Учет обязательств в некоммерческой организации – пример написания дипломной работы

ВВЕДЕНИЕ

В современной экономике и социальной сфере некоммерческие организации (НКО) играют все более значимую роль. Их деятельность, направленная на достижение общественно полезных целей, требует высокого уровня доверия со стороны как государства, так и гражданского общества. Основой такого доверия является финансовая прозрачность и подотчетность, обеспечить которые невозможно без корректно выстроенной системы бухгалтерского учета. Особую сложность в этом контексте представляет учет обязательств, который в некоммерческом секторе имеет выраженную специфику, связанную с источниками финансирования, такими как гранты и пожертвования.

Ключевая проблема исследования заключается в том, что существующие методики учета обязательств не всегда адаптированы под уникальные условия деятельности НКО, а системы внутреннего контроля зачастую не учитывают специфические риски, присущие данному сектору. Это создает почву для ошибок, неэффективного использования ресурсов и, как следствие, снижения доверия к организации.

В рамках настоящей дипломной работы объектом исследования выступает финансово-хозяйственная деятельность некоммерческих организаций, а предметом — комплекс теоретических, методических и практических вопросов, связанных с организацией бухгалтерского учета и контроля обязательств в НКО.

Цель работы — разработка практических рекомендаций по совершенствованию учета и контроля обязательств в некоммерческой организации. Для достижения этой цели были поставлены следующие задачи:

1. Изучить теоретические основы и экономическую сущность обязательств в НКО.
2. Проанализировать действующую нормативно-правовую базу, регулирующую учет обязательств.
3. Провести детальный анализ практики учета обязательств на примере конкретной некоммерческой организации.
4. Разработать конкретные предложения по оптимизации учетных методик и усилению системы внутреннего контроля.

Методологическую основу исследования составили общенаучные методы, такие как анализ научной литературы (включая труды таких авторов, как М.А. Вахрушина и М.Н. Агафонова), синтез, сравнение, а также анализ первичных документов, бухгалтерских регистров и отчетности конкретной организации. Информационной базой послужили законодательные акты Российской Федерации, положения по бухгалтерскому учету и данные, полученные в ходе преддипломной практики.

Структура работы логически следует поставленным задачам. В первой главе раскрываются теоретические и нормативные аспекты учета. Вторая глава посвящена анализу действующей учетной практики в конкретной НКО. В третьей главе на основе выявленных проблем разрабатываются практические рекомендации. В заключении подводятся итоги исследования.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И НОРМАТИВНЫЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ОБЯЗАТЕЛЬСТВ В НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

1.1. Сущность и экономическое содержание обязательств НКО

Под обязательством в бухгалтерском учете понимается существующая на отчетную дату задолженность организации, которая является следствием свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку активов. Если для коммерческих структур обязательства в основном возникают в процессе операционной и финансовой деятельности, направленной на извлечение прибыли, то для НКО их природа значительно сложнее. Ключевое отличие заключается в целевом характере деятельности: обязательства НКО часто возникают не в обмен на товары или услуги, а в результате получения целевого финансирования (грантов, пожертвований), которое порождает обязанность отчитаться за использование средств и выполнить определенные условия.

1.2. Классификация обязательств для целей бухгалтерского учета

Для эффективного управления и контроля обязательства в НКО необходимо правильно классифицировать. Наиболее распространенным является деление по срокам погашения:

• Краткосрочные обязательства — задолженность, срок погашения которой не превышает 12 месяцев после отчетной даты (например, кредиторская задолженность перед поставщиками, задолженность по налогам и сборам, по оплате труда).
• Долгосрочные обязательства — задолженность со сроком погашения более 12 месяцев.

Однако для НКО более важна классификация по источникам возникновения, где выделяется специфическая группа:

Обязательства, связанные с полученным целевым финансированием. Гранты и субсидии, полученные НКО, до момента их использования в соответствии с утвержденной сметой или условиями грантодателя, должны учитываться как обязательство (часто на счете «Доходы будущих периодов»). Признание их в качестве дохода происходит по мере несения целевых расходов.

1.3. Обзор нормативно-правового регулирования учета

Учет обязательств в некоммерческих организациях регулируется комплексом нормативно-правовых актов, включая Гражданский и Налоговый кодексы РФ, Федеральный закон «О некоммерческих организациях» и, конечно, положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). Основополагающим принципом, на котором строится весь учет, является принцип начисления. Согласно ему, факты хозяйственной деятельности (включая возникновение обязательств) отражаются в учете в том периоде, когда они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств. Это критически важно для НКО, так как позволяет корректно соотносить полученное финансирование с произведенными за его счет расходами в рамках одного отчетного периода, обеспечивая прозрачность и подотчетность.

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ДЕЙСТВУЮЩЕЙ ПРАКТИКИ УЧЕТА ОБЯЗАТЕЛЬСТВ (НА ПРИМЕРЕ [НАЗВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ])

2.1. Организационно-экономическая характеристика НКО

Для анализа была выбрана некоммерческая организация [Название Организации], основной миссией которой является [описание миссии, например, оказание социальной помощи определенным группам населения или реализация образовательных проектов]. Организация осуществляет свою деятельность за счет членских взносов, пожертвований и грантов. Организационная структура включает [перечисление ключевых отделов, например, администрация, проектный отдел, бухгалтерия], что определяет основные центры возникновения ответственности и затрат.

2.2. Анализ учетной политики и организации бухгалтерского учета

Анализ приказа об учетной политике [Название Организации] показал, что рабочий план счетов в целом соответствует требованиям законодательства. Однако в части учета обязательств выявлено недостаточное использование аналитических счетов. Например, учет целевого финансирования ведется на одном субсчете без разбивки по отдельным грантам и источникам, что затрудняет контроль за целевым использованием каждого конкретного поступления. Документооборот по операциям с поставщиками регламентирован, но отсутствует четкий порядок признания обязательств по долгосрочным проектам.

2.3. Практика учета основных видов обязательств

В ходе анализа были рассмотрены ключевые участки учета обязательств на основе регистров бухгалтерского учета и первичных документов организации.

1. Расчеты с поставщиками и подрядчиками. Учет ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Проблемной зоной является отсутствие регулярной сверки взаиморасчетов, что создает риск накопления просроченной кредиторской задолженности.
2. Расчеты по налогам и сборам. Учет ведется корректно, однако автоматизация этого процесса находится на низком уровне, что повышает риск счетных ошибок.
3. Расчеты с персоналом по оплате труда. Данный участок автоматизирован и ведется без существенных замечаний.
4. Учет полученных грантов и целевого финансирования. Это ключевой и наиболее проблемный участок. Полученные гранты отражаются по кредиту счета 86 «Целевое финансирование». Однако их списание на расходы происходит по мере освоения средств без четкой документальной привязки к конкретным статьям сметы гранта. Это главное узкое место, снижающее прозрачность отчетности перед грантодателями.
5. Учет доходов будущих периодов. Используется для отражения полученных авансом членских взносов, что соответствует методологии учета.

2.4. Оценка системы внутреннего контроля

Система внутреннего контроля обязательств в [Название Организации] носит фрагментарный характер. Существуют отдельные контрольные процедуры (например, утверждение платежей руководителем), но отсутствует единая, документированная система. Нет четкого разделения обязанностей в части инициирования, одобрения и исполнения платежей по обязательствам. Эффективная система внутреннего контроля за обязательствами, которая минимизировала бы риски нецелевого использования средств, фактически не выстроена, что является критическим недостатком для НКО.

ГЛАВА 3. РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА И ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

3.1. Предложения по оптимизации методики учета

На основе проблем, выявленных в Главе 2, предлагается усовершенствовать методику учета целевых средств. Рекомендуется внести изменения в учетную политику и рабочий план счетов, введя многоуровневую аналитику к счету 86 «Целевое финансирование».

Например, открыть субсчета второго порядка по каждому грантодателю, а внутри них — субсчета третьего порядка по каждому конкретному гранту или договору. Это позволит формировать отчеты об использовании средств в разрезе каждого источника финансирования, что значительно повысит прозрачность учета.

3.2. Разработка модели внутреннего контроля за обязательствами

Для минимизации рисков предлагается разработать и внедрить «Регламент управления обязательствами». Эта модель должна основываться на следующих принципах:

• Разделение полномочий: Заявку на расход инициирует руководитель проекта, проверяет бухгалтер, а окончательно утверждает директор.
• Обязательная сверка: Ввести процедуру обязательной ежеквартальной сверки расчетов со всеми ключевыми поставщиками и подрядчиками.
• Двойная подпись: Установить правило, согласно которому все договоры на сумму свыше [указать лимит] должны иметь подпись не только директора, но и главного бухгалтера.

Такая система позволит предотвратить несанкционированные траты и обеспечить целевое использование средств, что является критически важным для любой НКО.

3.3. Рекомендации по автоматизации учетных процессов

Для повышения эффективности и снижения трудозатрат рекомендуется рассмотреть возможность внедрения специализированного программного обеспечения для НКО или доработки существующей бухгалтерской программы. Автоматизация позволит:

1. Быстро формировать отчеты для грантодателей с необходимой степенью детализации.
2. Автоматизировать процесс начисления и уплаты налогов, снижая риск ошибок.
3. Настроить систему уведомлений о приближающихся сроках погашения обязательств.

Обоснованные инвестиции в автоматизацию окупятся за счет повышения точности учета и высвобождения времени сотрудников для выполнения аналитических задач.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенное исследование позволило сделать ряд ключевых выводов. Теоретический анализ показал, что обязательства НКО имеют выраженную специфику, связанную с целевым характером финансирования, что требует особого подхода к их учету и классификации. Анализ практической деятельности [Название Организации] выявил ряд системных недостатков, главным из которых является отсутствие детализированного аналитического учета целевых средств и формализованной системы внутреннего контроля.

В результате исследования была достигнута поставленная цель — разработаны конкретные рекомендации по совершенствованию учета и контроля обязательств. Предложенные меры, включая детализацию аналитического учета, внедрение регламента внутреннего контроля и автоматизацию процессов, направлены на решение выявленных проблем.

Научная новизна работы заключается в разработке комплексной модели внутреннего контроля, адаптированной под специфику управления обязательствами в НКО. Практическая значимость состоит в том, что предложенные рекомендации могут быть непосредственно использованы [Название Организации], а также другими некоммерческими организациями для повышения прозрачности своей деятельности, укрепления финансовой дисциплины и повышения доверия со стороны общества и доноров.

Перспективы дальнейших исследований могут быть связаны с разработкой методик оценки эффективности системы внутреннего контроля в НКО, а также с исследованием влияния цифровых технологий на трансформацию учетных процессов в некоммерческом секторе.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Список всех использованных источников оформляется в алфавитном порядке в строгом соответствии с требованиями ГОСТа или методическими указаниями вашего учебного заведения. Он должен включать следующие категории источников:

1. Законодательные и нормативные акты: Гражданский кодекс РФ, Бюджетный кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Федеральные законы, Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ).
2. Научная и учебная литература: Монографии, учебники и учебные пособия авторов, специализирующихся на теме (например, Вахрушина М.А., Агафонова М.Н.).
3. Периодические издания: Статьи из научных журналов по бухгалтерскому учету, экономике и праву.
4. Интернет-источники: Материалы с официальных сайтов государственных органов, научных библиотек и т.д.
5. Материалы практики: Устав, учетная политика, годовая бухгалтерская отчетность анализируемой организации (указываются в общем списке, если это разрешено правилами).

ПРИЛОЖЕНИЯ

В этот раздел выносятся материалы, которые являются громоздкими для основного текста, но необходимы для подтверждения и иллюстрации проведенного анализа. Каждое приложение должно иметь свой порядковый номер и заголовок, а в тексте основной части работы должна быть на него ссылка (например, «см. Приложение 1»).

Типичное содержание приложений:

• Приложение 1. Фрагменты Устава анализируемой НКО.
• Приложение 2. Выдержки из приказа об Учетной политике.
• Приложение 3. Разработанная автором схема документооборота по учету обязательств.
• Приложение 4. Предлагаемый рабочий план счетов с детализированной аналитикой.
• Приложение 5. Копии форм бухгалтерской отчетности организации за анализируемый период.

Список источников информации

1. «Бюджетный кодекс Российской Федерации» от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 15.02.2016, с изм. от 30.03.2016) // Режим доступа: Консультант плюс.
2. «Гражданский кодекс Российской Федерации» от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 31.01.2016) // Режим доступа: Консультант плюс.
3. «Налоговый кодекс Российской Федерации» от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 15.02.2016) // Режим доступа: Консультант плюс.
4. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О бухгалтерском учете» // Режим доступа: Консультант плюс.
5. Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ред. от 29.12.2015) «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» // Режим доступа: Консультант Плюс.
6. Федеральный закон от 18.07.2011 № 223-ФЗ (ред. от 12.03.2014, с изм. от 29.12.2014) «О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц» // Режим доступа: Консультант Плюс.
7. Федеральный закон от 05.04.2013 № 44-ФЗ (ред. от 06.04.2015) «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» // Режим доступа: Консультант Плюс.
8. Федеральный закон от 27.07.2010 № 210-ФЗ (ред. от 31.12.2014) «Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг» // Режим доступа: Консультант Плюс.
9. Приказ Минфина России от 06.12.2010 N 162н (ред. от 16.11.2016) «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению» // Режим доступа: Консультант плюс.
10. Приказ Минфина России от 01.07.2013 N 65н (ред. от 16.02.2016) «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации» // Режим доступа: Консультант плюс.
11. Приказ Минфина России от 19.09.2008 N 98н (ред. от 30.12.2015) «О Порядке учета бюджетных обязательств получателей средств федерального бюджета» // Режим доступа: Консультант плюс.
12. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» // Режим доступа: Консультант плюс.
13. Приказ Минфина России от 30.03.2015 N 52н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению» // Режим доступа: Консультант плюс.
14. Приказ Минфина России от 28.12.2010 № 191н (ред. от 19.12.2014) «Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте России 03.02.2011 № 19693) (с изм. и доп., вступ. в силу с отчетности за 2015 год) // Режим доступа: Консультант плюс
15. Приказ Минфина России от 25.03.2011 № 33н (ред. от 20.03.2015) «Об утверждении Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений» (Зарегистрировано в Минюсте России 22.04.2011 № 20558) // Режим доступа: Консультант плюс.
16. Письмо Минфина России от 07.04.2015 № 02-07-07/19450 «О порядке отражения в учете операций с принимаемыми и отложенными обязательствами» // Режим доступа: Консультант плюс.
17. Указание Банка России от 07.10.2013 № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов» // Режим доступа: Консультант плюс.
18. Постановление Правительства РФ от 29.12.2010 № 1191 (ред. от 03.11.2011) «Об утверждении Положения о ведении реестра государственных и муниципальных контрактов, а также гражданско-правовых договоров бюджетных учреждений на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг и о требованиях к технологическим, программным, лингвистическим, правовым и организационным средствам обеспечения пользования официальным сайтом в сети Интернет, на котором размещается указанный реестр» // Режим доступа: Консультант плюс.
19. Постановление Правительства РФ от 27.12.2014 № 1563 «О мерах по реализации Федерального закона «О федеральном бюджете на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов» // Режим доступа: Консультант плюс.
20. Булгаков, Д.С. Государственный бюджет и проблема его сбалансированности / Д.С. Булгаков. — М. : Лаборатория книги, 2012. — 135 с.
21. Бухгалтерский учет : учебник / Г.И. Алексеева, С.Р. Богомолец, И.В. Сафонова и др. ; под ред. С.Р. Богомолец. — 3-е изд., перераб. и доп. — М. : Московский финансово-промышленный университет «Синергия», 2013. — 720 с.
22. Бюджетное право : учебное пособие / Д.А. Ремиханова, С.Н. Бочаров, Н.Д. Амаглобели и др. ; под ред. Г.Б. Поляк, Д.А. Ремиханова, С.Н. Бочаров. — 8-е изд., перераб. и доп. — М. : Юнити-Дана, 2015. — 311 с.
23. Восколович, Н.А. Экономика, организация и управление общественным сектором : учебник / Н.А. Восколович, Е.Н. Жильцов, С.Д. Еникеева ; под ред. Н.А. Восколович. — М. : Юнити-Дана, 2012. — 380 с.
24. Гудков, М.Н. Структура государственного бюджета / М.Н. Гудков. — М. : Лаборатория книги, 2012. — 101 с.
25. Дорофеев, В.Г. Бюджетный учет и отчетность в финансовых органах : учебное пособие / В.Г. Дорофеев. — Минск : Вышэйшая школа, 2012. — 368 с.
26. Зубарева, И. Расчеты с бюджетом / И. Зубарева. — М. : Лаборатория книги, 2010. — 37 с.
27. Ираева, Н.Г. Финансы, анализ бюджетных учреждений: учебное пособие для студентов направления подготовки 080100.62 Экономика, профиль «Финансы и кредит» / Н.Г. Ираева, Г.Х. Азнабаева ; Министерство образования и науки Российской Федерации, Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Уфимский государственный университет экономики и сервиса». — Уфа : Уфимский государственный университет экономики и сервиса, 2014. — 124 с. : ил., табл. — Библиогр. в кн.
28. Карамышев, В.П. Бюджетный учет: Учет финансовых потоков / В.П. Карамышев. — М. : Лаборатория книги, 2010. — 92 с.
29. Карпович, О.Г. Актуальные уголовно-правовые проблемы преступлений, посягающих на государственные финансы и финансовый контроль: ст. ст. 199–199.2 // Налоги. 2011. № 3 С. 76.
30. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных учреждениях : практические рекомендации / Н.П. Кондраков, И.Н. Кондраков. — 7-е изд., перераб. и доп. — М. : Проспект, 2010. — 464 с.
31. Короткова А.В., Семенов А.А. Тенденции изменения оценок обязательств экономического субъекта в свете развития требования уместного и правдивого представления информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности // Инновационное развитие экономики. 2014. № 5 (22). С.38-41.
32. Пятов, М. Л. Проблемы бухгалтерского учета обязательств : дис. … д-ра экон. наук / М. Л. Пятов. СПб., 2003. 359 с.
33. Санин, С. Учет расчетов по оплате труда в бюджетной сфере / С. Санин. — М. : Лаборатория книги, 2010. — 40 с.
34. Серебрякова Т.Ю., Семенов АЛ. Тенденции изменения оценок активов и обязательств в свете реформирования отечественной системы бухгалтерского учета в соответствии с МСФО // Современные наукоемкие технологии. 2014. №7-1. С. 81-83.
35. Синянская, Е.Р. Основы бухгалтерского учета и анализа : учебное пособие / Е.Р. Синянская, О.В. Баженов ; Министерство образования и науки Российской Федерации, Уральский федеральный университет имени первого Президента России Б. Н. Ельцина. — Екатеринбург : Издательство Уральского университета, 2014. — 268 с.
36. Толкачева, О.М. Бухгалтерский учет и анализ : учебное пособие / О.М. Толкачева, Н.А. Толкачева. — М. : Директ-Медиа, 2013. — 174 с.
37. Толковый словарь аудиторских, налоговых и бюджетных терминов / Н.Г. Сычев, В.В. Ильин, А.В. Крикунов, В.Г. Ермилов ; Национальный фонд подготовки кадров ; под ред. Н.Г. Сычев, В.В. Ильин. — М. : Финансы и статистика, 2003. — 272 с.
38. Финансы бюджетных организаций : учебник / Г.Б. Поляк, Л.Д. Андросова, В.В. Карчевский и др. ; под ред. Г.Б. Поляк. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : Юнити-Дана, 2012. — 464 с.
39. Шершеневич, Г. Ф. Курс гражданского права / Г. Ф. Шершеневич. Тула, 2001. 720 с.
40. Цыганков, О.М. Источники доходов федерального бюджета и меры по их увеличению / О.М. Цыганков. — М. : Лаборатория книги, 2012. — 110 с.