Учет и аудит заработной платы в условиях трансформации: актуальные вызовы, законодательные изменения и цифровые решения (2025-2026 гг.)

Насколько стремительно меняется мир вокруг нас, настолько же динамично трансформируется и сфера бухгалтерского учета и аудита, особенно в такой чувствительной области, как заработная плата. Только в период с 2023 по 2025 год средняя номинальная начисленная заработная плата в России взлетела с 74 854 рублей до более чем 103 200 рублей, впервые в истории преодолев стотысячную отметку. Этот рост не просто отражает экономические процессы, но и становится катализатором для непрерывного пересмотра подходов к учету и контролю. В условиях, когда законодательство в сфере труда и налогообложения обновляется с беспрецедентной скоростью, а цифровые технологии все глубже проникают в каждый аспект нашей жизни, тема «Учет и аудит заработной платы» приобретает не просто актуальность, а стратегическую значимость для каждого специалиста в области экономики и бухгалтерского учета.

Цель данной работы — не просто обобщить существующие знания, но и провести углубленный анализ текущих и прогнозируемых изменений в законодательной базе Российской Федерации, методологических подходах и цифровых инструментах, которые формируют ландшафт учета и аудита заработной платы. Мы стремимся выявить ключевые вызовы, проблемные аспекты и предложить практические рекомендации, которые позволят студентам, аспирантам и практикующим специалистам эффективно ориентироваться в этой сложной и динамичной области.

В рамках исследования будут поставлены следующие задачи:

  • Раскрыть теоретические основы заработной платы, ее функций, форм и систем оплаты труда.
  • Систематизировать и проанализировать актуальные законодательные и нормативные изменения, влияющие на порядок учета и аудита заработной платы, начиная с 2016 года и с перспективой до 2026 года.
  • Изучить современные методологические подходы к учету труда и заработной платы, включая влияние цифровизации и автоматизированных систем.
  • Выявить особенности и проблемные аспекты проведения аудита расчетов по оплате труда, а также оценить риски недобросовестных действий.
  • Рассмотреть роль и методы внутреннего контроля и внутреннего аудита в обеспечении эффективности учета заработной платы.
  • Проанализировать налоговые аспекты и риски, связанные с начислением и выплатой заработной платы в текущих правовых условиях.
  • Обосновать влияние профессиональных стандартов и квалификационных требований на организацию учета и аудита.
  • Представить обзор динамики заработной платы в РФ и ключевые аспекты судебной практики по трудовым и налоговым спорам.
  • Разработать комплекс практических рекомендаций по совершенствованию системы учета и аудита заработной платы для коммерческого предприятия.

Объектом исследования выступает система учета и аудита заработной платы на предприятиях Российской Федерации. Предметом исследования являются методы, процедуры и нормативно-правовое регулирование процессов начисления, выплаты, налогообложения и аудиторской проверки заработной платы в условиях постоянно меняющейся экономической среды.

Методологическая база исследования включает общенаучные методы (анализ, синтез, индукция, дедукция), а также специфические для бухгалтерского учета и аудита методы (сравнительный анализ, системный подход, факторный анализ, методы документальной проверки и аналитических процедур). Особое внимание будет уделено изучению нормативно-правовой базы, официальных статистических данных и актуальной судебной практики.

Структура работы организована таким образом, чтобы последовательно раскрыть заявленные темы, начиная от фундаментальных теоретических положений и заканчивая конкретными практическими рекомендациями, обеспечивая при этом глубокую интеграцию законодательных новаций и цифровых трендов.

Теоретические основы учета и аудита заработной платы

Для того чтобы погрузиться в тонкости учета и аудита заработной платы в условиях современной динамики, необходимо заложить прочный фундамент, осмыслив базовые категории и концепции. Заработная плата — это не просто сумма денег, которую работник получает за свой труд; это многогранное экономическое явление, обладающее целым рядом функций и форм, каждая из которых по-своему влияет на учетные и аудиторские процедуры.

Сущность и функции заработной платы

Что же такое заработная плата? В самом общем виде, это вознаграждение за труд, выплачиваемое работодателем работнику в соответствии с трудовым договором. Однако, если копнуть глубже, мы увидим, что это понятие гораздо шире. Оно включает не только основную оплату труда, но и стимулирующие выплаты (премии), компенсационные выплаты (за работу в особых условиях, за переработки), а также различные доплаты и надбавки.

Ключевые термины, с которыми предстоит работать:

  • Заработная плата — совокупность всех видов вознаграждений, которые работодатель обязан выплатить работнику за его труд, а также за время, когда работник фактически не работал, но за ним сохранялась заработная плата (отпуск, больничный).
  • Системы оплаты труда — это порядок определения размера вознаграждения за труд, который может зависеть от отработанного времени (повременная), объема выполненной работы (сдельная) или сочетать эти подходы с дополнительными стимулирующими элементами.
  • Начисления — суммы заработной платы, премий, компенсаций, пособий и других выплат, которые должны быть выплачены работнику.
  • Удержания — суммы, которые вычитаются из начисленной заработной платы работника до ее фактической выплаты. К ним относятся налог на доходы физических лиц (НДФЛ), страховые взносы (в отдельных случаях, когда они удерживаются с работника), алименты, погашение задолженности по займам и другие вычеты, предусмотренные законодательством или договором.
  • Аудит заработной платы — независимая проверка правильности начисления, выплаты и учета заработной платы, а также связанных с ней налогов и взносов, на соответствие законодательным и нормативным актам, и внутренним положениям организации.
  • Внутренний контроль — совокупность мер, процедур и политик, разработанных и внедренных руководством организации для обеспечения эффективности операций, достоверности финансовой отчетности и соблюдения законодательства.

Заработная плата выполняет несколько важнейших функций:

  1. Воспроизводственная функция обеспечивает работнику и его семье условия для воспроизводства рабочей силы, то есть поддержания жизни и трудоспособности. Это базовый уровень, который позволяет сотруднику покрывать свои основные потребности.
  2. Стимулирующая функция направлена на повышение заинтересованности работников в достижении высоких результатов труда, улучшении качества продукции или услуг, росте производительности. Премии, бонусы, надбавки за особые достижения — все это инструменты стимулирования.
  3. Регулирующая функция влияет на распределение трудовых ресурсов между отраслями, регионами и предприятиями. Более высокая заработная плата в определенных секторах или локациях привлекает кадры, стимулируя их мобильность.
  4. Социальная функция обеспечивает социальную защиту работников, гарантируя минимальные стандарты оплаты труда (МРОТ), выплаты пособий и компенсаций, что способствует социальной стабильности и справедливости.

Формы и системы оплаты труда

Выбор формы и системы оплаты труда — это стратегическое решение для любого предприятия, напрямую влияющее на мотивацию персонала, производительность и, как следствие, на финансовые результаты. Рассмотрим наиболее распространенные из них:

  1. Повременная форма оплаты труда
    • Сущность: Оплата производится за фактически отработанное время, независимо от объема выполненной работы.
    • Виды:
      • Простая повременная: Заработок определяется исходя из тарифной ставки (часовой, дневной, месячной) и отработанного времени. Например, если часовая ставка составляет 500 рублей, а сотрудник отработал 160 часов, его заработок составит 500 × 160 = 80 000 рублей.
      • Повременно-премиальная: К основной повременной оплате добавляется премия за выполнение определенных показателей (например, за отсутствие брака, соблюдение сроков).
    • Применение: Эффективна там, где сложно нормировать труд или где важнее качество, а не количество (например, бухгалтеры, менеджеры, преподаватели).
    • Влияние на эффективность: Обеспечивает стабильность дохода сотрудника, но может снижать личную мотивацию к повышению производительности без дополнительных стимулов.
  2. Сдельная форма оплаты труда
    • Сущность: Оплата производится за каждую единицу произведенной продукции или выполненной работы.
    • Виды:
      • Прямая сдельная: Заработок прямо пропорционален объему выполненной работы по установленным расценкам. Например, за изготовление одной детали платят 200 рублей, сотрудник сделал 400 деталей, его заработок составит 200 × 400 = 80 000 рублей.
      • Сдельно-премиальная: К прямой сдельной оплате добавляется премия за перевыполнение норм, улучшение качества и т.д.
      • Косвенно-сдельная: Применяется для вспомогательных работников, чей труд влияет на производительность основных рабочих (например, ремонтники). Их заработок зависит от выработки основных рабочих.
      • Аккордная: Оплата устанавливается за выполнение всего комплекса работ, а не за отдельные операции.
    • Применение: Подходит для производственных предприятий, где легко измерить объем выполненной работы.
    • Влияние на эффективность: Мотивирует работников увеличивать объемы производства, но может снижать внимание к качеству, если оно не контролируется или не стимулируется дополнительно.
  3. Смешанные и гибридные системы
    • Тарифная система: Основана на тарифной сетке, устанавливающей соотношение в оплате труда в зависимости от сложности работы, квалификации работника и условий труда.
    • Бестарифная система: Отказ от фиксированных ставок, оплата труда зависит от конечных результатов деятельности подразделения или всей организации. Часто используется в высокотехнологичных компаниях, где важен командный результат.
    • Система участия в прибыли: Сотрудники получают часть прибыли компании сверх основной зарплаты.
    • Грейдовая система: Используется для оценки и классификации должностей на основе их значимости для компании, а не только по квалификации сотрудника. Каждому грейду соответствует определенный диапазон зарплат.

Таблица 1: Сравнительный анализ основных форм оплаты труда

Критерий Повременная форма оплаты труда Сдельная форма оплаты труда
Основа расчета Отработанное время Объем выполненной работы/произведенной продукции
Основной стимул Стабильность дохода, качество работы Увеличение объема производства/выполненных работ
Применимость Интеллектуальный труд, услуги, где качество важнее количества Производство, где легко измерить объем и нормировать труд
Риски для работодателя Снижение производительности без дополнительных стимулов Снижение качества, перерасход материалов при погоне за объемом
Риски для работника Заработок не зависит от личных усилий по увеличению объема Нестабильность дохода при отсутствии заказов или простое
Примеры профессий Бухгалтер, администратор, менеджер, преподаватель Рабочий конвейера, швея, строитель, сборщик мебели

Выбор оптимальной системы оплаты труда для предприятия требует глубокого анализа специфики деятельности, целей, стратегии развития и, конечно, соответствия трудовому законодательству.

Нормативно-правовое регулирование организации труда и заработной платы

Комплексность системы оплаты труда обусловлена не только экономическими аспектами, но и строгим нормативно-правовым регулированием. В Российской Федерации действует обширная база законодательных актов, регламентирующих каждый шаг, связанный с трудовыми отношениями и заработной платой.

Основные законодательные и нормативные акты:

  1. Трудовой кодекс Российской Федерации (ТК РФ): Это краеугольный камень всех трудовых отношений. ТК РФ определяет базовые принципы регулирования труда, права и обязанности работников и работодателей, порядок заключения, изменения и расторжения трудовых договоров, рабочее время и время отдыха, гарантии и компенсации, а также, что наиболее важно для нашей темы, систему оплаты труда, ее формы, размер (в том числе МРОТ) и сроки выплаты.
  2. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ): Регулирует вопросы налогообложения заработной платы и связанных с ней выплат. Определяет ставки НДФЛ, порядок его исчисления, удержания и перечисления, а также устанавливает порядок начисления и уплаты страховых взносов.
  3. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»: Устанавливает общие требования к ведению бухгалтерского учета в Российской Федерации, включая принципы документирования операций по начислению и выплате заработной платы, а также формирования соответствующей отчетности.
  4. Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (до 2017 года) и Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»: Эти и последующие законы, а также регулирование через НК РФ, определяют порядок начисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование.
  5. Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ): Разрабатываются и утверждаются Министерством финансов РФ и устанавливают общие принципы и правила ведения бухгалтерского учета, в том числе для расчетов по оплате труда.
  6. Международные стандарты аудита (МСА): С 2017 года МСА стали обязательными для применения в России, определяя принципы и процедуры проведения аудиторских проверок, включая аудит расчетов по оплате труда.
  7. Постановления Правительства РФ, Приказы Минфина, ФНС, Минтруда: Эти документы детализируют и уточняют применение федеральных законов, устанавливая конкретные порядки, формы отчетности, методические рекомендации и разъяснения по спорным вопросам. Например, приказы Минтруда регулируют вопросы применения профессиональных стандартов, а постановления Правительства — размер МРОТ.

Понимание этой многоуровневой системы регулирования критически важно как для правильной организации учета заработной платы, так и для качественного аудита, поскольку любое отклонение от установленных норм может повлечь за собой серьезные правовые и финансовые последствия.

Актуальные законодательные изменения, влияющие на учет и аудит заработной платы (с 2016 г. и перспективы до 2026 г.)

За последние годы система регулирования трудовых отношений и оплаты труда в России претерпела значительные изменения, которые продолжают развиваться и в ближайшей перспективе. Для эффективного учета и аудита заработной платы необходимо не только знать текущие нормы, но и предвидеть будущие тренды. Этот раздел посвящен детальному анализу наиболее значимых законодательных новаций, начиная с 2016 года и до прогнозируемых изменений 2026 года.

Электронные трудовые книжки и форма ЕФС-1

Одной из самых заметных трансформаций в трудовом законодательстве стало внедрение электронных трудовых книжек (ЭТК). С 1 января 2020 года начался поэтапный переход, который стал добровольным для уже работающих граждан (с возможностью выбора бумажного или электронного формата до 31 декабря 2020 года) и обязательным для тех, кто впервые устраивается на работу с 2021 года. Этот шаг, казалось бы, простой на первый взгляд, кардинально изменил документооборот и подходы к учету трудового стажа.

ЭТК — это, по сути, электронные записи о трудовой деятельности работника, которые ведет Социальный фонд России (СФР), ранее Пенсионный фонд. Работодатели обязаны регулярно предоставлять в СФР соответствующие сведения. До 2023 года для этого использовались формы СЗВ-ТД, но с 1 января 2023 года их заменила единая форма сведений — ЕФС-1, которая объединила в себе данные, ранее подаваемые в ПФР и ФСС. Форма ЕФС-1 включает в себя разделы, касающиеся сведений о трудовой деятельности, страхового стажа, а также сведений о начисленных страховых взносах.

Ключевые аспекты и последствия для учета и аудита:

  • Цифровизация документооборота: Переход на ЭТК и ЕФС-1 значительно упростил и ускорил процесс обмена информацией между работодателем и СФР, минимизировав бумажную волокиту.
  • Изменение процедур внутреннего контроля: Бухгалтерам и кадровикам необходимо адаптировать свои внутренние процедуры контроля за правильностью и своевременностью подачи сведений в СФР. Аудиторам же следует тщательно про��ерять соответствие данных, отраженных в учетной системе организации, сведениям, переданным в СФР.
  • Штрафные санкции: Законодательство строго регламентирует соблюдение порядка предоставления сведений. Статья 15.33.2 КоАП РФ предусматривает серьезные штрафы за непредставление в установленный срок, представление неполных и (или) недостоверных сведений в составе ЕФС-1, а также за несоблюдение порядка представления сведений в форме электронных документов.
    • Для должностных лиц (включая руководителя): предупреждение или штраф от 300 до 500 рублей.
    • За несоблюдение порядка представления сведений в форме электронных документов (когда это обязательно): штраф 1000 рублей.

Таким образом, актуальность проверки своевременности и корректности заполнения формы ЕФС-1 в процессе аудита возрастает многократно, ведь даже небольшая ошибка может повлечь административную ответственность.

Изменения в международные стандарты аудита (МСА)

Внедрение Международных стандартов аудита (МСА) в России, начавшееся в 2017 году, стало знаковым событием, полностью изменившим парадигму аудиторской деятельности. С 1 января 2018 года федеральные правила аудиторской деятельности были отменены, а МСА стали обязательными для всех аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Этот переход обеспечил единые подходы к проведению аудита, повысил его качество и сопоставимость результатов на международном уровне.

Однако МСА — это не статичный свод правил. Они постоянно развиваются и пересматриваются, чтобы соответствовать меняющимся реалиям бизнеса и новым вызовам. Так, в декабре 2023 года и мае 2025 года были введены в действие новые пересмотренные версии МСА, которые начнут применяться с 15 июля 2025 года. Особое внимание следует уделить:

  • МСА 260 (пересмотренный) «Информационное взаимодействие с лицами, отвечающими за корпоративное управление»: Этот стандарт направлен на повышение эффективности коммуникации аудитора с руководством и собственниками организации. В контексте аудита заработной платы это означает более глубокое обсуждение с лицами, отвечающими за корпоративное управление, выявленных существенных искажений, рисков мошенничества, связанных с оплатой труда, а также слабых сторон системы внутреннего контроля.
  • МСА 700 (пересмотренный) «Формирование мнения и составление заключения о финансовой отчетности»: Этот стандарт вносит изменения в структуру и содержание аудиторского заключения, делая его более информативным и полезным для пользователей финансовой отчетности. В частности, он требует более детального описания ключевых вопросов аудита, что для нашей темы может означать акцент на значимых аспектах аудита расчетов по оплате труда, включая сложные налоговые вопросы или оценку рисков, связанных с выплатой заработной платы.

Для аудиторов это означает необходимость постоянного обновления знаний и методик, а для организаций — готовность к более глубокому и прозрачному взаимодействию в процессе аудита.

Изменения в расчете МРОТ и их последствия

Минимальный размер оплаты труда (МРОТ) — это важнейший социальный и экономический индикатор, который напрямую влияет на расчеты заработной платы, пособий и других выплат. Законодатель регулярно пересматривает размер МРОТ, стремясь обеспечить достойный уровень жизни граждан.

С 1 января 2025 года произошло очередное значительное увеличение МРОТ в России: он вырос с 19 242 рублей до 22 440 рублей в месяц. Это изменение имеет ряд серьезных последствий:

  • Прямое влияние на заработную плату: Заработная плата работника, полностью отработавшего норму рабочего времени и выполнившего нормы труда, не может быть ниже установленного МРОТ. Это обязывает работодателей пересмотреть оклады сотрудников, если они оказались ниже нового показателя.
  • Расчет социальных выплат: МРОТ является базой для расчета целого ряда социальных выплат, включая:
    • Больничные пособия: Если страховой стаж работника меньше 6 месяцев, пособие по временной нетрудоспособности рассчитывается исходя из МРОТ.
    • Отпускные: В некоторых случаях, когда фактически начисленная заработная плата для расчета отпускных оказывается слишком низкой, расчет может производиться исходя из МРОТ.
    • Командировочные: Суточные и другие компенсации, связанные с командировками, также могут быть привязаны к МРОТ, хотя это регулируется внутренними положениями организации.
  • Штрафы и санкции: Невыплата заработной платы в размере, меньшем МРОТ, при полной занятости является серьезным нарушением трудового законодательства и влечет административную ответственность по статье 5.27 КоАП РФ.

Аудиторам следует тщательно проверять соответствие начисленной заработной платы новому размеру МРОТ, особенно для низкооплачиваемых категорий работников, а также правильность расчета больничных и отпускных, базирующихся на этом показателе.

Прогрессивная шкала НДФЛ и стандартные налоговые вычеты

Одним из наиболее резонансных изменений в налоговом законодательстве стало введение прогрессивной шкалы налога на доходы физических лиц (НДФЛ) с 1 января 2025 года. Эта новация призвана усилить социальную справедливость и перераспределить налоговую нагрузку, возложив большую ее часть на высокодоходные слои населения.

Прогрессивная шкала НДФЛ:
Ставки налога теперь зависят от годового дохода налогоплательщика и варьируются от 13% до 22%:

  • 13% — для доходов до 2,4 млн рублей в год.
  • 15% — для доходов от 2,4 млн до 5 млн рублей.
  • 18% — для доходов от 5 млн до 20 млн рублей.
  • 20% — для доходов от 20 млн до 50 млн рублей.
  • 22% — для доходов свыше 50 млн рублей в год.

Это изменение влечет за собой существенное усложнение расчетов НДФЛ для бухгалтеров и требует внедрения новых алгоритмов в автоматизированные системы учета. Работодатели, как налоговые агенты, должны будут тщательно отслеживать суммарный доход каждого сотрудника в течение года, чтобы применять корректную ставку.

Стандартные налоговые вычеты:
Наряду с введением прогрессивной шкалы НДФЛ, с 1 января 2025 года были увеличены размеры стандартных налоговых вычетов на детей и предельный годовой доход, при котором эти вычеты предоставляются (подпункт 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ):

  • На первого ребенка: 1400 рублей.
  • На второго ребенка: 2800 рублей.
  • На третьего и каждого последующего ребенка: 6000 рублей.
  • Дополнительный вычет на ребенка-инвалида: 12000 рублей.
  • Предельный годовой доход, при котором предоставляется вычет, увеличен с 350 000 до 450 000 рублей. Вычет предоставляется до месяца, в котором доход сотрудника превысил этот лимит.

Последствия для учета и аудита:

  • Сложность расчетов: Прогрессивная шкала и изменение вычетов требуют от бухгалтеров повышенной внимательности и точности. Автоматизированные системы должны быть своевременно обновлены и настроены на новые алгоритмы.
  • Повышенный налоговый риск: Неправильное применение ставок НДФЛ или предоставление необоснованных вычетов влечет за собой налоговые риски и штрафы для работодателя как налогового агента.
  • Акцент на аудите НДФЛ: Аудиторам необходимо будет уделять еще большее внимание проверке правильности исчисления, удержания и перечисления НДФЛ, а также обоснованности предоставления вычетов, учитывая новые правила.

Новые нормы Трудового кодекса РФ (2025 год)

Трудовой кодекс РФ также не стоит на месте, адаптируясь к меняющимся социальным и экономическим условиям. 2025 год принесет несколько важных новаций, которые напрямую повлияют на отношения между работником и работодателем.

  1. Статья 3518 ТК РФ: Дополнительная оплата за наставничество (с 1 марта 2025 г.)
    • Суть: Введение новой статьи 3518 в Трудовой кодекс РФ регулирует деятельность наставников, признавая их особый вклад в обучение и развитие новых сотрудников. Отныне работодатель обязан выплачивать дополнительную оплату за наставничество.
    • Оформление: Размер и порядок этой оплаты должны быть зафиксированы в трудовом договоре наставника или в дополнительном соглашении к нему.
    • Влияние на учет: Появится новая категория выплат, которую необходимо корректно отражать в бухгалтерском и налоговом учете, а также при расчете страховых взносов. Аудиторам предстоит проверять не только факт начисления, но и надлежащее документальное оформление наставничества и его оплаты.
  2. Регламентация компенсации за неиспользованные дни отдыха при увольнении (с 1 марта 2025 г.)
    • Суть: Вступает в силу Федеральный закон от 30.09.2024 № 339-ФЗ, который устанавливает четкий порядок выплаты компенсации за неиспользованные дни отдыха, предоставленные за работу в выходные и праздничные дни, при увольнении. Ранее этот вопрос часто вызывал споры и разночтения.
    • Влияние на учет: Бухгалтерам потребуется четко отслеживать накопленные дни отдыха за работу в выходные/праздничные дни и корректно рассчитывать компенсацию при увольнении, не допуская ошибок, которые могут привести к трудовым спорам. Аудит должен будет включать проверку правильности таких расчетов и соответствия новым нормам.
  3. Статья 1581 ТК РФ: Противодействие просроченной задолженности по заработной плате (с 1 марта 2025 г.)
    • Суть: Федеральный закон от 08.08.2024 № 268-ФЗ вводит новую статью 1581 в ТК РФ «Основные направления противодействия формированию просроченной задолженности по заработной плате в Российской Федерации». Эта статья определяет комплекс мер, направленных на предотвращение и погашение задолженности по зарплате.
    • Основные направления: Принятие профилактических мер, мониторинг задолженности, привлечение к ответственности недобросовестных работодателей, содействие в погашении долгов. Предусматривается создание межведомственных комиссий в субъектах РФ для координации этих усилий.
    • Влияние на работодателей: Ужесточается контроль за своевременностью выплаты заработной платы. Организации будут подвергаться более тщательному мониторингу со стороны контролирующих органов.
    • Влияние на аудит: Аудиторы должны будут оценивать не только наличие задолженности, но и эффективность систем внутреннего контроля, направленных на ее предотвращение, а также соответствие действий работодателя новым направлениям противодействия просроченной задолженности.

Эти изменения подчеркивают усиливающийся тренд на защиту прав работников и повышение ответственности работодателей, что требует от специалистов по учету и аудиту максимальной бдительности и компетентности.

Реестр недобросовестных работодателей

С 1 января 2025 года Роструд начал вести публичный реестр недобросовестных работодателей. Эта инициатива, основанная на Постановлении Правительства РФ от 27.12.2024 № 1927, является мощным инструментом в борьбе с теневой занятостью и недобросовестными практиками на рынке труда.

Что это означает:

  • Цель: Противодействие теневой занятости и защита прав работников.
  • Содержание реестра: В реестр будут включаться компании и индивидуальные предприниматели, которые уклоняются от надлежащего оформления трудовых отношений. Это может быть подмена трудовых отношений гражданско-правовыми договорами, выплата заработной платы ниже МРОТ при полной занятости, а также другие нарушения, свидетельствующие о «серой» или «черной» схеме оплаты труда.
  • Публичность: Реестр размещается на официальном сайте Роструда, что обеспечивает его прозрачность и доступность для общественности. Потенциальные работники смогут проверять репутацию работодателей, а контролирующие органы — оперативно выявлять нарушителей.
  • Последствия: Попадание в такой реестр может иметь серьезные репутационные, финансовые и правовые последствия для компании. Это затруднит привлечение квалифицированных кадров, участие в государственных закупках и получение кредитов.

Влияние на учет и аудит:

  • Повышение требований к прозрачности: Работодателям необходимо обеспечить максимальную прозрачность и законность всех операций, связанных с оформлением трудовых отношений и оплатой труда.
  • Усиление внутреннего контроля: Система внутреннего контроля должна быть направлена на исключение любых практик, которые могут быть расценены как теневая занятость.
  • Акцент аудита на законность оформления: Аудиторы должны будут уделять повышенное внимание проверке не только правильности расчетов, но и законности оформления трудовых отношений, соответствия условий трудовых договоров фактическому положению дел, а также рисков, связанных с потенциальным попаданием в реестр недобросовестных работодателей.

Пониженные тарифы страховых взносов для МСП

Государство продолжает поддерживать развитие малого и среднего предпринимательства (МСП), предлагая различные меры стимулирования. С 1 января 2025 года введены новые пониженные тарифы страховых взносов для субъектов МСП, занимающихся определенными видами деятельности.

Ключевые положения:

  • Субъекты: Только для субъектов малого и среднего предпринимательства (МСП) с основным видом деятельности «Обрабатывающие производства». Из этого правила есть исключения, например, для производителей некоторых подакцизных товаров и металлургии.
  • Виды деятельности: Перечень видов деятельности утвержден Распоряжением Правительства РФ от 11.12.2024 № 3689-р.
  • Тарифы:
    • 30% применяется к ежемесячной части выплат, находящейся в пределах 1,5 МРОТ.
    • 7,6% применяется к ежемесячной части выплат, превышающей 1,5 МРОТ.
  • Цель: Стимулирование развития обрабатывающей промышленности, создание рабочих мест и снижение налоговой нагрузки на МСП в этой важной отрасли.

Пример расчета:
Предположим, МРОТ с 1 января 2025 года составляет 22 440 рублей.
Тогда 1,5 МРОТ = 1,5 × 22 440 = 33 660 рублей.
Если зарплата сотрудника составляет 50 000 рублей:

  1. Часть зарплаты в пределах 1,5 МРОТ: 33 660 рублей. Страховые взносы = 33 660 × 30% = 10 098 рублей.
  2. Часть зарплаты, превышающая 1,5 МРОТ: 50 000 — 33 660 = 16 340 рублей. Страховые взносы = 16 340 × 7,6% = 1 241,84 рубля.
  3. Общая сумма страховых взносов = 10 098 + 1 241,84 = 11 339,84 рублей.

Без льготы при общей ставке 30% взносы составили бы 50 000 × 30% = 15 000 рублей. Экономия очевидна.

Влияние на учет и аудит:

  • Сложность расчетов: Бухгалтерам необходимо будет тщательно контролировать соответствие организации критериям МСП и видам деятельности, чтобы корректно применять пониженные тарифы.
  • Риск ошибок: Ошибки в применении тарифов могут привести к недоплате страховых взносов и последующим штрафам.
  • Акцент аудита: Аудиторам потребуется проверять не только правильность расчетов страховых взносов, но и обоснованность применения пониженных тарифов, включая проверку соответствия ОКВЭД и статуса МСП.

Планируемые изменения по страховым взносам для руководителей (с 2026 г.)

Законодательные инициативы продолжают формировать будущий ландшафт учета и аудита. Один из таких обсуждаемых законопроектов (№ 1026190-8 от 29.09.2025), находящийся на рассмотрении в Госдуме, касается обязательных страховых взносов за руководителей организаций.

Суть законопроекта:

  • Обязательность взносов: С 1 января 2026 года коммерческие организации будут обязаны начислять страховые взносы за руководителей, даже если их фактически начисленный доход за месяц окажется ниже МРОТ или равен нулю.
  • База для расчета: Взносы будут рассчитываться исходя из федерального МРОТ.
  • Прогнозируемый МРОТ: В 2026 году федеральный МРОТ предположительно составит 27 093 рубля.
  • Минимальная сумма взносов: При общем тарифе 30% минимальная сумма страховых взносов составит 27 093 × 0,30 = 8 128 рублей в месяц.

Пример:
Если руководитель ООО не получает зарплату или получает символический оклад в 10 000 рублей, то с 2026 года организация все равно должна будет уплатить за него страховые взносы в размере 8 128 рублей ежемесячно.

Влияние на учет и аудит:

  • Дополнительная нагрузка: Для многих малых и микропредприятий, где руководитель может не получать регулярную заработную плату, это создаст дополнительную финансовую нагрузку.
  • Планирование: Организациям необходимо уже сейчас учитывать эти потенциальные изменения при планировании бюджета на 2026 год.
  • Контроль: Бухгалтерам потребуется внимательно отслеживать статус данного законопроекта и быть готовыми к изменению алгоритмов расчета страховых взносов.
  • Аудиторская проверка: Аудиторы должны будут учитывать эту норму при оценке правильности начисления страховых взносов за руководителей, особенно в случаях, когда фактическая заработная плата ниже МРОТ.

Таким образом, законодательный ландшафт в сфере учета и аудита заработной платы остается крайне динамичным, требуя от специалистов постоянного обновления знаний и адаптации к новым требованиям.

Современные методологические подходы и цифровизация учета труда и заработной платы

В XXI веке, веке информационных технологий, ручной труд в учетных процессах постепенно отходит на второй план. Современные методологические подходы к учету труда и заработной платы немыслимы без активного применения автоматизированных систем и элементов цифровизации. Это не просто дань моде, а объе��тивная необходимость, продиктованная требованиями к скорости, точности и безопасности обработки огромных массивов данных.

Автоматизированные системы расчета заработной платы

Сердцем цифровой трансформации учета заработной платы являются специализированные автоматизированные системы. Эти программные комплексы призваны взять на себя рутинные операции, минимизировать человеческий фактор и обеспечить соответствие расчетов постоянно меняющемуся законодательству. На рынке представлено множество решений, как российских, так и зарубежных, каждое из которых обладает своим набором функциональных возможностей.

Примеры популярных систем:

  • Российские решения: Saby Staff (СБИС), Finolog, Shtab, Арча. Зарплата, TipAcc, Инфо-предприятие, Контур.Зарплата, Shifton, 1С: Зарплата и управление персоналом (ЗУП).
  • Зарубежные аналоги (часто адаптированные для международного бизнеса): Payroll4Construction, eBacon, Quickbooks, OnPay, Paychex, Gusto, Zenefits, Marg ERP 9+, Параплан CRM.

Функциональные возможности этих систем обычно включают:

  1. Автоматизация выплат и расчетов:
    • Расчет заработной платы по различным системам (повременная, сдельная, премиальная).
    • Начисление отпускных, больничных, командировочных, компенсаций.
    • Расчет НДФЛ с учетом прогрессивной шкалы и стандартных вычетов.
    • Расчет страховых взносов с учетом льгот и особенностей для разных категорий плательщиков.
    • Удержания по исполнительным листам, займам, профсоюзным взносам.
    • Формирование платежных ведомостей и платежных поручений для перечисления зарплаты и налогов.
  2. Электронная подача налогов и отчетности:
    • Автоматическое формирование и отправка всей необходимой отчетности в налоговые органы (ФНС), Социальный фонд России (СФР), органы статистики (Росстат) в электронном виде (например, формы 6-НДФЛ, РСВ, ЕФС-1).
    • Контроль актуальности форм отчетности и их своевременной подачи.
  3. Порталы для самостоятельного обслуживания сотрудников (Self-Service Portals):
    • Личные кабинеты, где сотрудники могут просматривать расчетные листки, справки 2-НДФЛ, запрашивать отпуска, оформлять командировки.
    • Возможность внесения изменений в персональные данные, подачи заявлений на вычеты.
    • Это снижает нагрузку на кадровые и бухгалтерские службы и повышает прозрачность для самих работников.
  4. Управление льготами и бенефитами:
    • Учет и управление различными корпоративными льготами, ДМС, пенсионными программами, что становится важным элементом мотивации.
  5. Интеграция с другими системами:
    • Возможность интеграции с системами кадрового учета (HRM), системами бухгалтерского учета (ERP), банковскими системами.

Преимущества и недостатки цифровизации учета

Цифровизация учета труда и заработной платы — это мощный инструмент, который при правильном внедрении способен преобразить работу любого предприятия. Однако, как и любая технология, она имеет свои сильные и слабые стороны.

Преимущества цифровизации:

  • Минимизация ошибок: Автоматизированные системы исключают ручной ввод данных и сложные расчеты, что значительно снижает вероятность арифметических и методологических ошибок.
  • Снижение количества ручных операций: Рутинные задачи, такие как начисление зарплаты, расчет налогов, формирование отчетов, выполняются системой автоматически, высвобождая время бухгалтеров для более аналитической работы.
  • Экономия времени: Скорость обработки данных несравнимо выше, чем при ручном ведении учета. Это позволяет оперативно формировать отчетность и производить выплаты.
  • Сохранность данных: Цифровой формат хранения данных в облачных или локальных системах обеспечивает их высокий уровень безопасности, резервное копирование и защиту от физической утраты.
  • Возможность разработки многоуровневой системы мотивации персонала: Современные системы позволяют легко настраивать сложные схемы премирования, учитывать индивидуальные показатели эффективности, что способствует повышению мотивации сотрудников.
  • Оперативный доступ к информации: Руководство и сотрудники могут быстро получить необходимую информацию о начислениях, удержаниях, статистике по заработной плате.
  • Соблюдение законодательства: Разработчики систем оперативно обновляют программное обеспечение в соответствии с изменениями законодательства, что помогает организациям оставаться в правовом поле.

Недостатки и вызовы цифровизации:

  • Необходимость времени на внедрение и обучение персонала: Переход на новую систему — это сложный проект, требующий инвестиций времени и ресурсов на установку, настройку и обучение пользователей.
  • Потребность в постоянном отслеживании обновлений и изменений в законодательстве: Хотя разработчики и выпускают обновления, ответственность за их своевременную установку и контроль за корректностью работы системы после обновления лежит на пользователе.
  • Высокие начальные инвестиции: Стоимость приобретения и внедрения качественной автоматизированной системы может быть значительной, особенно для малых предприятий.
  • Риски кибербезопасности: Хранение конфиденциальных данных (персональные данные сотрудников, финансовая информация) в цифровом виде требует надежных мер защиты от несанкционированного доступа и кибератак.
  • Зависимость от ИТ-инфраструктуры: Для бесперебойной работы системы необходимы стабильное интернет-соединение, исправное оборудование и квалифицированный ИТ-персонал.
  • Сложность настройки под специфические нужды: Хотя системы предлагают широкие возможности, тонкая настройка под уникальные бизнес-процессы или нестандартные системы оплаты труда может потребовать дополнительных затрат и привлечения специалистов.

Электронные трудовые книжки как элемент цифровой трансформации

Электронные трудовые книжки (ЭТК), о которых мы упоминали в предыдущем разделе, являются ярким примером и неотъемлемым элементом цифровой трансформации в сфере учета труда. Их внедрение — это не просто перевод бумажных документов в электронный формат, а комплексное изменение подходов к управлению трудовой историей работника.

Роль ЭТК в цифровой трансформации:

  • Высокий уровень безопасности и сохранности данных: В отличие от бумажных трудовых книжек, которые могут быть утеряны, повреждены или подделаны, электронные записи хранятся в защищенной базе данных Социального фонда России. Это обеспечивает их долгосрочную сохранность и защиту от несанкционированного доступа.
  • Удобный и быстрый доступ работников к информации о трудовой деятельности: Каждый работник через портал Госуслуг или личный кабинет на сайте СФР может в любой момент получить полную информацию о своей трудовой деятельности, что повышает прозрачность и упрощает получение справок.
  • Минимизация ошибочных сведений и исключение человеческого фактора: Автоматизированная подача сведений работодателями и централизованное хранение данных снижают вероятность ошибок, связанных с неверным заполнением или внесением исправлений в бумажные документы.
  • Упрощение взаимодействия с государственными органами: СФР получает информацию напрямую от работодателей, что исключает необходимость предоставления сотрудниками бумажных трудовых книжек при оформлении пенсий и других социальных выплат.
  • Основа для дальнейшей цифровизации HR-процессов: ЭТК создают фундамент для полной цифровизации кадрового документооборота, позволяя в будущем перейти на полностью безбумажные процессы оформления приема, увольнения, перемещений и других кадровых операций.

Электронные трудовые книжки символизируют переход к новой эре в управлении трудовыми ресурсами, где информация становится доступной, безопасной и легко управляемой, что является критически важным для современного предприятия.

Особенности и проблемные аспекты аудита расчетов по оплате труда в меняющейся экономической среде

Аудит расчетов по заработной плате — это не просто проверка цифр в отчетах; это глубокий анализ соответствия всей системы оплаты труда законодательным требованиям и внутренним положениям компании. В условиях динамичной экономической среды и постоянно меняющегося законодательства этот процесс сопряжен с особыми сложностями и рисками.

Цели, задачи и этапы аудиторской проверки заработной платы

Основная цель аудита расчетов по заработной плате — выразить независимое мнение о достоверности бухгалтерского учета операций по оплате труда и связанных с ними расчетов, а также об их соответствии действующему законодательству Российской Федерации, внутренним нормативным актам организации и принятой учетной политике.

Для достижения этой цели ставятся следующие задачи:

  • Проверить правильность начисления основной и дополнительной заработной платы, премий, надбавок, компенсаций.
  • Убедиться в корректности удержаний из заработной платы (НДФЛ, алименты, прочие удержания).
  • Оценить правильность исчисления и перечисления страховых взносов.
  • Выявить наличие и характер отклонений от установленных норм и правил.
  • Оценить эффективность системы внутреннего контроля за расчетами по оплате труда.
  • Подтвердить достоверность отражения операций по оплате труда в бухгалтерской отчетности.

Перечень проверяемых документов в ходе аудита обширен и включает в себя:

  • Положение об оплате труда: Основной внутренний документ, регламентирующий системы, формы и размеры оплаты труда.
  • Штатное расписание: Документ, определяющий структуру организации, количество штатных единиц и должностные оклады.
  • Трудовые договоры (и договоры ГПХ): Основание для возникновения трудовых отношений, содержат условия оплаты труда. Проверяется не только их наличие, но и соответствие фактических отношений условиям договора (особенно важно для договоров ГПХ, чтобы исключить риски переквалификации в трудовые).
  • Табель учета рабочего времени: Фундаментальный документ для учета фактически отработанного времени, на основании которого производятся начисления.
  • Приказы: О приеме, увольнении, переводе, поощрении, наложении взысканий, предоставлении отпусков, командировках — все они влияют на расчет заработной платы.
  • Листки временной нетрудоспособности: Основание для начисления пособий по временной нетрудоспособности.
  • Расчетные и платежные ведомости: Документы, отражающие начисления, удержания и суммы к выплате.
  • Регистры бухгалтерского учета: Журналы-ордера, главная книга, аналитические счета, относящиеся к расчетам с персоналом.
  • Бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах: Для проверки агрегированных данных и их соответствия первичным документам.
  • Налоговые декларации и расчеты: Формы 6-НДФЛ, РСВ, ЕФС-1 для проверки правильности исчисления и уплаты налогов и взносов.

Этапы аудиторской проверки расчетов по оплате труда:

  1. Планирование аудита:
    • Предварительная оценка системы внутреннего контроля (СВК) и определение уровня существенности.
    • Разработка аудиторской программы, определение объема и характера аудиторских процедур.
    • Оценка рисков мошенничества, связанных с заработной платой.
  2. Оценка системы внутреннего контроля:
    • Изучение документации, регламентирующей процессы учета и выплаты заработной платы.
    • Тестирование контролей (например, контроль за утверждением табелей, приказами о премировании).
  3. Проведение аудиторских процедур (выборка):
    • Детальная проверка первичных документов и регистров бухгалтерского учета.
    • Проверка арифметической точности расчетов.
    • Сверка данных аналитического и синтетического учета.
    • Проверка соблюдения законодательных норм и внутренних положений.
  4. Обобщение результатов проверки:
    • Формирование аудиторских рабочих документов.
    • Выявление нарушений, их классификация и оценка влияния на финансовую отчетность.
    • Формулирование аудиторского мнения и разработка рекомендаций.

Типичные ошибки и нарушения, выявляемые при аудите

Аудит расчетов по оплате труда часто выявляет повторяющиеся ошибки и нарушения, которые могут быть как результатом невнимательности, так и систематических сбоев в учетной системе.

Распространенные ошибки и нарушения:

  • Неправильное исчисление среднесписочной численности: Важный показатель для статистической отчетности и определения категорий налогоплательщиков. Ошибки здесь могут исказить данные и повлиять на применение льгот.
  • Отсутствие начисления заработной платы или завышение/занижение ее суммы: Часто связано с ошибками в табелях учета рабочего времени, неправильным применением тарифных ставок или сдельных расценок.
  • Завышение общих итогов расчетно-платежной ведомости: Может быть как арифметической ошибкой, так и признаком мошенничества.
  • Ошибки в расчетах удержаний: Неправильное удержание НДФЛ, алиментов, профсоюзных взносов, что приводит к некорректным выплатам работникам и нарушениям налогового законодательства.
  • Нарушение правил исчисления НДФЛ: Неправильное применение ставок (особенно с учетом прогрессивной шкалы с 2025 года), несвоевременное перечисление налога, ошибки в определении налоговой базы.
  • Необоснованное предоставление стандартных, социальных или имущественных налоговых вычетов: Работодатель может предоставить вычеты без достаточных оснований или в превышающем размере, что ведет к недоплате НДФЛ.
  • Несвоевременное начисление НДФЛ: Важно соблюдать сроки начисления и перечисления налога, поскольку за это предусмотрены штрафы.
  • Фальсификация записей в расчетно-платежной ведомости: Один из признаков мошенничества, когда суммы к выплате завышаются, а разница присваивается.
  • Ошибки при начислении выплат по среднему заработку: Отпускные, пособия, командировочные рассчитываются по сложным формулам, основанным на среднем заработке. Ошибки здесь весьма распространены.
  • Некорректное ведение табеля учета рабочего времени: Некоторые организации либо не ведут табель вовсе, либо ведут его с ошибками. Табель является основным документом для расчета заработной платы, и его некорректность приводит к искажениям во всех последующих расчетах.

Проблемные аспекты, усложняющие аудит:

  • Большое количество постоянно изменяющихся нормативных актов: ТК РФ, НК РФ, федеральные законы, постановления Правительства, приказы Минтруда и ФНС — вся эта база постоянно обновляется, требуя от аудитора актуальных знаний.
  • Ежемесячный характер выплат: Большой объем повторяющихся операций увеличивает вероятность ошибок.
  • Определение минимального размера заработной платы и начисление налогов: Зависимость от МРОТ и сложная система налогообложения делают расчеты трудоемкими.

Выявление рисков недобросовестных действий (мошенничества)

Риск мошенничества при начислении заработной платы — это один из самых серьезных вызовов для аудитора, поскольку недобросовестные действия могут происходить даже при наличии, казалось бы, эффективной системы внутреннего контроля. Оценка таких рисков должна проводиться на этапе планирования аудита.

Типичные схемы мошенничества, которые аудитор должен уметь выявлять:

  • Фиктивное трудоустройство «мертвых душ»: Начисление заработной платы несуществующим работникам. Это одна из самых распространенных схем. Аудитор должен сверять списки сотрудников с кадровыми документами, проверять наличие реальных работников через опросы, визуальный осмотр рабочих мест.
  • Выплата заработной платы уволенным сотрудникам: Продолжение начисления зарплаты после фактического увольнения. Требует сверки с приказами об увольнении и датами исключения из штата.
  • Завышение суммы начислений через необоснованные премии или переработки: Сговор с руководством или отдельными сотрудниками для выплаты завышенных премий или оплаты фиктивных переработок. Аудитор должен проверять обоснованность премий (соответствие внутренним положениям, достижение показателей), а также подтверждение сверхурочной работы.
  • Фальсификация табелей учета рабочего времени: Изменение данных о фактически отработанном времени для увеличения заработной платы или скрытия прогулов. Требует выборочной проверки табелей с данными систем контроля доступа, графикам работы, а также интервьюирования сотрудников.
  • Изменение реквизитов банковских счетов: Мошенник может изменить номер счета сотрудника на свой собственный или счет сообщника, чтобы переводить туда заработную плату. Важен контроль за изменениями персональных данных сотрудников и их банковских реквизитов.
  • Несанкционированное изменение данных в автоматизированных системах: Использование уязвимостей в ПО или получение несанкционированного доступа для корректировки данных о начислениях. Требует проверки журналов аудита в системе и контроля прав доступа.

Аудиторская работа в этом направлении должна быть особенно тщательной. Использование аналитических процедур (например, анализ динамики заработной платы по отделам, сравнение с отраслевыми пок��зателями), выборочная проверка, а также проведение интервью с сотрудниками разных уровней могут помочь выявить подозрительные операции и снизить риск необнаружения мошенничества.

Роль и методы внутреннего контроля и внутреннего аудита заработной платы

Эффективная система управления предприятием невозможна без надежных механизмов внутреннего контроля и внутреннего аудита. В контексте заработной платы эти инструменты приобретают особую значимость, поскольку речь идет о значительных финансовых потоках, соблюдении прав работников и минимизации рисков для организации.

Система внутреннего контроля в учете заработной платы

Система внутреннего контроля (СВК) — это комплекс мер, процедур и политик, разработанных и внедренных руководством организации для обеспечения эффективности операций, достоверности финансовой отчетности и соблюдения законодательства. В контексте учета заработной платы СВК является первым и критически важным этапом в методике аудита расчетов с персоналом, поскольку ее оценка позволяет аудитору определить степень доверия к учетной системе и, как следствие, объем необходимых аудиторских процедур.

Элементы эффективной СВК в учете заработной платы:

  1. Разделение обязанностей:
    • Разделение функций между сотрудниками, отвечающими за кадровую работу (прием, увольнение, отпуска), расчет заработной платы, утверждение выплат и их перечисление. Это предотвращает возможность сговора и мошенничества.
    • Например, сотрудник, ведущий табель учета рабочего времени, не должен рассчитывать заработную плату.
  2. Документальное оформление всех операций:
    • Использование утвержденных форм первичных документов (приказы, табели, расчетные ведомости) и своевременное их оформление.
    • Обязательное подписание документов ответственными лицами.
  3. Авторизация и утверждение:
    • Все операции, связанные с начислением и выплатой заработной платы, должны быть авторизованы руководством (например, подпись руководителя на расчетной ведомости).
    • Приказы о премировании, надбавках, сверхурочных должны быть утверждены компетентными лицами.
  4. Контроль доступа:
    • Ограничение физического доступа к первичным документам и электронного доступа к учетным системам.
    • Разграничение прав доступа в автоматизированных системах учета, чтобы каждый сотрудник имел доступ только к тем данным и функциям, которые необходимы для выполнения его обязанностей.
  5. Сверка и сопоставление данных:
    • Регулярная сверка данных кадрового учета с данными бухгалтерского учета.
    • Сверка начисленной заработной платы с данными о фактически отработанном времени.
    • Сверка сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» с данными аналитического учета.
  6. Мониторинг и анализ:
    • Регулярный анализ динамики заработной платы, отклонений от плановых показателей, выявление аномалий.
    • Анализ причин возникновения задолженности по заработной плате и принятие мер по ее погашению.

Эффективное функционирование системы внутреннего контроля способствует минимизации рисков существенных искажений в финансовой отчетности, в том числе связанных с недобросовестными действиями при начислении заработной платы. Это не только облегчает работу внешних аудиторов, но и обеспечивает руководству уверенность в достоверности информации и соблюдении законодательства.

Организация и цели внутреннего аудита расчетов по оплате труда

Внутренний аудит — это независимая и объективная деятельность по предоставлению организации уверенности и консультаций, направленная на совершенствование ее деятельности. В отличие от внешнего аудита, который проводится сторонними организациями, внутренний аудит может выполняться силами сотрудников самой компании, таких как финансовый директор, главный бухгалтер или руководители специализированного отдела внутреннего аудита.

Цели внутреннего аудита расчетов по оплате труда:

  • Проверка соответствия порядка и методов начисления заработной платы требованиям законодательства: Убедиться, что все расчеты производятся в строгом соответствии с ТК РФ, НК РФ, ФСБУ и другими нормативными актами.
  • Оценка достоверности расчетов: Проверка арифметической точности начислений, удержаний и сумм к выплате.
  • Анализ информации из синтетического и аналитического учета: Сверка данных, отраженных на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», с данными по каждому работнику, а также с первичными документами.
  • Оценка правильности оформления работников: Проверка наличия и корректности трудовых договоров, приказов о приеме, переводе, увольнении, соответствия штатному расписанию.
  • Оценка эффективности системы внутреннего контроля: Выявление слабых мест в СВК, разработка рекомендаций по ее улучшению.
  • Выявление и предотвращение мошенничества: Целенаправленный поиск признаков недобросовестных действий.
  • Обеспечение своевременности и полноты уплаты налогов и взносов: Минимизация рисков возникновения штрафов и пеней.

Процедуры проведения внутреннего аудита:

Внутренний аудит расчетов по оплате труда, как правило, включает следующие этапы:

  1. Описание и оценка системы внутреннего контроля: На этом этапе аудиторы изучают регламентирующие документы, проводят интервью с сотрудниками, тестируют выполнение контрольных процедур.
  2. Выборочная проверка первичных документов: На основе рисков и существенности отбираются для детального изучения трудовые договоры, табели, приказы, расчетные ведомости.
  3. Аналитические процедуры: Сравнение показателей заработной платы за разные периоды, с данными аналогичных предприятий, выявление необычных отклонений.
  4. Проверка соблюдения законодательства: Анализ расчетов на соответствие ТК РФ, НК РФ, другим нормативным актам.
  5. Обобщение результатов и разработка рекомендаций: По итогам аудита составляется отчет, в котором фиксируются выявленные нарушения, их причины и предлагаются меры по устранению, а также рекомендации по улучшению СВК.

Внутренний аудит может проводиться как планово, так и по мере необходимости (например, при выявлении несоответствий в бухгалтерском балансе). Его преимущество в том, что он может быть проведен одновременно с внешним аудитом, позволяя руководству оперативно реагировать на выявленные проблемы и убедиться в правильности расчетов и выплат.

Учет расчетов по оплате труда на счете 70

Центральное место в бухгалтерском учете расчетов по оплате труда занимает счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот активно-пассивный счет предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям и другим доходам.

Порядок ведения бухгалтерского учета на счете 70:

  • По кредиту счета 70 отражаются:
    • Суммы начисленной основной и дополнительной заработной платы.
    • Суммы начисленных премий, надбавок, компенсаций.
    • Суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам.
    • Суммы начисленных пенсий и доходов от участия в капитале организации.
    • Типовые проводки по кредиту счета 70:
      • Дебет счетов затрат (20, 23, 25, 26, 44) Кредит счета 70 — начислена заработная плата.
      • Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» Кредит счета 70 — начислены отпускные за счет резерва.
      • Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Кредит счета 70 — начислены пособия за счет средств СФР.
  • По дебету счета 70 отражаются:
    • Выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий.
    • Начисленные и удержанные налоги (НДФЛ).
    • Удержания по исполнительным документам (алименты).
    • Прочие удержания (погашение задолженности по займам, возмещение материального ущерба).
    • Типовые проводки по дебету счета 70:
      • Дебет счета 70 Кредит счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» — выплачена заработная плата.
      • Дебет счета 70 Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Расчеты по НДФЛ») — удержан НДФЛ.
      • Дебет счета 70 Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по исполнительным документам») — удержаны алименты.

Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику организации. Это означает, что для каждого сотрудника должна быть своя карточка или аналитический субсчет, где детализируются все начисления и удержания. Такой подход позволяет в любой момент получить информацию о задолженности организации перед конкретным работником или работника перед организацией, а также обеспечивает прозрачность расчетов.

Внутренний контроль и внутренний аудит расчетов по оплате труда, опираясь на корректное ведение счета 70 и его аналитики, позволяют существенно повысить точность, достоверность и законность всех операций, связанных с самым ценным ресурсом предприятия — его персоналом.

Налоговые аспекты и риски при начислении и выплате заработной платы

Начисление и выплата заработной платы — это не только бухгалтерская, но и крайне важная налоговая операция. Любые ошибки или неточности в этой сфере могут привести к серьезным финансовым потерям для предприятия в виде штрафов, пеней и доначислений. Особое внимание следует уделять изменениям в Налоговом кодексе РФ, которые в последние годы происходят с завидной регулярностью.

НДФЛ: расчет, удержание и прогрессивная шкала

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является одним из ключевых налогов, связанных с заработной платой. Работодатель выступает в роли налогового агента, который обязан исчислить, удержать и перечислить НДФЛ в бюджет.

Порядок исчисления и удержания НДФЛ:

  1. Определение налоговой базы: Все доходы работника, облагаемые НДФЛ (зарплата, премии, отпускные, пособия по временной нетрудоспособности, за исключением необлагаемых выплат), уменьшаются на сумму причитающихся налоговых вычетов.
  2. Применение прогрессивной шкалы (с 1 января 2025 г.):
    • 13% для доходов до 2,4 млн рублей в год.
    • 15% для доходов от 2,4 млн до 5 млн рублей.
    • 18% для доходов от 5 млн до 20 млн рублей.
    • 20% для доходов от 20 млн до 50 млн рублей.
    • 22% для доходов свыше 50 млн рублей в год.

    Работодатель должен ежемесячно отслеживать кумулятивный доход сотрудника с начала календарного года, чтобы правильно применить соответствующую ставку.

  3. Удержание НДФЛ: Налог удерживается при фактической выплате дохода работнику. Например, если заработная плата выплачивается 5-го числа следующего месяца, то НДФЛ удерживается в этот день. Перечисление налога в бюджет должно быть осуществлено в установленные сроки.

Правила применения стандартных налоговых вычетов на детей (с 1 января 2025 г.):
Как уже упоминалось, с 2025 года увеличены размеры и предельный доход для получения стандартных вычетов на детей (подпункт 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ):

  • На первого ребенка: 1400 рублей.
  • На второго ребенка: 2800 рублей.
  • На третьего и каждого последующего: 6000 рублей.
  • На ребенка-инвалида: 12000 рублей.
  • Вычеты предоставляются до месяца, в котором годовой доход сотрудника, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 450 000 рублей.

Пример расчета НДФЛ с учетом новой шкалы и вычетов:
Сотрудник Иванов И.И. имеет двоих детей. Его месячная зарплата 200 000 рублей.
Годовой доход = 200 000 × 12 = 2 400 000 рублей.
Стандартные вычеты на детей: 1400 (первый) + 2800 (второй) = 4200 рублей.
Так как годовой доход 2,4 млн рублей не превышает 450 000 рублей в первые месяцы, вычеты применяются.
В январе:
Налоговая база = 200 000 — 4200 = 195 800 рублей.
НДФЛ = 195 800 × 13% = 25 454 рубля.
После февраля (доход 400 000 руб.) и марта (доход 600 000 руб.) вычеты перестают применяться, так как доход превысил 450 000 руб.
Весь годовой доход 2,4 млн рублей облагается по ставке 13%, так как он не превышает 2,4 млн рублей.

Страховые взносы: особенности начисления и льготы

Страховые взносы — это обязательные платежи работодателей на пенсионное, медицинское и социальное страхование работников. Их расчет и уплата регулируются главой 34 НК РФ.

Особенности начисления и уплаты страховых взносов:

  • Единая база для взносов: С 2023 года действует единая предельная база для начисления страховых взносов (кроме взносов на травматизм). После превышения этой базы ставка взносов снижается.
  • Общие тарифы: Стандартные тарифы страховых взносов составляют 30% до достижения единой предельной базы и 15,1% сверх нее.
  • Сроки уплаты: Страховые взносы уплачиваются ежемесячно, не позднее 28-го числа следующего месяца.

Применение пониженных тарифов для МСП обрабатывающей отрасли (с 1 января 2025 г.):
Как было отмечено, для субъектов малого и среднего предпринимательства (МСП) с основным видом деятельности «Обрабатывающие производства» (утвержденных Распоряжением Правительства РФ от 11.12.2024 № 3689-р) действуют льготные тарифы:

  • 30% к ежемесячной части выплат, не превышающей 1,5 МРОТ.
  • 7,6% к ежемесячной части выплат, превышающей 1,5 МРОТ.

Важно подчеркнуть, что МРОТ для этих целей берется федеральный.

Перспективы изменений для руководителей (с 2026 г.):
Согласно законопроекту № 1026190-8 от 29.09.2025, с 1 января 2026 года для руководителей организаций, чей доход ниже МРОТ или отсутствует, страховые взносы будут рассчитываться исходя из федерального МРОТ 27 093 рубля (в 2026 году). Таким образом, минимальная сумма взносов при общем тарифе 30% составит 8 128 рублей в месяц.

Налоговые риски и ответственность

Нарушения в сфере начисления и уплаты НДФЛ и страховых взносов влекут за собой серьезные налоговые риски и административную ответственность.

Основные налоговые риски:

  • Неправильное исчисление НДФЛ:
    • Ошибки в применении прогрессивной шкалы.
    • Неучет всех облагаемых доходов (например, с материальной выгоды).
    • Неправильное определение налоговой базы.
  • Необоснованное предоставление вычетов: Предоставление стандартных, социальных или имущественных вычетов без достаточных оснований или в завышенном размере.
  • Несвоевременное начисление и перечисление налогов и взносов: Нарушение установленных сроков уплаты.
  • Неправильное применение тарифов страховых взносов: Ошибки в определении права на льготы или их некорректное применение.
  • Переквалификация гражданско-правовых договоров в трудовые: Если налоговая инспекция признает договор ГПХ трудовым, она может доначислить страховые взносы и НДФЛ, а также штрафы.

Предусмотренная ответственность:

  • Штрафы по ст. 123 НК РФ: За неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный срок сумм налога, подлежащих удержанию налоговым агентом, предусмотрен штраф в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.
  • Штрафы за несвоевременную уплату страховых взносов: Законодательство предусматривает пени за каждый день просрочки и штрафы за неуплату или неполную уплату страховых взносов.
  • Доначисления при «серой» зарплате: Судебная практика показывает, что при выявлении схем «серой» заработной платы (когда сотрудники оформлены на неполные ставки с зарплатой ниже МРОТ, а большая часть выплачивается «в конверте») налоговые органы могут доначислить страховые взносы и НДФЛ расчетным путем. В одном из судебных дел суды трех инстанций поддержали позицию ФНС о доначислении около 44 млн рублей зарплатных налогов, НДФЛ и пеней компании, которая выплачивала «серую» зарплату.
  • Ответственность за неудержание НДФЛ по решению суда: Если судебное решение о выплате сотруднику сумм (например, за вынужденный прогул) не содержит прямого указания на удержание НДФЛ, работодатель может выплатить присужденную сумму без удержания налога. Однако это не освобождает работника от уплаты налога, и налоговый орган может впоследствии взыскать эту сумму с работника.
  • Необлагаемые доходы: Важно помнить, что некоторые выплаты не облагаются НДФЛ, например, затраты на выпуск зарплатных карт сотрудникам.

Грамотное управление налоговыми аспектами заработной платы требует от бухгалтеров и руководителей глубокого понимания законодательства, постоянного мониторинга изменений и внедрения эффективных систем контроля, чтобы избежать дорогостоящих ошибок и санкций. Неужели эти риски не заставляют задуматься о полной легализации выплат?

Влияние профессиональных стандартов и квалификационных требований на организацию учета и аудита заработной платы

Профессиональные стандарты — это относительно новый, но крайне значимый инструмент в регулировании трудовых отношений, который определяет требования к квалификации, необходимой работнику для выполнения определенной трудовой функции. Их внедрение призвано повысить качество труда, унифицировать требования к специалистам и обеспечить соответствие образования и опыта реальным потребностям рынка.

Профессиональный стандарт «Бухгалтер» и его применение

Одним из ключевых документов в сфере бухгалтерского учета является Профессиональный стандарт «Бухгалтер», утвержденный Приказом Минтруда от 21.02.2019 № 103н. Этот стандарт устанавливает широкий спектр требований к знаниям, умениям и опыту работы бухгалтеров разных уровней.

Основные положения профстандарта «Бухгалтер»:

  • Стандарт описывает трудовые функции, которые может выполнять бухгалтер, например, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, ведение бухгалтерского учета, налоговый учет, внутренний контроль.
  • Для каждой трудовой функции определены необходимые знания (например, законодательство о бухгалтерском учете, налогообложении, аудите), умения (например, формирование бухгалтерских проводок, работа с программным обеспечением) и опыт практической работы.
  • Стандарт предусматривает различные уровни квалификации, от бухгалтера I категории до главного бухгалтера или начальника отдела бухгалтерского учета.

Применение профстандартов:
Для большинства организаций требования профессионального стандарта «Бухгалтер» носят рекомендательный характер. Это означает, что работодатель не обязан в точности следовать всем пунктам стандарта при формировании штатного расписания или найме сотрудников. Однако профстандарты являются отличным ориентиром для:

  • Разработки должностных инструкций.
  • Оценки квалификации сотрудников.
  • Организации обучения и повышения квалификации.
  • Формирования кадровой политики.

Когда применение профстандартов становится обязательным:
Применение профстандартов становится обязательным в двух случаях:

  1. Если в соответствии с Трудовым кодексом РФ, другими федеральными законами или иными нормативными правовыми актами установлены требования к квалификации, необходимой для выполнения определенной трудовой функции.
  2. Если работа связана с предоставлением компенсаций, льгот либо наличием ограничений.
    • Пример обязательного применения: Пункт 4 статьи 7 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» предъявляет профессиональные требования к главным бухгалтерам или иным должностным лицам, на которых возложено ведение бухгалтерского учета, в ряде организаций. К ним относятся:
      • Публичные акционерные общества (кроме кредитных организаций).
      • Страховые организации.
      • Негосударственные пенсионные фонды.
      • Акционерные инвестиционные фонды.
      • Управляющие компании паевых инвестиционных фондов.

    Для таких организаций применение профстандарта «Бухгалтер» в части квалификационных требований к главному бухгалтеру (или аналогичному лицу) является обязательным.

Требования к квалификации и повышению квалификации

Профессиональный стандарт «Бухгалтер» четко описывает не только функционал, но и требования к квалификации на разных уровнях.

Уровни квалификации:
Стандарт предусматривает четыре уровня квалификации, для каждого из которых определены совокупности профессиональных знаний, умений и опыта работы. Например, для главного бухгалтера (7-й уровень квалификации) требуются высшее образование (специалитет, магистратура) и опыт работы в бухгалтерско-финансовой сфере не менее пяти лет.

Требования к образованию и опыту:

  • Для базовых должностей (бухгалтер I категории) может быть достаточно среднего профессионального образования.
  • Для более высоких должностей (главный бухгалтер, начальник отдела) требуется высшее образование и определенный стаж работы в сфере бухгалтерского учета и аудита.

Обязанность повышения квалификации:
Профессиональный стандарт прямо обязывает бухгалтеров поддерживать и повышать свою квалификацию. Установлены следующие требования:

  • Не менее 120 часов за три последовательных календарных года.
  • Не менее 20 часов в каждый год.

Это означает, что бухгалтерам необходимо регулярно проходить курсы повышения квалификации, семинары, тренинги, чтобы оставаться в курсе последних изменений в законодательстве и методологии учета. Для работодателей это означает необходимость планирования бюджетов на обучение персонала и контроля за соблюдением этих требований.

Последствия несоблюдения обязательных требований профстандартов

Хотя для большинства организаций профстандарты носят рекомендательный характер, в случаях, когда их применение является обязательным, несоблюдение установленных требований может привести к серьезным негативным последствиям.

Возможные штрафы по ст. 5.27 КоАП РФ:
Несоблюдение обязательных требований профстандартов рассматривается как нарушение трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права. За это предусмотрены административные штрафы:

  • Для компании (юридического лица): от 30 000 до 50 000 рублей.
  • Для руководителя (должностного лица): от 1 000 до 5 000 рублей.

При повторном нарушении размеры штрафов существенно возрастают, а для должностных лиц возможна дисквалификация.

Другие последствия:

  • Репутационные риски: Несоблюдение стандартов может негативно сказаться на репутации компании как надежного работодателя и партнера.
  • Риски искажения отчетности: Недостаточная квалификация сотрудников, не соответствующих профстандартам, может привести к ошибкам в учете и отчетности.
  • Сложности при прохождении аудита и проверок: Аудиторы и контролирующие органы могут обращать внимание на соответствие квалификации персонала обязательным требованиям, что может стать причиной замечаний и предписаний.

Таким образом, профессиональные стандарты играют важную роль в формировании современного специалиста по учету и аудиту заработной платы, а их обязательное применение в определенных случаях требует от организаций строжайшего соблюдения и постоянного инвестирования в развитие своего персонала.

Динамика заработной платы и судебная практика по трудовым и налоговым спорам

Понимание динамики заработной платы в стране и знание ключевых аспектов судебной практики в сфере трудовых и налоговых споров — это не просто интересная статистика или правовые казусы. Для специалистов по учету и аудиту заработной платы это критически важная информация, позволяющая предвидеть риски, принимать обоснованные решения и защищать интересы как работников, так и работодателей.

Статистический обзор динамики заработной платы в РФ

Росстат регулярно публикует данные о динамике заработной платы, которые дают представление об экономической ситуации в стране и уровне жизни населения. Эти данные важны для анализа трендов, сравнения с отраслевыми показателями и прогнозирования.

Ключевые показатели:

  • Средний размер заработной платы:
    • По итогам 2023 года средняя заработная плата в России составила 74 854 рубля (до вычета НДФЛ).
    • По итогам 2024 года этот показатель достиг 87 952 рубля.
    • В апреле 2025 года среднемесячная заработная плата в РФ приблизилась к отметке в 100 тысяч рублей, составив 99 400 рублей.
    • И наконец, в июне 2025 года средняя номинальная начисленная заработная плата впервые превысила 100 тысяч рублей, достигнув 103 200 рублей.

    Это свидетельствует о значительном росте доходов населения, что, в свою очередь, стимулирует потребление, но также может указывать на инфляционные процессы. Для большинства трудоспособного населения Российской Федерации заработная плата является основным источником дохода.

  • Медианная заработная плата:
    • Медианная заработная плата, которая более точно отражает реальное распределение доходов (так как на нее меньше влияют аномально высокие доходы), по данным Росстата за 2022 год составила 40 368 рублей.
    • К сожалению, более свежих медианных данных в представленных источниках нет, но, как правило, медианная зарплата значительно ниже средней.
  • Гендерный разрыв в оплате труда:
    • По данным Росстата, в 2023 году средняя начисленная заработная плата женщин в России составила 61 113 рублей, мужчин — 87 757 рублей.
    • Разница достигла 26 644 рубля, или 43,5%. Это существенный гендерный разрыв, который отражает неравномерное распределение по должностям, отраслям и уровням ответственности.

Таблица 2: Динамика средней номинальной начисленной заработной платы в РФ (2023-2025 гг.)

Период Средняя номинальная начисленная заработная плата (рублей, до вычета НДФЛ)
2023 год 74 854
2024 год 87 952
Апрель 2025 99 400
Июнь 2025 103 200

Эти данные служат важным ориентиром для работодателей при формировании фонда оплаты труда и для аудиторов при оценке обоснованности расходов на персонал.

Судебная практика по «серой» заработной плате

Проблема «серой» заработной платы, когда часть официального оклада выплачивается «в конверте», остается одной из наиболее острых в российской экономике. Налоговые органы активно борются с такими схемами, и судебная практика в этом вопросе становится все более жесткой по отношению к недобросовестным работодателям.

Примеры судебных дел и ответственность:

  • Доначисления налогов и взносов расчетным путем: Суды последовательно поддерживают позицию ФНС, которая при выявлении схем «серой» заработной платы (например, когда сотрудники оформлены на неполные ставки с зарплатой ниже МРОТ, а большая часть выплачивается «в конверте») доначисляет страховые взносы и НДФЛ расчетным путем. Основанием для расчета могут служить данные о средней зарплате по отрасли или аналогичных налогоплательщиках.
  • Крупные штрафы: В одном из резонансных судебных дел суды трех инстанций поддержали позицию ФНС о доначислении компании около 44 млн рублей зарплатных налогов, НДФЛ и пеней за выплату «серой» зарплаты. Это демонстрирует серьезность последствий для предприятий, практикующих такие схемы.
  • Административная ответственность (статья 5.27 КоАП РФ):
    • За невыплату или неполную выплату заработной платы в установленный срок (часть 6 статьи 5.27 КоАП РФ):
      • Для должностных лиц: от 10 000 до 20 000 рублей (за первое нарушение) и от 20 000 до 30 000 рублей или дисквалификация на срок от одного года до трех лет (за повторное).
      • Для ИП: от 1 000 до 5 000 рублей (за первое) и от 10 000 до 30 000 рублей (за повторное).
      • Для юридических лиц: от 30 000 до 50 000 рублей (за первое) и от 50 000 до 100 000 рублей (за повторное).
  • Уголовная ответственность (статья 1451 УК РФ): Наступает за частичную невыплату заработной платы свыше трех месяцев или полную невыплату свыше двух месяцев, совершенную из корыстной или иной личной заинтересованности руководителя. Может предусматривать штраф до 500 000 рублей или лишение свободы на срок до трех лет.

Эти примеры показывают, что риски, связанные с выплатой «серой» заработной платы, значительно возросли и могут привести не только к финансовым санкциям, но и к уголовному преследованию руководителей.

Споры по оплате сверхурочной работы, компенсациям и срокам давности

Судебная практика также активно развивается в области споров, касающихся различных видов компенсаций и соблюдения трудовых прав работников.

Ключевые аспекты судебной практики:

  • Споры по оплате сверхурочной работы, работы в ночное время или в праздничные дни: Работники часто обращаются в суды с требованиями о взыскании недоплаченных сумм за работу в особых условиях. Работодателю в таких случаях необходимо доказать факт оплаты или отсутствие оснований для нее, опираясь на табели учета рабочего времени, приказы и внутренние положения.
  • Компенсации за неиспользованный отпуск: При увольнении работник имеет право на компенсацию за все неиспользованные дни отпуска. Ошибки в расчете этих сумм также часто становятся предметом судебных разбирательств. С 1 марта 2025 года вступает в силу новый закон, регламентирующий выплату компенсации за неиспользованные дни отдыха за работу в выходные и праздничные дни при увольнении, что должно внести ясность в этот вопрос.
  • Сроки давности для подачи требований: Законодатель установил годичный срок давности (статья 392 ТК РФ) для подачи требования о взыскании заработной платы и других выплат, причитающихся работнику. Это означает, что работник должен обратиться в суд в течение года с момента, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права. Однако предусмотрена возможность восстановления срока по уважительным причинам.
  • Неудержание НДФЛ по решению суда: В случае, если судебное решение о выплате работнику определенных сумм (например, за вынужденный прогул) не содержит прямого указания на удержание НДФЛ, работодатель может выплатить присужденную сумму без удержания налога. Однако это не освобождает работника от уплаты налога, и налоговый орган может впоследствии взыскать эту сумму с работника.
  • Изменение условий трудового договора: Для изменения условий трудового договора без согласия работника работодателю необходимо доказать наличие изменений организационных или технологических условий труда, повлекших изменение оплаты труда. Суды тщательно проверяют обоснованность таких изменений.
  • Отсутствие оправдательных документов: Отсутствие первичных оправдательных документов, таких как расчетно-платежные ведомости или табели учета рабочего времени, значительно усложняет доказательство факта выдачи заработной платы в суде. Это подчеркивает важность строгого документооборота.
  • Ответственность за задержку выплаты заработной платы: Административная и уголовная ответственность за задержку выплаты заработной платы является серьезным рычагом воздействия на работодателей. Задержка может привести к штрафам для должностных лиц и компаний, а в определенных случаях — к уголовному преследованию.

Изучение судебной практики позволяет аудиторам и бухгалтерам лучше понимать типичные ошибки, наиболее уязвимые места в учете заработной платы и налогообложении, а также возможные последствия нарушений, что способствует предотвращению подобных ситуаций в будущем.

Практические рекомендации по совершенствованию системы учета и аудита заработной платы

В условиях динамично меняющегося законодательства и возрастающих требований к прозрачности, своевременности и точности, система учета и аудита заработной платы должна быть не просто функциональной, а стратегически эффективной. Ниже представлены конкретные рекомендации, направленные на оптимизацию этих процессов и минимизацию рисков для любого коммерческого предприятия.

Оптимизация документооборота и внутренних контролей

Эффективность учета заработной платы начинается с правильно организованного документооборота и надежных внутренних контролей. Их совершенствование — это фундамент, на котором строится вся система.

  1. Стандартизация и автоматизация первичной документации:
    • Пример: Разработать и утвердить внутренние формы для всех операций по оплате труда (например, табели учета рабочего времени, заявления на вычеты, расчетные листки), строго соответствующие законодательным требованиям (ФЗ «О бухгалтерском учете») и интегрированные в автоматизированную систему учета.
    • Рекомендация: Внедрить систему электронного документооборота для кадровых и бухгалтерских документов. Это позволит сократить время на обработку, минимизировать ошибки ручного ввода и повысить сохранность данных. Например, использование ЭДО для подписания приказов о приеме, отпусках, а также для ознакомления сотрудников с расчетными листками.
  2. Усиление контроля за ведением табелей учета рабочего времени:
    • Проблема: Часто табели заполняются формально, что приводит к некорректному начислению зарплаты.
    • Рекомендация:
      • Обязать руководителей подразделений лично проверять и подписывать табели, подтверждая фактическое присутствие и отработанное время сотрудников.
      • Внедрить системы контроля доступа (например, электронные проходные или биометрические системы), интегрированные с учетной системой, для автоматического формирования данных о явках/неявках. Это позволит снизить риски фальсификации и ошибок, подкрепляя данные табеля фактическими сведениями.
      • Проводить выборочные проверки соответствия данных табеля данным систем контроля доступа.
  3. Внедрение и регулярное тестирование системы внутреннего контроля (СВК):
    • Рекомендация: Разработать матрицу рисков и контрольных процедур для всех этапов учета заработной платы: от приема на работу до выплаты и отчетности.
    • Пример:
      • Риск: Фиктивное трудоустройство «мертвых душ». Контроль: Регулярная сверка списков сотрудников с фактически работающими, выборочные интервью, обязательная идентификация при получении зарплаты в кассе.
      • Риск: Необоснованные премии. Контроль: Утверждение премий на основании четких критериев и показателей, подтвержденных документально, с обязательным согласованием вышестоящим руководством.
    • Рекомендация: Проводить ежеквартальные внутренние аудиты или проверки соответствия, чтобы оценить эффективность СВК и оперативно выявлять слабые места.

Внедрение и использование современных информационных систем

Современные информационные системы — это не роскошь, а необходимость для эффективного учета и аудита заработной платы.

  1. Выбор оптимальной автоматизированной системы:
    • Рекомендация: Тщательно проанализировать функциональные воз��ожности доступных на рынке систем (например, 1С: ЗУП, Saby Staff, Контур.Зарплата), исходя из специфики предприятия, количества сотрудников, сложности систем оплаты труда и интеграционных потребностей.
    • Критерии выбора: Наличие модулей для расчета всех видов выплат и удержаний, автоматическое формирование и отправка отчетности, возможность интеграции с банковскими и кадровыми системами, наличие порталов самообслуживания для сотрудников, своевременность обновлений под изменения законодательства, уровень технической поддержки.
  2. Эффективное использование функциональных возможностей:
    • Рекомендация: Обучить персонал максимально полному использованию всех функций выбранной системы. Многие организации используют лишь базовые возможности, упуская потенциал для оптимизации.
    • Пример: Использование аналитических отчетов системы для выявления аномалий в начислениях, контроля лимитов по вычетам, анализа динамики фонда оплаты труда.
  3. Интеграция с другими системами:
    • Рекомендация: Обеспечить бесшовную интеграцию системы расчета заработной платы с общей бухгалтерской системой (ERP), системами кадрового учета (HRM) и банковскими системами. Это позволит избежать двойного ввода данных, повысить точность и скорость обработки информации.
    • Пример: Автоматический перенос данных о приеме, увольнении, отпусках из HR-системы в систему расчета зарплаты, а также автоматическая выгрузка платежных поручений для банковских переводов.

Снижение налоговых и правовых рисков

Минимизация рисков — одна из главных задач. Это достигается за счет глубокого понимания законодательства и превентивных мер.

  1. Постоянный мониторинг законодательных изменений:
    • Рекомендация: Подписаться на специализированные профессиональные издания, рассылки государственных органов (ФНС, СФР, Минтруд), использовать правовые справочные системы (КонсультантПлюс, Гарант) для своевременного отслеживания всех изменений в ТК РФ, НК РФ, ФСБУ, МСА.
    • Пример: Оперативно реагировать на изменения МРОТ (22 440 руб. с 01.01.2025), прогрессивной шкалы НДФЛ, новых правил по страховым взносам.
  2. Внутренние аудиты и проверки на соответствие (Compliance Checks):
    • Рекомендация: Регулярно проводить внутренние проверки правильности исчисления НДФЛ и страховых взносов, применения вычетов, соблюдения сроков уплаты. Особое внимание уделять новым нормам (например, оплата наставничества, компенсация за дни отдыха при увольнении).
    • Пример: Провести выборочную проверку корректности расчета НДФЛ по прогрессивной шкале для высокодоходных сотрудников.
  3. Предотвращение «серой» зарплаты:
    • Рекомендация: Полностью отказаться от любых схем «серой» или «черной» заработной платы. Донести до руководства и сотрудников все риски (административная и уголовная ответственность, репутационные потери, попадание в Реестр недобросовестных работодателей с 01.01.2025).
    • Пример: Провести внутренний анализ соответствия фактических зарплат рыночным и МРОТ, при выявлении несоответствий привести их в соответствие с законодательством.
  4. Юридическая экспертиза сложных вопросов:
    • Рекомендация: При возникновении сложных или спорных ситуаций (например, переквалификация договоров ГПХ, применение нестандартных систем оплаты труда) обращаться за консультацией к юристам и налоговым консультантам.
    • Пример: Проведение юридической экспертизы всех договоров ГПХ для оценки рисков их переквалификации в трудовые.

Рекомендации по повышению квалификации персонала

Компетентность персонала — это главный актив в постоянно меняющейся среде.

  1. Разработка и реализация программы повышения квалификации:
    • Рекомендация: Создать годовой план обучения для сотрудников бухгалтерских, кадровых и аудиторских служб, учитывая требования профстандарта «Бухгалтер» (не менее 120 часов за 3 года, не менее 20 часов ежегодно).
    • Пример: Включение в план курсов по изменениям в ТК РФ и НК РФ, семинаров по работе с новыми формами отчетности (ЕФС-1), тренингов по работе с автоматизированными системами.
  2. Стимулирование самообразования и профессионального развития:
    • Рекомендация: Обеспечить доступ к профессиональным базам знаний, электронным библиотекам, вебинарам. Создать внутренние группы для обмена опытом и знаниями.
    • Пример: Организация внутренних семинаров, на которых сотрудники делятся новой информацией, полученной на внешних обучениях или из профессиональных источников.
  3. Внедрение института наставничества:
    • Рекомендация: С учетом новой статьи 3518 ТК РФ (с 01.03.2025) о дополнительной оплате наставничества, активно развивать этот институт. Опытные сотрудники могут передавать знания молодым, обеспечивая преемственность и повышение квалификации внутри компании.
    • Пример: Разработать внутреннее положение о наставничестве, закрепить за наставниками конкретных подопечных, установить систему стимулирования для наставников.

Внедрение этих рекомендаций позволит предприятию не только соответствовать актуальным требованиям законодательства, но и значительно повысить эффективность учета и аудита заработной платы, минимизировать риски и создать прозрачную, справедливую и мотивирующую систему оплаты труда.

Заключение

Исследование, посвященное учету и аудиту заработной платы в условиях трансформации, выявило, что данная сфера является одной из наиболее динамичных и ответственных в деятельности любого предприятия. Проведенный анализ подтверждает выдвинутую гипотезу о том, что для обеспечения эффективности и законности процессов начисления, выплаты и контроля заработной платы необходимо комплексное понимание и оперативное реагирование на непрерывные законодательные изменения, активное внедрение цифровых технологий и постоянное совершенствование методологических подходов.

Основные выводы исследования:

  1. Законодательный ландшафт: Период с 2016 по 2026 год характеризуется беспрецедентной частотой и глубиной изменений в трудовом и налоговом законодательстве. Внедрение электронных трудовых книжек и формы ЕФС-1, постоянный рост МРОТ, переход на прогрессивную шкалу НДФЛ с увеличением стандартных вычетов, а также новые нормы ТК РФ (о наставничестве, компенсациях при увольнении, противодействии задолженности) и создание реестра недобросовестных работодателей — все это требует от специалистов перманентной актуализации знаний и адаптации учетных процессов. Отдельно стоит отметить планируемые изменения по страховым взносам для руководителей с 2026 года, которые создадут дополнительную нагрузку.
  2. Цифровизация как императив: Современный учет и аудит заработной платы немыслимы без автоматизированных систем. Их функциональные возможности (автоматизация расчетов, электронная отчетность, self-service порталы) значительно повышают точность, скорость и безопасность операций. Однако внедрение цифровых решений сопряжено с вызовами, такими как необходимость обучения персонала и поддержание актуальности систем. Электронные трудовые книжки являются ярким примером успешной цифровой трансформации, обеспечивающей сохранность и доступность данных.
  3. Сложности аудита и риски: Аудит расчетов по оплате труда остается высокорисковой областью. Большое количество нормативных актов, ежемесячный характер выплат и сложность расчетов создают почву для типичных ошибок. Особое внимание следует уделять выявлению рисков мошенничества («мертвые души», фальсификация табелей, необоснованные премии), поскольку они могут привести к значительным финансовым и репутационным потерям. Внедрение МСА требует от аудиторов более глубокого взаимодействия с руководством и детального отражения ключевых вопросов в заключениях.
  4. Ключевая роль внутреннего контроля и аудита: Эффективная система внутреннего контроля, основанная на разделении обязанностей, документальном оформлении и регулярных сверках, является первой линией защиты от ошибок и недобросовестных действий. Внутренний аудит, в свою очередь, обеспечивает независимую оценку системы и процессов, помогая руководству принимать своевременные управленческие решения и минимизировать риски. Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» остается центральным элементом учета.
  5. Налоговые аспекты и ответственность: Налоговые риски, связанные с НДФЛ и страховыми взносами, усиливаются с введением прогрессивной шкалы НДФЛ и изменением вычетов. Неправильное исчисление, несвоевременное перечисление, необоснованное применение льгот (например, для МСП обрабатывающей отрасли) могут привести к штрафам по НК РФ. Судебная практика по «серой» заработной плате демонстрирует жесткость контролирующих органов и серьезные последствия, вплоть до уголовной ответственности.
  6. Влияние профстандартов: Профессиональные стандарты, в частности «Бухгалтер», устанавливают квалификационные требования и ориентиры для развития персонала. Для определенных категорий организаций их применение является обязательным, и несоблюдение может повлечь административную ответственность по статье 5.27 КоАП РФ. Это подчеркивает важность регулярного повышения квалификации сотрудников.
  7. Динамика и судебная практика: Статистический обзор показал значительный рост средней заработной платы в РФ, но при этом сохраняется существенный гендерный разрыв. Судебная практика по трудовым спорам (сверхурочная работа, компенсации, сроки давности) и налоговым правонарушениям (доначисления за «серую» зарплату, ответственность за задержку) демонстрирует усиление защиты прав работников и ужесточение контроля.

Практические рекомендации, предложенные в работе, направлены на создание устойчивой и эффективной системы учета и аудита заработной платы. Они включают оптимизацию документооборота через электронные системы, внедрение усиленных внутренних контролей, рациональный выбор и использование автоматизированных программных решений, постоянный мониторинг законодательства для снижения налоговых и правовых рисков, а также непрерывное повышение квалификации персонала в соответствии с профессиональными стандартами.

Перспективы дальнейших исследований могут включать более глубокий анализ влияния искусственного интеллекта и блокчейн-технологий на процессы учета и аудита заработной платы, изучение специфики учета оплаты труда в условиях удаленной работы и гибридных графиков, а также разработку моделей прогнозирования налоговых рисков с учетом динамики законодательства.

В конечном итоге, дипломная работа по теме «Учет и аудит заработной платы» должна не просто констатировать факты, но и предложить студентам и практикующим специалистам дорожную карту для навигации в этой сложной, но крайне важной области, обеспечивая соответствие нормам, минимизацию рисков и повышение общей эффективности деятельности предприятий.

Список использованной литературы

  1. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. 15.02.2016 с изм. и доп., вступ. в силу с 15.03.2016).
  2. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. 09.03.2016 с изм. и доп., вступ. в силу с 15.03.2016).
  3. Трудовой Кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ (ред. От 30.12.2015).
  4. Федеральный закон от 19.05.1995 № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» (с изменениями от 29.12.2015).
  5. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями от 04.11.2014).
  6. Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ (ред. от 29.12.2015) «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
  7. Федеральный закон от 21.11.2011 № 323-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» (с изменениями от 01.01.2016).
  8. Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (с изменениями от 14.12.2015).
  9. Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (с изменениями от 29.12.2015).
  10. Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» (ред. от 09.03.2016).
  11. Федеральный закон №348-ФЗ от 08.12.2010 «О внесении изменений в Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
  12. Постановление Минтруда России от 31.12.2002 №85 «Об утверждении перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности».
  13. Постановление Правительства РФ от 31.12.2010 № 1231 «О внесении изменений в некоторые акты Правительства Российской Федерации по вопросам, связанным с совершенствованием обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
  14. Постановление Правительства РФ от 02.03.2000 № 184 «Об утверждении Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (изменениями от 31.12.2010).
  15. Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» (изменениями от 11.11.2009).
  16. Постановление Правительства РФ от 15.06.2007 № 375 «Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию» (изменениями от 01.03.2011).
  17. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н (ред. 06.04.2015).
  18. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (ред. 24.12.2010).
  19. Приказ ФНС России от 30.10.2015 № ММВ-7-11/450@ «Об утверждении формы сведений о доходах физического лица, порядка заполнения и формата ее представления в электронной форме».
  20. Анализ финансово-хозяйственной деятельности. Практикум: учебное пособие / под ред. О. В. Губина. М.: ИНФРА-М, 2013.
  21. Бухгалтерский учет: Учебник / И.И. Бочкарева, В.А. Быков и др. / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Велби; Проспект, 2014.
  22. Васильчук О.И. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие / О.И. Васильчук, Д.Л. Савенков; Под ред. Л.И. Ерохина. М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2013.
  23. Воронина Л.И. Бухгалтерский учет: Учебник / Л.И. Воронина. М.: Альфа-М, НИЦ ИНФРА-М, 2013.
  24. Генкин Б.М. Организация, нормирование и оплата труда на промышленных предприятиях: учебник – 5 изд. – М.: Норма, 2013.
  25. Зарицкий А.Е. Бухгалтерский управленческий учет. М.: АСТ; СПб.; Сова; Владимир: ВКТ, 2013 (Конспект лекций).
  26. Кибанов А.Я., Митрофанова Е.А., Эсаулова И.А. Экономика управления персоналом: Учебник / под ред. А.Я. Кибанова. М: ИНФРА-М, 2013.
  27. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.П. Кондраков. М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013.
  28. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2014.
  29. Петров А.М., Басалаева Е.В., Мельникова Л.А. Учет и анализ: Учебник. М.: КУРС, НИЦ ИНФРА-М, 2013.
  30. Середа К.Н. Аудит: учебное пособие. Ростов на Дону: Феникс, 2013.
  31. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: учебное пособие: учебно-практическое пособие. 9-е изд., стер. М.: «Омега – Л», 2013.
  32. Алексеева О.Л. Комментарий к Письму Минфина России от 18.04.2014 N 03-04-06/17867 НДФЛ: о ведении регистра налогового учета налоговым агентом // Нормативные акты для бухгалтера. 2014. N 11.
  33. Бархатова Т.А. Пути совершенствования стандартных и социальных налоговых вычетов по НДФЛ // Теория и практика сервиса: экономика, социальная сфера, технологии. 2014.
  34. Бортникова А. Налоговый регистр по НДФЛ: предлагаем свою форму // Новая бухгалтерия. 2014. N 12.
  35. Брызгалина А.В. Тематический выпуск: К Седьмому международному налоговому симпозиуму «Теория и практика налоговых реформ». Подборка статей // Налоги и финансовое право. 2015. N 5.
  36. Вайтман Е.В. Чертова дюжина расходов, признание которых может привести к доначислению налогов // Российский налоговый курьер. 2014. N 4.
  37. Годовой отчет – 2014 (под общ.ред. В.И. Мещерякова) // Международное агентство бухгалтерской информации, 2014.
  38. Егоркина О. Разрабатываем налоговый регистр для учета НДФЛ // Арсенал предпринимателя. 2014. N 4.
  39. Ермакова Г. Справка 2-НДФЛ за 2014 год // Информационный бюллетень «Экспресс-бухгалтерия». 2015. N 10.
  40. Журавлева В.В. В прошедшем году вы не смогли удержать НДФЛ из доходов физлица // Упрощенка. 2015. N 1.
  41. Кириллова О.Г., Петрова Т.И. Журнал «Общество: политика, экономика, право». 2015. №2.
  42. Малышко В. Упрощенная система бухгалтерского учета и отчетности // Практический бухгалтерский учет. 2014. NN 9, 10, 11.
  43. Парушина Н.В. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и с подотчетными лицами // Аудитор. 2015. №1.
  44. Плеханова В.А. Материальная помощь включается в зарплату: налоги и взносы // Зарплата. 2014. N 11.
  45. Пошерстник Н.В., Мейксин М.С. Заработная плата в современных условиях. 9-е изд. СПб.: ИД «Герда», 2014.
  46. Сотникова Л.В. Бухгалтерская отчетность организации. М.: Институт профессиональных бухгалтеров России: Информационное агентство «ИПБР-БИНФА», 2013.
  47. Суслова Ю.А. Налог на доходы физических лиц: практические советы // Бухгалтерский учет. 2015. N 1.
  48. Федорович В. Уточнение Порядка представления формы 2-НДФЛ // Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии. 2015. N 3.
  49. Цветаева В. Отчитываемся по форме N 2-НДФЛ // Арсенал предпринимателя. 2015. N 3.
  50. Сайт Министерства финансов Российской Федерации, 2016. URL: http://www.minfin.ru.
  51. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер. с англ. 3-е изд. М.: Финансы и статистика, 2013. URL: www.consultant.ru.
  52. Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2015 год.
  53. Учетная политика предприятия для целей налогового учета на 2015 год.
  54. Баланс предприятия за 2013, 2014, 2015 год.
  55. Отчет о финансовых результатах за 2013, 2014, 2015 год.
  56. Устав ООО «АК БАРС КОНСАЛТИНГ».
  57. График документооборота.
  58. Законодательство об электронных трудовых книжках. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_341995/.
  59. Международные стандарты аудита 2024. Sterngoff Audit. URL: https://sterngoff.com/publikacii/mezhdunarodnye-standarty-audita-2024/.
  60. Электронные и бумажные трудовые книжки в 2025 году. УБРиР. URL: https://www.ubrr.ru/media/business/articles/elektronnye-i-bumazhnye-trudovye-knizhki-v-2025-godu/.
  61. Топ-10 Приложений для Расчета Зарплаты для Бизнеса. Shifton. URL: https://shifton.com/ru/blog/top-10-best-payroll-software.
  62. 5 программ для расчета заработной платы, которые стоит попробовать. PDFelement. URL: https://pdf.wondershare.ru/pdf-tips/payroll-software.html.
  63. Электронная трудовая книжка. Ведение учета сведений о трудовой деятельности граждан в электронном виде. Социальный фонд России. URL: https://sfr.gov.ru/grazhdanam/etk/.
  64. Электронные трудовые книжки: особенности использования в 2025 году. URL: https://www.infotex-trust.ru/baza-znaniy/elektronnyie-trudovyie-knizhki-osobennosti-ispolzovaniya-v-2025-godu/.
  65. Учет заработной платы в бухгалтерском учете (нюансы). nalog-nalog.ru. URL: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/uchet_zarabotnoj_platy_v_buhgalterskom_uchete_nyuansy/.
  66. РАЗВИТИЕ МЕТОДИКИ АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ. Фундаментальные исследования (научный журнал). URL: https://fundamental-research.ru/ru/article/view?id=38135.
  67. Ошибки, которые аудиторы находят в заработной плате. овионт информ. URL: https://oviont.ru/news/oshibki-kotorye-auditory-nahodyat-v-zarabotnoy-plate.
  68. Методологические основы аудита расчетов с персоналом по оплате труда в коммерческих организациях. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/metodologicheskie-osnovy-audita-raschetov-s-personalom-po-oplate-truda-v-kommercheskih-organizatsiyah.
  69. 5 Лучших Программ для Расчета Заработной Платы – Полное Руководство. Reddit. URL: https://www.reddit.com/r/software/comments/1ddg335/5_%D0%BB%D1%83%D1%87%D1%88%D0%B8%D1%85_%D0%BF%D1%80%D0%BE%D0%B3%D1%80%D0%B0%D0%BC%D0%BC_%D0%B4%D0%BB%D1%8F_%D1%80%D0%B0%D1%81%D1%87%D0%B5%D1%82%D0%B0_%D0%B7%D0%B0%D1%80%D0%B0%D0%B1%D0%BE%D1%82%D0%BD%D0%BE%D0%B9_%D0%BF%D0%BB%D0%B0%D1%82%D1%8B/.
  70. Аудит по заработной плате: особенности, виды аудита, этапы проверки, распространенные ошибки. DVP Audit. URL: https://dvp-audit.ru/blog/audit-po-zarabotnoj-plate/.
  71. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда: основные подходы. ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/news/1684347/.
  72. Все взносы и налоги с зарплаты в 2025 году: ставки, таблица с изменениями. Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/453139-vse-vznosy-i-nalogi-s-zarplaty-v-2025-godu-stavki-tablitsa-s-izmeneniyami.
  73. Введены в действие новые международные стандарты аудита. Новости: ГАРАНТ.РУ. URL: https://www.garant.ru/news/1654388/.
  74. ТОП-20 Программ расчета зарплаты 2025 — Цены, Отзывы. Cataloxy.ru. URL: https://moscow.cataloxy.ru/reviews/1c-zarplata.htm.
  75. Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_8741/.
  76. Учет расчетов с персоналом по оплате труда. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/uchet-raschetov-s-personalom-po-oplate-truda.
  77. Глобальные изменения в трудовом законодательстве с 2025 года: новое в ТК РФ. Кадровое дело. URL: https://www.kdelo.ru/art/382098-izmeneniya-v-tk-s-2025-goda.
  78. Программа расчета зарплаты сотрудникам. Paraplan.online. URL: https://paraplan.online/blog/programma-rascheta-zarplaty/.
  79. Васенина Я.А. ОСОБЕННОСТИ МЕТОДИКИ АУДИТА РАСЧЕТОВ ПО ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЕ В ОРГАНИЗАЦИИ. Вестник науки. 2023. №7. URL: https://vestnik-nauki.ru/doc/2023/07/vasenina.pdf.
  80. 6 ошибок в расчетах по оплате труда, что чаще всего находят аудиторы при проверке. Бух.ру. URL: https://buh.ru/articles/73132/.
  81. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА. Студенческий научный форум. 2016. URL: https://scienceforum.ru/2016/article/2016020579.
  82. Как проводят аудит расчетов по оплате труда. Бухгуру. URL: https://buhguru.com/buhgalteria/audit-raschetov-po-oplate-truda.html.
  83. Аудит сдельной оплаты труда. ACCA Global. URL: https://www.accaglobal.com/ru/ru/student/exam-support-resources/fundamentals-exams-study-resources/f8/technical-articles/audit-of-payroll.html.
  84. Аудит оплаты труда, проверка расчетов по заработной плате. 1C-WiseAdvice. URL: https://1c-wiseadvice.ru/blog/hr/audit-oplati_truda/.
  85. Аудит оплаты труда: как и зачем проводится. Институт профессионального кадровика. URL: https://www.profkadrovik.ru/articles/audit-oplati_truda/.
  86. Налоги с заработной платы в 2025 году: сколько, новый размер. Клерк.ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/583626/.
  87. Изменения в трудовом законодательстве с 1 марта 2025 года. Контур. URL: https://kontur.ru/articles/6910.
  88. Новый расчет зарплаты в 2025-2026 годах для сотрудников, директора: примеры. Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/453140-novyy-raschet-zarplaty-v-2025-2026-godah-dlya-sotrudnikov-direktora-primery.
  89. Минэкономразвития готовит изменения в Трудовом кодексе. Главное. Справочная. URL: https://rkomi.ru/news/85368.
  90. Грядущие изменения в налоговом законодательстве: что планируют скорректировать и как это может отразиться на бизнесе. Клерк.Ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/587978/.
  91. Средняя зарплата в России в 2025 году: размер по регионам и отраслям. Finance.mail.ru. URL: https://finance.mail.ru/2025-08-13/srednyaya-zarplata-v-rossii-v-2025-godu-razmer-po-regionam-i-otraslyam-57351173/.
  92. Средняя заработная плата по отраслям и регионам России в 2017-2024 гг. Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/inform/zarplata/.
  93. Средняя зарплата в России в 2025 году: данные Росстата по годам и регионам. Росстат. URL: https://rosstat.gov.ru/statistics/wages.
  94. ОБЗОР СУДЕБНОЙ ПРАКТИКИ ПО НАЛОГОВЫМ СПОРАМ Ежемесячный выпуск 07/2023. Пепеляев Групп. URL: https://pepel.ru/assets/images/content/Обзор-судебной-практики-по-налоговым-спорам-за-июль-2023-г.pdf.
  95. Как с 1 июля 2016 года профстандарты изменят жизнь бухгалтера. Главная книга. URL: https://glavkniga.ru/elver/2016/13/2324-profstandarty-menyat-zhizn-buhgaltera.html.
  96. Зарплаты в России. TAdviser. URL: https://www.tadviser.ru/index.php/%D0%97%D0%B0%D1%80%D0%BF%D0%BB%D0%B0%D1%82%D1%8B_%D0%B2_%D0%A0%D0%BE%D1%81%D1%81%D0%B8%D0%B8.
  97. Суд с ФНС: зарплата «в конверте», работники на 0,1–0,5 ставки и экономия на зарплатных налогах обошлась компании в 44 млн рублей. S4 Consulting. URL: https://s4.ru/blog/sudebnaya-praktika-serye-zarplaty-i-nalogi-na-fot.
  98. Заработная плата. Красноярскстат. URL: https://krasstat.gks.ru/folder/33056.
  99. Как профессиональные стандарты влияют на работу главного бухгалтера? Яндекс Нейро. URL: https://yandex.ru/search/turbo?text=Как%20профессиональные%20стандарты%20влияют%20на%20работу%20главного%20бухгалтера%3F.
  100. ОБЗОР СУДЕБНОЙ ПРАКТИКИ ПО НАЛОГОВЫМ СПОРАМ. Пепеляев Групп. URL: https://pepel.ru/assets/images/content/Обзор-судебной-практики-по-налоговым-спорам-за-декабрь-2021-г.pdf.
  101. Судебная практика: взыскание заработной платы. КонсультантПлюс | Хабаровск. URL: https://khabarovsk.consultant.ru/documents/1360567.
  102. Примеры судебных актов, принятых в пользу налогоплательщиков. ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/71787620/.
  103. Судебная практика споров по оплате труда. Консалтинговая группа «Аюдар». URL: https://ayudar.ru/press-tsentr/stati/sudebnaya-praktika-sporov-po-oplate-truda/.
  104. Новый профстандарт бухгалтера, утвержденный правительством РФ в 2025 году. Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/453130-novyy-profstandart-buhgaltera-utverjdennyy-pravitelstvom-rf-v-2025-godu.
  105. Правомерность выплат по решению суда без удержания НДФЛ и последующее взыскание налога с работника налоговым органом. Судебная практика — ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/consult/nalog/1672323/.
  106. Обязательно ли применение профстандарта «Бухгалтер» в отношении работников бухгалтерии муниципальных бюджетных образовательных учреждений? Гарант-Виктория. URL: https://www.garant.ru/consult/buh_act/931326/.
  107. «Профессиональный стандарт „Бухгалтер“ — это минимальные требования к профессии». ИПБ России. URL: https://ipbr.org/news/profst_buh_minim_treb/.
  108. Обзор судебной практики по спорным вопросам изменения условий трудового договора без согласия работника. Гарант. URL: https://base.garant.ru/58019672/.
  109. Обзор судебных практик. Новости — Газпром профсоюз. URL: https://www.gazprom-profsoyuz.ru/news/obzor-sudebnyh-praktik/.
  110. Судебная практика серая зарплата. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=SPK&n=60590#G9Vd7WT1B1kQhP9J.

С этим материалом также изучают

Учет и аудит расчетов по оплате труда: актуальный взгляд на законодательство, методологию и современные практики (на примере российских предприятий)

Полный обзор изменений в учете и аудите оплаты труда в России на 2025-2026 годы. МРОТ, прогрессивный НДФЛ, ФСБУ и автоматизация. Практические рекомендации для бухгалтеров.

учет и аудит расчетов по оплате труда

... бухгал-терский учет расчетов с персоналом по оплате труда исходя из требований су-ществующего законодательства. Учет и аудит расчетов по оплате труда на примере ОАО "Карьеры Доломитов" Понятие «заработная плата» наполнилось ...

Учет и аудит расчетов по оплате труда 2

... формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов.Учет и аудит оплаты труда по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. Заработная плата является ...

Бухгалтерский учет и аудит расчетов по оплате труда: актуальные изменения 2025 года, международные практики и рекомендации по совершенствованию

Актуальный гайд по бухучету и аудиту расчетов по оплате труда в 2025 году. Узнайте о новой шкале НДФЛ, МРОТ, депремировании и ЭДО для эффективной работы.

Бухгалтерский учет и аудит расчетов по оплате труда (на примере коммерческой организации) 2

... Основные понятия: труд; заработная плата; виды, формы и системы оплаты труда 9 1.3. Документальное оформление расчетов по оплате труда 12 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА 16 2.1. Формы и системы оплаты труда. Заработная плата, ее виды ...

Учет и аудит расчетов по оплате труда (на примере ООО «Желание»)

... -роднымЗаключениеСписок использованной литературыПриложенияСодержание Выдержка из текста Учет и аудит расчетов по оплате труда (на примере ООО "Желание") Учет и аудит расчетов по оплате труда на примере ОАО "Карьеры Доломитов" Цель ...

учет анализ аудит расчета по оплате труда

... служащими по заработной плате и другим указанным пла¬тежам [20]. В первой главе раскрываются теоретические аспекты, касающиеся организации бухгалтерского учета и аудита расчетов по оплате труда в ...

Учет и аудит расчетов по оплате труда 6

... формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов.Учет и аудит оплаты труда по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. Заработная плата является ...

Учет и аудит расчетов по оплате труда (на примере ООО Желание )

... оплате труда 3.1 Цели и задачи аудита операций по оплате труда. Источники информации 3.2 Планирование аудита расчетов по оплате труда. Рабочая программа аудитора 3.3 Методика проверки учета расчетов с персоналом по оплате труда. ...

Учет и аудит расчетов по оплате труда на примере ОАО Карьеры Доломитов

... из заработной платы и их учета 2.4 Материальная выгода и ее налогообложение Глава III. Методика проверки расчетов по оплате труда 3.1 Цели и задачи аудита операций по оплате труда ...

Похожие записи