Учет и аудит расчетов с поставщиками: комплексное исследование с учетом актуальных изменений законодательства РФ (2025-2026 гг.)

В современном динамичном мире экономики, где финансовые потоки постоянно циркулируют между контрагентами, расчеты с поставщиками и подрядчиками занимают одно из центральных мест в финансово-хозяйственной деятельности любой организации. Их эффективная организация и безупречный учет не просто обеспечивают бесперебойное функционирование предприятия, но и напрямую влияют на его ликвидность, платежеспособность и, в конечном итоге, на финансовую устойчивость. Согласно актуальным данным, более 80% всех хозяйственных операций в Российской Федерации связаны с безналичными расчетами, что подчеркивает критическую важность данной сферы для экономики в целом. И что из этого следует? Недооценка этого участка учета чревата серьезными последствиями, от финансовых потерь до подрыва доверия контрагентов.

Однако, как показывает практика, именно этот участок учета часто становится источником ошибок, рисков и даже злоупотреблений, что делает его предметом пристального внимания как внутренних, так и внешних аудиторов. Постоянные изменения в нормативно-правовой базе, технологическое развитие и усложнение экономических связей требуют от специалистов глубоких знаний и непрерывного обновления информации.

Настоящая дипломная работа ставит своей целью комплексное исследование теоретических основ, нормативно-правового регулирования и практических аспектов учета и аудита расчетов с поставщиками в российских организациях, учитывая самые актуальные изменения законодательства, вступающие в силу в 2025-2026 годах.

Для достижения поставленной цели были определены следующие задачи:

1. Раскрыть экономическую сущность расчетов с поставщиками, дать определения ключевых терминов и проанализировать многоуровневую нормативно-правовую базу, регулирующую данный участок учета и аудита.
2. Детально изучить актуальные изменения в законодательстве РФ, касающиеся расчетов с поставщиками, вступающие в силу в 2025-2026 годах, и оценить их влияние.
3. Рассмотреть основные принципы и формы организации безналичных расчетов с поставщиками в современных российских организациях.
4. Детально описать методологию бухгалтерского учета расчетов с поставщиками, включая документальное оформление, отражение на счетах и в регистрах, а также особенности проведения взаимозачетов.
5. Представить общую методологию аудиторской проверки расчетов с поставщиками, включая этапы планирования, основные процедуры и методы сбора доказательств, а также специфику проверки дебиторской и кредиторской задолженности и системы внутреннего контроля.
6. Выявить ключевые проблемы и риски, характерные для учета и аудита расчетов с поставщиками в российских компаниях, и предложить обоснованные рекомендации по их устранению и совершенствованию системы.

Структура работы включает введение, теоретические основы и нормативно-правовое регулирование, принципы и формы организации безналичных расчетов, методологию бухгалтерского учета, методику аудита, а также анализ проблем, рисков и рекомендации по совершенствованию, завершаясь заключением. Такой подход позволит всесторонне изучить тему и предоставить ценные выводы для студентов и аспирантов экономических, бухгалтерских и финансовых специальностей.

Теоретические основы и нормативно-правовое регулирование расчетов с поставщиками

В основе эффективного управления любым финансовым процессом лежит четкое понимание его экономической сущности и нормативно-правовых рамок, ведь без этого невозможно построить стабильную и предсказуемую систему. Расчеты с поставщиками, будучи краеугольным камнем операционной деятельности, не являются исключением. Они представляют собой сложную систему отношений, регулируемую многоуровневой законодательной базой и требующую строгого соблюдения правил учета и аудита.

Экономическая сущность и классификация расчетов с поставщиками

Экономическая сущность расчетов с поставщиками кроется в обмене стоимостями, который происходит в процессе приобретения товаров, работ или услуг, необходимых для продолжения хозяйственной деятельности организации. Это не просто передача денежных средств, а сложный комплекс обязательств, который начинается с заключения договора и завершается полным исполнением финансовых условий.

В контексте этого обмена, ключевыми являются следующие термины:

• Расчеты с поставщиками – это экономические отношения, возникающие между хозяйствующими субъектами, в которых одна сторона (поставщик) обязуется поставить материальные ценности, выполнить работы или оказать услуги, а другая сторона (покупатель) обязуется их оплатить. Эти отношения формируют как дебиторскую, так и кредиторскую задолженность.
• Дебиторская задолженность – это сумма, которую другие стороны (клиенты, компании, государство, сотрудники) должны бизнесу за товары или услуги, уже предоставленные, но еще не оплаченные. С позиции организации-покупателя, дебиторская задолженность возникает, если она предварительно оплатила товары или услуги, которые еще не получила. Такая задолженность классифицируется как оборотный актив и может быть краткосрочной (срок погашения до одного года) или долгосрочной (срок погашения более одного года).
• Кредиторская задолженность – это задолженность субъекта (предприятия, организации, физического лица) перед другими лицами (например, поставщиками, бюджетом, сотрудниками), которую этот субъект обязан погасить. Она возникает в случае, если товары, работы или услуги были получены, но еще не оплачены. Это является пассивом баланса организации.
• Взаимозачет – это эффективный способ расчетов, при котором встречные однородные требования двух контрагентов погашаются без фактического перечисления денежных средств. Он применяется для сокращения взаимной задолженности, ускорения расчетов и экономии платежных средств.
• Аудит – это независимая проверка и оценка бухгалтерской (финансовой) отчетности, данных учета и деятельности организации, а также ее системы, процесса, проекта или продукта. Целью аудита является выражение мнения о достоверности этой отчетности и ее соответствии установленным стандартам.

Понимание этих определений позволяет глубоко погрузиться в механизмы учета и контроля, обеспечивая прозрачность и надежность финансовых операций.

Система нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета и аудита расчетов с поставщиками в РФ

Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета и аудита расчетов с поставщиками в Российской Федерации представляет собой многоуровневую иерархическую систему, каждый уровень которой имеет свою специфику и область применения.

Уровни регулирования:

1. Федеральный (законодательный) уровень. На этом уровне устанавливаются общие принципы, цели, задачи и основные понятия бухгалтерского учета и аудита.
   • Конституция Российской Федерации – определяет основы экономической системы страны, включая принципы собственности и свободы предпринимательской деятельности, что является базисом для всех экономических отношений.
   • Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» – является ключевым документом, который устанавливает единые требования к бухгалтерскому учету и отчетности, а также правовой механизм его регулирования. Закон определяет объекты бухгалтерского учета (факты хозяйственной жизни, активы, обязательства, доходы, расходы и т.д.) и устанавливает обязанность ведения бухгалтерского учета непрерывно, а также оформления каждого факта хозяйственной жизни первичным учетным документом.
   • Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) – регулирует договорные отношения между субъектами хозяйственной деятельности. Особое значение имеют статьи, регламентирующие формы безналичных расчетов (Статья 862 ГК РФ) и определяющие порядок расчетов между юридическими лицами (Статья 861 ГК РФ), а также основы имущественной ответственности.
   • Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) – регламентирует налогообложение операций между покупателями и поставщиками. В частности, Глава 21 НК РФ содержит предписания для плательщиков НДС по предъявлению сумм налога покупателю и определяет порядок исчисления НДС и налоговых вычетов (Статьи 169, 171, 172 НК РФ).
   • Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» – устанавливает правовые основы регулирования аудиторской деятельности в России.
2. Отраслевой (нормативный) уровень. Этот уровень включает нормативные акты, утвержденные Министерством финансов РФ, которые детализируют порядок организации и ведения отдельных участков бухгалтерского учета.
   • Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) – это стандарты, регламентирующие порядок учета конкретных объектов. Например, Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) определяет условия признания расходов, классификацию и правила формирования информации о них, что критически важно при приобретении товаров и услуг у поставщиков.
3. Рекомендательный (методологический) уровень. Документы этого уровня носят рекомендательный характер, но широко используются на практике.
   • План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России, устанавливают принципы ведения синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками, определяя используемые счета и субсчета.
   • Положение Банка России от 29.06.2021 № 762-П «О правилах осуществления перевода денежных средств» – регулирует порядок перевода рублевых денежных средств кредитными организациями и Банком России на территории РФ, определяя формы и реквизиты платежных распоряжений (платежные поручения, инкассовые поручения и др.).
4. Организационный (локальный) уровень. На этом уровне каждая организация разрабатывает собственные внутренние документы, которые конкретизируют применение актов предыдущих уровней.
   • Учетная политика организации – ключевой внутренний документ, который определяет конкретные способы ведения бухгалтерского учета, выбранные из числа допустимых законодательством.
   • Рабочий план счетов – детализированный список счетов и субсчетов, используемых в конкретной организации, разработанный на основе типового Плана счетов.
   • График документооборота, положения о внутреннем контроле и другие внутренние регламенты.

Такая многоуровневая система обеспечивает всеобъемлющее регулирование, позволяя как устанавливать общие правила, так и детализировать их применение на уровне конкретных организаций.

Актуальные изменения законодательства, регулирующие расчеты с поставщиками (2025-2026 гг.)

Бухгалтерский учет и аудит расчетов с поставщиками в России находятся в состоянии постоянной эволюции, обусловленной стремлением к гармонизации с международными стандартами и цифровизации экономических процессов. Прогнозируемые изменения в законодательстве на 2025-2026 годы существенно повлияют на методологию учета и аудита, требуя от специалистов особой внимательности и своевременной адаптации.

Основные нововведения и планируемые изменения:

• Расширение электронного документооборота по Приказу № 61н. С 2026 года ожидается значительное дополнение перечня унифицированных электронных документов. В частности, Акт сверки расчетов станет обязательной унифицированной формой, что повысит прозрачность и ускорит процесс сверок между контрагентами. Также будет введена специальная форма Инвентаризационной описи для отражения отклонений по счетам учета расчетов, что стандартизирует и упростит инвентаризацию задолженностей. Эти изменения направлены на минимизацию бумажного документооборота и снижение операционных рисков.
• Усиление внутреннего контроля по ФСБУ. С 1 января 2026 года планируется дополнить Федеральный стандарт «Учетная политика» новым приложением. Оно будет устанавливать Общие требования к организации и осуществлению внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни и ведения бухгалтерского учета. Это потребует от организаций пересмотра и, возможно, ужесточения своих систем внутреннего контроля, что непосредственно повлияет на надежность учета расчетов с поставщиками.
• Изменения в Федеральных стандартах бухгалтерского учета (ФСБУ). В программу разработки федеральных стандартов на 2022-2026 годы включены новые проекты изменений в ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» и в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Эти изменения могут затронуть порядок формирования отчетности и учета отложенных налоговых активов и обязательств, связанных с расчетами с поставщиками, что потребует перенастройки учетных систем.
• Обновление форматов электронных книг покупок и продаж. С 1 июля 2025 года вступают в силу обновленные форматы электронных книг покупок и продаж. Они будут включать новые обязательные реквизиты и строки, особенно для операций с пониженными ставками НДС. Это прямо повлияет на порядок отражения входящего НДС по расчетам с поставщиками и на процесс его возмещения.
• Обязательность машиночитаемых доверенностей (МЧД). С 1 августа 2025 года машиночитаемые доверенности станут обязательными для сдачи отчетности через представителей. Это нововведение призвано повысить безопасность и юридическую значимость электронного документооборота, включая операции, связанные с расчетами с поставщиками.
• Новые обязательные теги в чеках контрольно-кассовой техники (ККТ). С 1 сентября 2025 года вводятся новые обязательные теги в чеках ККТ. Хотя это изменение в основном касается розничной торговли, оно может косвенно повлиять на учет расчетов с поставщиками, если операции предполагают использование ККТ (например, при расчетах с подотчетными лицами, которые приобретают товары у поставщиков).
• Изменения для организаций на УСН по НДС. С 1 января 2025 года организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), стали плательщиками НДС при реализации товаров, оказании услуг, передаче имущественных прав, за исключением некоторых случаев автоматического освобождения. Это фундаментальное изменение значительно усложнит расчеты с поставщиками для таких организаций, поскольку им придется учитывать НДС по входящим операциям и предъявлять его в соответствии с общими правилами, если они не освобождены.

Эти изменения подчеркивают общую тенденцию к повышению прозрачности, автоматизации и строгости в регулировании бухгалтерского учета и аудита. Организациям необходимо заблаговременно подготовиться к их внедрению, пересматривая учетную политику, обновляя программное обеспечение и обучая персонал, чтобы избежать потенциальных рисков и обеспечить непрерывное соответствие законодательным требованиям.

Организация безналичных расчетов с поставщиками: принципы и формы

Эффективность финансовой деятельности любой организации во многом определяется качеством организации ее безналичных расчетов. В контексте взаимодействия с поставщиками это становится особенно актуальным, поскольку напрямую влияет на бесперебойность поставок, формирование запасов и поддержание деловой репутации. Безналичные расчеты — это не просто способ перемещения денежных средств, это целая система, основанная на строгих принципах и реализуемая через разнообразные формы, каждая из которых имеет свои особенности и область применения.

Принципы организации безналичных расчетов

Система безналичных расчетов в Российской Федерации базируется на ряде основополагающих принципов, которые обеспечивают ее законность, надежность и эффективность. Эти принципы, закрепленные в законодательстве и банковской практике, формируют фундамент для всех финансовых операций между контрагентами.

1. Принцип законности. Все безналичные операции должны осуществляться строго в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. Это означает, что каждая финансовая транзакция должна иметь под собой законное основание, быть должным образом оформлена и не противоречить нормам Гражданского, Налогового и других кодексов, а также положениям Банка России. Нарушение этого принципа может привести к серьезным юридическим и финансовым последствиям.
2. Осуществление расчетов по банковским счетам. Основная идея безналичных расчетов заключается в их проведении через кредитные организации. Этот принцип обязывает как поставщиков, так и покупателей иметь открытые банковские счета и заключенные договоры банковского счета с финансовыми учреждениями. Именно через эти счета происходит движение денежных средств без их физической передачи, что обеспечивает контроль и прозрачность операций.
3. Поддержание ликвидности. Организация, осуществляющая безналичные расчеты, обязана поддерживать достаточный уровень ликвидности на своих банковских счетах для обеспечения бесперебойного выполнения платежных обязательств. Нарушение этого принципа, приводящее к нехватке средств, может повлечь за собой срыв поставок, штрафные санкции и ухудшение деловой репутации.
4. Принцип акцепта (согласия) плательщика на платеж. Любой безналичный платеж может быть осуществлен только с согласия плательщика. Это согласие может быть выражено как в форме прямого указания (например, через платежное поручение), так и посредством акцепта (согласия) на платежные требования, выписанные получателями средств. Этот принцип защищает интересы плательщика, предотвращая несанкционированные списания.
5. Срочность платежа. В условиях рыночной экономики своевременное и полное выполнение платежных обязательств является неотъемлемым условием. Принцип срочности платежа обязывает организации производить оплату в сроки, установленные договором или законом. Это позволяет поддерживать финансовую дисциплину и эффективно управлять оборотным капиталом.
6. Принцип имущественной ответственности. За несоблюдение договорных условий, в том числе за просрочку платежей, к виновной стороне могут быть применены меры имущественной ответственности, такие как пени, штрафы и неустойки. Этот принцип стимулирует стороны к строгому соблюдению своих обязательств и компенсирует убытки, возникшие в результате нарушений.
7. Контроль всех участников за правильностью совершения расчетов. Система безналичных расчетов предполагает многоуровневый контроль, осуществляемый как самими участниками (внутренний контроль), так и внешними органами (банки, налоговые службы, аудиторы). Этот контроль охватывает предварительную проверку документов, текущий мониторинг операций и последующий анализ, направленный на выявление ошибок и нарушений.
8. Экономия на издержках обращения. Безналичные расчеты, по сравнению с наличными, позволяют значительно сократить издержки, связанные с хранением, инкассацией, пересчетом и обеспечением безопасности денежных средств. Это делает их предпочтительной формой расчетов для большинства хозяйствующих субъектов.

Соблюдение этих принципов формирует надежную и эффективную систему безналичных расчетов, способствующую стабильности финансовой деятельности и развитию экономических связей.

Формы безналичных расчетов и их документальное оформление

Выбор формы безналичных расчетов с поставщиками — это стратегическое решение, которое зависит от множества факторов: характера хозяйственных связей, финансового положения сторон, уровня доверия, а также особенностей поставляемых товаров или услуг. Гражданский кодекс РФ (статья 862) и Положение Банка России № 762-П устанавливают основные формы, которыми могут пользоваться российские организации.

1. Расчеты платежными поручениями.
   • Сущность: Платежное поручение является наиболее распространенной формой безналичных расчетов. Это письменное распоряжение плательщика (покупателя) обслуживающему его банку перевести определенную сумму денежных средств со своего счета на счет получателя (поставщика).
   • Особенности: Используется как для предварительной оплаты, так и для оплаты после получения товаров/услуг. Отличается простотой, оперативностью и относительно низкой стоимостью.
   • Документальное оформление: Основной документ – платежное поручение, форма которого строго регламентирована Банком России. Оно содержит информацию о плательщике и получателе, сумме платежа, назначении платежа, номере счета и дате.
2. Расчеты по аккредитиву.
   • Сущность: Аккредитив представляет собой обязательство банка покупателя произвести платеж поставщику при условии предоставления последним документов, подтверждающих выполнение условий аккредитива (например, отгрузка товара, оказание услуг). Сумма денежных средств резервируется на специальном счете покупателя в банке.
   • Особенности: Обеспечивает высокую степень защиты интересов обеих сторон. Поставщик уверен в получении оплаты, если выполнит условия, а покупатель – что оплата произойдет только после надлежащего исполнения обязательств поставщиком. Используется при сделках с новыми или малознакомыми контрагентами, при крупных суммах сделок или международных расчетах.
   • Документальное оформление: Основные документы – заявление на открытие аккредитива, сам аккредитив, а также документы, подтверждающие выполнение условий (товарные накладные, акты, сертификаты и т.д.), предъявляемые поставщиком.
3. Расчеты по инкассо.
   • Сущность: Инкассо – это банковская операция, при которой банк по поручению клиента (получателя средств, например, поставщика) получает платеж от плательщика (покупателя) на основании представленных ему платежных документов (платежных требований, инкассовых поручений).
   • Особенности: Может быть использовано для взыскания задолженности в бесспорном порядке (по исполнительным документам) или по соглашению сторон (с предварительным акцептом). Менее распространено в добровольных расчетах, чаще – при принудительном взыскании.
   • Документальное оформление: Основные документы – платежное требование (предъявляется поставщиком в свой банк для последующего направления в банк покупателя) или инкассовое поручение (используется для бесспорного списания средств), а также приложенные документы, подтверждающие основание для платежа.
4. Расчеты чеками.
   • Сущность: Чек – это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя (держателя чекового счета) банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чеки могут быть денежными (для получения наличных) и расчетными (для безналичных расчетов).
   • Особенности: В настоящее время расчетные чеки используются редко, в основном их вытеснили электронные средства платежа. Денежные чеки чаще применяются для получения наличных со счета организации для выдачи под отчет или выплаты зарплаты.
   • Документальное оформление: Основной документ – чек, который должен содержать все обязательные реквизиты, установленные законодательством.
5. Расчеты векселями.
   • Сущность: Вексель – это безусловное письменное долговое обязательство векселедателя (плательщика) уплатить определенную сумму денег векселедержателю (поставщику) в указанный срок и в указанном месте.
   • Особенности: Используется, когда покупатель не может расплатиться в установленный срок, предоставляя поставщику гарантию оплаты в будущем. Вексель может быть простой (обязательство плательщика) или переводной (распоряжение плательщика третьему лицу уплатить). Является инструментом коммерческого кредита.
   • Документальное оформление: Основной документ – сам вексель, форма и содержание которого строго регламентированы вексельным законодательством.
6. Иные формы расчетов.
   • Современная практика активно использует расчеты с использованием пластиковых карт (корпоративных карт для оплаты мелких закупок) и электронных денег. Эти формы постоянно развиваются, предлагая новые возможности для оптимизации платежных операций.

Выбор конкретной формы расчетов должен быть обоснован и зафиксирован в договорах с поставщиками, поскольку каждая из них влечет за собой определенные юридические и учетные последствия.

Методология бухгалтерского учета расчетов с поставщиками

Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками — это не просто механическое фиксирование операций, а сложная система, позволяющая контролировать финансовые обязательства, управлять денежными потоками и обеспечивать достоверность финансовой отчетности. Он является неотъемлемой частью бухгалтерского цикла любой организации, требующей тщательного документального оформления и систематического отражения в учетных регистрах.

Синтетический и аналитический учет расчетов на счете 60

Центральное место в учете расчетов с поставщиками и подрядчиками занимает счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Этот счет предназначен для обобщения информации о расчетах за полученные товарно-материальные ценности (ТМЦ), выполненные работы и оказанные услуги. На нем отражаются все операции, начиная от поступления товаров/услуг и заканчивая их полной оплатой, вне зависимости от момента фактического перечисления денежных средств.

Характер счета 60:

Счет 60 является активно-пассивным. Это означает, что его сальдо может быть как дебетовым, так и кредитовым, в зависимости от ситуации:

• Дебетовое сальдо на конец периода показывает сумму выданных авансов (предоплат), за которые организация еще не получила товары, работы или услуги. В данном случае, у организации возникает право требования к поставщику, и эта сумма отражается в активе бухгалтерского баланса как дебиторская задолженность.
• Кредитовое сальдо на конец периода отражает задолженность организации перед поставщиком за уже полученные товары, работы или услуги. Это кредиторская задолженность организации, и она отражается в пассиве бухгалтерского баланса.

Операции на счете 60 учитываются по принципу начисления, что означает признание расходов и обязательств в момент их возникновения, а не в момент оплаты.

Структура субсчетов счета 60:

Для более детального учета и контроля к счету 60, как правило, открываются следующие субсчета:

• 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»: Используется для учета сумм к уплате за фактически полученные товары, принятые работы или потребленные услуги. На этом субсчете формируется основная часть кредиторской задолженности.
• 60.02 «Расчеты по выданным авансам»: Предназначен для отражения предоплаты, выданной контрагентам до получения от них товаров, выполнения работ или оказания услуг. Здесь учитывается дебиторская задолженность по выданным авансам.

Кроме того, в зависимости от специфики деятельности организации и применяемых форм расчетов, могут открываться и другие субсчета, например:

• 60.03 «Расчеты по выданным векселям»: Для учета задолженности, обеспеченной выданными векселями.
• 60.21 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в валюте)»: Для учета операций с иностранными поставщиками в иностранной валюте.
• 60.22 «Расчеты по выданным авансам (в валюте)»: Для учета валютных авансов.

Аналитический учет:

В отличие от синтетического учета, который ведется в обобщенном виде, аналитический учет по счету 60 ведется по каждому поставщику или подрядчику в отдельности. Более того, аналитика может быть детализирована:

• По каждому предъявленному счету (документу): Это позволяет контролировать оплату по конкретным поставкам или актам.
• По договорам: Для комплексного контроля за исполнением условий каждого заключенного договора.
• По неотфактурованным поставкам: Для учета товаров, полученных, но по которым еще не получены расчетные документы от поставщика.
• По выданным авансам: Для контроля за погашением каждой предоплаты.
• По выданным векселям: Для отслеживания сроков погашения вексельных обязательств.

Такая детализация аналитического учета критически важна для оперативного контроля за состоянием расчетов, предотвращения просроченной задолженности, выявления спорных сумм и обеспечения достоверности данных для финансового анализа и отчетности.

Документальное оформление операций по расчетам с поставщиками

Каждый факт хозяйственной жизни, согласно Федеральному закону № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», подлежит оформлению первичным учетным документом. Именно эти документы служат основой для записей в бухгалтерском учете и подтверждают законность и экономическую обоснованность операций по расчетам с поставщиками.

Основные первичные документы:

1. Договор. Является основополагающим документом, регулирующим отношения между покупателем и поставщиком. В нем закрепляются все существенные условия сделки: наименование и количество товаров/работ/услуг, цена, сроки и условия поставки/выполнения, порядок и сроки оплаты, ответственность сторон. Договор определяет юридические обязательства и служит основанием для возникновения расчетов.
2. Товарная накладная (форма ТОРГ-12 или собственная форма). Подтверждает факт передачи товарно-материальных ценностей от поставщика покупателю. Содержит информацию о наименовании, количестве, цене и общей стоимости отгруженных товаров. Традиционно используется унифицированная форма ТОРГ-12, однако с 2013 года (вступление в силу ФЗ № 402-ФЗ) организации имеют право разрабатывать собственные формы первичных учетных документов, при условии, что они содержат все обязательные реквизиты. На практике ТОРГ-12 по-прежнему широко применяется.
   • Пример: Если в товарной накладной указано 10 единиц товара по 100 рублей каждая, а итоговая сумма ошибочно указана как 900 рублей вместо 1000 рублей, это является арифметической ошибкой.
3. Акт выполненных работ или оказанных услуг. Служит для подтверждения факта выполнения работ или оказания услуг. В акте подробно описываются виды и объемы выполненных работ/услуг, дата их выполнения и общая сумма. Этот документ подписывается обеими сторонами и является основанием для признания расходов и возникновения кредиторской задолженности.
4. Счет-фактура. Документ, служащий основанием для принятия покупателем к вычету сумм НДС, предъявленных поставщиком. Его оформление строго регламентировано Налоговым кодексом РФ (статья 169). Счет-фактура содержит информацию о наименовании товаров/работ/услуг, их стоимости, ставке и сумме НДС, а также реквизиты сторон. Обязателен для компаний, работающих на общей системе налогообложения.
5. Универсальный передаточный документ (УПД). Позволяет объединить в одном документе функции товарной накладной (или акта выполненных работ/оказанных услуг) и счета-фактуры. Это упрощает документооборот и сокращает количество первичных документов. УПД может использоваться как с функцией счета-фактуры и первичного документа, так и только как первичный документ.
6. Платежное поручение. Документ, используемый для перечисления денежных средств с расчетного счета организации-покупателя на счет поставщика. Оформляется плательщиком и передается в банк для исполнения. Подтверждает факт оплаты и списание денежных средств.
7. Чеки. Могут использоваться в двух основных формах:
   • Денежные чеки: для получения наличных денежных средств с расчетного счета организации (например, для выдачи подотчетным лицам, которые затем могут оплачивать товары/услуги поставщикам).
   • Расчетные чеки: для безналичных расчетов. В современной практике применяются реже, чем платежные поручения.

Правильное и своевременное оформление всех этих документов обеспечивает прозрачность учета, снижает риски ошибок и налоговых претензий, а также служит надежной основой для проведения аудиторских проверок.

Типовые бухгалтерские проводки по учету расчетов с поставщиками

Отражение операций по расчетам с поставщиками в бухгалтерском учете осуществляется с помощью типовых проводок, которые корреспонденцией счетов показывают движение активов, обязательств и капитала организации. Ниже представлены наиболее распространенные проводки по счету 60, иллюстрирующие различные этапы расчетов.

Операция	Дебет счета	Кредит счета	Примечание
Отражение задолженности перед поставщиком за приобретенные ТМЦ, работы, услуги	07 «Оборудование к установке»	60.01	Поступление основных средств, запасов, общехозяйственных или производственных расходов.
	08 «Вложения во внеоборотные активы»
	10 «Материалы»
	41 «Товары»
	44 «Расходы на продажу»
	20 «Основное производство»
	26 «Общехозяйственные расходы»
Учтен НДС, предъявленный поставщиком	19 «НДС по приобретенным ценностям»	60.01	На основании счета-фактуры поставщика.
Оплата задолженности поставщику	60.01	50 «Касса»	Наличными из кассы.
		51 «Расчетные счета»	Безналичным переводом с расчетного счета.
		52 «Валютные счета»	С валютного счета (при расчетах с иностранными поставщиками).
Перечислен аванс поставщику	60.02 «Расчеты по выданным авансам»	50, 51, 52	Предварительная оплата до получения товаров/услуг.
Зачет ранее выданного аванса при поступлении ТМЦ/услуг	60.01	60.02	Уменьшение кредиторской задолженности на сумму ранее выданного аванса.
В��аимозачет с поставщиком	60.01	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»)	Погашение взаимных требований при наличии встречной задолженности.
Отражена претензия поставщику (например, при недостаче, браке)	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»)	60.01	Уменьшение задолженности перед поставщиком на сумму признанной претензии.
Списание задолженности перед поставщиком (например, по истечении срока исковой давности)	91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91.02 «Прочие расходы»)	60.01	Списание кредиторской задолженности, не востребованной поставщиком в установленные сроки.
Отражение курсовых разниц при расчетах с иностранными поставщиками:
— Положительная курсовая разница (задолженность уменьшилась)	60.21	91.01 «Прочие доходы»	Переоценка валютной задолженности при снижении курса иностранной валюты.
— Отрицательная курсовая разница (задолженность увеличилась)	91.02 «Прочие расходы»	60.21	Переоценка валютной задолженности при росте курса иностранной валюты.

Эти проводки формируют основу для ведения бухгалтерского учета расчетов с поставщиками, позволяя в режиме реального времени отслеживать состояние обязательств и прав требований организации.

Отражение расчетов в регистрах бухгалтерского учета и особенности взаимозачетов

От первичных документов до сводной отчетности — таков путь информации в бухгалтерском учете. Регистры бухгалтерского учета играют здесь ключевую роль, систематизируя и накапливая данные для последующего анализа и формирования отчетности. Отражение расчетов с поставщиками в этих регистрах имеет свою специфику, а особой техникой, позволяющей оптимизировать платежные процессы, является взаимозачет.

Регистры бухгалтерского учета:

Регистры бухгалтерского учета представляют собой систематизированные таблицы или ведомости, предназначенные для хронологической и систематической регистрации информации из первичных документов. Они могут вестись как на бумажном носителе, так и в виде электронных документов, при условии обеспечения их сохранности и возможности воспроизведения на любом носителе.

Для учета расчетов с поставщиками наиболее характерны следующие регистры:

1. Журнал-ордер № 6. Традиционно этот регистр используется для синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Он позволяет обобщать информацию о кредитовых оборотах счета 60 в корреспонденции с различными дебетовыми счетами, а также анализировать данные по каждому поставщику.
2. Ведомость учета расчетов с поставщиками (форма В-7). Этот регистр предназначен для аналитического учета расчетов по каждому поставщику, договору, а также для контроля за сроками оплаты. В ней детализируется информация о полученных товарах/услугах, выставленных счетах, произведенных платежах и остатках задолженности.
3. Главная книга. Является основным регистром синтетического учета, в котором отражаются итоговые обороты по дебету и кредиту каждого синтетического счета за отчетный период. Данные из журнала-ордера № 6 переносятся в Главную книгу по счету 60, что позволяет получить агрегированную информацию о состоянии расчетов.
4. Оборотно-сальдовая ведомость (ОСВ). Этот регистр сводит информацию по всем синтетическим счетам, показывая начальное сальдо, дебетовые и кредитовые обороты, а также конечное сальдо за отчетный период. ОСВ по счету 60 позволяет контролировать соответствие синтетического и аналитического учета, а также выявлять потенциальные ошибки.

При заполнении регистров важно соблюдать принцип хронологической записи и обязательное указание ссылки на первичный документ, послуживший основанием для записи.

Особенности взаимозачетов:

Взаимозачет — это юридически значимое действие, которое позволяет прекратить обязательства сторон без фактического перечисления денежных средств, когда у них имеются встречные однородные требования.

Условия применения взаимозачета:

• Наличие встречных требований. Две организации должны быть одновременно дебиторами и кредиторами по отношению друг к другу. Например, организация «А» должна организации «Б» за поставленный товар, а организация «Б» должна организации «А» за оказанные услуги.
• Однородность требований. Требования должны быть однородными, то есть выражаться в одной и той же валюте (как правило, в рублях) и иметь одинаковый экономический характер.
• Наступление срока исполнения. Срок исполнения обязательств по обоим требованиям должен наступить. Однако, согласно Гражданскому кодексу РФ, допускается зачет требования, срок которого еще не наступил, если это предусмотрено соглашением сторон.
• Отсутствие ограничений. Взаимозачет не может применяться к обязательствам, которые прямо запрещены для зачета законодательством. Например, нельзя зачесть обязательства по уплате налогов, алиментов, возмещению вреда жизни и здоровью.

Документальное оформление взаимозачета:

Взаимозачет обязательно оформляется в письменной форме:

• Заявление одной стороны о зачете. Одна из сторон направляет другой письменное заявление о намерении провести зачет взаимных требований. В этом заявлении должны быть четко указаны сумма и основание для зачета по каждому обязательству.
• Двусторонний акт (соглашение) о зачете взаимных требований. Это наиболее предпочтительный и надежный способ оформления. В акте указываются реквизиты обеих организаций, номера и даты документов, на основании которых возникли взаимные обязательства, суммы зачитываемых требований и итоговая сумма взаимозачета. Подписывается обеими сторонами.

Бухгалтерские проводки при взаимозачете:

При проведении взаимозачета происходит погашение дебиторской и кредиторской задолженности. Типовая проводка:

• Дебет 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
• Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»)
  • Например, если организация «А» должна поставщику «Б» 100 000 руб. за товар (Кредит 60.01), и одновременно поставщик «Б» должен организации «А» 70 000 руб. за оказанные услуги (Дебет 62.01), то взаимозачет на сумму 70 000 руб. будет отражен проводкой: Дебет 60.01 Кредит 62.01 – 70 000 руб. В результате у организации «А» останется кредиторская задолженность перед «Б» в размере 30 000 руб., а дебиторская задолженность будет полностью погашена.

Взаимозачеты являются важным инструментом финансового менеджмента, позволяющим оптимизировать денежные потоки, но требуют строгого соблюдения законодательных норм и тщательного документального оформления.

Методика аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками — это не просто проверка цифр, а глубокое погружение в хозяйственную деятельность организации, направленное на оценку достоверности информации, соблюдения законодательства и эффективности системы внутреннего контроля. Он играет критически важную роль в обеспечении прозрачности и надежности финансовой отчетности.

Цели, задачи и планирование аудита расчетов с поставщиками

В любом аудиторском проекте четкое определение целей и задач является отправной точкой, формирующей всю дальнейшую стратегию проверки. Аудит расчетов с поставщиками — это комплексный процесс, требующий систематизированного подхода.

Основные цели аудиторской проверки:

Главная цель аудита расчетов с поставщиками — это установление соответствия операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству Российской Федерации и достоверности их отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации. Это подразумевает не только арифметическую проверку, но и оценку полноты, точности и своевременности учета.

Ключевые задачи аудита:

Для достижения основной цели аудиторская проверка решает ряд взаимосвязанных задач:

1. Проверка корректности отражения фактов хозяйственной жизни: Убедиться, что все операции по приобретению товаров, работ и услуг, а также по их оплате, правильно задокументированы и отражены в бухгалтерском учете.
2. Контроль первичной документации: Проверить наличие, правильность оформления и соответствие требованиям законодательства первичных учетных документов, относящихся к расчетам с контрагентами (договоры, накладные, акты, счета-фактуры, платежные поручения).
3. Достоверность отражения расчетов в бухгалтерском и налоговом учете: Оценить правильность применения Плана счетов, формирования проводок, отражения НДС и других налоговых аспектов расчетов.
4. Обоснованность возникновения дебиторской и кредиторской задолженностей: Выявить и проанализировать причины возникновения задолженностей, их характер (нормальная, просроченная, сомнительная) и реальность погашения.
5. Контроль за соблюдением сроков возврата долгов: Оценить эффективность системы управления задолженностью и наличие мер по ее взысканию или погашению.
6. Анализ цен и условий приобретения: Проверить обоснованность цен на приобретаемые материальные ценности и услуги, соответствие их договорным условиям и рыночным тенденциям.
7. Сравнение данных синтетического и аналитического учета: Убедиться в тождественности данных, отраженных в обобщенных регистрах и детализированных отчетах по каждому контрагенту.
8. Оценка системы внутреннего контроля: Выявить сильные и слабые стороны внутренней системы контроля за расчетами, определить ее надежность и эффективность.

Планирование аудита:

Планирование аудита является одним из важнейших этапов, определяющим всю стратегию и тактику предстоящей проверки. Оно включает разработку общей стратегии и детального подхода к характеру, срокам и объему аудиторских процедур.

1. Определение целей и задач аудита: Уточнение конкретных аспектов, на которых будет сфокусировано внимание аудитора.
2. Определение аудируемого сегмента учета: Четкое обозначение границ проверки (например, только расчеты с поставщиками за ТМЦ или все виды расчетов с контрагентами).
3. Определение уровня существенности: Предел существенности в аудите – это максимально допустимая ошибка в бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая не повлияет на экономические решения пользователей этой отчетности. Он устанавливается в абсолютной сумме и/или в процентах от значимых показателей (например, 5% от прибыли до налогообложения, 1-2% от выручки или валюты баланса). Если обнаруженная ошибка ниже этого предела, она считается несущественной.
4. Оценка аудиторского риска: Анализ вероятности того, что аудитор выразит неверное мнение о достоверности отчетности. Аудиторский риск включает в себя неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения.
5. Выбор методов проверки: К основным методам проверки в аудите расчетов с поставщиками относятся:
   • Сплошная проверка: Изучение всех без исключения документов и операций по определенному участку (применяется для небольшого объема операций или операций с высоким риском).
   • Выборочная проверка: Изучение части документов и операций на основе выборки, позволяющей получить репрезентативные выводы. Метод выборки может быть статистическим или нестатистическим.
   • Документальная проверка: Изучение первичных документов, регистров бухгалтерского учета и отчетности.
   • Аналитические процедуры: Анализ соотношений и тенденций, включая сравнение текущих показателей с плановыми, с данными предыдущих периодов и с отраслевыми показателями.
   • Запрос и подтверждение: Получение письменных подтверждений от третьих сторон (например, акты сверки от поставщиков).
   • Пересчет: Проверка арифметической точности документов и записей.
   • Фактическая проверка (инвентаризация): Сверка фактического наличия с данными учета (в отношении расчетов — инвентаризация задолженностей).

Грамотное планирование позволяет эффективно распределить ресурсы аудитора, сосредоточить усилия на наиболее рискованных участках и обеспечить высокое качество аудиторской проверки.

Программа аудита расчетов с поставщиками

После этапа планирования разрабатывается детальная программа аудита, которая представляет собой перечень конкретных аудиторских процедур, подлежащих выполнению. Эта программа служит дорожной картой для аудитора, обеспечивая систематичность и полноту проверки.

1. Изучение общих документов компании, регламентирующих сферу расчетов:
   • Анализ учетной политики организации на предмет соответствия законодательству и рациональности выбранных методов учета расчетов.
   • Изучение внутренних нормативных актов (график документооборота, положения о внутреннем контроле, должностные инструкции) для понимания организации процесса.
2. Проверка наличия и правильности оформления договоров с поставщиками и подрядчиками:
   • Оценка юридической чистоты договоров, наличия всех существенных условий (предмет, цена, сроки, условия оплаты, ответственность сторон).
   • Анализ соответствия условий договоров экономическому смыслу сделок и целям организации.
3. Инвентаризация (фактическая проверка) расчетов с поставщиками и подрядчиками:
   • Проведение сверки взаимных расчетов с каждым контрагентом путем направления запросов и получения актов сверки. Особое внимание уделяется сверкам по состоянию на 31 декабря отчетного года.
   • Анализ расхождений, выявленных в актах сверки, и их документальное обоснование.
4. Проверка соблюдения графика документооборота:
   • Оценка своевременности и полноты поступления, обработки и регистрации первичных документов, связанных с расчетами (накладные, акты, счета-фактуры, платежные поручения).
   • Выявление задержек и их причин, оценка влияния на учет и отчетность.
5. Арифметическая проверка записей на счетах бухгалтерского учета:
   • Пересчет итогов в регистрах аналитического и синтетического учета (например, в журнале-ордере № 6, Главной книге, оборотно-сальдовой ведомости).
   • Проверка правильности расчетов сумм НДС, курсовых разниц, пеней и штрафов.
6. Прослеживание (встречная проверка) правильности отражения расчетов:
   • Сопоставление данных первичных учетных документов с записями в регистрах бухгалтерского учета и отчетности.
   • Выборочная проверка отдельных операций от первичного документа до итоговой отчетности и обратно.
7. Аудит соответствия данных аналитического и синтетического учета:
   • Сравнение остатков и оборотов по счету 60 в Главной книге с данными аналитического учета (например, в ведомостях по поставщикам).
   • Выявление и расследование любых расхождений.
8. Проверка поступления товарно-материальных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг):
   • Оценка полноты и своевременности оприходования ТМЦ, отражения работ/услуг на основании подтверждающих документов.
   • Особое внимание к неотфактурованным поставкам (поступлениям без расчетных документов) и поставкам, обеспеченным векселями.
9. Проверка выставленных поставщикам и подрядчикам претензий:
   • Анализ обоснованности и своевременности предъявления претензий (например, по браку, недостаче, нарушению сроков).
   • Проверка правильности отражения претензий в учете.
10. Проверка списанных безнадежных к взысканию долгов:
    • Оценка обоснованности признания задолженности безнадежной (истечение срока исковой давности, ликвидация контрагента).
    • Проверка правильности списания такой задолженности с бухгалтерского и налогового учета.
11. Проверка выданных авансов и полученных коммерческих кредитов:
    • Контроль за своевременным зачетом авансов при поступлении товаров/услуг.
    • Анализ условий коммерческих кредитов и правильности начисления процентов.
12. Особое внимание к просроченной задолженности и задолженности с истекшим сроком исковой давности:
    • Выявление причин возникновения просроченной задолженности.
    • Оценка мер, принимаемых организацией по ее взысканию.
    • Проверка правильности списания задолженности с истекшим сроком исковой давности.
13. Проверка учета курсовых разниц:
    • При наличии поставщиков-нерезидентов – проверка правильности пересчета остатков по счету 60 и начисления курсовых разниц в соответствии с ПБУ и законодательством.

Тщательное выполнение процедур, предусмотренных программой аудита, позволяет аудитору собрать достаточные и надлежащие аудиторские доказательства для формирования обоснованного мнения о достоверности финансовой отчетности в части расчетов с поставщиками.

Процедуры проверки аналитического учета, дебиторской и кредиторской задолженности

Детализация аудиторских процедур имеет решающее значение для выявления специфических рисков, связанных с расчетами с поставщиками. Особое внимание уделяется проверке аналитического учета, а также обоснованности и управляемости дебиторской и кредиторской задолженностей.

Проверка аналитического учета:

Аналитический учет является фундаментом для детализированного контроля над расчетами с каждым контрагентом. Аудиторские процедуры в этом направлении включают:

• Сопоставление информации учетных регистров: Сверка данных между различными аналитическими регистрами (например, ведомости по поставщикам, карточки счета 60) и синтетическим учетом (Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость). Любые расхождения требуют тщательного расследования.
• Проверка проведенных первичных документов: Выборочная или сплошная проверка первичных документов (накладных, актов, счетов-фактур, платежных поручений), относящихся к счету 60 и корреспондирующим с ним счетам. Цель — убедиться в наличии всех необходимых реквизитов, правильности оформления и своевременности регистрации.
• Выявление неотраженных или повторно отраженных операций: Анализ оборотов по счету 60 на предмет аномалий, которые могут указывать на пропуски или дублирование операций.
• Метод пересчета: Арифметическая проверка правильности подсчетов в регистрах аналитического учета (итогов, сальдо), а также в первичных документах.
• Ведение аналитического учета по каждому предъявленному счету или по каждому поставщику: Аудитор убеждается, что система аналитического учета позволяет получать детализированную информацию по каждому обязательству, что критично для контроля сроков оплаты и управления задолженностью.

Проверка дебиторской задолженности (в контексте расчетов с поставщиками – это выданные авансы и претензии):

Хотя основная дебиторская задолженность возникает по расчетам с покупателями, в отношении поставщиков она проявляется в виде выданных авансов и претензий. Процедуры проверки включают:

• Анализ договоров на предмет «слабых мест»: Изучение условий договоров с поставщиками, которые могут привести к ненадлежащему исполнению обязательств или задержке возврата авансов (например, отсутствие четких сроков поставки, неясные условия возврата предоплаты).
• Выявление крупных дебиторов и анализ их задолженности: Идентификация поставщиков, которым были выданы значительные авансы. Оценка наличия у них просроченной, сомнительной или безнадежной задолженности.
• Инвентаризация дебиторской задолженности: Сверка с поставщиками сумм выданных авансов.
• Оценка правильности формирования резерва по сомнительным долгам: Проверка методики формирования резерва, если организация создает его для дебиторской задолженности по авансам.
• Проверка статуса организаций-должников (поставщиков): Использование открытых источников (выписки из ЕГРЮЛ, реестр банкротов, данные Федресурса) для определения финансового состояния и правового статуса поставщиков, которым были выданы значительные авансы.
• Проверка правильности ведения бухгалтерского и налогового учета по погашению дебиторской задолженности: Оценка своевременности зачета авансов, списания безнадежной задолженности.
• Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности: Расчет и анализ коэффициентов оборачиваемости (отношение выручки к средней дебиторской задолженности), что позволяет оценить эффективность управления авансами.

Проверка кредиторской задолженности:

Кредиторская задолженность перед поставщиками является одним из крупнейших обязательств большинства организаций. Проверка включает:

• Сверка расчетов с контрагентами: Регулярное проведение сверки расчетов с поставщиками с использованием актов сверки для подтверждения сумм задолженности.
• Проверка включения накладных поставщика в регистры и правильности отражения платежей: Сопоставление входящих документов с записями в учете, чтобы убедиться, что все обязательства учтены, и все платежи корректно отражены.
• Выявление просроченной кредиторской задолженности: Анализ сроков погашения задолженности, выяснение причин образования просрочки и оценка принятых мер к ее погашению (например, штрафные санкции).
• Оценка сворачивания дебиторской и кредиторской задолженности: Проверка, не были ли необоснованно свернуты встречные задолженности по одному контрагенту, но по разным договорам, без должного документального оформления (взаимозачета).
• Контроль дат погашения задолженности: Оценка соблюдения платежной дисциплины и влияния на ликвидность организации.
• Инвентаризация кредиторской задолженности: Подтверждение остатков задолженности на отчетную дату.
• Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности: Расчет и анализ коэффициентов оборачиваемости (отношение себестоимости реализованной продукции к средней кредиторской задолженности), что позволяет оценить эффективность использования коммерческого кредита.
• Проверка раскрытия информации: Оценка полноты и корректности раскрытия информации о видах, структуре и сроках погашения кредиторской задолженности в пояснениях к годовой бухгалтерской отчетности.

Эти процедуры позволяют аудитору получить полную и объективную картину состояния расчетов с поставщиками, выявить потенциальные риски и сформировать обоснованное мнение о достоверности отчетности.

Оценка системы внутреннего контроля за расчетами с поставщиками

Надежность бухгалтерского учета и достоверность финансовой отчетности во многом зависят от эффективности системы внутреннего контроля (СВК). Для аудитора оценка СВК за расчетами с поставщиками является критически важным этапом, поскольку она позволяет определить степень доверия к учетным данным и, как следствие, объем необходимых аудиторских процедур. СВК традиционно подразделяется на контрольную среду, систему бухгалтерского учета и процедуры контроля.

1. Контрольная среда:

Контрольная среда представляет собой общую атмосферу контроля в организации, определяемую отношением руководства к внутреннему контролю. Критерии и индикаторы ее оценки включают:

• Философия менеджмента и стиль работы руководства: Оценка приверженности руководства принципам этики, честности и компетентности. Насколько руководство придает значение внутреннему контролю и демонстрирует это на практике.
• Организационная структура: Наличие четкой организационной структуры, определенной для каждого сотрудника зоны ответственности и полномочий.
• Деятельность руководства и внутренний аудит: Эффективность работы совета директоров, аудиторского комитета и службы внутреннего аудита (если таковая имеется).
• Распределение полномочий и ответственности: Наличие четких должностных инструкций, регламентов, определяющих обязанности сотрудников, задействованных в расчетах с поставщиками.
• Кадровая политика: Оценка процедур найма, обучения, оценки и продвижения персонала, которые способствуют формированию компетентного и добросовестного коллектива.
• Разделение обязанностей: Важнейшая характеристика. Функции, связанные с инициированием, одобрением, исполнением, учетом и хранением активов, должны быть разделены между разными сотрудниками. Это предотвращает возможность сокрытия ошибок или злоупотреблений. Например, один сотрудник не должен одновременно заказывать товары, принимать их, производить оплату и отражать операции в учете.

2. Система бухгалтерского учета:

Этот компонент СВК охватывает правила и принципы ведения бухгалтерского учета и учетных регистров, которые обеспечивают идентификацию, сбор, анализ, классификацию и отражение операций. Критерии оценки:

• Наличие и актуальность учетной политики: Соответствие учетной политики законодательству, полнота и четкость изложения методов учета расчетов с поставщиками.
• Полнота и адекватность регистров учета: Наличие всех необходимых регистров (синтетических и аналитических) для полноценного отражения операций и получения требуемой информации.
• Автоматизация учетных процессов: Степень использования автоматизированных систем учета, их надежность, защищенность и функциональность в части расчетов с поставщиками.
• Соответствие первичных документов и регистров: Систематическая проверка корректности переноса данных из первичных документов в регистры учета.

3. Процедуры контроля:

Процедуры контроля представляют собой специальные проверки и действия, выполняемые сотрудниками для обеспечения соблюдения установленных правил. Критерии оценки включают:

• Проверка наличия оформленных договоров: Контроль за тем, чтобы все операции с поставщиками осуществлялись на основании надлежаще оформленных договоров.
• Частота сверки расчетов: Регулярность проведения сверок с контрагентами (ежемесячно, ежеквартально), их документальное оформление (акты сверки).
• Применение штрафов и неустоек: Наличие и применение процедур начисления и взыскания штрафов и пеней за нарушение договорных обязательств как со стороны организации, так и со стороны поставщиков.
• Процедуры сверки цен: Контроль за соответствием цен в первичных документах (накладных, актах) ценам, указанным в договорах и прейскурантах.
• Авторизация и одобрение операций: Наличие четких процедур утверждения всех платежей и значимых операций, связанных с расчетами.
• Контроль за бюджетами: Сравнение фактических расходов на закупки с утвержденными бюджетами.
• Контроль за просроченной задолженностью: Наличие системы мониторинга сроков оплаты, выявления просроченной задолженности и принятия мер по ее погашению.

Использование результатов оценки СВК:

Аудиторская организация должна оценить, насколько она может полагаться на систему внутреннего контроля. Если по результатам оценки СВК признается надежной, аудитор может сократить объем выборочных процедур, полагаясь на эффективность контрольных процедур клиента. И наоборот, если надежность СВК низкая, аудитор будет вынужден расширить объем существенных аудиторских процедур, чтобы собрать достаточные и надлежащие аудиторские доказательства. Эффективность внутреннего контроля, таким образом, напрямую влияет на трудоемкость и стоимость аудита, а также на уверенность аудитора в достоверности финансовой отчетности.

Проблемы, риски и рекомендации по совершенствованию учета и аудита расчетов с поставщиками

Расчеты с поставщиками, несмотря на кажущуюся рутинность, являются одним из наиболее уязвимых участков финансовой деятельности любой организации. Ошибки, неэффективные процессы и недостаточный контроль могут привести к значительным финансовым потерям, юридическим рискам и ухудшению деловой репутации. Комплексный анализ этих проблем и рисков, а также разработка действенных рекомендаций, являются ключом к построению устойчивой и прозрачной системы учета и аудита.

Ключевые проблемы и типовые ошибки в учете и аудите расчетов с поставщиками

Опыт аудиторских проверок показывает, что проблемы в учете расчетов с поставщиками носят системный характер и часто повторяются в различных организациях. Их можно классифицировать по нескольким основным группам.

1. Ошибки в оформлении первичных документов:

Первичные документы — основа бухгалтерского учета. Любые ошибки здесь могут исказить всю последующую информацию.

• Арифметические ошибки: Неверное суммирование стоимостей позиций в товарных накладных или актах.
  • Пример: Если в товарной накладной указано 10 единиц товара по 100 рублей каждая, но итоговая сумма ошибочно указана как 900 рублей вместо 1000 рублей, это является арифметической ошибкой.
• Отсутствие обязательных реквизитов: Незаполнение всех полей, установленных Федеральным законом № 402-ФЗ (наименование документа, дата, наименование экономического субъекта, содержание факта хозяйственной жизни, величина измерения, наименование должностей и подписи ответственных лиц).
• Использование неунифицированных форм без утверждения: Хотя с 2013 года организации вправе разрабатывать собственные формы, они должны быть утверждены приказом руководителя и зафиксированы в учетной политике. Использование неутвержденных форм — ошибка.
• Нарушения при оформлении: Внесение исправлений ненадлежащим образом, использование недолговечных средств письма, отсутствие печатей (если предусмотрено).
• Нарушения при регистрации и хранении: Несвоевременная регистрация документов в учетных системах, нарушение сроков хранения, уничтожение без акта.
• Подделка документов: Создание фиктивных документов для сокрытия неправомерных выплат или вывода активов.

2. Неправильное отражение операций на счетах бухгалтерского учета:

Ошибки в проводках ведут к искажению финансовой отчетности.

• Перекрытие задолженности одного контрагента авансами, выданными другому: Неправильное использование субсчетов или отсутствие должной аналитики.
• Несвоевременное списание задолженности с истекшим сроком исковой давности: Задолженность, по которой истек срок исковой давности, должна быть списана, но часто продолжает «висеть» на балансе.
• Необоснованное отражение налогового вычета по НДС: Вычет НДС по неотфактурованным поставкам (когда нет счета-фактуры), по поставкам, обеспеченным собственными векселями (если это не предусмотрено законодательством), или по счетам-фактурам с ошибками.
• Отсутствие корректировки по списанным на затраты ТМЦ (работам, услугам), ранее отраженным как неотфактурованные поставки: При выявлении несоответствий между учетными данными и фактически поступившими документами.
• Ошибки при исчислении курсовых разниц и отражении суммовых разниц: При расчетах с иностранными поставщиками, особенно в условиях нестабильности валютного курса.
• Неправомерное признание задолженности безнадежной и ее списание: Списание задолженности за счет резерва по сомнительным долгам или прочих расходов без достаточных оснований.
• Отражение кредиторской задолженности без учета процентов (дисконта) по выданным процентным векселям и договорам коммерческого кредита: Искажает реальную стоимость обязательств.
• Неправильная классификация долгосрочных и краткосрочных обязательств: Влияет на структуру баланса и показатели ликвидности.
• Необоснованный зачет между статьями активов и пассивов, дебиторской и кредиторской задолженностью: Произведение зачетов без должного документального оформления (акта взаимозачета) или при отсутствии однородности требований.
• Отражение предоплаты за весь срок действия договора на счете 97 «Расходы будущих периодов»: В то время как должна быть признана дебиторская задолженность по авансам или расходы по мере возникновения.
• Некорректное формирование стоимости товаров, работ, услуг и их отражение в учете: Включение нерелевантных расходов или, наоборот, их пропуск.

3. Проблемы с аналитическим учетом:

• Отсутствие или неполнота аналитического учета: Отсутствие детализации по каждому поставщику, договору, неоплаченным документам, неотфактурованным поставкам или выданным авансам. Это затрудняет контроль и анализ.

4. Неэффективный внутренний контроль:

• Отсутствие графиков документооборота: Приводит к хаосу в движении документов, задержкам и потере информации.
• Слабый контроль за соблюдением сроков оплаты, штрафных санкций: Невозможность оперативно выявлять просроченную задолженность и применять договорные санкции.
• Отсутствие регулярных сверок расчетов: Несоответствие данных учета организации и контрагентов.

5. Проблемы в договорной работе:

• Нечеткие условия оплаты, штрафных санкций, графика платежей: Порождает споры и затрудняет управление расчетами.
• Риски несогласования срока предоплаты или возможности одностороннего изменения цены: Создает неопределенность и финансовые риски.

6. Ошибки в бухгалтерской отчетности:

• Несоответствие учетной политики законодательству: Искажает данные.
• Неполное раскрытие информации в примечаниях: Не позволяет пользователям отчетности получить полное представление о расчетах.
• Некорректный расчет резерва по сомнительным долгам: Приводит к завышению дебиторской задолженности и занижению нераспределенной прибыли.
• Отсутствие инвентаризации активов и обязательств: Годовой бухгалтерский баланс должен подтверждаться результатами инвентаризации, ее отсутствие — серьезное нарушение.

Эти проблемы и ошибки могут быть выявлены в ходе аудиторской проверки и требуют незамедлительного устранения для обеспечения д��стоверности финансовой информации и эффективности управления.

Основные риски, связанные с расчетами с поставщиками

Помимо типовых ошибок, в системе расчетов с поставщиками присутствуют и более масштабные риски, которые могут существенно повлиять на финансовую стабильность и операционную деятельность организации. Эти риски требуют системного подхода к управлению и постоянного мониторинга.

1. Финансовые риски:
   • Недостаток ликвидности: Задержки в оплате поставщикам могут привести к кассовым разрывам, невозможности своевременного исполнения других обязательств и, как следствие, к снижению платежеспособности организации.
   • Финансовые потери: Включают штрафы, пени и неустойки за просрочку платежей, предусмотренные договорами или законодательством.
   • Увеличение стоимости приобретаемых ресурсов: В случае систематических задержек оплаты поставщики могут отказать в предоставлении отсрочки платежа или увеличить цены на свою продукцию/услуги.
   • Срыв производственного цикла: Несвоевременная оплата может привести к задержкам поставок сырья и материалов, что нарушает производственный процесс и влечет за собой убытки.
2. Операционные риски:
   • Срыв сроков выполнения заказов и потеря клиентов: Прямое следствие сбоев в поставках из-за неоплаты.
   • Потеря доверия поставщиков: Ухудшение деловых отношений, отказ от сотрудничества с ненадежным плательщиком, что сужает круг потенциальных партнеров.
   • Нарушение непрерывности деятельности: В крайних случаях, если критически важные поставки прекращаются, это может угрожать самому существованию бизнеса.
3. Репутационные риски:
   • Ухудшение деловой репутации: Информация о систематических задержках платежей может распространяться в профессиональной среде, негативно влияя на имидж компании.
   • Снижение инвестиционной привлекательности: Потенциальные инвесторы и кредиторы внимательно анализируют платежную дисциплину организации.
4. Юридические риски:
   • Судебные издержки: В случае длительной просрочки поставщики могут обратиться в суд для взыскания задолженности, что влечет за собой судебные расходы и дополнительные финансовые потери.
   • Привлечение к административной ответственности: В определенных случаях, особенно по государственным и муниципальным контрактам, а также по договорам, заключенным в соответствии с Федеральным законом № 223-ФЗ «О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц», за нарушение сроков оплаты должностные лица заказчика могут быть привлечены к административной ответственности. *Согласно статье 7.32.5 КоАП РФ, штраф для должностных лиц может составлять от 30 000 до 50 000 рублей, для юридических лиц — от 50 000 до 100 000 рублей.*
   • Дисквалификация должностных лиц: При повторных или особо грубых нарушениях.
   • Налоговые риски: Неправильное отражение или несвоевременное списание задолженности может привести к налоговым доначислениям, штрафам и пеням со стороны ФНС. Например, несписание кредиторской задолженности с истекшим сроком давности приводит к занижению налогооблагаемой прибыли.
5. Риски, связанные с неправильным формированием резервов и отсутствием инвентаризации:
   • Некорректный расчет резерва по сомнительным долгам: Если организация создает резерв, его неверный расчет может привести к искажению стоимости активов и обязательств в балансе, а также к занижению нераспределенной прибыли.
   • Отсутствие инвентаризации активов и обязательств: Ежегодный бухгалтерский баланс должен подтверждаться результатами инвентаризации расчетов. Отсутствие или некачественное проведение инвентаризации ведет к недостоверности отчетности и может стать основанием для штрафов.

Эффективное управление этими рисками требует комплексного подхода, включающего не только совершенствование учетных процедур, но и стратегическое планирование, развитие внутреннего контроля и юридическую поддержку.

Рекомендации по совершенствованию учета и аудита расчетов с поставщиками на примере предприятия

Для минимизации выявленных проблем и рисков, а также для повышения эффективности учета и аудита расчетов с поставщиками, организации могут внедрить ряд практических рекомендаций. Эти меры направлены на улучшение внутренних процессов, повышение точности данных и укрепление финансовой дисциплины.

1. Автоматизация учета:
   • Внедрение и полноценное использование автоматизированных систем учета: (например, «1С:Бухгалтерия», SAP, Oracle ERP). Автоматизация позволяет значительно повысить степень аналитичности учета, обеспечить точность и своевременность получения сведений о состоянии расчетов с каждым поставщиком, по каждому договору и документу.
   • Преимущества: Согласованность записей, минимизация ручных ошибок, упрощение хранения документов (электронный архив), быстрый доступ к информации для анализа и отчетности, сокращение трудозатрат бухгалтерии.
2. Усиление системы внутреннего контроля (СВК):
   • Регулярная инвентаризация расчетов: Проводить сверки с поставщиками не только в конце года, но и ежеквартально или даже ежемесячно. Это позволяет оперативно выявлять расхождения, предотвращать накопление просроченной задолженности и снижать трудоемкость инвентаризации на конец года.
   • Четкое разделение функций: Разграничить полномочия и ответственность между отделами и сотрудниками, задействованными в процессе закупок, приемки, оплаты и учета. Например, менеджер по закупкам не должен иметь возможности одобрять платежи или вносить изменения в учетные данные без контроля. Создать систему подотчетности.
   • Регулярное проведение сверок расчетов с контрагентами: Не ограничиваться только официальными актами сверки, но и использовать оперативные сверки по электронной почте или телефонным звонкам для быстрого разрешения разногласий.
   • Внедрение эффективной системы внутреннего контроля и обучение сотрудников: Разработать и документально оформить внутренние регламенты по контролю за расчетами. Проводить регулярное обучение персонала по вопросам правильного оформления документов, соблюдения процедур и использования учетных систем.
   • Обеспечение четкого документирования и своевременной регистрации: Создать систему, при которой каждый факт хозяйственной жизни фиксируется надлежащим первичным документом, который своевременно и в полном объеме регистрируется в учетных регистрах.
   • Контроль за своевременной выверкой расчетов: Установить ответственных лиц и сроки для выверки расчетов, чтобы исключить формирование просроченной задолженности.
3. Совершенствование договорной работы:
   • Четкое прописывание условий в договорах: Детально описывать сроки платежей, условия и сроки предоставления отсрочек, способы расчетов, а также размер и порядок начисления штрафных санкций за возможные задержки.
   • Разбивка договоров на этапы: Для крупных и долгосрочных контрактов целесообразно разделять их на этапы с совмещением с графиком оплаты. Это позволяет более гибко управлять денежными потоками и контролировать исполнение обязательств.
   • Юридическая экспертиза договоров: Регулярное проведение юридической экспертизы типовых форм договоров и значимых индивидуальных контрактов для минимизации рисков.
4. Повышение качества первичных документов:
   • Строгий контроль за правильным оформлением первичных документов: Проверять наличие всех обязательных реквизитов, утверждение форм приказом руководителя и учетной политикой.
   • Использование унифицированных форм (если применимо) или утвержденных внутренних форм: Избегать использования неутвержденных или устаревших форм.
   • Внедрение электронного документооборота (ЭДО): Переход на ЭДО с применением усиленной квалифицированной электронной подписи значительно сокращает количество ошибок, ускоряет обработку документов и обеспечивает их сохранность.
5. Оптимизация учета неотфактурованных поставок:
   • Внедрение раздельного учета неотфактурованных поставок: Отдельный учет таких поступлений позволяет предотвратить ошибки в определении поставщика, контролировать их объем и своевременно получать недостающие документы.
   • Установление жестких сроков для получения документов: Закрепить в договорах штрафные санкции для поставщиков за несвоевременное предоставление документов.
6. Эффективное управление дебиторской и кредиторской задолженностью:
   • Комплексный подход к управлению: Разработать систему управления дебиторской задолженностью, охватывающую все этапы: от момента заключения договора до полного закрытия сделки.
   • Применение превентивных мер (принцип «должной осмотрительности» согласно ст. 54.1 НК РФ): Перед заключением договора с новым поставщиком проводить тщательную проверку его репутации и финансового состояния. Использовать выписки из ЕГРЮЛ, реестр банкротов, картотеку арбитражных дел, данные Федресурса.
   • Оценка кредитоспособности контрагентов: Для значимых поставщиков, особенно при предоставлении авансов или получении коммерческого кредита, проводить оценку их кредитоспособности на основе бухгалтерского баланса и других доступных финансовых данных. Использовать ключевые финансовые коэффициенты, такие как:
     • Коэффициент текущей ликвидности (КТЛ): КТЛ = О_ак / К_об – показывает способность компании погашать свои краткосрочные обязательства (К_об) за счет оборотных активов (О_ак).
     • Коэффициент автономии (финансовой независимости): КА = С_к / В_б – отражает долю собственного капитала (С_к) в общей структуре источников финансирования (В_б).
     • Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (КОСОС): КОСОС = (С_к — В_а) / О_ак – показывает, какая часть оборотных активов (О_ак) финансируется за счет собственных средств (С_к — В_а, где В_а — внеоборотные активы).
   • Использование инструментов корректировки долга: Активно применять взаимозачеты, зачеты авансов, списание безнадежных задолженностей в соответствии с законодательством.
   • Контроль соотношения дебиторской и кредиторской задолженностей: Поддерживать оптимальный баланс между этими показателями для обеспечения финансовой стабильности и эффективного использования оборотного капитала.
7. Обучение персонала:
   • Проведение регулярных тренингов и семинаров для сотрудников бухгалтерии, финансовых служб и менеджеров по закупкам. Повышение квалификации персонала способствует минимизации ошибок и повышению общей эффективности работы.
8. Регулярный внутренний и внешний аудит:
   • Внутренний аудит позволяет своевременно выявлять ошибки, оценивать эффективность внутренних процессов и предлагать рекомендации.
   • Внешний аудит обеспечивает независимую оценку достоверности финансовой отчетности и помогает оптимизировать взаимодействие с поставщиками, выявляя системные недостатки.

Внедрение этих рекомендаций, адаптированных под специфику конкретного предприятия, позволит не только повысить достоверность учета и аудита расчетов с поставщиками, но и существенно укрепить финансовое положение организации, снизить риски и улучшить деловую репутацию.

Заключение

Проведенное комплексное исследование по учету и аудиту расчетов с поставщиками подтвердило их исключительную значимость для финансово-хозяйственной деятельности любой организации. В условиях постоянно меняющегося законодательства и экономической нестабильности, эффективная организация этого участка учета и надежный контроль за ним становятся не просто требованием, а стратегическим императивом для обеспечения устойчивости и конкурентоспособности бизнеса.

В ходе работы были достигнуты все поставленные цели и задачи:

• Раскрыта экономическая сущность расчетов с поставщиками, даны четкие определения ключевых терминов, таких как «дебиторская задолженность», «кредиторская задолженность», «взаимозачет» и «аудит», что сформировало прочную теоретическую базу.
• Детально проанализирована многоуровневая система нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета и аудита в РФ, включая федеральные законы, положения Минфина и Банка России. Особый акцент был сделан на актуальные изменения законодательства, вступающие в силу в 2025-2026 годах, такие как дополнения к Приказу № 61н, изменения в ФСБУ, обновленные форматы электронных документов и новые правила для плательщиков НДС на УСН. Это позволило сформировать максимально актуальную картину правового поля.
• Рассмотрены основные принципы, лежащие в основе организации безналичных расчетов (законности, акцепта, ликвидности, срочности и др.), а также разнообразие их форм (платежные поручения, аккредитивы, инкассо, чеки, векселя), с подробным описанием документального оформления каждой из них.
• Представлена исчерпывающая методология бухгалтерского учета расчетов на счете 60, включая структуру субсчетов, перечень первичных документов, типовые бухгалтерские проводки и особенности отражения взаимозачетов в регистрах учета.
• Подробно изложена методика аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, начиная от целей, задач и планирования проверки, включая определение уровня существенности и выбор методов аудита, до детализированной программы аудита и специфических процедур проверки аналитического учета, дебиторской и кредиторской задолженности. Особое внимание было уделено критериям оценки надежности системы внутреннего контроля.
• Выявлены ключевые проблемы и типовые ошибки, характерные для учета и аудита расчетов с поставщиками в российских компаниях, а также описаны основные финансовые, операционные, репутационные и юридические риски (включая административную ответственность за нарушение сроков оплаты по гос. контрактам). Предложены конкретные, обоснованные рекомендации по совершенствованию учета и аудита, такие как автоматизация, усиление внутреннего контроля, совершенствование договорной работы, применение принципа «должной осмотрительности» и оценка кредитоспособности контрагентов с использованием финансовых коэффициентов.

Практическая значимость разработанных рекомендаций заключается в их применимости для повышения эффективности учета и аудита расчетов с поставщиками в условиях реального предприятия. Внедрение предложенных мер позволит организациям минимизировать риски, избежать штрафов и пеней, оптимизировать денежные потоки, укрепить финансовую дисциплину и, в конечном итоге, повысить свою конкурентоспособность и инвестиционную привлекательность.

Таким образом, данное исследование не только систематизирует теоретические и практические знания в области учета и аудита расчетов с поставщиками, но и предоставляет актуальные, практически ориентированные инструменты для совершенствования финансово-хозяйственной деятельности российских компаний, что делает его ценным ресурсом для студентов, аспирантов и практикующих специалистов.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1., Часть 2. утвержденный Федеральным Законом от 01.02.2003 № 147 ФЗ.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) (части первая, вторая, третья и четвертая) (с изменениями и дополнениями).
3. Положение Банка России от 29.06.2021 N 762-П (ред. от 03.08.2023) «О правилах осуществления перевода денежных средств» (Зарегистрировано в Минюсте России 25.08.2021 N 64765).
4. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 26.12.2024) «О бухгалтерском учете».
5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом МинФина РФ от 29.07.98г с последующими изменениями и дополнениями.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (с изм. и доп. от 30 декабря 1999г.), утвержденное приказом МинФина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом МинФина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н.
8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (с изм. и доп. от 18 сентября 2006г), утвержденный приказом МинФина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н.
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально –производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное Приказом МинФина РФ от 9 июня 2001г. N 44н.
10. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом МинФина РФ от 28.12.01 № 119н.
11. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. // По материалам СПС «Гарант», 2004 г.
12. Анищенко А.В. Учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения. (Правовая система «ГАРАНТ»).
13. Андреев В.Д. Практический аудит (справочное пособие). – М.: Экономика, 2004. – 366с.
14. Богатая И.Н. Бухгалтерский учет, Рн/Д.: изд-во «Феникс», 2007. – 860 с.
15. Богатая И.Н. Аудит для студентов ВУЗов. – Ростов н/Д: «Феникс», 2004 – 284 с.
16. Бурыкин А. И. Аналитическая проверка издержек обращения в процессе аудита // ж. Аудиторские ведомости, 2003 год, № 11, стр. 67- 75.
17. Виноградов В.В. Экономика России: Учеб. пособие. – М.: Юрист, 2002. – 320с.
18. Витченко М.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятий, М.:изд. «Маршрут», 2003г.- 240стр.
19. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности. М.: Магис, 2000г. – 380 с.
20. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. – Новосибирск, «Экор», 2004. – 753 с.
21. Гомола А.И. Бухгалтерский учет. Учебник для студентов ср. проф. учеб. заведений. — М.: Издательский центр «Академия», 2004. – 384с.
22. Егорова С.К., Денисова К.Я. Основы бухгалтерского учета и аудита в сфере сервиса. Москва, Юристъ,2000. – 270с.
23. Жминько С.И. Финансовый учет на предприятиях.- Рн/Д.: изд-во «Феникс», 2000. – 448 с.
24. Жуков Е.Ф., Максимова Л.М., Печникова А.В. Деньги. Кредит. Банки. Москва, ЮНИТИ, 2002, — 623с.
25. Камышанов П.И. Бухгалтерский учет и аудит. М.: «Приор», 2000. – 320с.
26. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета: Учебник. – 2-е изд. перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2000. – 256с.
27. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров. – М.: ИНФРА-М, 2003. – 319с.
28. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. – М.: Финансы и статистика, 2007. –512с.
29. Лабынцев Н.Т. Аудит теория и практика. М: «Приор» , 2002. – 87 с.
30. Ларионов А.Д., Ерофеева В.А., Леонтьева Ж.Г., Станков П.А. Бухгалтерский учет, учебник. М.: Проспект, 2001. – 375с.
31. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебное пособие для вузов/Под ред. Проф. Н.П. Любушина. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001г. – 471 с.
32. Матвейчева Е.В., Вишнинская Г.Н. Традиционный подход к оценке финансовых результатов деятельности предприятия // Аудит и финансовый анализ, №1, 2003 г. – 50с.
33. Палий В.Ф. Палий В.В. Финансовый учет. Учебное пособие: М.: Изд. ФБК – Пресс, 2001. – 193с.
34. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. и др. Аудит. М6 «Юнити», 2004. – 257с.
35. Полисюк Г.Б., Сухачева Г.И. Аудит: технология проверки. М: «Академический проект», 2005. – 240с.
36. Перекрестова Л.В., Романенко Н.М. Финансы и кредит. Москва. Изд. центр «Академия», 2004.- 288с.
37. Новоселов В.И. Проблемы совершенствования правового регулирования денежного обращения, «Вестник Саратовской государственной академии права». 2000. N 2. — с. 7.
38. Основы антикризисного управления предприятием: Учебное пособие / под ред. Н.Н. Кожевникова. — М.: Издательский центр «Академия», 2005. – 496с.
39. Основы предпринимательского дела. Под ред. Ю.М. Осипова. — М.: Изд. БЕК, 2006. – 476с.
40. Рахман З., Шеремет А. Бухгалтерский учет в рыночной экономике. – М.: «ИНФРА – М», 2006. – 272с.
41. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие / Г.В.Савицкая. – 7-е изд., испр. – Мн.: Новое издание, 2002. – 704 с. – (Экономическое образование).
42. Управление финансами (Финансы предприятий) Учебник/ под ред. А.А. Володина. – М. .: ИНФРА-М, 2006. – 504с.
43. Харченко О.Н. Аудит: практикум. М: «КноРус», 2005. – 75с.
44. Трубочкина М.И. Управление затратами предприятия. – М.:, ИНФРА-М, 2004. – 218с.
45. Чечевицына Л.Н, Чуев И.Н. Анализ Финансово-хозяйственной деятельности. Москва, Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2005.- 352с.
46. Четыркин Е.М. Методы финансовых и коммерческих расчетов. Москва. Изд. «Инфра-М», 1995. – 320с.
47. Экономика переходного периода. Под ред. В.В. Радаева, А.В. Бузгалина. Москва. Изд. МГУ. 1995. – 410с.
48. Газета «Экономика и жизнь» №18 за 2007г, № 44 за 2007г.
49. Устав ООО «Пакт».
50. Учетная политика ООО «Пакт» на 2007год.
51. Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета ООО «Пакт».
52. НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ. Статья в журнале «Молодой ученый».
53. НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ. Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес — КиберЛенинка».
54. НОРМАТИВНО-ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОКУПАТЕЛЯМИ. Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес — КиберЛенинка».
55. НОРМАТИВНО – ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ. Студенческий научный форум, 2018.
56. НОРМАТИВНО-ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ. Elibrary, 2019.
57. Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». КонсультантПлюс.
58. Топ-8 нововведений начала 2025 года для бухгалтера и аудитора. Новости — ГАРАНТ.
59. Расчеты с поставщиками: как отразить в документообороте. Клерк.ру.
60. Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Nalog-nalog.ru.
61. Как вести учет расчетов с поставщиками. Новости законодательства по бухучету. Buxproff.ru.
62. Новое в бухгалтерском законодательстве: факты и комментарии. Минфин России.
63. Налог на добавленную стоимость (НДС). ФНС России.
64. НК РФ Статья 270. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения.
65. Все изменения для бухгалтеров с 1 марта 2025 года: полный обзор. Главбух.
66. Ключевые изменения в работе бухгалтера с 1 июля 2025г. — «Контур-Кузбасс».
67. НБУ предлагает новые подходы к безналичным расчетам — стартует повторное обсуждение. БУХГАЛТЕР.UA.
68. Переходящие договоры и НДС. Время бухгалтера.
69. Безналичные платежи: что это такое, виды и преимущества. CloudPayments.
70. Дебиторская задолженность. Википедия.
71. Кредиторская задолженность. Википедия.
72. Аудит. Википедия.
73. Что такое аудит, виды аудита и алгоритм его проведения. Сервис «Финансист».
74. Что такое взаимозачет. Uchet.kz.
75. Что такое безналичный расчёт? Читайте в eCommerce энциклопедии CS-Cart.
76. Что такое аудит и аудиторская проверка? Блог Platrum.
77. Дебиторская задолженность: что это, виды, как образуется — как управлять и снизить дебиторку. Яндекс Практикум.
78. Определение кредиторской задолженности. Бухгалтерский учет AP — Emagia.
79. Дебиторская задолженность: какая бывает и как ей управляют. Skillbox.
80. Что такое дебиторская задолженность. Контур.Фокус.
81. Что такое дебиторская задолженность и как с ней работать. Финтабло.
82. Кредиторская задолженность как определяется и что относится к понятию. Seeneco.
83. Кредиторская задолженность — что это простыми словами, учет, виды и списание. Sravni.ru.
84. Аудит — Принципы, цели и задачи. Аудиторские технологии.
85. Что такое Кредиторская задолженность. Callibri.
86. Аудит: основные аспекты, виды и значение в бизнесе. Группа — ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ.
87. Что такое Безналичные расчеты: понятие и определение термина. Точка Банк.
88. Понятие безналичный расчет. Юридический адрес.
89. Формы безналичных расчетов: какие бывают, порядок, учет. Главбух.
90. Безналичные расчеты: виды, формы платежей. Audit-it.ru.
91. Какие формы безналичных расчетов применяются в России. ЕЮС.
92. Как сделать взаимозачет? Bpc.ru.
93. Что такое взаимозачёт? Словарь употребления буквы Ё.
94. Взаиморасчеты с поставщиками и подрядчиками. Управляем предприятием.
95. На каких принципах основана организация безналичных расчётов? Вопросы к Поиску с Алисой (Яндекс Нейро).
96. Что такое Взаимозачет: понятие и определение термина. Точка Банк.
97. На что надо обращать внимание при расчетах с поставщиками в белорусских рублях и в валюте. Главный Бухгалтер, 2016.
98. Сущность и принципы организации безналичных расчетов. Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес — КиберЛенинка».
99. Банковские услуги предприятиям: Общие основы организации безналичных расчетов. Aup.ru.
100. Документальное оформление и учет расчетов с поставщиками и покупателями. Elib.bsu.by.
101. Безналичный расчет: формы и виды оплаты, что такое безнал. Морской банк.
102. Особенности безналичных расчетов. Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес — КиберЛенинка».
103. ВИДЫ, ФОРМЫ И ПОРЯДОК ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ БЕЗНАЛИЧНЫХ РАСЧЕТОВ. Фундаментальные исследования (научный журнал).
104. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПО УЧЕТУ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ. Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес — КиберЛенинка».
105. Безналичные расчеты с поставщиками и покупателями на производственных предприятиях. Справочник Автор24.
106. Формы расчетов с поставщиками и подрядчиками. Современный предприниматель.
107. К совершенному учету расчетов с поставщиками и подрядчиками. Класс365.
108. 1.3 Документальное оформление операций по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками. E.sgu.ru.
109. Глава 11. Учет расчетов cпоставщиками и подрядчиками. Factor.Academy.
110. ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА РАСЧЕТЫ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИ. Elib.bsu.by.
111. Журнал операций с поставщиками и подрядчиками. Главная книга.
112. 14. Регистры бухгалтерского учета. КонсультантПлюс.
113. Проводки по счету 60. Главная книга.
114. Регистры бухгалтерского учета: перечень, виды. Главбух.
115. Расчёты с поставщиками: как вести бухгалтерский учёт по счёту 60. Справочная Точка Банк.
116. Счёт 60 в бухгалтерском учёте: за что отвечает, проводки, субсчёт 60 счёта и примеры. Мое дело.
117. Счёт 60.01 в бухгалтерском учёте. Мое дело.
118. Первичные документы в бухгалтерском учете: их виды и где используются. Journal.tinkoff.ru.
119. Опасный счет 60 в бухгалтерском учете: проводки. Главбух.
120. Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в строительстве. 1cbit.ru.
121. Движение регистра «Расчеты с поставщиками» при взаиморасчетах с поставщиками по накладным в ERP 2.5. Инфостарт.
122. Первичные документы в бухгалтерии: что это такое и как с ними работать. E-kontur.ru.
123. Первичные документы бухгалтерского учета. Первичная документация в бухгалтерии. Buhschet.ru.
124. Что относится к первичной документации в бухгалтерии. Контур.
125. Система внутреннего контроля по учету расчетов с поставщиками и покупателями: пути совершенствования и развития. Cyberleninka.ru.
126. Анализ и контроль расчетов с поставщиками и подрядчиками в организации. АПНИ.
127. Типичные ошибки, выявляемые в ходе аудита финансово-хозяйственной деятельности и бухгалтерского учета некоммерческих организаций. Lawtrend.ru.
128. Основные аспекты аудита учета расчетов с поставщиками. Статья в журнале «Молодой ученый», 2017.
129. Как погасить долги вовремя: методы управления дебиторской задолженностью предприятия. УБРиР.
130. Шпаргалка по проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками у бюджетников. Гарант.
131. 5. Порядок оценки системы внутреннего контроля в ходе аудита. КонсультантПлюс.
132. Кредиторская задолженность — что это, как отражается в балансе. Бухэксперт.
133. Пошаговый анализ кредиторской задолженности. КСК групп.
134. Как контролировать дебиторку при большой реализации? Алматы Казахстан — 1С.
135. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности: зачем нужен, как провести. Нескучные финансы.
136. МЕРОПРИЯТИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ДОКУМЕНТАЛЬНОГО ОФОРМЛЕНИЯ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОКУПАТЕЛЯМИ В ООО «СИТНАУ ВИДЕО. КиберЛенинка.
137. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ. Студенческий научный форум, 2015.
138. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками. Счет: Учет.
139. Какие риски возникают при задержке оплаты поставщику по контракту? Вопросы к Поиску с Алисой (Яндекс Нейро).
140. Рекомендации по совершенствованию организации учета расчетов с поставщиками и покупателями. Audit-it.ru.
141. Неуплата поставщикам: как избежать и решить проблему. Postavshikov.net.
142. Рекомендации по совершенствованию организации учета и процедур внутреннего контроля учета расчетов с дебиторами и кредиторами в ООО «ЭлектроСтрой» г. Омск. Журнал «Концепт», 2017.
143. Какие ошибки в первичных документах допустимы? Будем в курсе.
144. ТИПИЧНЫЕ ОШИБКИ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ. Студенческий научный форум, 2015.
145. Проблемы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес — КиберЛенинка».
146. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками. 1C-WiseAdvice.
147. Исправляем ошибки в первичных документах. Журнал «Главная книга», № 14 за 2018 г.
148. Допустимые ошибки и неточности в первичке. Главбух.
149. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками. Главная книга.
150. Семь ошибок при работе с первичными документами. Клерк.Ру.
151. Риски несвоевременных и некорректных расчетов с контрагентами. Бухгалтер.рф.
152. Проблемы учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками. Izd-sreda.ru.
153. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ЗАКАЗЧИ. Elibrary.ru, 2017.
154. СОВРЕМЕННЫЕ ПРОБЛЕМЫ В УЧЕТЕ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ. Статья — репозиторий РУДН, 2018.
155. Проблемы организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Cyberleninka.ru.
156. Исправления в учете и бухгалтерской отчетности. Такском.
157. Контроль оформления первичных документов без ошибок. Скан-Архив.
158. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками и его значение в снижении рисков организации. КиберЛенинка.
159. Грубое нарушение правил учёта доходов и расходов. Мое дело.
160. Аналитические счета: что это и где применяется. Контур.Экстерн.
161. ТОП-22 рисков по договору поставки и купли-продажи. Двитекс.
162. Исправляем ошибки как профессионалы. БУХ.1С — сайт для современного бухгалтера.
163. Проблемы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Интерактив плюс.
164. Как проводится аудит расчетов с поставщиками? Холд-Инвест-Аудит.
165. Как снизить риск неплатежей. Плюсы и минусы разных способов. Law.ru.
166. ТОП-10 ошибок в бухгалтерской отчетности, выявленных аудиторами в 2024 году. Pravovest-audit.ru.