Учет и контроль расчетов с подотчетными лицами в некоммерческих организациях: теория, практика и пути совершенствования

В мире, где социальные инициативы и общественная польза выходят на первый план, некоммерческие организации (НКО) играют ключевую роль. От благотворительных фондов до образовательных учреждений, от правозащитных движений до товариществ собственников недвижимости – их деятельность охватывает широкий спектр социально значимых задач. Однако за каждым реализованным проектом, за каждой оказанной помощью стоит кропотливая работа по управлению ресурсами, и одной из наиболее чувствительных областей является учет и контроль расчетов с подотчетными лицами. Эта сфера, требующая не только скрупулезности, но и глубокого понимания специфики НКО, становится критически важной для обеспечения прозрачности, эффективности и соблюдения законодательства. Что же на самом деле кроется за этими строгими требованиями?

Актуальность данной темы для студентов, аспирантов и молодых специалистов в области бухгалтерского учета и аудита некоммерческих организаций обусловлена не только возрастающим числом самих НКО, но и ужесточением требований к их финансовой дисциплине. Ошибки в учете подотчетных сумм могут привести к серьезным административным штрафам и налоговым доначислениям, ставя под угрозу миссию и существование организации. Целью настоящей выпускной квалификационной работы является глубокое исследование теоретических основ, методики организации учета и контроля расчетов с подотчетными лицами в НКО, а также выработка практических рекомендаций по совершенствованию этой системы. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: систематизировать правовое регулирование НКО и порядок расчетов с подотчетными лицами, детально рассмотреть документооборот и корреспонденцию счетов, разработать систему внутреннего контроля, представить комплексный подход к аудиту и предложить современные инструменты для оптимизации учета. В структуре исследования последовательно раскрываются правовые основы, особенности бухгалтерского учета, внутренний контроль, аудиторские процедуры и инновационные подходы, призванные обеспечить максимальную эффективность и прозрачность в этой важной области.

Теоретические основы деятельности некоммерческих организаций и расчетов с подотчетными лицами

Правовой статус и организационно-правовые формы некоммерческих организаций

Некоммерческие организации (НКО) представляют собой уникальный сегмент юридических лиц в Российской Федерации, чья деятельность регулируется особым правовым режимом. В отличие от коммерческих предприятий, основной целью НКО не является извлечение прибыли, а полученные доходы не подлежат распределению между их участниками. Это фундаментальное положение закреплено в Статье 50 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ), которая четко разграничивает коммерческие и некоммерческие организации.

Исторически развитие некоммерческого сектора в России прошло путь от практически полного отсутствия до сегодняшнего многообразия форм и видов. Федеральный закон от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» стал краеугольным камнем в регулировании их деятельности, устанавливая общие принципы создания, функционирования, реорганизации и ликвидации таких структур.

Согласно Гражданскому кодексу РФ, организационно-правовые формы НКО подразделяются на две большие категории: корпоративные и унитарные. Это деление, детализированное в Статьях 65.1 и 123.1 ГК РФ, определяет внутреннюю структуру управления и членства в организации.

• Корпоративные некоммерческие организации характеризуются наличием членства и формируются на основе участия (членства) учредителей, которые обладают правом участия в управлении. К ним относятся:
  • Потребительские кооперативы, создаваемые для удовлетворения материальных и иных потребностей членов.
  • Общественные организации, объединяющие граждан на основе общности интересов для достижения уставных целей.
  • Ассоциации (союзы), объединяющие коммерческие и (или) некоммерческие организации, а также граждан.
  • Товарищества собственников недвижимости, создаваемые для совместного владения, пользования и в установленных законом пределах распоряжения имуществом.
  • Казачьи общества, внесенные в государственный реестр казачьих обществ в Российской Федерации, а также общины коренных малочисленных народов Российской Федерации.
• Унитарные некоммерческие организации не имеют членства, их учредители не становятся их участниками и не приобретают прав членства. Управление такими организациями осуществляется учредителем или назначенным им органом. Примеры унитарных НКО включают:
  • Фонды, создаваемые для формирования имущества на основе добровольных имущественных взносов и преследующие социальные, благотворительные, культурные, образовательные или иные общественно полезные цели.
  • Учреждения, создаваемые собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера.
  • Автономные некоммерческие организации (АНО), создаваемые для оказания услуг в сфере образования, здравоохранения, культуры, науки, права, физической культуры и спорта и иных сферах.
  • Религиозные организации, созданные для совместного исповедания и распространения веры.
  • Публично-правовые компании, адвокатские палаты, нотариальные палаты, государственные корпорации и государственные компании.

Понимание этих различий имеет принципиальное значение для формирования учетной политики, поскольку каждая форма может иметь свои особенности в части формирования источников финансирования и направлений расходования средств, что напрямую влияет на учет расчетов с подотчетными лицами. И что из этого следует? Детальное знание правового статуса позволяет НКО не только корректно выстроить свою финансовую стратегию, но и эффективно взаимодействовать с государственными органами, избегая при этом возможных юридических рисков. Это фундамент, без которого невозможно построить устойчивую и прозрачную систему управления.

Нормативно-правовое регулирование расчетов с подотчетными лицами в РФ

Правовое поле, регулирующее расчеты с подотчетными лицами в Российской Федерации, представляет собой многоуровневую систему, где ключевую роль играют федеральные законы и нормативные акты Центрального банка. Этот комплекс документов определяет порядок выдачи денежных средств, сроки отчетности, а также правила оформления соответствующих операций, что является обязательным для всех юридических лиц, включая некоммерческие организации.

Основополагающим документом в сфере бухгалтерского учета является Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Он устанавливает единые требования к ведению бухгалтерского учета в РФ, обязывая все организации, включая НКО, формировать бухгалтерскую учетную политику и составлять бухгалтерскую отчетность. Именно этот закон закладывает фундамент для всех процедур, связанных с признанием, оценкой и отражением операций, в том числе с подотчетными суммами.

Детальные требования к оформлению кассовых операций, включая выдачу денежных средств в подотчет, регламентируются Указанием Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства». Этот документ устанавливает:

• Порядок выдачи наличных денежных средств: Выдача должна осуществляться по расходному кассовому ордеру (форма КО-2).
• Основания для выдачи: Денежные средства выдаются на основании приказа руководителя или письменного заявления сотрудника, с указанием суммы и срока, на который они выдаются.
• Отмена требования о погашении предыдущей задолженности: Важным изменением, внесенным Указанием ЦБ РФ от 19.06.2017 № 4416-У, стало исключение требования о полном погашении предыдущей задолженности перед выдачей новых подотчетных сумм. Это нововведение значительно упростило документооборот и повысило гибкость в работе с подотчетными лицами, хотя и требует более тщательного внутреннего контроля.
• Сроки представления авансового отчета: С 30.11.2020 было исключено требование о трехдневном сроке представления авансового отчета. Теперь организация вправе самостоятельно установить этот срок во внутреннем нормативном акте (например, в Положении о расчетах с подотчетными лицами). Как правило, авансовый отчет должен быть представлен не позднее трех рабочих дней после истечения срока, на который выданы деньги, или со дня возвращения из командировки.

Таким образом, законодатель предоставил организациям, в том числе НКО, большую свободу в установлении внутренних правил, но одновременно возложил на них ответственность за разработку и неукоснительное соблюдение этих правил. Это подчеркивает важность формирования грамотной и детализированной учетной политики и системы внутреннего контроля.

Подотчетные лица — это сотрудники организации, которые получили денежные средства (как в наличной, так и в безналичной форме, например, на корпоративную или личную карту) на определенные хозяйственные или целевые нужды и обязаны в установленный срок отчитаться об их расходовании, предоставив авансовый отчет и подтверждающие документы, либо вернуть неизрасходованный остаток. Перечень таких лиц и срок выдачи денежных средств должны быть официально утверждены распорядительным документом руководителя организации.

Особенности формирования учетной политики некоммерческих организаций в части расчетов с подотчетными лицами

Учетная политика некоммерческой организации (НКО) — это не просто формальный документ, а стратегический инструмент, определяющий подход к бухгалтерскому и налоговому учету с учетом уникальной специфики деятельности, не ориентированной на получение прибыли. В части расчетов с подотчетными лицами учетная политика НКО приобретает особую значимость, поскольку должна гармонизировать общие требования законодательства с целевым характером использования средств. Какой важный нюанс здесь упускается? То, что грамотно выстроенная учетная политика является не только способом соответствия требованиям, но и мощным инструментом управления репутационными рисками, так как именно она демонстрирует донорам и общественности приверженность принципам прозрачности и ответственности.

Разработка и утверждение учетной политики является обязательным требованием Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). В контексте НКО этот документ должен включать следующие специфические положения:

1. Детализированный рабочий план счетов: НКО необходимо разработать собственный, максимально детализированный рабочий план счетов. Это обусловлено необходимостью четкого разграничения источников и направлений использования целевого финансирования. Для счета 86 «Целевое финансирование» могут быть открыты многочисленные субсчета и аналитические счета, например, 86.01 «Целевое финансирование из бюджета», 86.02 «Прочее целевое финансирование и поступления», а также аналитика по видам поступлений (вступительные, членские, добровольные взносы, пожертвования, гранты) и по назначению целевых средств (на конкретные программы, проекты, мероприятия). Такая детализация позволяет не только отслеживать движение средств, но и отчитываться перед донорами и государственными органами о целевом расходовании.
2. Раздельный учет доходов и расходов от некоммерческой и предпринимательской деятельности: Некоммерческие организации имеют право осуществлять предпринимательскую деятельность, если это служит достижению их уставных целей и соответствует им. Однако Налоговый кодекс РФ требует обязательного раздельного учета доходов и расходов от такой деятельности. В учетной политике НКО должна быть четко определена методология раздельного учета, включая распределение общехозяйственных расходов и расходов подотчетных лиц между некоммерческой и коммерческой деятельностью. Это критически важно для корректного формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль или УСН.
3. Применение упрощенных способов ведения бухгалтерского учета: Многие НКО имеют право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Это право предоставляется организациям, не подлежащим обязательному аудиту. Учетная политика должна зафиксировать решение о применении таких упрощений. К ним могут относиться:
   • Сокращенный рабочий план счетов, что позволяет не использовать некоторые промежуточные счета (например, 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы» для непредпринимательской деятельности, списывая затраты напрямую на счет 86).
   • Возможность непризнания ряда нематериальных активов, оценочных обязательств, отложенных налоговых активов и обязательств.
   • Упрощенные правила признания доходов и расходов.

   Важно отметить, что упрощения не означают отказ от бухгалтерского учета, а лишь его адаптацию к меньшим масштабам деятельности и отсутствию сложных операций.

4. Порядок выдачи, использования и отчетности по подотчетным суммам: Учетная политика должна подробно регламентировать все аспекты расчетов с подотчетными лицами:
   • Перечень лиц, имеющих право получать денежные средства в подотчет.
   • Максимальные суммы и сроки, на которые выдаются денежные средства.
   • Порядок выдачи средств (наличными из кассы, перечислением на корпоративную или личную карту сотрудника).
   • Сроки и порядок представления авансовых отчетов и приложенных к ним подтверждающих документов.
   • Порядок утверждения авансовых отчетов и возмещения перерасхода или возврата неизрасходованных сумм.
   • Требования к составу и оформлению первичных документов, подтверждающих расходование подотчетных сумм, с учетом специфики целевого финансирования (например, необходимость указания источника финансирования или принадлежности к конкретной программе).
5. Неприменение ряда положений по бухгалтерскому учету (ПБУ) и федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ): В связи с некоммерческим характером деятельности НКО могут быть освобождены от применения некоторых ПБУ и ФСБУ, которые ориентированы на получение прибыли и специфические коммерческие операции (например, ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»). Учетная политика должна четко указывать, какие ПБУ/ФСБУ не применяются и почему.

Таким образом, учетная политика НКО является ключевым документом, который не только обеспечивает соответствие законодательным требованиям, но и служит инструментом эффективного управления финансовыми потоками, поддержания прозрачности и минимизации рисков, особенно в такой чувствительной области, как расчеты с подотчетными лицами.

Организация бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами в НКО

Документальное оформление операций с подотчетными лицами

Точность и полнота документального оформления операций с подотчетными лицами являются краеугольным камнем эффективного бухгалтерского учета и надежного внутреннего контроля в любой организации, и некоммерческие организации (НКО) здесь не исключение. Каждая финансовая транзакция, связанная с выдачей или отчетом по подотчетным суммам, должна быть надлежащим образом задокументирована, чтобы обеспечить ее прозрачность, подтвердить целевое использование средств и избежать возможных претензий со стороны контролирующих органов.

Перечень лиц, имеющих право получать подотчетные суммы, и срок, на который выдаются денежные средства, обязательно должен быть утвержден распорядительным документом руководителя организации, например, приказом. Это формирует основу для правомерности выдачи средств.

Основными документами, регулирующими и подтверждающими операции с подотчетными лицами, являются:

1. Кассовые документы:
   • Расходный кассовый ордер (РКО): Является первичным документом, оформляемым при выдаче наличных денежных средств из кассы организации в подотчет. Он содержит информацию о дате выдачи, сумме, получателе, основании выдачи и подписи кассира и руководителя (или уполномоченного лица).
   • Приходный кассовый ордер (ПКО): Оформляется при возврате неизрасходованных подотчетных сумм в кассу организации.

   Требования к оформлению кассовых операций, включая выдачу подотчетных сумм, устанавливаются Указанием Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства». Согласно этому указанию, выдача наличных денег под отчет осуществляется на основании письменного заявления подотчетного лица, составленного в произвольной форме и содержащего подпись руководителя и дату.

2. Авансовый отчет (форма АО-1): Это ключевой документ, с помощью которого подотчетное лицо отчитывается о фактически произведенных расходах. Он должен быть составлен и представлен в сроки, установленные учетной политикой НКО (как правило, не позднее трех рабочих дней после истечения срока, на который выданы деньги, или со дня возвращения из командировки). Авансовый отчет включает:
   • Сведения о выданных суммах.
   • Детальный перечень произведенных расходов с разбивкой по датам, суммам и назначению.
   • Сумму перерасхода или остатка неизрасходованных средств.
   • Подтверждение бухгалтера о проверке отчета и подписи руководителя об утверждении.
3. Подтверждающие документы: К авансовому отчету в обязательном порядке прикладываются все оправдательные документы, подтверждающие факт и размер произведенных расходов. К ним относятся:
   • Кассовые и товарные чеки: Должны содержать обязательные реквизиты, такие как наименование организации-продавца, ИНН, дата, сумма, наименование приобретенного товара/услуги.
   • Проездные билеты: Авиабилеты, железнодорожные билеты, билеты на общественный транспорт (с указанием маршрута, даты, стоимости).
   • Квитанции за проживание в гостинице: Подтверждают расходы на наем жилого помещения.
   • Счета-фактуры и акты выполненных работ/оказанных услуг: При приобретении услуг у юридических лиц или индивидуальных предпринимателей.
   • Документы, подтверждающие целевое использование средств: Например, счета на оплату материалов для мероприятия, договоры с подрядчиками, сметы проектов, подтверждающие, что расходы соответствуют уставным целям НКО.
4. Распорядительные документы руководителя:
   • Приказы о направлении в командировку: Для оформления командировочных расходов. В приказе указываются цель командировки, место назначения, сроки и предполагаемые расходы.
   • Приказы о выдаче денежных средств в подотчет на хозяйственные нужды: Если это не командировка, а иные целевые расходы.

Важно отметить, что с 30.11.2020 требование о строгом трехдневном сроке представления авансового отчета было исключено, что дало организациям большую гибкость. Теперь этот срок устанавливается внутренним нормативным актом НКО. Однако это не отменяет необходимости своевременной отчетности, поскольку длительные задержки могут повлечь за собой признание выданных сумм доходом сотрудника со всеми налоговыми последствиями.

Особое внимание следует уделить наличию всех необходимых подписей на документах (подотчетного лица, бухгалтера, руководителя), а также их правильному оформлению и хранению. Неполное или некорректное документальное оформление является одной из наиболее распространенных причин нарушений в учете расчетов с подотчетными лицами, что может быть выявлено как внутренним контролем, так и внешним аудитом или налоговой проверкой.

Синтетический и аналитический учет расчетов с подотчетными лицами в некоммерческих организациях

Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами в некоммерческих организациях (НКО) ведется на активно-пассивном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Этот счет предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы, а также на служебные командировки.

Основные принципы работы счета 71:

• По дебету счета 71 отражаются суммы, выданные в подотчет, то есть увеличение задолженности подотчетного лица перед организацией (аванс).
• По кредиту счета 71 отражаются суммы, за которые работник отчитался, то есть уменьшение задолженности подотчетного лица, или возврат неизрасходованных средств.

Особенностью НКО является то, что большинство их расходов финансируются за счет целевых поступлений. Это накладывает специфический отпечаток на корреспонденцию счетов, особенно при списании фактически произведенных подотчетных расходов.

Типовые бухгалтерские проводки с акцентом на отражение целевого финансирования:

1. Поступление целевых средств в НКО:

   Дебет 51 «Расчетный счет» (или 50 «Касса») Кредит 86 «Целевое финансирование»

   Комментарий: Эта проводка отражает приток денежных средств на расчетный счет или в кассу, предназначенных для реализации уставных целей НКО (например, гранты, членские взносы, пожертвования). Счет 86 является пассивным, по кредиту которого отражается поступление целевого финансирования.

2. Выдача денежных средств в подотчет:

   Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 50 «Касса» (или 51 «Расчетный счет», 57 «Переводы в пути» при выдаче на корпоративную карту)

   Комментарий: Отражается выдача наличных средств из кассы или перечисление с расчетного счета работнику под отчет. Это формирует дебиторскую задолженность работника перед организацией.

3. Отражение расходов, подтвержденных авансовым отчетом:

   После утверждения авансового отчета и приложенных к нему оправдательных документов, фактически произведенные расходы списываются со счета 71. В НКО, где основной деятельностью является некоммерческая, эти расходы часто напрямую связаны с уставными целями и, следовательно, с целевым финансированием.

   • Для расходов, связанных с уставной, некоммерческой деятельностью (например, приобретение материалов для мероприятия, оплата услуг, командировочные расходы):

     Дебет 20 «Основное производство» (или 26 «Общехозяйственные расходы») Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

     Комментарий: Эта проводка используется для первоначального учета затрат. В НКО счет 20 может использоваться для учета прямых затрат по реализации конкретных программ или проектов, а счет 26 – для общехозяйственных (управленческих) расходов, таких как зарплата административного персонала, аренда, коммунальные услуги и др., если они не могут быть прямо отнесены на конкретную программу.

     Дебет 86 «Целевое финансирование» Кредит 20 «Основное производство» (или 26 «Общехозяйственные расходы»)

     Комментарий: Это ключевая проводка для НКО. Она отражает фактическое использование целевых средств на расходы, относящиеся к уставной деятельности. То есть, ранее учтенные на счетах затрат (20, 26) суммы списываются за счет источника их финансирования – целевых поступлений (счет 86). Таким образом, подтверждается целевое расходование средств.

   • В случае применения упрощенных способов учета (для НКО, не подлежащих обязательному аудиту), расходы могут списываться напрямую:

     Дебет 86 «Целевое финансирование» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

     Комментарий: Это упрощение позволяет избежать использования промежуточных счетов 20 и 26, если НКО не ведет предпринимательскую деятельность и не нуждается в детализированном калькулировании себестоимости.

4. Возврат неизрасходованных подотчетных сумм:

   Дебет 50 «Касса» (или 51 «Расчетный счет») Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

   Комментарий: Отражается возврат остатка денег подотчетным лицом.

5. Возмещение перерасхода подотчетному лицу:

   Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 50 «Касса» (или 51 «Расчетный счет»)

   Комментарий: Отражается выплата перерасхода, то есть сумма, которую организация должна возместить сотруднику.

Аналитический учет по счету 71 ведется по каждому подотчетному лицу отдельно. Это позволяет в любой момент определить сумму задолженности каждого сотрудника перед организацией или сумму, которую организация должна возместить сотруднику.

Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» в НКО имеет особую важность. Он должен быть максимально детализирован, чтобы обеспечить контроль за целевым использованием средств и корректную отчетность перед донорами и регуляторами. Типичные субсчета для счета 86 включают:

• 86.01 «Целевое финансирование из бюджета»: Для средств, полученных от государственных или муниципальных источников (например, субсидии, гранты).
• 86.02 «Прочее целевое финансирование и поступления»: Для всех остальных видов целевых поступлений.

Дополнительно могут открываться аналитические субсчета более низких уровней детализации:

• По видам поступлений: Например, 86.1.1 «Вступительные взносы», 86.1.2 «Членские взносы», 86.1.5 «Добровольные взносы и пожертвования», 86.1.6 «Гранты по проекту «Х»».
• По назначению целевых средств: Например, для конкретных программ, проектов, мероприятий, объектов строительства, содержания аппарата управления. В рамках аналитического учета счета 86 может быть открыт субсчет, например, 86-2.2 «Расходы на содержание аппарата управления», для учета таких затрат, как командировочные расходы административного персонала.

НКО обязаны вести учет доходов и расходов по уставной некоммерческой деятельности в соответствии со Сметой доходов и расходов, которая составляется на календарный год и утверждается в порядке, установленном Уставом организации. Эта смета служит ориентиром для расходования целевых средств и является важным документом для внутреннего контроля и аудита.

Таким образом, синтетический и аналитический учет расчетов с подотчетными лицами в НКО требует особого внимания к целевому характеру финансирования, что находит отражение в специфической корреспонденции со счетом 86 и его детализированной аналитике.

Особенности учета командировочных и хозяйственных расходов в НКО

Учет командировочных и хозяйственных расходов в некоммерческих организациях (НКО) имеет свои особенности, обусловленные как спецификой их деятельности, так и целевым характером финансирования. Важно четко разграничивать эти расходы, правильно отражать их в учете и обеспечивать их целевое использование.

1. Служебная командировка:
Служебная командировка – это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Ключевой аспект заключается в том, что служебная командировка применима только к работникам, состоящим с организацией в трудовых правоотношениях, то есть заключившим трудовой договор.

• Признание расходов: Командировочные расходы признаются затратами, связанными с управлением организацией, или непосредственно с реализацией уставных программ, если командировка напрямую связана с ними.
• Отражение в учете:
  • Выдача аванса на командировочные расходы: Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 50 «Касса» (или 51 «Расчетный счет»).
  • Списание командировочных расходов после утверждения авансового отчета: Первоначально эти расходы могут быть отнесены на счета затрат:
    • Дебет 20 «Основное производство» (если командировка связана с конкретным проектом или программой, формирующим прямые расходы) Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
    • Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» (если командировка носит управленческий характер, например, поездка руководителя на форум или конференцию) Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
  • Списание за счет целевого финансирования: Поскольку большинство расходов НКО финансируются за счет целевых средств, ранее учтенные командировочные расходы списываются в дебет счета 86 «Целевое финансирование»:
    • Дебет 86 «Целевое финансирование» Кредит 20 «Основное производство» (или 26 «Общехозяйственные расходы»).
    • Детализация субсчетов: Для учета таких затрат, как командировочные расходы административного персонала, в рамках аналитического учета счета 86 может быть открыт субсчет, например, 86-2.2 «Расходы на содержание аппарата управления». Это позволяет более точно контролировать целевое использование средств на управленческие нужды.
• Подтверждающие документы: Для возмещения командировочных расходов работник должен предоставить авансовый отчет с приложенными к нему проездными документами (билеты, посадочные талоны), документами, подтверждающими проживание (квитанции гостиниц), иными расходами (чеки, квитанции), а также приказом о направлении в командировку.

2. Расходы физических лиц, не состоящих в штате НКО (по гражданско-правовым договорам):
Иногда НКО привлекают физических лиц для выполнения определенных работ или оказания услуг, которые могут быть связаны с поездками (например, лектор, эксперт, волонтер, оказывающий услуги по договору ГПХ). Если такое лицо не состоит в штате организации по трудовому договору, его поездка не может быть признана служебной командировкой.

• Оформление отношений: В таких случаях с физическим лицом должен быть заключен гражданско-правовой договор (ГПХ) на выполнение работ или оказание услуг.
• Возмещение затрат: Любые возмещаемые затраты, связанные с поездкой (проезд, проживание), должны быть включены в общую сумму вознаграждения по договору ГПХ. Они не могут быть оформлены как «подотчетные суммы» в традиционном смысле.
• Налогообложение: Сумма вознаграждения по договору ГПХ, включая возмещаемые затраты, признается доходом физического лица и подлежит обложению НДФЛ (13% для резидентов РФ). НКО в данном случае выступает налоговым агентом. Также на эти суммы начисляются страховые взносы в Социальный фонд России (СФР), за исключением взносов на травматизм, если иное не предусмотрено договором ГПХ.

3. Учет хозяйственных расходов:
Хозяйственные расходы – это затраты на приобретение различных товаров, работ или услуг, необходимых для повседневной деятельности НКО (канцтовары, оплата интернета, мелкий ремонт и т.д.).

• Отражение в учете: Выдача средств в подотчет и их списание производятся аналогично командировочным расходам, но с учетом назначения.
  • Выдача: Дебет 71 Кредит 50/51.
  • Списание: Дебет 20/26 Кредит 71, затем Дебет 86 Кредит 20/26.
• Подтверждающие документы: Авансовый отчет, кассовые и товарные чеки, счета-фактуры, акты.

Учетная политика НКО должна четко регламентировать все эти моменты. Она должна содержать положения о применении Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Кроме того, в ней следует отразить:

• Правила раздельного учета расходов по целевому финансированию и предпринимательской деятельности.
• Возможность применения упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, если НКО не подлежит обязательному аудиту. К таким упрощениям относится, например, возможность прямого учета затрат на счете 86 без использования промежуточных счетов 20 и 26 (для непредпринимательской деятельности), что значительно упрощает учет для небольших НКО.

Таким образом, особенности учета командировочных и хозяйственных расходов в НКО требуют не только строгого соблюдения общих правил бухгалтерского учета, но и глубокого понимания целевого характера финансирования, а также различий в правовом статусе лиц, выполняющих задания для организации.

Внутренний контроль расчетов с подотчетными лицами в НКО

Цели и задачи внутреннего контроля расчетов с подотчетными лицами

Система внутреннего контроля является неотъемлемой частью эффективного управления любой организацией, а в некоммерческих организациях (НКО) она приобретает особую значимость. Деятельность НКО часто связана с привлечением и расходованием целевых средств, что накладывает повышенную ответственность за их прозрачное и эффективное использование. В этом контексте внутренний контроль расчетов с подотчетными лицами становится критически важным инструментом обеспечения финансовой дисциплины и достижения уставных целей.

Цель бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами – это не только формальная регистрация финансовых трат, но и, что более важно, осуществление всестороннего контроля финансовых трат и освоения выданной наличности. Эта цель трансформируется в следующие ключевые цели внутреннего контроля расчетов с подотчетными лицами в НКО:

1. Обеспечение целевого использования подотчетных сумм: Главная цель для НКО. Контроль должен гарантировать, что выданные средства расходуются строго в соответствии с уставными целями организации, утвержденными сметами проектов и программами, а также условиями грантов и пожертвований. Нецелевое использование средств может повлечь за собой не только административную ответственность, но и потерю доверия доноров, что критически важно для НКО.
2. Соблюдение порядка возмещения командировочных и иных расходов: Контроль за соответствием произведенных расходов установленным нормам (например, по суточным, нормам проживания), а также правилам их возмещения.
3. Выявление незаконных и нецелесообразных расходов: Предотвращение и обнаружение фактов хищения, растраты, использования средств на личные нужды сотрудников или на расходы, не имеющие отношения к деятельности НКО.
4. Обеспеч��ние полноты и своевременности документального оформления: Гарантия того, что все операции с подотчетными суммами имеют надлежащее документальное подтверждение, оформленное в соответствии с требованиями законодательства и внутренними положениями.
5. Снижение рисков финансовых нарушений и ошибок: Предотвращение формирования не подтвержденной документами дебиторской задолженности, искажений в бухгалтерской отчетности, а также минимизация риска наложения штрафных санкций со стороны контролирующих органов.

Для достижения этих целей перед внутренним контролем ставятся следующие задачи:

1. Проверка наличия и актуальности распорядительных документов: Контроль за тем, чтобы руководитель организации издал приказ, устанавливающий перечень лиц, имеющих право получать денежные средства в подотчет, а также сроки и лимиты выдачи.
2. Контроль за соблюдением правил выдачи подотчетных сумм:
   • Проверка соответствия выдачи утвержденному перечню подотчетных лиц.
   • Контроль за целевым назначением выдаваемых средств.
   • Проверка наличия заявления сотрудника на выдачу средств и утверждения его руководителем.
   • Хотя законодательно с 30.11.2020 (Указание № 3210-У) денежные средства не должны выдаваться в подотчет лицам, имеющим задолженность по ранее полученным суммам, это требование было отменено, но внутренний контроль может (и должен) рекомендовать избегать таких ситуаций для поддержания финансовой дисциплины.
3. Контроль за своевременностью и полнотой отчетности подотчетных лиц:
   • Отслеживание сроков представления авансовых отчетов, отсчитываемых от даты окончания периода распоряжения деньгами или возвращения из командировки.
   • Проверка полноты приложенных к авансовому отчету оправдательных документов (товарные чеки, проездные билеты, гостиничные квитанции и т.д.).
4. Проверка законности и целесообразности произведенных расходов:
   • Анализ содержания оправдательных документов на предмет соответствия целям, на которые были выданы средства.
   • Сверка расходов со сметами проектов и программами НКО.
   • Контроль за соблюдением лимитов и норм расходов, установленных внутренними положениями НКО.
5. Сверка данных аналитического и синтетического учета: Регулярная сверка данных по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» с аналитическими регистрами по каждому сотруднику, а также с данными кассовой книги и банковских выписок.
6. Анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности: Контроль за своевременным погашением задолженности подотчетных лиц и отсутствием длительных непогашенных авансов.

Таким образом, внутренний контроль расчетов с подотчетными лицами в НКО представляет собой комплексный процесс, направленный на обеспечение финансовой прозрачности, минимизацию рисков и поддержку доверия со стороны доноров и общественности.

Методы и процедуры организации внутреннего контроля

Эффективная система внутреннего контроля расчетов с подотчетными лицами в НКО требует не только четкого понимания целей и задач, но и продуманной организации, а также применения конкретных методов и процедур. Ключевым инструментом для систематизации и регламентации всех процессов является разработка и утверждение внутреннего нормативного документа. И что из этого следует? Без четко прописанных правил и процедур даже самая добросовестная команда может столкнуться с трудностями, что делает «Положение о расчетах с подотчетными лицами» не просто формальностью, а жизненно важным управленческим инструментом.

1. «Положение о расчетах с подотчетными лицами» – краеугольный камень внутреннего контроля:
Для эффективного внутреннего контроля расчетов с подотчетными лицами в НКО необходимо разработать и утвердить «Положение о расчетах с подотчетными лицами». Этот внутренний документ является основополагающим и должен детально регламентировать все аспекты работы с подотчетными суммами, адаптируя общие законодательные нормы к специфике конкретной некоммерческой организации. Типовая структура и содержание такого Положения включают:

• **Общие положения**: Определение подотчетных лиц, общие принципы выдачи и отчетности.
• **Порядок выдачи денежных средств в подотчет**:
  • Список уполномоченных лиц (должностей), имеющих право получать средства в подотчет.
  • Максимальные сроки, на которые могут выдаваться денежные средства.
  • Максимальные лимиты выдачи средств на различные цели (например, на хозяйственные нужды, на командировки).
  • Формы заявлений на выдачу средств.
  • Способы выдачи (наличными из кассы, перечислением на корпоративную или личную карту сотрудника).
• **Порядок расходования подотчетных сумм**:
  • Перечень видов расходов, на которые могут быть выданы средства (например, командировочные, хозяйственные, представительские – если они предусмотрены уставной деятельностью и финансированием).
  • Требования к оправдательным документам (их состав, содержание, сроки предоставления).
  • Правила возмещения командировочных расходов (суточные, нормы проживания, проезда).
• **Порядок предоставления авансового отчета**:
  • Сроки представления авансовых отчетов после завершения периода, на который выданы деньги, или возвращения из командировки.
  • Процедура проверки авансового отчета бухгалтером.
  • Процедура утверждения авансового отчета руководителем.
• **Порядок возврата неизрасходованных сумм или возмещения перерасхода**:
  • Сроки и способы возврата остатка подотчетным лицом.
  • Порядок выплаты перерасхода сотруднику.
• **Ответственность**: Меры ответственности за несоблюдение Положения (например, удержание невозвращенных сумм из заработной платы).

2. Ключевые процедуры организации внутреннего контроля:

• **Утверждение перечня подотчетных лиц**: Руководитель организации должен издать приказ, четко устанавливающий перечень должностей или конкретных лиц, которые могут получать денежные средства в подотчет. Это предотвращает несанкционированную выдачу средств.
• **Контроль за своевременностью отчетности**:
  • Бухгалтер должен систематически отслеживать сроки представления авансовых отчетов по каждому подотчетному лицу.
  • Регулярные напоминания сотрудникам о необходимости своевременного отчета.
  • Формирование отчетов по просроченной дебиторской задолженности подотчетных лиц.
• **Тщательная проверка подтверждающих документов**:
  • **Формальная проверка**: Наличие всех обязательных реквизитов в чеках, билетах, квитанциях (дата, сумма, наименование продавца, ИНН).
  • **Проверка по существу**: Соответствие произведенных расходов заявленным целям выдачи средств и уставной деятельности НКО, а также сметам проектов. Проверка обоснованности и целесообразности расходов.
  • Сверка с приказом о командировке (цель, сроки, место).
  • Контроль за соблюдением предельного размера расчетов наличными денежными средствами, который между юридическими лицами (а также между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями) составляет 100 000 рублей по одному договору (Указание Банка России от 09.12.2019 № 5348-У). Хотя это ограничение не распространяется на расчеты с физическими лицами, не являющимися ИП, его знание важно для контроля за наличными расчетами с поставщиками и подрядчиками.
• **Сверка аналитического и синтетического учета**: Регулярное сопоставление данных по счету 71 в главной книге с данными аналитических карточек по каждому подотчетному лицу. Это позволяет оперативно выявлять расхождения и ошибки.
• **Анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности**: Периодический анализ оборотно-сальдовых ведомостей по счету 71 для выявления длительной дебиторской задолженности (невозвращенные авансы) или несвоевременно возмещенных перерасходов.
• **Инвентаризация расчетов с подотчетными лицами**: Проведение регулярной инвентаризации задолженности по подотчетным суммам, сверка остатков с подотчетными лицами.
• **Контроль за соблюдением законодательства**: Проверка соответствия всех операций действующим нормативно-правовым актам, включая Федеральный закон № 402-ФЗ, Указания Банка России, а также налоговое законодательство.

Внутренний контроль должен обеспечивать не только своевременное выявление ошибок и нарушений, но и их предотвращение. Это достигается путем создания четких регламентов, обучения персонала и регулярного мониторинга исполнения установленных процедур.

Типичные ошибки и нарушения в учете расчетов с подотчетными лицами, выявляемые внутренним контролем

Несмотря на наличие законодательных требований и внутренних регламентов, учет расчетов с подотчетными лицами остается одной из наиболее подверженных ошибкам и нарушениям областей в бухгалтерском учете НКО. Внутренний контроль, если он организован эффективно, позволяет своевременно выявлять эти проблемы, предотвращая серьезные финансовые и репутационные риски.

Основные категории типичных ошибок и нарушений:

1. **Нарушения при оформлении документов:**
   • **Отсутствие документов, устанавливающих порядок выдачи и возврата подотчетных сумм**: НКО не разработало и не утвердило «Положение о расчетах с подотчетными лицами», либо приказ руководителя, устанавливающий перечень уполномоченных лиц, сроки и лимиты. Это является системной проблемой, делающей весь процесс выдачи и отчетности неуправляемым.
   • **Отсутствие заявления на выдачу денежных средств**: Средства выдаются без письменного заявления сотрудника, утвержденного руководителем, что нарушает требования Указания Банка России № 3210-У.
   • **Некорректное оформление авансовых отчетов**: Отсутствие обязательных реквизитов (дата, номер, подписи), арифметические ошибки, неполное заполнение граф.
   • **Отсутствие или неполнота оправдательных документов**: Самое распространенное нарушение. Подотчетное лицо не приложило к авансовому отчету чеки, билеты, квитанции или приложило документы, не подтверждающие целевой характер расходов. Иногда прикладываются документы без необходимых реквизитов (например, товарные чеки без наименования организации-продавца или без ИНН).
   • **Списание сумм на затраты без оправдательных документов**: Расходы отражены в учете, но их подтверждение отсутствует или является недостаточным.
2. **Нарушения, связанные с целевым использованием и сроками:**
   • **Несоблюдение сроков представления авансовых отчетов**: Подотчетные лица задерживают отчетность, что приводит к зависанию дебиторской задолженности и риску ее признания доходом сотрудника.
   • **Невозврат неизрасходованных сумм**: Сотрудники не возвращают остаток денежных средств в установленный срок.
   • **Нецелевое использование средств**: Расходование денежных средств на цели, не связанные с деятельностью НКО, или не соответствующие условиям целевого финансирования (например, покупка личных вещей, оплата услуг, не имеющих отношения к проекту).
   • **Выдача подотчетных сумм сотрудникам, не уполномоченным на это**: Нарушение утвержденного списка подотчетных лиц.
3. **Ошибки в бухгалтерском учете:**
   • **Неправильная корреспонденция счетов**: Ошибки в бухгалтерских проводках, например, неверное списание расходов со счета 71 на счета затрат (20, 26) или некорректное отнесение на счет 86 «Целевое финансирование».
   • **Отсутствие аналитического учета или его некорректное ведение**: Отсутствие детализации по подотчетным лицам, по видам расходов или по источникам целевого финансирования, что затрудняет контроль и отчетность.
   • **Искажение показателей дебиторской и кредиторской задолженности в отчетности**: Например, завышение дебиторской задолженности из-за несвоевременного зачета авансов или занижение кредиторской задолженности перед сотрудниками по перерасходам.
4. **Нарушения кассовой дисциплины:**
   • **Несоблюдение предельного размера расчетов наличными**: Хотя это в большей степени касается расчетов между юридическими лицами (лимит 100 000 рублей по одному договору), подотчетное лицо может превысить этот лимит при расчетах с контрагентами, что является нарушением.
   • Нарушение порядка хранения наличных денежных средств или превышение лимита кассы (хотя для НКО, как правило, лимит кассы устанавливается индивидуально и может быть нулевым).

Причины возникновения ошибок и нарушений:

• **Человеческий фактор**: Невнимательность, небрежность, недостаточная квалификация сотрудников бухгалтерии или самих подотчетных лиц.
• **Отсутствие четких регламентов**: Непрописанные процедуры, неоднозначные правила, которые позволяют сотрудникам действовать по своему усмотрению.
• **Недостаточный контроль**: Формальный подход к проверке авансовых отчетов, отсутствие регулярных сверок и анализов.
• **Отсутствие автоматизации**: Ручной учет повышает вероятность ошибок и усложняет контроль.
• **Низкая финансовая грамотность сотрудников**: Непонимание сотрудниками важности правильного оформления документов и соблюдения правил.

Выявление таких ошибок и нарушений на этапе внутреннего контроля позволяет оперативно их исправить, избежать штрафов и санкций при внешних проверках, а также повысить общую финансовую дисциплину в НКО.

Аудит расчетов с подотчетными лицами в НКО: методика, выявление нарушений и ответственность

Критерии обязательного и инициативного аудита некоммерческих организаций

Аудит финансовой отчетности некоммерческих организаций (НКО) является важным инструментом обеспечения прозрачности, достоверности отчетности и соответствия деятельности требованиям законодательства. Он может быть как обязательным, так и инициативным, в зависимости от масштабов и специфики деятельности НКО.

Обязательный аудит НКО:

Обязательный аудит проводится в случаях, прямо установленных законодательством Российской Федерации. Для НКО критерии обязательного аудита имеют свою специфику, отличающую их от коммерческих организаций. Согласно Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» и другим нормативным актам, НКО подлежат обязательному аудиту, если они соответствуют хотя бы одному из следующих критериев (как правило, за год, предшествующий отчетному):

1. **Сумма поступлений имущества и денежных средств**: Для фондов и НКО, получающих средства целевого финансирования, одним из ключевых критериев является сумма поступлений. Если сумма поступлений имущества и денежных средств (без учета целевых средств, полученных от государства или муниципальных образований) превысила 3 миллиона рублей. Важно отметить, что обсуждается возможное увеличение этого порога до 5 миллионов рублей, что может изменить круг НКО, подпадающих под обязательный аудит.
2. **Доход от предпринимательской деятельности**: Если доход от осуществления предпринимательской деятельности составил более 800 миллионов рублей. Этот критерий применяется к НКО, которые активно занимаются предпринимательской деятельностью для достижения своих уставных целей.
3. **Стоимость активов бухгалтерского баланса**: Если стоимость активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествующего отчетному, превысила 400 миллионов рублей.
4. **Статус «иностранный агент»**: НКО, имеющие статус «иностранный агент», независимо от финансовых показателей, подлежат обязательному аудиту. Это требование обусловлено повышенными требованиями к прозрачности их финансирования.
5. **Организационно-правовая форма**: Обязательный аудит также предусмотрен для определенных организационно-правовых форм НКО:
   • Саморегулируемые организации (СРО).
   • Жилищные накопительные кооперативы.
   • Кредитные потребительские кооперативы.
6. **Условия грантов или уставные требования**: Аудит может быть обязательным, если это прямо прописано в уставе НКО или является условием получения крупного гранта, субсидии или иного целевого финансирования от доноров.
7. **Публично-правовые компании, государственные корпорации и государственные компании**: Также подлежат обязательному аудиту.

Инициативный аудит НКО:

Инициативный аудит проводится по решению самой некоммерческой организации или ее учредителей (участников). Основные причины для проведения инициативного аудита включают:

• **Подтверждение достоверности отчетности для доноров**: Многие грантодатели и благотворительные фонды требуют проведения независимого аудита для подтверждения целевого использования выделенных средств и достоверности финансовой отчетности.
• **Оценка системы внутреннего контроля**: Руководство НКО может заказать аудит для оценки эффективности своей системы внутреннего контроля, в том числе в части расчетов с подотчетными лицами, с целью выявления слабых мест и разработки рекомендаций по их устранению.
• **Смена руководства или главного бухгалтера**: При смене ключевого финансового персонала инициативный аудит помогает оценить состояние учета и избежать проблем, связанных с передачей дел.
• **Перед налоговой проверкой**: Для предварительной оценки налоговых рисков и устранения возможных нарушений.
• **Укрепление репутации**: Проведение независимого аудита способствует повышению доверия со стороны общественности, партнеров и потенциальных доноров, демонстрируя приверженность принципам прозрачности и подотчетности.

Определение необходимости проведения обязательного аудита требует тщательного анализа финансовых показателей НКО за предшествующий год. В случае, если НКО подлежит обязательному аудиту, она обязана провести его до сдачи годовой бухгалтерской отчетности и представить аудиторское заключение вместе с отчетностью или в установленные сроки. Невыполнение этого требования может повлечь административную ответственность.

Методика и этапы проведения аудита расчетов с подотчетными лицами в НКО

Аудит расчетов с подотчетными лицами в некоммерческих организациях (НКО) имеет свои специфические нюансы, связанные с целевым характером финансирования и строгими требованиями к подотчетности перед донорами и регуляторами. Целью аудита является подтверждение корректности отражения операций в бухгалтерском учете и отчетности, а также выражение мнения о соответствии бухгалтерской отчетности в части расчетов с подотчетными лицами требованиям учетной политики организации и действующему законодательству. И что из этого следует? Качественный аудит не только выявляет ошибки, но и повышает доверие всех заинтересованных сторон к финансовой отчетности НКО, подтверждая ее добросовестность и прозрачность.

Аудиторский процесс, как правило, включает следующие этапы и процедуры:

I. Этап планирования аудита:

1. **Запрос необходимых документов**: На этом этапе аудитор запрашивает у НКО следующие ключевые документы:
   • Устав организации и свидетельство о регистрации.
   • Учетную политику НКО (особое внимание уделяется разделам, касающимся расчетов с подотчетными лицами и целевого финансирования).
   • Утвержденные сметы доходов и расходов по программам и проектам.
   • Положение о расчетах с подотчетными лицами (если оно разработано).
   • Приказы руководителя, утверждающие перечень подотчетных лиц, сроки выдачи и отчетности.
   • Оборотно-сальдовые ведомости и карточки счетов 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 86 «Целевое финансирование».
   • Бухгалтерскую (финансовую) отчетность, включая отчет о целевом использовании средств.
2. **Оценка системы внутреннего контроля**: Аудитор изучает и оценивает эффективность существующей в НКО системы внутреннего контроля расчетов с подотчетными лицами. Это включает анализ процедур выдачи средств, их использования, оформления авансовых отчетов и подтверждающих документов, а также процедур утверждения отчетов и контроля за возвратом остатков. Оценка системы внутреннего контроля позволяет определить объем и характер дальнейших аудиторских процедур.
3. **Определение существенности**: Устанавливаются уровни существенности для аудита в целом и для конкретных операций, что помогает аудитору сосредоточиться на наиболее значимых искажениях.

II. Этап сбора аудиторских доказательств (аудиторские процедуры):

На этом этапе аудитор применяет различные методы и процедуры для получения достаточных и надлежащих аудиторских доказательств. При аудите расчетов с подотчетными лицами часто используется метод сплошной проверки, когда анализируется каждый авансовый отчет и приложенные к нему документы, особенно в небольших НКО или при наличии значительных рисков.

1. **Проверка законности и обоснованности выдачи средств**:
   • Сверка списков лиц, которым выдавались денежные средства, с утвержденным приказом руководителя перечнем уполномоченных лиц.
   • Проверка наличия заявлений на выдачу подотчетных сумм и соответствующих распорядительных документов.
   • Контроль за соблюдением правил выдачи авансов, включая анализ отсутствия задолженности по ранее полученным суммам (хотя законодательно это не запрещено, внутренние правила НКО могут это регламентировать).
   • Проверка корректности оформления расходных кассовых ордеров или платежных поручений при безналичной выдаче.
2. **Проверка целевого использования средств (ключевая процедура для НКО)**:
   • Детальный анализ каждого авансового отчета и приложенных к нему оправдательных документов.
   • Сверка назначения расходов с уставными целями НКО, утвержденными сметами программ и проектов, условиями грантов. Особое внимание уделяется аналитическим субсчетам счета 86 «Целевое финансирование» для подтверждения соответствия расходов конкретному источнику и назначению.
   • Проверка соответствия приобретенных товаров, работ или услуг потребностям НКО.
3. **Формальная и по существу проверка первичных документов**:
   • Проверка наличия всех обязательных реквизитов в чеках, квитанциях, билетах, актах, счетах-фактурах.
   • Оценка достоверности информации в документах (реальность сделок, адекватность цен).
   • Проверка подписей уполномоченных лиц на авансовых отчетах и подтверждающих документах.
   • Контроль за соблюдением предельного размера расчетов наличными денежными средствами (100 000 рублей по одному договору).
4. **Проверка корректности бухгалтерских проводок**:
   • Сверка корреспонденции счетов, отраженной в учетных регистрах (журналы-ордера, главная книга), с типовыми проводками и учетной политикой НКО.
   • Особое внимание уделяется проводкам Дебет 86 Кредит 20 (или 26) для списания расходов за счет целевого финансирования.
5. **Сверка данных синтетического и аналитического учета**: Сопоставление остатков и оборотов по счету 71 в главной книге с данными аналитических карточек по каждому подотчетному лицу. Это помогает выявить расхождения, несвоевременные зачеты авансов или невозвращенные остатки.
6. **Проверка соблюдения налогового законодательства**:
   • Анализ правильности исчисления НДС (если НКО является плательщиком НДС и осуществляет предпринимательскую деятельность).
   • Проверка корректности формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль или при УСН, особенно в части раздельного учета расходов.
   • Оценка налоговых рисков, связанных с не подтвержденными расходами или невозвращенными подотчетными суммами (возможность доначисления НДФЛ и страховых взносов).
7. **Инвентаризация расчетов**: Может быть проведена путем запроса актов сверки с подотчетными лицами.

III. Этап формирования выводов и рекомендаций:

1. **Анализ отчетности**: После сбора всех доказательств аудитор анализирует полученные данные, сравнивает их с требованиями нормативных актов и учетной политики НКО.
2. **Формирование выводов**: Аудитор формулирует свое мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в части расчетов с подотчетными лицами и соответствии учетных операций требованиям законодательства.
3. **Подготовка аудиторского заключения и отчета руководству**: В аудиторском заключении выражается мнение о достоверности отчетности, а в отчете руководству НКО детально описываются все выявленные нарушения, недостатки системы внутреннего контроля и предлагаются конкретные рекомендации по их устранению и повышению эффективности учета и контроля.

Такой комплексный подход позволяет не только подтвердить достоверность финансовой отчетности, но и предоставить НКО ценную информацию для совершенствования их управленческих и учетных процессов.

Типичные нарушения, выявляемые в ходе аудиторских проверок, и их последствия

Аудиторские проверки расчетов с подотчетными лицами в некоммерческих организациях (НКО) часто выявляют ряд типичных нарушений, которые, если их не устранить, могут привести к серьезным административным штрафам и налоговым последствиям. Эти нарушения обусловлены как сложностью законодательства, так и спецификой деятельности НКО. И что из этого следует? Регулярный аудит и своевременное исправление этих нарушений являются ключевыми условиями для поддержания финансовой стабильности и репутационного капитала НКО, ведь последствия могут быть гораздо серьезнее, чем просто финансовые потери.

Типичные нарушения, выявляемые аудиторами:

1. **Отсутствие документов, устанавливающих порядок выдачи и возврата подотчетных сумм**:
   • Отсутствие утвержденного «Положения о расчетах с подотчетными лицами» или приказа руководителя с перечнем уполномоченных лиц, сроками и лимитами выдачи. Это создает основу для хаоса и неконтролируемого расходования средств.
2. **Списание сумм на затраты без оправдательных документов**:
   • Самое распространенное нарушение: отсутствие кассовых и товарных чеков, билетов, квитанций или их ненадлежащее оформление (отсутствие обязательных реквизитов: наименование организации, ИНН, дата, сумма).
   • Приложение документов, не имеющих отношения к деятельности НКО или к заявленной цели выдачи подотчетных сумм.
3. **Несоблюдение предельного размера расчетов наличными**:
   • **Предельный размер расчетов наличными денежными средствами между юридическими лицами (а также между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, или между ИП) составляет 100 000 рублей по одному договору.** Это ограничение установлено Указанием Банка России от 09.12.2019 № 5348-У. Если подотчетное лицо расплатилось наличными с другим юридическим лицом или ИП на сумму, превышающую этот лимит по одной сделке, это является нарушением кассовой дисциплины. Важно помнить, что это ограничение не распространяется на расчеты с физическими лицами, не являющимися ИП.
4. **Отсутствие аналитического учета или его некорректное ведение**:
   • Не ведется аналитический учет по счету 71 в разрезе каждого подотчетного лица, что затрудняет контроль за дебиторской задолженностью.
   • Недостаточная детализация аналитического учета по счету 86 «Целевое финансирование» по источникам и назначению средств, что делает невозможным отслеживание целевого использования.
5. **Некорректное оформление НДС**:
   • Ошибки при принятии к вычету НДС по расходам, оплаченным подотчетными лицами, если НКО является плательщиком НДС и осуществляет предпринимательскую деятельность.
6. **Выдача подотчетных сумм сотрудникам, не уполномоченным на это**:
   • Средства выданы лицу, которое не входит в утвержденный руководителем перечень подотчетных лиц.
7. **Неправильная корреспонденция счетов**:
   • Ошибки в бухгалтерских проводках, особенно при списании расходов за счет целевого финансирования (неверное использование счета 86 или его субсчетов).
8. **Отсутствие заявлений на выдачу средств**:
   • Наличные выданы без письменного заявления сотрудника, утвержденного руководителем.
9. **Нарушение сроков возврата**:
   • Подотчетное лицо не отчиталось или не вернуло неизрасходованные суммы в установленные учетной политикой НКО сроки.
10. **Искажение показателей дебиторской и кредиторской задолженности в отчетности**:
    • Завышение или занижение задолженности из-за несвоевременного или некорректного зачета авансовых отчетов, что приводит к недостоверности бухгалтерской отчетности.

Последствия выявленных нарушений:

Выявленные ошибки и нарушения могут привести к серьезным негативным последствиям для НКО:

1. **Административные штрафы за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций**:
   • Согласно Статье 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ), за такие нарушения, как превышение лимита наличных расчетов, неоприходование (неполное оприходование) денежной наличности, несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств и накопление наличности в кассе сверх установленных лимитов, предусмотрены штрафы:
     • На должностных лиц — от 4 000 до 5 000 рублей.
     • На юридических лиц — от 40 000 до 50 000 рублей.
2. **Налоговые последствия**:
   • **Доначисление НДФЛ и страховых взносов**: Если подотчетные суммы выданы без оформления нужных документов, не подтверждены оправдательными документами или не возвращены в срок, они могут быть переквалифицированы налоговыми органами в доход сотрудника. Это повлечет за собой доначисление:
     • **НДФЛ** (13% для резидентов РФ) и соответствующих пеней.
     • **Страховых взносов** (на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование), а также пеней.
     • Штрафы согласно Статье 122 Налогового кодекса РФ за неуплату или неполную уплату налога: минимум **20% от неуплаченной суммы налога**, а при умышленном нарушении – до 40%.
   • **Увеличение налоговой базы по налогу на прибыль или УСН**: Расходы, не подтвержденные надлежащими оправдательными документами или признанные нецелевыми, не будут учтены для целей налогообложения прибыли или при применении упрощенной системы налогообложения. Это приведет к увеличению налоговой базы и, как следствие, доначислению налога, пеней и штрафов.
   • **Штрафы за нецелевое использование целевых средств**: Если НКО получает целевое финансирование из бюджета, нецелевое использование таких средств также может повлечь штрафы и необходимость возврата средств.

Таким образом, ошибки в учете расчетов с подотчетными лицами несут в себе значительные риски. Своевременное их выявление и устранение в ходе аудита имеет критическое значение для финансовой устойчивости и правовой безопасности некоммерческой организации.

Современные подходы к повышению эффективности учета и контроля расчетов с подотчетными лицами в НКО

Автоматизация бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами

В условиях современного экономического развития, характеризующегося возрастающей динамикой и ужесточением требований к прозрачности, ручные методы ведения учета становятся все менее эффективными. Некоммерческие организации (НКО), несмотря на свою некоммерческую направленность, сталкиваются с теми же вызовами, что и коммерческий сектор, а в некоторых аспектах – даже с более сложными, особенно в части целевого финансирования и отчетности перед донорами. Именно поэтому автоматизация бухгалтерского учета, в том числе расчетов с подотчетными лицами, стала не просто трендом, а насущной необходимостью.

Преимущества автоматизации учета расчетов с подотчетными лицами в НКО:

1. **Упрощение процесса расчетов**: Автоматизированные системы значительно сокращают время, затрачиваемое на оформление документов, расчеты и проводки.
2. **Повышение оперативности**: Информация о выданных и израсходованных суммах доступна в режиме реального времени, что позволяет оперативно контролировать состояние задолженности.
3. **Снижение вероятности ошибок**: Автоматические проверки на соответствие лимитам, срокам и правилам заполнения документов минимизируют человеческий фактор.
4. **Повышение точности и достоверности учета**: Системы обеспечивают единообразие в применении учетной политики и стандартов.
5. **Интеграция с учетными системами**: Автоматизированные системы учета подотчетных сумм легко интегрируются с общей бухгалтерской программой, что исключает дублирование ввода данных и обеспечивает целостность информации.
6. **Гибкий пользовательский интерфейс для авансовых отчетов**: Современные решения предоставляют интуитивно понятные интерфейсы, где сотрудники могут легко вводить данные о расходах, прикреплять сканы или фотографии подтверждающих документов. Это помогает им лучше понимать суммы, периоды и виды расходов, а также контролировать свой подотчетный баланс.
7. **Усиление внутреннего контроля**: Системы могут автоматически формировать отчеты о просроченной задолженности, о превышении лимитов, о нецелевом использовании средств, что значительно упрощает работу контрольных служб.
8. **Раздельный учет некоммерческой и предпринимательской деятельности**: Специализированные программы для НКО позволяют эффективно вести раздельный учет, автоматически распределяя расходы (в том числе подотчетные) по источникам финансирования и видам деятельности.
9. **Контроль расхода денежных средств по источникам финансирования**: Ключевое преимущество для НКО. Системы позволяют отслеживать, какие расходы были произведены за счет конкретного гранта, пожертвования или членских взносов, что критически важно для отчетности перед донорами.

Варианты перехода на компьютерную систему учета:

1. **Установка готовой программы, настроенной под нужды организации**: Это наиболее распространенный и экономически целесообразный вариант для большинства НКО. Современный рынок программных оболочек предлагает множество готовых программных наработок для автоматизации учета. Примером такой программы является «1С:Бухгалтерия некоммерческой организации 8 (НКО)». Эта система разработана с учетом специфики НКО и позволяет автоматизировать бухгалтерский и налоговый учет в соответствии с законодательством РФ, включая:
   • Ведение раздельного учета по видам деятельности (некоммерческая, предпринимательская).
   • Детализированный учет по счету 86 «Целевое финансирование» с возможностью создания аналитических субсчетов по проектам, программам, источникам финансирования.
   • Автоматизацию формирования авансовых отчетов, проводок по счету 71.
   • Формирование специализированной отчетности для НКО (отчет о целевом использовании средств).
2. **Разработка собственной автоматизированной информационной системы (АИС)**: Этот вариант подходит крупным НКО с уникальными бизнес-процессами и значительными финансовыми ресурсами. Разработка АИС «с нуля» позволяет максимально адаптировать систему под конкретные нужды, но требует существенных временных и финансовых вложений, а также высококвалифицированных специалистов.

Выбор конкретного программного решения должен основываться на анализе потребностей НКО, ее масштабов, сложности учетных процессов и имеющегося бюджета. Внедрение автоматизированной системы – это инвестиция, которая окупается за счет повышения эффективности, снижения рисков и улучшения качества финансовой информации.

Использование электронного документооборота и государственных сервисов

В эпоху цифровизации, когда границы между физическим и виртуальным миром стираются, некоммерческие организации (НКО) активно вовлекаются в электронный документооборот и взаимодействие с государственными сервисами. Это не просто вопрос удобства, а стратегическое направление, позволяющее повысить эффективность, прозрачность и снизить административную нагрузку. Переход от бумажных методов ведения учета и отчетности к современным электронным каналам связи стал насущной необходимостью.

Преимущества электронного документооборота и использования государственных сервисов для НКО:

1. **Упрощение взаимодействия с государственными органами**: Единые порталы и системы позволяют подавать отчетность, получать информацию и взаимодействовать с регуляторами в удобной и стандартизированной форме.
2. **Снижение рисков ошибок**: Автоматические проверки заполнения полей, подсказки и валидация данных в электронных системах минимизируют вероятность ошибок, связанных с человеческим фактором.
3. **Экономия времени и ресурсов**: Отказ от бумажных документов и личных визитов в ведомства значительно сокращает затраты на печать, почтовые услуги, транспортировку и рабочее время сотрудников.
4. **Повышение прозрачности и отчетности**: Электронные системы обеспечивают более высокую степень прозрачности деятельности НКО, позволяя легко отслеживать статус документов и доступ к публичной отчетности.
5. **Удобство хранения и доступа к документам**: Все документы хранятся в электронном виде, что обеспечивает быстрый поиск, доступность из любой точки мира и надежное резервное копирование.

Ключевые «Госуслуги» и электронные системы, используемые НКО:

1. **Портал Минюста России для НКО (nco.minjust.gov.ru)**:
   • С 2025 года НКО обязаны проходить регистрацию и подавать отчетность (формы № ОН0001, № ОН0002/0003) в Минюст преимущественно в электронном виде через личные кабинеты.
   • Для доступа и подписания документов используется учетная запись Госуслуг и усиленная квалифицированная электронная подпись (ЭЦП).
   • Преимущества: Портал обеспечивает автоматическое предзаполнение данных из ЕГРЮЛ, упрощенные формы отчетности и проверку обязательных полей, что значительно снижает вероятность ошибок. Также он позволяет публиковать уставы и информацию о реализуемых проектах, повышая открытость и прозрачность НКО.
2. **Электронная система ФНС России**:
   • НКО, как и другие юридические лица, сдают налоговые декларации (по налогу на прибыль, УСН, налогу на имущество) и бухгалтерскую отчетность (бухгалтерский баланс, отчет о целевом использовании средств) в электронном виде через единую точку приема ФНС.
   • Все документы подписываются ЭЦП, что обеспечивает их юридическую значимость.
   • Преимущества: Удобство, подтверждение получения отчетности, возможность отслеживать статус обработки документов. В контексте подотчетных лиц, это касается корректности отражения расходов для целей налогообложения.
3. **Социальный фонд России (СФР)**:
   • НКО, имеющие сотрудников, обязаны подавать отчетность по страховым взносам в электронном виде. СФР объединил функции ПФР и ФСС, и теперь большинство сведений подается по единой форме ЕФС-1 (заменившей СЗВ-М, 4-ФСС и другие формы).
   • Преимущества: Унификация и упрощение процесса подачи сведений во внебюджетные фонды, снижение административной нагрузки.
4. **Сайт Росстата**:
   • НКО могут использовать официальный сайт Росстата для проверки, какую статистическую отчетность (например, формы 1-НКО, 11 краткая, 1-СОНКО) им необходимо предоставить, используя свой ИНН/КПП/ОГРН.
   • Преимущества: Своевременное получение актуальной информации о необходимых формах отчетности, предотвращение штрафов за их непредставление.

Электронный документооборот (ЭДО) внутри НКО:
Кроме взаимодействия с государственными органами, НКО могут внедрять ЭДО и для внутренних процессов, в том числе для расчетов с подотчетными лицами. Это может включать:

• Электронные заявки на выдачу денежных средств.
• Электронные авансовые отчеты с прикреплением сканов или фотографий подтверждающих документов.
• Электронное утверждение авансовых отчетов руководителем.

Такое внедрение требует использования специализированных программных продуктов или модулей к существующим учетным системам.

Использование электронного документооборота и государственных сервисов позволяет НКО не только соответствовать современным требованиям законодательства, но и значительно повысить эффективность своей деятельности, улучшить управляемость финансовыми потоками и укрепить доверие со стороны всех заинтересованных сторон.

Выводы и рекомендации

Проведенное исследование теоретических основ, организации учета и контроля расчетов с подотчетными лицами в некоммерческих организациях (НКО) позволило выявить как общие закономерности, применимые ко всем юридическим лицам, так и специфические особенности, присущие исключительно некоммерческому сектору. Ключевым выводом является то, что эффективность управления подотчетными суммами в НКО напрямую зависит от глубокого понимания целевого характера финансирования, строгого соблюдения законодательства и постоянного совершенствования внутренних контрольных процедур.

Основные выводы по теоретическим и практическим аспектам:

1. **Правовое регулирование НКО** имеет свою специфику, закрепленную в Гражданском кодексе РФ (Статьи 50, 65.1, 123.1) и Федеральном законе № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях». Организационно-правовые формы (корпоративные и унитарные) определяют структуру и особенности деятельности, что влияет на формирование учетной политики.
2. **Расчеты с подотчетными лицами** регулируются Федеральным законом № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Указаниями Банка России (№ 3210-У, № 4416-У), которые установили гибкие правила, отменив жесткие сроки отчетности и ограничения по выдаче авансов при наличии задолженности. Это, с одной стороны, упростило процессы, с другой – повысило ответственность НКО за внутреннюю регламентацию.
3. **Учетная политика НКО** в части подотчетных сумм должна быть максимально детализирована. Она должна предусматривать разработку подробного рабочего плана счетов (особенно для счета 86 «Целевое финансирование» с аналитическими субсчетами по видам поступлений и назначению средств, таким как 86-2.2 «Расходы на содержание аппарата управления»), методологию раздельного учета доходов и расходов от некоммерческой и предпринимательской деятельности, а также возможность применения упрощенных способов учета для НКО, не подлежащих обязательному аудиту.
4. **Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами** ведется на активно-пассивном счете 71. Ключевой особенностью НКО является корреспонденция расходов со счетом 86 «Целевое финансирование» (Дебет 86 Кредит 20/26), что подтверждает целевое использование средств. Учет командировочных и хозяйственных расходов требует четкого разграничения для штатных сотрудников и лиц, работающих по гражданско-правовым договорам, с соответствующими налоговыми последствиями для последних.
5. **Внутренний контроль** в НКО должен быть направлен на обеспечение целевого использования средств, соблюдение норм и выявление нарушений. Разработка и утверждение «Положения о расчетах с подотчетными лицами» является фундаментом эффективного контроля. Типичные ошибки включают отсутствие оправдательных документов, несоблюдение сроков и отсутствие аналитики.
6. **Аудит расчетов с подотчетными лицами** в НКО может быть обязательным (при превышении пороговых значений по поступлениям, доходам, активам или при наличии статуса «иностранный агент») или инициативным. Аудиторские процедуры включают детальную проверку целевого использования средств, соответствия документов законодательству и учетной политике.
7. **Последствия нарушений** могут быть весьма серьезными: административные штрафы (Статья 15.1 КоАП РФ, до 50 000 рублей для юрлиц за нарушения кассовой дисциплины, включая превышение лимита наличных расчетов в 100 000 рублей по одному договору) и налоговые последствия (доначисление НДФЛ и страховых взносов, штрафы по Статье 122 НК РФ).
8. **Современные подходы** к повышению эффективности включают **автоматизацию бухгалтерского учета** (например, с использованием «1С:Бухгалтерия некоммерческой организации 8 (НКО)») и **использование электронного документооборота и государственных сервисов**. Порталы Минюста России (nco.minjust.gov.ru), электронной системы ФНС, Социального фонда России (СФР) и Росстата предлагают НКО мощные инструменты для упрощения отчетности, снижения рисков и повышения прозрачности.

Конкретные рекомендации для повышения эффективности учета и контроля:

1. **Разработать и внедрить исчерпывающее «Положение о расчетах с подотчетными лицами»**: Этот документ должен быть максимально детализирован, включать перечень уполномоченных лиц, сроки выдачи и отчетности, лимиты расходов, процедуры утверждения авансовых отчетов, требования к оправдательным документам и ответственность за нарушения. Регулярно актуализировать его с учетом изменений законодательства.
2. **Обучать персонал**: Проводить регулярные тренинги для подотчетных лиц и сотрудников бухгалтерии по правилам оформления документов, соблюдению сроков и целевому использованию средств. Повышать их финансовую грамотность.
3. **Детализировать рабочий план счетов**: Максимально расширить аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование», создавая субсчета по каждому проекту, гранту или виду целевых поступлений. Это позволит точно отслеживать целевое расходование средств и упростит отчетность перед донорами.
4. **Внедрить автоматизированную систему учета**: Использовать специализированные программные продукты, такие как «1С:Бухгалтерия некоммерческой организации 8 (НКО)», для автоматизации выдачи, учета и отчетности по подотчетным суммам. Это значительно снизит вероятность ошибок, ускорит процессы и обеспечит прозрачность.
5. **Активно использовать электронный документооборот и государственные сервисы**: Оптимизировать взаимодействие с Минюстом России, ФНС, СФР и Росстатом через личные кабинеты и электронные системы. Внедрить внутренний электронный документооборот для авансовых отчетов и подтверждающих документов.
6. **Усилить внутренний контроль**: Регулярно проводить сверки аналитического и синтетического учета, анализировать состояние дебиторской задолженности по подотчетным суммам. Назначить ответственных лиц за контроль соблюдения сроков и правильности оформления документов.
7. **Разработать систему риск-ориентированного контроля**: Определить наиболее рискованные операции с подотчетными суммами (например, крупные авансы, частые командировки) и применять к ним более жесткие процедуры контроля и проверки.
8. **Регулярно проводить сверки с подотчетными лицами**: Это поможет выявить и устранить расхождения до проведения внешнего аудита или налоговой проверки.
9. **Особое внимание уделять расчетам с физическими лицами по ГПХ**: Четко разграничивать их от командировочных расходов штатных сотрудников, корректно оформлять договоры и учитывать налоговые обязательства по НДФЛ и страховым взносам.

Внедрение этих рекомендаций позволит НКО не только соблюдать все законодательные требования, но и значительно повысить эффективность своей деятельности, обеспечивая максимальную прозрачность и доверие со стороны всех заинтересованных сторон.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ). Части первая, вторая, третья и четвертая.
2. Жилищный кодекс Российской Федерации.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации.
4. Федеральный закон от 12.01.1996 N 7-ФЗ (ред. от 31.07.2023) «О некоммерческих организациях».
5. Федеральный закон «О бухгалтерском учете».
6. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности».
7. Нестерова, Е.А., Балакирева, Н.М., Гущина, И.Э. Учетная политика — 2003: бухгалтерская и налоговая. Организационный, методический и технический аспекты : учебное пособие. — М. : ФБК-Пресс, 2003. — 232 с.
8. Пятов, М.Л. Учетная политика для бухгалтера и финансиста : учебное пособие. — М., 2003. — 232 с.
9. Климова, М.А. Учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета. — М. : ФБК-Пресс, 2003. — 240 с.
10. Аврова, И.А., Андреев, А.В. Учетная политика для целей налогообложения на 2005 г. — М. : Статус-Кво, 2005. — 192 с.
11. Гукаев, В.Б. Учетная политика : учебное пособие. — М. : Бератор, 2004. — 288 с.
12. Балакирева, Н.М., Гущина, И.Э. Учетная политика. Практическое руководство : учебное пособие. — М. : ФБК-Пресс, 2004. — 344 с.
13. Фомичева, Л.П. Составляем пояснительную записку к бухгалтерской отчетности. — М. : Вершина, Система ГАРАНТ, 2006.
14. Доверительное управление. Паевые инвестиционные фонды / под общ. ред. В.В. Семенихина. — М. : Система ГАРАНТ, 2006.
15. Брызгалин, А.В., Берник, В.Р., Головкин, А.Н. Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2006 год // Налоги и финансовое право. 2006.
16. Строительство: учет, налоги, право : справочник. — М. : Статус-Кво 97, 2006.
17. Годовой отчет — 2005 / под общ. ред. В.И. Мещерякова. — М. : Бератор, 2005.
18. Соснаускене, О.И. Учетная политика 2006. — М. : Система ГАРАНТ, 2005.
19. Григораш, О.С. Большая Книга Бухгалтера Банка (БКББ): Ежегодный справочник-альманах. Часть II. Бухгалтерский учет. — М. : БДЦ-пресс, 2005.
20. Соснаускене, О.И. Зарплата от А до Я. Бухгалтерский учет. — М. : Система ГАРАНТ, 2005.
21. Брызгалин, А.В., Берник, В.Р., Головкин, А.Н. Бухгалтерский учет налогов. Комментарий к Налоговому кодексу РФ. Главы 21, 23, 24, 25, 28. — М. : Налоги и финансовое право, 2005.
22. Расходы фирмы: все, что должен знать бухгалтер, чтобы не платить лишних налогов / под ред. Петрова А.В. — М. : Бератор-Паблишинг, 2005.
23. Корепанова, Н.Б. Расчет налога на прибыль по данным бухгалтерского учета. — М. : Альфа-Пресс, 2005.
24. Радачинский, В.И. Бухгалтерский учет в некоммерческих организациях. — М. : Альфа-Пресс, 2005.
25. Комментарии к положениям по бухгалтерскому учету / под ред. А.С. Бакаева. 2-е изд., доп. — М. : Юрайт-Издат, 2005.
26. Аврова, И.А. Организация учета в строительстве. — М. : Бератор, 2004.
27. Фомичева, Л.П. Комментарии к Положениям по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/98-20/03). — М. : Система ГАРАНТ, 2006.
28. Морозова, Ж.А. Строительство жилья. Налоги. — М. : Статус-Кво 97, 2004.
29. Курбангалеева, О.А. Как ликвидировать предприятие? — М. : Вершина, 2003.
30. Кожинов, В.Я. Основы бухгалтерского учета. — М. : Система ГАРАНТ, 2006.
31. Рабинович, А.М. Ценные бумаги: новое в учете и налогообложении. — М. : Бератор-Пресс, 2006.
32. Учет расчетов. — М. : Бератор-Пресс, 2006.
33. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет : учебное пособие. — М. : ИПБ-БИНФА, 2006.
34. Кондраков, Н.П., Кондраков, И.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. 4-е изд., перераб. и доп. — М. : Проспект, 2006.
35. Мякинина, Л.Н. Особенности организации бухгалтерского и налогового учета в ассоциациях и союзах // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2006. № 19 (октябрь).
36. Пеняева, Е.Л. Бухгалтерский учет отпускных // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2006. № 18 (сентябрь).
37. Донин, Ю.Л. Налог на прибыль образовательных учреждений в 2006 г. // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2006. № 18 (сентябрь).
38. Мякинина, Л.Н. Особенности организации бухгалтерского учета в союзах как некоммерческих организациях // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2006. № 18 (сентябрь).
39. Мякинина, Л.Н. Учет поступления целевых средств в некоммерческих организациях, не занимающихся предпринимательской деятельностью // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2006. № 15 (август).
40. Терехова, В.А. О размере и порядке выплаты суточных в иностранной валюте // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2006. № 14 (июль).
41. Мякинина, Л.Н. Налог на добавленную стоимость в некоммерческих организациях // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2006. № 14 (июль).
42. Мякинина, Л.Н. Организация бухгалтерского учета в некоммерческих организациях // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2006. № 13 (июль).
43. Учет расходов по оплате труда в некоммерческих организациях, не занимающихся предпринимательской деятельностью // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2006. № 12 (июнь).
44. Суглобов, А.Е. Аудит соблюдения объектами социальной сферы правил ведения бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2006. № 11 (июнь).
45. Морозюк, Ю.В. Критерии оценки экономической безопасности некоммерческих организаций // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2006. № 10 (май).
46. Кириллова, О.С. Совершенствование бюджетных отношений в контексте реформы местного самоуправления // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2006. № 10 (май).
47. Суворов, А.В. Бухгалтерский учет и МСФО // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2006. № 9 (май).
48. Курочкина, Л.П. Изменения в учете основных средств // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2006. № 8 (апрель).
49. Матвеенко, П.В. О порядке ведения кассовых операций // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2006. № 4 (февраль).
50. Пискарева, Ю.М. Операции с ценными бумагами // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2006. № 2 (январь).
51. Семенихин, В.В. Командировочные расходы в учреждениях культуры // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2012. N 17 (сентябрь).
52. Методика аудита расчетов с подотчетными лицами.
53. Бухучет НКО для Начинающих (Просто Понятно Пошагово). 2025.
54. Учетная политика для НКО на 2025 год — Партнер НКО.
55. Порядок расчетов с подотчетными лицами — проводки.
56. Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами.
57. Типовые ошибки, допускаемые при расчетах с подотчетными лицами.
58. Типичные ошибки ведения расчетов с подотчетными лицами — Альфа-аудит.
59. Учет расходов по командировкам в некоммерческих организациях — Клерк.Ру.
60. Аудит расчётов с подотчётными лицами в 1С: что про него нужно знать — Клерк.Ру.
61. Учет расходов в НКО — Партнер НКО.
62. Учет в НКО — Экстерн — Контур.Помощь.
63. Аудит расчетов с подотчетными лицами — Главная книга.
64. Процедуры аудита расчетов с подотчетными лицами — Холд-Инвест-Аудит.
65. Автоматизация учета в некоммерческой организации : статья в журнале.
66. «1С:Бухгалтерия некоммерческой организации 8 (НКО)»: автоматизируйте учет в вашей НКО с первого дня работы! — 1С:Предприятие 8.
67. Счет 71 Расчеты с подотчетными лицами- примеры учета — BuhScheta.ru.
68. Типичные ошибки, выявляемые в ходе аудита финансово-хозяйственной деятельности и бухгалтерского учета некоммерческих организаций — Lawtrend.
69. Статья 50. Коммерческие и некоммерческие организации — Гражданский кодекс.
70. Учетная политика некоммерческой организации — RosCo — Consulting & audit.
71. ГК РФ Некоммерческие корпоративные организации (ст. 123.1 — 123.16-3). Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) (части первая, вторая, третья и четвертая) (с изменениями и дополнениями).
72. ГК РФ Статья 50. Коммерческие и некоммерческие организации — Audit-it.ru.
73. Статья 50 ГК РФ. Коммерческие и некоммерческие организации.
74. Бухгалтерский учет и налогообложение некоммерческих организаций — Администрация ЗАТО Железногорск.
75. Учетная политика для НКО — Клерк.Ру.
76. Основные нарушения при аудите расчетов с подотчетными лицами — Studbooks.net.
77. Особенности аудита НКО в 2025 | «Правовест Аудит».
78. Расчеты с подотчетными лицами в учетной политике — КонсультантПлюс.
79. 10 типичных ошибок, выявляемых в ходе аудита — Awara Group.
80. ТОП сервисов и программ для эффективной работы НКО.
81. ОПЫТ АВТОМАТИЗАЦИИ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ Текст научной статьи по специальности «Компьютерные и информационные науки — КиберЛенинка.
82. ТОП-10 ошибок в бухгалтерской отчетности, выявленных аудиторами в 2024 году.
83. Аудит НКО. Правила и стоимость аудиторской проверки в некоммерческих организациях.
84. Автоматизация бухгалтерского учета в некоммерческих организациях (НКО) — TAdviser.