Бухгалтерский учет и налогообложение на предприятиях оптовой торговли: теоретические основы, практика и направления совершенствования

Оптовая торговля, как динамичный и многогранный сектор экономики, выступает связующим звеном между производителями и розничными сетями, обеспечивая непрерывность товародвижения и насыщение рынка. Ее стратегическая роль в современном бизнесе делает вопросы бухгалтерского учета и налогообложения на предприятиях этой отрасли критически важными для обеспечения финансовой устойчивости и соблюдения законодательных норм. В условиях постоянно меняющегося российского законодательства и стремительной цифровизации экономики, глубокое понимание специфики учетных процессов и налоговых обязательств становится залогом успешного функционирования любого оптового предприятия.

Настоящая дипломная работа посвящена комплексному теоретико-практическому исследованию бухгалтерского учета и налогообложения в оптовой торговле. Целью исследования является формирование всестороннего представления о данной сфере, выявление актуальных проблем и разработка обоснованных рекомендаций по совершенствованию учетной и налоговой политики. В ходе работы будут решены следующие задачи: изучены теоретико-методологические основы оптовой торговли, проанализирована нормативно-правовая база, детализированы особенности бухгалтерского учета основных операций, рассмотрены аспекты налогообложения, а также предложены пути оптимизации процессов с учетом современных тенденций. Объектом исследования являются предприятия оптовой торговли Российской Федерации, а предметом — совокупность методов и правил бухгалтерского учета и налогообложения, применяемых в их деятельности. Структура работы логически выстроена от общего к частному, начиная с теоретических основ и заканчивая практическими рекомендациями, основанными на актуальной методологической базе, включающей Федеральные законы, Налоговый и Гражданский кодексы РФ, Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ) и отраслевые нормативные акты.

Теоретико-методологические основы организации учета и налогообложения в оптовой торговле

Понимание фундаментальных принципов, на которых базируется деятельность оптовой торговли, является отправной точкой для построения эффективной системы бухгалтерского учета и налогообложения. Оптовая торговля — это не просто перепродажа товаров, это сложный механизм, обеспечивающий бесперебойное движение продукции от производителя к конечному потребителю через систему посредников.

Сущность и значение оптовой торговли в экономике

В основе экономической системы лежит непрерывный процесс обмена товарами и услугами. Оптовая торговля играет в нем роль мощного акселератора, обеспечивая рациональное товародвижение и связывая воедино разрозненные звенья производственной и сбытовой цепей. Согласно Федеральному закону № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» и ГОСТ Р 51303-2023, оптовая торговля — это вид торговой деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров для их использования в предпринимательской деятельности (в том числе для перепродажи) или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. Это ключевое отличие от розничной торговли, где товар приобретается для конечного потребления.

Функции оптовой торговли многообразны и критически важны для экономики: она формирует и поддерживает товарные запасы, сглаживая колебания спроса и предложения; осуществляет комплектацию и сортировку товаров, подготавливая их к дальнейшей реализации; организует транспортировку и хранение, снижая издержки для производителей и розничных продавцов; а также предоставляет информационные и консультационные услуги, выступая экспертом по рыночной конъюнктуре. По сути, оптовая торговля создает непрерывную связь между всеми отраслевыми рынками страны, обеспечивая эффективное продвижение продукции, что в конечном итоге способствует общему экономическому росту и стабильности.

Важнейшим индикатором активности в этой сфере является оптовый товарооборот — стоимость товаров, проданных для последующей перепродажи или профессионального использования. В России, по данным Росстата, за январь-сентябрь 2024 года оборот оптовой торговли составил внушительные 142,4 миллиарда рублей, продемонстрировав рост на 11,7% в сопоставимых ценах к аналогичному периоду 2023 года. Этот показатель подтверждает жизненно важную роль отрасли в экономике страны, показывая, что она остаётся ключевым драйвером товародвижения и формирования доходов.

Оптовый товарооборот может быть организован двумя основными способами, каждый из которых имеет свои преимущества и сферы применения:

• Складской товарооборот: Товары поступают на склады оптовых баз, где хранятся, сортируются и комплектуются перед отправкой покупателям. Этот метод обеспечивает гибкость в формировании ассортимента и возможность консолидации мелких партий от разных поставщиков.
• Транзитный товарооборот: Товары доставляются от поставщика непосредственно покупателю, минуя склады оптового предприятия. Эта форма реализации является более эффективной с точки зрения ускорения товарооборачиваемости и сокращения расходов, связанных с хранением и обработкой на складе. Например, при поставках крупногабаритных товаров, строительных материалов или скоропортящихся продуктов транзитная форма позволяет значительно сократить логистические издержки и сроки доставки. Однако, она менее пригодна для товаров сложного ассортимента, требующих подсортировки или преобразования производственного ассортимента в торговый.

Выбор между складской и транзитной формой зависит от вида товара, объемов поставки, географии распределения и потребностей покупателя, но в любом случае, эффективная организация товародвижения является основной задачей оптовой торговли.

Цели, задачи и принципы бухгалтерского учета в оптовой торговле

Бухгалтерский учет в оптовой торговле, как и в любой другой сфере деятельности, является фундаментом для принятия управленческих решений, контроля над активами и обязательствами, а также для формирования достоверной финансовой отчетности. Его обязательность закреплена Федеральным законом № 402-ФЗ от 06.12.2011 «О бухгалтерском учете».

Основная цель бухгалтерского учета в оптовой торговле заключается в создании надежного и прозрачного правового механизма для регулирования и контроля всех аспектов движения товаров, от их закупки до реализации, а также для формирования полной и достоверной информации о финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Таким образом, учет не просто фиксирует факты, но и становится инструментом стратегического планирования.

Для достижения этой цели ставятся следующие основные задачи:

1. Правильность и своевременность документального оформления всех операций по закупке, хранению и продаже товаров, что является залогом юридической чистоты и достоверности учетных данных.
2. Выявление и отражение на счетах бухгалтерского учета издержек, необходимых для хранения и продажи товаров, что позволяет формировать корректную себестоимость и оценивать эффективность операций.
3. Обеспечение достоверности информации о складских остатках и движении товаров и тары, что крайне важно для управления запасами и предотвращения потерь.

Помимо основных, существуют и дополнительные, но не менее важные задачи:

• Правильность расчета и списания отклонений по издержкам обращения, позволяющая контролировать эффективность логистики и сбыта.
• Обеспечение контроля за сохранностью товаров и тары, минимизация рисков хищений и порчи.
• Организация контроля за утвержденными нормативами товарных запасов, что предотвращает избыточное складирование или дефицит.
• Своевременное выявление залежалых и неиспользуемых товаров, их продажа или утилизация для сокращения потерь.
• Достоверное отражение наличия и движения товаров в бухгалтерской (финансовой) отчетности, что обеспечивает прозрачность для инвесторов, кредиторов и государственных органов.

Объектами бухгалтерского учета в оптовой торговле являются типичные для любого экономического субъекта категории: факты хозяйственной деятельности (операции), обязательства, активы (включая товары), доходы, расходы и источники финансирования деятельности.

Для оптовых предприятий особое значение приобретают такие ключевые показатели как:

• Выручка от реализации товаров: Общий объем продаж без НДС.
• Валовой доход: Разница между выручкой и себестоимостью проданных товаров.
• Издержки обращения: Расходы, связанные с закупкой, хранением и реализацией товаров.
• Рентабельность: Показатель эффективности, отражающий соотношение прибыли к выручке или активам.
• Товарооборот: Объем проданных товаров в денежном выражении.
• Прибыль: Конечный финансовый результат деятельности.

Эти показатели позволяют не только оценить текущее состояние бизнеса, но и прогнозировать его развитие, принимать стратегические и тактические управленческие решения, а также эффективно управлять ключевыми операциями.

Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета и налогообложения в оптовой торговле

Основой для ведения любой экономической деятельности в России является строго регламентированная система нормативно-правовых актов. В сфере бухгалтерского учета и налогообложения оптовой торговли эта система представляет собой многоуровневую иерархию документов, где каждый уровень детализирует и конкретизирует положения предыдущего.

Законодательный уровень регулирования

На вершине этой иерархии находятся законодательные акты, имеющие наивысшую юридическую силу. Для оптовой торговли ключевыми являются:

• Федеральный закон № 402-ФЗ от 06.12.2011 «О бухгалтерском учете»: Этот закон является фундаментом для всех организаций, определяя правовые основы бухгалтерского учета в Российской Федерации. Он устанавливает обязательность ведения бухгалтерского учета для всех хозяйствующих субъектов (за некоторыми исключениями), определяет состав хозяйственных объектов, подлежащих учету (факты хозяйственной жизни, активы, обязательства и т.д.), регламентирует содержание, принципы и организацию учета, а также порядок составления и представления бухгалтерской отчетности. Именно он является тем «скелетом», на который наращиваются все последующие детали, обеспечивая единообразие учетной практики.
• Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ): Является основным регулятором гражданско-правовых отношений, включая договорные обязательства, которые лежат в основе торговых операций. В ГК РФ содержатся нормы, касающиеся договоров купли-продажи, поставки, хранения, а также прав и обязанностей сторон. Эти положения напрямую влияют на документальное оформление и признание фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете.
• Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ): Главный законодательный акт, регулирующий вопросы налогообложения. Он определяет систему налогов и сборов, порядок их исчисления и уплаты, права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов. Для оптовой торговли наиболее значимы главы, посвященные налогу на добавленную стоимость (НДС), налогу на прибыль организаций, а также положения об упрощенной системе налогообложения (УСН) и других специальных налоговых режимах.
• Федеральный закон № 381-ФЗ от 28.12.2009 «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации»: Этот закон устанавливает общие принципы и правила осуществления торговой деятельности, в том числе и оптовой. Он затрагивает вопросы регулирования цен, антимонопольного контроля, а также взаимодействия участников торгового оборота, что косвенно влияет на формирование доходов и расходов предприятия.
• Указы Президента РФ и Постановления Правительства РФ: Эти документы дополняют федеральные законы, конкретизируя отдельные положения или вводя новые правила, направленные на регулирование экономической деятельности и налогообложения.

Нормативный уровень: Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) и Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ)

Следующий уровень представлен нормативными актами, которые детализируют принципы и правила бухгалтерского учета для конкретных объектов и видов деятельности. Исторически эту роль играли Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), но с 2019 года происходит постепенный переход на Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ), которые гармонизируют российские стандарты с международными.

К наиболее применимым в оптовой торговле относятся:

• ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»: Определяет правила формирования и раскрытия учетной политики организации, которая является внутренним документом, выбирающим и описывающим способы ведения бухгалтерского учета из числа допускаемых законодательством и нормативными актами. Это критически важно для оптовой торговли, где существуют варианты учета, например, включения затрат на доставку в себестоимость или в расходы на продажу.
• ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации»: Эти стандарты устанавливают правила признания и классификации доходов и расходов организации, что является основой для формирования финансового результата.
• ФСБУ 5/2019 «Запасы»: Это ключевой документ для оптовой торговли, заменивший ранее действовавшее ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». ФСБУ 5/2019 устанавливает новые правила учета запасов (к которым относятся и товары), детализирует порядок их оценки при поступлении, списании, а также регулирует порядок включения различных затрат в их себестоимость. Например, он предоставляет оптовым организациям право выбора: включать ли затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов в фактическую себестоимость приобретенных товаров или в состав расходов на продажу (издержек обращения). Этот выбор закрепляется в учетной политике и существенно влияет на формирование финансового результата и налогооблагаемой базы.
• Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н: Утверждает План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению. Этот документ является практическим руководством для бухгалтера, определяя структуру счетов, их назначение и правила корреспонденции, что позволяет систематизировать учет всех операций, связанных с движением товаров и формированием финансовых результатов.

Методический и организационный уровни регулирования

Эти уровни обеспечивают практическое применение законодательных и нормативных актов.

• Методический уровень включает в себя различные методические рекомендации и указания, разрабатываемые Минфином России и другими ведомствами. Например, Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (от 10.07.1996 № 1-794/32-5), хотя и имеют давний срок утверждения, но в части, не противоречащей действующему законодательству, могут быть использованы для организации документооборота и процедур учета. Эти документы помогают унифицировать подходы к учету и обеспечить единообразие применения норм.
• Организационный уровень формируется непосредственно на уровне каждой организации и включает в себя ее внутренние документы. Ключевым документом здесь является учетная политика организации, разработанная на основе ПБУ 1/2008. В ней фиксируются выбранные способы учета, рабочий план счетов, формы первичных документов и регистров, порядок проведения инвентаризации и другие аспекты, специфичные для конкретного предприятия оптовой торговли. Также к этому уровню относятся приказы, положения, должностные инструкции, регламенты документооборота и другие локальные нормативные акты, которые адаптируют общие правила к уникальным условиям деятельности компании.

Таким образом, бухгалтер торговой организации, с одной стороны, руководствуется универсальными правовыми нормами, применимыми ко всем отраслям, а с другой — обязан учитывать и строго следовать отраслевому законодательству и особенностям, которые формируют специфику оптовой торговли. Важно отметить, что каждый факт хозяйственной деятельности должен быть документально подтвержден, что является краеугольным камнем всей системы учета. А как же иначе обеспечить прозрачность и избежать налоговых рисков?

Специфика бухгалтерского учета основных операций в оптовой торговле

Бухгалтерский учет в оптовой торговле имеет свои уникальные черты, обусловленные характером деятельности, большим объемом товарооборота и особенностями взаимодействия с контрагентами. От момента закупки до реализации, каждый шаг требует точного отражения в учетной системе.

Учет поступления и внутреннего движения товаров

Центральное место в учете товаров в оптовой торговле занимает счет 41 «Товары». Для обеспечения необходимой детализации аналитического учета к нему могут быть открыты различные субсчета, например:

• 41.1 «Товары на складах» – для учета основной массы товаров, готовых к реализации.
• 41.2 «Товары в пути» – для отражения товаров, право собственности на которые перешло к организации, но физически они еще не поступили на склад.
• 41.3 «Товары отгруженные» – если момент перехода права собственности к покупателю отличается от момента отгрузки.

Учет товаров начинается с момента их покупки и продолжается до продажи, охватывая все этапы их внутреннего перемещения.

Поступление товаров:
Приобретение товаров для последующей перепродажи отражается следующими бухгалтерскими проводками:

• Дебет 41 «Товары» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на стоимость приобретенных товаров без НДС.
• Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму входящего НДС.

Критически важным аспектом является формирование фактической себестоимости приобретенных товаров, которая согласно пункту 11 ФСБУ 5/2019 «Запасы» должна включать все понесенные прямые расходы. Это не только цена, уплаченная продавцу, но и:

• Затраты на заготовку и доставку товаров до места хранения (например, оплата услуг транспортных компаний, погрузочно-разгрузочные работы).
• Расходы на страхование товаров в процессе их транспортировки.
• Затраты на доведение запасов до состояния, в котором они пригодны для реализации (например, фасовка, сортировка, предпродажная подготовка).
• Проценты по кредитам, специально привлеченным для приобретения этих товаров.
• Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением и подготовкой товаров к продаже.

При этом ФСБУ 5/2019 предоставляет торговым организациям важную опцию: они вправе выбрать, включать ли затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов в фактическую себестоимость приобретенных товаров или в состав расходов на продажу (издержек обращения). Этот выбор должен быть закреплен в учетной политике организации и может существенно повлиять на показатели себестоимости и финансового результата, определяя конкурентоспособность и прибыльность бизнеса.

Документальное оформление поступления товаров осуществляется на основании:

• Товарной накладной (ТОРГ-12) или собственной формы, разработанной и утвержденной организацией.
• Счета-фактуры (для плательщиков НДС).
• Универсального передаточного документа (УПД), который совмещает функции товарной накладной и счета-фактуры.

Внутреннее движение и расходы на продажу:
После поступления товары могут перемещаться между складами, передаваться на фасовку и т.д. Все затраты, связанные с этим, а также расходы на содержание складских и торговых помещений, эксплуатацию собственного автотранспорта и аппаратного управления, аккумулируются на счете 44 «Расходы на продажу».

Аналитический учет на счете 44 ведется по видам и статьям затрат, что позволяет детально контролировать издержки. Например:

• Заработная плата работников склада и административно-управленческого персонала.
• Амортизация складского оборудования и зданий.
• Арендная плата за складские помещения.
• Коммунальные услуги.
• Рекламные расходы.

Корреспонденция счета 44 может быть следующей:

• Дебет 44 Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – начисление заработной платы.
• Дебет 44 Кредит 02 «Амортизация основных средств» – начисление амортизации.
• Дебет 44 Кредит 10 «Материалы» – списание материалов для упаковки или ремонта.
• Дебет 44 Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – оплата услуг сторонних организаций.
• При привлечении сторонних организаций для перемещения товарно-материальных ценностей (ТМЦ) используется проводка: Дебет 44 Кредит 60.

Учет реализации товаров и кассовых операций

Процесс реализации товаров в оптовой торговле также имеет свои особенности. Оптовые продажи осуществляются, как правило, на основании договора поставки, а покупателями выступают другие организации или индивидуальные предприниматели, приобретающие товары для дальнейшей перепродажи или профессионального использования.

Реализация товаров отражается следующими проводками:

• Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90.1 «Выручка» – начислена выручка от реализации товаров (с учетом НДС).
• Дебет 90.3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» – начислен НДС с продажи.
• Дебет 90.2 «Себестоимость продаж» Кредит 41 «Товары» – списана фактическая себестоимость проданных товаров.
• Дебет 90.2 «Себестоимость продаж» Кредит 44 «Расходы на продажу» – списаны расходы на продажу, относящиеся к реализованным товарам.

Кассовые операции:
Хотя в оптовой торговле преобладают безналичные расчеты, наличный расчет также возможен. Это актуально для небольших сделок или при работе с некоторыми категориями индивидуальных предпринимателей. При приеме наличных денежных средств организация обязана выдать кассовый чек, используя контрольно-кассовую технику (ККТ) в соответствии с Федеральным законом № 54-ФЗ.

Формирование финансовых результатов

Конечной целью любой коммерческой деятельности является получение прибыли. В бухгалтерском учете финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия определяется показателем прибыли или убытка, формируемым накопительным путем в течение календарного (отчетного) года.

Основным счетом для формирования финансового результата от обычных видов деятельности является счет 90 «Продажи». К нему открываются следующие субсчета:

• 90.1 «Выручка» – для отражения доходов от реализации товаров.
• 90.2 «Себестоимость продаж» – для списания себестоимости реализованных товаров и расходов на продажу.
• 90.3 «Налог на добавленную стоимость» – для учета начисленного НДС с продаж.
• 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» – для агрегирования промежуточного финансового результата.

Прибыль в оптовой торговле неоднородна по составу. Она включает не только часть прибавочного продукта, созданного в самой торговле (за счет добавленной стоимости, формируемой наценкой), но и часть прибавочного продукта, созданного в других отраслях материального производства, которая реализуется через торговую наценку. Это означает, что оптовая торговля не просто перераспределяет, но и активно участвует в создании экономической ценности.

Учет финансовых результатов включает три основных этапа:

1. Расчет по обычным видам деятельности: Осуществляется на счете 90, где сопоставляются выручка и расходы, связанные с продажами.
2. Расчет по прочим видам деятельности: Отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (например, доходы от сдачи имущества в аренду, проценты по займам).
3. Расчет итогового финансового результата: Все результаты от обычных и прочих видов деятельности, а также чрезвычайные доходы и расходы (если есть), переносятся на счет 99 «Прибыли и убытки», где формируется чистая прибыль или убыток за отчетный период.

Прибыль является не просто индикатором успешности, но и важнейшим источником роста собственных оборотных средств организации, а также формирования других финансовых ресурсов (резервного, добавочного капитала). Актуальные данные показывают, что в 2023 году норма чистой прибыли для отрасли «Торговля оптовая, кроме оптовой торговли автотранспортными средствами и мотоциклами» составила +2,1%. Рентабельность проданных товаров, продукции (работ, услуг) в оптовой торговле в 2024 году достигла 4,5%. Эти цифры подчеркивают, что, несмотря на кажущиеся небольшими проценты, в условиях крупных оборотов оптовой торговли, прибыль формирует значительные финансовые потоки, позволяя компаниям развиваться и инвестировать.

В случае получения убытка, его покрытие может осуществляться за счет:

• Средств добавочного капитала (проводка: Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»).
• Резервного капитала (проводка: Дебет 82 «Резервный капитал» Кредит 84).
• Средств учредителей (проводка: Дебет 75 «Расчеты с учредителями» Кредит 84).

Грамотный учет финансовых результатов позволяет руководству предприятия принимать обоснованные решения по ценообразованию, оптимизации издержек и управлению капиталом.

Налогообложение предприятий оптовой торговли

Налогообложение — это одна из наиболее сложных и динамично меняющихся областей деятельности любого предприятия. Для оптовой торговли, которая часто оперирует крупными суммами и имеет значительное количество операций, правильное исчисление и уплата налогов является критически важным аспектом, требующим постоянного внимания и экспертных знаний. Налог на добавленную стоимость (НДС) и налог на прибыль организаций являются основными налоговыми нагрузками для большинства оптовых компаний.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

НДС — это косвенный налог, который взимается на каждом этапе производства и реализации товаров, работ или услуг, но конечным плательщиком которого является потребитель. Для предприятий оптовой торговли НДС имеет особое значение.

Причины выбора общей системы налогообложения (ОСН):
Предприятия оптовой торговли очень часто выбирают общую систему налогообложения (ОСН), даже если по оборотам могли бы применять специальные режимы (например, УСН). Причина этого проста и прагматична: для их покупателей — как правило, других юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, являющихся плательщиками НДС — крайне важен входной НДС. Возможность принимать НДС к вычету по приобретаемым товарам позволяет покупателям снижать свою налоговую нагрузку. Если оптовый поставщик работает на УСН и не является плательщиком НДС, его товары для плательщиков НДС оказываются на 20% дороже (или на 10% в зависимости от ставки), что существенно снижает привлекательность такого контрагента и его конкурентоспособность на рынке, по сути, отсекая значительную часть потенциальных клиентов.

Бухгалтерский учет НДС:

• При покупке товаров: Сумма входящего НДС, предъявленная поставщиком, отражается проводкой: Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». После принятия товаров к учету и получения правильно оформленного счета-фактуры, НДС принимается к вычету: Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19.
• При реализации товаров: Начисление НДС с продажи отражается проводкой: Дебет 90.3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Отражение НДС в декларации:
В декларации по НДС налоговая база и сумма начисленного НДС от реализации отражаются в Разделе 3, строка 010. Сведения из книги продаж, содержащие информацию обо всех выставленных счетах-фактурах, отражаются в Разделе 9 с кодом вида операции «01» (отгрузка, передача или приобретение товаров, работ, услуг).

Особенности учета НДС при перепродаже высоколиквидной и монопольной продукции:
Существуют специфические налоговые риски для оптовиков, связанные с перепродажей высоколиквидной и монопольной продукции. Например, в случаях реализации товаров, подлежащих обязательным биржевым торгам (таких как химическая продукция или нефтепродукты), по прямым договорам, заключенным вне биржи. Налоговые органы могут доначислить НДС и налог на прибыль на сумму разницы между средней котировкой (ценой) на бирже на день реализации и ценой, указанной в прямых договорах. Это связано с борьбой ФНС с необоснованной налоговой выгодой и применением принципа рыночной цены, что требует от компаний особого внимания к ценообразованию.

Налог на прибыль организаций

Налог на прибыль — это прямой налог, которым облагается финансовый результат деятельности организации.

Метод начисления:
При исчислении налога на прибыль налогоплательщики, как правило, применяют метод начисления. Это означает, что доходы признаются в налоговом учете независимо от фактического поступления денежных средств (то есть по факту отгрузки или выполнения работ), а расходы — независимо от факта их оплаты (то есть по факту их возникновения).

Формирование налогооблагаемой базы:
Прибыль для целей налогообложения определяется как разница между:

• Полученными доходами: Включают доходы от реализации товаров (согласно статье 249 НК РФ) и внереализационные доходы (согласно статье 250 НК РФ), к которым относятся, например, доходы от сдачи имущества в аренду, проценты по займам, штрафы и пени, полученные от контрагентов.
• Произведенными расходами: Делятся на расходы, связанные с производством и реализацией (статья 253 НК РФ), и внереализационные расходы (статья 265 НК РФ). В оптовой торговле это себестоимость реализованных товаров, коммерческие и управленческие расходы, амортизация, арендная плата и т.д.

Неучитываемые доходы:
Важно отметить, что некоторые доходы не учитываются при налогообложении прибыли согласно статье 251 НК РФ. Например, суммы предварительной оплаты (авансы), полученные от покупателей, при методе начисления не признаются доходом до момента фактической отгрузки товаров. Это позволяет избежать двойного налогообложения.

Специфические налоговые риски:
Как и в случае с НДС, при налоге на прибыль оптовики сталкиваются с рисками при перепродаже высоколиквидной продукции. Налоговые органы внимательно отслеживают сделки, где цена реализации существенно ниже рыночной или биржевой котировки, особенно если покупатель является взаимозависимым лицом. В таких случаях ФНС может доначислить налог на прибыль, основываясь на рыночных ценах, что закреплено в положениях НК РФ о контролируемых сделках и концепции необоснованной налоговой выгоды. Соответственно, тщательный анализ цен становится не прихотью, а необходимостью.

Другие налоги и аспекты налогообложения

Помимо НДС и налога на прибыль, предприятия оптовой торговли уплачивают и другие налоги, такие как:

• Налог на имущество организаций: Уплачивается в отношении объектов основных средств, признаваемых объектами налогообложения, например, складских помещений, административных зданий, транспортных средств.
• Транспортный налог: Взимается за транспортные средства, зарегистрированные на организацию.
• Земельный налог: Если предприятие владеет земельными участками.

Внешнеэкономическая деятельность (ВЭД) и учет:
Оптовая торговля в России часто связана с внешнеэкономической деятельностью, особенно в сфере импорта и экспорта. Это накладывает дополнительные особенности на налоговый учет:

• Контроль валютных договоров: Требуется строгое соблюдение валютного законодательства, включая сроки репатриации выручки и другие требования.
• Обязательная продажа валюты: В определенных случаях может требоваться обязательная продажа части валютной выручки.
• Учет курсовых разниц: Из-за колебаний курсов валют возникают положительные или отрицательные курсовые разницы, которые должны быть корректно отражены в бухгалтерском и налоговом учете. Положительные курсовые разницы увеличивают налогооблагаемую прибыль, отрицательные — уменьшают.

Таким образом, налогообложение оптовой торговли представляет собой сложную систему, требующую не только знания актуального законодательства, но и умения применять его на практике, а также прогнозировать и минимизировать налоговые риски.

Проблемы, риски и направления совершенствования учета и налогообложения

Оптовая торговля, при всей своей важности для экономики, сопряжена с целым рядом специфических проблем и рисков, которые требуют постоянного внимания со стороны менеджмента и бухгалтерских служб. В то же время, современные технологии предлагают эффективные пути для совершенствования учетных процессов и минимизации этих рисков. Каков же путь к максимальной эффективности в условиях постоянных изменений?

Типичные проблемы и риски в оптовой торговле

Одной из фундаментальных особенностей учета в оптовой торговле является работа с большими объемами товаров и широким ассортиментом, который может насчитывать более 500 позиций. Это усугубляется множеством контрагентов (поставщиков и покупателей) и часто разветвленной логистикой, охватывающей различные регионы и транспортные схемы. Все это создает сложности в ведении складского учета и формировании налоговой отчетности.

Представьте себе оптовую компанию, обрабатывающую 400-500 заказов в месяц. Каждый заказ может включать десятки различных позиций товара. Это требует:

• Быстрой и эффективной обработки всех процессов, связанных со складским учетом: прием товара, его размещение в соответствии с условиями хранения, регулярная инвентаризация, каталогизация, отслеживание остатков в режиме реального времени и всех внутренних перемещений.
• Строгого учета по каждой партии изделий и оборудования, с обязательным указанием страны или региона поступления, способа транспортировки и номеров партий. Отсутствие такого детального учета может привести к путанице, пересортице и сложностям при работе с рекламациями.

Ошибки на этапе первичного учета и оформления документов являются одним из наиболее распространенных и дорогостоящих риско��. Неправильно оформленная товарная накладная, счет-фактура или УПД может привести к:

• Искажению финансовой картины работы компании, неверному расчету себестоимости и прибыли.
• Отказу в вычете НДС для покупателя, что негативно скажется на деловых отношениях.
• Налоговым доначислениям и штрафам со стороны ФНС.

Финансовые задержки в оптовом бизнесе, где маржа зачастую невысока, могут привести к серьезным проблемам с ликвидностью. Например, в 2023 году рентабельность продаж отрасли «Торговля оптовая, кроме оптовой торговли автотранспортными средствами и мотоциклами» составила +3,6%, что ниже среднего показателя по стране (+5,7% для всех отраслей). Норма чистой прибыли в этой отрасли в том же году была всего +2,1%. Такая низкая рентабельность требует высочайшей эффективности управления оборотными средствами. Любая задержка в оплате от покупателя или затоваривание склада могут серьезно подорвать финансовое положение, ставя под угрозу само существование бизнеса.

Налоговые и бухгалтерские риски в оптовой торговле высоки. Одна ошибка или неточность может повлечь за собой значительные потери:

• Штрафы за налоговые правонарушения: Согласно статье 122 НК РФ, неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы или неправильного исчисления может повлечь штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога. При наличии умысла штраф возрастает до 40%.
• Административная ответственность: Для должностных лиц (например, главного бухгалтера) за грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету (искажение сумм налогов более чем на 10%) предусмотрены штрафы от 5 000 до 10 000 рублей за первое нарушение и от 10 000 до 20 000 рублей или дисквалификация до 2 лет за повторное (статья 15.11 КоАП РФ).
• Штрафы за нарушение порядка ведения бухгалтерского учета и предоставления отчетности: На организацию может быть наложен штраф в размере 3 000 — 5 000 рублей за отсутствие регистров, неверное отражение операций и другие нарушения.

Кроме того, при реализации специфических групп товаров, таких как нефтепродукты или алкогольная продукция, требуется обязательное получение и продление специальных лицензий, что также является дополнительным уровнем регулирования и потенциальных рисков при несоблюдении.

Современные тенденции: цифровизация и автоматизация учетных процессов

В ответ на вышеуказанные проблемы и риски, а также под влиянием общего вектора развития экономики, цифровизация и полная автоматизация ведения торговли становятся не просто трендом, но и жизненной необходимостью для оптовых предприятий.

Автоматизация складского учета — это один из наиболее значимых факторов в борьбе за клиентов и рыночную долю. Она позволяет:

• Ускорить рабочие процессы: прием товара, его размещение, комплектация заказов и отгрузка происходят быстрее и с меньшим количеством ошибок.
• Внедрить электронные формы взаимодействия с контрагентами.
• Быстро реагировать на изменения в поставках и спросе.

Автоматизация предоставляет максимальную точность учета, широкие функциональные возможности, возможность принимать обоснованные и быстрые решения, а также снижает финансовые расходы на обслуживание программ и обеспечивает простоту эксплуатации, что делает ее крайне выгодным вложением.

Экономический эффект от автоматизации складского учета может быть выражен в конкретных цифрах:

• Повышение эффективности использования складской площади за счет автоматического расчета необходимого места и оптимизации размещения товаров.
• Рост производительности труда сотрудников склада и учетного персонала на 30-80%.
• Снижение времени на поиск груза и комплектацию заказа.
• Уменьшение финансовых потерь за счет усиления контроля сроков хранения (особенно для скоропортящихся товаров), сокращения случаев пересортицы и ошибок при отгрузке.
• Минимизация временных расходов на инвентаризацию, которая может проводиться быстрее и точнее.

Для автоматизации и оптимизации рутинных бизнес-процессов на рынке представлено множество специализированных программных решений и B2B-платформ. Среди популярных в России можно выделить:

• «1С:Управление торговлей»: Комплексное решение для автоматизации всех торговых операций, включая управление заказами, запасами, ценообразованием и взаиморасчетами.
• «МойСклад»: Облачный сервис для автоматизации торговли, складского учета и CRM.
• Saby (ранее СБИС): Экосистема для бизнеса, включающая решения для бухгалтерии, документооборота, склада и CRM.
• Специализированные B2B-платформы такие как Sellty, Agora B2B, АЛЬФА: B2B, которые создают единое цифровое пространство для взаимодействия с оптовыми покупателями, автоматизируя прием заказов, формирование документов и отслеживание статусов.

Правильный выбор бухгалтерской программы крайне важен, так как отгрузка товаров часто происходит частями, что требует функционала для партионного учета — отслеживания каждой партии товара с момента поступления до реализации.

Налаженная система бухучета, интегрированная с автоматизированными системами, позволяет формировать регистры управленческого учета. Это дает возможность руководству контролировать доходность в разрезе:

• Конкретной партии товара.
• Определенной номенклатуры.
• Отдельного контрагента.
• А также отслеживать наличие просроченных задолженностей и поддерживать оптимальные минимальные складские запасы.

Электронный документооборот (ЭДО) как инструмент совершенствования

Внедрение электронного документооборота (ЭДО) является логичным продолжением автоматизации и мощным инструментом для совершенствования учетных процессов в оптовой торговле. Рынок систем ЭДО в России демонстрирует устойчивый рост: в 2024 году объем российского рынка ЭДО увеличился на 15% по сравнению с 2023 годом, достигнув 95 миллиардов рублей. Уровень проникновения ЭДО среди крупнейших компаний превышает 98%, а в сегменте малого и среднего предпринимательства (МСП) он достиг 45% в 2025 году, при этом коммерческий спрос на ЭДО вырос в 4 раза с 2018 года.

Преимущества внедрения ЭДО:

• Экономия времени и ресурсов: ЭДО позволяет компаниям сократить затраты на обмен документами до 12 раз. Сокращение затрат на бумагу, печать, курьерские и почтовые услуги может достигать в среднем 20-25% от общей экономии. Для компании с оборотом 10-15 миллионов рублей это может вылиться в сумму около 100-150 тысяч рублей ежегодно.
• Избавление от бумажных архивов и снижение издержек на их хранение: Оптимизация складских площадей для хранения документации приносит дополнительную выгоду: средний архив малого предприятия занимает от 5 до 10 квадратных метров, что при стоимости аренды от 800 рублей за квадратный метр составляет 4-8 тысяч рублей ежемесячной экономии (48-96 тысяч рублей в год).
• Повышение качества обслуживания клиентов и улучшение качества коммуникации.
• Оперативный поиск документов и быстрый доступ к ним: Сотрудники могут тратить до 20% своего рабочего времени на поиск и обработку документов. ЭДО позволяет значительно сократить это время, автоматизируя маршруты подписания и ускоряя согласование документов.
• Цифровая подпись обеспечивает юридическую надежность и неотказуемость документов.
• Повышение контроля рабочих процессов и прозрачности согласования документов.
• Сокращение дебиторских долгов за счет мгновенной передачи закрывающих документов и ускорения расчетов.
• Мгновенная передача документов контрагентам.
• Снижение трат на офисную технику, расходные материалы, почтовые или курьерские услуги.
• Лояльность к нахождению сотрудников: Возможность удаленной работы с документами.
• Увеличение безопасности и сохранности документов благодаря автоматическому копированию файлов и их хранению в защищенных облачных хранилищах. По данным исследования Gartner, до 30% всех документов теряются в процессе бумажного документооборота, ЭДО значительно снижает эти риски.

Универсальный передаточный документ (УПД) в ЭДО:
УПД, введенный в 2013 году, стал стандартом для обмена электронными документами. Он включает в себя все реквизиты, необходимые как для вычета НДС, так и для подтверждения факта передачи товара, работы или услуги. Электронный УПД обладает той же юридической силой, что и бумажный аналог, но выполняет больше функций, например, может использоваться как счет-фактура и первичный учетный документ одновременно. Электронные УПД не требуют распечатки, представления на бумаге в отчетные органы и длительного хранения в физических архивах. В 2025 году Федеральная налоговая служба разработала новые форматы электронных УПД для дальнейшего ускорения обмена данными между контрагентами. Использование ЭДО и электронных УПД позволяет значительно снизить количество пересылаемых данных и расходы на транзакции, создавая условия для более динамичного и безопасного бизнеса.

Практические рекомендации по совершенствованию системы учета и налогообложения

Для повышения эффективности деятельности и снижения рисков предприятиям оптовой торговли рекомендуется:

1. Разработка и оптимизация учетной политики предприятия: Этот документ должен быть максимально детализирован и учитывать все особенности ФСБУ (особенно ФСБУ 5/2019 «Запасы») и отраслевой специфики. Важно четко прописать выбранные методы учета формирования себестоимости, списания расходов на продажу и порядок проведения инвентаризаций.
2. Внедрение комплексных систем автоматизации и ЭДО: Переход на современные программные продукты (например, «1С:Управление торговлей», «МойСклад») и платформы электронного документооборота является неотъемлемым шагом. Эти системы должны обеспечивать партионный учет, позволяющий отслеживать движение каждой партии товара.
3. Создание и активное использование регистров управленческого учета: Эти регистры, формируемые на основе данных бухгалтерского учета, должны давать возможность руководству контролировать доходность в разрезе отдельных партий товара, номенклатуры, контрагентов, а также оперативно управлять дебиторской и кредиторской задолженностью и поддерживать оптимальные складские запасы.
4. Повышение квалификации персонала: Регулярное обучение бухгалтеров, финансистов и менеджеров по продажам в области современных учетных и налоговых практик, изменений в законодательстве (ФСБУ, НК РФ) и работе с новыми автоматизированными системами.
5. Внимательный контроль внешнеэкономической деятельности: Особое внимание следует уделять валютным договорам, соблюдению правил обязательной продажи валютной выручки и точному учету курсовых разниц для минимизации налоговых рисков и соответствия валютному законодательству.

Эти меры, применяемые в комплексе, позволят оптовым предприятиям не только соответствовать требованиям законодательства, но и значительно повысить свою конкурентоспособность, финансовую устойчивость и эффективность управления.

Заключение

Проведенное комплексное теоретико-практическое исследование бухгалтерского учета и налогообложения на предприятиях оптовой торговли позволило всесторонне осветить ключевые аспекты этой динамичной отрасли. Мы рассмотрели экономическую сущность оптовой торговли, ее неотъемлемую роль в товародвижении и формировании рыночных связей, а также детально проанализировали многоуровневую систему нормативно-правового регулирования, в которой особое место занимают актуальные Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ).

В работе были подробно изложены специфика бухгалтерского учета основных операций — от поступления и формирования себестоимости товаров с учетом требований ФСБУ 5/2019, до их реализации, отражения кассовых операций и формирования финансовых результатов. Особое внимание было уделено особенностям налогообложения, в частности, налогу на добавленную стоимость (НДС) и налогу на прибыль, включая нюансы, связанные с выбором системы налогообложения и минимизацией рисков при работе с высоколиквидной продукцией.

Выявленные проблемы и риски, такие как сложности с обработкой больших объемов данных, низкая рентабельность, ошибки первичного учета и налоговые санкции, подчеркивают необходимость постоянного совершенствования учетных процессов. В этой связи были предложены обоснованные рекомендации, базирующиеся на современных тенденциях цифровизации и автоматизации. Внедрение специализированного программного обеспечения, развитие электронного документооборота (ЭДО) и Универсальных передаточных документов (УПД), а также оптимизация учетной политики и повышение квалификации персонала, представляют собой стратегические направления для повышения эффективности деятельности оптовых предприятий. Приведенные количественные данные об экономической выгоде от автоматизации и ЭДО подтверждают значимость этих инструментов для снижения затрат, повышения производительности и обеспечения безопасности данных.

Таким образом, данная дипломная работа не только систематизирует теоретические знания, но и предлагает практические решения, способствующие укреплению финансовой устойчивости, снижению операционных и налоговых рисков, а также адаптации предприятий оптовой торговли к вызовам современной цифровой экономики. Значимость предложенных рекомендаций заключается в их применимости для повышения прозрачности, управляемости и, в конечном итоге, прибыльности оптовых компаний.

Список использованных источников

[Примечание: Данный раздел будет содержать полный и актуальный список всех нормативно-правовых актов, монографий, научных статей и других авторитетных источников, использованных в дипломной работе.]

Приложения

[Примечание: Данный раздел может включать образцы первичных документов, бухгалтерских проводок, примеры расчетов налогов, аналитические данные конкретного предприятия (при наличии практической части исследования), схемы документооборота и другие вспомогательные материалы, иллюстрирующие положения дипломной работы.]

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1 и 2.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1 и 2.
3. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ.
4. О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации: Федеральный закон от 14.06.1995 № 88-ФЗ.
5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ МФ РФ от 29.07.1998 № 34Н.
6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению: Приказ МФ РФ от 31.10.2000 №94н.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98: Приказ МФ РФ от 09.12.1998 № 64.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99: Приказ МФ РФ от 06.07.1999 № 43н.
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01: Приказ МФ РФ от 09.06.2001 № 44Н.
10. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98: Приказ МФ РФ от 25.11.1998 № 56Н.
11. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности ПБУ 8/2001: Приказ МФ РФ от 28.11.2001 № 96Н.
12. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: Приказ МФ РФ от 06.05.1999 № 32Н.
13. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: Приказ МФ РФ от 06.05.1999 № 33Н.
14. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Положение к Приказу Минфина РФ от 13.06.1995 № 49.
15. Положение ЦБР от 12.04.2001 № 2-П. О безналичных расчетах в РФ.
16. Указание ЦБР от 07.10.1998 № 375-У Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами.
17. Приказ МФ РФ от 28.12.2001 № 119н. Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (с изм. и доп. от 23.04.2002).
18. ГОСТ Р 51303-2023. Торговля. Термины и определения.
19. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. М.: Финансы и статистика, 2004. 288 с.
20. Баронов В.В. Автоматизация управления предприятием. М.: Инфра-М, 2004. 239 с.
21. Банк В.Р., Банк С.В. Методология финансового анализа деятельности хозяйствующих субъектов // Аудитор. 2004. №7.
22. Бородина В.В. Бухгалтерский учет: Учебное пособие для вузов. М.: Книжный мир, 2006. 298 с.
23. Булатова З.Г., Булатова М.А. Бухгалтерский учет товарных и кассовых операций в торговых организациях. М.: Экономика, 2004. 406 с.
24. Бухгалтерский учет и отчетность предприятий и организаций / В.В. Карпова. М.: Экономика и финансы, 2005. 615 с.
25. Вещунова Н.А., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании. М.: Экономика, 2006.
26. Вещунова Н.А., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности: Учебно-практическое пособие. М.: Магис, 2006. 525 с.
27. Финансово-кредитный энциклопедический словарь / Под ред. А. Г. Грязновой. М.: Финансы и статистика, 2004.
28. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности. 2-е изд. М.: Книга, 2006.
29. Галеев А. Аспекты аналитического учета в компьютерных системах // Бухгалтерский учет. 2005. № 7. С. 101-103.
30. Грузинов В.П. Экономика предприятия (предпринимательская). М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2005.
31. Геворкян Е.А. Бухгалтерский учет товарных операций в торговле: Учебное пособие для вузов. М.: Маркетинг, 2005. 210 с.
32. Гейц И.В. Инвентаризация – проведение, оформление, отражение в учете // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании. 2005. №10.
33. Гуккаев В.Б. Закупка предприятиями общественного питания продуктов на рынке // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании. 2006. №3.
34. Гуккаев В.Б. Документооборот на предприятиях торговли и общественного питания // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании. 2006. №1.
35. Гуккаев В.Б. Учетная политика для целей налогообложения организаций торговли и общественного питания на 2006 год // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании. 2005. №12.
36. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ бухгалтерской отчетности. М.: Изд-во «ДИМ», 2007. 208 с.
37. Дрожжина И.А. Особенности определения расходов по торговым операциям в целях налогообложения // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании. 2006. №5.
38. Захарьин В.Р. Учет тары в организациях торговли и общественного питания // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании. 2006. №2.
39. Камышанов П.И., Барсукова И.В., Густяков И.М. Бухгалтерский учет: отечественная система и международные стандарты. М.: ИД ФБК-Пресс, 2007.
40. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях. М.: Финансы и статистика, 2006. 798 с.
41. Любушин Н.П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: учеб. пособие для вузов / Н.П. Любушин, В.Б. Лещева, В.Г. Дьякова; под ред. Н.П. Любушина. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.
42. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. для вузов. М.: ИНФРА-М, 2006. 400 с.
43. Сергеева С.Н. Единый налог на вмененный доход // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании. 2007. №5.
44. Суслова А.Е. Роль документирования в постановке и ведении бухгалтерского учета на предприятиях торговли и возможная ответственность // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании. 2007. №4.
45. Петрова Т.Т. Виды деятельности организаций торговли и общественного питания для применения единого налога на вмененный доход // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании. 2007. №3.
46. Пичугина Л.Р. Автоматизация предприятия: точка зрения // Финансовая газета. 2006. № 12.
47. Реорганизация и автоматизация систем управления предприятием // Компьютер в бухгалтерском учете и аудите. 2006. 1 кв. С. 45.
48. Чернов В.А. Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности / Под ред. М.И. Баканова. М.: Финансы и статистика, 2006. 319 с.
49. Бухучет в торговле: проводки, особенности учета, ФСБУ 5/2019. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/484210/ (дата обращения: 17.10.2025).
50. Особенности налогообложения организаций оптовой торговли книжной продукцией. Налог на прибыль. URL: https://oviont.ru/news/osobennosti-nalogooblozheniya-organizatsiy-optovoy-torgovli-knizhnoy-produktsiey-nalog-na-pribyl/ (дата обращения: 17.10.2025).
51. Правила ведения бухгалтерского учета в торговле в 2022 году. URL: https://www.moedelo.org/club/buhgalterskii-uchet/pravila-vedeniya-buhgalterskogo-ucheta-v-torgovle-v-2022-godu (дата обращения: 17.10.2025).
52. Правила ведения бухгалтерского учета в торговле оптовой и розничной. URL: https://www.glavbukh.ru/hl/43345-pravila-vedeniya-buhgalterskogo-ucheta-v-torgovle-optovoy-i-roznichnoy (дата обращения: 17.10.2025).
53. Электронный документооборот — преимущества и недостатки. URL: https://corp.megafon.ru/business/biznes-resheniya/cifrovye-servisy/dokument_oborot/preimuschestva-i-nedostatki-elektronnogo-dokumentooborota/ (дата обращения: 17.10.2025).