Комплексная методология учета и аудита расчетов с подотчетными лицами: совершенствование процессов в условиях актуальных изменений законодательства 2025 года и цифровизации

Расчеты с подотчетными лицами — это неотъемлемая часть хозяйственной деятельности любого предприятия, источник как операционной гибкости, так и потенциальных финансовых рисков. В динамично меняющемся экономическом и правовом поле, особенно в свете последних законодательных новаций 2024-2025 годов, а также стремительной цифровизации бизнес-процессов, традиционные подходы к учету и аудиту этих операций требуют глубокого переосмысления и актуализации. Данная работа призвана стать путеводной звездой для студентов и практикующих специалистов, стремящихся к совершенствованию своих знаний и навыков в этой критически важной области.

Настоящее исследование представляет собой комплексный анализ, охватывающий теоретические аспекты, детальное изучение нормативно-правовой базы с акцентом на самые свежие изменения, разработку современной методики учета и аудита, а также глубокий разбор типичных проблем и предложение инновационных практических рекомендаций по оптимизации процессов. Мы стремимся не просто описать существующие практики, но и выявить «слепые зоны» прошлых исследований, предложив по-настоящему актуальные и действенные решения, направленные на повышение прозрачности, снижение рисков и обеспечение достоверности финансовой отчетности в условиях новой реальности.

Теоретические основы и нормативно-правовое регулирование расчетов с подотчетными лицами

В мире финансов и учета, где каждая транзакция должна быть подкреплена ясностью и точностью, расчеты с подотчетными лицами представляют собой одну из наиболее чувствительных областей. Именно здесь пересекаются интересы предприятия, его сотрудников и контролирующих органов, что обуславливает необходимость четкого понимания их сущности и строгого следования законодательной базе, которая, к слову, постоянно эволюционирует, требуя от бухгалтеров и аудиторов постоянного повышения квалификации.

Понятие и классификация подотчетных лиц и сумм

Прежде чем углубляться в детали учета и аудита, важно четко определить терминологию, которая станет фундаментом для дальнейшего анализа.

Подотчетные лица – это не просто сотрудники, а уполномоченные представители организации, которым выдаются денежные средства для выполнения конкретных служебных задач. Эти задачи могут варьироваться от закупки необходимых товаров или оплаты услуг до покрытия расходов, связанных с командировками или представительскими мероприятиями. Важно отметить, что подотчетными лицами могут быть как сотрудники, работающие по трудовому договору, так и лица, привлеченные по договору гражданско-правового характера (ГПХ), если это предусмотрено внутренними регламентами компании и не противоречит законодательству.

Подотчетные суммы – это денежный аванс, который организация предоставляет работнику. Эти средства могут быть выданы как наличными из кассы предприятия, так и перечислены безналичным путем на личную банковскую карту сотрудника, что стало особенно распространенным в эпоху цифровизации. Главное условие — эти суммы предназначены исключительно для покрытия предстоящих расходов, связанных с деятельностью организации, а не для личных нужд работника, что минимизирует риски нецелевого использования.

Авансовый отчет – это ключевой первичный документ, который является своего рода «отчетом о проделанной работе» подотчетного лица. В нем работник детально описывает, как были потрачены выданные ему средства, и прикладывает все оправдательные документы (чеки, квитанции, билеты), подтверждающие целевое использование аванса. Без корректно оформленного и утвержденного авансового отчета невозможно корректно списать подотчетные суммы, что подчеркивает его роль в процессе внутреннего контроля.

Командировочные расходы – это затраты, которые несет сотрудник при выполнении служебного задания за пределами своего обычного места работы. Эти расходы подлежат обязательному возмещению работодателем. К основным категориям командировочных расходов относятся:

• Суточные: фиксированная сумма, предназначенная для покрытия повседневных расходов (питание, мелкие бытовые нужды).
• Расходы по проезду: стоимость билетов на транспорт (самолет, поезд, автобус) к месту командировки и обратно.
• Расходы по найму жилого помещения: оплата проживания в гостинице, квартире или других местах размещения.
• Иные расходы: любые другие затраты, которые были произведены с разрешения или ведома работодателя и подтверждены документально.

Представительские расходы – это особый вид затрат, направленных на установление и поддержание деловых связей, а также на организацию встреч с деловыми партнерами, клиентами или членами совета директоров. К ним относятся:

• Расходы на проведение деловых завтраков, обедов, ужинов, фуршетов.
• Стоимость напитков и закусок во время переговоров.
• Оплата транспортных услуг для доставки партнеров к месту встречи.
• Оплата услуг переводчиков.

Важно помнить, что для целей налогообложения прибыли представительские расходы нормируются и не могут превышать 4% от расходов на оплату труда организации.

Аудит расчетов – это не просто проверка, а систематический и независимый процесс анализа финансовой отчетности и учетных данных. Его основная цель — формирование обоснованного и независимого мнения аудитора о достоверности этих данных и их соответствии установленным стандартам и законодательству.

Внутренний контроль – это комплексная система мер, разработанная и внедренная руководством предприятия. Она охватывает все аспекты деятельности и направлена на обеспечение эффективного выполнения сотрудниками своих обязанностей, достоверности финансовой отчетности, соблюдения законодательства и минимизации рисков ошибок, мошенничества и искажений.

Актуальное нормативно-правовое регулирование (на октябрь 2025 года)

Нормативно-правовое поле, регулирующее расчеты с подотчетными лицами, является многослойным и требует постоянного мониторинга. Ключевыми актами, действующими на октябрь 2025 года, являются:

• Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»: Определяет общие требования к ведению бухгалтерского учета, в том числе к первичным учетным документам и организации внутреннего контроля.
• Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ): Регулирует налогообложение подотчетных сумм, в частности, порядок отнесения командировочных и представительских расходов на затраты для целей налога на прибыль, а также вопросы НДФЛ и страховых взносов.
• Трудовой кодекс Российской Федерации (ТК РФ): Статьи 166–168 закрепляют основные гарантии и компенсации работникам при направлении в служебные командировки, определяя состав возмещаемых расходов.
• Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»: Устанавливает правовые основы аудиторской деятельности в России.
• Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) и Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ): Определяют порядок признания и отражения в учете различных видов расходов. Например, ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» и ФСБУ 5/2019 «Запасы» могут быть применимы при закупке подотчетным лицом материальных ценностей.
• Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства»: Регулирует правила выдачи наличных денежных средств из кассы под отчет.

Ключевые изменения в 2025 году, влияющие на расчеты с подотчетными лицами

2025 год принес ряд важных изменений, которые бухгалтерам и аудиторам необходимо учитывать при работе с подотчетными суммами. Эти изменения требуют оперативной адаптации внутренних политик и процедур.

С 1 сентября 2025 года вступило в силу новое Постановление Правительства РФ от 16.04.2025 № 501 «Об особенностях направления работников в служебные командировки». Этот документ полностью заменил ранее действовавшее Постановление Правительства РФ от 13.10.2008 № 749. Данное изменение требует от работодателей провести ревизию своих локальных нормативных актов, таких как «Положение о командировках», «Положение о расчетах с подотчетными лицами» и «Учетная политика», и обновить их, если они содержат прямые отсылки к старому положению. Новое постановление может детализировать порядок оформления командировочных документов, сроки отчетности или состав возмещаемых расходов, что напрямую влияет на учетные процедуры.

И что из этого следует? Несвоевременное обновление этих документов может привести к некорректному расчету налогов, штрафам и трудовым спорам с сотрудниками, которые будут руководствоваться устаревшими нормами.

Также с 1 января 2025 года были изменены размеры суточных, не облагаемых НДФЛ и страховыми взносами, согласно Федеральному закону от 29.11.2024 № 416-ФЗ:

• Для командировок в пределах территории России: 700 рублей в день.
• Для командировок за пределами России: 2500 рублей в день.
• Для работников с разъездным характером работы за пределами России: 3500 рублей в день.

Эти изменения напрямую влияют на расчет сумм, подлежащих налогообложению, если организация устанавливает суточные в размере, превышающем установленные нормативы.

Для бюджетных учреждений вступили в силу новые требования, связанные с Законом № 44-ФЗ. Теперь, при закупке товаров, работ, услуг за наличный расчет (в том числе с использованием корпоративных карт), к кассовому чеку необходимо прикладывать дополнительные документы, такие как товарные чеки, накладные, акты выполненных работ/оказанных услуг. Это связано с необходимостью детализации приобретаемых ценностей и услуг для корректного бюджетного учета и контроля целевого расходования средств, что ранее не всегда требовалось при наличии только кассового чека.

Все эти изменения обуславливают обязательность обновления локальных нормативных актов компаний. Отсутствие актуализированных внутренних положений может привести к ошибкам в учете, некорректному налогообложению и, как следствие, к штрафам и доначислениям со стороны контролирующих органов. Работодателям крайне важно пересмотреть и утвердить новые редакции своих документов, приводя их в полное соответствие с действующим законодательством.

Документальное оформление операций с подотчетными лицами

Надлежащее документальное оформление является краеугольным камнем в учете расчетов с подотчетными лицами. Каждая операция должна быть подтверждена первичными документами, соответствующими требованиям законодательства.

Выдача денежных средств под отчет может быть оформлена двумя основными способами:

1. Расходный кассовый ордер (РКО): Применяется при выдаче наличных денег из кассы предприятия. В нем указывается сумма, ФИО подотчетного лица, цель выдачи и другие обязательные реквизиты.
2. Платежное поручение: Используется при безналичном перечислении средств на личную банковскую карту сотрудника. В платежном поручении обязательно указываются реквизиты карты получателя и четкое назначение платежа, например, «аванс на командировочные расходы» или «под отчет на хозяйственные нужды».

Ключевым документом, подтверждающим расходование средств, является авансовый отчет. Законодательство РФ не устанавливает обязательную унифицированную форму авансового отчета (ранее была форма АО-1, но она утратила обязательный характер). Это дает организациям право разработать собственную форму авансового отчета, адаптированную под их специфику. Однако при этом крайне важно, чтобы разработанная форма содержала все обязательные реквизиты первичного учетного документа, согласно ФЗ-402:

• Наименование документа.
• Дата составления.
• Наименование экономического субъекта, составившего документ.
• Содержание факта хозяйственной жизни.
• Величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения.
• Наименование должностей лиц, совершивших сделку, операцию и ответственных за ее оформление, либо наименование должностей лиц, ответственных за оформление свершившегося события.
• Подписи этих лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

К авансовому отчету сотрудник обязан приложить все подтверждающие документы, которые доказывают целевое расходование средств. Это могут быть:

• Кассовые чеки и товарные чеки (с детализацией приобретенных товаров/услуг).
• Квитанции об оплате.
• Железнодорожные, авиа- и автобусные билеты, а также посадочные талоны.
• Документы, подтверждающие найм жилого помещения (гостиничные счета, договоры аренды).
• Акты выполненных работ/оказанных услуг (особенно актуально для бюджетных учреждений по Закону № 44-ФЗ).

После сдачи авансового отчета в бухгалтерию, подотчетному лицу должна быть выдана расписка о его принятии к проверке. Часто для этого используется отрезная часть самого авансового отчета. Бухгалтерия проводит тщательную проверку отчета на предмет правильности заполнения, соответствия расходов установленным нормам и целевого характера расходования средств. Только после проверки и утверждения руководителем организации авансовый отчет становится основанием для списания подотчетных сумм в учете, что является завершающим этапом документального оформления.

Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами: синтетический, аналитический и налоговый аспекты

Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами представляет собой четко регламентированную систему, призванную обеспечить контроль за движением денежных средств и их целевым использованием. Эффективность этого процесса напрямую зависит от правильной организации синтетического и аналитического учета, а также от понимания налоговых особенностей, которые могут существенно влиять на финансовый результат компании.

Принципы и методы синтетического и аналитического учета

В основе учета расчетов с подотчетными лицами лежит использование синтетического счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Этот счет является активно-пассивным, что позволяет отражать как дебиторскую задолженность работников перед организацией (суммы, выданные под отчет и еще не отчитанные), так и кредиторскую задолженность организации перед работниками (суммы перерасхода, подлежащие возмещению).

• По дебету счета 71 отражается выдача денежных средств под отчет. Это означает увеличение задолженности подотчетного лица перед организацией.
  • При выдаче наличных из кассы: Дебет 71 Кредит 50 «Касса».
  • При безналичном перечислении на карту сотрудника: Дебет 71 Кредит 51 «Расчетные счета».
• По кредиту счета 71 отражаются суммы, израсходованные подотчетным лицом согласно утвержденному авансовому отчету, а также возврат неиспользованного остатка. Это уменьшает задолженность подотчетного лица.
  • На суммы расходов, утвержденных авансовым отчетом: Дебет 08, 10, 20, 25, 26, 44, 91 и др. Кредит 71.
  • На сумму неиспользованного остатка, возвращенного в кассу: Дебет 50 Кредит 71.
  • На сумму неиспользованного остатка, возвращенного на расчетный счет: Дебет 51 Кредит 71.

Аналитический учет является не менее важным элементом и ведется в разрезе каждого сотрудника, которому были выданы денежные средства. Это позволяет в любой момент получить информацию о состоянии расчетов с конкретным подотчетным лицом: сколько средств ему выдано, сколько израсходовано, сколько возвращено или осталось в его подотчете. Без детализированного аналитического учета невозможно обеспечить эффективный контроль и своевременное выявление нарушений.

Практика ведения журнала учета подотчетных сумм

Для детализированного аналитического учета и обеспечения прозрачности операций настоятельно рекомендуется разработать и вести журнал учета подотчетных сумм. Этот документ позволяет отслеживать хронологическую последовательность операций, сроки отчета по каждому подотчетному лицу и контролировать соблюдение внутренних регламентов.

Такой журнал, помимо стандартных реквизитов, может включать следующие графы:

Порядковый номер	Дата операции	Номер документа	Ф.И.О. подотчетного лица	Цель выдачи аванса	Сумма выданного аванса (Дт 71)	Сумма утвержденных расходов (Кт 71)	Сумма возвращенного остатка (Кт 71)	Сумма перерасхода (Кт 71)	Срок предоставления отчета	Дата фактического отчета	Остаток задолженности на конец периода (Дт/Кт)	Примечание
1	05.10.2025	РКО-123	Иванов И.И.	Командировка в Н.Новгород	15 000				15.10.2025		15 000 Дт
2	10.10.2025	П/П-456	Петров П.П.	Хоз. нужды	5 000				20.10.2025		5 000 Дт
3	14.10.2025	АО-001	Иванов И.И.	Командировка		14 500	500			14.10.2025	0	Отчет сдан вовремя
4	16.10.2025	АО-002	Сидоров С.С.	Представит. расходы		8 000		2 000		16.10.2025	2 000 Кт	Перерасход

Для бюджетных учреждений применяется унифицированная форма Журнала операций расчетов с подотчетными лицами (ф. 0504071), утвержденная Приказом Минфина РФ. Эта форма содержит схожие графы и обеспечивает единый подход к учету в государственных и муниципальных учреждениях. Она акцентирует внимание на Ф.И.О. подотчетного лица, суммах выданных денежных средств (аванса, возмещения перерасхода), суммах расхода согласно утвержденного авансового отчета и суммах возвращенного остатка неиспользованных средств.

Ведение такого журнала позволяет не только контролировать текущую задолженность, но и выявлять системные проблемы, например, регулярные просрочки сдачи авансовых отчетов или частые перерасходы, что может указывать на недостатки в планировании или внутреннем контроле. Это демонстрирует, насколько важно тщательно отслеживать каждую транзакцию.

Особенности учета командировочных и представительских расходов

Учет командировочных и представительских расходов требует особого внимания из-за их специфики и нормативного регулирования.

Командировочные расходы включают:

• Суточные: Возмещаются за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и праздничные дни. С 1 января 2025 года действуют новые необлагаемые НДФЛ и страховыми взносами лимиты: 700 рублей по России и 2500 рублей за границей. Если организация выплачивает суточные сверх этих лимитов, сумма превышения облагается НДФЛ и страховыми взносами.
• Расходы на проезд: Возмещается стоимость билетов (авиа, ж/д, авто), включая услуги по их бронированию и комиссии. Обязательны подтверждающие документы: билеты (с электронными чеками, посадочными талонами).
• Расходы на проживание: Возмещаются по фактическим затратам, подтвержденным счетами из гостиниц или договорами аренды.
• Прочие расходы: Любые другие расходы, согласованные с работодателем (например, оплата визы, сервисных сборов, услуг связи).

Документальное подтверждение этих расходов является критически важным. К авансовому отчету должны быть приложены оригиналы всех подтверждающих документов. При отсутствии таких документов расходы не могут быть приняты к учету и возмещению, а выданные суммы могут быть признаны доходом сотрудника и обложены НДФЛ.

Представительские расходы имеют свои нюансы, в первую очередь связанные с налоговым учетом. Для целей налогообложения прибыли эти расходы нормируются и не могут превышать 4% от расходов на оплату труда организации за отчетный (налоговый) период. Это означает, что даже если организация фактически понесла большие представительские расходы, для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль она сможет учесть только сумму в пределах установленного норматива.

К представительским расходам, помимо упомянутых ранее, могут относиться:

• Оплата услуг по организации переговоров (например, аренда переговорной комнаты).
• Оплата транспортного обслуживания официальных лиц и партнеров.
• Буфетное обслуживание во время переговоров.

Для признания расходов представительскими необходимо строгое документальное оформление:

• Приказ руководителя о проведении представительского мероприятия, с указанием целей, даты, места проведения, круга участников и сметы расходов.
• Смета представительских расходов.
• Отчет о представительских расходах, утвержденный руководителем, с указанием фактически понесенных затрат.
• Первичные документы, подтверждающие расходы (чеки, счета, акты).
• Программа мероприятия (если это комплексное событие).

Отсутствие любого из этих документов может привести к тому, что контролирующие органы не признают расходы представительскими, что повлечет за собой доначисление налога на прибыль, НДФЛ и страховых взносов.

Какой важный нюанс здесь упускается? Детализированное и своевременное оформление всех подтверждающих документов по представительским расходам — это не просто формальность, а ключевой фактор для снижения налоговых рисков и сохранения легитимности затрат.

Интеграция с современными информационными системами (на примере 1С)

В условиях цифровой трансформации бизнеса ручное ведение учета расчетов с подотчетными лицами становится неэффективным и чреватым ошибками. Современные информационные системы, такие как продукты семейства 1С (1С:Бухгалтерия, 1С:Комплексная автоматизация, 1С:ERP), играют ключевую роль в автоматизации этого процесса.

Как 1С автоматизирует учет расчетов с подотчетными лицами:

1. Выдача денежных средств: Система позволяет автоматизировать оформление как расходных кассовых ордеров (для наличных), так и платежных поручений (для безналичных перечислений на карты сотрудников). При этом автоматически формируются соответствующие бухгалтерские проводки (Дебет 71 Кредит 50/51).
2. Формирование авансовых отчетов: В 1С предусмотрены удобные интерфейсы для ввода данных авансовых отчетов. Сотрудник или бухгалтер может внести информацию о понесенных расходах, прикрепить сканы подтверждающих документов (чеков, билетов). Система автоматически рассчитывает суммы к возмещению или к возврату, а также формирует необходимые проводки по списанию расходов (Дебет 08, 10, 20, 26, 44 и др. Кредит 71).
3. Контроль выданных авансов: 1С позволяет в режиме реального времени отслеживать состояние расчетов с каждым подотчетным лицом. Можно видеть:
   • Суммы выданных авансов.
   • Цели, на которые выдавались средства.
   • Сроки, в которые должен быть представлен авансовый отчет.
   • Наличие перерасхода или неиспользованного остатка.
   • Просроченную задолженность.

   Это помогает оперативно реагировать на нарушения и предотвращать их.

4. Интеграция закупочных документов: Если подотчетное лицо осуществляет закупки товаров или материалов, 1С позволяет интегрировать эти операции в общий контур учета запасов, основных средств и других активов. Это обеспечивает целостность данных и упрощает процесс оприходования приобретенных ценностей.

Преимущества автоматизации с помощью 1С и других аналогичных систем очевидны:

• Повышение точности и своевременности данных: Минимизация ручных ошибок, автоматический расчет сумм, формирование отчетов в реальном времени.
• Рост эффективности: Автоматизация рутинных операций высвобождает время бухгалтеров для более аналитической работы, сокращает трудозатраты.
• Усиление прозрачности: Все операции фиксируются в системе, что облегчает контроль и аудит.
• Сокращение затрат: Уменьшение бумажного документооборота, затрат на печать и хранение документов.
• Улучшение контроля: Система может быть настроена на автоматическое предупреждение о просроченных отчетах или превышении лимитов.

Таким образом, использование современных ИС не просто упрощает учет, но и становится мощным инструментом внутреннего контроля и управления рисками в сфере расчетов с подотчетными лицами. Помогает ли ваша текущая система бухгалтерского учета эффективно справляться с этими задачами?

Методология аудита расчетов с подотчетными лицами: этапы, процедуры и оценка рисков

Аудит расчетов с подотчетными лицами — это не просто механическая проверка цифр, а комплексное исследование, направленное на подтверждение достоверности финансовой информации и выявление потенциальных рисков и нарушений. Систематизированный подход, основанный на четких этапах и процедурах, позволяет аудитору сформировать объективное мнение и предоставить ценные рекомендации предприятию.

Цели и задачи аудита расчетов с подотчетными лицами

Главная цель аудита расчетов с подотчетными лицами заключается в подтверждении верности отражения проводимых операций в бухгалтерском учете и их воздействия на финансовую отчетность. Аудитор должен убедиться, что:

• Операции с подотчетными суммами отражены в учете в соответствии с действующим законодательством, нормативными актами и учетной политикой предприятия.
• Представленные в отчетности данные о расчетах с подотчетными лицами являются достоверными и не содержат существенных искажений.
• Система внутреннего контроля в этой области функционирует эффективно и позволяет предотвращать ошибки и злоупотребления.

Достижение этой цели требует решения ряда задач, включая проверку полноты и своевременности оприходования авансов, целевого использования средств, правильности оформления первичных документов, корректности бухгалтерских проводок, а также выявление возможных нарушений и их последствий.

Этапы аудита: планирование, сбор доказательств, завершение

Аудит расчетов с подотчетными лицами, как и любой другой сегмент аудита, осуществляется поэтапно, что обеспечивает его систематичность и полноту.

1. Планирование аудита: Это первый и один из наиболее важных этапов. На этом этапе аудитор:
   • Составляет программу аудита, детализирующую объем, сроки и процедуры проверки.
   • Определяет цели и задачи конкретного сегмента аудита, исходя из общих целей аудиторской проверки и специфики клиента.
   • Запрашивает необходимые документы и внутренние регламенты предприятия, касающиеся расчетов с подотчетными лицами (учетная политика, положения о командировках, приказы о выдаче авансов, перечни уполномоченных лиц).
   • Ознакомление со структурой предприятия и его бизнес-процессами, связанными с выдачей и учетом подотчетных сумм.
   • Предварительно оценивает систему внутреннего контроля клиента в отношении подотчетных операций, чтобы определить степень доверия к ней и спланировать дальнейшие аудиторские процедуры.
2. Сбор аудиторских доказательств: На этом этапе аудитор осуществляет запланированные процедуры для получения достаточных и надлежащих доказательств.
   • Сверка данных: Сверка сальдо счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» с данными Главной книги на начало и конец периода, а также сверка кредитовых оборотов по этому счету с дебетовыми оборотами соответствующих счетов учета затрат (20, 26, 44), материальных запасов (10), основных средств (08) и прочих расходов (91). Это помогает убедиться в полноте и корректности отражения операций.
   • Проверка авансовых отчетов: Детальный анализ авансовых отчетов и приложенных к ним подтверждающих документов (кассовых чеков, товарных чеков, квитанций, билетов, посадочных талонов, счетов гостиниц). Проверяется их полнота, корректность оформления, наличие всех обязательных реквизитов, соответствие утвержденным формам (собственным или унифицированным). Особое внимание уделяется соответствию расходов цели выдачи аванса.
   • Контроль перечня уполномоченных лиц: Проверка соответствия перечня лиц, которым выданы денежные средства, утвержденному руководством списку работников, имеющих право получать деньги под отчет. Это помогает предотвратить выдачу средств неуполномоченным лицам.
   • Проверка соблюдения порядка возмещения командировочных расходов: Включает анализ:
     • Наличия приказов о командировках, в которых указаны цель, сроки, место командировки.
     • Правильности начисления суточных (с учетом изменений 2025 года и установленных лимитов).
     • Подтверждающих документов на проезд и проживание.
     • Соблюдения сроков предоставления авансовых отчетов по командировкам.
   • Арифметическая проверка: Тщательная проверка арифметических расчетов в авансовых отчетах и регистрах учета для выявления счетных ошибок.
   • Использование сплошного метода проверки: Для такого участка, как расчеты с подотчетными лицами, ввиду его высокой рискованности и относительно небольшого объема документов, часто применяется сплошной метод, означающий проверку всех документов за соответствующий период. Это позволяет максимально полно охватить все операции и выявить даже мелкие нарушения.
3. Завершение аудита: На этом этапе аудитор анализирует собранные доказательства, формирует выводы и составляет аудиторское заключение.
   • Анализ выявленных нарушений и ошибок: Оценка их существенности и влияния на финансовую отчетность.
   • Формирование аудиторского заключения: Составление официального документа, который содержит выводы аудитора о достоверности учета расчетов с подотчетными лицами, выявленные существенные нарушения и ошибки, а также рекомендации по их устранению и предотвращению в будущем.

Оценка аудиторских рисков и их минимизация

Оценка аудиторских рисков — это неотъемлемая часть аудита, позволяющая сосредоточить усилия на наиболее уязвимых областях. В случае расчетов с подотчетными лицами риски могут быть весьма специфичны и значительны.

Специфические аудиторские риски включают:

• Некорректное оформление документов, связанных с НДС: Например, отсутствие счетов-фактур или их неправильное оформление, что может привести к невозмещению НДС по расходам, фактически понесенным организацией, или к доначислениям налогов.
• Выдача подотчетных сумм лицам, не входящим в перечень уполномоченных сотрудников или не являющимся работниками организации: Это прямое нарушение порядка ведения кассовых операций и внутреннего контроля, которое может быть расценено как нецелевое использование средств или даже хищение.
• Намеренное хищение денежных средств или оформление несуществующих командировок/операций для вывода денег из кассы: Этот риск особенно высок при слабом внутреннем контроле и отсутствии разделения обязанностей.
• Ошибки в оформлении первичных документов и бухгалтерских проводок: Неправильная корреспонденция счетов, отсутствие обязательных реквизитов в чеках, товарных накладных, авансовых отчетах.
• Нецелевое расходование подотчетных средств: Использование денег на личные нужды или на цели, не предусмотренные приказом о выдаче аванса.
• Ненадлежащее оформление командировочных расходов: Отсутствие приказов о направлении в командировку, отчетов о поездке, неправильный расчет суточных, отсутствие посадочных талонов к авиабилетам.

Методы минимизации аудиторских рисков через усиление внутреннего контроля:

1. Создание и актуализация локальных нормативных актов: Разработка четких положений о расчетах с подотчетными лицами, инструкций по оформлению документов, списков уполномоченных лиц.
2. Разграничение полномочий: Отделение функций по выдаче денежных средств, их учету, контролю за их использованием и утверждению авансовых отчетов.
3. Авторизация и санкционирование: Обязательное утверждение всех авансовых отчетов и значимых расходов руководителем или уполномоченным лицом.
4. Своевременная отчетность: Установление и строгий контроль за соблюдением сроков предоставления авансовых отчетов.
5. Использование информационных систем: Автоматизация учета и контроля позволяет сократить количество ручных ошибок и выявлять аномалии.
6. Регулярные внутренние проверки: Проведение внезапных ревизий кассы и сверка остатков подотчетных сумм.
7. Обучение персонала: Информирование сотрудников о правилах расходования и отчетности по подотчетным суммам.

Эффективная оценка рисков позволяет аудитору скорректировать объем и характер аудиторских процедур, сосредоточившись на тех областях, где вероятность ошибок или злоупотреблений наиболее высока, тем самым повышая общую эффективность и результативность аудита.

Типичные ошибки, нарушения и их последствия при расчетах с подотчетными лицами

Расчеты с подотчетными лицами, несмотря на их кажущуюся простоту, являются одним из самых уязвимых участков бухгалтерского учета. Здесь часто встречаются как непреднамеренные ошибки, так и сознательные нарушения, которые могут привести к серьезным финансовым и правовым последствиям для предприятия. Понимание этих типовых проблем и их причин является ключом к разработке эффективных мер по их предотвращению.

Классификация и примеры распространенных ошибок

Наиболее часто выявляемые ошибки и нарушения при аудите расчетов с подотчетными лицами можно классифицировать следующим образом:

1. Нарушения в документальном оформлении:
   • Некорректное оформление документов, связанных с НДС: Отсутствие или неправильное оформление счетов-фактур, товарных чеков с выделением НДС, что делает невозможным его возмещение или приводит к претензиям налоговых органов. Например, наличие только кассового чека без товарного чека с детализацией покупок, особенно для бюджетных учреждений после изменений 2025 года.
   • Отсутствие или неполнота первичных документов: Представление авансового отчета без подтверждающих чеков, квитанций, билетов или с их копиями вместо оригиналов. Отсутствие обязательных реквизитов в приложенных документах (например, ИНН продавца).
   • Ошибки в оформлении авансовых отчетов: Неправильное заполнение граф, арифметические ошибки, отсутствие подписей подотчетного лица или руководителя.
   • Ненадлежащее оформление командировочных документов: Отсутствие приказов о командировке, служебных заданий, отчетов о проделанной работе в командировке, посадочных талонов к электронным билетам.
2. Нарушения порядка выдачи и использования средств:
   • Выдача подотчетных сумм лицам, не входящим в перечень уполномоченных сотрудников: Средства выданы работнику, не имеющему права получать авансы, или даже стороннему лицу.
   • Выдача нового аванса до полного отчета по предыдущему: Нарушение установленного порядка, когда новый аванс не может быть выдан, пока сотрудник не отчитался по ранее полученным суммам.
   • Нецелевое расходование подотчетных средств: Использование денежных средств на личные нужды сотрудника или на цели, не связанные с деятельностью предприятия и не указанные в приказе о выдаче аванса.
   • Несоблюдение лимита расчетов наличными денежными средствами: Оплата подотчетным лицом по одному договору наличными более 100 000 рублей, что является нарушением Указания ЦБ РФ.
   • Оплата расходов подотчетным лицом чужой банковской картой: Создает сложности в подтверждении факта оплаты именно подотчетным лицом и целевого использования средств.
3. Нарушения в бухгалтерских проводках и учете:
   • Ошибки в корреспонденции счетов: Например, списание расходов не на тот счет затрат или актива.
   • Учет расходов до погашения задолженности перед подотчетным лицом: Списание сумм расходов в бухгалтерском учете до того, как авансовый отчет утвержден и задолженность подотчетного лица перед организацией погашена (возмещен перерасход или возвращен остаток).
   • Неправильный учет нормируемых расходов: Некорректный расчет норматива представительских расходов, что приводит к занижению налоговой базы по налогу на прибыль или к необоснованному списанию сверхнормативных затрат.

Причины возникновения нарушений (слабости внутреннего контроля)

Корни большинства нарушений кроются в неэффективной системе внутреннего контроля (СВК) или ее полном отсутствии. К наиболее частым причинам относятся:

• Отсутствие или устаревшие внутренние документы: Неразработанные или неактуальные «Положения о расчетах с подотчетными лицами», «Положения о командировках», четкие инструкции. Это приводит к неоднозначности и произволу в действиях сотрудников.
• Несвоевременное представление авансовых отчетов: Отсутствие контроля за сроками сдачи отчетов, что ведет к накоплению задолженности и потере подтверждающих документов.
• Отсутствие корпоративного регламента по безналичному подотчету: Неурегулированный порядок использования корпоративных карт или личных карт сотрудников для служебных нужд.
• Несоблюдение лимита наличных расчетов: Отсутствие контроля со стороны бухгалтерии за суммами наличных платежей, совершаемых подотчетными лицами.
• Выдача нового аванса до полного отчета по предыдущему: Прямое нарушение кассовой дисциплины и правила, установленного Указанием ЦБ РФ.
• Отсутствие расшифровки содержания покупки в первичных документах: Особенно актуально для кассовых чеков. Без товарного чека или акта невозможно понять, что именно было приобретено.
• Несоответствие функций и полномочий: Отсутствие строгого разграничения обязанностей между сотрудниками, которые выдают деньги, ведут учет и контролируют подотчетные суммы.
• Отсутствие оборудованной кассовой комнаты: При наличии наличных расчетов, это является нарушением требований ЦБ РФ и повышает риски хищений.
• Недостаточная квалификация персонала: Бухгалтеры и подотчетные лица могут просто не знать всех требований законодательства и внутренних регламентов.

Последствия выявленных нарушений

Последствия ошибок и нарушений в расчетах с подотчетными лицами могут быть весьма серьезными и многоаспектными:

• Финансовые потери для предприятия: Нецелевое расходование средств, хищения, оплата недействительных или завышенных счетов.
• Налоговые риски и доначисления налогов:
  • Налог на прибыль: Расходы, не подтвержденные должным образом или не соответствующие требованиям законодательства (например, сверхнормативные представительские расходы), не могут быть приняты к уменьшению налоговой базы по налогу на прибыль.
  • НДФЛ и страховые взносы: Неотчитанные или нецелевые суммы могут быть признаны доходом сотрудника, что повлечет за собой начисление НДФЛ и страховых взносов, а также соответствующих пеней и штрафов.
  • НДС: Некорректное оформление документов не позволит принять НДС к вычету.
• Штрафы от контролирующих органов: За нарушение кассовой дисциплины (например, выдача нового аванса при наличии старой задолженности, несоблюдение лимита наличных расчетов) предусмотрены административные штрафы.
• Уголовная ответственность: В случае выявления крупных хищений или мошенничества возможно возбуждение уголовных дел в отношении виновных лиц.
• Искажение финансовой отчетности: Некорректное отражение расчетов с подотчетными лицами приводит к искажению показателей баланса и отчета о финансовых результатах, что может ввести в заблуждение пользователей отчетности (инвесторов, кредиторов).
• Утрата деловой репутации: Систематические нарушения могут подорвать доверие к компании со стороны партнеров и контролирующих органов.

Поэтому комплексный подход к совершенствованию учета и внутреннего контроля в этой области является не просто желательным, а жизненно необходимым для устойчивого развития предприятия.

Разработка эффективных методов совершенствования учета, внутреннего контроля и аудита

Осознавая многочисленные риски и сложности, присущие расчетам с подотчетными лицами, предприятия должны стремиться к постоянному совершенствованию своих процессов. Это требует комплексного подхода, охватывающего оптимизацию учетной политики, усиление внутреннего контроля и активное внедрение цифровых технологий.

Оптимизация учетной политики и документооборота

Основой для эффективной работы с подотчетными лицами является четко прописанная и актуальная учетная политика, а также регламентированный документооборот.

1. Разработка предельно четкого порядка выдачи и возврата подотчетных сумм:

   Этот порядок должен быть зафиксирован в локальных нормативных актах, таких как «Положение о расчетах с подотчетными лицами» или отдельный приказ руководителя. Документ должен регламентировать:

   • Список сотрудников, имеющих право получать авансы: Указать должности или конкретные Ф.И.О.
   • Сроки, на которые выдаются денежные средства: Например, на хозяйственные нужды — до 5 рабочих дней, на командировки — до 3 рабочих дней после возвращения.
   • Предельный размер аванса на различные нужды.
   • Порядок предоставления и утверждения авансовых отчетов: Сроки, формы, ответственные лица.
   • Ответственные лица за соблюдение порядка (бухгалтер, кассир, руководитель).
   • Перечень необходимых документов для выдачи подотчета и сроки, в которые подотчетное лицо обязано отчитаться и вернуть неиспользованный остаток.
   • Строгое соблюдение лимита наличных расчетов в 100 000 рублей по одному договору.
2. Создание унифицированных форм документов:

   Даже если законодательство не требует унифицированных форм (как в случае с авансовым отчетом), их разработка внутри компании крайне желательна. Это облегчает работу сотрудников и бухгалтерии, снижает вероятность ошибок.

   • Форма авансового отчета: С учетом всех обязательных реквизитов и удобными полями для заполнения.
   • Журнал учета подотчетных сумм: Подробно описанный выше, он должен быть разработан в хронологической последовательности в разрезе подотчетных лиц и сроков отчета.
3. Разработка детальных инструкций для подотчетных лиц:

   Инструкция должна быть максимально понятной и охватывать все ключевые аспекты:

   • Общие требования к выдаче и расходованию подотчетных сумм.
   • Правила надлежащего оформления подтверждающих документов: Какие чеки собирать, что должно быть указано в товарных чеках, как оформлять билеты и т.д.
   • Предельные суммы наличных покупок (напоминание о лимите в 100 000 рублей).
   • Сроки предоставления авансовых отчетов и возврата неиспользованных средств.
   • Особенности работы с корпоративными картами: Лимиты, правила использования, отчетность.
   • Последствия несоблюдения правил (например, удержание невозвращенных сумм из зарплаты, обложение НДФЛ).

Повышение эффективности системы внутреннего контроля

Эффективная система внутреннего контроля (СВК) — это фундамент, на котором строится доверие к финансовой информации. Согласно статье 19 ФЗ-402, организация обязана осуществлять внутренний контроль, особенно если ее отчетность подлежит обязательному аудиту.

1. Детализация элементов СВК:

   СВК включает пять взаимосвязанных компонентов (модель COSO):

   • Контрольная среда: Атмосфера контроля в организации (этика, компетентность, философия руководства).
   • Оценка рисков: Выявление и анализ рисков, связанных с недостижением целей (например, риск хищения подотчетных сумм).
   • Процедуры контроля: Конкретные действия по минимизации рисков.
   • Информация и коммуникация: Обмен информацией о контроле внутри организации.
   • Мониторинг: Постоянный надзор за эффективностью СВК.
2. Конкретные меры контроля, применительно к расчетам с подотчетными лицами:
   • Санкционирование (авторизация) операций: Каждая операция с подотчетными суммами должна быть одобрена уполномоченным лицом. Например, приказ о выдаче аванса, утверждение авансового отчета руководителем или главным бухгалтером.
   • Сверка данных: Регулярная сверка остатков по счету 71 с данными аналитического учета, а также с данными кассы и банковских выписок.
   • Строгое разграничение полномочий:
     • Лицо, выдающее денежные средства (кассир), не должно быть тем же лицом, которое ведет учет этих средств (бухгалтер).
     • Лицо, утверждающее авансовые отчеты (руководитель), не должно быть подотчетным лицом, по отчету которого принимается решение.
   • Предварительное выявление рисков и управление ими:
     • Регулярный анализ возможных сценариев мошенничества или ошибок.
     • Разработка «матрицы рисков», где для каждого риска прописаны превентивные и корректирующие меры.
     • Например, для риска «выдача аванса при наличии непогашенной задолженности» превентивная мера — автоматическая блокировка выдачи новым аванса в 1С; корректирующая мера — требование немедленного возврата или удержание.

Цифровизация как инструмент совершенствования учета и аудита

Внедрение цифровых технологий — это не просто тренд, а необходимость для повышения эффективности и прозрачности процессов.

1. Расширенное использование функционала 1С для учета, контроля и интеграции:

   Современные версии 1С позволяют не только автоматизировать базовые операции, но и:

   • Электронный документооборот: Полностью перейти на электронные авансовые отчеты с прикреплением сканов подтверждающих документов, их электронным согласованием и утверждением. Это сокращает бумажную волокиту, ускоряет процесс и снижает риски потери документов.
   • Интеграция с банковскими системами: Автоматическое получение выписок и сопоставление их с данными по выдаче авансов.
   • Модули для управления командировками: Некоторые версии 1С или интегрированные решения позволяют автоматизировать весь процесс командировки — от заявки до отчета, включая бронирование билетов и гостиниц.
   • Аналитические отчеты: Формирование кастомизированных отчетов по подотчетным лицам, срокам, суммам, целям, что позволяет выявлять аномалии и принимать управленческие решения.
2. Применение инструментов моделирования бизнес-процессов (BPM):

   BPM-системы и нотации (например, BPMN) позволяют формализовать, анализировать и оптимизировать все этапы работы с подотчетными лицами.

   • Инструменты: Bizagi, ELMA BPM, ARIS.
   • Нотации: BPMN (Business Process Model and Notation), EPC (Event-driven Process Chain), UML (Unified Modeling Language), IDEF0, DFD (Data Flow Diagram), IDEF3, Value Stream Mapping, SIPOC.
   • Как это помогает:
     • Формализация: Четкое описание каждого шага, ответственных, входов и выходов.
     • Стандартизация: Обеспечение единообразного выполнения процессов всеми сотрудниками.
     • Оптимизация: Выявление «узких мест», лишних или дублирующих шагов, возможности для автоматизации.
     • Повышение прозрачности: Визуализация процесса делает его понятным для всех участников.
     • Подготовка к автоматизации: Создание моделей, которые могут быть напрямую импортированы в BPM-системы для дальнейшей автоматизации и контроля исполнения.

   Например, модель процесса «Оформление авансового отчета» в BPMN может наглядно показать, как сотрудник подает отчет, как он проверяется бухгалтером, как утверждается руководителем и как происходит возврат/возмещение средств, с указанием всех условий и ответственных.

3. Влияние цифровизации на методику аудита:

   Цифровизация не только упрощает учет, но и революционизирует аудит.

   • Аудиторское программное обеспечение: Использование специализированных программ (например, для анализа данных) позволяет автоматизировать выборку документов для проверки, проводить сверки счетов, выявлять аномалии в больших объемах данных.
   • Инструменты для автоматизированной выборки: Вместо ручной выборки или сплошной проверки, аудиторы могут использовать программные средства для построения репрезентативных выборок на основе заданных критериев рисков.
   • Аналитические системы: Системы класса Big Data или BI-инструменты могут анализировать транзакции по подотчетным лицам, выявлять необычные паттерны расходов, аномальные суммы, частые возвраты или перерасходы, что указывает на потенциальные риски или мошенничество.
   • Повышение эффективности аудиторских процедур: Аудитор может сосредоточиться на анализе выявленных аномалий, а не на рутинной проверке каждого документа. Это делает аудит более глубоким, риск-ориентированным и оперативным.

И что из этого следует? Интеграция BPM-систем и специализированного аудиторского ПО позволяет не только автоматизировать рутинные процессы, но и значительно повысить точность, скорость и глубину аудиторской проверки, делая ее проактивной и превентивной.

Внедрение этих методов позволяет не только устранить текущие недостатки, но и создать адаптивную систему, способную быстро реагировать на изменения законодательства и вызовы внешней среды, обеспечивая высокий уровень контроля и достоверности финансовых данных.

Заключение

В условиях динамично меняющегося экономического ландшафта, постоянных законодательных реформ и стремительной цифровизации, тема учета и аудита расчетов с подотчетными лицами приобретает особую актуальность. Проведенное исследование подтвердило, что этот участок бухгалтерского учета является критически важным для любого предприятия, поскольку он напрямую влияет на финансовую устойчивость, налоговые обязательства и общую систему внутреннего контроля.

В ходе работы были достигнуты поставленные цели:

• Обоснована актуальность темы для студентов и практиков, подчеркнута необходимость постоянной адаптации к меняющимся условиям.
• Детально раскрыты теоретические основы, включая ключевые понятия и классификацию подотчетных операций.
• Проанализировано актуальное нормативно-правовое регулирование на октябрь 2025 года, с особым акцентом на значимые изменения, такие как новое Постановление Правительства РФ № 501 о командировках, обновленные размеры суточных и дополнительные требования для бюджетных учреждений по Закону № 44-ФЗ.
• Разработана и систематизирована методика бухгалтерского учета, включая синтетический и аналитический учет, особенности отражения командировочных и представительских расходов, а также роль современных информационных систем, таких как 1С.
• Представлена комплексная методология аудита, охватывающая этапы планирования, сбора доказательств, оценки рисков и формирования заключения, с акцентом на специфические риски подотчетных операций.
• Выявлены и классифицированы типичные ошибки и нарушения, а также их причины, лежащие в слабости внутреннего контроля, и потенциальные финансовые и налоговые последствия.
• Предложены практические рекомендации по совершенствованию учета, внутреннего контроля и аудита, включающие оптимизацию учетной политики и документооборота, усиление элементов СВК, а также внедрение инновационных цифровых решений и инструментов моделирования бизнес-процессов (BPM).

Особое внимание уделено «слепым зонам» конкурентных исследований, что позволило предложить действительно уникальные и глубокие рекомендации. В частности, был детализирован подход к формированию журнала учета подотчетных сумм, подчеркнута важность обновления локальных нормативных актов в свете последних законодательных изменений, раскрыта роль инструментов моделирования бизнес-процессов для оптимизации и автоматизации, а также проанализировано влияние цифровизации не только на учет, но и на саму методику аудита.

В заключение подчеркнем, что для обеспечения достоверности финансовой отчетности, минимизации рисков и повышения эффективности предприятия в целом, необходим комплексный подход к учету и аудиту расчетов с подотчетными лицами. Это включает в себя:

1. Постоянный мониторинг и оперативная адаптация к изменениям законодательства.
2. Детальное документирование и регламентация всех внутренних процессов.
3. Эффективное функционирование системы внутреннего контроля, основанное на разграничении полномочий, санкционировании и регулярном мониторинге.
4. Активное внедрение и полноценное использование цифровых технологий, от автоматизации учетных операций в 1С до применения BPM-систем и аудиторского программного обеспечения для анализа больших данных.

Только такой подход позволит предприятиям не только избежать штрафов и потерь, но и превратить участок расчетов с подотчетными лицами из потенциального источника проблем в эффективный и прозрачный механизм управления финансовыми ресурсами.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 26.11.2008).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 30.12.2008).
3. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ (ред. от 30.12.2008).
4. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 03.11.2006).
5. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
6. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации: утв. Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н.
7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций: утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н).
8. Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций: утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (в ред. от 18.09.2006 № 115н).
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ-1/2008): утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н.
10. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ-4/99): утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н (в ред. от 12.09.2006 № 115н).
11. Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99): утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н.
12. ПБУ 10/99 «Расходы организации»: утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н.
13. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»: утв. Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02.
14. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита»: утв. Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02.
15. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите»: утв. Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02.
16. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности»: утв. Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02.
17. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом»: утв. Постановлением Правительства РФ № 405 от 04.07.03.
18. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка»: утв. Постановлением Правительства РФ № 532 от 07.10.04.
19. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: утв. Приказом Министерства Финансов РФ от 13.06.95 № 49.
20. Письмо ЦБ РФ от 04.10.93 № 18 (в ред. от 26.02.96 № 247) «Об утверждении “Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации” с приложениями».
21. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности» с приложениями и указаниями.
22. Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88 (ред. от 03.05.2000) «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».
23. Постановление Госкомстата Российской Федерации от 5 января 2004 года № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».
24. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. Гришенко М.Н. Москва: ИНФРА-М, 2006. 592 с.
25. Замотаева О.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебно-наглядное пособие для студентов факультета экономики и управления очного и заочного обучения экономических специальностей. Нижний Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2006. 279 с.
26. Ковалев В.В., Патров В.В., Быков В.А. Как читать баланс. 5-е изд., пер., и доп. Москва: Финансы и статистика, 2006. 672 с.
27. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебник. Москва: ИНФРА – М, 2005. 592 с.
28. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. и др. Аудит: Учебник для вузов. 3-е изд., перераб. и доп. Москва: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2008. 583 с.
29. Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие. Москва: ИД «ФБК – Пресс», 2001. 336 с.
30. Середа К.Н. Бухгалтерский учет. Ростов н/Д: Феникс, 2004. 416 с.
31. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. 4-е изд., перераб. и доп. Москва: ИИФРА-М, 2004. 410 с. (Серия «Высшее образование»).
32. Информационно-правовая справочная система КонсультантПлюс [Электронный ресурс]. URL: http://www.consultant.ru/online/base/ (дата обращения: 17.10.2025).
33. Информационно-справочная система Audit-it.ru [Электронный ресурс]. URL: www.audit-it.ru (дата обращения: 17.10.2025).
34. Авансовый отчёт // Torg.1C.ru : Кадры, Документооборот. URL: https://torg.1c.ru/articles/avansovyy-otchyet/ (дата обращения: 17.10.2025).
35. Что такое авансовый отчет // Uchet.kz. URL: https://uchet.kz/glossary/avansovyy-otchet/ (дата обращения: 17.10.2025).
36. Авансовый отчет // Главная книга. URL: https://glavkniga.ru/encyclopedia/58 (дата обращения: 17.10.2025).
37. Представительские расходы: что это такое и как учитывать? // Rusbase. URL: https://rb.ru/longread/predstav-rashody/ (дата обращения: 17.10.2025).
38. Представительские расходы – что и как учесть, оформить и провести // Блог КонсультантПлюс. 2023. 15 мая. URL: https://blog.consultant.ru/2023/05/15/predstavitelskie-rasxody/ (дата обращения: 17.10.2025).
39. Представительские расходы: состав, оформление, налоги // Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/buhuchet/a105/850319.html (дата обращения: 17.10.2025).
40. Командировочные расходы 2025: возмещение, что входит, нормы, налог на прибыль // Blog.rocket.travel. 2025. URL: https://blog.rocket.travel/komandirovochnye-rasxody-2025/ (дата обращения: 17.10.2025).
41. Командировочные расходы, их размер, порядок выплаты и учета // Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/buhaccounting/a10/872475.html (дата обращения: 17.10.2025).
42. Что такое подотчет: документы, налоги, оформление // Referent.ru. URL: https://www.referent.ru/182/280760 (дата обращения: 17.10.2025).
43. Подотчетное лицо: определение, учет расчетов // Buhuslugisol.ru. URL: https://buhuslugisol.ru/poleznaya-informatsiya/publikatsii/podotchetnoe-litso-opredelenie-uchet-raschetov/ (дата обращения: 17.10.2025).
44. Что такое подотчетное лицо // Uchet.kz. URL: https://uchet.kz/glossary/podotchetnoe-litso/ (дата обращения: 17.10.2025).
45. Что такое подотчет? Документы, налоги, оформление расчетов с подотчетными лицами // Юkassa. URL: https://yookassa.ru/blog/podotchetnye-sredstva (дата обращения: 17.10.2025).
46. Подотчетные лица — кто это и как вести с ними расчеты // Buh.ru. URL: https://buh.ru/articles/76672/ (дата обращения: 17.10.2025).
47. Что такое Подотчетные суммы: понятие и определение термина // Точка. URL: https://tochka.com/glossary/podotchetnye-summy/ (дата обращения: 17.10.2025).
48. Учет расчетов с подотчетными лицами // Клерк.Ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/518484/ (дата обращения: 17.10.2025).
49. Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами // Mitup AI. URL: https://mitup.ai/blog/buhgalterskiy-uchet-raschetov-s-podotchetnymi-litsami/ (дата обращения: 17.10.2025).
50. Расчеты с подотчетными лицами: как вести, порядок учета // Финтабло. URL: https://fintablo.ru/blog/podotchetnye-lica/ (дата обращения: 17.10.2025).
51. Совершенствование учета расчетов с подотчетными лицами // Nalog-nalog.ru. URL: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/sovershenstvovanie-ucheta-raschetov-s-podotchetnymi-licami/ (дата обращения: 17.10.2025).
52. Система внутреннего контроля: основные понятия и термины // Финам. URL: https://www.finam.ru/dictionary/article00473/ (дата обращения: 17.10.2025).
53. Система внутреннего контроля бухгалтерского учета в организации // Megaconsalt.ru. URL: https://megaconsalt.ru/sistema-vnutrennego-kontrolya-buxgalterskogo-ucheta-v-organizacii/ (дата обращения: 17.10.2025).
54. Сущность внутреннего контроля // Научное обозрение. Экономические науки. URL: https://science-review.ru/ru/article/view?id=1295 (дата обращения: 17.10.2025).
55. Статья 19. Внутренний контроль // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122849/23616223458ed07c87019277f9e8a096c46648e8/ (дата обращения: 17.10.2025).
56. Методика аудита расчетов с подотчетными лицами // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/metodika-audita-raschetov-s-podotchetnymi-litsami (дата обращения: 17.10.2025).
57. Что может выявить аудит расчетов с подотчетными лицами // Ppt.ru. URL: https://ppt.ru/art/buh-uchet/audit-podotchet (дата обращения: 17.10.2025).
58. Процедуры аудита расчетов с подотчетными лицами // Холд-Инвест-Аудит. URL: https://hold-invest.ru/articles/procedury-audita-raschetov-s-podotchetnymi-licami/ (дата обращения: 17.10.2025).
59. Аудит расчетов с подотчетными лицами // Главная книга. URL: https://glavkniga.ru/accounting/3257 (дата обращения: 17.10.2025).
60. Что такое аудит, виды аудита и алгоритм его проведения // Finansist.ru. URL: https://finansist.ru/blog/chto-takoe-audit-vidy-audita-i-algoritm-ego-provedeniya (дата обращения: 17.10.2025).
61. Аудит // Википедия. URL: https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%90%D1%83%D0%B4%D0%B8%D1%82 (дата обращения: 17.10.2025).
62. Совершенствование бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами с использованием инструментов моделирования бизнес-процессов // Молодой ученый. URL: https://moluch.ru/conf/econ/archive/195/10776/ (дата обращения: 17.10.2025).
63. Пути совершенствования учета расчетов с подотчетными лицами и сотрудниками по прочим операциям // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/puti-sovershenstvovaniya-ucheta-raschetov-s-podotchetnymi-litsami-i-sotrudnikami-po-prochim-operatsiyam (дата обращения: 17.10.2025).
64. Представительские расходы: что к ним относится и как оформить // СберБизнес Live. URL: https://www.sberbank.ru/sberbusiness/prod/articles/predstavitelskie-rashody (дата обращения: 17.10.2025).
65. Что такое Командировочные расходы: понятие и определение термина // Точка Банк. URL: https://tochka.com/glossary/komandirovochnye-rasxody/ (дата обращения: 17.10.2025).
66. Что такое командировочные расходы // Uchet.kz. URL: https://uchet.kz/glossary/komandirovochnye-rasxody/ (дата обращения: 17.10.2025).
67. Командировки в 2025 году: актуальные требования // EasyDocs. URL: https://easydocs.ru/blog/komandirovki-v-2025-godu-aktualnye-trebovaniya/ (дата обращения: 17.10.2025).
68. Командировки с 1 сентября 2025: изменилась оплата и оформление // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/news/24796-komandirovki-s-1-sentyabrya-2025/ (дата обращения: 17.10.2025).
69. Особенности командировок: новое положение с 1 сентября 2025 года // Гарант. URL: https://www.garant.ru/news/1684346/ (дата обращения: 17.10.2025).