Дт 20, 26 и т.д. Кт 70).
Начислено пособие по временной нетрудоспособности (за счет СФР)	69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	Первые 3 дня болезни оплачиваются работодателем, остальные – за счет средств Социального фонда России (СФР, бывший ФСС).
Начислена материальная помощь	91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие расходы»)	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	В зависимости от размера и категории, материальная помощь может быть облагаема НДФЛ и страховыми взносами или нет. Важно учитывать лимит необлагаемой материальной помощи (4 000 рублей в год).
Удержан НДФЛ из заработной платы	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Расчеты по НДФЛ»)	Работодатель является налоговым агентом и обязан удержать НДФЛ из доходов работника.
Удержаны суммы по исполнительным листам (например, алименты)	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по исполнительным документам»)	Удержания по исполнительным листам производятся в соответствии с законодательством (например, до 50% или 70% от заработной платы).
Удержаны профсоюзные взносы	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по профсоюзным взносам»)	Производятся на основании заявления работника и коллективного договора.
Выплачена заработная плата из кассы	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	50 «Касса»
Перечислена заработная плата на банковские карты	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	51 «Расчетные счета»
Начислены страховые взносы на заработную плату	20, 23, 26, 29, 44	69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»	Начисления на обязательное пенсионное страхование (ОПС), обязательное медицинское страхование (ОМС) и обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ).

Важные нюансы:

• Дата начисления: Заработная плата за месяц фиксируется последним днем месяца, независимо от даты фактической выплаты. Это отражает принцип начисления и соответствия расходов доходам.
• Дата выплат и уплаты налогов/взносов: Проводки по выплате аванса и зарплаты, уплате НДФЛ и взносов оформляются в день списания денег со счета или их выдачи из кассы.
• Прочие операции: На счете 70, помимо окладной части и премий, могут отражаться различные пособия, компенсации (например, за неиспользованный отпуск при увольнении), а также удержания, помимо НДФЛ и алиментов (например, взыскания за простои по вине работника, хищения, ранее выданные подотчетные суммы, не возвращенные в срок).

Корректное применение этих методологических принципов и проводок обеспечивает не только соблюдение законодательства, но и достоверное формирование финансовой отчетности, что критически важно для принятия управленческих решений.

Особенности налогообложения расчетов с персоналом

Налогообложение расчетов с персоналом является одним из наиболее сложных и ответственных участков бухгалтерского учета. Ошибки в этой сфере могут привести к значительным финансовым потерям для предприятия в виде штрафов и пеней, а также к административной ответственности должностных лиц.

Основными налогами и взносами, связанными с расчетами с персоналом, являются:

1. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ).
2. Страховые взносы (на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний).

Порядок исчисления и уплаты НДФЛ:

Работодатель является налоговым агентом по НДФЛ, что означает его обязанность исчислить, удержать и перечислить налог в бюджет с доходов своих сотрудников.

• Объект налогообложения: Доходы, полученные физическими лицами (работниками) от источников в Российской Федерации и за ее пределами (для резидентов).
• Ставка НДФЛ: Основная ставка составляет 13% для налоговых резидентов РФ (при доходе до 5 млн руб. в год). При доходе свыше 5 млн руб. в год применяется ставка 15%. Для нерезидентов ставка, как правило, составляет 30%.
• Налоговая база: Определяется как все доходы работника, уменьшенные на сумму налоговых вычетов (стандартных, социальных, имущественных), на которые работник имеет право и предоставил подтверждающие документы.
• Момент удержания: НДФЛ удерживается при фактической выплате дохода работнику (заработной платы, отпускных, пособий). С аванса НДФЛ не удерживается.
• Срок перечисления: Установлены конкретные сроки перечисления НДФЛ в бюджет. Например, для НДФЛ, удержанного с 1-го по 22-е число текущего месяца, срок уплаты – не позднее 28-го числа текущего месяца. Для НДФЛ, удержанного с 23-го по последнее число текущего месяца, срок уплаты – не позднее 5-го числа следующего месяца. Для НДФЛ, удержанного с 23 по 31 декабря, срок уплаты – последний рабочий день календарного года.
• Отражение в учете: Дт 70 Кт 68 (субсчет «Расчеты по НДФЛ»).

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов:

Страховые взносы начисляются на выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

• Объект обложения: Заработная плата, премии, отпускные и другие выплаты, за исключением необлагаемых сумм, предусмотренных статьей 422 НК РФ (например, некоторые виды государственных пособий, компенсационные выплаты).
• Единый тариф страховых взносов: С 2023 года большинство страховых взносов (ОПС, ОМС, ВНиМ) объединены в единый тариф.
  • Основной тариф: 30% в пределах единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов и 15,1% сверх этой величины.
  • Для субъектов малого и среднего предпринимательства (МСП): 15% с части выплат, превышающей МРОТ, и 30% с части выплат, не превышающей МРОТ.
• Взносы на травматизм: Ставки взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний устанавливаются индивидуально для каждого класса профессионального риска (от 0,2% до 8,5%). Они не входят в единый тариф и уплачиваются отдельно.
• Срок уплаты: Страховые взносы уплачиваются не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем начисления.
• Отражение в учете: Дт 20 (23, 26, 29, 44) Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Таблица: Основные параметры налогообложения расчетов с персоналом (на 2025 год)

Налог/Взнос	Объект обложения	Ставка (основная)	Момент возникновения обязанности	Срок уплаты (общий)	Счета учета
НДФЛ	Доходы физических лиц (ЗП, премии, отпускные и т.д.)	13% (до 5 млн руб.), 15% (свыше 5 млн руб.) для резидентов; 30% для нерезидентов	При фактической выплате дохода	Не позднее 28-го числа текущего месяца (за 1-22 число) и 5-го числа следующего месяца (за 23-е-конец)	Дт 70 Кт 68 субсчет «НДФЛ»
Страховые взносы (ОПС, ОМС, ВНиМ)	Выплаты и вознаграждения в рамках трудовых отношений и ГПХ	30% (в пределах единой базы), 15,1% (сверх базы); для МСП: 15% (свыше МРОТ), 30% (в пределах МРОТ)	При начислении выплат в пользу работников	Не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем начисления	Дт 20, 23, 26, 29, 44 Кт 69
Страховые взносы на травматизм	Выплаты и вознаграждения в рамках трудовых отношений и ГПХ (некоторые виды выплат освобождены)	От 0,2% до 8,5% (зависит от класса профриска)	При начислении выплат в пользу работников	Не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем начисления	Дт 20, 23, 26, 29, 44 Кт 69 субсчет «Расчеты по взносам на травматизм»

Тщательное соблюдение всех требований налогового законодательства, своевременное отслеживание изменений и корректное применение ставок и вычетов является залогом избежания серьезных финансовых санкций и поддержания безупречной налоговой репутации предприятия.

Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям

Аудит – это не просто проверка цифр, это независимая экспертиза финансовой отчетности, которая призвана дать объективную оценку ее достоверности. В контексте расчетов с персоналом аудит становится особенно значимым, поскольку эта область затрагивает не только финансовые интересы предприятия, но и социальные права работников, а также вопросы соблюдения трудового и налогового законодательства.

Цели, задачи и планирование аудита расчетов с персоналом

Аудит расчетов с персоналом по оплате труда является неотъемлемой частью общего аудита финансовой отчетности и преследует специфические цели и задачи, обусловленные его предметной областью.

Целью аудита в целом, согласно Федеральному закону от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», является выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица. В приложении к расчетам с персоналом эта общая цель конкретизируется: установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета расчетов с работниками действующим нормативным документам, актам, внутренним распорядительным документам и трудовому законодательству Российской Федерации. Это означает не только проверку арифметической точности, но и глубокий анализ правомерности и обоснованности каждой операции. В конечном итоге, аудитор стремится дать уверенность пользователям отчетности в том, что сведения о расчетах с персоналом являются достоверными и полно отражают реальное положение дел.

Для достижения этой цели аудитор ставит перед собой следующие задачи:

1. Контроль соблюдения требований трудового законодательства: Убедиться, что начисление и выплата заработной платы, отпускных, пособий, компенсаций производятся в строгом соответствии с ТК РФ, постановлениями Правительства РФ и локальными нормативными актами организации.
2. Оценка достоверности расчетов: Проверить правильность исчисления всех видов выплат и удержаний, включая НДФЛ, страховые взносы, алименты и другие удержания по исполнительным документам.
3. Анализ информации из синтетического и аналитического учета: Установить, что данные синтетических счетов (70, 68, 69, 76) соответствуют данным аналитического учета (лицевые счета работников, расчетно-платежные ведомости).
4. Проверка правильности оформления работников: Удостовериться в наличии и корректности оформления трудовых договоров, приказов о приеме, переводе, увольнении, а также штатного расписания.
5. Отражение данных в бухгалтерской (финансовой) отчетности: Проверить, что все обязательства по расчетам с персоналом и связанные с ними расходы достоверно отражены в бухгалтерском балансе и отчете о финансовых результатах.
6. Выявление типовых нарушений и рисков: Идентифицировать потенциальные или фактические ошибки и нарушения, которые могут привести к финансовым потерям, штрафам или юридическим проблемам.

Планирование аудита — это первый и один из важнейших этапов, определяющий эффективность всей аудиторской проверки. Оно осуществляется в соответствии с Международными стандартами аудита (МСА), признанными в РФ.

• Предварительное планирование: На этом этапе аудитор знакомится с деятельностью организации, ее отраслевой спецификой, организационной структурой, учетной политикой. Особое внимание уделяется оценке системы внутреннего контроля.
• Оценка системы внутреннего контроля (СВК): Аудитор должен определить, насколько эффективно СВК организаци�� предотвращает или выявляет ошибки и искажения в расчетах с персоналом. Если СВК признана сильной, аудитор может снизить объем детальных проверок; если слабой — объем процедур по существу увеличивается. Это критически важный этап, поскольку эффективный внутренний контроль значительно снижает аудиторский риск.
• Определение уровня существенности: Аудитор устанавливает пороговое значение ошибки, превышение которого может повлиять на экономические решения пользователей отчетности.
• Разработка аудиторской программы: Составляется детализированный план аудиторских процедур, перечень документов для проверки, распределение обязанностей между членами аудиторской группы, сроки проведения аудита.

Тщательное планирование позволяет аудитору сфокусировать усилия на наиболее рискованных областях, оптимизировать ресурсы и обеспечить высокое качество аудиторского заключения.

Источники информации и аудиторские процедуры

Для формирования обоснованного мнения о достоверности расчетов с персоналом аудитору требуется собрать достаточное количество надежных аудиторских доказательств. Это достигается путем анализа широкого круга документов и применения различных аудиторских процедур.

Источники получения аудиторских доказательств:

1. Нормативно-правовые акты и локальные документы организации:
   • Трудовой кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Федеральный закон № 402-ФЗ, Федеральный закон № 307-ФЗ, МСА, ПБУ, ФСБУ.
   • Коллективный договор, положения об оплате труда и премировании, штатное расписание, график отпусков.
   • Приказы руководителя (о приеме, переводе, увольнении, отпусках, командировках, поощрениях, наложении взысканий).
   • Правила внутреннего трудового распорядка.
2. Кадровые документы:
   • Трудовые договоры и дополнительные соглашения к ним.
   • Личные карточки работников (форма Т-2).
   • Листки временной нетрудоспособности.
   • Исполнительные листы и другие документы на удержания.
3. Документы по учету рабочего времени и выработки:
   • Табели учета рабочего времени (форма Т-13).
   • Наряды на сдельную работу, путевые листы (для водителей).
4. Расчетно-платежные документы:
   • Расчетно-платежные ведомости (формы Т-49, Т-51).
   • Лицевые счета работников (форма Т-54).
   • Платежные поручения на перечисление заработной платы, НДФЛ, страховых взносов.
   • Кассовые ордера (при выдаче из кассы).
5. Бухгалтерские регистры:
   • Журналы-ордера по счетам 68, 69, 70, 73, 76.
   • Оборотно-сальдовые ведомости по этим счетам.
   • Главная книга.
6. Бухгалтерская (финансовая) отчетность:
   • Бухгалтерский баланс (форма 1).
   • Отчет о финансовых результатах (форма 2).
   • Расчет по страховым взносам, 6-НДФЛ.

Ключевые аудиторские процедуры:

1. Инспектирование документов:
   • Проверка наличия и правильности оформления первичных документов: Соответствие обязательным реквизитам ФЗ № 402-ФЗ, использование унифицированных форм или утвержденных организацией.
   • Сверка данных по взаимосвязанным документам: Например, сверка данных табелей учета рабочего времени с расчетно-платежными ведомостями, приказов с суммами начислений.
   • Проверка логической взаимосвязи документов: Например, наличие приказа на отпуск перед начислением отпускных.
2. Арифметическая проверка (пересчет):
   • Выборочный арифметический контроль расчетов заработной платы: Пересчет окладов, тарифных ставок, надбавок, доплат по нескольким сотрудникам за различные периоды.
   • Проверка правильности исчисления среднего заработка: Для отпускных, больничных, пособий по беременности и родам. Это одна из наиболее частых областей ошибок.
   • Контроль правильности начисления НДФЛ и страховых взносов: Проверка применения ставок, вычетов, предельных баз.
   • Проверка правильности удержаний: Например, расчет алиментов, удержаний по исполнительным листам.
3. Аналитические процедуры:
   • Сравнение динамики фонда оплаты труда: Сравнение текущих показателей с предыдущими периодами, плановыми значениями, отраслевыми данными.
   • Анализ соотношения заработной платы и численности персонала: Выявление аномальных отклонений.
   • Сравнение начисленных и выплаченных сумм: Выявление невыплаченных или зависших сумм.
4. Запрос информации:
   • Запросы руководству: Получение письменных подтверждений по важным вопросам (например, отсутствие скрытых обязательств по выплатам).
   • Запросы сотрудникам: В некоторых случаях (с разрешения руководства) можно провести выборочные беседы с сотрудниками для подтверждения получения выплат.
5. Наблюдение:
   • Наблюдение за процессом выдачи заработной платы (если она выдается из кассы).

Особое внимание при аудите уделяется проверке систем оплаты труда (сдельной, повременной, премиальной), правильности применения тарифных ставок, сдельных расценок, а также выплат компенсационного и стимулирующего характера. Аудитор должен убедиться, что все эти элементы соответствуют утвержденным в организации положениям и не противоречат законодательству.

Применение этих процедур в комплексе позволяет аудитору получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства для формирования объективного мнения о достоверности учета расчетов с персоналом.

Типовые нарушения, риски и их последствия

Даже в самых отлаженных системах учета и контроля всегда есть вероятность возникновения ошибок и нарушений. В сфере расчетов с персоналом эти ошибки могут иметь серьезные последствия, затрагивающие не только финансовую сторону, но и репутацию, а также правовые аспекты деятельности предприятия. Аудиторская проверка как раз и направлена на выявление таких «болевых точек».

Типичные ошибки, выявляемые при аудите расчетов с персоналом по оплате труда:

1. Ошибки при исчислении среднего заработка: Это одно из самых распространенных нарушений. Неправильный расчет отпускных, пособий по временной нетрудоспособности, компенсаций при увольнении из-за некорректного определения расчетного периода, включения/невключения определенных выплат или использования неверной формулы.
2. Необоснованные удержания из заработной платы: Удержания, не предусмотренные законодательством или не подтвержденные соответствующими документами (например, заявление работника, исполнительный лист).
3. Выплаты заработной платы менее МРОТ: Нарушение федерального законодательства, если месячная заработная плата полностью отработавшего норму рабочего времени сотрудника оказалась ниже установленного минимального размера оплаты труда (22 440 рублей с 1 января 2025 года).
4. Отсутствие документов, подтверждающих законность выплат: Например, начисление премий без приказа или положения о премировании, выдача материальной помощи без соответствующего заявления и приказа.
5. Неприменение унифицированных форм документов или отсутствие обязательных реквизитов в самостоятельно разработанных формах.
6. Неверное начисление НДФЛ и страховых взносов: Ошибки в применении ставок, неправомерное применение налоговых вычетов, неправильное определение налоговой базы, несвоевременное перечисление в бюджет.
7. Неправильная корреспонденция счетов: Ошибки в бухгалтерских проводках, например, отнесение зарплаты производственного персонала на общехозяйственные расходы.
8. Несоблюдение порядка выдачи подотчетных сумм и их погашения.
9. Нарушения графика отпусков: Несоблюдение очередности, отсутствие ознакомления сотрудников с графиком под роспись, отсутствие уведомления о начале отпуска.

Риски и их последствия для предприятия:

Выявленные нарушения влекут за собой серьезные риски:

1. Налоговые доначисления, штрафы и пени:
   • По НДФЛ и страховым взносам: Неправильное исчисление или несвоевременная уплата приводят к доначислениям, а также штрафам (например, 20% от неуплаченной суммы налога по ст. 122 НК РФ) и пеням (1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки).
   • Штрафы по статье 120 НК РФ: За грубое нарушение правил учета доходов и расходов (отсутствие первичных документов).
2. Административная ответственность должностных лиц:
   • Статья 5.27 КоАП РФ «Нарушение трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права»: Предусматривает значительные штрафы:
     • Для должностных лиц: от 10 000 до 20 000 рублей.
     • Для индивидуальных предпринимателей: от 1 000 до 5 000 рублей.
     • Для юридических лиц: от 30 000 до 50 000 рублей.
   • Повторное нарушение влечет еще более суровые санкции:
     • Для должностных лиц: штраф от 30 000 до 50 000 рублей или дисквалификация на срок от одного года до трех лет.
     • Для индивидуальных предпринимателей: от 10 000 до 30 000 рублей.
     • Для юридических лиц: от 50 000 до 100 000 рублей.
   • Статья 15.11 КоАП РФ: За грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету (например, искажение данных отчетности на 10% и более) также предусматриваются штрафы для должностных лиц.
3. Трудовые споры и судебные издержки: Необоснованные удержания, выплаты ниже МРОТ или неправильный расчет компенсаций могут привести к жалобам работников в Государственную инспекцию труда или в суд, что повлечет за собой не только дополнительные выплаты, но и судебные издержки, а также ухудшение репутации работодателя.
4. Недостоверное отражение затрат в себестоимости продукции (работ, услуг): Искажение данных о расходах на оплату труда приводит к неправильному формированию себестоимости, а значит, и к неверной ценовой политике и искажению финансовых результатов.
5. Налоговая блокировка счетов: В случае систематических нарушений налогового законодательства и несвоевременной подачи отчетности, контролирующие органы могут принять решение о блокировке банковских счетов организации.
6. Ухудшение морально-психологического климата в коллективе: Ошибки в расчетах с персоналом, особенно те, что затрагивают выплаты, напрямую влияют на лояльность сотрудников, их мотивацию и общее отношение к работе.

Понимание этих рисков и последствий подчеркивает критическую важность профессионального и внимательного подхода к организации бухгалтерского учета и аудита расчетов с персоналом. Ведь если не обратить внимание на эти аспекты, то даже незначительные, на первый взгляд, ошибки способны привести к значительным финансовым и репутационным потерям.

Совершенствование системы внутреннего контроля и аудита расчетов с персоналом в условиях цифровизации

Современная экономика диктует свои правила. Бухгалтерия и аудит перестают быть только сферой ручного труда и отчетности, превращаясь в высокотехнологичные процессы. Цифровизация, с одной стороны, открывает новые возможности, с другой — ставит перед специалистами новые вызовы, требуя адаптации традиционных методик и внедрения инновационных подходов.

Влияние цифровизации на бухгалтерский учет и аудит расчетов с персоналом

Цифровая трансформация оказывает глубокое и многогранное влияние на все аспекты бухгалтерского учета и аудита расчетов с персоналом, изменяя не только инструменты, но и саму парадигму работы.

Ключевые тенденции цифровизации и их влияние:

1. Развитие технологий искусственного интеллекта (ИИ):
   • Учет: ИИ-алгоритмы могут автоматизировать рутинные операции, такие как распознавание первичных документов, сверка данных, автоматическое формирование проводок. Это значительно снижает вероятность человеческих ошибок, связанных с ручным вводом, и высвобождает время бухгалтеров для более аналитических задач.
   • Аудит: ИИ позволяет проводить более глубокий и быстрый анализ больших объемов данных, выявлять аномалии, паттерны мошенничества и потенциальные риски, которые человек может упустить. Например, системы на базе ИИ способны анализировать соответствие начислений заработной платы штатному расписанию, табелям и локальным нормативным актам, выявляя расхождения.
2. Актуализация облачных сервисов хранения и обработки информации:
   • Учет: Облачные бухгалтерские системы позволяют работать с данными из любой точки мира, обеспечивают высокую безопасность хранения информации за счет резервного копирования и шифрования, а также сокращают затраты на ИТ-инфраструктуру. Сотрудники могут вносить данные удаленно, а руководство — получать доступ к актуальной отчетности в реальном времени.
   • Аудит: Облачные платформы значительно упрощают удаленный аудит. Аудиторы получают доступ к учетным данным клиента в защищенной среде, что ускоряет процесс проверки и снижает логистические издержки.
3. Электронный документооборот (ЭДО) и цифровые подписи (ЭЦП):
   • Учет: Переход на ЭДО позволяет полностью отказаться от бумажных документов в расчетах с персоналом (трудовые договоры, приказы, расчетные листки). Это ускоряет процессы согласования, подписания и хранения документов, повышает их доступность и снижает риски утери. Цифровые подписи обеспечивают юридическую значимость электронных документов.
   • Аудит: Аудиторы получают мгновенный доступ к первичным документам в электронном виде, что упрощает их инспектирование и сверку. Возможность быстрого поиска и фильтрации данных в ЭДО сокращает время на аудиторские процедуры.
4. Машиночитаемые доверенности (МЧД):
   • Учет: МЧД упрощают взаимодействие с государственными органами, позволяя сотрудникам действовать от имени организации в электронном виде без необходимости предоставления бумажных доверенностей. Это актуально для сдачи отчетности по НДФЛ и страховым взносам.
   • Аудит: МЧД могут использоваться для запроса информации из государственных баз данных, что расширяет возможности аудитора по получению внешних подтверждений.
5. Автоматизированные информационные системы (АИС):
   • Учет: Внедрение АИС (например, 1С:Зарплата и управление персоналом, SAP HR) значительно снижает количество ошибок, связанных с ручным вводом данных, автоматизирует расчет заработной платы, отпускных, больничных, формирование отчетности (6-НДФЛ, РСВ). Это повышает прозрачность расчетов для сотрудников и освобождает бухгалтеров от рутины.
   • Внутренний контроль и аудит: Влияние автоматизации на внутренний контроль проявляется в необходимости совершенствования аудиторских процедур и методик тестирования внутреннего контроля для выявления ошибок и несанкционированных изменений уже в информационной среде. Аудиторы должны уметь работать с данными АИС, проверять настройки программ, логику расчетов и права доступа пользователей.

Общая тенденция к цифровизации требует от специалистов по учету и аудиту не только владения традиционными методами, но и освоения новых технологий, постоянной актуализации знаний в области информационных систем и кибербезопасности. Ведь в противном случае, риск отставания от технологического прогресса и потери конкурентоспособности становится крайне высоким.

Методика совершенствования системы внутреннего контроля

Система внутреннего контроля (СВК) является первой линией защиты от ошибок, мошенничества и неэффективности. В контексте расчетов с персоналом ее роль особенно важна, поскольку она напрямую влияет на соблюдение трудового и налогового законодательства, а также на финансовое благополучие и репутацию предприятия. Для эффективного совершенствования СВК предлагается использовать трехэтапную методику, дополненную разработкой тестов средств контроля.

Трехэтапная методика совершенствования внутреннего контроля расчетов по оплате труда:

Этап 1: Проверка документов по оформлению трудовых отношений

Этот этап направлен на обеспечение правовой чистоты и обоснованности самого факта наличия трудовых отношений и их условий.

• Цель: Убедиться в наличии и надлежащем оформлении всех кадровых документов, подтверждающих законность трудовых отношений и правомерность начисления выплат.
• Действия:
  • Проверка наличия трудовых договоров: Сверка со штатным расписанием и приказами о приеме на работу. Убедиться, что все сотрудники, получающие зарплату, официально оформлены.
  • Анализ содержания трудовых договоров и должностных инструкций: Проверка соответствия условий оплаты труда (оклад, премии, надбавки) утвержденным положениям и штатному расписанию.
  • Контроль наличия и правильности оформления приказов: О приеме, переводе, увольнении, отпусках, премировании, наложении взысканий. Все приказы должны быть подписаны уполномоченными лицами и доведены до сведения сотрудников под роспись.
  • Проверка соблюдения графика отпусков: Наличие утвержденного графика, своевременное ознакомление сотрудников, фактическое соблюдение.
  • Анализ локальных нормативных актов: Положения об оплате труда, премировании, коллективный договор — проверка их актуальности и соответствия законодательству.
• Тесты средств внутреннего контроля (примеры):
  • Тест 1.1. Выборочная проверка 10 трудовых договоров: наличие подписей сторон, даты, условий оплаты труда, ссылки на должностную инструкцию.
  • Тест 1.2. Проверка соответствия 5 случайных приказов о премировании положению о премировании.
  • Тест 1.3. Сверка 15 случайных записей в табеле учета рабочего времени с данными из личной карточки сотрудника и его фактически отработанным временем (например, по системе контроля доступа, если она есть).

Этап 2: Проверка правильности и своевременности начисления заработной платы и других выплат

Этот этап фокусируется на арифметической точности и методологической корректности расчетов.

• Цель: Обеспечить точность и соответствие начислений действующим нормам и внутренним правилам.
• Действия:
  • Проверка табелей учета рабочего времени: Контроль правильности заполнения, наличия подписей ответственных лиц, соответствия фактически отработанного времени нормам.
  • Арифметическая проверка начислений: Выборочный пересчет заработной платы, отпускных, больничных, командировочных по нескольким сотрудникам за разные периоды. Особое внимание к расчету среднего заработка.
  • Контроль применения систем оплаты труда: Проверка правильности расчета сдельной выработки, премиальных выплат в соответствии с утвержденными показателями.
  • Проверка соблюдения МРОТ: Убедиться, что заработная плата не ниже установленного федерального (или регионального) МРОТ.
  • Контроль начисления компенсаций и материальной помощи: Проверка оснований, лимитов, порядка налогообложения.
• Тесты средств внутреннего контроля (примеры):
  • Тест 2.1. Автоматизированная сверка табельных номеров в табелях учета рабочего времени с реестром активных сотрудников (в АИС).
  • Тест 2.2. Выборочный ручной пересчет отпускных для 7 сотрудников, ушедших в отпуск в разные месяцы, с проверкой исходных данных для расчета среднего заработка.
  • Тест 2.3. Проверка наличия автоматического контроля МРОТ в используемой учетной системе.

Этап 3: Проверка правильности начисления удержаний и своевременности их перечисления

Этот этап направлен на корректность удержаний из доходов сотрудников и соблюдение налогового законодательства.

• Цель: Обеспечить правильность и своевременность удержаний из заработной платы и их перечисления в бюджет или третьим лицам.
• Действия:
  • Проверка исчисления НДФЛ: Применение правильных ставок, учет налоговых вычетов, формирование налоговой отчетности (6-НДФЛ).
  • Контроль начисления страховых взносов: Проверка правильности определения базы, применения тарифов, учета предельной величины базы.
  • Проверка удержаний по исполнительным листам: Соблюдение установленных лимитов (например, не более 50% или 70%), своевременное перечисление получателям.
  • Контроль других удержаний: Например, профсоюзных взносов, возмещения ущерба, оплаты за работника (на основании заявлений).
  • Сверка расчетов с бюджетом и фондами: Сверка данных по начисленным и уплаченным НДФЛ и страховым взносам с налоговыми декларациями и данными контролирующих органов.
• Тесты средств внутреннего контроля (примеры):
  • Тест 3.1. Сверка сумм НДФЛ, начисленных в расчетно-платежной ведомости, с данными налоговой карточки сотрудника (в АИС).
  • Тест 3.2. Проверка наличия автоматического контроля лимитов удержаний по исполнительным листам в учетной системе.
  • Тест 3.3. Ежемесячная сверка сальдо по счету 68 (НДФЛ) и 69 (страховые взносы) с данными о произведенных платежах и начисленными суммами.

Разработка и регулярное применение этих тестов средств внутреннего контроля, особенно в условиях автоматизации, позволяет не только выявлять «слабые места» в системе, но и предотвращать их на ранних стадиях, значительно повышая эффективность управления расчетами с персоналом. Ведь правильно построенная система внутреннего контроля способна значительно снизить вероятность возникновения финансовых и правовых проблем для компании.

Рекомендации по оптимизации аудиторских процедур

В условиях повсеместной цифровизации традиционные аудиторские процедуры требуют адаптации и оптимизации. Цель — не просто следовать букве стандарта, но и использовать потенциал технологий для повышения эффективности, глубины и скорости аудита расчетов с персоналом.

Конкретные рекомендации по адаптации аудиторских процедур к условиям цифровизации:

1. Активное использование возможностей автоматизированных информационных систем (АИС) клиента:
   • Запрос данных в электронном виде: Вместо работы с бумажными архивами, аудитор должен запрашивать регистры учета, первичные документы (если они в ЭДО), расчетные ведомости, данные о сотрудниках, настройки программных модулей по расчету зарплаты в электронном формате (например, XML, CSV, XLSX). Это позволяет значительно ускорить обработку информации.
   • Анализ настроек АИС: Аудитор должен проверять корректность настроек программного обеспечения, используемого для расчета заработной платы (например, ставки НДФЛ, страховых взносов, правила расчета среднего заработка, логика применения вычетов). Ошибки в настройках могут привести к системным искажениям.
   • Тестирование контролей в АИС: Проверка встроенных контролей в программе, например, запрет на выплату заработной платы без начисления, автоматическая проверка МРОТ, контроль лимитов удержаний.
2. Применение специализированных аудиторских программ и аналитических инструментов:
   • Использование ПО для анализа данных: Современные аудиторские программы (например, ACL, IDEA) позволяют загружать большие массивы данных из учетных систем клиента и проводить их комплексный анализ: выявлять дубликаты, аномальные операции, отсутствующие реквизиты, несоответствия между разными базами данных.
   • Применение методов интеллектуального анализа данных (Data Mining): Эти методы помогают выявить скрытые закономерности и риски, например, обнаружить несвойственные даты начислений, необычные суммы выплат или систематические ошибки в расчетах.
   • Визуализация данных: Использование графиков, диаграмм, тепловых карт для наглядного представления результатов анализа помогает быстрее выявить проблемные зоны и тенденции.
3. Углубленное тестирование средств внутреннего контроля в IT-среде:
   • Тестирование общесистемных контролей (General IT Controls): Проверка безопасности информационных систем, управления доступом пользователей, резервного копирования, процедур восстановления данных. Недостатки в этих областях могут угрожать целостности учетных данных.
   • Тестирование контролей приложений (Application Controls): Проверка корректности работы конкретных модулей расчета заработной платы, отпускных, налогов. Это включает проверку входного контроля данных, контроля обработки (например, правильность формул расчета) и выходного контроля (формирование отчетности).
4. Фокус на выборочную проверку с использованием риск-ориентированного подхода:
   • В условиях автоматизации, когда рутинные операции выполняются системой, аудитор может сосредоточиться на проверке тех участков, где выше риск человеческого вмешательства, ошибок в настройках или потенциального мошенничества.
   • Использование статистических методов выборки, основанных на данных, полученных из АИС, позволяет более обоснованно определять размер выборки и критерии отбора элементов для детальной проверки.
5. Развитие компетенций аудиторов в области IT и кибербезопасности:
   • Аудиторы должны обладать знаниями о современных информационных системах, базах данных, сетевых технологиях, а также об угрозах кибербезопасности.
   • Постоянное обучение и сертификация в области IT-аудита становятся обязательным требованием.

Оптимизация аудиторских процедур в условиях цифровизации позволяет не только повысить эффективность и качество аудита, но и предоставляет более глубокое понимание внутренних процессов клиента, что является ключевым для формирования ценных рекомендаций по совершенствованию.

Заключение

Проведенное комплексное исследование бухгалтерского учета и аудита расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям позволило всесторонне рассмотреть эту критически важную сферу деятельности предприятий в контексте современных вызовов и динамично меняющейся нормативно-правовой среды 2025 года.

Основные выводы исследования:

1. Актуальность нормативно-правовой базы: Выявлено, что законодательное регулирование расчетов с персоналом находится в постоянном развитии, что требует от специалистов непрерывного мониторинга изменений. Особое внимание было уделено Федеральному закону № 402-ФЗ с последними поправками и Федеральному закону от 29.10.2024 № 365-ФЗ, установившему МРОТ в размере 22 440 рублей с 1 января 2025 года. Эти изменения подчеркивают необходимость постоянной актуализации учетной политики и практик, ведь любое упущение может привести к серьезным санкциям.
2. Критическая роль документального оформления: Подтверждена ключевая роль первичных учетных документов в обеспечении достоверности учета и минимизации рисков. Ошибки в их оформлении, отсутствие обязательных реквизитов или неприменение унифицированных форм ведут к серьезным налоговым и административным последствиям, включая штрафы по статьям 120 НК РФ и 15.11 КоАП РФ.
3. Сложность методологии учета: Детально рассмотренная методология бухгалтерского учета расчетов по оплате труда и прочим операциям (начисление зарплаты, отпускных, пособий, компенсаций, удержаний НДФЛ, алиментов, страховых взносов с использованием счетов 70, 68, 69, 76) подтверждает ее многогранность и необходимость строгого соблюдения правил корреспонденции счетов и сроков.
4. Многоэтапность аудита: Аудит расчетов с персоналом является системным процессом, включающим планирование, оценку системы внутреннего контроля, сбор аудиторских доказательств и применение специализированных процедур. Целью аудита является не только проверка соответствия законодательству, но и выявление рисков, способных нанести ущерб предприятию.
5. Типовые нарушения и их последствия: Проанализированы распространенные ошибки (неверный расчет среднего заработка, выплаты ниже МРОТ, неправильное начисление налогов) и их серьезные последствия, включая налоговые доначисления, штрафы (в том числе по ст. 5.27 КоАП РФ), административную ответственность должностных лиц и риски трудовых споров.
6. Влияние цифровизации: Выявлено существенное влияние цифровизации (ИИ, облачные сервисы, ЭДО, МЧД, АИС) на процессы учета и аудита. Автоматизация значительно повышает эффективность, но одновременно требует адаптации методик внутреннего контроля и аудиторских процедур к новым технологическим реалиям.

Практическая значимость и перспективы внедрения предложенных путей совершенствования:

Предложенные в работе пути совершенствования системы внутреннего контроля и аудита расчетов с персоналом обладают высокой практической значимостью.

• Трехэтапная методика улучшения внутреннего контроля (проверка документов по оформлению трудовых отношений, проверка правильности начислений, проверка правильности удержаний) с разработкой конкретных тестов средств контроля позволит предприятиям систематически выявлять и устранять «слабые места» в учете, снижая риски возникновения ошибок и нарушений.
• Рекомендации по оптимизации аудиторских процедур с акцентом на использование возможностей АИС, специализированного ПО для анализа данных и развитие IT-компетенций аудиторов, обеспечат повышение эффективности и глубины аудита в условиях цифровой экономики.
• Акцентирование внимания на стратегическом значении систем оплаты труда для мотивации персонала и формирования корпоративной культуры позволит руководству предприятий принимать более осознанные решения в области управления человеческими ресурсами.

Внедрение предложенных рекомендаций позволит не только обеспечить строгое соблюдение законодательства, минимизировать финансовые и правовые риски, но и значительно повысить эффективность управления персоналом, оптимизировать бухгалтерские процессы и укрепить финансовую устойчивость предприятия. В условиях постоянных изменений, инвестиции в совершенствование учета и аудита расчетов с персоналом являются не расходами, а стратегическими вложениями в будущее компании.

Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993 с изменениями, одобренными в ходе общероссийского голосования 01.07.2020).
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 24.07.2023).
3. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 04.08.2023).
4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 27.11.2023).
5. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 26.12.2024).
6. Постановление Правительства РФ от 16.04.2003 N 225 «О трудовых книжках» (ред. от 24.01.2024).
7. Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 N 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».
8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н) (ред. от 08.11.2010).
9. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н) (ред. от 08.11.2010).
10. Бехтерева Е.В. Оформление первичных учетных бухгалтерских документов при совершении различных хозяйственных операций. Документация по учету кадров расчетов с персоналом // Горячая линия бухгалтера. 2008. № 9-10.
11. Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям // Аудиторские ведомости. 2007. № 12.
12. Верховцев А.В. Заработная плата. М.: Инфра-М, 2007.
13. Владимиров А.В. Возврат сумм заработной платы работником при его увольнении с работы – бухгалтерские и налоговые аспекты // Консультант бухгалтера. 2005. № 1.
14. Власова В.М. Первичные документы. М.: Финансы и статистика, 2009.
15. Войко А. Бухгалтерский учет расчетов с персоналом // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2008. № 15.
16. В помощь бухгалтеру и аудитору. Справочно-методическое пособие. М.: Республика, 2009.
17. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. М.: Инфра-М, 2008.
18. Данилан А.А. Бухгалтерский учет на предприятиях. 6-е изд., доп. и перераб. М.: Финансы и статистика, 2008.
19. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. 4-е изд., доп. М.: Финансы и статистика, 2008.
20. Корнийчук Г.А. Прием и увольнение работников. Новые правила в ТК РФ. М.: Банки и биржи, 2009.
21. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета на предприятиях в условиях рыночной экономики. М.: Известия, 2009.
22. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2009.
23. Климова М.А. Вопросы учета кадров, труда и расчета заработной платы // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. 2009. № 6.
24. Крашенинникова М.С. Оплата труда. М.: Приор, 2009.
25. Лабынцев Н.Т. Учет труда и заработной платы. М.: Приор, Экспертное бюро-М, 2009.
26. Лепехина И.Л. Бухгалтерский учет: проверка правильности ведения. М.: Юстицинформ, 2008.
27. Малышев Р.Н. Теория бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2009.
28. Маслова Т.С. Учет расчетов с персоналом по оплате труда // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2008. № 11.
29. Михайлов И. За отпуск заплатит… работник: удержание за неотработанные дни предоставленного отпуска // Новая бухгалтерия. 2007. Вып. 10.
30. Пшенко А. Кадровые документы имеют социальное значение // Кадровик. Кадровое делопроизводство. 2009. № 6.
31. Радостовец В.К., Продан Л.Г. Бухгалтерский учет в основных отраслях народного хозяйства. М.: Юрайтиздат, 2007.
32. Фомичева Л.П. Азы учета под руководством профессионалов. Учет расчетов с персоналом по оплате труда. М.: Республика, 2009.
33. Шишкин А.К. Учет, анализ и аудит на предприятии. М.: Аудит, 2008.
34. Бухгалтерский учет заработной платы в 2025 году: проводки. Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/95855-buhgalterskiy-uchet-zarabotnoy-platy-v-2025-godu-provodki (дата обращения: 21.10.2025).
35. Типичные ошибки, выявленные при проверке расчетов с персоналом по оплате труда. Cyberleninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/tipichnye-oshibki-vyyavlennye-pri-proverke-raschetov-s-personalom-po-oplate-truda (дата обращения: 21.10.2025).
36. Оплата труда и выплата компенсаций. Docs.cntd.ru. URL: https://docs.cntd.ru/document/902041235 (дата обращения: 21.10.2025).
37. Методологические основы аудита расчетов с персоналом по оплате труда в коммерческих организациях. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/metodologicheskie-osnovy-audita-raschetov-s-personalom-po-oplate-truda-v-kommercheskih-organizatsiyah (дата обращения: 21.10.2025).
38. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». NPA.arbitr.ru. URL: https://npa.arbitr.ru/document/211718870371 (дата обращения: 21.10.2025).
39. Системы оплаты труда. 1С. URL: https://torg.1c.ru/articles/sistemy-oplaty-truda/ (дата обращения: 21.10.2025).
40. Проводки по заработной плате в 2025 году. Упрощенка. URL: https://www.26-2.ru/art/105779-provodki-po-zarabotnoy-plate-v-2025-godu (дата обращения: 21.10.2025).
41. Проводки по зарплате и налогам в 2025 году: бухгалтерский учет. Бухонлайн. URL: https://www.buhonline.ru/articles/209930-provodki-po-zarabotnoy-plate-i-nalogam-v-2025-godu (дата обращения: 21.10.2025).
42. Типичные ошибки, выявленные в ходе аудита расчетов с персоналом. Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/raschet/a68/762512.html (дата обращения: 21.10.2025).
43. Рекомендации по совершенствованию методики внутреннего контроля расчетов по оплате труда в организации. Elibrary. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=35174304 (дата обращения: 21.10.2025).
44. Аудиторская деятельность. Ksc.kazan.ru. URL: https://ksc.kazan.ru/files/docs/13012022/894.pdf (дата обращения: 21.10.2025).
45. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда: основные подходы. Гарант. URL: https://www.garant.ru/news/1684347/ (дата обращения: 21.10.2025).
46. Как организовать учет заработной платы в 2025 году: счета учета и проводки. Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/103233-kak-organizovat-uchet-zarabotnoy-platy-v-2025-godu (дата обращения: 21.10.2025).
47. Проводки по начислению заработной платы: таблица 2025. Зарплата. URL: https://www.zarplata-online.ru/art/104276-provodki-po-nachisleniyu-zarabotnoy-platy-tablitsa-2025 (дата обращения: 21.10.2025).
48. Оплата труда. Кадры. 1С. URL: https://torg.1c.ru/articles/oplata-truda/ (дата обращения: 21.10.2025).
49. Первичные документы: обращаем особое внимание. АБТ. Сервисы для бизнеса. URL: https://abt.ru/press_center/articles/pervichnye-dokumenty-obrashchaem-osoboe-vnimanie/ (дата обращения: 21.10.2025).
50. Энциклопедия решений. Первичные учетные документы для целей бухгалтерского учета (сентябрь 2025). Гарант. URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/57303350/ (дата обращения: 21.10.2025).
51. Методика аудита расчетов с персоналом по оплате труда, страховым взносам и прочим операциям. Elibrary. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=26742581 (дата обращения: 21.10.2025).
52. Аудит расчётов с персоналом по оплате труда. Студенческий научный форум. URL: https://scienceforum.ru/2017/article/2017036724 (дата обращения: 21.10.2025).
53. Первичные учетные документы бухгалтерского учета. Контур.Бухгалтерия. URL: https://kontur.ru/articles/583 (дата обращения: 21.10.2025).
54. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда. Международный студенческий научный вестник. URL: https://edu.snauka.ru/2017/01/17036 (дата обращения: 21.10.2025).
55. Первичные документы в бухгалтерском учете: их виды и где используются. Контур.Экстерн. URL: https://e-kontur.ru/enp/11832-pervichnye-dokumenty (дата обращения: 21.10.2025).
56. 6 ошибок в расчетах по оплате труда, что чаще всего находят аудиторы при проверке. Клерк. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/342133/ (дата обращения: 21.10.2025).
57. Порядок учета и внутреннего контроля расчетов с персоналом по оплате труда. Elibrary. URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=48421079 (дата обращения: 21.10.2025).
58. Типовые ошибки учета расчетов по заработной плате. Elibrary. URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=49733221 (дата обращения: 21.10.2025).
59. Оценка внутреннего контроля расчетов с персоналом по оплате труда в условиях применения аудируемым лицом автоматизированной информационной системы. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/otsenka-vnutrennego-kontrolya-raschetov-s-personalom-po-oplate-truda-v-usloviyah-primeneniya-audiruemym-litsom (дата обращения: 21.10.2025).
60. Организация внутреннего контроля расчетов с персоналом по оплате труда на предприятиях отрасли информационных технологий. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/organizatsiya-vnutrennego-kontrolya-raschetov-s-personalom-po-oplate-truda-na-predpriyatiyah-otrasli-informatsionnyh-tehnologiy (дата обращения: 21.10.2025).
61. Совершенствование системы внутреннего контроля расчетов с работниками по оплате труда. Интерактив плюс. URL: https://interactive-plus.ru/ru/article/130053/discussion_platform (дата обращения: 21.10.2025).