Бухгалтерский учет и внутренний контроль основных средств: актуальные вопросы и перспективы совершенствования с учетом ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 28/2023

На протяжении последних десятилетий российская система бухгалтерского учета претерпевает значительные изменения, направленные на гармонизацию с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). В этом контексте, Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ) становятся ключевым инструментом повышения прозрачности и сопоставимости финансовой информации. Особое место в этом процессе занимает учет основных средств — одной из наиболее капиталоемких и значимых категорий активов для любого предприятия. С 1 января 2022 года вступил в силу ФСБУ 6/2020 «Основные средства», кардинально изменивший подходы к их признанию, оценке и амортизации. А уже с 1 апреля 2025 года нас ожидает новый виток реформ – введение ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация», который существенно модифицирует процедуры проверки фактического наличия активов, включая основные средства.

Актуальность темы обусловлена не только динамичностью нормативно-правовой базы, но и непреходящей важностью эффективного управления основными средствами для обеспечения конкурентоспособности и финансовой устойчивости предприятий. От корректности учета и действенности внутреннего контроля напрямую зависит достоверность финансовой отчетности, эффективность использования производственного потенциала и предотвращение финансовых рисков, что несомненно делает изучение данной темы критически важным для каждого специалиста. В свете этих изменений, изучение теоретических основ, анализ действующего законодательства и разработка практических рекомендаций по совершенствованию учета и контроля основных средств становится неотъемлемой частью подготовки квалифицированных специалистов в области бухгалтерского учета, анализа и аудита.

Целью данного исследования является комплексное изучение теоретических и нормативно-правовых аспектов бухгалтерского учета и внутреннего контроля основных средств, анализ практического опыта их применения на предприятиях и разработка предложений по совершенствованию с учетом новейших Федеральных стандартов бухгалтерского учета.

Для достижения поставленной цели были сформулированы следующие задачи:

• Раскрыть сущность, признаки и классификации основных средств в соответствии с действующим законодательством.
• Проанализировать эволюцию нормативно-правового регулирования учета основных средств в РФ, акцентируя внимание на ФСБУ 6/2020 и его гармонизацию с МСФО.
• Детально рассмотреть положения ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020, их взаимосвязь и особенности применения.
• Изучить методику оценки и формирования первоначальной стоимости основных средств, а также особенности начисления амортизации и определения ликвидационной стоимости.
• Представить документальное оформление и синтетический учет операций с основными средствами, включая унифицированные формы и корреспонденцию счетов.
• Определить цели, задачи и принципы организации внутреннего контроля основных средств.
• Провести глубокий анализ положений ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация», его отличий от ранее действовавших указаний и влияния на внутренний контроль.
• Выявить типичные проблемы и недостатки в системе учета и контроля основных средств на предприятиях.
• Разработать комплекс практических рекомендаций по совершенствованию учета и внутреннего контроля основных средств, учитывая современные стандарты и выявленные проблемы.

Объектом исследования выступают основные средства как часть имущественного комплекса предприятия. Предметом исследования являются теоретические, методологические и организационные аспекты бухгалтерского учета и внутреннего контроля основных средств в контексте действующего российского законодательства и его предстоящих изменений.

Теоретические и нормативно-правовые основы учета основных средств в Российской Федерации

Сложно переоценить значение основных средств для любого хозяйствующего субъекта, ведь они представляют собой фундамент производственной деятельности, воплощая в себе капиталовложения, обеспечивающие потенциал для генерации будущих экономических выгод. Однако их сущность, правила признания и оценки постоянно эволюционируют, отражая стремление к максимальной прозрачности и сопоставимости финансовой информации.

Понятие, признаки и классификация основных средств

В современном бухгалтерском учете, согласно Федеральному стандарту бухгалтерского учета (ФСБУ) 6/2020 «Основные средства», под основными средствами (ОС) понимаются активы, обладающие материально-вещественной формой, которые способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем и предназначены для использования в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. Этот критерий долгосрочности использования является одним из ключевых.

Давайте детальнее рассмотрим признаки, которые позволяют идентифицировать объект как основное средство:

1. Материально-вещественная форма: Это означает, что объект физически существует. Сюда относятся здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и другие материальные объекты.
2. Предназначение для использования в деятельности организации: Основные средства должны использоваться для производства и (или) продажи продукции (товаров), для выполнения работ или оказания услуг, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд либо для использования в деятельности некоммерческой организации. Иными словами, они не предназначены для перепродажи в обычном ходе деятельности.
3. Использование в течение длительного периода: Как уже было отмечено, этот период составляет более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев.
4. Способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем: Это фундаментальный принцип, указывающий на ценность актива для предприятия. Даже если объект временно бездействует (например, находится в запасе или на консервации), он все равно потенциально способен генерировать выгоды.

Классификация основных средств играет важную роль для целей учета, амортизации и управления. ФСБУ 6/2020 предоставляет организациям право самостоятельно определять виды и группы основных средств, исходя из их основного назначения. На практике наиболее распространенными являются следующие подходы к классификации:

По видам (на основе Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013–2014 (СНС 2008)):

• Здания: производственные, административные, жилые.
• Сооружения: мосты, дороги, эстакады, трубопроводы, водонапорные башни.
• Машины и оборудование: силовые машины (генераторы, двигатели), рабочие машины и оборудование (станки, сельскохозяйственные машины), измерительные приборы, вычислительная техника.
• Транспортные средства: автомобили, железнодорожный, водный, воздушный транспорт.
• Инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь.
• Рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения.
• Прочие объекты.

По принадлежности:

• Собственные основные средства: находятся в собственности организации и отражаются на ее балансе.
• Арендованные основные средства: находятся во временном пользовании по договору аренды (финансовой или операционной). Их учет регулируется ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды».

По роли в производственном процессе:

• Действующие (активные): непосредственно используются в хозяйственной деятельности.
• Бездействующие (в запасе или на консервации): временно не используются, но сохраняют свой потенциал для будущей эксплуатации.

По предназначению:

• Производственные: непосредственно участвуют в производственном процессе или обеспечивают его.
• Непроизводственные: используются для нужд социальной сферы (например, объекты культурно-бытового назначения).

Такая детализированная классификация позволяет не только систематизировать информацию, но и применять дифференцированные подходы к учету, амортизации и контролю, что в конечном итоге повышает эффективность управления имущественным комплексом предприятия.

Эволюция нормативно-правового регулирования учета основных средств

История бухгалтерского учета основных средств в России – это путь от унифицированных правил к более гибким, оценочным суждениям, приближающим национальную практику к международным стандартам. Ранее на протяжении многих лет основополагающим документом, регулирующим учет основных средств, было Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 6/01 «Учет основных средств», утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н. Этот документ, будучи достаточно стабильным, определял основные подходы к учету, но со временем перестал соответствовать меняющимся экономическим реалиям и глобальным тенденциям в финансовой отчетности.

С 1 января 2022 года ПБУ 6/01 официально утратило силу, уступив место новому, модернизированному документу — Федеральному стандарту бухгалтерского учета (ФСБУ) 6/2020 «Основные средства», утвержденному Приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н. Это изменение стало одним из наиболее значимых этапов реформирования российского бухгалтерского учета.

Ключевая цель принятия ФСБУ 6/2020 – это приведение бухгалтерского документооборота компаний и предприятий в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Новый стандарт разработан на основе Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства», который был введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н. Такая гармонизация позволяет российским компаниям формировать отчетность, которая будет более понятной и сопоставимой для иностранных инвесторов и партнеров, а также упрощает процесс трансформации отчетности для тех, кто уже применяет МСФО.

Переход от ПБУ 6/01 к ФСБУ 6/2020 ознаменовал собой не просто косметические правки, а фундаментальное изменение парадигмы учета. Если ПБУ 6/01 характеризовался большей степенью детализации и жесткой регламентацией, то ФСБУ 6/2020 предоставляет организациям больше свободы в формировании учетной политики, опираясь на принципы профессионального суждения и экономическую сущность операций. Это коснулось таких аспектов, как стоимостной лимит для признания основных средств, методы начисления амортизации, правила переоценки и определения ликвидационной стоимости. Эти изменения потребовали от бухгалтеров не только переобучения, но и переосмысления многих привычных подходов.

Обзор действующих Федеральных стандартов бухгалтерского учета основных средств

На сегодняшний день система нормативно-правового регулирования учета основных средств в Российской Федерации представляет собой многоуровневую структуру, где ключевую роль играют Федеральные стандарты бухгалтерского учета. Помимо Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ, который устанавливает общие принципы и требования к ведению учета, основной массив норм содержится в двух взаимосвязанных стандартах: ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения».

Федеральный стандарт бухгалтерского учета 6/2020 «Основные средства» является центральным документом, определяющим порядок последующего учета основных средств после их признания. Его положения охватывают следующие ключевые аспекты:

• Признание и классификация: Стандарт уточняет условия признания объекта в качестве основного средства и позволяет организациям самостоятельно классифицировать ОС по видам и группам.
• Оценка после признания: Предусматривает два способа оценки: по первоначальной стоимости или по переоцененной стоимости. Выбор способа применяется ко всей группе основных средств.
• Амортизация: Введены новые правила начисления амортизации, включая обязательное определение ликвидационной стоимости и ежегодную проверку элементов амортизации (срок полезного использования, ликвидационная стоимость, способ начисления амортизации).
• Обесценение: Организации обязаны проверять основные средства на обесценение и при необходимости признавать убыток от обесценения.
• Выбытие: Уточнены правила списания основных средств и отражения финансовых результатов от выбытия.
• Раскрытие информации: Усилены требования к раскрытию информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности.

Важно отметить, что ФСБУ 6/2020 не применяется организациями бюджетной сферы. Для них действуют отдельные стандарты, например, Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства», утвержденный Приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н.

Существуют также послабления для отдельных категорий организаций. Так, организации, имеющие право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, могут не применять некоторые пункты ФСБУ 6/2020. Эти исключения касаются корректировки оценочных обязательств, проверки основных средств на обесценение и части требований к раскрытию информации в отчетности. Например, им разрешено не применять пункты 23 (корректировка оценочного обязательства по будущему демонтажу), 38 (проверка на обесценение), подпункты «б», «в», «ж»–«о» пункта 45 (некоторые требования к раскрытию сведений в отчетности), пункты 46 и 47 (информация об обесценении и изменении балансовой стоимости). Эти упрощения призваны снизить административную нагрузку на малый бизнес и некоммерческие организации.

Федеральный стандарт бухгалтерского учета 26/2020 «Капитальные вложения», также утвержденный Приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н, тесно связан с ФСБУ 6/2020. Он регулирует порядок формирования первоначальной стоимости объектов основных средств. ФСБУ 26/2020 определяет, какие затраты могут быть включены в капитальные вложения, а следовательно, в первоначальную стоимость основного средства, и момент его принятия к учету. Он охватывает все стадии формирования основного средства: от приобретения до введения в эксплуатацию, включая затраты на проектирование, строительство, доставку, монтаж и пусконаладочные работы.

Помимо этих стандартов, регулирование учета основных средств осуществляется с помощью:

• Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»: устанавливает общие методологические принципы и требования к организации и ведению бухгалтерского учета.
• Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013–2014 (СНС 2008): используется для группировки основных фондов по видам, что важно для статистического учета и определения амортизационных групп.
• Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы: утверждена Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (с изменениями, в том числе от 18.11.2022 № 2090). Этот документ имеет ключевое значение для определения сроков полезного использования объектов в налоговом учете и служит ориентиром для бухгалтерского учета.

Таким образом, действующая нормативно-правовая база создает комплексную, но в то же время гибкую систему регулирования учета основных средств, направленную на повышение качества финансовой отчетности и ее соответствие международным стандартам.

Организация бухгалтерского учета основных средств на предприятии

Эффективность управления активами предприятия во многом определяется корректностью и детализацией бухгалтерского учета основных средств. От момента их поступления до полного выбытия каждый этап жизненного цикла объекта требует строгого соблюдения правил, установленных Федеральными стандартами бухгалтерского учета.

Оценка и формирование первоначальной стоимости основных средств

Оценка основных средств является краеугольным камнем бухгалтерского учета, поскольку именно от нее зависит правильность последующего начисления амортизации, отражение стоимости в отчетности и формирование финансового результата. ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020 детально регламентируют порядок формирования первоначальной стоимости при различных способах поступления.

Первоначальная стоимость объекта основных средств — это сумма капитальных вложений, осуществленных до момента признания объекта основным средством. Она включает в себя все затраты, понесенные организацией для приобретения, строительства, изготовления объекта и доведения его до состояния, пригодного для использования по назначению.

Давайте рассмотрим основные компоненты первоначальной стоимости:

1. Суммы, уплачиваемые поставщикам и подрядчикам: Это прямые расходы на покупку самого объекта ОС (без НДС), а также суммы, уплачиваемые организациям за выполнение работ или услуг, связанных с приобретением и доведением объекта до рабочего состояния (например, по договору строительного подряда, за монтаж, пусконаладочные работы).
2. Затраты на доставку: Расходы на транспортировку объекта до места его эксплуатации, включая страхование груза.
3. Затраты на установку и монтаж: Если объект требует специальных работ по установке или монтажу.
4. Проценты по заемным средствам: Если заемные средства привлекались специально для приобретения или создания основного средства до момента его ввода в эксплуатацию.
5. Информационные и консультационные услуги: Расходы на получение консультаций, связанных с приобретением, установкой или использованием объекта.
6. Государственные пошлины и аналогичные платежи: Связанные с регистрацией прав на объект или его вводом в эксплуатацию.
7. Оценочные обязательства: Признанные оценочные обязательства по демонтажу, утилизации объекта ОС и восстановлению окружающей среды. Например, если при покупке оборудования компания обязуется по истечении срока его службы демонтировать и утилизировать его за свой счет, эти будущие расходы дисконтируются и включаются в первоначальную стоимость.

Особенности формирования первоначальной стоимости при различных способах поступления:

• Приобретение за плату: Первоначальная стоимость формируется из фактических затрат, перечисленных выше.
• Безвозмездное получение: В этом случае объект ОС принимается к учету по справедливой стоимости или рыночной цене на дату его принятия к учету. Справедливая стоимость определяется как сумма, за которую можно обменять актив или погасить обязательство при совершении операции между хорошо осведомленными, независимыми сторонами.
• Капитальные вложения в арендованные объекты: Если арендатор осуществляет капитальные вложения в арендованное имущество (например, модернизация), которые не компенсируются арендодателем, эти затраты арендатор зачисляет в собственные основные средства. Сумма формируется из фактически произведенных затрат, если иное не предусмотрено договором аренды. По сути, арендатор создает собственный объект ОС (улучшения арендованного имущества), который затем амортизирует.

Изменения первоначальной стоимости после признания:
Первоначальная стоимость основных средств не является статичной величиной и может изменяться в определенных случаях:

• Модернизация, достройка, дооборудование: Затраты на эти мероприятия, улучшающие первоначальные технические характеристики объекта и приводящие к увеличению срока полезного использования или повышению производительности, увеличивают его первоначальную стоимость.
• Корректировка оценочного обязательства: Если ранее было признано оценочное обязательство, например, по расходам на демонтаж, и его оценка изменяется, это также приводит к корректировке первоначальной стоимости.
• Капитальные вложения, связанные с улучшением или восстановлением объекта: Другие значительные капитальные вложения, направленные на улучшение объекта или восстановление его функциональных возможностей.

После признания объект основных средств может оцениваться в бухгалтерском учете одним из двух способов, который организация выбирает для всей группы однородных ОС:

1. По первоначальной стоимости: Она и накопленная амортизация не изменяются, за исключением случаев, установленных ФСБУ (например, модернизация, корректировка оценочного обязательства).
2. По переоцененной стоимости: Переоценка проводится по мере изменения справедливой стоимости основных средств, но не чаще одного раза в год (по состоянию на конец отчетного года). Результаты переоценки (дооценка или уценка) отражаются в бухгалтерском учете и влияют на капитал или финансовый результат.

Важно также помнить о стоимостном лимите для отнесения имущества к основным средствам. ФСБУ 6/2020 не устанавливает конкретной суммы, оставляя это на усмотрение организации, которая определяет этот лимит, руководствуясь критерием существенности. Существенной признается информация, наличие, отсутствие или неточность которой может повлиять на решения заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности. Объекты ниже установленного лимита списываются в расходы текущего периода. Ранее, до ФСБУ 6/2020, предельная величина стоимости ОС для бухгалтерского учета составляла 40 000 рублей. В налоговом учете стоимостной лимит для амортизируемого имущества составляет 100 000 рублей и действует с 2016 года, оставаясь неизменным в 2025 году. Это создает расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом, требующие применения ПБУ 18/02.

Особенности начисления амортизации и определение ликвидационной стоимости

Амортизация — это систематическое распределение стоимости основного средства на расходы в течение срока его полезного использования. Целью амортизации является равномерное перенесение стоимости актива на себестоимость продукции (работ, услуг) или другие расходы, отражая его износ и потерю потребительских свойств.

ФСБУ 6/2020 вносит существенные изменения в подход к начислению амортизации, вводя новые ключевые понятия и требования.

Начало и прекращение начисления амортизации:

• Начисление амортизации начинается с даты признания объекта ОС в бухгалтерском учете или с первого числа месяца, следующего за месяцем признания. Организация выбирает один из этих вариантов и закрепляет его в учетной политике.
• Прекращается начисление амортизации с момента списания объекта с бухгалтерского учета или с первого числа месяца, следующего за месяцем списания.
• Важно: Амортизация начисляется, даже если объект временно не используется или находится в запасе, если только его ликвидационная стоимость не равна или превышает балансовую стоимость.

Объекты, по которым амортизация не начисляется:

• Инвестиционная недвижимость, учитываемая по переоцененной стоимости.
• Основные средства с неизменными потребительскими свойствами: К ним относятся земля, объекты природопользования, музейные предметы и коллекции, водные ресурсы. Их стоимость не уменьшается в процессе эксплуатации.
• Законсервированные объекты, предназначенные для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации.

Понятие ликвидационной стоимости:
Одно из самых значимых нововведений ФСБУ 6/2020 — это введение понятия ликвидационной стоимости. Это сумма, которую организация получила бы в случае выбытия объекта основных средств по завершении срока его полезного использования, за вычетом предполагаемых затрат на выбытие. Ликвидационная стоимость определяется на момент принятия объекта к учету и ежегодно пересматривается.

Когда ликвидационная стоимость может быть нулевой?
Ликвидационная стоимость признается равной нулю, если:

• Организация не ожидает поступлений от выбытия объекта (даже как металлолома или вторсырья).
• Ожидаемая к получению сумма несущественна.
• Организация не может надежно определить ожидаемую к получению сумму.

Если ликвидационная стоимость равна нулю, амортизация начисляется на всю балансовую стоимость объекта. В противном случае, амортизируемая стоимость объекта уменьшается на его ликвидационную стоимость.

Срок полезного использования (СПИ):
Организация определяет срок полезного использования (СПИ) для каждого объекта ОС самостоятельно. При этом учитываются следующие факторы:

• Ожидаемые условия эксплуатации (режим работы, климатические условия, интенсивность использования).
• Ожидаемое моральное устаревание (например, в связи с появлением новых технологий).
• Планы по замене объекта, модернизации, ремонту.
• Нормативно-правовые и другие ограничения использования (например, срок аренды).
• Для определения СПИ также используется Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная Постановлением Правительства РФ № 1 от 01.01.2002. Этот документ служит ориентиром, особенно для сближения бухгалтерского и налогового учета.

Способы начисления амортизации:
ФСБУ 6/2020 предусматривает три основных способа начисления амортизации, которые организация выбирает и закрепляет в учетной политике для каждой группы основных средств:

1. Линейный способ: Равномерное начисление амортизации в течение всего срока полезного использования.
   Формула линейного способа амортизации по ФСБУ 6/2020:
   Сумма амортизации за отчетный период = (Балансовая стоимость объекта - Ликвидационная стоимость объекта) / Оставшийся СПИ объекта
   Пример: Объект ОС приобретен за 1 200 000 руб., ликвидационная стоимость 200 000 руб., СПИ 5 лет. Ежегодная амортизация = (1 200 000 — 200 000) / 5 = 200 000 руб.
2. Способ уменьшаемого остатка: Сумма амортизации ежегодно уменьшается. Этот метод позволяет отражать более интенсивное использование объекта в первые годы его эксплуатации.
   Формула: Годовая сумма амортизации = Остаточная стоимость на начало года × Коэффициент амортизации. Коэффициент амортизации определяется организацией самостоятельно.
3. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг): Амортизация начисляется исходя из натурального показателя объема продукции или работ за отчетный период. Этот метод наиболее подходит для объектов, интенсивность использования которых сильно варьируется.
   Формула: Сумма амортизации за период = (Балансовая стоимость объекта - Ликвидационная стоимость объекта) × (Объем продукции за период / Предполагаемый объем продукции за весь СПИ).

Ежегодно организация должна проверять выбранный способ начисления амортизации, срок полезного использования и ликвидационную стоимость. Если есть основания полагать, что эти элементы изменились, их корректируют перспективно, то есть изменения применяются к будущим периодам.

Документальное оформление и синтетический учет операций с основными средствами

Основой любого бухгалтерского учета является документальное подтверждение всех хозяйственных операций. Учет основных средств не является исключением, и здесь используются как унифицированные формы первичных документов, так и разработанные организацией самостоятельно. Синтетический учет ведется на счетах бухгалтерского учета, отражая поступление, движение и выбытие активов.

Документальное оформление:
Несмотря на то что с 1 января 2013 года унифицированные формы первичных учетных документов не являются обязательными к применению (согласно Федеральному закону № 402-ФЗ), многие организации продолжают их использовать, так как они привычны, детализированы и отвечают всем требованиям. К таким формам, утвержденным Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7, относятся:

• Приемка-передача объектов ОС:
  • № ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)»
  • № ОС-1а «Акт о приеме-передаче здания (сооружения)»
  • № ОС-1б «Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)»
• Внутреннее перемещение:
  • № ОС-2 «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств»
• Ремонт, реконструкция, модернизация:
  • № ОС-3 «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств»
• Списание объектов ОС:
  • № ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)»
  • № ОС-4а «Акт о списании автотранспортных средств»
  • № ОС-4б «Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)»
• Аналитический учет:
  • № ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств»
  • № ОС-6а «Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств»
  • № ОС-6б «Инвентарная книга учета объектов основных средств»
• Поступление оборудования:
  • № ОС-14 «Акт о приеме (поступлении) оборудования»
  • № ОС-15 «Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж»
  • № ОС-16 «Акт о выявленных дефектах оборудования»

Синтетический учет:
Учет основных средств ведется на активном счете 01 «Основные средства». Для учета износа используется пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» используется для формирования первоначальной стоимости объектов до их ввода в эксплуатацию.

Рассмотрим типовую корреспонденцию счетов по основным операциям:

1. Поступление основных средств:

• Приобретение за плату (на стадии формирования первоначальной стоимости):
  • Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражены затраты на приобретение (без НДС).
  • Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражен НДС.
  • Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др. — отражены прочие затраты, формирующие первоначальную стоимость (монтаж собственными силами, зарплата сотрудников).
• Ввод в эксплуатацию (по первоначальной стоимости):
  • Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» — объект принят к учету как основное средство.
• Безвозмездное получение:
  • Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 98 «Доходы будущих периодов» субсчет «Безвозмездные поступления» — отражена справедливая (рыночная) стоимость безвозмездно полученного ОС.
  • Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» — ввод в эксплуатацию.
  • Дебет 98 «Доходы будущих периодов» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» — ежемесячное признание доходов по мере начисления амортизации.
• Создание собственными силами:
  • Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 10, 70, 69, 68 и др. — отражены затраты на создание ОС.
  • Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» — ввод в эксплуатацию.

2. Начисление амортизации:

• Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. Кредит 02 «Амортизация основных средств» — начислена амортизация за отчетный период.

3. Модернизация, достройка, дооборудование:

• Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60, 10, 70, 69 и др. — отражены затраты на модернизацию.
• Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» — сумма модернизации увеличила первоначальную стоимость объекта ОС.

4. Выбытие основных средств (продажа, списание, ликвидация):
Процесс выбытия основных средств по ФСБУ 6/2020 отражается в несколько этапов:

• Перевод объекта на специальный субсчет (если принято организацией):
  • Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 «Основные средства» — балансовая стоимость выбывающего объекта переведена на отдельный субсчет.
• Списание накопленной амортизации:
  • Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» — списана накопленная амортизация.
• Отражение затрат на выбытие (демонтаж, утилизация):
  • Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» Кредит 60, 70, 69 и др. — отражены расходы, связанные с выбытием, если по ним не было ранее признано оценочное обязательство.
  • Примечание: Если ранее было признано оценочное обязательство по демонтажу и утилизации (включено в первоначальную стоимость), то фактические расходы списываются за счет этого оценочного обязательства.
• Отражение поступлений от выбытия (продажа, оприходование остатков):
  • Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» — выручка от продажи.
  • Дебет 10 «Материалы» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» — оприходованы материальные ценности, оставшиеся после ликвидации, по рыночной стоимости.
• Отражение финансового результата от выбытия:
  • Разница между балансовой стоимостью объекта (за вычетом накопленной амортизации), затратами на выбытие и поступлениями от выбытия признается доходом или расходом по счету 91 «Прочие доходы и расходы».
  • Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» — списание остаточной стоимости объекта (если Дебет > Кредит по 91 счету).
  • Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 91 субсчет «Прочие доходы» — признание дохода от выбытия (если Кредит > Дебет по 91 счету).

Важно отметить, что ФСБУ 6/2020 не распространяется на капитальные вложения и долгосрочные активы к продаже. Учет предметов по договорам аренды или субаренды должен основываться на ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды».

Внутренний контроль основных средств: современные требования и ФСБУ 28/2023

Эффективное управление основными средствами невозможно без надежной системы внутреннего контроля. Это не просто формальность, а жизненно важный элемент корпоративного управления, обеспечивающий сохранность активов, достоверность отчетности и эффективность использования ресурсов. С 1 апреля 2025 года в силу вступает Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация», который привносит новые требования и значительно усиливает значимость этого аспекта контроля.

Цели, задачи и принципы организаци�� внутреннего контроля основных средств

Внутренний контроль основных средств представляет собой тщательно выстроенную систему организационных процедур, политик и мероприятий, разработанных и внедренных руководством организации. Его основная цель — не только обеспечение правильного и эффективного использования, но и надежная защита ценных активов компании от рисков, связанных с хищениями, порчей, неэффективным использованием или некорректным отражением в учете.

Давайте детальнее рассмотрим ключевые задачи, стоящие перед системой внутреннего контроля основных средств:

1. Обеспечение сохранности активов: Это первостепенная задача. Внутренний контроль призван предотвращать или своевременно выявлять случаи хищений, несанкционированного использования, порчи или утраты основных средств.
2. Эффективное и результативное использование ресурсов: Контроль должен гарантировать, что основные средства используются по назначению, с максимальной отдачей, минимизируя простои и неэффективное применение. Это включает мониторинг загрузки оборудования, соблюдение режимов эксплуатации и своевременное проведение технического обслуживания.
3. Соблюдение законодательных требований и внутренних регламентов: Система контроля должна обеспечивать полное соответствие всех операций с основными средствами нормам действующего законодательства (ФСБУ, налоговое законодательство), а также внутренним политикам, приказам и инструкциям организации.
4. Предоставление достоверной отчетности: Путем проверки правильности ведения учета, своевременности и полноты отражения всех операций с ОС в бухгалтерских регистрах и финансовой отчетности. Это напрямую влияет на качество принимаемых управленческих решений.
5. Своевременное выявление и анализ рисков: Система внутреннего контроля должна быть способна идентифицировать потенциальные угрозы для основных средств и разрабатывать меры по их минимизации.
6. Предотвращение и выявление недобросовестных действий: Сюда относится борьба с мошенничеством, злоупотреблениями и конфликтами интересов, связанными с основными средствами.

Организация внутреннего контроля основных средств базируется на ряде фундаментальных принципов:

• Принцип непрерывности: Контроль должен осуществляться на постоянной основе, на всех этапах жизненного цикла основных средств.
• Принцип разделения обязанностей: Важно, чтобы функции по санкционированию операций, их исполнению, учету и контролю были разделены между разными сотрудниками, чтобы исключить возможность злоупотреблений.
• Принцип документального оформления: Каждая операция с основным средством должна быть подтверждена соответствующим первичным документом.
• Принцип своевременности: Контроль должен проводиться регулярно, чтобы оперативно выявлять отклонения и принимать корректирующие меры.
• Принцип ответственности: За каждым объектом или группой основных средств должно быть закреплено материально ответственное лицо.
• Принцип экономичности: Затраты на контроль не должны превышать потенциальные выгоды от его осуществления.

Таким образом, внутренний контроль основных средств — это не просто набор проверок, а комплексная система, интегрированная в общие процессы управления предприятием, направленная на обеспечение сохранности, эффективности использования и достоверного отражения информации об этих важнейших активах.

Инвентаризация основных средств по новым правилам ФСБУ 28/2023

Инвентаризация является одним из наиболее мощных инструментов внутреннего контроля, направленным на обеспечение достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности. С 1 апреля 2025 года вступает в силу Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация», утвержденный Приказом Минфина России от 13.01.2023 № 4н, который кардинально меняет подходы к этой процедуре, заменяя ранее действовавшие Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Это событие знаменует собой важный шаг к повышению качества и надежности инвентаризационных процессов.

Что такое инвентаризация основных средств?
Инвентаризация основных средств — это процедура проверки и документального подтверждения фактического наличия, состояния и оценки активов с целью обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности, а также контроля за сохранностью имущества организации.

Когда проводится инвентаризация?
ФСБУ 28/2023 подтверждает и уточняет существующие требования к обязательной инвентаризации:

• Не реже одного раза в три года для основных средств (исключение: библиотечные фонды — один раз в пять лет).
• При составлении годовой бухгалтерской отчетности (по состоянию на 31 декабря, за исключением активов, инвентаризация которых проводилась не ранее 1 октября отчетного года).
• При реорганизации или ликвидации компании.
• При смене материально ответственных лиц.
• В случаях стихийных бедствий, пожаров, хищений или порчи имущества.

Ключевые изменения и новации ФСБУ 28/2023:

1. Уточнение понятий объекта инвентаризации и его наличия:
   • Стандарт четко определяет, что инвентаризации подлежат все активы и обязательства организации, независимо от их местонахождения.
   • Новый акцент делается на наличии объекта инвентаризации, которое теперь может быть подтверждено не только физическим осмотром, но и другими способами.
2. Возможность использования фото- и видеофиксации: Это одно из наиболее прогрессивных нововведений. ФСБУ 28/2023 прямо разрешает использовать фото- и видеофиксацию в процессе инвентаризации, что может значительно повысить ее оперативность, объективность и доказательную силу, особенно для крупногабаритных или многочисленных объектов. Данные фото- и видеофиксации должны быть приложены к инвентаризационным описям.
3. Применение информационных технологий: Стандарт открывает двери для более широкого использования современных технологий, таких как системы штрих-кодирования, RFID-меток, автоматизированные системы учета активов. Это позволяет существенно сократить время на проведение инвентаризации и минимизировать ошибки, связанные с человеческим фактором.
4. Уточнение порядка фиксации результатов: ФСБУ 28/2023 подчеркивает важность детального и точного отражения всех выявленных расхождений в инвентаризационных документах.

Порядок проведения инвентаризации (с учетом новых правил):

1. Подготовительный этап:
   • Приказ руководителя: Издается приказ о проведении инвентаризации, в котором определяются сроки, объекты, состав инвентаризационной комиссии (не менее трех человек, включая представителя администрации, бухгалтера, материально ответственных лиц).
   • Подготовка документов: До начала инвентаризации проверяется наличие и состояние инвентарных карточек (форма № ОС-6), технических паспортов, документов на право собственности, сверяются данные аналитического учета с синтетическим. Материально ответственные лица дают расписки о том, что все приходные и расходные документы сданы в бухгалтерию.
2. Основной этап (фактический осмотр и фиксация):
   • Фактический осмотр: Комиссия производит физический осмотр каждого объекта основных средств. Особое внимание уделяется исправности, наличию инвентарных номеров, комплектности.
   • Внесение в описи: Выявленные объекты заносятся в Инвентаризационные описи основных средств (форма № ИНВ-1, или разработанная организацией форма). В описи указываются полное наименование, назначение, инвентарные номера (если есть), основные технические или эксплуатационные показатели.
   • Фото- и видеофиксация: Применяется по решению комиссии для подтверждения наличия и состояния объектов.
   • Контрольные замеры: Для сложных объектов могут проводиться контрольные замеры.
3. Заключительный этап (сверка и отражение результатов):
   • Сличительные ведомости: Выявленные расхождения между данными бухгалтерского учета и фактическим наличием (излишки или недостачи) отражаются в Сличительных ведомостях результатов инвентаризации основных средств (форма № ИНВ-18, или разработанная форма).
   • Приходование излишков: Неучтенные объекты, выявленные в ходе инвентаризации, приходуются по справедливой или рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации.
   • Списание недостач: Недостачи и порчи ОС списываются в установленном порядке (например, за счет виновных лиц, прочих расходов).
   • Отражение в учете: Результаты инвентаризации подлежат отражению в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата ее проведения.

Пример бухгалтерских проводок при выявлении излишков и недостач:

• Излишки:
  • Дебет 01 «Основные средства» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» — оприходованы излишки ОС по справедливой (рыночной) стоимости.
• Недостачи:
  • Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01 «Основные средства» — списана накопленная амортизация по недостающему ОС.
  • Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 01 «Основные средства» — списана остаточная стоимость недостающего ОС.
  • Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — отнесена сумма недостачи на виновное лицо.
  • Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — списана недостача на прочие расходы (при отсутствии виновных лиц или невозможности взыскания).

Внедрение ФСБУ 28/2023 требует от организаций пересмотра своих внутренних регламентов по инвентаризации, обучения персонала и, возможно, инвестиций в новые технологии. Однако эти усилия оправдаются повышением точности учета, усилением контроля за активами и улучшением качества финансовой отчетности.

Методы и процедуры внутреннего контроля за движением и использованием основных средств

Помимо инвентаризации, внутренний контроль основных средств включает целый комплекс методов и процедур, направленных на обеспечение законности, сохранности, эффективности использования и достоверного учета каждого объекта. Эти методы интегрируются в повседневную деятельность предприятия и охватывают все этапы жизненного цикла основных средств.

Основные методы и процедуры внутреннего контроля:

1. Документальный контроль:

• Проверка первичных документов: Каждая операция с ОС (поступление, перемещение, выбытие, модернизация) должна быть оформлена соответствующим первичным документом. Контроль заключается в проверке правильности оформления, наличия всех обязательных реквизитов, подписей ответственных лиц и соответствия хозяйственной операции. Например, проверка актов приема-передачи (ОС-1), актов на списание (ОС-4), актов выполненных работ по ремонту/модернизации.
• Сверка данных: Регулярная сверка данных аналитического учета (инвентарные карточки ОС-6) с данными синтетического учета (оборотные ведомости по счету 01). Это позволяет выявлять расхождения и оперативно корректировать ошибки.
• Контроль за документооборотом: Проверка своевременности и полноты поступления документов в бухгалтерию, соблюдения регламента документооборота.

2. Фактический контроль:

• Инвентаризация: Как было рассмотрено ранее, это ключевой метод фактического контроля, позволяющий установить соответствие учетных данных реальному наличию и состоянию ОС.
• Контрольные осмотры: Регулярные или внезапные проверки наличия и состояния ОС материально ответственными лицами или внутренним аудитом.
• Контроль за физической сохранностью: Внедрение систем физической защиты (охрана, видеонаблюдение, пропускной режим) и контроль доступа к дорогостоящим объектам.

3. Организационный контроль:

• Разделение полномочий: Четкое разграничение функций по приобретению, хранению, эксплуатации, учету и списанию основных средств между различными сотрудниками и подразделениями. Например, сотрудник, отвечающий за приобретение оборудования, не должен отвечать за его хранение и списание.
• Материальная ответственность: Закрепление материально ответственных лиц за каждым объектом или группой основных средств, заключение с ними договоров о полной материальной ответственности.
• Утверждение лимитов и норм: Установление лимитов на затраты по ремонту, модернизации, нормативов расхода топлива для транспортных средств.
• Регламентация процессов: Разработка и утверждение внутренних положений, инструкций и процедур, регулирующих все операции с ОС.

4. Аналитический контроль:

• Анализ эффективности использования ОС: Расчет и анализ показателей фондоотдачи, фондовооруженности, рентабельности основных средств. Это позволяет выявить неэффективно используемые активы, определить причины простоев и разработать меры по повышению отдачи.
• Анализ структуры и динамики ОС: Изучение изменений в составе и стоимости основных средств, выявление тенденций и аномалий.
• Сравнение с плановыми показателями: Сопоставление фактических данных с утвержденными планами по приобретению, выбытию и использованию ОС.

5. Роль внутреннего аудита:
Внутренний аудит играет центральную роль в системе внутреннего контроля. Он осуществляет независимую оценку эффективности всей системы контроля, выявляет ее слабые места и предлагает рекомендации по улучшению. В отношении основных средств внутренний аудитор:

• Проверяет соблюдение учетной политики в части ОС.
• Оценивает корректность формирования первоначальной стоимости, начисления амортизации и определения ликвидационной стоимости.
• Контролирует соблюдение процедур инвентаризации и отражения ее результатов.
• Анализирует эффективность процедур по обеспечению сохранности ОС.
• Оценивает риски, связанные с учетом и использованием ОС, и предлагает меры по их минимизации.
• Проверяет обоснованность капитальных вложений и затрат на ремонт/модернизацию.

Таким образом, комплексное применение вышеуказанных методов и процедур позволяет создать robustную систему внутреннего контроля основных средств, которая не только обеспечивает сохранность активов и достоверность отчетности, но и способствует повышению эффективности их использования в хозяйственной деятельности предприятия. Задачи внутреннего контроля включают обеспечение своевременного выявления и анализа рисков, эффективное и результативное использование ресурсов, сохранность активов, соблюдение законодательных требований и предоставление достоверной отчетности, а также предотвращение и выявление хищений и недобросовестных действий.

Анализ эффективности использования основных средств и выявление проблем учета и контроля

Для успешного функционирования и развития любого предприятия недостаточно просто иметь в наличии основные средства. Критически важно эффективно их использовать, извлекать максимальную отдачу от капитальных вложений. Параллельно с этим, постоянный мониторинг и выявление слабых мест в системе учета и контроля позволяют своевременно корректировать ошибки и предотвращать потенциальные риски.

Методика анализа эффективности использования основных средств

Анализ эффективности использования основных средств — это систематический процесс оценки того, насколько рационально и продуктивно предприятие применяет свой производственный потенциал, воплощенный в зданиях, оборудовании и других долгосрочных активах. Целью такого анализа является выявление резервов повышения эффективности, обоснование инвестиционных решений и оптимизация структуры основных средств.

Методика анализа, как правило, включает в себя несколько этапов:

1. Изучение экономической характеристики предприятия: Понимание специфики отрасли, масштаба деятельности, технологических процессов и стратегии развития является отправной точкой.
2. Анализ состава и структуры основных средств: Изучение соотношения различных групп ОС (активная/пассивная часть, производственные/непроизводственные), их возрастного состава, степени износа.
3. Расчет и анализ показателей эффективности использования основных средств: Это ключевой этап, на котором используются следующие основные коэффициенты:
   • Фондоотдача (Ф_о): Характеризует отдачу от каждого рубля, вложенного в основные средства, или сколько продукции (выручки) приходится на один рубль стоимости ОС.
     Фо = Выручка от продаж / Среднегодовая стоимость основных средств
     Интерпретация: Чем выше фондоотдача, тем эффективнее используются основные средства. Снижение показателя может указывать на недостаточную загрузку мощностей, моральное или физическое устаревание оборудования.
   • Фондовооруженность (Ф_в): Показывает, сколько основных средств приходится на одного работника, то есть уровень технической оснащенности труда.
     Фв = Среднегодовая стоимость основных средств / Среднесписочная численность работников
     Интерпретация: Рост фондовооруженности обычно свидетельствует о повышении технического уровня производства �� является предпосылкой для роста производительности труда. Однако чрезмерный рост при отсутствии соответствующего роста производительности может указывать на избыток ОС.
   • Фондоёмкость (Ф_е): Обратный показатель фондоотдачи, характеризует, сколько основных средств требуется для производства одного рубля продукции (выручки).
     Фе = Среднегодовая стоимость основных средств / Выручка от продаж
     Интерпретация: Чем ниже фондоёмкость, тем эффективнее используются ОС.
   • Рентабельность основных средств (Р_ос): Отражает прибыльность использования основных средств, то есть сколько прибыли приходится на каждый рубль стоимости ОС.
     Рос = Прибыль от продаж / Среднегодовая стоимость основных средств
     Интерпретация: Высокая рентабельность свидетельствует об эффективном использовании производственного потенциала для генерации прибыли.
   • Коэффициент сменности работы оборудования: Показывает, сколько смен в среднем работает единица оборудования.
     Ксменности = Общее количество отработанных машино-смен / Количество установленных машин
     Интерпретация: Чем выше коэффициент, тем интенсивнее используется оборудование.
   • Коэффициент использования производственной мощности: Отражает степень загрузки имеющихся производственных мощностей.
     Киспользования = Фактический объем производства / Максимально возможный объем производства
     Интерпретация: Низкий коэффициент указывает на наличие незадействованных резервов или избыточных мощностей.
4. Факторный анализ: Для более глубокого понимания причин изменения показателей эффективности часто применяется факторный анализ. Например, метод цепных подстановок позволяет определить влияние отдельных факторов на изменение фондоотдачи.
   Допустим, необходимо проанализировать изменение фондоотдачи (Ф_о) под влиянием изменения выручки (В) и среднегодовой стоимости основных средств (ОС_сг).
   Фо = В / ОСсг
   Изменение фондоотдачи за счет изменения выручки: ΔФо(В) = (В1 / ОС0) - (В0 / ОС0)
   Изменение фондоотдачи за счет изменения среднегодовой стоимости основных средств: ΔФо(ОС) = (В1 / ОС1) - (В1 / ОС0)
   Общее изменение фондоотдачи: ΔФо = ΔФо(В) + ΔФо(ОС)
   
   Где:
   • В₀, ОС₀ — показатели базисного периода
   • В₁, ОС₁ — показатели отчетного периода

   Пример: Предприятие «Альфа» имело выручку 10 000 000 руб. и среднегодовую стоимость ОС 5 000 000 руб. в базисном периоде. В отчетном периоде выручка составила 12 000 000 руб., а среднегодовая стоимость ОС 6 000 000 руб.
   Ф_о0 = 10 000 000 / 5 000 000 = 2
   Ф_о1 = 12 000 000 / 6 000 000 = 2

   ΔФ_о(В) = (12 000 000 / 5 000 000) — (10 000 000 / 5 000 000) = 2.4 — 2 = 0.4
   ΔФ_о(ОС) = (12 000 000 / 6 000 000) — (12 000 000 / 5 000 000) = 2 — 2.4 = -0.4
   Общее изменение: ΔФ_о = 0.4 + (-0.4) = 0.
   В данном примере фондоотдача не изменилась, что является результатом нивелирующего влияния увеличения выручки и роста стоимости ОС.

5. Выявление резервов и разработка рекомендаций: На основе проведенного анализа формулируются выводы о состоянии и эффективности использования основных средств, определяются факторы, ограничивающие эффективность, и предлагаются конкретные мероприятия по ее повышению.

Комплексный анализ позволяет не только оценить текущее положение, но и стать основой для стратегического планирования и принятия обоснованных управленческих решений.

Типичные проблемы и недостатки в системе учета и контроля основных средств

Несмотря на постоянное совершенствование нормативно-правовой базы и методов учета, на практике предприятия регулярно сталкиваются с рядом проблем и недостатков в системе учета и контроля основных средств. Эти сложности могут приводить к искажению финансовой отчетности, неэффективному использованию активов и финансовым потерям.

К актуальным проблемам учета основных средств в российских организациях относятся:

1. Неверная классификация объектов основных средств: Это одна из самых распространенных проблем. Например, отнесение к основным средствам объектов, которые по своим характеристикам должны быть учтены как запасы (например, малоценные объекты, не отвечающие критерию существенности), или наоборот. Это приводит к некорректному начислению амортизации и искажению стоимости активов.
2. Ошибки при отражении оценки и переоценки основных средств:
   • Неправильное формирование первоначальной стоимости (включение или не включение всех необходимых затрат).
   • Некорректная оценка безвозмездно полученных или выявленных при инвентаризации объектов.
   • Ошибки при проведении переоценки (например, несоблюдение периодичности, неверное определение справедливой стоимости).
3. Сложности в определении срока полезного использования (СПИ), ликвидационной стоимости и разграничении капитальных вложений от текущих расходов:
   • СПИ и ликвидационная стоимость: Требуют профессионального суждения и обоснованных оценок. Субъективность этих оценок может приводить к некорректной сумме амортизации и, как следствие, к искажению финансового результата.
   • Разграничение капитальных вложений и текущих расходов: Затраты на ремонт, улучшение, модернизацию часто сложно правильно классифицировать. Ошибки здесь приводят к занижению или завышению стоимости ОС и нарушению правил формирования затрат.
4. Расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом: Эти расхождения возникают из-за различий в:
   • Стоимостных лимитах: 100 000 руб. для налогового учета и произвольный лимит для бухгалтерского учета.
   • Методах начисления амортизации: Различия в применяемых коэффициентах и правилах.
   • Формировании резервов: Например, на капитальный ремонт, который в налоговом учете формируется по одним правилам, а в бухгалтерском — по другим.

   Эти расхождения требуют ведения отдельного налогового учета и применения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», что увеличивает трудоемкость учета.

5. Быстрое старение материально-технической базы и недостаток средств на ее обновление: Это фундаментальная экономическая проблема, которая напрямую влияет на эффективность использования активов. Устаревшее оборудование не только снижает производительность, но и увеличивает эксплуатационные расходы, что в итоге уменьшает отдачу от ОС.
6. Риски доначисления налогов из-за субъективных или оценочных суждений в учете: Налоговые органы могут оспаривать обоснованность выбора СПИ, ликвидационной стоимости, классификации затрат, что может привести к доначислениям налогов и штрафам.

Проблемы внутреннего контроля основных средств часто связаны с:

1. Недостаточной эффективностью контроля за сохранностью и рациональным использованием активов:
   • Отсутствие четкого закрепления материально ответственных лиц или неэффективный контроль за их деятельностью.
   • Нерегулярное проведение инвентаризаций или их формальный характер.
   • Отсутствие адекватных систем физической защиты активов (охрана, видеонаблюдение).
   • Недостаточный мониторинг за фактической загрузкой и режимами эксплуатации оборудования.
2. Неэффективным контролем расходов при вводе ОС: Не всегда тщательно проверяется обоснованность затрат, включаемых в первоначальную стоимость, что может привести к их завышению.
3. Несоблюдением принципа разделения обязанностей: Совмещение функций по санкционированию, исполнению и учету операций с ОС одним лицом значительно увеличивает риски мошенничества и ошибок.
4. Отсутствием актуальных внутренних регламентов: Устаревшие или неполные положения об инвентаризации, порядке использования ОС, ремонте и модернизации создают почву для нарушений.
5. Недостаточной квалификацией персонала: Ошибки могут возникать из-за непонимания новых требований ФСБУ, методологии учета или принципов внутреннего контроля.

Выявление этих проблем – первый и самый важный шаг к их устранению и построению более надежной и эффективной системы управления основными средствами. Почему же многие организации до сих пор пренебрегают этим шагом, предпочитая реагировать на последствия, а не предотвращать их?

Предложения по совершенствованию учета и внутреннего контроля основных средств

Учитывая динамику изменений в нормативно-правовой базе и выявленные проблемы в практической деятельности, совершенствование системы учета и внутреннего контроля основных средств становится приоритетной задачей для каждого предприятия. Эти меры должны быть комплексными, охватывающими как методологические, так и организационные аспекты.

Направления оптимизации бухгалтерского учета основных средств

Оптимизация бухгалтерского учета основных средств неразрывно связана с адаптацией к новым стандартам, минимизацией трудозатрат и повышением качества учетной информации. Вот ключевые направления, по которым можно достичь существенных улучшений:

1. Максимальное сближение бухгалтерского и налогового учета:

• Единый стоимостной лимит: По возможности, установить в учетной политике для бухгалтерского учета такой же стоимостной лимит для отнесения имущества к основным средствам, как и в налоговом учете (100 000 рублей). Это позволит избежать временных разниц по данному основанию и существенно упростит учет малоценных объектов.
• Единые сроки полезного использования: При определении СПИ в бухгалтерском учете максимально ориентироваться на Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную Правительством РФ. Это поможет сблизить базу для начисления амортизации.
• Использование единых методов амортизации: Если это не противоречит экономической сущности, выбирать методы начисления амортизации, которые применяются и в налоговом учете (например, линейный способ), для минимизации различий.
• Регламентация признания затрат: Четко определить критерии разграничения капитальных вложений и текущих расходов в учетной политике для обеих видов учета.

2. Подбор оптимального состава и объема бухгалтерской информации:

• Разработка детализированных регистров аналитического учета: Создание таких регистров, которые позволят отслеживать все необходимые параметры по каждому объекту ОС (инвентарный номер, местонахождение, материально ответственное лицо, СПИ, ликвидационная стоимость, амортизация, история ремонтов и модернизаций).
• Оптимизация форм отчетности: Разработка внутренних форм отчетности, которые обеспечивают управленческий персонал актуальной и необходимой информацией для принятия решений, не перегружая излишними данными.

3. Разработка и внедрение рациональных схем документооборота:

• Электронный документооборот: Максимальный переход на электронный документооборот для операций с ОС. Это сократит время на обработку документов, минимизирует риски потери и обеспечит оперативный доступ к информации.
• График документооборота: Четкое регламентирование сроков и ответственных за каждый этап документооборота, начиная от момента приобретения до выбытия ОС.
• Использование унифицированных или собственных форм: Применение наиболее удобных и информативных форм первичных документов. Если унифицированные формы не полностью удовлетворяют потребностям, разработать собственные, но обязательно утвердить их в учетной политике.
• Автоматизация ввода данных: Использование штрих-кодирования, RFID-меток для быстрого и безошибочного ввода информации об ОС.

4. Применение современных методов аналитики и учета, а также непрерывный мониторинг за использованием ресурсов:

• Внедрение систем управленческого учета: Интеграция данных об ОС в систему управленческого учета для расчета фактической себестоимости продукции, анализа отклонений и принятия оперативных управленческих решений.
• KPI для использования ОС: Разработка ключевых показателей эффективности (KPI) для каждого вида ОС (например, коэффициент загрузки оборудования, удельные затраты на обслуживание) и регулярный мониторинг их выполнения.
• Программное обеспечение: Использование специализированных программных продуктов для учета и управления основными средствами, которые позволяют автоматизировать расчет амортизации, отслеживать историю объекта, формировать аналитические отчеты.

5. Повышение квалификации бухгалтерского персонала:

• Регулярное обучение: Проведение тренингов и семинаров по новым Федеральным стандартам (ФСБУ 6/2020, ФСБУ 26/2020, ФСБУ 28/2023), а также по особенностям их применения.
• Обмен опытом: Организация внутрикорпоративных семинаров и круглых столов для обмена опытом между сотрудниками различных подразделений.

Эти меры позволят не только повысить точность и достоверность учета основных средств, но и обеспечить управленческий персонал актуальной информацией для принятия стратегически важных решений.

Развитие системы внутреннего контроля и инвентаризации с учетом ФСБУ 28/2023

Развитие системы внутреннего контроля основных средств, особенно в свете предстоящего вступления в силу ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация», требует комплексного и стратегического подхода. Цель — не просто соблюсти формальные требования, но создать действенный механизм защиты активов и обеспечения достоверности информации.

1. Усиление контроля за правильностью учета основных средств для обеспечения достоверности отчетности:

• Регламентация учетной политики: Детальное описание в учетной политике всех оценочных суждений, касающихся основных средств: порядок определения СПИ, ликвидационной стоимости, метод начисления амортизации, стоимостной лимит. Это снизит субъективность и риски ошибок.
• Внутренний аудит: Регулярные проверки внутреннего аудита по соблюдению требований ФСБУ 6/2020 и 26/2020. Внутренние аудиторы должны не только проверять правильность проводок, но и оценивать обоснованность принятых оценочных решений.
• Контроль за изменениями: Постоянный мониторинг изменений в законодательстве и своевременное внесение корректировок в учетную политику и внутренние регламенты.

2. Внедрение новых подходов к инвентаризации в соответствии с ФСБУ 28/2023:

• Пересмотр внутренних положений об инвентаризации: Актуализация действующих внутренних документов (положение об инвентаризации, приказы, инструкции) в соответствии с требованиями ФСБУ 28/2023 до 1 апреля 2025 года.
• Расширение методов фиксации: Внедрение использования фото- и видеофиксации при проведении инвентаризации, особенно для объектов, требующих детального осмотра или расположенных на большой территории. Обучение персонала работе с этими технологиями и обеспечение технической базы.
• Автоматизация инвентаризации: Применение современных информационных технологий:
  • Штрих-кодирование или RFID-метки: Маркировка каждого объекта ОС для ускорения процесса сканирования и идентификации.
  • Мобильные терминалы сбора данных (ТСД): Использование ТСД для оперативного ввода информации об объектах в ходе инвентаризации, исключая ручной перенос данных и ошибки.
  • Специализированное ПО: Внедрение или доработка существующих программных продуктов (например, 1С) для автоматической сверки данных инвентаризационных описей с учетными данными и формирования сличительных ведомостей.
• Обучение инвентаризационных комиссий: Проведение инструктажей и тренингов для членов инвентаризационных комиссий по новым правилам ФСБУ 28/2023, особенностям использования фото/видеофиксации и работе с ТСД.
• Уточнение понятий и критериев: Внутренние документы должны четко разъяснять, что именно признается «наличием» объекта, какие критерии используются для оценки состояния и справедливой стоимости выявленных излишков.

3. Улучшение системы внутреннего аудита:

• Расширение полномочий внутреннего аудита: Предоставление внутреннему аудиту возможности более глубоко анализировать не только финансовые, но и операционные аспекты использования ОС (например, эффективность использования, простои, потребление ресурсов).
• Риск-ориентированный подход: Фокусировка внутреннего аудита на наиболее рисковых участках учета и контроля ОС, определяемых на основе анализа предыдущих ошибок, значимости объектов и их подверженности износу или хищениям.
• Отчетность внутреннего аудита: Разработка четких форматов отчетов внутреннего аудита, которые содержат не только выявленные нарушения, но и конкретные, реализуемые рекомендации по их устранению и предотвращению в будущем.

4. Внедрение группового учета малоценных активов:

• Если в учетной политике установлен низкий стоимостной лимит для основных средств (например, 10 000 руб.), но при этом общая стоимость таких активов существенна для отчетности, рекомендуется внедрить групповой учет для однородных малоценных объектов. Это позволит упростить их инвентарный учет, амортизацию и контроль, одновременно обеспечивая достоверное отражение в отчетности.

5. Специфика для ФГУП:
Для Федеральных государственных унитарных предприятий (ФГУП) особенно актуальны следующие рекомендации:

• Жесткое соблюдение требований по сохранности государственного имущества: Для ФГУП вопросы сохранности основных средств, являющихся по сути государственной собственностью, стоят особенно остро. Это требует усиленного физического контроля, регулярных и внезапных инвентаризаций.
• Взаимодействие с вышестоящими органами: Учет и контроль ОС в ФГУП часто регулируется не только общим законодательством, но и ведомственными приказами. Важно обеспечить полное соответствие всем этим требованиям, включая предоставление специализированной отчетности.
• Целевое использование: Контроль за целевым использованием ОС, особенно тех, которые были приобретены за счет бюджетных средств или по государственным программам.

Реализация этих предложений позволит предприятиям не только соответствовать актуальным требованиям законодательства, но и значительно повысить эффективность управления своими основными средствами, что в конечном итоге укрепит их финансовое положение и конкурентоспособность.

Заключение

Исследование бухгалтерского учета и внутреннего контроля основных средств в контексте современных российских стандартов выявило значительные изменения и вызовы, стоящие перед предприятиями. Реформирование бухгалтерского учета, кульминацией которого стало введение ФСБУ 6/2020 «Основные средства» с 1 января 2022 года и предстоящее вступление в силу ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация» с 1 апреля 2025 года, направлено на гармонизацию национальной практики с международными стандартами финансовой отчетности. Эти новации требуют от организаций не только глубокого понимания новых правил, но и пересмотра устоявшихся подходов к управлению капиталоемкими активами.

В рамках теоретического анализа были раскрыты сущность, признаки и классификации основных средств, а также прослежена эволюция нормативно-правового регулирования от ПБУ 6/01 к современным ФСБУ, что подчеркнуло стремление к большей гибкости и экономическому содержанию учетных операций. Детальный обзор ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020 позволил понять их взаимосвязь в формировании первоначальной стоимости и последующем учете объектов, а также оценить особенности применения для различных категорий организаций.

Анализ организации бухгалтерского учета основных средств показал, что оценка и формирование первоначальной стоимости, амортизация и определение ликвидационной стоимости по ФСБУ 6/2020 требуют профессионального суждения и глубокого понимания экономической сущности. Были представлены типовые бухгалтерские проводки и рассмотрено документальное оформление операций с ОС, что является основой для практического применения стандартов.

Особое внимание было уделено системе внутреннего контроля и инвентаризации основных средств. Определены цели, задачи и принципы внутреннего контроля как ключевого элемента обеспечения сохранности и эффективного использования активов. Наиболее значимым аспектом стало детальное рассмотрение ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация», который вводит новые требования к порядку проведения, фиксации результатов, включая возможность использования фото- и видеофиксации. Этот стандарт призван значительно повысить достоверность инвентаризационных данных и усилить контрольную функцию.

Выявление типичных проблем и недостатков в системе учета и контроля основных средств, таких как ошибки классификации, сложности с оценочными суждениями (СПИ, ликвидационная стоимость), расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом, а также неэффективность контроля за сохранностью и использованием, стало отправной точкой для разработки предложений по совершенствованию.

На основе проведенного исследования были сформулированы комплексные рекомендации по оптимизации бухгалтерского учета и развитию системы внутреннего контроля основных средств:

• Сближение бухгалтерского и налогового учета: Путем унификации стоимостных лимитов, сроков полезного использования и методов амортизации, что позволит снизить трудоемкость учета и минимизировать налоговые риски.
• Оптимизация документооборота и автоматизация: Внедрение электронного документооборота, использование современных программных продуктов и технологий (штрих-кодирование, RFID, ТСД) для повышения точности и оперативности учетных процессов.
• Повышение квалификации персонала: Регулярное обучение сотрудников для глубокого понимания и корректного применения новых стандартов.
• Развитие системы внутреннего контроля: Усиление процедур контроля, включая детализацию учетной политики, внедрение риск-ориентированного подхода в деятельность внутреннего аудита.
• Адаптация инвентаризации к ФСБУ 28/2023: Пересмотр внутренних регламентов, обучение комиссий, активное использование фото- и видеофиксации, а также автоматизированных систем для проведения инвентаризации.

В заключение следует отметить, что эффективный бухгалтерский учет и надежный внутренний контроль основных средств являются фундаментом финансовой стабильности и успешного развития любого предприятия. Применение предложенных рекомендаций, особенно в части интеграции новых Федеральных стандартов, позволит организациям не только обеспечить соответствие законодательным требованиям, но и значительно повысить эффективность использования своих капитальных активов, оптимизировать управленческие процессы и укрепить доверие к своей финансовой отчетности.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
2. Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
3. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (ред. от 18.11.2022) «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».
4. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (включает Правило (стандарт) № 2 Документирование аудита, № 3 Планирование аудита, № 4 Существенность в аудите, № 5 Аудиторские доказательства, № 6 Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности).
5. Приказ Минфина России от 13.10.2003 N 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств».
6. Приказ Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)» (ранее было ПБУ 14/2000, но 2005 год уже указывает на более свежую версию, если приказ относится к новой редакции ПБУ).
7. Приказ Минфина России от 31.12.2016 N 257н (ред. от 25.12.2019) «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства»».
8. Приказ Минфина России от 17.09.2020 N 204н (ред. от 30.05.2022) «Об утверждении Федеральных стандартов бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»».
9. Астахов, В.П. Бухгалтерский учет и налогообложение основных средств. Ростов н/Д: Март, 2003.
10. Астахов, В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учеб. пособие. М.: ПРИОР, 2001. 62 с.
11. Блицау, Л.П., Николаева, Г.А. Бухгалтерский учет в торговле. М.: Приор-издат, 2004. 246 с.
12. Волошин, Д.А. Основные средства по-новому // Главбух. 2006.
13. Козлова, Е.П., Парашутин, Н.В., Бабченко, Т.Н. Бухгалтерский учет. М.: Финансы и статистика, 2002.
14. Козлова, Е.П. и др. Бухгалтерский учет в организациях. М.: Финансы и статистика, 2003. 752 с.
15. Луговой, В.А. Учет основных средств, нематериальных активов, долгосрочных инвестиций. М.: ФБК-ПРЕСС, 2004.
16. Мамедов, О.Ю. Современная экономика. Ростов-на-Дону: Феникс, 2000.
17. Мордовкин, А.В. Бухгалтерский учет и налогообложение основных средств. М.: Главбух, 2005. 89 с.
18. Парушина, Н.В. Аудит внеоборотных активов // Аудиторские ведомости. 2005. №9.
19. Практикум по аудиту: Учебное пособие / Под ред. А.Д. Ларионова. М.: Проспект, 2003.
20. Сергеев, И.В. Экономика предприятия: Учеб. пособие. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2001.
21. Шубина, Т.В. Аудит государственных унитарных предприятий // Аудиторские ведомости. 2006. N 6.
22. Что такое основные средства и как вести их учет. Контур.Экстерн. URL: https://e-kontur.ru/enp/2717-osnovnye-sredstva (дата обращения: 19.10.2025).
23. ФСБУ 6/2020 Основные средства. Калуга Астрал. URL: https://astral.ru/useful/fsbu-6-2020-osnovnye-sredstva/ (дата обращения: 19.10.2025).
24. Основные средства. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_20977/9c0b7713fcf7f4460f3801a6132890539f1e149f/ (дата обращения: 19.10.2025).
25. ФСБУ 6/2020 «Основные средства». Минфин России. URL: https://www.minfin.ru/document/?id_4=129525 (дата обращения: 19.10.2025).
26. ФСБУ 6/2020 Основные средства: как вести учет в 2023 году. Контур.Экстерн. URL: https://e-kontur.ru/enp/2646-fsbu-6-2020 (дата обращения: 19.10.2025).
27. Основные средства в бухгалтерском учёте в 2023 году. Мое дело. URL: https://www.moedelo.org/journal/osnovnye-sredstva-v-buhgalterskom-uchete (дата обращения: 19.10.2025).
28. ФСБУ 6/2020 учет основных средств в 2025 году: изменения с комментариями. Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/100084-fsbu-62020-osnovnye-sredstva (дата обращения: 19.10.2025).
29. Основные средства: понятие, учет, амортизация. Рег.ру. URL: https://www.reg.ru/blog/osnovnyye-sredstva-ponyatie-uchet-amortizatsiya/ (дата обращения: 19.10.2025).
30. Обзор ФСБУ 6/2020 «Основные средства»: новые понятия и ключевые особенности. ДельПроф. URL: https://delprof.ru/press-center/articles/obzor-fsbu-6-2020-osnovnye-sredstva-novye-ponyatiya-i-klyuchevye-osobennosti/ (дата обращения: 19.10.2025).
31. Переход на применение ФСБУ 6/2020: ответы на частые вопросы. Первый Бит. URL: https://www.1cbit.ru/company/news/fsbu-6-2020/ (дата обращения: 19.10.2025).
32. Основные средства и нематериальные активы. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_10065/88636b04f128e08d6c703e7e2954784a5a544f81/ (дата обращения: 19.10.2025).
33. ОС в бухучете 2025: как начать работать по-новому ФСБУ 6/2020 «Основные средства». DVP Audit. URL: https://dvp-audit.ru/press-center/publikatsii/os-v-bukhgalterskom-uchete-2025-kak-nachat-rabotat-po-novomu-fsbu-62020-osnovnye-sredstva/ (дата обращения: 19.10.2025).
34. Учет оборудования с нулевой остаточной стоимостью по ФСБУ 6/2020. PPT.ru. URL: https://ppt.ru/art/os/nulevaya-ostatochnaya-stoimost (дата обращения: 19.10.2025).
35. ФСБУ 6/2020 «Основные средства»: что такое и как применять в 2025 году. Бухонлайн. URL: https://www.buhonline.ru/pub/beginner/2022/1/17094_fsbu-62020-osnovnye-sredstva-chto-takoe-i-kak-primenyat-v-2022-godu (дата обращения: 19.10.2025).
36. Теоретические основы бухгалтерского учета основных средств. URL: https://www.elibrary.ru/download/elibrary_48261895_65905187.pdf (дата обращения: 19.10.2025).
37. Бухгалтерский учет основных средств в организации. URL: https://www.elibrary.ru/download/elibrary_43039750_48869811.pdf (дата обращения: 19.10.2025).
38. Исследование — «Теоретические основы учета основных средств»: методические материалы на Инфоурок. URL: https://infourok.ru/issledovanie-teoreticheskie-osnovi-ucheta-osnovnih-sredstv-4952899.html (дата обращения: 19.10.2025).
39. Теоретические основы учета и аудита основных средств. URL: https://www.elibrary.ru/download/elibrary_45695000_15494191.pdf (дата обращения: 19.10.2025).
40. Нормативное регулирование учета основных средств. Nalog-nalog.ru. URL: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/normativnoe-regulirovanie-ucheta-osnovnyh-sredstv/ (дата обращения: 19.10.2025).
41. Урок 2. Теория. Учет основных средств по новым ФСБУ 6 и 26. YouTube. URL: https://www.youtube.com/watch?v=F_S-dD25JpM (дата обращения: 19.10.2025).
42. Бюджетный учет основных средств в 2024-2025 годах (нюансы). PPT.ru. URL: https://ppt.ru/art/gosorgany/byudgetnyy-uchet-osnovnyh-sredstv (дата обращения: 19.10.2025).
43. Как вести учёт основных средств организации в 2025 году. СберРешения. URL: https://sber-solutions.ru/blog/kak-vesti-uchet-osnovnyh-sredstv-organizatsii-v-2025-godu (дата обращения: 19.10.2025).
44. Бухгалтерский учет основных средств от 01 декабря 2014. docs.cntd.ru — Техэксперт. URL: https://docs.cntd.ru/document/420224159 (дата обращения: 19.10.2025).
45. Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства». ITS 1С. URL: https://its.1c.ru/db/fsbu/content/37398/hdoc (дата обращения: 19.10.2025).