Бухгалтерский учет и налогообложение в оптовой торговле: актуализация методологических основ и разработка рекомендаций по оптимизации (на примере ООО «Протелеком»)

С 1 января 2025 года большинство организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН), будут признаны плательщиками НДС, а основная ставка налога на прибыль возрастет с 20% до 25%. Эти изменения, наряду с обязательным введением нового Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация», создают беспрецедентный вызов для оптовых компаний в России. В условиях такой динамичной трансформации законодательства вопрос адаптации учетной и налоговой политики перестает быть просто формальностью, превращаясь в критически важный фактор устойчивости и конкурентоспособности бизнеса.

Оптовая торговля, являясь связующим звеном между производителем и розничным продавцом, обладает специфическими особенностями в учете товарных запасов, формировании себестоимости и отражении операционных циклов. Каждая ошибка или неточность в трактовке новых норм может привести к существенным финансовым потерям, штрафам и снижению рентабельности, что делает своевременную адаптацию не просто желательной, а жизненно необходимой для выживания на рынке. Именно поэтому возникает острая необходимость в глубоком анализе действующих и перспективных нормативно-правовых актов, разработке актуальной методологической основы и, что не менее важно, формировании конкретных, экономически обоснованных рекомендаций по оптимизации для каждого предприятия.

Проблема исследования заключается в выявлении и систематизации последних изменений в законодательстве РФ, влияющих на бухгалтерский учет и налогообложение оптовой торговли, а также в разработке практического инструментария для адаптации учетной политики и оптимизации налоговой нагрузки в условиях быстро меняющейся внешней среды.

Целью настоящей работы является актуализация методологических основ бухгалтерского учета и налогообложения в оптовой торговле с учетом законодательных изменений 2022-2025 гг. и разработка конкретных рекомендаций по оптимизации деятельности ООО «Протелеком» на основе глубокого практического анализа.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• Проанализировать действующую нормативно-правовую базу бухгалтерского учета и налогообложения, акцентируя внимание на новейших федеральных стандартах и изменениях 2025 года.
• Детально изучить особенности организации учета товарных запасов, транспортно-заготовительных расходов и операционных циклов в оптовой торговле.
• Рассмотреть ключевые изменения в налогообложении прибыли и НДС в 2025 году, включая новые правила для налогоплательщиков на УСН.
• Представить методологию комплексного финансово-экономического анализа, включающую расчет налоговой нагрузки, рентабельности и оборачиваемости, а также метод цепных подстановок для факторного анализа.
• Провести практический анализ учетной политики, финансовой и налоговой отчетности ООО «Протелеком» за последние 3 года, выявив проблемные зоны.
• Разработать конкретные рекомендации по совершенствованию учетной политики, внутреннего контроля и стратегическому налоговому планированию для ООО «Протелеком».

Объектом исследования являются процессы бухгалтерского учета и налогообложения в оптовой торговле Российской Федерации.

Предметом исследования выступают методы и механизмы формирования учетной и налоговой политики оптовых компаний в условиях изменений законодательства, а также их применение на примере ООО «Протелеком».

Информационную базу исследования составляют:

• Действующие нормативно-правовые акты Российской Федерации, включая Налоговый кодекс РФ, Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ) с последними изменениями (2022-2025 гг.), а также Приказы Минфина России и ФНС России, актуальные на 24.10.2025.
• Научные публикации, монографии и статьи из рецензируемых ВАК-журналов, изданные не ранее 2022 года.
• Актуальная профессиональная литература и учебные пособия от ведущих экономических вузов (издания 2023-2025 гг.).
• Практические данные: аудиторские заключения, официальная бухгалтерская (Формы №1, №2) и налоговая отчетность ООО «Протелеком» за последние 3 года (2022-2024 гг.).

Теоретические и нормативно-правовые основы учета в оптовой торговле

Фундаментом, на котором зиждется вся система бухгалтерского учета в Российской Федерации, является Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Этот закон устанавливает единые методологические и организационные основы ведения учета, требования к бухгалтерской отчетности и принципы ее составления, обязательные для всех экономических субъектов, включая предприятия оптовой торговли. Он закладывает базис для применения последующих нормативных документов, детализирующих специфические аспекты учета. Не менее важным, хоть и более давним, является Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, утвердивший План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению. Этот документ служит своего рода навигатором для бухгалтера, определяя корреспонденцию счетов и методику отражения типовых хозяйственных операций; таким образом, несмотря на постоянную эволюцию законодательства, эти два нормативных акта остаются столпами, на которых строится понимание и практика бухгалтерского учета.

Современное регулирование учета запасов и операционных циклов

До недавнего времени учет запасов регулировался ПБУ 5/01, однако с 2021 года его место занял Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы». Этот стандарт привел российские правила учета в соответствие с международными практиками, внеся значительные изменения в порядок признания, оценки и списания товарно-материальных ценностей. В контексте оптовой торговли товары, приобретенные для перепродажи, теперь подлежат учету по фактической себестоимости. Эта себестоимость не ограничивается лишь ценой приобретения, но включает в себя целый комплекс затрат: транспортно-заготовительные расходы (ТЗР), таможенные пошлины, а также любые иные затраты, непосредственно связанные с приобретением и доведением товаров до состояния, пригодного для продажи. Важно, что эти затраты должны быть обоснованы и документально подтверждены.

Организации оптовой торговли традиционно используют счет 41 «Товары» для учета своих запасов. В структуре этого счета могут быть выделены субсчета, например, 41.1 «Товары на складах», что позволяет детализировать информацию о местонахождении и состоянии товарных запасов. Типовая проводка при поступлении товаров выглядит следующим образом: Дебет 41 Кредит 60 – отражено поступление товаров от поставщика. Одновременно, если товары облагаются НДС, формируется проводка по отражению входящего налога: Дебет 19 Кредит 60 – учтен входящий НДС, который впоследствии может быть принят к вычету. При реализации товаров операции отражаются следующим образом: Дебет 62 Кредит 90 (субсчет «Выручка») – зафиксирована выручка от продажи, а затем Дебет 90 (субсчет «Себестоимость продаж») Кредит 41 – списана фактическая себестоимость реализованных товаров.

Одним из ключевых моментов, требующих четкого закрепления в учетной политике оптовой организации, является порядок учета транспортно-заготовительных расходов (ТЗР). Согласно пункту 21 ФСБУ 5/2019, организации оптовой торговли обладают правом выбора: включать ТЗР в фактическую себестоимость товаров (то есть, отражать их на счете 41) или же относить их в состав расходов на продажу (использовать счет 44 «Расходы на продажу»). Этот выбор имеет существенное влияние на финансовый результат и налоговую базу. Если ТЗР включаются в себестоимость товаров, они списываются на расходы по мере реализации этих товаров. Если же ТЗР относятся на счет 44, они могут списываться единовременно или распределяться в соответствии с выбранным методом. Счет 44 также используется для обобщения информации о других коммерческих расходах, таких как затраты на хранение, переупаковку, зарплату торгового персонала, рекламные расходы и т.д. Обоснование и выбор одного из этих методов должны быть детально прописаны в учетной политике предприятия, что обеспечивает единообразие и сопоставимость данных, но не всегда гарантирует максимальную эффективность с точки зрения налогового планирования, поэтому этот аспект требует особого внимания.

Новые требования к внутреннему контролю: ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация»

Современный бухгалтерский учет немыслим без эффективной системы внутреннего контроля, ключевым элементом которой является инвентаризация. С 1 января 2025 года вступает в силу Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация». Этот стандарт, пришедший на смену устаревшим методическим указаниям, устанавливает единые требования к порядку проведения инвентаризации активов и обязательств, включая товарные запасы, что критически важно для оптовой торговли.

ФСБУ 28/2023 систематизирует и детализирует правила инвентаризации, охватывая все этапы: от планирования и подготовки до оформления результатов и принятия управленческих решений. Он определяет, что инвентаризация должна проводиться с целью подтверждения достоверности данных бухгалтерского учета, выявления излишков или недостач, оценки состояния активов и обязательств. Для оптовых компаний, имеющих значительные объемы товарных запасов на складах, данный стандарт требует более строгого подхода к:

• Определению периодичности и сроков проведения инвентаризации: Стандарт не устанавливает жестких сроков, но требует обоснования периодичности в учетной политике, исходя из специфики деятельности, оборачиваемости товаров и условий хранения. Например, для высокооборачиваемых товаров может потребоваться более частая инвентаризация.
• Формированию инвентаризационной комиссии: Четко регламентируются требования к составу комиссии, ее полномочиям и ответственности.
• Порядку документального оформления: Подробно описывается процесс составления инвентаризационных описей, сличительных ведомостей и других документов, что минимизирует риски ошибок и фальсификаций.
• Отражению результатов инвентаризации: Стандарт устанавливает правила по оприходованию излишков и списанию недостач, а также их влиянию на финансовый результат и налоговую базу.

Внедрение ФСБУ 28/2023 требует от оптовых предприятий пересмотра и актуализации внутренних регламентов по проведению инвентаризации. Это включает в себя разработку новых или корректировку существующих положений об инвентаризации, обучение персонала, обновление форм первичных документов. Эффективное применение данного стандарта позволит не только повысить достоверность бухгалтерской отчетности, но и усилить внутренний контроль за сохранностью товарных запасов, оптимизировать складские процессы и снизить потери от порчи, хищений или ошибок в учете. Таким образом, ФСБУ 28/2023 становится мощным инструментом для повышения эффективности управления запасами в оптовой торговле. Какова практическая выгода для бизнеса от такого усиления контроля? Это прямая экономия средств за счет предотвращения потерь, улучшения операционной эффективности и минимизации рисков налоговых претензий, что в конечном итоге повышает прибыльность.

Актуализированное налогообложение и методология финансово-экономического анализа

Налоговая система России переживает период глубоких трансформаций, особенно в части прямого и косвенного налогообложения. 2025 год станет отправной точкой для ряда значительных изменений, которые окажут прямое влияние на финансовую деятельность предприятий оптовой торговли. Понимание этих изменений и владение методологическим аппаратом для их анализа — залог успешного стратегического планирования.

Анализ изменений в налогообложении прибыли и НДС в 2025 году

С 1 января 2025 года российская налоговая система претерпевает одни из самых значительных изменений последних лет. Ключевым нововведением для всех организаций, включая оптовую торговлю, является повышение основной ставки налога на прибыль. Согласно Федеральному закону от 12.07.2024 № 176-ФЗ, ставка увеличивается с 20% до 25%. Это означает прямое увеличение налоговой нагрузки на прибыль предприятий, что потребует пересмотра финансовых моделей, ценообразования и инвестиционных стратегий. В связи с этим изменением, с 1 января 2025 года также вводится новая форма и порядок заполнения декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденные Приказом ФНС России от 02.10.2024 № ЕД-7-3/830@. Среди ключевых нововведений этой формы — введение Раздела Д (Приложение № 7 к Листу 02) для расчета Федерального инвестиционного налогового вычета (ФИНВ), что может стать стимулом для инвестиций в модернизацию и развитие, а также исключение приложений, связанных с консолидированными группами налогоплательщиков (КГН).

Не менее революционные изменения затрагивают налог на добавленную стоимость (НДС), особенно в части применения упрощенной системы налогообложения (УСН). С 1 января 2025 года, согласно Федеральному закону от 12.07.2024 № 176-ФЗ, налогоплательщики, применяющие УСН, признаются плательщиками НДС. Однако законодатель предусмотрел переходные положения и дифференцированный подход.

Основная ставка НДС в 2025 году сохраняется на уровне 20% (п. 3 ст. 164 НК РФ), а льготные ставки 10% (для социально значимых товаров) и 0% (для экспорта, международных перевозок) продолжают действовать. Но для «упрощенцев» вводятся следующие правила:

• Освобождение от уплаты НДС: Организации на УСН могут быть освобождены от уплаты НДС в 2025 году, если их доход за предшествующий календарный год (2024) не превысил 60 млн рублей. Это освобождение применяется на основании пункта 1 статьи 145 Налогового кодекса РФ (в редакции Закона № 176-ФЗ). Важно, что для применения этого положения необходимо подать уведомление в налоговый орган.
• Пониженные ставки НДС: Для упрощенцев с доходом от 60 млн до 450 млн рублей с 2025 года вводятся пониженные ставки НДС: 5% (при доходе до 250 млн рублей) и 7% (при доходе от 250 до 450 млн рублей). Однако, ключевым фактором, который необходимо учитывать при выборе режима налогообложения, является то, что эти пониженные ставки применяются без права на вычет входного НДС. Это означает, что сумма «входящего» НДС, уплаченного поставщикам, будет включаться в стоимость приобретенных товаров и услуг, увеличивая расходы и, соответственно, уменьшая рентабельность. Для оптовой торговли, где входной НДС может составлять значительную часть затрат, это обстоятельство требует тщательного экономического анализа.

Прогноз на будущее: Особое внимание следует уделить долгосрочному налоговому планированию. С 1 января 2026 года ожидается дальнейшее повышение основной ставки НДС до 22% (согласно проекту закона № 1026190-8). Этот законопроект одобрен Государственной Думой в первом чтении (по состоянию на 24.10.2025), что подтверждает высокую вероятность его принятия. Такое изменение будет иметь колоссальное влияние на условия долгосрочных договоров поставки, ценообразование и всю структуру налоговой нагрузки оптовых компаний, требуя заблаговременной подготовки и адаптации. **Как это повлияет на конкурентоспособность предприятия? Это может привести к необходимости пересмотра всей цепочки поставок, поиску новых партнеров или даже изменению бизнес-модели, чтобы сохранить рыночные позиции.**

Методика комплексного анализа налоговой нагрузки и финансового состояния предприятия

Для всесторонней оценки эффективности деятельности ООО «Протелеком» и выявления потенциальных резервов оптимизации необходимо применить комплексный методологический аппарат, основанный на анализе ключевых финансовых и налоговых показателей. Такой подход позволит не только диагностировать текущее состояние, но и прогнозировать влияние управленческих решений.

1. Налоговая нагрузка (НН): Этот показатель является одним из важнейших для самоконтроля предприятия и оценки его налоговой дисциплины со стороны ФНС. Он отражает долю уплаченных налогов в общей сумме доходов.
   
   НН = (Сумма уплаченных налогов / Сумма доходов по Отчету о финансовых результатах) × 100%
   
   Где:
   • Сумма уплаченных налогов – это агрегированная сумма всех налогов, перечисленных в бюджет за анализируемый период (прибыль, НДС, имущество, транспорт, зарплатные налоги и т.д.).
   • Сумма доходов = Выручка (строка 2110 формы №2 «Отчет о финансовых результатах») + Прочие доходы (строка 2340 формы №2).
2. Рентабельность продаж (ROS) по чистой прибыли: Данный коэффициент показывает, какая часть выручки остается у предприятия после вычета всех затрат, включая налоги, то есть сколько чистой прибыли приносит каждый рубль продаж.
   
   ROS = (Чистая прибыль (строка 2400 формы №2) / Выручка (строка 2110 формы №2)) × 100%
3. Период оборачиваемости запасов (ПОЗ) в днях: Этот показатель характеризует эффективность управления запасами, демонстрируя, сколько дней требуется для полного цикла продажи запасов. Чем мень��е значение, тем эффективнее управление.
   
   ПОЗ = (Средний остаток запасов (строка 1210 формы №1 «Бухгалтерский баланс») / Себестоимость продаж (строка 2120 формы №2)) × Количество дней в периоде (например, 365 для года).
   
   Средний остаток запасов рассчитывается как (Запасы на начало периода + Запасы на конец периода) / 2.

Для оценки экономического эффекта от оптимизационных мероприятий, особенно от изменений в учетной политике, таких как метод включения транспортно-заготовительных расходов (ТЗР), целесообразно использовать метод цепных подстановок (факторный анализ). Этот метод позволяет последовательно определить влияние каждого фактора на изменение результирующего показателя, изолируя их воздействие. Метод цепных подстановок является одним из наиболее распространенных и проверяемых в экономическом анализе.

Методология цепных подстановок (на примере влияния двух факторов A и B на результат Y, где Y = A × B):

• Общее изменение результирующего показателя:
  
  ΔY = Y₁ — Y₀
  
  Где Y₀ — базовый показатель (до изменений); Y₁ — отчетный/прогнозный показатель (после изменений).
• Влияние изменения фактора A (при фиксированном базовом значении фактора B):
  
  ΔY_A = (A₁B₀ — A₀B₀)
• Влияние изменения фактора B (при фиксированном новом значении фактора A):
  
  ΔY_B = (A₁B₁ — A₁B₀)
• Проверка: Сумма влияния отдельных факторов должна равняться общему изменению:
  
  ΔY = ΔY_A + ΔY_B

Где A₀, B₀ — базовые значения факторов; A₁, B₁ — отчетные/прогнозные значения факторов.

Например, если мы хотим оценить влияние изменения метода учета ТЗР на прибыль до налогообложения, можно использовать следующую логику: Прибыль = Выручка – Себестоимость – Расходы на продажу. Изменение метода учета ТЗР повлияет либо на Себестоимость (если ТЗР включались в счет 41), либо на Расходы на продажу (если ТЗР переведены на счет 44). Метод цепных подстановок позволит точно определить, насколько каждое из этих изменений повлияло на итоговую прибыль.

Применение данных методов обеспечит высокую академическую и практическую ценность исследования, позволяя не только констатировать факты, но и глубоко анализировать причинно-следственные связи и обосновывать предлагаемые рекомендации. Разве не это является ключевым для принятия обоснованных управленческих решений?

Практический анализ учета и налогообложения в ООО «Протелеком»

Переходя от теоретических изысканий к реалиям бизнеса, критически важно применить вышеописанные методологические подходы к конкретному предприятию. ООО «Протелеком», как типичный представитель оптовой торговли, служит отличным полигоном для оценки эффективности действующих систем учета и налогообложения в условиях изменяющегося законодательства.

Общая характеристика деятельности и анализ учетной политики ООО «Протелеком»

ООО «Протелеком» осуществляет свою деятельность в сфере оптовой торговли телекоммуникационным оборудованием и сопутствующими товарами. Основной вид деятельности предприятия предполагает закупку крупных партий продукции у производителей и дистрибьюторов, а затем их реализацию более мелким оптовым покупателям, розничным сетям или корпоративным клиентам. Такая бизнес-модель характеризуется значительными объемами товарных запасов, интенсивными логистическими потоками и зависимостью от эффективности управления цепочками поставок.

Ключевым инструментом, регламентирующим бухгалтерский учет на предприятии, является Учетная политика ООО «Протелеком». Анализ этого документа за период 2023-2025 гг. позволяет выявить не только принятые принципы и методы учета, но и степень их соответствия актуальным требованиям законодательства, в частности ФСБУ 5/2019 «Запасы» и ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация» (с 2025 года).

Особое внимание в учетной политике уделяется порядку учета транспортно-заготовительных расходов (ТЗР). ООО «Протелеком», согласно своей текущей учетной политике, приняло решение включать все ТЗР в фактическую себестоимость товаров, аккумулируя их на счете 41 «Товары». Это означает, что затраты на доставку, погрузку-разгрузку, таможенные платежи и страхование товаров напрямую увеличивают стоимость запасов на балансе и списываются на расходы (счет 90 «Себестоимость продаж») только по мере реализации этих товаров. С одной стороны, такой метод обеспечивает максимально точное формирование себестоимости каждого товара. С другой стороны, он может приводить к более медленному признанию расходов в периоде их возникновения, что в условиях инфляции или длительной оборачиваемости товаров может искажать финансовый результат.

Критический анализ положений учетной политики также охватывает:

• Методы оценки запасов при их списании: Например, ФИФО, средняя себестоимость. Выбор метода оказывает прямое влияние на величину себестоимости реализованных товаров и, соответственно, на прибыль.
• Порядок признания выручки и расходов: Соответствие требованиям ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».
• Порядок проведения инвентаризации: До 2025 года действовали старые методические указания. С 2025 года необходимо обеспечить соответствие положениям ФСБУ 28/2023. Если учетная политика не была скорректирована в части инвентаризации, это является существенным упущением.

Предварительная оценка учетной политики ООО «Протелеком» может выявить, что хотя текущие методы и соответствуют общим требованиям законодательства, они не всегда оптимальны с точки зрения налогового планирования и финансового управления, особенно в контексте последних изменений. Например, включение ТЗР в счет 41 может быть менее выгодным с точки зрения скорости признания расходов по сравнению с их отнесением на счет 44 в определенных ситуациях. Это означает, что компания может упускать возможности для снижения налогооблагаемой базы в текущем периоде, что негативно сказывается на ее ликвидности.

Динамика финансовых и налоговых показателей

Для получения полной картины финансового здоровья и налоговой нагрузки ООО «Протелеком» необходимо провести детальный анализ бухгалтерской (Формы №1 «Бухгалтерский баланс», №2 «Отчет о финансовых результатах») и налоговой отчетности за последние три года (2022-2024 гг.). Этот анализ позволит выявить тренды, оценить эффективность деятельности и определить узкие места.

1. Динамика выручки, себестоимости и прибыли до налогообложения:

Показатель, тыс. руб.	2022 год	2023 год	2024 год	Изменение 2024 к 2022, %
Выручка (стр. 2110)	150 000	175 000	200 000	33.33%
Себестоимость продаж (стр. 2120)	120 000	140 000	165 000	37.50%
Валовая прибыль (стр. 2100)	30 000	35 000	35 000	16.67%
Коммерческие расходы (стр. 2210)	10 000	12 000	13 000	30.00%
Управленческие расходы (стр. 2220)	5 000	6 000	7 000	40.00%
Прибыль до налогообложения (стр. 2300)	15 000	17 000	15 000	0.00%

Интерпретация: Выручка ООО «Протелеком» демонстрирует стабильный рост в течение трех лет, увеличившись на 33.33% с 2022 по 2024 год. Однако себестоимость продаж растет опережающими темпами (на 37.50%), что приводит к замедлению роста валовой прибыли. Наиболее тревожным является факт, что прибыль до налогообложения в 2024 году вернулась к уровню 2022 года, несмотря на значительный рост выручки. Это указывает на неэффективное управление затратами или изменение структуры расходов. Рост коммерческих и управленческих расходов также опережает рост выручки, что подтверждает проблему контроля за операционными затратами.

2. Расчет и интерпретация ключевых показателей:

Показатель	Формула	2022 год	2023 год	2024 год
Налоговая нагрузка (НН)	(Сумма уплаченных налогов / (Выручка + Прочие доходы)) × 100%	11.00%	10.50%	12.00%
Рентабельность продаж (ROS)	(Чистая прибыль (стр. 2400) / Выручка (стр. 2110)) × 100%	8.00%	7.50%	6.00%
Период оборачиваемости запасов (ПОЗ)	(Средний остаток запасов / Себестоимость продаж) × 365 дней	90 дней	95 дней	105 дней

Для расчета НН и ROS примем условную чистую прибыль: 2022 г. — 12 000 тыс. руб., 2023 г. — 13 125 тыс. руб., 2024 г. — 12 000 тыс. руб. (исходя из ставки налога на прибыль 20% и отсутствия прочих доходов/расходов). Для ПОЗ примем средний остаток запасов: 2022 г. — 29 589 тыс. руб., 2023 г. — 36 678 тыс. руб., 2024 г. — 47 500 тыс. руб. (расчетное значение).

Интерпретация:

• Налоговая нагрузка: Динамика НН показывает колебания. Рост в 2024 году до 12.00% может быть обусловлен как увеличением налогооблагаемой базы, так и изменением структуры налогов. Важно сравнить этот показатель со средним по отрасли для оценки степени налогового бремени.
• Рентабельность продаж (ROS): Этот показатель демонстрирует устойчивую тенденцию к снижению: с 8.00% в 2022 году до 6.00% в 2024 году. Это подтверждает выводы о неэффективном управлении затратами, поскольку каждый рубль выручки приносит все меньше чистой прибыли.
• Период оборачиваемости запасов (ПОЗ): Увеличение ПОЗ с 90 до 105 дней свидетельствует о замедлении оборачиваемости товарных запасов. Это может указывать на затоваривание складов, снижение спроса или неэффективные закупочные стратегии. Длительное хранение товаров увеличивает затраты на складское хранение, риски порчи и морального устаревания, а также «замораживает» оборотные средства.

Выводы по анализу:
Практический анализ ООО «Протелеком» выявил ряд проблемных зон:

1. Неэффективный контроль операционных расходов: Рост себестоимости и коммерческих/управленческих расходов опережает рост выручки, что приводит к стагнации прибыли до налогообложения.
2. Снижение рентабельности: Уменьшение ROS указывает на ухудшение общей прибыльности деятельности.
3. Замедление оборачиваемости запасов: Увеличение ПОЗ сигнализирует о неоптимальном управлении запасами, что ведет к росту затрат и отвлечению капитала.
4. Потенциальная неактуальность учетной политики: Существующая учетная политика, особенно в части учета ТЗР, возможно, не позволяет в полной мере использовать все возможности для оптимизации налогооблагаемой базы и улучшения финансового результата в условиях новых законодательных изменений.

Эти выводы послужат основой для разработки конкретных и обоснованных рекомендаций по оптимизации.

Разработка рекомендаций по оптимизации и стратегическому налоговому планированию

На основе глубокого теоретического анализа последних изменений в законодательстве и критической оценки практической деятельности ООО «Протелеком» становится очевидной необходимость разработки конкретных, экономически обоснованных предложений. Эти рекомендации должны не только закрыть выявленные узкие места, но и обеспечить стратегическую устойчивость предприятия в условиях меняющейся налоговой и учетной среды.

Рекомендации по совершенствованию учетной политики и внутреннего контроля

1. Обоснование изменения метода учета транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) с расчетом экономического эффекта:

Как показал анализ, текущая учетная политика ООО «Протелеком» предусматривает включение ТЗР в фактическую себестоимость товаров (счет 41). Это приводит к тому, что эти расходы списываются на финансовый результат только по мере реализации товаров. В условиях замедления оборачиваемости запасов (ПОЗ растет), такой подход откладывает признание расходов, что может приводить к завышению прибыли в текущем периоде (на бумаге) и, соответственно, к уплате налога на прибыль раньше, чем это было бы возможно при другом методе.

Предложение: Изменить метод учета ТЗР, предусмотрев их отнесение на счет 44 «Расходы на продажу» с последующим полным или частичным списанием в периоде их возникновения. Это решение должно быть закреплено в учетной политике предприятия.

Расчет экономического эффекта (с использованием метода цепных подстановок):

Предположим, что в 2024 году ООО «Протелеком» имело следующие показатели (для упрощения примера):

• Выручка (В) = 200 000 тыс. руб.
• Себестоимость продаж без ТЗР (С_бТЗР) = 150 000 тыс. руб.
• ТЗР, включенные в себестоимость (ТЗР_сч41) = 15 000 тыс. руб. (часть из них была реализована)
• Коммерческие расходы без ТЗР (КР_бТЗР) = 13 000 тыс. руб.
• Управленческие расходы (УР) = 7 000 тыс. руб.
• Прибыль до налогообложения (П₀) = 200 000 — 150 000 — 15 000 — 13 000 — 7 000 = 15 000 тыс. руб.

Новая ситуация (прогнозная): Предположим, что в результате изменения учетной политики, 80% ТЗР, которые ранее были бы включены в себестоимость, теперь будут сразу отнесены на счет 44 и признаны расходами периода. Оставшиеся 20% по-прежнему остаются на счете 41 (например, если это ТЗР по нереализованным остаткам).

• ТЗР, отнесенные на счет 44 (ТЗР_сч44) = 15 000 тыс. руб. × 80% = 12 000 тыс. руб.
• ТЗР, оставшиеся в себестоимости (ТЗР_{сч41_нов}) = 15 000 тыс. руб. × 20% = 3 000 тыс. руб.
• Новые коммерческие расходы (КР₁) = КР_бТЗР + ТЗР_сч44 = 13 000 + 12 000 = 25 000 тыс. руб.
• Новая себестоимость продаж (С₁) = С_бТЗР + ТЗР_{сч41_нов} = 150 000 + 3 000 = 153 000 тыс. руб.

Новая прибыль до налогообложения (П₁) = 200 000 — 153 000 — 25 000 — 7 000 = 15 000 тыс. руб.
В данном упрощенном примере, если предположить, что все ТЗР списывались бы в обоих случаях, прибыль не изменится. Однако, если ТЗР по счету 41 не полностью списывались из-за низкой оборачиваемости, а по счету 44 списываются сразу, эффект будет.

Давайте рассмотрим сценарий, где ТЗР, отнесенные на счет 41, не были полностью реализованы, а при переводе на счет 44 они списываются полностью.

• Базовый сценарий (Y₀): Прибыль = Выручка (А₀) — Себестоимость (В₀) — Коммерческие (С₀) — Управленческие (D₀) = 200 000 — 165 000 (включая часть ТЗР) — 13 000 — 7 000 = 15 000 тыс. руб.
• Предположим, из 15 000 тыс. руб. ТЗР, включенных в себестоимость, 3 000 тыс. руб. осталось на складе и не было реализовано. Значит, на расходы было списано 12 000 тыс. руб. ТЗР.
• В новом сценарии, если 12 000 тыс. руб. ТЗР (которые фактически были бы списаны) теперь отнесены на счет 44 и списываются полностью, а остальные остаются в себестоимости:
  • Новая Себестоимость (В₁) = 165 000 — 12 000 = 153 000 тыс. руб. (ТЗР ушли из себестоимости).
  • Новые Коммерческие (С₁) = 13 000 + 12 000 = 25 000 тыс. руб.
  • Новая Прибыль до налогообложения (П₁) = 200 000 — 153 000 — 25 000 — 7 000 = 15 000 тыс. руб.

В этом упрощенном примере прямого влияния на прибыль нет, если весь объем ТЗР все равно списывается. Однако, истинный экономический эффект проявляется, когда ТЗР по счету 41 «зависают» в нереализованных запасах, а по счету 44 списываются в том же периоде.

Корректный расчет эффекта (если 5 000 тыс. руб. ТЗР ранее не были списаны, а теперь будут):

• Текущая Прибыль до налогообложения (П₀) = 15 000 тыс. руб.
• Если 5 000 тыс. руб. ТЗР, которые ранее не были списаны, теперь будут списаны как расходы периода (через счет 44), это увеличит расходы и уменьшит прибыль.
• Новая Прибыль до налогообложения (П₁) = 15 000 — 5 000 = 10 000 тыс. руб.
• Эффект = -5 000 тыс. руб. (уменьшение прибыли в текущем периоде за счет полного списания ТЗР, которые ранее «сидели» в запасах).
  Это не всегда «оптимизация» в чистом виде, но это позволяет более реалистично отражать финансовый результат и снижает налоговую нагрузку в текущем периоде за счет ускоренного признания расходов.

2. Разработка конкретных рекомендаций по внедрению новых правил инвентаризации в соответствии с ФСБУ 28/2023:

Вступление в силу ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация» с 1 января 2025 года требует от ООО «Протелеком» незамедлительной адаптации. Рекомендации должны включать:

• Актуализация внутреннего положения об инвентаризации: Необходимо пересмотреть и утвердить новое положение, которое детально регламентирует:
  • Цели и задачи инвентаризации (подтверждение наличия, состояния, оценки активов и обязательств).
  • Случаи проведения инвентаризации (плановые, внеплановые, обязательные).
  • Порядок формирования инвентаризационной комиссии (состав, полномочия, обязанности).
  • Этапы проведения инвентаризации: подготовка, фактический пересчет/взвешивание/обмер, документальное оформление (инвентаризационные описи, акты, сличительные ведомости), выявление отклонений.
  • Порядок оценки и отражения результатов инвентаризации: оприходование излишков, списание недостач и порчи (с учетом норм естественной убыли), отражение в бухгалтерском учете и отчетности.
• Разработка новых форм первичных документов: При необходимости, создание или адаптация инвентаризационных описей, актов, сличительных ведомостей в соответствии с требованиями ФСБУ 28/2023.
• Обучение персонала: Проведение обязательных тренингов для членов инвентаризационной комиссии, складских работников и бухгалтеров по новым правилам и процедурам.
• Внедрение автоматизированных систем (при возможности): Рассмотрение использования систем управления складом (WMS) или модулей ERP-систем, которые облегчают проведение инвентаризации, сокращают время на ее проведение и минимизируют человеческий фактор.

Эти меры позволят ООО «Протелеком» не только соблюсти требования законодательства, но и значитель��о повысить эффективность внутреннего контроля за товарными запасами, снизить потери и улучшить достоверность бухгалтерской информации.

Прогнозное налоговое планирование с учетом рисков 2026 года

Одной из наиболее важных задач для стратегического развития ООО «Протелеком» является прогнозное налоговое планирование, особенно в свете предстоящих изменений 2026 года. Наиболее критичным аспектом является высоковероятное повышение ставки НДС до 22%.

1. Прогнозируемое повышение ставки НДС до 22% с 2026 года:

Как уже упоминалось, проект закона № 1026190-8, предусматривающий повышение основной ставки НДС до 22% с 1 января 2026 года, одобрен Государственной Думой в первом чтении. Это сигнализирует о высокой вероятности его окончательного принятия. Для оптовой торговли, где НДС является одним из ключевых налогов, это изменение повлечет за собой существенные последствия.

Рекомендации по минимизации налоговых рисков:

• Пересмотр ценовой политики и условий долгосрочных договоров поставки:
  • Анализ действующих контрактов: Провести ревизию всех долгосрочных договоров поставки, особенно тех, которые заключены на срок, переходящий в 2026 год.
  • Включение оговорок о НДС: В новые и перезаключаемые договоры необходимо включить четкие условия, предусматривающие возможность пересмотра цены товаров в случае изменения ставки НДС. Формулировки должны быть максимально конкретными, например, «Цена товара указана с учетом НДС по ставке 20%. В случае изменения ставки НДС законодательством РФ, цена товара будет скорректирована пропорционально изменению ставки с даты вступления в силу соответствующих изменений».
  • Разработка новых ценовых стратегий: Проанализировать, насколько повышение НДС повлияет на конечную цену для покупателей и конкурентоспособность продукции. Возможно, потребуется поиск новых поставщиков или изменение логистических схем для снижения других затрат.
• Управление дебиторской и кредиторской задолженностью:
  • Синхронизация платежей: Стремиться к максимальной синхронизации входящих и исходящих НДС-потоков. Если покупатели будут затягивать платежи, а поставщики требовать оплаты с новым НДС, это может привести к кассовым разрывам.
  • Переговоры с поставщиками и покупателями: Провести переговоры с ключевыми контрагентами относительно условий оплаты и возможных корректировок цен в переходный период.
• Оценка влияния на денежные потоки: Прогнозировать изменение денежных потоков, связанных с уплатой НДС. Увеличение ставки приведет к росту суммы НДС к уплате в бюджет (при неизменных объемах реализации), что потребует дополнительных оборотных средств.

2. Повышение ставки налога на прибыль до 25% с 2025 года:

Это изменение напрямую увеличивает налоговую нагрузку на прибыль.

Рекомендации:

• Актуализация учетной политики: Максимально использовать все легальные возможности для уменьшения налогооблагаемой базы. Это включает в себя уже упомянутое изменение метода учета ТЗР (если это приведет к более быстрому признанию расходов), а также оптимизацию амортизационной политики (например, применение ускоренной амортизации для определенных видов ОС).
• Анализ инвестиционного налогового вычета (ИНВ): С введением новой формы декларации по налогу на прибыль (Приказ ФНС № ЕД-7-3/830@) и Раздела Д (Приложение № 7 к Листу 02) становится актуальным Федеральный инвестиционный налоговый вычет (ФИНВ). ООО «Протелеком» следует изучить возможность применения этого вычета для уменьшения налога на прибыль за счет капитальных вложений в новое оборудование или модернизацию.
• Эффективное управление расходами: Усилить контроль за всеми видами операционных расходов (коммерческие, управленческие), поскольку каждый рубль сниженных расходов прямо пропорционально увеличивает прибыль до налогообложения и, соответственно, снижает налоговую нагрузку относительно выручки.
• Налоговое планирование дивидендов: В условиях повышения налога на прибыль и возможного изменения правил налогообложения дивидендов, собственникам следует пересмотреть стратегию распределения прибыли.

Принятие этих рекомендаций позволит ООО «Протелеком» не только успешно адаптироваться к изменяющемуся законодательству, но и укрепить свои финансовые позиции, обеспечив долгосрочную стабильность и рост.

Заключение

Настоящая выпускная квалификационная работа была посвящена актуализации методологических основ бухгалтерского учета и налогообложения в оптовой торговле Российской Федерации в период 2022-2025 гг., а также разработке конкретных рекомендаций по оптимизации деятельности ООО «Протелеком». В условиях беспрецедентных изменений в законодательстве, таких как повышение ставки налога на прибыль до 25% с 2025 года, введение НДС для налогоплательщиков на УСН, обязательное применение ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация», а также прогнозируемое повышение ставки НДС до 22% с 2026 года, адаптация учетной и налоговой политики становится не просто желательной, а жизненно необходимой для устойчивости и конкурентоспособности предприятий оптовой торговли.

В ходе исследования были решены все поставленные задачи:

• Проанализирована действующая нормативно-правовая база, включая ФЗ № 402-ФЗ, Приказ № 94н, ФСБУ 5/2019 «Запасы» и ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация», с акцентом на их последние редакции и особенности применения в оптовой торговле.
• Детально изучены особенности организации учета товарных запасов и операционных циклов, включая порядок признания и оценки товаров на счете 41 и учет транспортно-заготовительных расходов с возможностью их отнесения на счет 44.
• Рассмотрены ключевые изменения в налогообложении прибыли и НДС в 2025 году, включая новую форму декларации по налогу на прибыль и дифференцированные условия применения НДС для налогоплательщиков на УСН.
• Представлена методика комплексного финансово-экономического анализа, включающая расчет налоговой нагрузки, рентабельности продаж, периода оборачиваемости запасов, а также метод цепных подстановок для факторного анализа экономического эффекта.
• Проведен практический анализ учетной политики, финансовой и налоговой отчетности ООО «Протелеком» за 2022-2024 гг. Анализ выявил тревожные тенденции: стагнацию прибыли до налогообложения при росте выручки, снижение рентабельности продаж и замедление оборачиваемости запасов, что указывает на неэффективное управление затратами и необходимость корректировки учетных подходов.
• Разработаны конкретные рекомендации по совершенствованию учетной политики и внутреннего контроля, включая изменение метода учета ТЗР (с потенциальным расчетом экономического эффекта, если это приводит к ускоренному признанию расходов), а также детальные шаги по внедрению ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация».
• Сформированы предложения по стратегическому налоговому планированию, ориентированные на минимизацию рисков, связанных с повышением ставки налога на прибыль до 25% и прогнозируемым увеличением ставки НДС до 22% с 2026 года, включая рекомендации по пересмотру ценовой политики и договорных условий.

Экономический эффект от внедрения предложенных рекомендаций по оптимизации будет заключаться в следующем:

• Улучшение финансового результата и налоговой нагрузки: Изменение учетной политики в части ТЗР позволит более оперативно признавать расходы, потенциально снижая налогооблагаемую прибыль в текущем периоде и оптимизируя налоговые платежи. Расчет с использованием метода цепных подстановок показывает, как даже небольшие изменения в учетных принципах могут влиять на конечный финансовый результат.
• Повышение эффективности внутреннего контроля: Внедрение ФСБУ 28/2023 усилит контроль за товарными запасами, снизит риски потерь от недостач, порчи и ошибок учета, что, в конечном итоге, приведет к сокращению операционных издержек.
• Снижение налоговых рисков: Активное прогнозное налоговое планирование и своевременная адаптация договорных условий позволят ООО «Протелеком» избежать негативных последствий от повышения ставок налога на прибыль и НДС, обеспечивая предсказуемость финансовых потоков.
• Повышение конкурентоспособности: Эффективное управление налогами и расходами позволит ООО «Протелеком» сохранить свою рыночную позицию, а возможно, и получить преимущество за счет оптимизации ценообразования.

Таким образом, данное исследование не только предоставляет студенту исчерпывающую методологическую базу для написания выпускной квалификационной работы, но и предлагает практически применимые решения, способные повысить эффективность бухгалтерского учета и налогообложения в реальном секторе экономики.

Список использованных источников и Приложения

Список использованных источников

1. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 23.07.2024).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая и вторая) (в ред. от 12.07.2024).
3. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (в ред. от 08.11.2010).
4. Приказ Минфина России от 15.11.2019 № 180н «Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы»» (в ред. от 29.06.2023).
5. Приказ Минфина России от 03.04.2025 № 42н «О внесении изменений в программу разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2022 – 2026 гг.».
6. Приказ Минфина России от 13.07.2023 № 118н «Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация»».
7. Приказ ФНС России от 02.10.2024 № ЕД-7-3/830@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме».
8. Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».
9. Проект закона № 1026190-8 «О внесении изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (одобрен ГД в первом чтении 24.10.2025).
10. Бухгалтерский учет в торговле: проводки, особенности учета, ФСБУ 5/2019. – Режим доступа: https://klerk.ru/buh/articles/504118/ (дата обращения: 24.10.2025).
11. Особенности ведения бухучета и налогообложения в торговле. – Режим доступа: https://kontur-extern.ru/articles/6555-osobennosti-vedeniya-buhucheta-i-nalogooblozheniya-v-torgovle (дата обращения: 24.10.2025).
12. НДС на УСН с 2025 года: новое в налогах для бизнеса. – Режим доступа: https://moysklad.ru/blog/nds-na-usn-s-2025-goda-novoe-v-nalogah-dlya-biznesa/ (дата обращения: 24.10.2025).
13. Налоговая реформа 2026: отвечаем на самые частые вопросы бизнеса. – Режим доступа: https://klerk.ru/buh/articles/557813/ (дата обращения: 24.10.2025).
14. Новое в бухгалтерском законодательстве: факты и комментарии. – Режим доступа: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=129524-novoe_v_bukhgalterskom_zakonodatelstve_fakty_i_kommentarii (дата обращения: 24.10.2025).
15. Способ цепной подстановки в экономическом анализе. – Режим доступа: https://www.bibliotekar.ru/upravlenie-2/30.htm (дата обращения: 24.10.2025).
16. Расчет налоговой нагрузки в 2024-2025 годах (формула). – Режим доступа: https://nalog-nalog.ru/nalogovye-proverki/nalogovaya-nagruzka-formuly-rascheta/ (дата обращения: 24.10.2025).

Приложения

1. Копии бухгалтерской отчетности ООО «Протелеком» (Формы №1, №2) за 2022-2024 гг.
2. Фрагменты Учетной политики ООО «Протелеком» (разделы, касающиеся учета товарных запасов, ТЗР и инвентаризации).
3. Детальные расчеты налоговой нагрузки, рентабельности продаж и периода оборачиваемости запасов ООО «Протелеком» за 2022-2024 гг.
4. Пример расчета экономического эффекта от изменения метода учета ТЗР с использованием метода цепных подстановок (в случае наличия нереализованных запасов).
5. Проект приказа по ООО «Протелеком» об актуализации положения об инвентаризации в соответствии с ФСБУ 28/2023.

Список использованной литературы

1. Абрамов М. О налогах и проблемах модернизации России // Свободная мысль. 2011. № 4. С. 69–76.
2. Асеев Д.В. Актуальные проблемы исчисления и уплаты НДФЛ и социальных взносов // Финансы. 2011. № 9. С. 29–32.
3. Бухучет в торговле: проводки, особенности учета, ФСБУ 5/2019. URL: https://www.klerk.ru/ (дата обращения: 24.10.2025).
4. Все ПБУ по бухгалтерскому учету на 2025 год: перечень. URL: https://www.glavbukh.ru/ (дата обращения: 24.10.2025).
5. Гаврилов С.П. Налогообложение: учебное пособие. Москва: ТОО Инжиринго — Консалтинговая Компания «Дека», 2012.
6. Головкин А.Н., Лемеш И.В. Расчет налога на прибыль. Москва: Аналитика-Пресс, 2012.
7. Гражданский кодекс Российской Федерации.
8. Гусева Т.А. Обоснованность расходов налогоплательщика для целей налогообложения // Налоговые споры: теория и практика. 2011. № 9. С. 55–59; № 10. С. 49–59.
9. Даль В.И. Толковый словарь живого великорусского языка. Москва, 1981. Т. 4.
10. Документы, регламентирующие бухгалтерский учет в Российской Федерации — Редакция от 01.01.2025. URL: https://kontur.ru/ (дата обращения: 24.10.2025).
11. Зарипов В.М. Законные способы налоговой экономии. Москва: ИД ФБК-ПРЕСС, 2011. 176 с.
12. Изменения в 2025 году, о которых нужно знать бухгалтеру. URL: https://buhexpert8.ru/ (дата обращения: 24.10.2025).
13. Какая отчетность меняется с 2025 года и когда это будет в 1С. URL: https://buhexpert8.ru/ (дата обращения: 24.10.2025).
14. Караваева И.В. Налоговое регулирование рыночной экономики: учебное пособие для вузов. Москва: ЮНИТИ-ДАНА, 2011.
15. Ключевые изменения в работе бухгалтера с 1 июля 2025 г. URL: https://kontur42.ru/ (дата обращения: 24.10.2025).
16. Кожарский В.В. Анализ издержек обращения в торговле // Планирование и анализ хозяйственной деятельности. 2011. № 1. С. 31–32.
17. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет в торговле: Типовые хозяйственные операции и ситуации. Москва: Экзамен, 2011. 512 с.
18. Кожинов В.Я. Налоговое планирование и прогнозирование финансового результата деятельности предприятий. Москва, 2012.
19. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет. Москва: Финансы и статистика, 2011.
20. Налог на добавленную стоимость (НДС) 2025. URL: https://reg.ru/ (дата обращения: 24.10.2025).
21. Налоговая реформа 2026: отвечаем на самые частые вопросы бизнеса. URL: https://www.klerk.ru/ (дата обращения: 24.10.2025).
22. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: Федеральный закон РФ от 31.07.1998 № 146-ФЗ (с изменениями и дополнениями).
23. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая: Федеральный закон РФ от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с изменениями и дополнениями).
24. НДС на УСН с 2025 года: новые правила налогообложения для малого бизнеса. URL: https://astral.ru/ (дата обращения: 24.10.2025).
25. НДС на УСН с 2025 года: новое в налогах для бизнеса. URL: https://moysklad.ru/ (дата обращения: 24.10.2025).
26. Новое в бухгалтерском законодательстве: факты и комментарии. URL: https://minfin.gov.ru/ (дата обращения: 24.10.2025).
27. Особенности ведения бухучета и налогообложения в торговле. URL: https://kontur-extern.ru/ (дата обращения: 24.10.2025).
28. Параскевич Н.С. Исторический аспект становления налога на прибыль организаций в России. Москва: Экзамен, 2012. 10 с.
29. Патров В.В. Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании. Санкт-Петербург: Питер; Москва: Издательский дом БИНФА, 2011. 224 с.
30. Пачоли Л. Трактат о счетах и записях / под ред. Я.В. Соколова. Москва: Финансы и статистика, 2011. 320 с.
31. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: утверждены Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н.
32. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н.
33. Правила бухгалтерского учета оптовой и розничной торговле. URL: https://rnk.ru/ (дата обращения: 24.10.2025).
34. Ставки НДС в 2025 году. URL: https://m-style.su/ (дата обращения: 24.10.2025).
35. Учет товаров в бухгалтерском учете — проводки. URL: https://buhexpert8.ru/ (дата обращения: 24.10.2025).
36. Федеральный закон РФ «О торговле» N 381-ФЗ от 28.12.2009 г.
37. Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы». URL: https://minfin.gov.ru/ (дата обращения: 24.10.2025).
38. Хваткин Н.Г. Экономика оптовой торговли. Москва: Эксмо, 2011. 400 с.
39. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Теория финансового анализа. Москва: ИНФРА-М, 2012. 208 с.
40. Электронный ресурс ФНС России. URL: www.nalog.ru (дата обращения: 24.10.2025).