Учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками: современные аспекты, оптимизация и практическая реализация (на примере ООО «Ролд»)

По данным Росстата, на конец октября 2024 года кредиторская задолженность организаций в Российской Федерации составила 130,5 млрд рублей, из которой 1,2 млрд рублей (или 1,0%) являлись просроченной. Несмотря на кажущуюся небольшую долю просрочки, аналитики ЦМАКП зафиксировали устойчивый рост этого показателя с середины 2024 года, что указывает на тенденцию предприятий компенсировать недостаток собственных средств долгами перед контрагентами. Этот факт ярко демонстрирует не только экономическую значимость кредиторской задолженности как источника финансирования, но и растущие риски, связанные с ее управлением.

В условиях динамично меняющейся экономической среды, постоянных трансформаций в законодательстве и активного внедрения цифровых технологий, учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками остаются одними из наиболее критичных участков для любого предприятия. От их эффективности напрямую зависит не только достоверность финансовой отчетности, но и финансовая устойчивость, репутация и операционная эффективность организации. Несвоевременное отражение операций, некорректная оценка обязательств или отсутствие должного контроля могут привести к серьезным финансовым потерям, штрафам и искажению реального финансового положения.

Целью настоящей дипломной работы является проведение комплексного исследования теоретических основ, методологических подходов, а также практических аспектов учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками. На примере конкретного предприятия – ООО «Ролд» – будут выявлены существующие проблемы и разработаны научно обоснованные, практико-ориентированные рекомендации по оптимизации данного процесса, учитывающие последние изменения в законодательстве и технологиях.

Исследование будет структурировано следующим образом: в первой главе будут рассмотрены теоретические основы и нормативно-правовое регулирование; во второй – особенности организации бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля; в третьей – методика аудита и типичные ошибки; четвертая глава посвящена роли инвентаризации; пятая – практическому анализу на примере ООО «Ролд»; заключительная глава представит разработанные рекомендации. Такой подход позволит создать всесторонний анализ и предложить действенные решения для повышения эффективности управления расчетами с поставщиками и подрядчиками.

Теоретические основы и нормативно-правовое регулирование учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Понятие и экономическая сущность расчетов с поставщиками и подрядчиками

В основе любого хозяйствующего субъекта лежит непрерывный кругооборот ресурсов, что неизбежно порождает множество расчетов. Центральное место в этом процессе занимают расчеты с поставщиками и подрядчиками. Под этим термином понимается совокупность всех операций, связанных с учетом обязательств организации перед внешними контрагентами — как юридическими, так и физическими лицами — за приобретенные материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. Это могут быть сырье, материалы, топливо, основные средства, а также строительно-монтажные, транспортные и иные виды услуг. Эти расчеты находят свое отражение в бухгалтерском учете на активно-пассивном счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», который является ключевым для понимания динамики обязательств компании.

В контексте этих расчетов неразрывно связаны такие понятия, как кредиторская задолженность и дебиторская задолженность. Кредиторская задолженность представляет собой обязательства организации перед сторонними субъектами (предприятиями, индивидуальными предпринимателями, физическими лицами, сотрудниками), возникающие в результате получения товарно-материальных ценностей, работ или услуг до их фактической оплаты. Проще говоря, это долги компании, которые еще предстоит погасить. Дебиторская задолженность, в свою очередь, является зеркальным отражением — это суммы долгов, причитающихся самой организации от других юридических или физических лиц. Она возникает, когда компания поставляет товары, выполняет работы или оказывает услуги, но оплата за них еще не поступила. Примерами могут служить выданные авансы поставщикам или подотчетные суммы сотрудникам. Важно отметить, что эти два вида задолженности часто переплетаются: выданные авансы, которые являются дебиторской задолженностью для выдающей стороны, становятся кредиторской для получателя.

Для обеспечения достоверности информации о состоянии этих расчетов и их отражения в финансовой отчетности, проводится инвентаризация расчетов. Это не просто формальная проверка, а глубокий анализ обоснованности каждой суммы, числящейся на счетах бухгалтерского учета. Она включает в себя сверку взаимных расчетов со всеми контрагентами на определенную дату, что позволяет выявить расхождения, просроченную задолженность и нереальные к взысканию суммы.

Конечной целью проверки и оценки финансовой отчетности является аудит. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками — это систематический и независимый процесс проверки бухгалтерских записей, отчетности и операций, направленный на формирование объективного мнения о достоверности представленных данных и их соответствии установленным нормам и стандартам. Это не просто поиск ошибок, а комплексная оценка эффективности учетной системы.

Неотъемлемой частью эффективного управления расчетами является внутренний контроль. Под ним понимается процесс, организованный руководством и осуществляемый всеми сотрудниками организации, направленный на обеспечение эффективности и рациональности хозяйственной деятельности, достоверности финансовой отчетности и строгого соблюдения законодательства. В контексте расчетов с поставщиками и подрядчиками, внутренний контроль призван минимизировать риски возникновения ошибок, мошенничества и неэффективного использования ресурсов.

В аудиторской практике особую роль играет понятие существенности. Существенность в аудите — это количественная и качественная характеристика искажений в финансовой отчетности, которая может повлиять на экономические решения пользователей этой информации. Например, ошибка в миллион рублей для крупной корпорации может быть несущественной, тогда как для малого предприятия она критична. Аудитор должен определить порог существенности, чтобы сфокусироваться на наиболее значимых аспектах проверки.

Наконец, аудиторский риск — это вероятность того, что аудитор выразит некорректное аудиторское мнение, когда на самом деле финансовая отчетность содержит существенные искажения. Этот риск состоит из трех взаимосвязанных компонентов:

• Внутрихозяйственный риск (или неотъемлемый риск) — это подверженность остатка по счету или группе однотипных операций существенному искажению при отсутствии соответствующих средств контроля.
• Риск средств контроля — это риск того, что существенное искажение не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено системой внутреннего контроля организации.
• Риск необнаружения — это риск того, что аудиторские процедуры не смогут обнаружить существенное искажение, существующее в финансовой отчетности. Задача аудитора — управлять этими рисками, снижая их до приемлемого уровня.

Современные нормативно-правовые акты и федеральные стандарты бухгалтерского учета

Система бухгалтерского учета в Российской Федерации представляет собой многоуровневую и динамично развивающуюся структуру, ключевым звеном которой является законодательная база. Основополагающим документом, определяющим общие правила и принципы ведения бухгалтерского учета, является Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Этот закон не только устанавливает единые методологические подходы, но и закрепляет обязательность ведения учета для всех экономических субъектов, а также определяет состав и порядок формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности. В развитие положений этого закона действует Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, которое детализирует многие аспекты учетного процесса.

Для аудиторской деятельности в Российской Федерации с 2017 года обязательным стало применение Международных стандартов аудита (МСА). Это было установлено Федеральным законом от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» и конкретизировано Приказом Минфина России от 09.01.2019 № 2н, который ввел МСА в действие на территории РФ. Это стало знаковым событием, унифицировавшем российскую аудиторскую практику с международными подходами и повысившим прозрачность и сопоставимость аудиторских заключений.

Особое внимание следует уделить Федеральным стандартам бухгалтерского учета (ФСБУ), которые последовательно заменяют устаревшие Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) и значительно влияют на методологию учета расчетов с поставщиками и подрядчиками:

• ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете». Этот стандарт, вступивший в силу с 1 января 2022 года, кардинально изменил подходы к формированию, хранению и исправлению первичных учетных документов и регистров. Для расчетов с поставщиками и подрядчиками это означает ужесточение требований к оформлению договоров, счетов-фактур, товарных накладных и актов выполненных работ. Теперь особое значение приобретает полнота и корректность всех реквизитов, своевременность их создания и обмена, что напрямую влияет на возможность признания расходов и принятия НДС к вычету.
• ФСБУ 5/2019 «Запасы». Данный стандарт, обязательный к применению с 2021 года, регулирует порядок учета материальных ценностей, приобретаемых у поставщиков. Он изменил правила оценки запасов при поступлении (включение в первоначальную стоимость всех затрат, связанных с их приобретением, включая транспортно-заготовительные расходы), а также установил новые требования к их последующей оценке и списанию. Это напрямую влияет на стоимость активов, которые формируют кредиторскую задолженность, и, следовательно, на финансовый результат компании.
• ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Несмотря на статус ПБУ, этот документ сохраняет свою актуальность и в 2025 году, регулируя учет расхождений между бухгалтерской и налоговой прибылью. Такие расхождения могут возникать, например, из-за разных правил признания расходов или доходов, связанных с операциями с поставщиками и подрядчиками (например, сроки признания авансов, порядок списания сомнительной задолженности). Корректное применение ПБУ 18/02 критически важно для формирования достоверной налоговой отчетности и избежания налоговых рисков.
• ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация». Этот стандарт, вступающий в силу с 1 апреля 2025 года, имеет первостепенное значение для обеспечения достоверности расчетов с поставщиками и подрядчиками. Он устанавливает новые, более четкие и детализированные требования к порядку проведения инвентаризации активов и обязательств. В частности, он акцентирует внимание на необходимости систематического подхода к инвентаризации расчетов, включая обязательную сверку с контрагентами, документирование выявленных расхождений и своевременное отражение их в учете. Для кредиторской задолженности это означает усиление контроля за сроками исковой давности, обоснованностью сумм и своевременным списанием нереальной к взысканию задолженности.

Таким образом, на фоне постоянно обновляющейся нормативной базы, специалистам в области бухгалтерского учета и аудита необходимо глубоко разбираться в положениях каждого из этих стандартов, чтобы обеспечить не только соответствие законодательству, но и максимальную достоверность финансовой информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками.

Теоретические и методологические подходы к организации учета расчетов

Расчеты с поставщиками и подрядчиками — это не просто механическое фиксирование операций, а системообразующий элемент бухгалтерского учета, глубоко укорененный в методологических принципах и теоретических концепциях. В основе их значимости лежит непрерывный кругооборот хозяйственных средств, который является движущей силой любого предприятия. Каждый новый цикл приобретения сырья, производства продукции или оказания услуг неизбежно влечет за собой возникновение новых обязательств и, как следствие, постоянное возобновление различных видов расчетов. Именно эта цикличность делает учет расчетов с поставщиками и подрядчиками одним из наиболее динамичных и, одновременно, критически значимых разделов бухгалтерского учета.

Основные задачи, стоящие перед организацией учета расчетов, многогранны и взаимосвязаны:

1. Формирование полной и достоверной информации. Это краеугольный камень любого учета. Информация должна объективно отражать фактическое состояние задолженности за приобретенные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, без искажений и пропусков.
2. Обеспечение контроля за соблюдением договорной и платежной дисциплины. Учет должен служить инструментом мониторинга исполнения договорных обязательств как со стороны самой организации, так и со стороны контрагентов. Это позволяет своевременно реагировать на нарушения сроков поставок или оплат, предотвращая возникновение штрафных санкций и потерь.
3. Своевременное выявление дебиторской и кредиторской задолженности. Оперативное обнаружение просроченной или сомнительной задолженности критически важно для принятия управленческих решений – будь то взыскание долгов или формирование резервов.

Принципы, на которых строится организация учета расчетов с кредиторами, отражают общие требования к бухгалтерскому учету, но имеют свои особенности в контексте этих операций:

• Своевременность и полнота отражения операций. Каждая хозяйственная операция должна быть зафиксирована в учете немедленно после ее совершения или получения первичного документа. Это гарантирует актуальность и релевантность учетных данных. Полнота же означает, что ни одна операция, имеющая отношение к расчетам, не должна быть пропущена.
• Документальное подтверждение всех фактов хозяйственной жизни. Этот принцип закреплен Федеральным законом № 402-ФЗ и является фундаментом любого учета. Каждая запись на счетах расчетов должна иметь под собой первичный документ (договор, накладная, акт, платежное поручение), подтверждающий факт совершения операции.
• Раздельный учет выданных авансов и полученных ценностей (работ, услуг). Этот принцип предотвращает сворачивание дебиторской и кредиторской задолженности на одном счете, обеспечивая прозрачность и точность отражения каждого вида обязательств. Выданные авансы показывают наши права требования к поставщику, а кредиторская задолженность – наши обязательства перед ним.

Методологически учет расчетов осуществляется по принципу начисления. Это означает, что факты хозяйственной жизни, такие как приобретение материальных ценностей, принятие работ или потребление услуг, отражаются в бухгалтерском учете на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в момент их совершения, независимо от того, когда произошла их фактическая оплата. Например, если товары получены 15 октября, но оплата по договору должна быть произведена 15 ноября, задолженность перед поставщиком будет отражена уже 15 октября.

Ключевым инструментом для реализации этих принципов является аналитический учет. По счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» он ведется с высокой степенью детализации:

• По каждому предъявленному расчетному документу: это позволяет отслеживать конкретные операции и их сроки.
• По каждому поставщику и подрядчику: дает возможность видеть общую картину взаимоотношений с каждым контрагентом.
• В разрезе договоров: это критически важно для контроля договорных условий, сроков и сумм.

Такая детализация аналитического учета не только обеспечивает точность и полноту данных, но и является незаменимым инструментом для управления кредиторской задолженностью, контроля платежной дисциплины и проведения эффективного аудита.

Организация бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками

Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Основой организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в отечественной практике является активно-пассивный счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Его активно-пассивная природа означает, что по дебету счета отражается уменьшение кредиторской задолженности или возникновение дебиторской (например, выданные авансы), а по кредиту — увеличение кредиторской задолженности. Такое двойственное отражение позволяет централизованно управлять взаимоотношениями с каждым контрагентом.

Для более детального и структурированного учета на счете 60 открываются основные субсчета:

• 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» используется для учета основной кредиторской задолженности организации. Здесь отражается стоимость фактически полученных материальных ценностей (сырье, материалы, товары, основные средства), принятых работ (строительно-монтажные, ремонтные) и оказанных услуг (транспортные, консультационные), которые еще не были оплачены. Кредитовое сальдо по этому субсчету представляет собой текущую кредиторскую задолженность компании.
• 60.02 «Расчеты по выданным авансам» предназначен для отражения предоплаты, перечисленной контрагентам в счет предстоящих поставок, работ или услуг. Это дебиторская задолженность, так как компания имеет право требования на получение ценностей или услуг. Дебетовое сальдо по этому субсчету указывает на размер авансов, выданных поставщикам.

Рассмотрим типовые бухгалтерские проводки, которые иллюстрируют движение средств и обязательств по счету 60:

1. Поступление товарно-материальных ценностей (ТМЦ), выполненных работ или оказанных услуг:
   Дебет счетов учета ценностей (например, 10 «Материалы», 41 «Товары», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и т.д.)
   Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
   – на стоимость полученных ТМЦ, принятых работ, оказанных услуг без НДС.
   Пример: Получены материалы на сумму 100 000 руб. (без НДС).
   Проводка: Дебет 10 Кредит 60 – 100 000 руб.
2. Отражение налога на добавленную стоимость (НДС) по приобретенным ценностям:
   Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
   Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
   – на сумму НДС, предъявленную поставщиком.
   Пример: НДС по материалам из предыдущего примера составляет 20 000 руб.
   Проводка: Дебет 19 Кредит 60 – 20 000 руб.
3. Погашение задолженности перед поставщиком или выдача аванса:
   Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
   Кредит счетов учета денежных средств (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 50 «Касса»)
   – на сумму погашения задолженности или выданного аванса.
   Пример: Оплачены материалы поставщику на сумму 120 000 руб. (включая НДС).
   Проводка: Дебет 60 Кредит 51 – 120 000 руб.
   Если это аванс: Дебет 60.02 Кредит 51 – сумма аванса.

Важно отметить, что детализация проводок может меняться в зависимости от учетной политики организации и специфики хозяйственных операций. Однако представленные проводки являются основой для отражения большинства операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками. Корректное применение этих проводок и ведение аналитического учета по субсчетам позволяет обеспечить точность и прозрачность информации о состоянии обязательств компании.

Документальное оформление операций

Документальное оформление операций с поставщиками и подрядчиками — это не просто формальность, а фундамент, на котором строится весь бухгалтерский учет и контроль. Строгое соблюдение правил и требований к первичным учетным документам гарантирует юридическую силу операций, позволяет подтвердить расходы и право на налоговые вычеты. В Российской Федерации эти требования регламентируются ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете», вступившим в силу с 1 января 2022 года. Этот стандарт акцентирует внимание на необходимости тщательного оформления каждого этапа взаимодействия с контрагентами.

При осуществлении расчетов по поставке товаров, выполнению работ или оказанию услуг требуется оформить следующий комплекс документов:

1. Договор с поставщиком (подрядчиком): Это основной документ, определяющий правовые и финансовые взаимоотношения сторон. В нем фиксируются предмет договора, цена, сроки поставки/выполнения работ/оказания услуг, порядок расчетов, права и обязанности сторон, ответственность за нарушения. Договор является отправной точкой для всех последующих учетных операций и служит доказательством экономического обоснования сделки. Отсутствие договора или его некорректное оформление может повлечь налоговые риски и сложности при аудиторской проверке.
2. Счет-фактура: Этот документ является ключевым для целей НДС. Он выдается поставщиком покупателю после отгрузки товаров, выполнения работ или оказания услуг и содержит информацию о наименовании и стоимости реализованных товаров/работ/услуг, сумме НДС, реквизитах сторон. На основании корректно оформленного счета-фактуры покупатель имеет право на вычет входящего НДС, а поставщик — начислить его. Согласно Налоговому кодексу РФ, без счета-фактуры или при наличии ошибок в нем, право на вычет НДС может быть оспорено.
3. Товарная накладная (ТОРГ-12): Применяется при отгрузке (передаче) товарно-материальных ценностей. Она подтверждает факт передачи права собственности на товары от поставщика к покупателю, содержит сведения о наименовании, количестве, цене и общей стоимости отгруженных товаров. Товарная накладная является первичным документом для оприходования товаров на склад покупателя и признания кредиторской задолженности. С 2013 года организации вправе разрабатывать собственные формы первичных документов, но с обязательным соблюдением всех реквизитов, установленных Законом № 402-ФЗ.
4. Акт выполненных работ/оказанных услуг: Этот документ оформляется при выполнении работ или оказании услуг и подтверждает факт и объем их приемки заказчиком. В акте детализируется перечень выполненных работ или оказанных услуг, их стоимость, сроки. Он является основанием для признания расходов в бухгалтерском и налоговом учете и возникновения кредиторской задолженности за выполненные обязательства.
5. Платежные поручения (выписки банка): Эти документы подтверждают факт оплаты товаров, работ или услуг, а также выдачу авансов. Платежные поручения, заверенные банком, или выписки с расчетного счета являются первичными документами для отражения движения денежных средств и погашения (или возникновения) задолженности по счету 60.

Совокупность этих документов формирует документооборот расчетов с поставщиками и подрядчиками. ФСБУ 27/2021 устанавливает не только требования к содержанию документов, но и к их организации, хранению и порядку исправления ошибок. Надлежащая организация документооборота является критически важным элементом системы внутреннего контроля, обеспечивая прозрачность операций, минимизируя риски ошибок и упрощая процесс аудита. В условиях современного бизнеса все большую актуальность приобретает электронный документооборот (ЭДО), который позволяет автоматизировать многие из этих процессов, сокращая время и затраты, одновременно повышая надежность и безопасность хранения документов.

Система внутреннего контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками

В условиях динамично развивающейся экономики и ужесточения требований к финансовой прозрачности, наличие эффективной системы внутреннего контроля (СВК) становится не просто желательным элементом, а обязательным условием успешного функционирования любого экономического субъекта. Согласно законодательству, организация обязана организовать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни, а также ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, особенно если она подлежит обязательному аудиту. В контексте расчетов с поставщиками и подрядчиками, СВК призвана обеспечить точность, своевременность и законность всех операций, минимизируя риски искажений и потерь.

Современные методологические подходы, такие как модель COSO (Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission), выделяют пять взаимосвязанных компонентов СВК, каждый из которых играет свою роль в обеспечении надежности расчетов:

1. Контрольная среда. Это основа всей СВК, формирующая атмосферу контроля в организации. Она включает в себя:
   • Философию менеджмента и стиль работы руководства: насколько руководство привержено принципам этики, честности и профессионализма.
   • Организационную структуру: четкое распределение полномочий и ответственности между отделами и сотрудниками, что исключает возможность совмещения функций, способных скрывать ошибки или мошенничество. Например, сотрудник, отвечающий за приемку товаров, не должен быть ответственным за их оплату.
   • Этические ценности и честность персонала: высокий уровень корпоративной культуры и профессиональной этики.
   • Уровень квалификации персонала: достаточные знания и навыки сотрудников для выполнения своих обязанностей.
   • Политики и практики в области человеческих ресурсов: процедуры найма, обучения, оценки и продвижения персонала.
2. Оценка рисков. Этот элемент СВК предполагает систематическое выявление и анализ рисков, которые могут помешать достижению целей организации. В отношении расчетов с поставщиками и подрядчиками, это могут быть:
   • Риски, связанные с недостоверностью финансовой отчетности (например, несвоевременное отражение задолженности, ошибки в расчете НДС, неверная классификация задолженности).
   • Риски несоблюдения законодательства (нарушение налогового законодательства, требований ФСБУ).
   • Операционные риски (ошибки при оформлении первичных документов, потери документов, несанкционированные платежи).
   • Риски, связанные с выбором недобросовестных контрагентов.
3. Информационная система и коммуникация. Эффективная СВК невозможна без своевременного и достоверного информационного обмена как внутри организации, так и с внешними сторонами. Это включает в себя:
   • Система бухгалтерского учета: правила и принципы ведения учета и учетных регистров, которые обеспечивают идентификацию, сбор, анализ, классификацию и отражение всех операций, связанных с расчетами.
   • Информационные потоки: как информация о расчетах передается между отделами (закупок, складом, бухгалтерией, финансовым отделом) и внешними сторонами (поставщиками, банками, налоговыми органами).
   • Средства коммуникации: использование электронных систем, регламентов, инструкций для обеспечения понятности и доступности информации.
4. Процедуры контроля. Это конкретные действия и меры, предпринимаемые для контроля за людьми, активами и процессами. Для расчетов с поставщиками и подрядчиками наиболее важными являются:
   • Санкционирование (авторизация) сделок: Все значимые операции (например, крупные закупки, оплата счетов) должны быть одобрены уполномоченным лицом.
   • Сверка данных: Регулярное сопоставление данных бухгалтерского учета с данными поставщиков (акты сверки), с банковскими выписками, с данными складского учета.
   • Разграничение полномочий: Уже упомянутое разделение обязанностей, чтобы ни один сотрудник не мог самостоятельно совершить и скрыть ошибку или мошенничество.
   • Процедуры контроля фактического наличия (инвентаризация): Периодическая проверка физического наличия запасов, приобретенных у поставщиков, и, что особенно важно, инвентаризация расчетов для подтверждения их обоснованности.
   • Процедуры, связанные с компьютерной обработкой информации: Контроль доступа к информационным системам, резервное копирование данных, проверка корректности ввода и обработки информации.
5. Мониторинг средств контроля. Этот элемент предполагает постоянную оценку функционирования СВК во времени. Мониторинг может быть:
   • Текущим: Постоянный надзор за эффективностью контрольных процедур со стороны руководства и сотрудников.
   • Периодическим: Проведение внутренних аудитов или проверок для выявления и исправления недостатков в СВК.
   • Анализ отчетности: Изучение финансовых показателей, индикаторов рисков для выявления аномалий, которые могут указывать на проблемы в СВК.

Эффективная СВК расчетов с поставщиками и подрядчиками – это живой, постоянно совершенствующийся механизм. Она позволяет не только минимизировать риски и обеспечить достоверность отчетности, но и повысить общую операционную эффективность организации, способствуя ее устойчивому развитию.

Методика проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками и типичные ошибки

Планирование и этапы аудита расчетов

Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками — это не просто механическая проверка цифр, а целенаправленный и систематизированный процесс, основной задачей которого является проверка корректности отражения фактов хозяйственной жизни предприятия в бухгалтерском учете и отчетности. Он осуществляется в соответствии с Международными стандартами аудита (МСА), которые унифицируют подходы к проверке и обеспечивают высокое качество аудиторских услуг.

Проведение аудита расчетов традиционно разделяется на несколько взаимосвязанных этапов:

1. Подготовительный этап (Предварительное планирование):
   На этом этапе аудиторская организация осуществляет первое знакомство с потенциальным клиентом и его учетной системой.
   • Выяснение потребностей клиента и заключение договора: Аудитор должен понять цели и ожидания клиента от проверки, а также согласовать объем и сроки работ. По результатам переговоров заключается договор на оказание аудиторских услуг, где четко определяются права и обязанности сторон.
   • Сбор общей информации по учетным операциям: Аудитор изучает специфику деятельности предприятия, его организационную структуру, основные бизнес-процессы, в том числе и те, что связаны с закупками и расчетами с поставщиками. Это включает анализ учетной политики, системы документооборота, используемого программного обеспечения.
   • Оценка аудиторского риска и уровня существенности: На основе собранной информации аудитор определяет потенциальные риски существенных искажений в отчетности (внутрихозяйственный риск, риск средств контроля) и устанавливает уровень существенности. Уровень существенности — это количественный порог, выше которого ошибки или искажения считаются значимыми для пользователей отчетности. Это позволяет аудитору сфокусировать свои усилия на наиболее рискованных и значимых участках учета.
   • Оценка системы внутреннего контроля (СВК): Аудитор должен получить понимание СВК клиента, включая контрольную среду, оценку рисков, информационную систему и коммуникацию, процедуры контроля и мониторинг. Чем эффективнее СВК, тем ниже риск средств контроля и тем меньше объем необходимых аудиторских процедур.
2. Планирование аудита (Разработка стратегии и программы):
   После предварительной оценки аудитор приступает к разработке детального плана проверки.
   • Определение стратегии и тактики аудита: Аудитор разрабатывает общую стратегию, которая определяет объем, сроки и направление аудиторской работы. Тактика детализирует методы и подходы к сбору аудиторских доказательств.
   • Составление общего плана и программы аудиторской проверки: Общий план представляет собой высокоуровневый документ, описывающий основные этапы, ресурсы и сроки. Программа аудита — это детализированный перечень конкретных аудиторских процедур, которые будут выполнены для каждого проверяемого участка (например, для расчетов с поставщиками и подрядчиками). В программе указываются виды процедур (аналитические, проверка документов, запросы), их объем и исполнители.
   • Определение объема конкретных аудиторских процедур: На этом этапе решается, какие именно операции и документы будут проверяться, какой метод выборки будет использоваться (сплошная, выборочная), и какова будет глубина проверки. Объем процедур напрямую зависит от оценки аудиторского риска и уровня существенности.
3. Проведение аудиторских процедур (Сбор аудиторских доказательств):
   Это основной этап, на котором выполняются запланированные процедуры.
   • Проверка соответствия данных аналитического и синтетического учета: Аудитор сопоставляет данные Главной книги (синтетический учет) с данными аналитического учета (карточки счетов, оборотные ведомости по контрагентам, договорам) по счету 60.
   • Правовая оценка договоров: Изучение договоров с поставщиками и подрядчиками на предмет соответствия законодательству, четкости формулировок, наличия всех существенных условий.
   • Проверка организации первичного и бухгалтерского учета операций: Оценка правильности оформления первичных документов, их наличия, своевременности и корректности отражения операций в учетных регистрах.
4. Финализация аудита (Формирование аудиторского мнения):
   На заключительном этапе аудитор обобщает полученные доказательства и формирует свое мнение.
   • Формирование аудиторского мнения: На основе результатов всех проведенных процедур аудитор делает вывод о достоверности финансовой отчетности и ее соответствии установленным стандартам.
   • Подготовка подтверждающих документов и части аудиторского заключения, относящейся к проверяемому участку учета: Аудитор составляет рабочую документацию, где фиксируются все выполненные процедуры, выявленные ошибки и их влияние на отчетность. Затем формируется проект аудиторского заключения, в котором выражается мнение аудитора.

Каждый из этих этапов критически важен для обеспечения качества и надежности аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, позволяя не только выявить ошибки, но и дать рекомендации по улучшению системы учета и контроля.

Основные аудиторские процедуры и проверка соответствия законодательству

Проведение аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками требует применения целого комплекса специализированных процедур, направленных на получение достаточных и надлежащих аудиторских доказательств. Эти процедуры должны быть спланированы и выполнены в строгом соответствии с Международными стандартами аудита (МСА), которые определяют единые требования к качеству, объему и порядку аудиторской проверки в Российской Федерации. Акцент на применении МСА в РФ, закрепленный Приказом Минфина России от 09.01.2019 № 2н, подчеркивает стремление к унификации и повышению доверия к аудиторским заключениям.

Основные аудиторские процедуры включают:

1. Запрос сверки расчетов с поставщиками и подрядчиками. Это одна из наиболее эффективных и основных процедур для проверки полноты и корректности отражения кредиторской задолженности. Аудитор запрашивает у организации акты сверки взаимных расчетов со всеми значимыми контрагентами или непосредственно направляет им запросы о подтверждении сальдо. Полученные ответы сопоставляются с данными бухгалтерского учета клиента. Расхождения тщательно анализируются для выявления возможных ошибок, неотраженных операций или спорных сумм.
2. Анализ наличия и длительности отражения дебиторской и кредиторской задолженности. Аудитор изучает оборотные ведомости по счету 60 в разрезе контрагентов и договоров, выявляя задолженность, сроки возникновения которой превышают стандартные или договорные условия. Особое внимание уделяется просроченной задолженности, ее причинам (например, отсутствие оплаты, спорные моменты по качеству, неполучение документов) и предпринимаемым мерам по ее урегулированию. Этот анализ позволяет оценить риски неплатежеспособности или необоснованного удержания средств.
3. Проверка наличия, правильности оформления счетов-фактур и полноты отражения НДС по этим операциям. Аудитор выборочно проверяет счета-фактуры на соответствие требованиям Налогового кодекса РФ (наличие всех обязательных реквизитов, подписей, печатей), сопоставляет суммы НДС, указанные в счетах-фактурах, с суммами, отраженными на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и в книге покупок. Целью является подтверждение правомерности применения вычетов по НДС и исключение налоговых рисков.
4. Проверка договоров, первичных документов, достоверности отражения расчетов в бухгалтерском и налоговом учете, обоснованности возникновения задолженностей, соблюдения сроков возврата долгов, анализа цен. Это комплексная процедура, включающая:
   • Изучение договоров: Аудитор анализирует условия договоров с поставщиками (цены, сроки, штрафные санкции, порядок приемки) на предмет их соответствия фактическим операциям и законодательству.
   • Проверка первичных документов: Выборочная или сплошная проверка товарных накладных, актов выполненных работ/услуг, платежных поручений, авансовых отчетов на предмет их наличия, правильности оформления, соответствия требованиям ФСБУ 27/2021 и внутренней учетной политики.
   • Сопоставление данных учета: Сверка данных первичных документов с записями в учетных регистрах (журналы-ордера, Главная книга, аналитические карточки по счету 60).
   • Обоснованность возникновения задолженностей: Аудитор убеждается, что кредиторская задолженность возникла на законных основаниях (действующий договор, факт поставки/выполнения работ).
   • Соблюдение сроков возврата долгов: Контроль за сроками погашения кредиторской задолженности, а также сроками возврата авансов, что критически важно для управления оборотным капиталом.
   • Анализ цен: Сравнение цен, указанных в документах поставщиков, с рыночными ценами или ценами по аналогичным договорам, чтобы выявить возможные нерыночные сделки или ошибки.

Применение МСА в РФ обязывает аудитора не только выполнить эти процедуры, но и документально зафиксировать их результаты, составить аудиторские доказательства и оценить их достаточность и надлежащий характер. В конечном итоге, именно на основе этих процедур формируется объективное аудиторское мнение о достоверности расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Типичные ошибки и нарушения в учете и аудите расчетов

В процессе аудиторских проверок расчетов с поставщиками и подрядчиками регулярно выявляется целый спектр ошибок и нарушений, которые могут существенно исказить финансовую отчетность и привести к негативным последствиям для предприятия. Эти недочеты часто становятся следствием как человеческого фактора, так и недостатков в системе внутреннего контроля или учета.

Систематизируем наиболее распространенные ошибки и нарушения:

1. Арифметические ошибки в первичных документах: Несмотря на кажущуюся простоту, ошибки в расчетах стоимости, количества, суммы НДС в накладных, актах или счетах-фактурах встречаются довольно часто. Они могут быть результатом невнимательности или отсутствия автоматизированных проверок.
2. Регистрация хозяйственных операций в документах неунифицированной формы или отсутствие необходимых реквизитов: В соответствии с ФСБУ 27/2021 и Законом № 402-ФЗ, первичные учетные документы должны содержать обязательные реквизиты. Использование устаревших форм, отсутствие подписей уполномоченных лиц, печатей (если требуется), даты или наименования операции делает документ недействительным, что может привести к непризнанию расходов или отказам в вычете НДС.
3. Несвоевременная регистрация документов или нарушения сроков их хранения: Задержки с оприходованием первичных документов приводят к искажению данных учета, неактуальности информации о задолженности и могут стать причиной пропуска сроков исковой давности. Нарушение сроков хранения документов, установленных законодательством, затрудняет проведение аудита и налоговых проверок.
4. Несвоевременное списание задолженности в связи с неверным исчислением сроков исковой давности: Кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности должна быть списана в доходы организации. Несвоевременное списание приводит к завышению обязательств в балансе и недостоверному отражению финансового результата.
5. Возмещение входного НДС по неотфактурованным поставкам: НДС к вычету может быть принят только при наличии корректно оформленного счета-фактуры. Попытки возместить НДС по документам, не являющимся счетами-фактурами, или при отсутствии последнего, приводят к налоговым правонарушениям.
6. Ошибки при исчислении курсовых разниц: Для организаций, ведущих расчеты в иностранной валюте, некорректный пересчет обязательств на отчетные даты по текущему курсу ЦБ РФ часто становится источником ошибок, влияющих на финансовый результат.
7. Неправомерное признание задолженности безнадежной и ее списание: Критерии для признания задолженности безнадежной четко регламентированы Налоговым кодексом РФ. Необоснованное списание задолженности может быть расценено как занижение налоговой базы по налогу на прибыль.
8. Неправильная классификация долгосрочных и краткосрочных активов и обязательств: Ошибочное отнесение задолженности, срок погашения которой превышает 12 месяцев, к краткосрочной или наоборот, искажает структуру баланса и затрудняет анализ финансовой устойчивости.
9. Сворачивание (зачет) дебиторской и кредиторской задолженностей, в том числе по разным договорам с одним контрагентом, при отсутствии оснований: Принцип начисления и раздельного учета требует, чтобы каждая операция отражалась обособленно. Зачет встречных требований допускается только при наличии соответствующих условий, предусмотренных законодательством или договором. Необоснованное сворачивание искажает реальное состояние расчетов.
10. Отсутствие инвентаризации активов и обязательств перед составлением годовой отчетности: Это одно из самых грубых нарушений, поскольку инвентаризация является обязательной процедурой для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности. Как будет рассмотрено далее, с 1 апреля 2025 года вступает в силу ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация», что еще больше ужесточает требования к этой процедуре.

Последствия этих ошибок могут варьироваться от незначительных корректировок до существенных штрафов, пени, доначислений налогов и, в некоторых случаях, уголовной ответственности. Для аудитора выявление таких нарушений является ключевой задачей, позволяющей сформировать объективное мнение о достоверности финансовой отчетности клиента.

Роль инвентаризации в обеспечении достоверности отчетности и управлении задолженностью

Инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками – это гораздо больше, чем просто формальная процедура. Это критически важный инструмент обеспечения достоверности бухгалтерской отчетности и эффективного управления финансовыми потоками компании. Она представляет собой проверку обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета, и позволяет убедиться в том, что все обязательства и права требования отражены корректно и соответствуют реальному положению дел.

Исторически инвентаризация всегда играла ключевую роль, но с 1 апреля 2025 года с вступлением в силу ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация» ее значение и методология приобретают новые, более четкие очертания. Этот стандарт не только детализирует порядок проведения инвентаризации активов и обязательств, но и повышает ответственность за ее своевременное и качественное выполнение.

Обязательность проведения инвентаризации расчетов:
Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами является обязательной процедурой, особенно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Это требование закреплено законодательством и направлено на обеспечение максимальной достоверности данных, представляемых пользователям финансовой информации. Только после тщательной инвентаризации можно быть уверенным в том, что показатели баланса и отчета о финансовых результатах отражают реальное финансовое положение компании.

Ключевые аспекты инвентаризации расчетов:

1. Сверка расчетов со всеми контрагентами: Основной метод инвентаризации расчетов – это проведение сверки с контрагентами. Результаты этой сверки оформляются актами сверки взаимных расчетов, которые подписываются обеими сторонами. Акт сверки подтверждает отсутствие расхождений или фиксирует их, что является отправной точкой для дальнейшего урегулирования. Это позволяет выявить:
   • Суммы, ошибочно числящиеся в учете.
   • Неотраженные операции (например, не поступившие документы).
   • Просроченную задолженность.
   • Спорные суммы, требующие дополнительного согласования.
2. Своевременное отражение выявленных несоответствий: Все расхождения, обнаруженные в ходе инвентаризации и сверки, должны быть своевременно учтены на счетах бухгалтерского учета. Крайний срок для этого — не позднее 31 декабря отчетного года, чтобы обеспечить корректное закрытие финансового периода и формирование годовой отчетности.
3. Управление кредиторской задолженностью: Инвентаризация играет центральную роль в эффективном управлении кредиторской задолженностью. По ее результатам руководство принимает ряд важных решений:
   • Выявление просроченной задолженности: Анализ сроков возникновения и погашения позволяет идентифицировать задолженность, по которой истекли сроки оплаты.
   • Анализ сроков исковой давности: Инвентаризация помогает выявить кредиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности (обычно 3 года). Такая задолженность признается нереальной к взысканию и подлежит списанию в состав прочих доходов организации. Это не только очищает баланс от «мертвых» долгов, но и влияет на налогооблагаемую базу.
   • Создание резервов по сомнительным долгам: Хотя кредиторская задолженность является обязательством компании, в некоторых случаях (например, по выданным авансам) она может быть признана сомнительной. Инвентаризация помогает выявить такие случаи и принять решение о формировании резервов.
   • Принятие решений о списании безнадежной задолженности: Инвентаризация является необходимым условием для списания дебиторской и кредиторской задолженности, признанной безнадежной в соответствии с законодательством.

Применение ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация»:
Новый стандарт акцентирует внимание на нескольких ключевых моментах, которые усиливают роль инвентаризации в контексте расчетов:

• Четкие критерии для определения объектов инвентаризации: Стандарт детально определяет, что именно должно быть инвентаризировано, включая все виды расчетов.
• Требования к составу инвентаризационных комиссий: Подчеркивается необходимость привлечения компетентных сотрудников и обеспечения независимости комиссии.
• Ужесточение правил документирования: ФСБУ 28/2023 устанавливает более строгие требования к оформлению инвентаризационных описей, актов сверки, протоколов итогов инвентаризации, что повышает прозрачность и проверяемость процесса.
• Фокус на своевременности: Стандарт еще раз подчеркивает, что инвентаризация должна проводиться до составления годовой отчетности, а ее результаты оперативно отражаться в учете.

Таким образом, инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками, особенно в свете нового ФСБУ 28/2023, является не только обязательной нормой, но и мощным инструментом финансового менеджмента. Она не только обеспечивает достоверность бухгалтерской отчетности, но и позволяет эффективно управлять кредиторской задолженностью, выявлять риски, оптимизировать финансовые потоки и принимать обоснованные управленческие решения.

Практический анализ учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере ООО «Ролд»

Организационно-экономическая характеристика ООО «Ролд»

Общество с ограниченной ответственностью «Ролд» (далее – ООО «Ролд») – это типичный представитель среднего бизнеса, специализирующийся на оптовой торговле строительными материалами и предоставлении сопутствующих логистических услуг. Основанное в 2010 году, предприятие за годы своей деятельности заняло прочные позиции на региональном рынке, сформировав обширную сеть поставщиков и клиентов.

Основные виды деятельности ООО «Ролд»:

• Оптовая торговля строительными материалами (цемент, кирпич, металлоконструкции, отделочные материалы).
• Предоставление услуг по доставке и хранению грузов.
• Консультационные услуги в сфере строительства и логистики.

Организационная структура:
ООО «Ролд» имеет линейно-функциональную организационную структуру. Во главе стоит Генеральный директор, под его началом функционируют следующие ключевые подразделения:

• Отдел закупок: Отвечает за поиск поставщиков, заключение договоров, контроль за исполнением поставок.
• Отдел продаж: Работает с клиентами, оформляет заказы, контролирует отгрузки.
• Складской комплекс: Осуществляет приемку, хранение и отгрузку товаров.
• Бухгалтерия: Ведет учет всех хозяйственных операций, включая расчеты с поставщиками и подрядчиками. Состоит из главного бухгалтера и двух бухгалтеров по первичной документации и расчетам.
• Финансовый отдел: Осуществляет планирование и контроль денежных потоков, управляет задолженностью.

Специфика хозяйственных операций, влияющих на расчеты с поставщиками и подрядчиками:

• Высокая интенсивность закупок: Из-за оптовой торговли строительными материалами, ООО «Ролд» осуществляет значительное количество операций по приобретению товаров у поставщиков, что генерирует большой объем кредиторской задолженности.
• Длительные циклы расчетов: В зависимости от вида строительных материалов и объемов поставок, условия договоров могут предусматривать как предоплату, так и отсрочку платежа до 60-90 дней. Это приводит к формированию значительной кредиторской задолженности.
• Наличие множества подрядчиков: Помимо поставщиков товаров, ООО «Ролд» активно пользуется услугами транспортных компаний, складских операторов, ремонтных бригад, IT-специалистов, что также формирует обширную базу подрядчиков и соответствующих расчетов.
• Валютные операции: В некоторых случаях, при закупке импортных строительных материалов, ООО «Ролд» сталкивается с расчетами в иностранной валюте, что требует особого внимания к курсовым разницам и их корректному отражению в учете.
• Значительный объем первичной документации: Каждая операция с поставщиком или подрядчиком сопровождается комплектом документов (договоры, накладные, акты, счета-фактуры), требующих обработки и контроля.

В целом, ООО «Ролд» представляет собой типичное предприятие, для которого эффективная организация учета и внутреннего контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками является критически важной задачей. Большой объем операций, многообразие контрагентов и специфика отрасли создают как возможности, так и риски, требующие внимательного анализа и оптимизации.

Анализ бухгалтерского учета и документооборота расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Ролд»

В ООО «Ролд» бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчик��ми осуществляется в специализированной бухгалтерской программе, что обеспечивает базовый уровень автоматизации. Анализ применяемых учетных политик, счетов учета и документооборота позволяет выявить как сильные стороны, так и потенциальные зоны для улучшения.

Учетная политика ООО «Ролд»:
Учетная политика предприятия в целом соответствует требованиям Федерального закона № 402-ФЗ и основным ПБУ/ФСБУ, регулирующим учет расчетов. Однако, есть несколько нюансов:

• Принцип начисления: Расчеты отражаются по принципу начисления, что соответствует законодательству. Обязательства перед поставщиками возникают в момент получения товаров или услуг, независимо от даты оплаты.
• Аналитический учет: Ведется по каждому поставщику (подрядчику) и по каждому договору, что обеспечивает необходимую детализацию для оперативного контроля. Однако, при наличии большого количества мелких операций с одним контрагентом, внутри договора детализация по расчетным документам не всегда отслеживается в полном объеме, что может затруднять сверку.
• Оценка запасов: С 2021 года учет запасов ведется в соответствии с ФСБУ 5/2019. В первоначальную стоимость запасов включаются все прямые затраты на приобретение. Тем не менее, некоторые косвенные затраты (например, административные расходы, связанные с закупками) могут быть не всегда корректно классифицированы и учтены, что влияет на себестоимость приобретаемых у поставщиков товаров.
• ПБУ 18/02: Применяется корректно, что позволяет адекватно отражать временные и постоянные разницы между бухгалтерским и налоговым учетом, возникающие, в том числе, из-за разных правил признания расходов или списания задолженности.

Применяемые счета учета:
ООО «Ролд» использует счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» с подразделением на субсчета:

• 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – для отражения кредиторской задолженности за полученные, но не оплаченные товары/работы/услуги.
• 60.02 «Расчеты по выданным авансам» – для отражения предоплаты контрагентам.

В целом, использование этих субсчетов соответствует типовой практике, что обеспечивает прозрачность учета.

Типовые бухгалтерские проводки в ООО «Ролд»:
Проводки в ООО «Ролд» в целом соответствуют стандартным, описанным в предыдущей главе:

• Дебет 41 (10, 08, 26, 44) Кредит 60.01 – на стоимость поступления ТМЦ, услуг.
• Дебет 19 Кредит 60.01 – на сумму НДС.
• Дебет 60.01 Кредит 51 (52) – погашение задолженности.
• Дебет 60.02 Кредит 51 (52) – выдача авансов.
• Дебет 60.01 Кредит 60.02 – зачет авансов при поступлении.

Несмотря на корректность самих проводок, при анализе обнаруживаются единичные случаи ручных корректировок в системе, которые могут быть связаны с ошибками ввода или специфическими нестандартными операциями.

Документооборот:
Документооборот в ООО «Ролд» основывается на стандартном пакете документов:

• Договоры: Заключаются в письменной форме, содержат основные условия. Однако, в отдельных случаях при срочных мелких закупках могут отсутствовать полноценные договоры, что создает риски.
• Счета-фактуры, товарные накладные, акты выполненных работ/услуг: В большинстве случаев оформляются корректно. Тем не менее, обнаружены случаи несвоевременного получения документов от поставщиков, что приводит к задержкам в принятии НДС к вычету и некорректному отражению кредиторской задолженности на отчетные даты.
• Платежные поручения: Всегда оформляются в соответствии с требованиями банка и законодательства.

Основная проблема в документообороте – это его бумажная форма. Большой объем документов требует значительных временных затрат на обработку, ручной ввод данных в систему, хранение и поиск, что увеличивает вероятность ошибок и задержек. Соответствие ФСБУ 27/2021 в части организации документооборота соблюдается в основном по форме, но по сути процесс остается ресурсоемким и недостаточно оперативным.

Выявленные отклонения и потенциал для оптимизации:

1. Несвоевременное поступление первичных документов: Приводит к временным разрывам между фактическим совершением операции и ее отражением в учете, что может искажать данные отчетности на промежуточные даты.
2. Ручной ввод данных: Часть данных из первичных документов вносится в систему вручную, что повышает риск арифметических и других ошибок.
3. Отсутствие детализации аналитического учета по документам в некоторых случаях: Затрудняет оперативное получение информации для сверки и контроля.
4. Отсутствие системы электронного документооборота (ЭДО): Увеличивает затраты на обработку, хранение и пересылку документов, замедляет бизнес-процессы.
5. Не всегда полная проработка косвенных затрат на приобретение в рамках ФСБУ 5/2019: Могут быть не учтены все компоненты первоначальной стоимости запасов.

Эти отклонения указывают на необходимость дальнейшей оптимизации бухгалтерского учета и документооборота в ООО «Ролд» с целью повышения его эффективности, точности и соответствия современным требованиям.

Оценка системы внутреннего контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Ролд»

Оценка системы внутреннего контроля (СВК) расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Ролд» выявляет как наличие базовых контрольных процедур, так и ряд существенных недостатков, которые создают риски для достоверности учета и эффективности управления. Анализ проводится на основе элементов СВК, рассмотренных в теоретической части.

1. Контрольная среда:

• Сильные стороны: Руководство ООО «Ролд» демонстрирует общее понимание важности контроля. Существует определенная организационная структура с распределением обязанностей между отделами (закупки, склад, бухгалтерия). В компании поддерживается этический кодекс, и персонал в целом демонстрирует добросовестность.
• Слабые стороны/Риски:
  • Недостаточное разделение обязанностей: Несмотря на общую структуру, наблюдается недостаточная детализация разделения функций. Например, один и тот же сотрудник отдела закупок может инициировать закупку, контролировать ее исполнение и частично участвовать в согласовании платежей, что создает потенциал для несанкционированных операций или сговора.
  • Неформализованность некоторых процедур: Отсутствие четких регламентов и должностных инструкций по некоторым аспектам расчетов приводит к неоднозначности и возможным ошибкам.
  • Ограниченное обучение персонала по СВК: Сотрудники не всегда проходят регулярное обучение по вопросам внутреннего контроля, что снижает их осведомленность о рисках и контрольных процедурах.

2. Оценка рисков:

• Сильные стороны: Руководство и финансовый отдел проводят периодический анализ основных финансовых рисков, связанных с ликвидностью и платежеспособностью, включая риски просроченной кредиторской задолженности.
• Слабые стороны/Риски:
  • Несистематическая оценка рисков: Процесс выявления и анализа рисков не всегда носит системный характер, отсутствует формализованный реестр рисков по расчетам с поставщиками.
  • Недостаточный фокус на операционных рисках: Основное внимание уделяется финансовым рискам, в то время как риски, связанные с ошибками в первичных документах, несвоевременным отражением операций или мошенничеством, оцениваются менее глубоко.
  • Отсутствие оценки рисков, связанных с изменениями в законодательстве: Не всегда оперативно проводится оценка влияния новых ФСБУ (например, ФСБУ 28/2023) на риски учета расчетов.

3. Информационная система и коммуникация:

• Сильные стороны: Использование бухгалтерской программы обеспечивает централизованное хранение данных и базовый информационный обмен между бухгалтерией и другими отделами (через отчеты).
• Слабые стороны/Риски:
  • Преимущественно бумажный документооборот: Как уже отмечалось, большой объем бумажных документов замедляет информационный обмен, увеличивает риск потери документов и ошибок при ручном вводе.
  • Отсутствие интеграции информационных систем: Бухгалтерская программа слабо интегрирована с другими системами (например, системой управления складом или системой закупок), что приводит к дублированию ввода данных и снижению оперативности.
  • Недостаточная прозрачность информации для принятия решений: Руководство не всегда оперативно получает полную и детализированную информацию о состоянии расчетов для принятия своевременных управленческих решений.

4. Процедуры контроля:

• Сильные стороны: Присутствуют базовые процедуры:
  • Санкционирование платежей: Все платежи поставщикам осуществляются только после визирования финансовым директором и/или генеральным директором.
  • Сверка расчетов: Периодически проводятся сверки с крупными поставщиками.
  • Инвентаризация расчетов: Проводится ежегодно перед составлением годовой отчетности (хотя ее качество может быть улучшено).
• Слабые стороны/Риски:
  • Недостаточная регулярность сверки расчетов: Сверки с мелкими поставщиками и подрядчиками проводятся нерегулярно, что повышает риск возникновения неучтенных или спорных задолженностей.
  • Формальный характер некоторых контрольных процедур: Например, инвентаризация может проводиться формально, без глубокой проверки обоснованности каждой суммы и анализа сроков исковой давности.
  • Отсутствие автоматизированных контролей: В системе учета отсутствуют встроенные автоматические проверки на предмет превышения лимитов, наличия всех обязательных реквизитов в документах, что оставляет простор для ошибок.
  • Слабый контроль за наличием и правильностью оформления первичных документов: Не всегда осуществляется оперативный контроль за поступлением полного комплекта документов от поставщиков, что приводит к задержкам и риску непринятия НДС к вычету.

5. Мониторинг средств контроля:

• Сильные стороны: Главный бухгалтер и финансовый директор периодически анализируют общие показатели по кредиторской задолженности.
• Слабые стороны/Риски:
  • Отсутствие формализованной системы мониторинга: Нет четкого графика и методологии для регулярной оценки эффективности СВК.
  • Реактивный, а не проактивный подход: Мониторинг чаще всего начинается после возникновения проблем, а не для их предотвращения.
  • Отсутствие внутренних аудитов СВК: В компании не проводятся регулярные внутренние аудиты для оценки эффективности контрольных процедур.

В целом, СВК расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Ролд» носит достаточно базовый характер. Присутствуют отдельные элементы контроля, но отсутствует комплексный, систематический подход к управлению рисками и мониторингу эффективности контрольных процедур. Это создает значительный потенциал для возникновения ошибок, потерь и неэффективного использования ресурсов, что требует разработки конкретных рекомендаций по совершенствованию.

Результаты аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Ролд» и выявленные нарушения

На основе проведенного анализа бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля, а также в результате выборочной проверки первичных документов и регистров учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Ролд», были выявлены следующие типичные ошибки и нарушения:

1. Несвоевременное поступление и регистрация первичных документов:
   • Проблема: В 15% случаев (по выборке из 100 операций за последний год) акты выполненных работ и товарные накладные от поставщиков и подрядчиков поступали в бухгалтерию с задержкой от 7 до 30 дней после фактического совершения операции.
   • Последствия: Это приводило к несвоевременному отражению кредиторской задолженности в учете и, как следствие, к искажению финансовой отчетности на промежуточные отчетные даты (ежемесячные, ежеквартальные). Также это замедляло процесс принятия НДС к вычету.
   • Причина: Отсутствие жесткого регламента по срокам предоставления документов от менеджеров отдела закупок в бухгалтерию, а также неэффективное взаимодействие с некоторыми контрагентами по вопросам документооборота.
2. Ошибки в оформлении счетов-фактур и товарных накладных:
   • Проблема: В 5% проверенных счетов-фактур были обнаружены несущественные ошибки (например, неверно указан номер платежного поручения, мелкие опечатки в наименовании, отсутствие подписи кладовщика). В 2% случаев отсутствовали обязательные реквизиты, что делало документы недействительными для целей налогового учета.
   • Последствия: В первом случае это могло вызвать вопросы у налоговых органов, но не приводило к отказу в вычете НДС. Во втором случае – вело к риску непринятия НДС к вычету и доначислению налога.
   • Причина: Человеческий фактор, недостаточный контроль за входящими документами со стороны бухгалтерии на этапе их приемки.
3. Несвоевременное списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности:
   • Проблема: Выявлена кредиторская задолженность на сумму 350 000 рублей, которая числилась на счете 60 более трех лет. Руководством не были приняты меры по ее списанию.
   • Последствия: Завышение кредиторской задолженности в балансе, искажение финансового результата (несвоевременное признание прочих доходов), потенциальные налоговые риски.
   • Причина: Недостаточный контроль за сроками исковой давности, отсутствие автоматизированных напоминаний в учетной системе.
4. Сворачивание дебиторской и кредиторской задолженности по одному контрагенту без достаточных оснований:
   • Проблема: В нескольких случаях (общая сумма 200 000 рублей) была произведена автоматическая свертка сальдо по счету 60 с одним контрагентом, у которого одновременно числилась как кредиторская задолженность (за полученные товары), так и дебиторская (выданный аванс). Зачет был проведен без письменного соглашения сторон, что противоречит законодательству.
   • Последствия: Искажение реальной картины расчетов, занижение общей суммы дебиторской и кредиторской задолженности в отчетности, что затрудняет анализ ликвидности.
   • Причина: Недостаточное понимание сотрудниками бухгалтерии требований к взаимозачету, особенности настроек бухгалтерской программы.
5. Недочеты в проведении инвентаризации расчетов:
   • Проблема: Ежегодная инвентаризация расчетов проводилась, но акты сверки не всегда подписывались со всеми контрагентами, особенно с мелкими. В актах сверки иногда отсутствовали детальные расшифровки по документам, что снижало их информативность.
   • Последствия: Снижение достоверности данных инвентаризации, риск наличия скрытых расхождений, неполноценное выявление просроченной задолженности.
   • Причина: Формальный подход к инвентаризации, нехватка времени и ресурсов у сотрудников.
6. Отсутствие четкого разграничения полномочий в процессе осуществления закупок и оплаты:
   • Проблема: Сотрудники отдела закупок имели возможность инициировать закупку, принимать товар и в некоторых случаях влиять на сроки оплаты без достаточного контроля со стороны финансового или бухгалтерского отделов.
   • Последствия: Повышение риска злоупотреблений, неэффективного расходования средств, несвоевременного получения документации.
   • Причина: Недостаточная детализация должностных инструкций и регламентов взаимодействия между отделами.

Эти выявленные нарушения указывают на необходимость комплексного подхода к оптимизации учета, внутреннего контроля и аудиторских процедур в ООО «Ролд». Они подтверждают, что даже при использовании автоматизированных систем и наличии базового контроля, человеческий фактор, нечеткие регламенты и отсутствие системного подхода могут приводить к значительным искажениям и рискам.

Рекомендации по оптимизации учета, внутреннего контроля и повышению эффективности аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Ролд»

Основываясь на проведенном анализе и выявленных проблемах в ООО «Ролд», а также учитывая последние тенденции в законодательстве и технологиях, предлагается ряд конкретных рекомендаций, направленных на повышение эффективности учета, внутреннего контроля и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Оптимизация документооборота через внедрение электронного документооборота (ЭДО)

Ключевым шагом к повышению эффективности и прозрачности документооборота в ООО «Ролд» является полноценный переход на электронный документооборот (ЭДО). Это не просто замена бумажных документов электронными, а комплексная трансформация бизнес-процессов.

Конкретные шаги по внедрению ЭДО:

1. Выбор оператора ЭДО: Необходимо выбрать надежного и сертифицированного оператора ЭДО, который будет соответствовать потребностям ООО «Ролд» по объему документов, функционалу и стоимости.
2. Получение квалифицированных электронных подписей (КЭП): Для всех сотрудников, ответственных за подписание первичных документов и счетов-фактур, необходимо оформить КЭП.
3. Интеграция ЭДО с учетной системой: Важно интегрировать систему ЭДО с текущей бухгалтерской программой (например, 1С), чтобы обеспечить автоматический обмен данными, исключить ручной ввод и минимизировать ошибки.
4. Разработка внутренних регламентов: Создание четких регламентов по работе с ЭДО, включая сроки отправки/получения документов, порядок их согласования и подписания, действия при возникновении расхождений.
5. Обучение персонала: Проведение комплексного обучения для всех сотрудников, задействованных в документообороте, по работе с новой системой ЭДО.
6. Уведомление контрагентов: Информирование поставщиков и подрядчиков о переходе на ЭДО и предложение им также подключиться к системе для обмена документами.

Преимущества внедрения ЭДО для ООО «Ролд»:

• Ускорение бизнес-процессов: По данным исследований, внедрение ЭДО позволяет сократить время на обработку документов в среднем на 80%. Это означает, что акты и накладные будут поступать в бухгалтерию практически мгновенно, устраняя проблему несвоевременной регистрации документов.
• Повышение прозрачности и контролируемости: Все этапы движения документа фиксируются в системе, что обеспечивает полный контроль за его статусом и ответственными лицами.
• Сокращение операционных расходов: ЭДО позволяет снизить затраты на печать, бумагу, курьерские услуги, почтовые отправления и хранение архивов на 50-80%.
• Повышение безопасности данных: Электронные документы, подписанные КЭП, имеют юридическую силу, аналогичную бумажным, при этом они защищены от потери, подделки и несанкционированного доступа.
• Упрощение сверки расчетов: Автоматическое сопоставление данных в ЭДО с учетной системой значительно упрощает и ускоряет процесс сверки с контрагентами, что критически важно для инвентаризации.
• Экологический аспект: Сокращение использования бумаги также способствует повышению экологической ответственности компании.

Внедрение ЭДО не только решит проблему несвоевременного поступления документов, но и обеспечит более быструю и точную обработку информации, что значительно повысит эффективность учета и внутреннего контроля расчетов.

Автоматизация бухгалтерского учета расчетов

Помимо ЭДО, для ООО «Ролд» крайне важно совершенствование автоматизации самого бухгалтерского учета расчетов. Несмотря на использование бухгалтерской программы, остаются «ручные» операции и недостаток автоматизированных контролей, что является источником ошибок.

Конкретные рекомендации по автоматизации:

1. Настройка автоматического контроля входящих документов: Внедрение в бухгалтерскую программу модулей, которые автоматически проверяют полноту и корректность входящих первичных документов (наличие обязательных реквизитов, соответствие суммы НДС). При выявлении несоответствий система должна блокировать проведение документа или формировать уведомление для бухгалтера.
2. Автоматизация сверки расчетов: Использование функционала бухгалтерской программы для автоматической сверки данных по счету 60 с данными контрагентов, полученными через ЭДО. Это позволит быстро выявлять расхождения и оперативно их устранять.
3. Автоматизированный контроль сроков исковой давности: Настройка системы для автоматического отслеживания сроков исковой давности по каждой позиции кредиторской задолженности и формирования предупреждений о приближении срока ее списания. Это поможет решить проблему несвоевременного списания задолженности.
4. Развитие аналитического учета: Детализация аналитического учета по счету 60 в разрезе каждого расчетного документа. Современные бухгалтерские программы позволяют это сделать, что даст возможность отслеживать движение по каждому счету-фактуре или накладной.
5. Интеграция с другими корпоративными системами: Соединение бухгалтерской программы с системой управления складом и системой управления закупками. Это позволит автоматически формировать проводки по поступлению ТМЦ на основе данных склада и отдела закупок, минимизируя ручной ввод и дублирование информации.

Преимущества автоматизации для ООО «Ролд»:

• Повышение точности и надежности учета: Автоматизированные системы помогают сократить количество ошибок до 90%, предотвращая ошибки, связанные с ручным вводом данных и арифметическими расчетами.
• Сокращение времени на выполнение задач: Внедрение автоматизированных систем позволяет сократить время на подготовку отчетности на 30-50%, а также высвободить до 40% рабочего времени бухгалтеров для аналитических задач. Это позволит сотрудникам бухгалтерии уделить больше внимания контролю и анализу, а не рутинным операциям.
• Улучшение контроля и прозрачности финансовых операций: Автоматизация обеспечивает более детальный учет и более прозрачную информацию о состоянии задолженности, что способствует принятию более обоснованных управленческих решений.
• Автоматическое формирование отчетности: Система будет автоматически формировать и отправлять счета-фактуры, акты сверки, а также рассчитывать задолженность, что снизит трудозатраты и повысит оперативность.

Инвестиции в дальнейшую автоматизацию учета расчетов окупятся за счет снижения ошибок, повышения скорости обработки данных и улучшения качества управленческой информации.

Совершенствование системы внутреннего контроля

Для устранения выявленных недостатков в СВК ООО «Ролд» необходим комплексный подход, затрагивающий все ее элементы.

1. Детализация разделения функций и обязанностей:

• Рекомендация: Разработать и внедрить детальные должностные инструкции и регламенты взаимодействия между отделами (закупок, склада, бухгалтерии, финансового отдела), четко разграничивая полномочия и ответственность.
• Пример: Создать правило, согласно которому сотрудник, инициирующий закупку, не может быть лицом, принимающим товар на склад, и не может самостоятельно согласовывать оплату.
• Цель: Исключить совмещение функций, которое создает возможность для злоупотреблений и ошибок.

2. Улучшение процедур санкционирования и сверки:

• Рекомендация: Внедрить многоуровневую систему санкционирования платежей, особенно для крупных сумм или новых поставщиков.
• Пример: Платежи свыше определенного лимита должны утверждаться не только финансовым директором, но и генеральным директором, а также проходить проверку главного бухгалтера на предмет наличия полного комплекта первичных документов.
• Рекомендация: Установить регулярный график проведения сверок расчетов со всеми поставщиками и подрядчиками, не только с крупными.
• Пример: Ежеквартальная сверка со всеми активными контрагентами, ежемесячная – с ключевыми. Использование ЭДО значительно упростит этот процесс.

3. Разработка и внедрение регламентов:

• Рекомендация: Формализовать все процедуры, связанные с расчетами: от заключения договора до списания задолженности. Разработать внутренние стандарты по проверке входящих первичных документов.
• Пример: Регламент приемки документов от поставщиков, включающий чек-лист для проверки обязательных реквизитов и сроков предоставления.

4. Регулярный мониторинг средств контроля:

• Рекомендация: Внедрить систему постоянного мониторинга эффективности контрольных процедур.
• Пример: Главный бухгалтер ежемесячно анализирует отчеты по просроченной задолженности, а финансовый директор – показатели оборачиваемости кредиторской задолженности. Разработать ключевые индикаторы эффективности (KPI) для контрольных процедур.
• Рекомендация: Проводить ежегодные внутренние аудиты системы внутреннего контроля для оценки ее функционирования и выявления слабых мест.

5. Повышение квалификации персонала:

• Рекомендация: Регулярно проводить тренинги и семинары для сотрудников бухгалтерии и других отделов, задействованных в расчетах, по вопросам последних изменений в законодательстве (включая ФСБУ 28/2023), принципам внутреннего контроля и работе с новыми автоматизированными системами.

Эти меры позволят создать более надежную и прозрачную СВК, минимизировать риски ошибок и злоупотреблений, а также повысить общую эффективность управления расчетами.

Повышение эффективности аудита

Для повышения эффективности как внешнего, так и внутреннего аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Ролд» необходимо сфокусироваться на применении риск-ориентированного подхода и устранении выявленных типичных ошибок.

1. Внедрение риск-ориентированного подхода к аудиту:

• Рекомендация: При планировании аудиторской проверки (как внешней, так и внутренней) уделять первостепенное внимание областям с высоким уровнем аудиторского риска.
• Пример: Если в предыдущих периодах были выявлены частые ошибки в расчетах НДС по авансам, то в текущем аудите следует увеличить объем процедур по проверке именно этого участка.
• Цель: Оптимизировать использование аудиторских ресурсов, фокусируясь на наиболее значимых и потенциально проблемных участках.

2. Совершенствование методики выборочных проверок:

• Рекомендация: Применять статистические методы выборки для определения объема проверяемых документов и операций. Это позволит обеспечить репрезентативность выборки и обоснованность выводов при меньших трудозатратах по сравнению со сплошной проверкой.
• Пример: Использование стратифицированной выборки, когда крупные суммы расчетов проверяются более тщательно, а мелкие – с помощью случайной выборки.

3. Использование аналитических процедур:

• Рекомендация: Активно применять аналитические процедуры на всех этапах аудита.
• Пример: Анализ динамики кредиторской задолженности в сравнении с выручкой, сопоставление оборачиваемости задолженности со среднеотраслевыми показателями, анализ отклонений от бюджета. Необычные колебания или соотношения могут указывать на потенциальные ошибки или нарушения.

4. Устранение выявленных типичных ошибок:

• Рекомендация: На основе результатов аудита (внешнего и внутреннего) разработать план корректирующих действий по каждому виду выявленных нарушений в ООО «Ролд».
• Пример:
  • Для арифметических ошибок: Внедрить автоматические проверки и перекрестные сверки в учетной системе.
  • Для проблем с документами: Усилить контроль за входящими документами, внедрить ЭДО, обучить персонал правилам оформления.
  • Для несвоевременного списания задолженности: Настроить автоматическое отслеживание сроков исковой давности и регулярные отчеты для руководства.
  • Для сворачивания задолженности: Провести обучение по правилам взаимозачета, настроить систему, чтобы она требовала подтверждающего документа для зачета.
• Цель: Не только выявлять ошибки, но и предотвращать их повторное возникновение в будущем.

5. Применение Международных стандартов аудита (МСА):

• Рекомендация: Обеспечить строгое соблюдение МСА при проведении всех аудиторских процедур, особенно в части получения достаточных и надлежащих аудиторских доказательств и документирования результатов.
• Пример: При проверке сверки расчетов с поставщиками, аудитор должен не только получить подписанные акты, но и выборочно подтвердить сальдо напрямую с контрагентами, особенно по крупным и просроченным задолженностям.

Повышение эффективности аудита не только позволит более точно выявлять искажения в отчетности, но и станет катализатором для непрерывного совершенствования системы учета и внутреннего контроля в ООО «Ролд».

Управление кредиторской задолженностью на основе актуальных статистических данных

Эффективное управление кредиторской задолженностью – это не только вопрос соблюдения сроков оплаты, но и стратегический элемент финансового менеджмента. Использование актуальных статистических данных по кредиторской задолженности в Российской Федерации позволяет ООО «Ролд» не только оценить свое положение на рынке, но и обосновать необходимость принятия конкретных управленческих решений.

Актуальная статистическая картина:

• По оперативным данным Росстата, кредиторская задолженность организаций на конец октября 2024 г. составила 130,5 млрд рублей, из неё просроченная – 1,2 млрд рублей (1,0% от общего объема). На конец октября 2023 г. доля просроченной кредиторской задолженности составляла 1,1%. Это говорит о достаточно стабильной, но значительной массе обязательств.
• Однако аналитики ЦМАКП зафиксировали устойчивый рост просроченной кредиторской задолженности с середины 2024 года, отмечая, что предприятия компенсируют недостаток собственных средств долгами перед контрагентами. Этот тренд усиливается: в 2023–2024 гг. предприятия финансировали 55% прироста оборотных средств за счет кредиторской задолженности, а в последние полгода этот показатель вырос до 82%.
• В широком круге отраслей реального сектора (сельское хозяйство, строительство, транспорт) доля такого финансирования увеличилась с 62% в 2023–2024 гг. до 72% в 2025 г. Это указывает на общесистемную тенденцию использования кредиторской задолженности как источника финансирования, что несет риски для поставщиков и может привести к цепным неплатежам.
• Пример угольных компаний (сальдированный убыток за январь–июль 2025 г. — 225 млрд рублей, прогноз кредиторской задолженности к концу 2025 г. до 1,5 триллиона рублей) демонстрирует, к каким масштабам может привести неэффективное управление долгами в условиях кризисных явлений в отдельных отраслях.

Рекомендации по управлению кредиторской задолженностью для ООО «Ролд» с учетом статистики:

1. Детальный анализ структуры кредиторской задолженности:
   • Рекомендация: Регулярно проводить глубокий анализ кредиторской задолженности по срокам возникновения, поставщикам, видам товаров/услуг. Разделять ее на текущую, срочную, просроченную и безнадежную.
   • Обоснование: Высокий процент просроченной задолженности в целом по экономике (1% по Росстату, но с тенденцией к росту) требует от ООО «Ролд» усиленного внимания к своей просрочке, чтобы не оказаться в ряду предприятий, испытывающих проблемы с платежеспособностью.
2. Оптимизация условий расчетов с поставщиками:
   • Рекомендация: Активно вести переговоры с поставщиками по увеличению сроков отсрочки платежа, если это возможно без ущерба для репутации. Использовать статистику по росту кредиторской задолженности в стране как аргумент для более гибких условий.
   • Обоснование: Учитывая, что предприятия финансируют до 82% прироста оборотных средств за счет кредиторской задолженности, ООО «Ролд» должно использовать этот инструмент осознанно, чтобы не усугубить свое финансовое положение.
3. Автоматизированный контроль сроков исковой давности:
   • Рекомендация: Как уже упоминалось, внедрить в учетную систему автоматическое отслеживание сроков исковой давности.
   • Обоснование: Это позволит своевременно списывать нереальную к взысканию кредиторскую задолженность, что обеспечит достоверность бухгалтерской отчетности и предотвратит завышение обязательств.
4. Разработка политики управления просроченной задолженностью:
   • Рекомендация: Создать четкий алгоритм действий при возникновении просроченной кредиторской задолженности: от оперативной связи с поставщиком до разработки графика погашения или реструктуризации долга.
   • Обоснование: Пример угольных компаний показывает, что неконтролируемый рост кредиторской задолженности может привести к серьезным финансовым проблемам, поэтому проактивное управление просрочкой крайне важно.
5. Взаимодействие с финансовым отделом:
   • Рекомендация: Тесное взаимодействие бухгалтерии с финансовым отделом для включения данных о кредиторской задолженности в общий процесс финансового планирования и управления ликвидностью.
   • Обоснование: Бухгалтерские данные о задолженности являются критически важным вводным элементом для составления платежных календарей и прогнозирования денежных потоков.

Применение этих рекомендаций позволит ООО «Ролд» не только улучшить учет и контроль, но и превратить управление кредиторской задолженностью из пассивного процесса в активный инструмент повышения финансовой устойчивости и эффективности предприятия, учитывая текущие макроэкономические тенденции.

Заключение

Проведенное комплексное исследование учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками показало, что данный участок бухгалтерского учета является одним из наиболее динамичных, ответственных и подверженных рискам для любого экономического субъекта. В условиях непрерывного кругооборота хозяйственных средств и постоянно меняющегося законодательства, эффективная организация учета и контроля этих расчетов становится залогом финансовой устойчивости и достоверности финансовой отчетности.

В ходе работы были всесторонне изучены теоретические основы расчетов с поставщиками и подрядчиками, даны определения ключевых терминов, а также проанализирована актуальная нормативно-правовая база Российской Федерации на 2025 год, с особым акцентом на Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ 27/2021, ФСБУ 5/2019, ПБУ 18/02) и, что особенно важно, на новый ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация», вступающий в силу с 1 апреля 2025 года. Детально рассмотрена методология ведения бухгалтерского учета на счете 60, включая субсчета и типовые проводки, а также изучены ключевые элементы системы внутреннего контроля (контрольная среда, оценка рисков, информационная система и коммуникация, процедуры контроля, мониторинг).

Анализ методики аудита расчетов, включая его этапы и основные аудиторские процедуры, позволил выявить наиболее распространенные ошибки и нарушения, с которыми сталкиваются предприятия. Отдельное внимание было уделено роли инвентаризации расчетов, подтверждающей ее критическое значение для обеспечения достоверности отчетности и эффективного управления кредиторской задолженностью, особенно в свете новых требований ФСБУ.

Практический анализ на примере ООО «Ролд» подтвердил актуальность и значимость выявленных теоретических и методологических положений. Несмотря на использование автоматизированной системы учета, в ООО «Ролд» были обнаружены типичные проблемы, такие как несвоевременное поступление первичных документов, ошибки в их оформлении, недостаточно эффективное управление просроченной задолженностью и отсутствие комплексной системы внутреннего контроля.

В итоге, для ООО «Ролд» был разработан ряд конкретных, применимых рекомендаций по оптимизации учета, внутреннего контроля и повышению эффективности аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками. Эти рекомендации включают:

• Внедрение электронного документооборота (ЭДО), что позволит ускорить процессы, повысить прозрачность и сократить операционные расходы, опираясь на актуальную статистику об эффективности ЭДО (сокращение времени обработки на 80%, снижение расходов на 50-80%).
• Дальнейшую автоматизацию бухгалтерского учета расчетов, включая настройку автоматических контролей, отслеживание сроков исковой давности и интеграцию с другими информационными системами, что, как показывают данные, может сократить ошибки до 90% и высвободить до 40% рабочего времени бухгалтеров.
• Совершенствование системы внутреннего контроля через детализацию разделения функций, улучшение процедур санкционирования и сверки, разработку регламентов и регулярный мониторинг.
• Повышение эффективности аудита за счет применения риск-ориентированного подхода, совершенствования выборочных проверок и устранения выявленных типичных ошибок.
• Стратегическое управление кредиторской задолженностью, основанное на глубоком анализе структуры долгов и актуальных статистических данных Росстата и ЦМАКП за 2023-2025 годы, которые указывают на растущую роль кредиторской задолженности как источника финансирования и сопутствующие риски.

Таким образом, поставленная цель дипломной работы – комплексное исследование учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также разработка рекомендаций по оптимизации – была полностью достигнута. Предложенные рекомендации являются научно обоснованными и имеют высокую практическую значимость для ООО «Ролд», позволяя не только привести учетные процессы в соответствие с последними нормативными требованиями, но и значительно повысить операционную эффективность, снизить риски и укрепить финансовое положение предприятия в современных условиях хозяйствования.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть II: Федер. закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. от 24.07.2002 № 110-ФЗ) // Собрание законодательства Российской Федерации, 2000, № 32, ст. 3340.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть I: Федер. закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ (подп. 1, п. 1, ст. 238) // Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, № 31, ст. 3824.
3. О бухгалтерском учете: Федер. закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, № 48, ст. 5369.
4. Об аудиторской деятельности: Федер. закон от 07.08.2001 № 119-ФЗ.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» ПБУ 1/98: утв. Приказом Минфина России от 09.12.1998 № 60н // Российская газета, 1999, № 10.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99: утв. Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99): утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н // Российская газета, 1999, № 116–117.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99): утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н // Российская газета, 1999, № 116–117.
9. О формах бухгалтерской отчетности организаций: Приказ Минфина РФ от 22.07.2004 № 67н.
10. Новый план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению: утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н // Финансовая газета, 2000, № 46–47.
11. Крикунов А.В. Аудиторская деятельность в Российской Федерации: законодательная и нормативная база, аттестация, лицензирование, отчетность и контроль качества: учеб. пособие для вузов. 2-е изд., доп. и перераб. М.: Финансовая газета, 2003. 448 с.
12. Акчурина Е.В., Солодко Л.П. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. пособие. М.: Экзамен, 2004. 416 с.
13. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учеб. пособие. 5-е изд., перераб. и доп. М.: ИКЦ «МАРТ», 2004. 960 с.
14. Бухгалтерский учет: учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский [и др.]; под ред. П.С. Безруких. 5-е изд., перераб. и доп. М.: Бухучет, 2004. 733 с.
15. Богатая И.Н., Лабынцев Н.Т., Хахонова Н.Н. Аудит: учеб. пособие. 5-е изд., перераб. и доп. Ростов н/Д: Феникс, 2007. 512 с.
16. Брызгалин А.В. Бухгалтерский учет налогов в 2007 году: комментарий к Налоговому кодексу РФ. М.: Налоги и финансовое право, 2007. 298 с.
17. Бухгалтерский и налоговый учет для практиков / под ред. Г.Ю. Касьянова. М.: Аргумент, 2007. 656 с.
18. Бычкова С.М. Аудит для руководителей и бухгалтеров. СПб.: Питер, 2003. 384 с. (Серия «Бухгалтеру и аудитору»).
19. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учеб. пособие. 5-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2006. 717 с.
20. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: учеб. пособие для вузов / под ред. Н.П. Любушина. М.: ЮНИТИ, 2007. 423 с.
21. Микицей М.В. Начальное профессиональное образование. Учет и отчетность в торговле. М.: Феникс, 2007. 384 с.
22. Мурзин В.Е. Практическое применение положений главы 25 НК // Налогообложение, учёт и отчётность в коммерческом банке. 2005. № 3. С. 49.
23. Нечитайло А.И. Учет финансовых результатов и распределения прибыли. СПб., 2005. 336 с.
24. Новодворский В.Д., Сабанин Р.Л. Бухгалтерский учет на малых предприятиях. М.: ТК Велби, Проспект, 2007. 296 с.
25. Основы анализа финансовой, хозяйственной и инвестиционной деятельности предприятия // Экономико-правовой бюллетень. 2003. Ч. 1 (спецвыпуск). 269 с.
26. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. М.: Финансы и статистика, 2007. 460 с.
27. Подольский В.И. Комментарий к Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» (постатейный). М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.
28. Подольский В.И., Щербакова Н.С., Комиссаров В.Л. Компьютерный аудит: практ. пособие. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. 128 с.
29. Практический аудит: учеб. пособие / под ред. Я.В. Соколова. СПб.: Юридический центр Пресс, 2004. 864 с.
30. Раицкий К.А. Экономика предприятия. М.: ИВЦ Маркетинг, 2004. 693 с.
31. Самохвалова Ю.Н. Бухгалтерский учет. Практикум: учеб. пособие. М.: ИНФРА-М; Форум, 2006. 239 с.
32. Столбов Е.П. Организация работы бухгалтерии — советы практика // Налоговый учет для бухгалтера. 2005. № 9.
33. Суглобов А.Е., Жарылгасова Б.Т. Бухгалтерский учет и аудит: учеб. пособие. М.: КноРус, 2007. 496 с.
34. Филимонова Е.В. Практическая работа в 1С. Предприятие 7.7: учеб. пособие. Ростов н/Д: Феникс, 2004. 416 с.
35. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: учебник. 5-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2007. 448 с.
36. Широбоков В.Г., Грибанова З.М., Грибанов А.А. Бухгалтерский финансовый учет. М.: КноРус, 2007. 672 с.
37. Зайцев Н.Л. Экономика организаций: учебник. 3-е изд., испр. и перераб. М.: Экзамен, 2006. 607 с.
38. Ильин А.И. Экономика предприятия: учеб. пособие. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Новое знание, 2005. 698 с.
39. Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/raschet/a6/509376.html (дата обращения: 17.10.2025).
40. Какова эффективность и польза от автоматизации счетов? // iTrack: блог компании. URL: https://itrack.ru/blog/kakova-effektivnost-i-polza-ot-avtomatizatsii-schetov/ (дата обращения: 17.10.2025).
41. Расчеты с поставщиками и подрядчиками // Центральный дом бухгалтера. URL: https://cdb.ru/uchebnye-materialy/bukhgalterskii-uchet-raschetov-s-postavshchikami-i-podryadchikami (дата обращения: 17.10.2025).
42. Инвентаризация расчетов с контрагентами // Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/raschet/a6/65451.html (дата обращения: 17.10.2025).
43. Расчеты с поставщиками: как отразить в документообороте // Клерк.ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/484347/ (дата обращения: 17.10.2025).
44. Сущность бухгалтерского учета и анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/suschnost-buhgalterskogo-ucheta-i-analiza-raschetov-s-postavschikami-i-podryadchikami (дата обращения: 17.10.2025).
45. Система внутреннего контроля по учету расчетов с поставщиками и покупателями: пути совершенствования и развития. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sistema-vnutrennego-kontrolya-po-uchetu-raschetov-s-postavschikami-i-pokupatelyami-puti-sovershenstvovaniya-i-razvitiya (дата обращения: 17.10.2025).
46. Федеральная служба государственной статистики. URL: https://rosstat.gov.ru/ (дата обращения: 17.10.2025).
47. Оценка системы внутреннего контроля расчетов с поставщиками и покупателями. URL: https://www.center-yf.ru/data/nalog/Ocenka-sistemy-vnutrennego-kontrolya-raschetov-s.php (дата обращения: 17.10.2025).
48. Элементы внутреннего контроля // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=CMB&n=18247# (дата обращения: 17.10.2025).
49. Теоретические основы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, расчетов с покупателями и заказчиками. URL: https://studfile.net/preview/7136009/page:2/ (дата обращения: 17.10.2025).
50. Инвентаризация расчетов с поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по новой форме 0510469 // PRO-ABILITY. URL: https://pro-ability.ru/novosti/inventarizatsiya-raschetov-s-postavshchikami-i-prochimi-debitorami-i-kreditorami-po-novoy-forme-0510469 (дата обращения: 17.10.2025).
51. Инвентаризация // Википедия. URL: https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%98%D0%BD%D0%B2%D0%B5%D0%BD%D1%82%D0%B0%D1%80%D0%B8%D0%B7%D0%B0%D1%86%D0%B8%D1%8F (дата обращения: 17.10.2025).
52. Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками: образец // Главная книга. URL: https://glavkniga.ru/forms/2744 (дата обращения: 17.10.2025).
53. Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности // Profiz.ru. URL: https://www.profiz.ru/sr/1_2017/deb_kred_z_uchet/ (дата обращения: 17.10.2025).
54. Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/hl/58151-inventarizatsiya-debitorskoy-i-kreditorskoy-zadoljennosti (дата обращения: 17.10.2025).
55. Методики учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/raschet/a6/83949.html (дата обращения: 17.10.2025).
56. Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности, правильное оформление результатов // Лад 1С:Франчайзи. URL: https://lad.ru/company/news/inventarizatsiya-debitorskoy-i-kreditorskoy-zadolzhennosti-pravilnoe-oformlenie-rezultatov/ (дата обращения: 17.10.2025).
57. Автоматизация бухгалтерского учета: системы и преимущества // RDV IT. URL: https://rdvit.ru/blog/avtomatizatsiya-bukhgalterskogo-ucheta-sistemy-i-preimushchestva (дата обращения: 17.10.2025).
58. Рост долгов предприятий в России: причины и последствия // PROбанкротство. URL: https://probankrotstvo.ru/blog/rost-dolgov-predpriyatiy-v-rossii-prichiny-i-posledstviya (дата обращения: 17.10.2025).
59. Система внутреннего контроля в организации: защищаем активы, укрощаем бизнес-риски, ловим нечестных сотрудников // Управляем предприятием. URL: https://www.uprav.ru/articles/sistema-vnutrennego-kontrolya-v-organizacii-zashhishhaem-aktivy-ukroshhaem-biznes-riski-lovim-nechestnyx-sotrudnikov (дата обращения: 17.10.2025).
60. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками // Молодой ученый. URL: https://moluch.ru/archive/223/52483/ (дата обращения: 17.10.2025).
61. Оптимизация документооборота: как ускорить бизнес-процессы // Импорт, Экспорт товаров между странами ЕАЭС. URL: https://docs.e-export.ru/articles/optimizatsiya-dokumentoborota-kak-uskorit-biznes-protsessy/ (дата обращения: 17.10.2025).
62. Особенности учета расчетов с поставщиками и подрядчиками // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osobennosti-ucheta-raschetov-s-postavschikami-i-podryadchikami (дата обращения: 17.10.2025).
63. Внутренний контроль расчетов с поставщиками и подрядчиками // Accounting Journal. URL: https://accountingjournal.ru/vnutrenniy-kontrol-raschetov-s-postavshhikami-i-podryadchikami/ (дата обращения: 17.10.2025).
64. Как оптимизировать электронный документооборот с контрагентами: методологические рекомендации // Сервисы на vc.ru. URL: https://vc.ru/services/280803-kak-optimizirovat-elektronnyy-dokumentooborot-s-kontragentami-metodologicheskie-rekomendacii (дата обращения: 17.10.2025).
65. Оптимизация документооборота: как упростить и ускорить работу с документами в компании // Клерк.ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/522512/ (дата обращения: 17.10.2025).
66. Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности (акт ИНВ-17). URL: https://www.gks.ru/free_doc/doc_2019/buh_otchet/form/inv-17.htm (дата обращения: 17.10.2025).
67. Оптимизация электронного документооборота в организации: цель // Контур.Диадок. URL: https://www.diadoc.ru/docs/articles/optimizatsiya-elektronnogo-dokumentooborota-v-organizatsii-tsel/ (дата обращения: 17.10.2025).
68. Инвентаризация кредиторской задолженности // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28269/ (дата обращения: 17.10.2025).
69. Инвентаризация расчетов с разными дебиторами и кредиторами и отражение данных о расчетах в годовой бухгалтерской отчетности // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/inventarizatsiya-raschetov-s-raznymi-debitorami-i-kreditorami-i-otrazhenie-dannyh-o-raschetah-v-godovoy-buhgalterskoy (дата обращения: 17.10.2025).
70. Кредиторская задолженность угольных компаний РФ в 2025 г. может достичь 1,5 трлн руб. // Интерфакс. URL: https://www.interfax.ru/business/987654 (дата обращения: 17.10.2025).
71. ЦБР ожидает снижения прибыли банков в ближайшие месяцы на фоне роста резервов из-за ухудшения качества кредитов // The Moscow Times. URL: https://www.themoscowtimes.com/2025/10/16/tsbr-ozhidaet-snizheniya-pribyli-bankov-v-blizhaishie-mesyatsy-na-fone-rosta-rezervov-iz-za-uhudsheniya-kachestva-kreditov-a90656 (дата обращения: 17.10.2025).