Структура и содержание дипломной работы по теме «Учет и аудит расчетов с покупателями»

Введение. Обоснование актуальности, целей и задач исследования

В современных экономических условиях расчеты являются ключевым элементом хозяйственной деятельности любого предприятия. Они обеспечивают непрерывный процесс обмена товарами и услугами, завершая кругооборот средств и формируя финансовые потоки. От четкости и надежности функционирования расчетного механизма напрямую зависит финансово-экономическое положение компании.

Актуальность темы дипломной работы обусловлена тем, что от состояния расчетов с покупателями и заказчиками во многом зависит платежеспособность организации, ее финансовая устойчивость и инвестиционная привлекательность. Рост дебиторской задолженности, особенно просроченной, представляет собой прямой финансовый риск: это фактически замораживание оборотных средств и потенциальные убытки. Поэтому грамотное управление дебиторской задолженностью и ее своевременное взыскание — важнейшее условие успешной деятельности.

Целью настоящей дипломной работы является исследование теоретических и практических аспектов учета и аудита расчетов с покупателями и заказчиками на примере конкретного предприятия (ООО «Инженерный центр «ВЕКОН») и разработка рекомендаций по их совершенствованию.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• Изучить теоретико-методологические аспекты учета и аудита расчетов с покупателями и заказчиками.
• Дать организационно-экономическую характеристику объекта исследования.
• Проанализировать действующую на предприятии практику учета расчетов с покупателями.
• Провести аудит данного участка бухгалтерского учета.
• На основе проведенного анализа и аудита разработать рекомендации по совершенствованию системы учета и контроля.

Объектом исследования выступает общество с ограниченной ответственностью «Инженерный центр «ВЕКОН». Предметом исследования является процесс организации и ведения бухгалтерского учета и аудита расчетов с покупателями и заказчиками на данном предприятии.

В процессе написания работы применялись такие методы исследования, как системный анализ, сравнение, обобщение и метод экспертных оценок. Теоретической базой послужили труды ведущих отечественных ученых в области бухгалтерского учета и аудита, таких как Ю.А. Бабаев, Н.П. Кондраков, В.И. Подольский и другие.

Глава 1. Теоретико-методологические основы учета расчетов с покупателями

Дебиторская задолженность представляет собой сумму обязательств юридических и физических лиц перед предприятием. В подавляющем большинстве случаев она возникает в момент отгрузки продукции, выполнения работ или оказания услуг до момента их фактической оплаты.

Для эффективного управления дебиторскую задолженность принято классифицировать по нескольким ключевым признакам:

1. По срокам погашения:
   • Краткосрочная — задолженность, ожидаемая к погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.
   • Долгосрочная — задолженность, сроки погашения которой превышают 12 месяцев.
2. По вероятности взыскания:
   • Нормальная — задолженность, срок погашения которой еще не наступил.
   • Сомнительная — задолженность, которая не погашена в установленные договором сроки и не обеспечена соответствующими гарантиями.
   • Безнадежная — задолженность, по которой истек срок исковой давности или взыскание которой невозможно по другим причинам, подтвержденным документально.

Нормативное регулирование учета расчетов в Российской Федерации осуществляется системой документов, в которую входят Федеральные законы, Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), План счетов и другие акты. Ключевую роль играют национальные ПБУ, которые устанавливают единые методологические основы.

Каждая хозяйственная операция должна быть оформлена первичным учетным документом. Документальное оформление расчетов с покупателями включает:

• Договор: определяет условия сделки, включая цены, сроки поставки и порядок оплаты.
• Счет на оплату: основание для перечисления аванса или оплаты по факту.
• Товарная накладная (форма ТОРГ-12) или Универсальный передаточный документ (УПД): подтверждает факт передачи товаров.
• Акт выполненных работ (оказанных услуг): подтверждает факт и объем оказанных услуг или выполненных работ.
• Счет-фактура: документ, служащий основанием для принятия покупателем к вычету сумм НДС.

Учет расчетов ведется на синтетических и аналитических счетах. Синтетический учет — это обобщенный учет на счетах бухгалтерского учета. Для расчетов с покупателями предназначен активный счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». По дебету этого счета отражается возникновение задолженности покупателей, а по кредиту — ее погашение.

Аналитический учет ведется в разрезе каждого конкретного покупателя, каждого предъявленного ему счета или каждой отдельной отгрузки. Это позволяет контролировать состояние расчетов с каждым контрагентом индивидуально, что критически важно для управления дебиторской задолженностью.

Глава 1. Цели, задачи и ключевые процедуры аудита расчетов с покупателями

Аудит расчетов с покупателями является неотъемлемой частью общей аудиторской проверки финансовой отчетности организации. Его ключевая цель — формирование мнения о степени достоверности, полноты и правильности отражения в бухгалтерском учете и отчетности информации о дебиторской задолженности.

Для достижения этой цели аудитор решает следующие задачи:

• Оценка системы внутреннего контроля за операциями по расчетам.
• Подтверждение реальности существования дебиторской задолженности на отчетную дату.
• Проверка полноты и своевременности отражения операций по реализации в учете.
• Оценка правильности классификации задолженности (краткосрочная/долгосрочная, сомнительная).
• Выявление потенциальных безнадежных долгов и проверка адекватности созданного резерва по сомнительным долгам.
• Выявление ошибок и нарушений, которые могут существенно исказить данные отчетности.

Проверка начинается с этапа планирования аудита, который включает в себя оценку системы внутреннего контроля клиента, определение уровня существенности (максимально допустимого размера ошибки) и составление детальной программы аудита, в которой перечисляются все предстоящие процедуры.

К основным аудиторским процедурам при проверке расчетов с покупателями относятся:

1. Инвентаризация расчетов: Самая распространенная процедура, которая заключается в рассылке контрагентам-дебиторам актов сверки для подтверждения числящейся за ними суммы долга. Это позволяет получить внешнее, независимое подтверждение.
2. Проверка первичной документации: Аудитор выборочно проверяет наличие и правильность оформления договоров, счетов-фактур, накладных и актов, сверяя их данные с записями в учетных регистрах.
3. Аналитический обзор: Анализ структуры и динамики дебиторской задолженности, в том числе ее «возрастной» структуры. Это помогает выявить просроченные и потенциально безнадежные долги.
4. Проверка резерва по сомнительным долгам: Аудитор оценивает, создает ли предприятие такой резерв, и если да, то проверяет обоснованность расчетов и правильность его отражения в учете.
5. Проверка правильности признания выручки: Аудитор удостоверяется, что выручка признается в том отчетном периоде, в котором произошел переход права собственности на товар (или была оказана услуга), что является одним из ключевых рисков в этой области.

Типичные риски при аудите данного участка связаны с фиктивным завышением выручки, несвоевременным списанием безнадежных долгов для улучшения показателей и ошибками в документальном оформлении, которые могут привести к налоговым спорам.

Глава 2. Организационно-экономическая характеристика объекта исследования

Объектом исследования в данной работе выступает Общество с ограниченной ответственностью «Инженерный центр «ВЕКОН» (далее — Общество). Это частная компания, зарегистрированная в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Основными видами деятельности Общества являются проектирование, монтаж и сервисное обслуживание инженерных систем зданий и сооружений, включая системы вентиляции, кондиционирования, отопления и автоматизации. Миссия компании — предоставление высокотехнологичных и энергоэффективных решений для создания комфортного и безопасного микроклимата.

Структура управления Общества является линейно-функциональной, во главе стоит Генеральный директор. Ключевые подразделения включают проектный отдел, производственно-технический отдел, отдел продаж, сервисную службу и бухгалтерию.

Для понимания масштабов деятельности проведем краткий анализ основных технико-экономических показателей за последние три года (данные условные):

Основные финансовые показатели ООО «Инженерный центр «ВЕКОН»

Показатель, тыс. руб.	Год 1	Год 2	Год 3
Выручка	120 500	145 200	160 700
Себестоимость продаж	85 300	102 100	113 400
Чистая прибыль	9 800	12 600	14 100
Рентабельность продаж, %	8.13	8.68	8.77

Данные таблицы свидетельствуют о стабильном росте выручки и чистой прибыли, что говорит о положительной динамике развития компании. Рентабельность также показывает небольшой, но стабильный рост.

Учетная политика предприятия сформирована в соответствии с действующим законодательством и применяется последовательно из года в год. Для целей бухгалтерского учета используется рабочий план счетов, разработанный на основе типового. Учет ведется автоматизированным способом с использованием программного продукта «1С:Бухгалтерия».

Глава 2. Анализ действующей системы учета и документооборота

Для отражения расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Инженерный центр «ВЕКОН» используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», к которому открыты субсчета:

• 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (для учета задолженности за отгруженную продукцию и оказанные услуги).
• 62.02 «Расчеты по авансам полученным» (для учета авансовых платежей от клиентов).

Аналитический учет на счете 62 ведется в разрезе каждого контрагента и каждого договора, что соответствует требованиям законодательства и обеспечивает необходимую детализацию для контроля.

Процесс документооборота на предприятии можно представить следующей схемой:

1. Отдел продаж заключает с клиентом договор и выставляет счет на оплату.
2. После поступления предоплаты (если предусмотрено договором) или по факту готовности, производственно-технический отдел осуществляет монтажные работы.
3. По завершении работ подписывается двусторонний Акт выполненных работ.
4. На основании Акта бухгалтерия формирует и передает клиенту счет-фактуру (или УПД).
5. Факт поступления окончательной оплаты от клиента отражается на основании банковской выписки.

Анализ показал, что первичные документы (акты, УПД) на предприятии формируются стандартизированно с помощью учетной программы. Проверка соответствия данных из выборочной совокупности первичных документов записям в оборотно-сальдовой ведомости по счету 62 не выявила расхождений. Это свидетельствует о хорошо налаженном процессе переноса данных из первички в учетные регистры.

В качестве предварительного недостатка можно отметить отсутствие формализованного регламента по нумерации и архивации договоров, что может создавать трудности при поиске документов прошлых периодов. Также не все договоры содержат четкие штрафные санкции за просрочку платежа.

Глава 2. Оценка структуры и динамики дебиторской задолженности

Эффективность управления расчетами напрямую отражается в структуре и динамике дебиторской задолженности. Проведем анализ этих показателей на основе данных бухгалтерской отчетности ООО «Инженерный центр «ВЕКОН» за последние три года.

Анализ состава и структуры дебиторской задолженности показал, что ее основную долю (около 95%) составляет задолженность покупателей и заказчиков, что является типичным для производственно-сервисной компании. Динамика общей суммы задолженности коррелирует с ростом выручки, что является нормальным явлением.

Более показательным является анализ оборачиваемости дебиторской задолженности. Этот коэффициент показывает, сколько раз за период задолженность превращается в денежные средства.

• Коэффициент оборачиваемости (Коб): Выручка / Средняя дебиторская задолженность
• Период погашения (Тп): 365 / Коб

Расчеты показали, что период погашения задолженности в среднем составляет 45-50 дней. При этом стандартные условия оплаты по договорам компании — 30 дней. Это означает, что в среднем клиенты задерживают оплату на 15-20 дней, что приводит к отвлечению средств из оборота.

Наиболее важным инструментом является возрастной анализ задолженности, который позволяет выделить просроченные платежи.

Анализ дебиторской задолженности по срокам возникновения показал, что около 15% от общей суммы приходится на просроченную задолженность со сроком от 30 до 90 дней. Также имеется небольшая доля (около 2%) задолженности, просроченной свыше 90 дней, которую можно классифицировать как сомнительную.

При этом, как показал анализ учетной политики, предприятие не создает резерв по сомнительным долгам. Это является существенным недостатком, так как ведет к завышению активов в балансе и не отражает реальные риски невозврата долгов. Финансовый риск, связанный с текущим состоянием расчетов, можно оценить как умеренный, но требующий внимания.

Глава 3. Проведение аудиторской проверки расчетов с покупателями

На основе проведенного анализа была спланирована и проведена аудиторская проверка расчетов с покупателями в ООО «Инженерный центр «ВЕКОН». Цель проверки — подтвердить достоверность сальдо по счету 62 на отчетную дату и оценить правильность отражения операций по реализации.

Программа аудита включала следующие основные процедуры:

1. Формирование выборки. Была составлена выборка, включающая 10 крупнейших дебиторов (покрывающих около 60% общей суммы задолженности) и 15 случайных контрагентов.
2. Проведение сверки расчетов. По всей выборке были сформированы и направлены контрагентам акты сверки. На момент завершения проверки были получены ответы от 20 из 25 дебиторов.
   • По 18 контрагентам расхождений не выявлено.
   • По 2 контрагентам были выявлены незначительные расхождения, связанные с разным временем отражения последних платежей, которые были урегулированы в рабочем порядке.
3. Выборочная проверка документации. Было отобрано 5 крупных сделок за отчетный период. По каждой сделке был проверен полный пакет документов: договор, счета, акты выполненных работ, счета-фактуры и документы об оплате. Проверка подтвердила, что выручка по данным сделкам была признана своевременно и в полном объеме.
4. Проверка правильности отражения операций. Была проведена проверка корректности бухгалтерских проводок по реализации и оплате, а также правильности начисления НДС. Системных ошибок не выявлено.

В ходе проверки было задокументировано несколько нарушений, которые будут систематизированы в следующем разделе.

Глава 3. Обобщение результатов аудита и выявленные нарушения

В ходе аудиторской проверки учета расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Инженерный центр «ВЕКОН» были выявлены следующие ошибки и нарушения, которые можно сгруппировать по категориям.

Нарушения в области учетной политики

Основным нарушением является несоздание резерва по сомнительным долгам. Учетная политика предприятия не предусматривает порядок формирования такого резерва, что является нарушением требований ПБУ. В результате анализа была выявлена сомнительная задолженность на сумму около 450 тыс. руб. (просрочка свыше 90 дней), по которой должен был быть создан резерв. Это нарушение приводит к искажению бухгалтерской отчетности — завышению валюты баланса и нераспределенной прибыли.

Ошибки в оформлении первичных документов

Были выявлены единичные случаи, когда в актах выполненных работ отсутствовала расшифровка подписи со стороны заказчика, что является нарушением требований к оформлению «первички». Хотя данная ошибка не является существенной и не влияет на финансовые показатели, она создает риски при возникновении судебных споров с контрагентом.

Н��достатки в системе внутреннего контроля

Отсутствие утвержденного регламента по работе с просроченной дебиторской задолженностью. Действия менеджеров по взысканию долгов носят бессистемный характер, что приводит к увеличению среднего срока погашения задолженности и повышает риск ее перехода в категорию безнадежной.

Итоговый вывод: Несмотря на выявленные нарушения, состояние учета расчетов с покупателями в ООО «Инженерный центр «ВЕКОН» в целом можно признать удовлетворительным. Ошибки не носят системного и преднамеренного характера. Однако искажение, связанное с отсутствием резерва по сомнительным долгам, является существенным и требует исправления для обеспечения достоверности годовой бухгалтерской отчетности.

Глава 3. Разработка рекомендаций по совершенствованию учета и контроля

На основе результатов проведенного анализа и аудита были разработаны конкретные рекомендации, направленные на устранение выявленных недостатков и оптимизацию системы управления расчетами в ООО «Инженерный центр «ВЕКОН».

1. Внесение изменений в учетную политику:

Рекомендуется разработать и внести в приказ об учетной политике раздел «Порядок создания и использования резерва по сомнительным долгам». В нем следует прописать методику расчета резерва (например, на основе анализа задолженности по срокам возникновения) и порядок его списания. Это позволит привести учет в соответствие с требованиями законодательства и представлять в отчетности достоверную информацию об активах.

2. Улучшение системы внутреннего контроля:

• Разработать и утвердить «Регламент по управлению дебиторской задолженностью». В документе необходимо четко определить:
  • Порядок проверки кредитоспособности новых клиентов.
  • Ответственных лиц за контроль своевременности оплат.
  • Алгоритм действий при возникновении просрочки (направление напоминаний, претензионных писем, передача дел в юридическую службу).
• Внедрить практику обязательной двойной проверки правильности оформления ключевых первичных документов (актов, УПД) перед их передачей клиенту.

3. Оптимизация управления расчетами:

Рекомендуется внедрить систему мотивации для клиентов, стимулирующую своевременную оплату. Например, предоставление небольшой скидки (1-2%) за предоплату или оплату в течение 5 дней после подписания акта. Это может сократить средний период погашения задолженности и ускорить оборачиваемость капитала.

Ожидаемый экономический эффект от внедрения данных рекомендаций заключается в снижении риска возникновения безнадежных долгов, сокращении периода оборачиваемости дебиторской задолженности на 10-15%, высвобождении дополнительных оборотных средств и, как следствие, повышении общей финансовой устойчивости предприятия.

Заключение, список литературы и приложения

Заключение

В ходе выполнения дипломной работы были достигнуты все поставленные цели и решены соответствующие задачи. Исследование подтвердило высокую актуальность темы своевременного и достоверного учета расчетов с покупателями для обеспечения финансовой устойчивости предприятия.

В теоретической части были изучены понятийный аппарат, нормативная база, методики учета и аудита дебиторской задолженности.

В практической части на примере ООО «Инженерный центр «ВЕКОН» был проведен комплексный анализ системы учета, документооборота и финансового состояния расчетов. Анализ выявил ряд недостатков, ключевым из которых является отсутствие практики создания резерва по сомнительным долгам. Проведенная аудиторская проверка подтвердила эти выводы и позволила систематизировать нарушения.

На основе полученных данных были разработаны конкретные рекомендации по совершенствованию учетной политики, системы внутреннего контроля и управления дебиторской задолженностью. Внедрение этих мер позволит повысить достоверность отчетности и оптимизировать финансовые потоки компании.

Список литературы (пример оформления)

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ.
2. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008).
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н.
4. Бабаев Ю.А., Петров А.М. Бухгалтерский учет и анализ. — М.: Проспект, 2022. — 416 с.
5. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: Учебник. — М.: ИНФРА-М, 2023. — 584 с.
6. Подольский В.И., Савин А.А. Аудит: Учебник для вузов. — М.: Юрайт, 2024. — 587 с.
7. Парушина Н.В., Кыштымова Е.А. Аудит: основы и практика. — М.: КноРус, 2021. — 488 с.
8. … и другие источники.

Приложения

В качестве приложений к дипломной работе могут быть вынесены:

• Копии бухгалтерской отчетности ООО «Инженерный центр «ВЕКОН».
• Копии первичных документов (договора, акта, УПД).
• Рабочие таблицы с аналитическими расчетами (анализ оборачиваемости, возрастная структура задолженности).
• Проект разработанного «Регламента по управлению дебиторской задолженностью».

Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12.12.1993 г.).
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1 от 30 ноября 1994 г. №51-ФЗ (с изменениями и дополнениями).
3. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 2 от 26 января 1996 г. №14-ФЗ (с изменениями и дополнениями).
4. Налоговый кодекс РФ. Часть 1 от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ (с изменениями и дополнениями).
5. Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями).
6. Суворова С.П. Подтверждающий аудит: принципы и методические подходы // Аудиторские ведомости. — 2013. — №2.