Структура и методология написания дипломной работы по учету и аудиту ТМЦ

Введение, в котором обосновывается актуальность исследования учета ТМЦ

В структуре активов любого производственного или торгового предприятия материально-производственные запасы (ТМЦ) играют фундаментальную роль. Являясь предметами труда, они целиком переносят свою стоимость на готовую продукцию и обеспечивают непрерывность операционного цикла. Эффективность управления запасами, таким образом, напрямую влияет на финансовую устойчивость и рентабельность компании. От того, насколько точно и оперативно ведется их учет, зависит качество управленческих решений, планирование закупок и ценообразование.

Ключевой проблемой и фактором, определяющим особую актуальность данной темы сегодня, является переход на новый федеральный стандарт бухгалтерского учета — ФСБУ 5/2019 «Запасы», обязательный к применению с 2021 года. Этот стандарт внес существенные изменения в методологию признания, оценки и списания ТМЦ, потребовав от бизнеса пересмотра устоявшихся подходов и адаптации учетных политик.

Целью настоящей дипломной работы является разработка практических рекомендаций по совершенствованию методики учета и аудита товарно-материальных ценностей на примере конкретного предприятия в соответствии с современными требованиями. Для достижения этой цели были поставлены следующие задачи:

• Изучить экономическую сущность ТМЦ и их классификацию.
• Проанализировать нормативно-правовую базу, регулирующую учет запасов, с акцентом на ФСБУ 5/2019.
• Рассмотреть организацию учета и аудита ТМЦ на практике.
• Выявить недостатки и проблемные зоны в действующей системе учета и контроля.
• Разработать и обосновать предложения по оптимизации и автоматизации учетных процессов.

Объектом исследования выступает система бухгалтерского учета и внутреннего контроля ТМЦ, а предметом — совокупность теоретических и методических подходов к их организации, анализу и аудиту.

Глава 1. Теоретический фундамент для исследования учета и аудита ТМЦ

Раскрываем экономическую сущность и классификацию запасов

С точки зрения экономической теории, товарно-материальные ценности (ТМЦ), также именуемые материально-производственными запасами (МПЗ), представляют собой активы, которые потребляются в рамках одного операционного цикла или предназначены для продажи в ходе обычной деятельности компании. Они являются важнейшим элементом оборотных средств и основой производственного процесса.

Состав ТМЦ чрезвычайно разнообразен и, согласно нормативным актам, включает следующие основные группы:

• Сырье и основные материалы: предметы, из которых производится продукция (например, металл в машиностроении, мука в хлебопечении).
• Вспомогательные материалы: используются для воздействия на основной продукт или для хозяйственных нужд (смазочные материалы, красители).
• Топливо и запчасти: горюче-смазочные материалы и детали для ремонта оборудования.
• Полуфабрикаты и незавершенное производство: продукция, не прошедшая все стадии обработки.
• Готовая продукция: изделия, полностью обработанные и готовые к продаже.
• Товары для перепродажи: активы, приобретенные у других лиц и предназначенные для реализации без дополнительной обработки.
• Инструменты, инвентарь, спецодежда.

Правильная классификация запасов имеет критическое значение для организации эффективного учета. Она позволяет не только корректно отражать информацию в отчетности, но и оптимизировать складское хранение. На складе учет может вестись несколькими методами:

1. Сортовой метод: учет ведется по каждому наименованию (номенклатурному номеру) и сорту ТМЦ в разрезе материально-ответственных лиц. Это наиболее распространенный способ.
2. Партионный метод: учет ведется по каждой поступившей партии. Партия — это однородный груз, поступивший по одному документу. Этот метод важен, когда необходимо отслеживать товары по срокам годности, ценам закупки или конкретным поставщикам.
3. Номенклатурный метод: учет ведется по каждому номенклатурному номеру, присвоенному определенному виду ТМЦ.

Выбор метода зависит от специфики деятельности предприятия и ассортимента его запасов. Часто для достижения наилучшего контроля эти методы комбинируются, например, в рамках сортового учета выделяются отдельные партии.

Нормативное регулирование и методы оценки согласно ФСБУ 5/2019

Главным документом, который с 2021 года определяет правила игры в сфере учета запасов, является ФСБУ 5/2019 «Запасы». Он пришел на смену устаревшему ПБУ 5/01 и гармонизировал российский учет с международными стандартами. Стандарт устанавливает единые требования к формированию в бухгалтерском учете информации о запасах организаций.

Ключевым моментом является порядок формирования фактической себестоимости запасов. В нее включаются все затраты, связанные с приобретением или созданием ТМЦ, за исключением возмещаемых налогов. Например, в себестоимость включаются:

• Суммы, уплаченные поставщику по договору.
• Затраты на заготовку и доставку запасов до места их потребления.
• Таможенные пошлины и невозмещаемые налоги.

При этом из затрат исключаются любые скидки, уступки и прочие вычеты, предоставленные организации. Расходы на транспортировку могут быть сразу списаны на расходы текущего периода, если такая норма закреплена в учетной политике.

При списании (отпуске в производство или продаже) запасов стандарт разрешает применять следующие методы оценки их себестоимости:

1. По себестоимости каждой единицы: Применяется для запасов, которые не могут заменять друг друга, например, уникального оборудования или произведений искусства.
2. По средней себестоимости: Самый распространенный метод, при котором стоимость списанных ТМЦ определяется делением общей стоимости группы запасов на их количество.
3. ФИФО (First-In, First-Out): Метод, основанный на допущении, что запасы списываются в той же последовательности, в которой они поступали. То есть, «первым пришел — первым ушел».

Важным нововведением ФСБУ 5/2019 стало требование о последующей оценке. На отчетную дату запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: фактической себестоимости или чистой стоимости продажи. Если чистая стоимость продажи оказывается ниже, организация обязана создать резерв под обесценение запасов.

Глава 2. Практический анализ и аудит учета ТМЦ на примере условного предприятия

Общая характеристика предприятия и его учетной политики в области запасов

В качестве объекта для практического исследования было выбрано условное предприятие ООО «АГРОИМПЭКС», занимающееся оптовой торговлей сельскохозяйственной продукцией. Компания имеет разветвленную структуру с центральным складом и несколькими филиалами. Управление запасами является для нее ключевым бизнес-процессом.

Основой для анализа служит учетная политика организации. Именно в этом документе закрепляются выбранные компанией методы и способы ведения бухгалтерского учета. Анализ учетной политики ООО «АГРОИМПЭКС» в части МПЗ показал следующее:

• Единица учета: Номенклатурный номер.
• Метод оценки при поступлении: По фактической себестоимости.
• Метод оценки при списании: По средней себестоимости.
• Транспортно-заготовительные расходы: Включаются в фактическую себестоимость материалов.

На первый взгляд, учетная политика соответствует законодательству. Однако при детальном изучении было выявлено, что ее положения не были обновлены с момента введения ФСБУ 5/2019. В частности, в документе отсутствует порядок проверки запасов на обесценение и создания соответствующего резерва, что является прямым нарушением требований стандарта. Это первое проблемное поле, требующее разработки рекомендаций.

Общая схема документооборота по движению ТМЦ на предприятии является типовой: поступление оформляется товарными накладными от поставщиков, внутреннее перемещение — требованиями-накладными, а реализация — универсальными передаточными документами (УПД).

Анализ синтетического и аналитического учета движения ТМЦ

Процесс учета движения запасов в ООО «АГРОИМПЭКС» был прослежен на всех этапах. Поступление ТМЦ от поставщиков отражается на счетах бухгалтерского учета (синтетический учет) и в соответствующих регистрах, таких как карточки складского учета (аналитический учет). Приемка на склад сопровождается оформлением приходного ордера.

При отпуске товаров покупателям оформляется требование-накладная, на основании которой бухгалтерия списывает себестоимость реализованных ТМЦ. Проверка корректности расчетов показала, что списание по средней себестоимости в целом производится верно. Однако анализ выявил ряд практических проблем:

• Несвоевременное оформление документов: Часто первичные документы от склада поступают в бухгалтерию с задержкой в несколько дней, что приводит к расхождениям данных об остатках в учетной системе и по факту.
• Ошибки при ручном вводе данных: При оприходовании товаров менеджеры иногда допускают ошибки в номенклатуре или количестве, что требует последующих корректировок.
• Расхождения между данными склада и бухгалтерии: В ходе сверки были обнаружены расхождения по нескольким позициям, что свидетельствует о недостатках в текущем контроле.

Для оценки эффективности использования запасов был рассчитан коэффициент оборачиваемости. Анализ показал, что по некоторым группам товаров оборачиваемость ниже среднеотраслевых значений, что может указывать на затоваривание склада и неэффективное управление закупками. Эти наблюдения подтверждают необходимость более глубокого аудита и совершенствования системы контроля.

Методика проведения аудита ТМЦ и обобщение результатов проверки

Для подтверждения или опровержения выявленных рисков была разработана программа аудиторской проверки. Цель аудита — формирование мнения о достоверности информации о запасах, отраженной в бухгалтерской отчетности ООО «АГРОИМПЭКС».

Программа аудита включала следующие ключевые процедуры:

1. Проверка первичной документации: Выборочная проверка наличия и правильности оформления товарных накладных, счетов-фактур и требований-накладных.
2. Арифметическая проверка расчетов: Пересчет себестоимости списанных товаров по методу средней себестоимости.
3. Проверка правильности оценки: Анализ корректности включения затрат в себестоимость запасов.
4. Участие в инвентаризации: Наблюдение за процессом проведения годовой инвентаризации и выборочный пересчет товаров.

Именно инвентаризация является основным методом фактического контроля, позволяющим сопоставить данные бухгалтерского учета с реальным наличием ценностей. Присутствие аудитора на этой процедуре — критически важный этап проверки.

В ходе проверки были систематизированы следующие типичные ошибки:

• Отсутствие нескольких первичных документов на списание, что является грубым нарушением.
• Неверное отражение результатов инвентаризации (излишки не оприходованы в установленный срок).
• Несоздание резерва под обесценение по залежалым товарам, чистая стоимость продажи которых очевидно ниже себестоимости.

По итогам аудита был сделан вывод, что информация о запасах в отчетности ООО «АГРОИМПЭКС» является достоверной в целом, однако выявленные недостатки могут привести к искажению финансовых показателей и требуют немедленного устранения.

Глава 3. Разработка рекомендаций по совершенствованию процессов учета и контроля

Предложения по оптимизации методики учета и внутреннего контроля ТМЦ

На основе проблем, выявленных в ходе анализа и аудита, были разработаны конкретные предложения, направленные на укрепление системы учета и контроля в ООО «АГРОИМПЭКС».

1. Актуализация учетной политики.
Первоочередной задачей является приведение учетной политики в полное соответствие с ФСБУ 5/2019. Необходимо внести в документ следующие пункты:

• Четкий порядок и периодичность (например, ежеквартально) проведения анализа запасов на предмет обесценения.
• Методику расчета чистой стоимости продажи для разных групп товаров.
• Порядок создания и списания резерва под обесценение запасов.

2. Усиление внутреннего контроля.
Для минимизации расхождений и предотвращения потерь предлагается внедрить следующие меры:

• Разработать и утвердить регламент проведения внезапных инвентаризаций по отдельным группам товаров, которые должны проводиться не реже одного раза в квартал.
• Усилить контроль за своевременностью сдачи первичных документов со склада в бухгалтерию, установив жесткие сроки и ответственность за их нарушение.
• Ввести полную материальную ответственность для кладовщиков, заключив с ними соответствующие договоры.

3. Оптимизация документооборота.
Для экономии времени и снижения риска ошибок предлагается упростить внутренние формы документов, например, объединить несколько схожих форм требований-накладных в одну универсальную. Реализация этих предложений позволит не только устранить выявленные нарушения, но и повысить общую управляемость запасами, сократить неликвиды и повысить точность финансовой отчетности.

Внедрение автоматизации как инструмент повышения эффективности

Многие из выявленных проблем (ошибки ручного ввода, задержки в передаче данных, сложность анализа) могут быть эффективно решены с помощью современных цифровых инструментов. Автоматизация учета ТМЦ — это не роскошь, а необходимость для повышения конкурентоспособности.

Для ООО «АГРОИМПЭКС» рекомендуется внедрение комплексной системы на базе программного продукта «1С:Управление торговлей». Эта система позволяет автоматизировать весь контур управления запасами:

• Оприходование товаров: Данные из электронных накладных поставщиков (ЭДО) могут загружаться в систему автоматически, исключая ошибки ручного ввода.
• Складской учет: Внедрение технологии штрихкодирования и использование терминалов сбора данных (ТСД) при приемке, отгрузке и инвентаризации многократно ускоряет эти процессы и снижает риск пересортицы.
• Расчет себестоимости: Система автоматически рассчитывает себестоимость списания по любому из разрешенных методов (включая средневзвешенную) в режиме реального времени.
• Аналитика и контроль: Программа позволяет формировать любые отчеты об остатках, движении и оборачиваемости товаров, обеспечивая руководство прозрачной картиной для принятия решений.

Внедрение такой системы решает ключевые проблемы: устраняет риск арифметических ошибок, обеспечивает прозрачность остатков для отделов закупки и продаж и кардинально ускоряет документооборот между складом и бухгалтерией.

Заключение, подводящее итоги исследования

В ходе выполнения дипломной работы была подтверждена высокая актуальность темы учета и аудита товарно-материальных ценностей, особенно в контексте требований нового стандарта ФСБУ 5/2019. Теоретический анализ показал, что данный стандарт существенно изменил подходы к оценке запасов и ввел обязательную процедуру проверки на обесценение, что требует от компаний пересмотра методологии учета.

Практический анализ на примере условного ООО «АГРОИМПЭКС» позволил выявить ряд системных недостатков: несоответствие учетной политики современным требованиям, слабый внутренний контроль за движением и сохранностью ТМЦ, а также неэффективный документооборот, приводящий к ошибкам и расхождениям.

В качестве итоговой рекомендации предложен комплексный подход, сочетающий методологические и технологические улучшения. Он включает в себя актуализацию учетной политики, внедрение регламентов внезапных инвентаризаций и, что наиболее важно, — переход на современную автоматизированную систему управления запасами. Было доказано, что именно автоматизация является ключом к решению большинства выявленных проблем, повышению точности учета и эффективности управления.

Таким образом, поставленные во введении цели и задачи были полностью выполнены. Результаты данной работы имеют высокую практическую значимость и могут быть использованы руководством ООО «АГРОИМПЭКС» для оптимизации бизнес-процессов и повышения финансовой устойчивости компании.

Список источников информации

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 05.05.2014)
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 05.05.2014)
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 05.05.2014)
4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06 декабря 2011г. № 402-ФЗ;
5. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 21.11.2014);
6. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998г. № 34н (ред. 25.10.2010);
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ-1/2008), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. . №106н (ред. от 08.11.2010);
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов «ПБУ 5/01», утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н (ред. от 24.12.2010)
9. Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №32н (ред. 08.11.2010)
10. Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №33н (ред. 08.11.2010)
11. Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности», утвержден приказом Минфина РФ от 20.05.2010 N 46н;
12. Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010) «Модифицированное мнение в аудиторском заключении», утвержден приказом Минфина РФ от 20.05.2010 N 46н;
13. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02 (ред. 27.01.2011);
14. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02 (ред. 27.01.2011);
15. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено Постановлением Правительства РФ № 405 от 04.07.03 (ред. 27.01.2011);
16. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка», утверждено Постановлением Правительства РФ № 532 от 07.10.04 (ред. 27.01.2011);
17. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»
18. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001г. № 119н (в ред. от 24.12.2010);
19. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждены приказом Министерства Финансов РФ от 13.06.95 №49.
20. Постановление Госкомстата Российской Федерации от 30 октября 1997 года №71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве»
21. Агафонова М.Н., Акимова В.Г. Практическая бухгалтерия, М.: Бератор, 2011;
22. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. — М.: Филинъ, 2013. — 528с.;
23. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. – М.: Вузовский учебник, 2011. – 525 с.
24. Бухгалтерский учет: Учебник./Под ред. Гришенко М.Н. — М.: ИНФРА-М, 2011. – 592 с.;
25. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет: учеб. – 3-е изд. перер. и доп. – М.:Проспект, 2012. – 776с.
26. Гуков И.В. Производственные запасы // Консультант бухгалтера, — 2012 — №10. – 20-24 с.
27. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит. – М.: ИД ФБК –ПРЕСС, 2013. – 544с.
28. Жуков В.Н. Учет операций по приобретению и заготовлению материально-производственных запасов // Бухгалтерский учет, — 2012. — №5, 12 – 16 с.
29. Захарьин В.Р. Учет материалов. – М.: ДиС, 2011, 284 с.
30. Касьянова Г.Ю. Учет-2011: бухгалтерский и налоговый, Москва: АБАК. — 2011. – 896 с.
31. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебник. – М.: ИНФРА – М, 2013. – 592 с.
32. Кочинев Ю.Ю. Аудит: теория и практика. – СПб.: Питер, 2013. – 394с.
33. Луговой В.А. Учет материальных ресурсов. — 3-е изд.- М.: ООО «Контора», 2011. – 233 с.
34. Луговой В.А. Учет отпуска производственных запасов. // Бухгалтерский учет. – 2013. — № 5. — с. 3-8
35. Масальская М.Л. Бухгалтерский учет и налогообложение на малых предприятиях, справочное пособие : Москва. — АО ДИС. — 2012.
36. Медведев М.Ю. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов/ М.Ю. Медведев – М.: ОМЕГА-Л, 2011. – 418с.
37. Нитецкий В.В. Кудрявцев Н.Н. Справочник бухгалтера. Методология учета некоторых аспектов деятельности предприятия. – М., 2012
38. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В., Ефимова С.В. Бухгалтерская отчетность: составление и анализ. 5-e изд: — М.: Бухгалтерский учет, 2013. – 310 с.
39. Патров В. В. Бухгалтерский учёт в торговле и общественном питании. 2-е издание, дополненное и переработанное: (+CD). — СПб.: «Питер»; М.: «Издательский дом БИНФА», 2011, с. 68
40. Петров В. В. Учет материально – производственных запасов // Бухгалтерский учет. — 2011. — № 18. – С. 21 – 29
41. Подольский В.И.: Аудит: Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2013. – 774с.
42. Райзберг Б.А. Курс экономики: Учебник 5-e изд: ИНФРА-М, — 2010. – 672 с.
43. Савинов Л.В. Аудит производственных запасов. // Финансовые и бухгалтерские консультации. – 2012. — № 3 (4). — с. 49-54
44. Сотникова Л.В. Теория бухгалтерского учета: Учебник – 3-е изд., перераб. и доп. / Под ред. Е.А. Музеновского. – М.: Юрмат, 2011. – 640 с.
45. Титова С. Проект ПБУ «Учет запасов» // Экономика и жизнь. – 2011, № 18, с. 14-18
46. Ткачук Н.В. Бухгалтерский финансовый учет учеб. Пособие. – СПб.: Изд-во «КОПИ – Р», 2012, — 137с.
47. Шведская В.М., Головко Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2013.-512 с.
48. Яркина Т.В. Основы экономики предприятия: Краткий курс. Учебное пособие для студентов вузов и средних специальных заведений. М., 2012.
49. www.consultant.ru – официальный сайт СПС «Консультант+»
50. www.minfin.ru – официальный сайт Министерства Финансов России