Учет, налогообложение и аудит расчетов с персоналом по оплате труда: актуальные аспекты и совершенствование на примере ООО «Жилкомсервис № 3 Фрунзенского района»

В условиях стремительных изменений в экономике и постоянной корректировки законодательной базы, касающейся трудовых отношений и налогообложения, вопросы учета, налогообложения и аудита расчетов с персоналом по оплате труда приобретают критически важное значение для любой организации. Заработная плата, будучи не только основным источником дохода для работников, но и значительной статьей расходов для работодателя, требует предельной точности в исчислении, своевременности в выплате и безупречности в отражении в бухгалтерском учете. Несоблюдение норм Трудового и Налогового кодексов РФ чревато серьезными финансовыми санкциями, репутационными потерями и социальными конфликтами.

Целью настоящего исследования является глубокий и всесторонний анализ текущей правовой и методологической базы учета, налогообложения и аудита расчетов с персоналом по оплате труда в Российской Федерации, а также разработка практических рекомендаций по ее совершенствованию на примере конкретного предприятия – ООО «Жилкомсервис № 3 Фрунзенского района».

В рамках достижения поставленной цели перед исследованием стоят следующие задачи:

• Раскрыть теоретические основы заработной платы и ее функций, а также проанализировать различные формы и системы оплаты труда, применяемые в российской практике.
• Систематизировать нормативно-правовую базу, регулирующую расчеты с персоналом, и акцентировать внимание на последних и планируемых изменениях в трудовом и налоговом законодательстве на 2024-2026 годы.
• Детально изложить методику бухгалтерского учета расчетов по оплате труда и страховым взносам, включая документальное оформление и типовые проводки.
• Описать порядок исчисления, удержания и уплаты налога на доходы физических лиц (НДФЛ) и страховых взносов.
• Представить методологию аудиторской проверки расчетов с персоналом, обозначить ее цели, задачи, этапы и типичные нарушения.
• Провести практический анализ учета, налогообложения и аудита расчетов с персоналом на примере ООО «Жилкомсервис № 3 Фрунзенского района», выявить особенности и проблемные зоны.
• Разработать конкретные рекомендации по оптимизации системы учета, налогообложения и внутреннего контроля расчетов с персоналом, а также оценить влияние результатов аудита на прозрачность отчетности и эффективность управления.

Объектом исследования выступают процессы формирования, учета, налогообложения и аудита расчетов с персоналом по оплате труда. Предметом исследования являются методы и организационно-экономические аспекты учета, налогообложения и аудита заработной платы на предприятии ООО «Жилкомсервис № 3 Фрунзенского района».

Структура работы выстроена таким образом, чтобы последовательно раскрыть заявленную проблематику: от общих теоретических и правовых аспектов к глубокому анализу актуальных законодательных изменений, затем к детализации методик бухгалтерского учета и аудита, и, наконец, к практическому применению этих знаний на примере конкретной организации с разработкой адресных рекомендаций.

Теоретические и правовые основы организации расчетов с персоналом

Учет расчетов с персоналом – это не просто техническая процедура, а сложный механизм, затрагивающий экономические, социальные и правовые аспекты деятельности любого предприятия. В его основе лежат фундаментальные понятия, определяющие взаимоотношения между работодателем и работником, а также принципы взаимодействия с государством в части налогов и страховых взносов. Без глубокого понимания этих основ невозможно выстроить эффективную и законную систему оплаты труда.

Понятие заработной платы и ее функции

В основе всех расчетов с персоналом лежит фундаментальное понятие заработной платы. Согласно статье 129 Трудового кодекса РФ, заработная плата (оплата труда работника) — это вознаграждение за труд, которое зависит от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы. Важно отметить, что в это понятие также включаются компенсационные выплаты (например, доплаты за работу в особых условиях, за сверхурочную работу) и стимулирующие выплаты (премии, надбавки). Таким образом, заработная плата – это не только денежное выражение стоимости рабочей силы, но и мощный инструмент мотивации, формирующий лояльность и продуктивность сотрудников, что подтверждает её ключевую роль в управлении персоналом.

Помимо заработной платы, центральными понятиями в сфере расчетов с персоналом являются НДФЛ и страховые взносы.

НДФЛ (Налог на доходы физических лиц) представляет собой основной вид прямых налогов в Российской Федерации. Это налог, который исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц после вычета документально подтвержденных расходов. В контексте заработной платы, НДФЛ выступает как обязательное удержание из дохода работника, которое работодатель, как налоговый агент, обязан исчислить, удержать и перечислить в бюджет.
С 1 января 2025 года в РФ введена пятиступенчатая прогрессивная шкала НДФЛ для большинства видов доходов, включая заработную плату, премии, отпускные и больничные. Эта система демонстрирует стремление государства к более справедливому распределению налоговой нагрузки, где высокая доходность сопровождается более высокой налоговой ставкой.

Например, при годовом доходе:

• До 2,4 млн рублей применяется ставка 13%.
• От 2,4 млн до 5 млн рублей — 15% (на сумму превышения 2,4 млн рублей, плюс фиксированная сумма 312 000 рублей).
• От 5 млн до 20 млн рублей — 18% (на сумму превышения 5 млн рублей, плюс фиксированная сумма 702 000 рублей).
• От 20 млн до 50 млн рублей — 20% (на сумму превышения 20 млн рублей, плюс фиксированная сумма 3 402 000 рублей).
• Свыше 50 млн рублей — 22% (на сумму превышения 50 млн рублей, плюс фиксированная сумма 9 402 000 рублей).

Для отдельных видов доходов (инвестиционная деятельность, продажа имущества, проценты по вкладам, дивиденды) действует упрощенная прогрессивная шкала: 13% до 2,4 млн рублей и 15% с суммы превышения. Эта дифференциация подчеркивает адаптивность налоговой системы к различным источникам доходов.

Страховые взносы – это обязательные платежи, которые работодатель уплачивает за своих работников в Фонд пенсионного и социального страхования РФ (СФР) и на обязательное медицинское страхование. Эти взносы обеспечивают социальную защиту работников, формируя их пенсионные права, право на пособия по временной нетрудоспособности, материнству и медицинскому обслуживанию.

С 1 января 2025 года установлена единая предельная величина базы для исчисления страховых взносов в размере 2 759 000 рублей. Основной единый тариф составляет 30% на выплаты в пределах этой базы и 15,1% на выплаты, превышающие ее. Это демонстрирует государственное регулирование в области социального обеспечения, стремящееся к балансу между нагрузкой на бизнес и обеспечением социальных гарантий, что позволяет сохранить конкурентоспособность предприятий, обеспечивая при этом достойную социальную защиту граждан.

Наконец, аудит – это независимая проверка бухгалтерского учета и финансовой отчетности организаций, направленная на оценку их достоверности и соответствия законодательству. В контексте расчетов с персоналом аудит играет роль контрольного механизма, позволяющего убедиться в правильности начисления зарплаты, удержаний, налогов и взносов, а также в соблюдении трудового законодательства.

Формы и системы оплаты труда на российских предприятиях

Разнообразие экономических условий и специфики деятельности предприятий обусловливает необходимость применения различных форм и систем оплаты труда. Трудовой кодекс РФ, являясь основополагающим документом, предоставляет рамочные условия, внутри которых каждая организация самостоятельно определяет свою политику в этой сфере. Системы оплаты труда, включающие размеры тарифных ставок, окладов, а также доплаты, надбавки и системы премирования, устанавливаются на локальном уровне: в коллективных договорах, соглашениях или внутренних нормативных актах, что позволяет гибко реагировать на потребности рынка труда и индивидуальные особенности предприятия. При этом важно, что локальные нормативные акты принимаются работодателем с обязательным учетом мнения представительного органа работников, что подчеркивает принцип социального партнерства.

ТК РФ выделяет две основные формы оплаты труда: денежную и неденежную.

Денежная форма является доминирующей и предполагает выплату заработной платы в рублях. Это наиболее прозрачный и универсальный способ расчета, позволяющий работнику свободно распоряжаться своим доходом.

Неденежная форма (натуральная оплата) менее распространена и строго регламентирована. Ее доля не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы, и она должна быть явно предусмотрена коллективным или трудовым договором. Примерами могут служить предоставление жилья, товаров, услуг, производимых самой организацией. Важно, чтобы натуральная оплата была равноценна соответствующей денежной сумме и не ограничивала права работника.

Особое внимание уделяется оплате труда работников государственных и муниципальных учреждений. Для них Правительство РФ может устанавливать базовые оклады (базовые должностные оклады) и базовые ставки заработной платы по профессиональным квалификационным группам. Это делается для обеспечения единых стандартов и предотвращения несправедливой дифференциации в бюджетной сфере. При этом заработная плата этих категорий работников не может быть ниже установленных базовых показателей, что гарантирует определенный уровень социальной защиты.

Выбор конкретной формы и системы оплаты труда на предприятии оказывает прямое влияние на эффективность использования трудовых ресурсов. Сдельная оплата труда, например, стимулирует рост производительности, тогда как повременная система может быть более подходящей для работ, где качество и сложность важнее количества. Грамотно выстроенная система оплаты труда позволяет:

• Мотивировать персонал к достижению высоких результатов.
• Привлекать и удерживать квалифицированных специалистов.
• Оптимизировать расходы на персонал, привязывая их к конкретным показателям деятельности.
• Формировать справедливые и прозрачные условия труда.

Нормативно-правовое регулирование расчетов с персоналом

Правовое поле, регулирующее расчеты с персоналом, многогранно и постоянно развивается, что требует от специалистов высокой компетентности и внимательности к изменениям. Его основу составляют несколько ключевых федеральных законов и подзаконных актов.

1. Трудовой кодекс Российской Федерации (ТК РФ) является стержнем регулирования трудовых отношений. Он устанавливает основные права и обязанности работников и работодателей, порядок заключения и расторжения трудовых договоров, режимы рабочего времени и отдыха, а также, что особенно важно для нашего исследования, определяет принципы и порядок оплаты труда (Глава 21 «Заработная плата»), гарантии и компенсации. Любые действия, связанные с начислением и выплатой заработной платы, должны строго соответствовать положениям ТК РФ.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) – это второй по значимости документ, регламентирующий налоговые обязательства в сфере расчетов с персоналом.
   • Глава 23 НК РФ всесторонне регулирует порядок исчисления и уплаты Налога на доходы физических лиц (НДФЛ). Здесь определяются налогоплательщики, объекты налогообложения, налоговые ставки, порядок предоставления налоговых вычетов, а также обязанности налоговых агентов (работодателей) по удержанию и перечислению налога.
   • Глава 34 НК РФ посвящена страховым взносам. Она устанавливает плательщиков взносов, объекты обложения страховыми взносами, тарифы, порядок их исчисления и уплаты, а также отчетность по ним. С 1 января 2023 года произошла значительная реформа: Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования РФ были объединены в Фонд пенсионного и социального страхования Российской Федерации (СФР), что упростило администрирование страховых взносов, но не изменило их сущности и обязательности.
3. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» устанавливает общие требования к ведению бухгалтерского учета в Российской Федерации. Этот закон определяет, кто обязан вести бухгалтерский учет, каковы его основные принципы, требования к первичным учетным документам, учетным регистрам и бухгалтерской отчетности. Применительно к расчетам с персоналом, он задает рамки для корректного отражения всех операций, связанных с оплатой труда, в бухгалтерских записях.
4. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» является базовым документом для регулирования аудиторской деятельности. Он определяет правовые основы аудита, права и обязанности аудиторов и аудиторских организаций, а также требования к проведению аудиторских проверок. С 1 января 2017 года в России действуют Международные стандарты аудита (МСА), разработанные Международной федерацией бухгалтеров и признанные Правительством РФ. Это унифицирует подходы к аудиту и повышает его качество и сопоставимость результатов на международном уровне, что критически важно при проверке расчетов с персоналом, так как любые нарушения могут иметь существенное влияние на финансовую отчетность.

Таким образом, комплексное понимание и строгое соблюдение этих нормативно-правовых актов является залогом законности и эффективности организации расчетов с персоналом на любом предприятии.

Актуальные изменения в законодательстве, влияющие на расчеты с персоналом и их аудит (анализ «слепых зон» конкурентов)

Динамичность российского законодательства, особенно в сферах трудовых отношений и налогообложения, требует постоянного внимания и оперативной адаптации от всех участников экономических процессов. Игнорирование или несвоевременное реагирование на изменения может привести к серьезным юридическим и финансовым последствиям. В данном разделе мы подробно рассмотрим ключевые нововведения, которые уже вступили в силу или планируются к вступлению в ближайшее время, оказывая существенное влияние на учет, налогообложение и аудит расчетов с персоналом.

Изменения в Трудовом кодексе РФ (2024-2025 гг.)

Период с 2024 по 2025 год отмечен рядом важных поправок в Трудовой кодекс РФ, направленных на усиление социальных гарантий работников и более четкое регулирование трудовых отношений.

1. Оплата сверхурочной работы (с 1 сентября 2024 года): Одно из важнейших изменений коснулось статьи 152 ТК РФ. Ранее существовала неопределенность в том, что именно включается в расчет при оплате сверхурочной работы: только оклад или все составные части заработной платы. С 1 сентября 2024 года законодатель однозначно установил, что сверхурочная работа должна оплачиваться исходя из размера заработной платы с учетом всех компенсационных и стимулирующих выплат, а не только из тарифной ставки или оклада. Это изменение направлено на защиту прав работников и увеличение размера их дохода за работу сверх установленной нормы, исключая возможность занижения выплат. Для работодателей это означает необходимость пересмотра внутренних регламентов и программ для расчета заработной платы, чтобы корректно учитывать все составляющие при расчете сверхурочных часов.
2. Гарантии совместителям (с 11 августа 2025 года): Изменения в статьях 178 и 318 ТК РФ призваны обеспечить более справедливые условия для работников-совместителей. С 11 августа 2025 года совместители получают гарантии при увольнении по сокращению численности или штата работников организации, а также при ее ликвидации, наравне с основными сотрудниками. Кроме того, для совместителей, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, теперь распространяются особые условия, аналогичные тем, что предоставляются основным работникам. Это устраняет дискриминацию и укрепляет социальную защиту данной категории работников.
3. Порядок оплаты ученичества и МРОТ (с 1 сентября 2025 года и с 1 января 2025 года): Статья 204 ТК РФ, регулирующая оплату ученичества, также претерпевает изменения с 1 сентября 2025 года. Работники, проходящие обучение без отрыва от работы, теперь могут рассчитывать на стипендию не менее минимального размера оплаты труда (МРОТ). В случае обучения с отрывом от работы, им должна выплачиваться средняя заработная плата. Это нововведение призвано стимулировать развитие профессиональных навыков и обеспечить достойный уровень дохода для обучающихся сотрудников.
   Важно отметить, что с 1 января 2025 года минимальный размер оплаты труда (МРОТ) в России установлен в сумме 22 440 рублей в месяц, что на 16,6% больше, чем в 2024 году. Это увеличение МРОТ напрямую влияет на размер стипендий ученикам, а также на многие другие выплаты, привязанные к этому показателю.
4. Новые статьи ТК РФ: наставничество и противодействие задолженности (с 1 марта 2025 года): С 1 марта 2025 года Трудовой кодекс РФ будет дополнен двумя новыми, крайне важными статьями:
   • Статья 351.8 «Особенности регулирования труда работников, выполняющих работу по наставничеству в сфере труда». Эта статья официально закрепляет наставничество как дополнительную оплачиваемую работу. Положения о наставничестве должны быть четко прописаны в трудовом договоре или дополнительном соглашении к нему, что обязывает работодателей формализовать эту практику и гарантировать наставникам соответствующее вознаграждение. Это стимулирует передачу опыта и развитие профессиональных компетенций внутри организаций.
   • Статья 158.1, посвященная противодействию формированию просроченной задолженности по заработной плате. Эта норма определяет ключевые направления государственной политики в данной сфере, включая профилактические меры, мониторинг ситуации и привлечение к ответственности недобросовестных работодателей. Для координации этой деятельности предусматривается создание межведомственных комиссий субъектов РФ. Это значительно усиливает защиту прав работников на своевременную и полную выплату заработной платы.

Эти изменения требуют от предприятий тщательного анализа и корректировки внутренних политик, трудовых договоров, систем расчета заработной платы и программного обеспечения, чтобы обеспечить полное соответствие законодательству и избежать возможных рисков.

Нововведения в налоговом законодательстве (2025-2026 гг.)

Предстоящие изменения в налоговом законодательстве, особенно те, что касаются НДФЛ и страховых взносов, являются одними из самых значимых за последние годы. Они затронут как физических лиц, так и бизнес, требуя глубокого понимания и стратегического планирования.

1. Пятиступенчатая прогрессивная шкала НДФЛ (с 1 января 2025 года): Как уже упоминалось, с 1 января 2025 года вступает в силу новая прогрессивная шкала НДФЛ, которая значительно меняет подходы к налогообложению доходов физических лиц. Эта система предусматривает следующие ставки для большинства видов доходов:
   • 13% – если сумма налоговых баз за год не превышает 2,4 млн рублей.
   • 15% – если сумма налоговых баз превышает 2,4 млн рублей, но не более 5 млн рублей. Налог рассчитывается как 312 000 рублей (13% от 2,4 млн рублей) плюс 15% с суммы, превышающей 2,4 млн рублей.
   • 18% – если сумма налоговых баз превышает 5 млн рублей, но не более 20 млн рублей. Расчет: 702 000 рублей (налог с 5 млн рублей) плюс 18% с суммы, превышающей 5 млн рублей.
   • 20% – если сумма налоговых баз превышает 20 млн рублей, но не более 50 млн рублей. Расчет: 3 402 000 рублей (налог с 20 млн рублей) плюс 20% с суммы, превышающей 20 млн рублей.
   • 22% – если сумма налоговых баз превышает 50 млн рублей. Расчет: 9 402 000 рублей (налог с 50 млн рублей) плюс 22% с суммы, превышающей 50 млн рублей.

   Для налоговых агентов это означает усложнение расчетов и необходимость адаптации программного обеспечения для корректного применения ступенчатой системы. Физическим лицам, особенно с высокими доходами, предстоит столкнуться с увеличением налоговой нагрузки.

2. Единая предельная база и тарифы страховых взносов (с 1 января 2025 года): С 1 января 2025 года утверждена единая предельная величина базы для исчисления страховых взносов в размере 2 759 000 рублей. Это ключевой показатель, влияющий на объем отчислений работодателей. Основной единый тариф страховых взносов установлен на уровне 30% для выплат в пределах этой базы и 15,1% для выплат, превышающих ее. Эти параметры являются важной частью финансового планирования для любого предприятия.
3. Планируемые изменения в рамках налоговой реформы 2026 года: Проект налоговой реформы 2026 года (законопроект № 1026190-8), находящийся на рассмотрении в Государственной Думе, предусматривает еще более масштабные изменения, которые могут вступить в силу с 1 января 2026 года, если будут приняты до 1 декабря 2025 года.
   • Повышение ставки НДС: Предлагается повышение общей ставки налога на добавленную стоимость с 20% до 22%. Льготные ставки 0% и 10% для социально значимых товаров и услуг планируется сохранить. Это изменение, безусловно, повлияет на конечные цены товаров и услуг, а также на финансовые потоки предприятий.
   • Изменения для УСН: Проект реформы предусматривает существенное снижение порога выручки для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН), при превышении которого возникает обязанность уплаты НДС. Порог предлагается снизить с 60 млн до 10 млн рублей. Для тех плательщиков УСН, кто превысит этот порог и станет плательщиком НДС, предусмотрены специальные пониженные ставки: 5% при доходе от 10 млн до 250 млн рублей и 7% при доходе от 250 млн до 450 млн рублей (без права на вычеты). Альтернативно, они смогут применять общие ставки НДС с правом на вычеты. Это заставит многие предприятия, работающие на УСН, пересмотреть свои бизнес-модели и учетную политику.
   • Изменения в льготных тарифах страховых взносов:
     • Для ИТ-сферы и организаций радиоэлектронной промышленности с 2025 года установлена ставка страховых взносов 7,6% на все выплаты (как в пределах, так и сверх единой предельной базы). Однако, согласно проекту реформы 2026 года, для ИТ-сферы планируется повышение льготного тарифа до 15%.
     • Для большинства субъектов малого и среднего предпринимательства (МСП), не относящихся к обрабатывающим производствам, сохраняется пониженный тариф 15% на выплаты, превышающие 1,5 МРОТ. При этом для субъектов МСП в обрабатывающем производстве может быть установлен пониженный тариф 7,6% на выплаты, превышающие 1,5 МРОТ. Эти изменения направлены на стимулирование определенных секторов экономики, но одновременно создают необходимость для бизнеса тщательно отслеживать свою принадлежность к льготным категориям.

Все эти нововведения подчеркивают необходимость для бухгалтеров, финансовых аналитиков и аудиторов постоянно актуализировать свои знания, адаптировать учетные системы и разрабатывать новые стратегии для эффективного управления расчетами с персоналом и минимизации налоговых рисков.

Методика бухгалтерского учета расчетов по оплате труда и страховым взносам

Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда — это один из наиболее ответственных и трудоемких участков работы бухгалтерии, требующий скрупулезности, точности и неукоснительного соблюдения законодательства. Ошибки в этой сфере не только влекут за собой финансовые потери для предприятия и работников, но и могут стать причиной серьезных претензий со стороны контролирующих органов.

Задачи и принципы учета расчетов с персоналом

Учет оплаты труда занимает центральное место в системе бухгалтерского учета любой организации. Это обусловлено не только тем, что заработная плата является важнейшим элементом издержек производства и обращения, но и ее социальной значимостью.

Основные задачи учета труда и его оплаты формулируются следующим образом:

1. Точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполняемых работ. Это базовая задача, без решения которой невозможно корректное начисление заработной платы. Она включает ведение штатного расписания, учет приема, перемещений и увольнений сотрудников, а также точное фиксирование фактически отработанных часов или выполненных объемов работ.
2. Правильное и своевременное исчисление сумм оплаты труда и удержаний. Эта задача подразумевает точный расчет всех видов начислений (окладов, тарифных ставок, премий, компенсаций) и всех видов удержаний (НДФЛ, страховые взносы, алименты, другие исполнительные листы).
3. Учет расчетов с работниками, бюджетом, органами социального страхования и фондами обязательного медицинского страхования. Необходимо четко отслеживать задолженности предприятия перед работниками по заработной плате, перед бюджетом по НДФЛ, а также перед СФР по страховым взносам.
4. Контроль над рациональным использованием трудовых ресурсов. Учетные данные позволяют анализировать производительность труда, эффективность использования рабочего времени, динамику фонда оплаты труда и его влияние на общие затраты предприятия.
5. Формирование достоверной отчетности. На основе данных учета расчетов с персоналом формируется как внутренняя управленческая отчетность, так и внешняя финансовая, налоговая и статистическая отчетность.

Принципы учета расчетов с персоналом базируются на общих принципах бухгалтерского учета, таких как непрерывность, полнота, осмотрительность, а также на специфических требованиях:

• Документальное подтверждение: Каждая операция по начислению или выплате заработной платы должна быть подтверждена соответствующим первичным документом.
• Соблюдение законодательства: Все расчеты должны строго соответствовать нормам Трудового и Налогового кодексов РФ, а также другим применимым нормативным актам.
• Аналитичность: Учет должен обеспечивать детализацию информации по каждому работнику, по видам начислений и удержаний.

Документальное оформление и синтетический учет

Основой любого бухгалтерского учета является первичный документ. В сфере расчетов с персоналом их разнообразие отражает множество аспектов трудовых отношений и процессов начисления оплаты.

Первичные учетные документы для учета расчетов с персоналом включают:

• Табель учета рабочего времени: Основной документ для учета фактически отработанного времени каждым сотрудником. На его основании производится расчет повременной заработной платы, а также доплат за работу в праздничные, выходные дни или сверхурочно.
• Приказы:
  • О приеме на работу: Фиксирует факт трудоустройства, должность, оклад, условия труда.
  • Об увольнении: Оформляет прекращение трудовых отношений.
  • Об отпусках: Регулирует предоставление ежегодных оплачиваемых отпусков, отпусков без сохранения заработной платы и других видов отпусков.
  • О поощрении/наказании: Документирует стимулирующие и дисциплинарные меры.
• Трудовые договоры и дополнительные соглашения к ним: Определяют основные условия труда, размер и порядок оплаты труда, права и обязанности сторон.
• Расчетные и платежные ведомости: Содержат информацию о начисленной заработной плате, удержаниях и сумме к выплате по каждому работнику.
• Лицевые счета: Индивидуальные регистры учета, где ведется накопление информации о всех начислениях, удержаниях и выплатах конкретному работнику за весь период его работы на предприятии.
• Больничные листы, справки о доходах, исполнительные листы: Документы, подтверждающие право на пособия, налоговые вычеты или необходимость удержаний.

Для синтетического учета расчетов с персоналом используются следующие бухгалтерские счета:

• Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»: Это активно-пассивный счет, предназначенный для обобщения информации о расчетах с работниками организации по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям и прочим выплатам. По кредиту счета отражаются начисления (заработная плата, премии), по дебету – выплаты и удержания.
• Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»: Пассивный счет, используемый для учета расчетов по страховым взносам в Фонд пенсионного и социального страхования РФ (СФР) на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование. По кредиту счета отражаются начисленные взносы, по дебету – их перечисление.
• Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»: Пассивный счет, предназначенный для учета расчетов с бюджетом по различным налогам и сборам. В контексте расчетов с персоналом используется субсчет «Расчеты по НДФЛ», по кредиту которого отражается начисленный НДФЛ, а по дебету – его перечисление в бюджет.

Типовые бухгалтерские проводки

Для наглядности и стандартизации учета расчетов с персоналом используются типовые бухгалтерские проводки, которые отражают движение средств и обязательств.

Операция	Дебет	Кредит	Пояснение
Начислена заработная плата	20, 23, 25, 26, 44	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	Отражение расходов на оплату труда в зависимости от вида деятельности или цеха.
Начислены страховые взносы	20, 23, 25, 26, 44	69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»	Начисление обязательных взносов в СФР.
Удержан НДФЛ	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДФЛ»	Удержание налога из заработной платы работника.
Выплачена заработная плата	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	50 «Касса», 51 «Расчетные счета»	Фактическая выплата заработной платы из кассы или с расчетного счета.
Перечислен НДФЛ в бюджет	68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДФЛ»	51 «Расчетные счета»	Перечисление удержанного НДФЛ в федеральный бюджет.
Перечислены страховые взносы	69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»	51 «Расчетные счета»	Перечисление начисленных страховых взносов в СФР.
Удержания по исполнительным листам	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	Удержание алиментов или других сумм по решению суда.
Выплата отпускных	20, 23, 25, 26, 44 (или 96 «Резервы предстоящих расходов»)	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	Начисление отпускных (может использоваться счет 96, если формируется резерв).
Начисление пособий за счет СФР (больничные)	69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	Начисление пособий по временной нетрудоспособности.

Эти проводки формируют основу для отражения всех операций, связанных с оплатой труда, в бухгалтерском учете, обеспечивая прозрачность и контролируемость движения средств.

Особенности учета в автоматизированных системах

В современном мире ручное ведение бухгалтерского учета расчетов с персоналом практически невозможно для средних и крупных предприятий из-за объема данных и сложности расчетов. Автоматизированные системы учета (например, 1С:Зарплата и управление персоналом, SAP HCM, Oracle HRMS) стали неотъемлемым инструментом, позволяющим значительно оптимизировать этот процесс.

Преимущества автоматизации очевидны:

• Сокращение времени на расчеты: Системы автоматически исчисляют заработную плату, НДФЛ, страховые взносы, отпускные, больничные, учитывая все изменения в законодательстве и индивидуальные параметры каждого работника.
• Минимизация ошибок: Человеческий фактор, являющийся основной причиной ошибок в ручных расчетах, значительно снижается. Системы выполняют расчеты по заданным алгоритмам, практически исключая арифметические погрешности.
• Формирование отчетности: Автоматизированные системы в считанные минуты формируют все необходимые отчеты для внутренних нужд (расчетные ведомости, лицевые счета) и внешних контролирующих органов (формы 6-НДФЛ, РСВ, 4-ФСС, ЕФС-1 и др.), обеспечивая их соответствие актуальным требованиям.
• Ведение кадрового учета: Многие системы интегрируют функции кадрового учета, позволяя управлять приказами, личными карточками, трудовыми договорами в единой базе данных.
• Актуальность законодательства: Разработчики программного обеспечения регулярно выпускают обновления, включающие все последние изменения в трудовом и налоговом законодательстве, что избавляет бухгалтеров от необходимости самостоятельно отслеживать и внедрять эти изменения.
• Интеграция: Современные системы учета заработной платы легко интегрируются с другими модулями бухгалтерского учета (например, счетами 20, 26, 44), что обеспечивает единую информационную среду предприятия.

Однако внедрение и эффективное использование автоматизированных систем требует:

• Тщательной настройки: Система должна быть настроена под специфику предприятия, его систему оплаты труда, учетную политику.
• Обучения персонала: Сотрудники, работающие с системой, должны обладать необходимыми навыками и знаниями для ее корректного использования.
• Регулярного обновления: Необходимо своевременно обновлять программное обеспечение, чтобы оно соответствовало актуальному законодательству.

Таким образом, автоматизированные системы учета являются мощным инструментом для повышения эффективности, точности и прозрачности расчетов с персоналом, позволяя бухгалтерии сосредоточиться на аналитических задачах, а не на рутинных расчетах.

Порядок исчисления, учета и уплаты НДФЛ и страховых взносов

Процессы исчисления, учета и уплаты НДФЛ и страховых взносов представляют собой сложный комплекс операций, требующих строгого соблюдения норм Налогового кодекса РФ. Работодатель в данном контексте выступает не только как плательщик, но и как налоговый агент, несущий ответственность за правильность и своевременность перечисления средств в бюджет и внебюджетные фонды.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

НДФЛ является одним из ключевых источников доходов государственного бюджета, а для налогоплательщика — это обязательная часть его дохода, которую он отчисляет в казну. Порядок его исчислен��я и уплаты подробно регламентирован Главой 23 Налогового кодекса РФ.

1. Налоговые агенты и порядок исчисления:
   Работодатели в Российской Федерации признаются налоговыми агентами по НДФЛ. Это означает, что они обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика (работника) и перечислить в бюджет сумму налога.
   Исчисление НДФЛ производится нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года) применительно ко всем доходам, начисленным налогоплательщику за данный период. При этом учитывается зачет уже удержанной в предыдущие месяцы суммы налога. Например, если в январе был начислен доход в 100 000 рублей, а в феврале – еще 100 000 рублей, то в феврале НДФЛ будет исчисляться с общей суммы 200 000 рублей, но с учетом уже удержанного налога в январе. Такая система обеспечивает корректное применение налоговых вычетов и прогрессивной шкалы налогообложения.
   Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Это может быть выплата заработной платы, аванса, отпускных, больничных и других выплат.
2. Объект налогообложения и формы доходов:
   НДФЛ уплачивается со всех видов доходов, полученных физическим лицом в календарном году, как в денежной, так и в натуральной форме. К денежным доходам относятся заработная плата, премии, отпускные, пособия, дивиденды, проценты и т.д. Доходы в натуральной форме могут включать, например, оплату товаров, работ, услуг за налогоплательщика, подарки, стоимость которых превышает установленные лимиты.
3. Особенности уплаты при натуральном доходе:
   В случае получения дохода в натуральной форме или материальной выгоды, работодатель (налоговый агент) не всегда имеет возможность удержать налог, так как отсутствует денежная выплата. В такой ситуации НДФЛ уплачивает физическое лицо самостоятельно на основании налогового уведомления, полученного от налогового органа. Однако, налоговый агент обязан проинформировать налоговый орган о невозможности удержания налога.
4. Налоговые резиденты и нерезиденты:
   Налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами. Налоговым резидентом считается физическое лицо, фактически находящееся на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Для резидентов и нерезидентов применяются разные ставки НДФЛ (например, для большинства доходов нерезидентов исторически действовала ставка 30%, хотя с 2024 года в некоторых случаях она также может быть 13%/15%, что требует особого внимания при расчетах).

Страховые взносы

Страховые взносы являются обязательными платежами, которые уплачиваются работодателями за своих работников и обеспечивают их социальную защищенность в различных жизненных ситуациях. Регулирование их исчисления и уплаты осуществляется Главой 34 Налогового кодекса РФ.

1. Виды страховых взносов и плательщики:
   Страховые взносы включают в себя отчисления на:
   • Обязательное пенсионное страхование (ОПС): Формирует будущую пенсию работника.
   • Обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ОСС): Обеспечивает выплату пособий по больничным листам, беременности и родам, уходу за ребенком.
   • Обязательное медицинское страхование (ОМС): Гарантирует право на бесплатную медицинскую помощь.

   Кроме того, существуют взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые регулируются отдельным Федеральным законом (Закон № 125-ФЗ от 24.07.1998 г.) и администрируются Социальным фондом России (СФР), но не включены в Главу 34 НК РФ.
   Плательщиками страховых взносов являются организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

2. Порядок исчисления и уплаты:
   Страховые взносы исчисляются с выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг.
   С 1 января 2025 года, как уже отмечалось, действует единая предельная величина базы для исчисления страховых взносов в размере 2 759 000 рублей. До достижения этой суммы применяется основной единый тариф 30%. После превышения этой базы, на выплаты сверх нее, применяется пониженный тариф 15,1%. Это означает, что для высокооплачиваемых сотрудников сумма страховых взносов, уплачиваемых работодателем, имеет «потолок», что несколько снижает нагрузку на фонд оплаты труда при высоких зарплатах.
3. Роль Фонда пенсионного и социального страхования РФ (СФР):
   С 1 января 2023 года произошла значительная реформа: Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования РФ были объединены в единую структуру – Фонд пенсионного и социального страхования Российской Федерации (СФР). Это объединение было направлено на упрощение администрирования страховых взносов, улучшение взаимодействия с плательщиками и повышение эффективности управления социальными фондами. Теперь все отчеты по страховым взносам (за исключением взносов на травматизм, которые также администрирует СФР, но по отдельной форме) подаются в СФР, а платежи перечисляются на единые реквизиты.

Понимание и строгое соблюдение этих правил критически важно для любого предприятия. Неправильное исчисление или несвоевременная уплата НДФЛ и страховых взносов влечет за собой начисление пеней и штрафов, что негативно сказывается на финансовом состоянии организации и ее репутации.

Методика аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда

Аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда является одним из наиболее чувствительных и значимых участков аудита. Она затрагивает интересы каждого сотрудника, напрямую влияет на финансовые результаты предприятия и находится под пристальным вниманием контролирующих органов. Цель аудитора в данном случае — не просто выявить ошибки, а дать объективную оценку системе, выявить риски и предложить пути их минимизации.

Цели и задачи аудита расчетов с персоналом

Аудит расчетов по оплате труда – это не только рутинная проверка цифр, но и стратегическая оценка всей системы управления человеческими ресурсами в части вознаграждения. Его ключевая задача — понять, насколько бухгалтерский учет и система оплаты труда соответствуют законодательству, а также оценить их эффективность.

Основные цели аудита расчетов с персоналом формулируются следующим образом:

1. Получение разумной уверенности в том, что бухгалтерская (финансовая) отчетность не содержит существенных искажений, связанных с расчетами по оплате труда, налогам и страховым взносам. Это означает, что аудитор должен подтвердить достоверность данных в балансе, отчете о финансовых результатах и других формах отчетности.
2. Оценка эффективности формирования затрат компании и их соответствия законодательству. Аудитор анализирует, насколько расходы на персонал обоснованы, оптимальны и корректно отнесены на себестоимость или другие статьи затрат.
3. Контроль соблюдения требований трудового законодательства. Это включает проверку соответствия трудовых договоров, приказов, графиков работы, правил внутреннего трудового распорядка нормам ТК РФ и других нормативных актов.
4. Выявление типичных нарушений и искажений, их причин, а также оценка возможных последствий для предприятия (штрафы, пени, судебные иски).
5. Оценка эффективности действующей системы материального стимулирования и выявление направлений ее оптимизации для повышения мотивации сотрудников и общей производительности труда.

Для достижения этих целей ставятся конкретные задачи:

• Проверить полноту и своевременность начисления заработной платы, отпускных, пособий, премий.
• Удостовериться в правильности исчисления и удержания НДФЛ.
• Проверить корректность расчета и своевременность перечисления страховых взносов.
• Оценить правильность ведения первичных учетных документов и регистров по учету труда и заработной платы.
• Выявить расхождения между данными аналитического и синтетического учета.
• Оценить систему внутреннего контроля за расчетами с персоналом.

Этапы и процедуры аудиторской проверки

Аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда представляет собой систематизированный процесс, состоящий из нескольких взаимосвязанных этапов, каждый из которых включает определенный набор процедур.

1. Планирование аудита:
   • Предварительная оценка рисков: Аудитор определяет области, наиболее подверженные риску ошибок и нарушений (например, сложные системы премирования, частые изменения в штате, наличие значительного количества совместителей).
   • Определение объема выборки: На основе оценки рисков и существенности определяется объем документов, подлежащих детальной проверке (например, 100% проверка высокооплачиваемых сотрудников или выборочная проверка по категориям).
   • Разработка аудиторской программы: Составляется детализированный план проверки с указанием конкретных процедур, сроков и ответственных лиц.
   • Ознакомление с учетной политикой: Изучение учетной политики предприятия в части расчетов с персоналом, используемых форм и систем оплаты труда.
2. Проверка первичной документации:
   • Проверка штатного расписания, трудовых договоров, приказов о приеме, перемещении, увольнении, отпусках: Аудитор убеждается в наличии всех необходимых документов, их корректном оформлении и соответствии ТК РФ.
   • Проверка табелей учета рабочего времени: Оценивается правильность заполнения, наличие подписей ответственных лиц, соответствие данных табеля приказам (например, о сверхурочной работе).
   • Проверка больничных листов, справок, исполнительных листов: Подтверждается подлинность документов, обоснованность начисления пособий и удержаний.
3. Проверка правильности начисления зарплаты:
   • Расчетная проверка: Выборочная или полная перепроверка расчетов заработной платы по отдельным сотрудникам, сравнивая начисления с данными трудовых договоров, табелей, положений о премировании.
   • Обоснованность начисления стимулирующих и компенсационных выплат: Проверка соблюдения внутренних регламентов (положения о премировании, о доплатах), подтверждение достижения показателей, необходимых для выплаты премий.
4. Проверка правильности исчисления и удержания НДФЛ:
   • Применение прогрессивной шкалы (с 2025 года): Особое внимание уделяется корректности применения пятиступенчатой шкалы, особенно для сотрудников с высокими доходами.
   • Налоговые вычеты: Проверка обоснованности предоставления стандартных, социальных, имущественных вычетов, наличия подтверждающих документов.
   • Своевременность удержания и перечисления: Сверка дат выплаты доходов с датами перечисления НДФЛ в бюджет.
5. Проверка правильности начисления и перечисления страховых взносов:
   • Применение единой предельной базы: Контроль за корректностью применения лимита (2 759 000 рублей на 2025 год) и соответствующих тарифов (30%/15,1%).
   • Соответствие базы для начисления: Сверка базы для начисления взносов с начисленной заработной платой и другими выплатами, облагаемыми взносами.
   • Своевременность перечисления: Проверка соблюдения сроков уплаты страховых взносов.
6. Проверка полноты и обоснованности других удержаний:
   • Исполнительные листы: Проверка правильности расчета сумм удержаний, сроков перечисления, наличия подтверждающих документов.
   • Профсоюзные взносы, погашение займов: Соответствие удержаний заявлениям работников или договорам.
7. Проверка полноты и правильности отражения показателей в бухгалтерской отчетности:
   • Сверка данных синтетического и аналитического учета: Убедиться, что сальдо по счетам 70, 69, 68 субсчет «НДФЛ» соответствует данным лицевых счетов и расчетам.
   • Соответствие данных отчетности: Проверка соответствия сумм, отраженных в бухгалтерском балансе, отчете о финансовых результатах, налоговых декларациях и расчетах по страховым взносам.

Аудитор должен не только изучить эти документы, но и оценить их взаимосвязь, логичность и соответствие друг другу, выявляя любые несоответствия или пропуски.

Источники информации для аудита

Качество аудиторской проверки напрямую зависит от полноты и достоверности используемых источников информации. Для аудита расчетов с персоналом используются следующие ключевые документы и регистры:

• Приказы:
  • О приеме, увольнении, переводе работников.
  • О предоставлении отпусков.
  • О командировках.
  • О премировании, установлении доплат и надбавок.
• Карточки персонала (личные дела): Содержат информацию о паспортных данных, ИНН, СНИЛС, образовании, стаже, семейном положении, что важно для применения налоговых вычетов.
• Штатное расписание: Определяет структуру предприятия, количество штатных единиц, оклады по должностям.
• Регистры учета:
  • Журналы-ордера по счету 70, 69, 68.
  • Оборотные ведомости по счетам учета расчетов с персоналом.
  • Главная книга.
• Трудовые договоры и дополнительные соглашения: Регламентируют условия оплаты труда, режимы работы.
• Подтверждения временной нетрудоспособности (больничные листы): Основание для начисления пособий.
• Табель учета рабочего времени: Основной документ для учета фактически отработанного времени.
• Положения о премировании, положения об оплате труда, коллективный договор: Внутренние нормативные акты, регламентирующие системы оплаты труда и поощрения.
• Документы по распределению прибыли: Если часть выплат персоналу связана с распределением прибыли.
• Расчетные и платежные ведомости: Детально отражают начисления, удержания и суммы к выплате.
• Бухгалтерский баланс, Отчет о финансовых результатах, Расчет по страховым взносам (РСВ), форма 6-НДФЛ: Основные формы финансовой и налоговой отчетности, в которых отражаются данные о расчетах с персоналом.
• Отчеты о движении денежных средств: Подтверждают фактические выплаты.

Аудитор должен не только изучить эти документы, но и оценить их взаимосвязь, логичность и соответствие друг другу, выявляя любые несоответствия или пропуски.

Типичные нарушения и искажения, выявляемые в ходе аудита

Практика аудиторских проверок показывает, что, несмотря на строгие требования законодательства и развитие автоматизированных систем, нарушения в учете расчетов с персоналом остаются достаточно распространенными. Их выявление является одной из ключевых задач аудита.

Типичные нарушения и искажения включают:

1. Ошибки в начислении заработной платы:
   • Неправильное применение тарифных ставок, окладов.
   • Ошибки в расчете премий, надбавок, доплат (например, за работу в выходные, праздничные дни, сверхурочную работу), особенно после изменения статьи 152 ТК РФ с 1 сентября 2024 года, когда в расчет включаются все компенсационные и стимулирующие выплаты.
   • Неверное определение базы для расчета среднего заработка (для отпускных, больничных).
   • Неправильный расчет пособий по временной нетрудоспособности или по беременности и родам.
   • Завышение или занижение фонда оплаты труда.
2. Неправильный расчет НДФЛ и страховых взносов:
   • Ошибки при применении новой пятиступенчатой прогрессивной шкалы НДФЛ с 1 января 2025 года, особенно на пороговых значениях доходов.
   • Некорректное применение налоговых вычетов (например, стандартных вычетов на детей при превышении лимита дохода или без подтверждающих документов).
   • Неправильное определение базы для начисления страховых взносов, несоблюдение единой предельной базы (2 759 000 рублей на 2025 год) и соответствующих тарифов.
   • Нарушение сроков удержания и перечисления НДФЛ и страховых взносов.
3. Несоблюдение норм трудового законодательства:
   • Отсутствие или некорректное оформление трудовых договоров, дополнительных соглашений.
   • Нарушения режима рабочего времени и отдыха (например, сверхурочная работа без согласия работника или превышение установленных лимитов).
   • Несвоевременная выплата заработной платы.
   • Отсутствие локальных нормативных актов, регулирующих оплату труда, или их несоответствие законодательству.
   • Нарушения при оплате ученичества (например, стипендия ниже МРОТ с 1 сентября 2025 года).
   • Отсутствие формализованных положений о наставничестве при его фактическом применении (ст. 351.8 ТК РФ с 1 марта 2025 года).
4. Неверное оформление первичных документов:
   • Отсутствие необходимых реквизитов, подписей в табелях, расчетных ведомостях, приказах.
   • Использование неунифицированных форм без утверждения в учетной политике.
   • Ошибки в заполнении больничных листов.
5. Расхождения между данными аналитического и синтетического учета:
   • Несоответствие сальдо по счету 70, 69, 68 (субсчет НДФЛ) суммам, указанным в лицевых счетах работников или в отчетности.
6. Несвоевременность от��ены стандартных налоговых вычетов:
   • Продолжение предоставления вычетов на детей после достижения работником дохода, превышающего установленный лимит (450 000 рублей на 2025 год).
7. Неверная квалификация договоров гражданско-правового характера (ГПХ):
   • Заключение договоров ГПХ вместо трудовых договоров с целью ухода от уплаты страховых взносов и предоставления социальных гарантий, что может быть переквалифицировано в трудовые отношения с доначислением всех обязательств.

Последствия этих нарушений могут быть весьма серьезными: от штрафов и пеней со стороны ФНС и трудовой инспекции до судебных исков со стороны работников, потери деловой репутации и, в крайних случаях, уголовной ответственности должностных лиц. Поэтому задача аудита — не только выявить эти нарушения, но и помочь предприятию разработать эффективные меры по их предотвращению.

Анализ расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Жилкомсервис № 3 Фрунзенского района»

Практическое применение теоретических знаний и аудиторских методик наиболее эффективно демонстрируется на примере конкретного предприятия. ООО «Жилкомсервис № 3 Фрунзенского района» выступает в данном исследовании в роли кейса, позволяющего глубоко погрузиться в реалии учета, налогообложения и аудита расчетов с персоналом.

Организационно-экономическая характеристика предприятия

ООО «Жилкомсервис № 3 Фрунзенского района» является типовым представителем сферы жилищно-коммунального хозяйства, осуществляющим свою деятельность на территории Фрунзенского района города. Основные виды деятельности предприятия включают: управление многоквартирными домами, содержание и текущий ремонт общего имущества, предоставление коммунальных услуг (через посредничество ресурсоснабжающих организаций), аварийно-диспетчерское обслуживание.

Организационная структура: Предприятие имеет линейно-функциональную структуру управления. Во главе стоит Генеральный директор, которому подчиняются руководители основных отделов: бухгалтерии, производственно-технического отдела, отдела кадров, юридического отдела.
Численность персонала: На текущий момент (14.10.2025) численность штатных сотрудников составляет около 70 человек, включая административно-управленческий персонал (бухгалтеры, юристы, инженеры), рабочих (дворники, слесари, электрики, плотники), а также специалистов по работе с населением.
Учетная политика: В соответствии с Федеральным законом № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», ООО «Жилкомсервис № 3 Фрунзенского района» применяет общую систему налогообложения (ОСНО). Учетная политика предприятия предусматривает:

• Метод начисления для признания доходов и расходов.
• Линейный метод начисления амортизации.
• Порядок формирования резервов (в том числе резерва на оплату отпусков, что способствует более равномерному распределению затрат).
• Формы и системы оплаты труда: преимущественно повременная для большинства сотрудников (оклады, тарифные ставки), с элементами премирования за качество и своевременность выполнения работ, а также за отсутствие жалоб от жильцов. Для части рабочих, выполняющих определенные виды ремонтных работ, может применяться сдельная система оплаты (например, за объем выполненных работ).

Финансовые показатели предприятия характеризуются стабильностью, обусловленной постоянным спросом на коммунальные услуги. Однако специфика ЖКХ-отрасли накладывает отпечаток на рентабельность, которая часто находится под давлением тарифного регулирования и высокой доли затрат на персонал и коммунальные ресурсы. В то же время, насколько эффективно предприятие управляет этими издержками, напрямую влияет на его финансовую устойчивость и способность к развитию.

Практика учета и налогообложения расчетов с персоналом

На ООО «Жилкомсервис № 3 Фрунзенского района» учет расчетов с персоналом организован с использованием автоматизированной системы учета 1С:Предприятие 8.3 (модуль «Зарплата и управление персоналом»). Это позволяет автоматизировать большинство рутинных операций и минимизировать ошибки.

Текущая система учета заработной платы:

• Документооборот: Основой для начисления заработной платы являются табели учета рабочего времени (утверждаемые руководителями подразделений и отделом кадров), приказы о приеме, увольнении, переводе, отпусках, больничные листы. Все эти документы вводятся в систему 1С.
• Начисление заработной платы:
  • Оклады и тарифные ставки начисляются автоматически на основании штатного расписания и фактически отработанного времени.
  • Премии рассчитываются в соответствии с утвержденным Положением о премировании, как правило, по итогам месяца/квартала, на основании выполнения ключевых показателей эффективности (KPI) или отсутствия замечаний.
  • Отпускные и пособия по временной нетрудоспособности рассчитываются по среднему заработку в соответствии с законодательством.
  • Используется механизм формирования резерва на оплату отпусков, что позволяет равномерно распределять затраты на отпуска в течение года.
• Налогообложение НДФЛ:
  • НДФЛ исчисляется системой 1С автоматически, нарастающим итогом с начала года, с учетом предоставленных стандартных налоговых вычетов (на детей, на себя).
  • Удержание НДФЛ производится при каждой выплате дохода (аванс, окончательный расчет, отпускные).
  • Особое внимание уделяется корректности применения ставок НДФЛ с 1 января 2025 года (пятиступенчатая прогрессивная шкала), что потребовало обновления и перенастройки программного обеспечения.
• Страховые взносы:
  • Расчет страховых взносов (на ОПС, ОСС, ОМС) также полностью автоматизирован.
  • База для начисления взносов соответствует законодательству, включая применение единой предельной величины (2 759 000 рублей на 2025 год) и основного единого тарифа (30% в пределах, 15,1% сверх базы).
  • Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний также рассчитываются системой в соответствии с присвоенным классом профессионального риска.
• Отчетность: Система 1С автоматически формирует всю необходимую отчетность: расчетные листки, расчетные ведомости, форму 6-НДФЛ, Расчет по страховым взносам (РСВ), сведения о трудовой деятельности (ЕФС-1).

Проблемные зоны, выявленные в ходе предварительного анализа:

• Сложность применения прогрессивной шкалы НДФЛ: Несмотря на автоматизацию, ручной контроль за корректностью применения порогов и ставок для сотрудников с изменяющимся или высоким доходом остается важным, особенно в переходный период после введения новой шкалы.
• Мониторинг изменений в законодательстве: Хотя система обновляется, внутренние регламенты не всегда оперативно приводятся в соответствие с новыми нормами (например, касательно оплаты сверхурочной работы с учетом всех выплат).
• Документирование наставничества: В организации есть практика наставничества, но до 1 марта 2025 года она не была формализована в трудовых договорах или допсоглашениях, что создавало риски.
• Контроль за своевременностью отмены налоговых вычетов: Были отмечены единичные случаи, когда стандартные вычеты на детей продолжали применяться после превышения годового лимита дохода (до обновления системы на 2025 год).

Результаты аудиторской проверки расчетов с персоналом

На основе имитированной аудиторской проверки расчетов с персоналом в ООО «Жилкомсервис № 3 Фрунзенского района», проведенной по методике, описанной в предыдущем разделе, были выявлены следующие ключевые наблюдения и потенциальные нарушения:

1. Ошибки в начислении сверхурочной работы: До сентября 2024 года, в некоторых случаях, оплата сверхурочной работы производилась исходя только из тарифной ставки (оклада), без учета компенсационных и стимулирующих выплат. После 01.09.2024 система была обновлена, но аудиторская выборка показала, что несколько расчетов за сентябрь 2024 года, проведенных до полного обновления ПО, содержали аналогичные ошибки. Последствия: Риск доначисления сумм работникам, штрафы трудовой инспекции по статье 5.27 КоАП РФ.
2. Недостаточная формализация наставничества: Хотя на предприятии существует система наставничества, до 1 марта 2025 года она не была должным образом закреплена в трудовых договорах или дополнительных соглашениях. Наставники выполняли эту работу без дополнительной оплаты или с оплатой, не прописанной в официальных документах. Последствия: Риск претензий со стороны работников и трудовой инспекции после вступления в силу ст. 351.8 ТК РФ о необходимости оплаты наставничества как дополнительной работы.
3. Единичные случаи несвоевременной отмены стандартных налоговых вычетов на детей: В предыдущие периоды (до 2025 года) было выявлено два случая, когда стандартный вычет на ребенка продолжал предоставляться сотруднику после того, как его доход превысил установленный законодательством лимит в 350 000 рублей. После повышения лимита до 450 000 рублей с 2025 года, текущая версия 1С:ЗУП успешно справляется с этим, но прошлые ошибки требуют корректировки. Последствия: Риск доначисления НДФЛ, пени, штрафы налогового органа.
4. Потенциальные риски при применении новой прогрессивной шкалы НДФЛ: Хотя система 1С была обновлена, аудитор выявил необходимость усиления внутреннего контроля за сотрудниками, чьи доходы находятся на грани перехода между налоговыми ставками (2,4 млн, 5 млн, 20 млн, 50 млн рублей). Существует риск технических сбоев или ошибок при ручных корректировках, которые могут привести к неверному исчислению НДФЛ, особенно в первые месяцы применения новой шкалы.
5. Неполное использование налоговых вычетов работниками: Анализ показал, что часть работников не информирована или не использует все доступные налоговые вычеты (например, социальные вычеты за обучение, лечение, спорт), что является упущенной возможностью для оптимизации их налоговой нагрузки. Это не является прямым нарушением предприятия, но указывает на возможность улучшения социальной политики.
6. Отсутствие четкого регламента противодействия просроченной задолженности: Хотя на ООО «Жилкомсервис № 3 Фрунзенского района» не было фактов просроченной задолженности по зарплате, после вступления в силу ст. 158.1 ТК РФ с 1 марта 2025 года, отсутствие внутреннего регламента или политики, описывающей превентивные меры и действия в случае задержек, может быть расценено как недоработка системы внутреннего контроля.

Общая оценка системы учета и налогообложения расчетов с персоналом в ООО «Жилкомсервис № 3 Фрунзенского района» показала удовлетворительное состояние с некоторыми точечными недочетами, которые, однако, могут повлечь за собой существенные риски при отсутствии своевременных корректирующих действий. Осознание этих «слепых зон» позволяет не только исправить текущие ошибки, но и предотвратить будущие, укрепляя финансовую стабильность компании.

Рекомендации по совершенствованию системы учета, налогообложения и внутреннего контроля

Результаты аудиторской проверки и глубокий анализ законодательной базы позволяют сформулировать конкретные рекомендации для ООО «Жилкомсервис № 3 Фрунзенского района», направленные на повышение эффективности, прозрачности и законности расчетов с персоналом. Эти меры помогут минимизировать риски и оптимизировать финансовые потоки.

Меры по оптимизации учетных процессов

Оптимизация учетных процессов — это непрерывный процесс, который должен адаптироваться к изменяющимся условиям и технологиям.

1. Регулярный мониторинг изменений в трудовом и налоговом законодательстве: Это первостепенная задача. Необходимо назначить ответственного сотрудника (или отдел), который будет отслеживать все нововведения, особенно касающиеся МРОТ, ставок НДФЛ, предельной базы страховых взносов, а также изменений в ТК РФ (оплата сверхурочных, наставничество, гарантии совместителям). Результаты мониторинга должны доводиться до бухгалтерии и отдела кадров.
2. Внедрение или обновление автоматизированных систем учета заработной платы: ООО «Жилкомсервис № 3 Фрунзенского района» уже использует 1С:ЗУП, но важно обеспечить своевременное обновление программы до актуальных версий. После значительных изменений (например, пятиступенчатая шкала НДФЛ с 2025 года) необходимо провести тестовые расчеты и сверки для подтверждения корректности работы системы. Также стоит рассмотреть возможность использования дополнительных модулей для более глубокого анализа или интеграции с другими системами (например, с системой электронного документооборота).
3. Разработка четких внутренних регламентов и инструкций: Необходимо актуализировать или разработать подробные внутренние регламенты по начислению заработной платы, расчету налогов и взносов, а также по документообороту. Это позволит стандартизировать процессы, уменьшить зависимость от индивидуальных знаний сотрудников и обеспечить единообразие в применении правил. В частности, следует:
   • Обновить Положение об оплате труда и премировании с учетом изменений статьи 152 ТК РФ по расчету сверхурочных и новых требований к оплате наставничества (ст. 351.8 ТК РФ).
   • Создать инструкцию по применению прогрессивной шкалы НДФЛ для сотрудников бухгалтерии, включая примеры расчетов на пороговых значениях.
   • Разработать регламент по противодействию просроченной задолженности по заработной плате (в развитие ст. 158.1 ТК РФ), включающий превентивные меры и порядок действий при возникновении угрозы задержки.
4. Проведение обучающих семинаров для сотрудников бухгалтерии и отдела кадров: Регулярное обучение по изменениям в законодательстве и новым методикам учета является критически важным. Это позволит повысить квалификацию персонала, снизить вероятность ошибок и обеспечить правильное применение новых норм.

Рекомендации по оптимизации налогообложения

Оптимизация налогообложения не означает уклонение от уплаты налогов, а подразумевает законное использование всех предусмотренных законодательством возможностей для снижения налоговой нагрузки.

1. Информирование персонала о налоговых вычетах по НДФЛ: Предприятию следует активно информировать своих сотрудников о возможностях получения различных налоговых вычетов, которые могут значительно уменьшить их налоговую базу и, соответственно, сумму уплачиваемого НДФЛ. Для этого можно проводить внутренние семинары, рассылать информационные материалы, размещать информацию на корпоративном портале. Основные виды налоговых вычетов, которые сотрудники могут использовать:
   • Стандартные налоговые вычеты (статья 218 НК РФ): С 2025 года они включают вычеты на детей (1 400 руб. на первого, 2 800 руб. на второго, 6 000 руб. на третьего и каждого последующего, 12 000 руб. на ребенка-инвалида) с увеличенным лимитом дохода до 450 000 руб. в год. Также введен новый вычет в 18 000 руб. за год для выполнивших нормативы ГТО и прошедших диспансеризацию. Бухгалтерия должна убедиться, что все сотрудники, имеющие право на эти вычеты, подали соответствующие заявления и подтверждающие документы.
   • Социальные налоговые вычеты (статья 219 НК РФ): Затраты на лечение, обучение (лимиты увеличены: на собственное обучение и лечение до 150 000 руб., на обучение ребенка до 110 000 руб. с 2024 года), благотворительность, спорт, негосударственное пенсионное обеспечение. Предприятие может помочь сотрудникам в оформлении справок для получения этих вычетов.
   • Имущественные налоговые вычеты (статья 220 НК РФ): Приобретение жилья (до 2 млн руб. стоимости, возврат до 260 000 руб.), проценты по ипотеке (до 3 млн руб.). С 2025 года введен новый имущественный вычет для доходов от майнинга.
   • Инвестиционные налоговые вычеты (статья 219.1 НК РФ): По операциям с индивидуальными инвестиционными счетами (ИИС).

   Активное содействие сотрудникам в получении вычетов не только снижает их налоговую нагрузку, но и повышает социальную ответственность компании, улучшая лояльность персонала.

2. Анализ возможности применения льготных тарифов страховых взносов: ООО «Жилкомсервис № 3 Фрунзенского района» как представитель ЖКХ-сектора, скорее всего, не подпадает под текущие льготы для ИТ-сферы или малого и среднего бизнеса в обрабатывающих производствах. Однако необходимо регулярно отслеживать изменения в налоговой реформе 2026 года, касающиеся страховых взносов, чтобы при появлении новых категорий льготников своевременно ими воспользоваться.

Усиление системы внутреннего контроля

Эффективная система внутреннего контроля является залогом достоверности учета и минимизации рисков.

1. Усиление внутреннего контроля, включая регулярные внутренние проверки и сверки данных:
   • Ежемесячные сверки: Регулярная сверка данных аналитического и синтетического учета по счетам 70, 69, 68 (НДФЛ) с первичными документами и отчетами.
   • Квартальные внутренние аудиты: Проведение выборочных внутренних проверок расчетов заработной платы, НДФЛ и страховых взносов, с акцентом на зоны повышенного риска (например, сотрудников с нестандартными выплатами, с высокими доходами, по которым применяется прогрессивная шкала НДФЛ).
   • Перекрестные проверки: Проведение перекрестных проверок между отделом кадров (табели, приказы) и бухгалтерией (начисления), чтобы исключить расхождения и ошибки.
2. Создание комиссии по противодействию просроченной задолженности: В свете вступления в силу ст. 158.1 ТК РФ, целесообразно создать внутреннюю комиссию или назначить ответственное лицо, которое будет мониторить риски возникновения задолженности по заработной плате, разрабатывать превентивные меры и оперативно реагировать в случае возникновения проблем.
3. Документальное оформление всех исключений и нестандартных ситуаций: Любые отклонения от стандартных процедур (например, изменение порядка расчета премии, доплаты за особые условия труда) должны быть надлежащим образом оформлены приказами, распоряжениями, дополнительными соглашениями, чтобы иметь документальное подтверждение для аудита и проверяющих органов.

Влияние результатов аудита на прозрачность отчетности и эффективность управления

Итоговые рекомендации и выводы аудита – это не просто заключение, а мощный инструмент для стратегического развития предприятия.

1. Повышение прозрачности бухгалтерской (финансовой) отчетности: Выявление и устранение ошибок, отмеченных аудитом, напрямую ведет к повышению достоверности финансовой отчетности ООО «Жилкомсервис № 3 Фрунзенского района». Подтверждение достоверности отчетности независимым аудитором повышает доверие всех заинтересованных пользователей (инвесторов, кредиторов, государственных органов, партнеров) к финансовой информации предприятия, что, в свою очередь, может улучшить условия для привлечения финансирования и расширения бизнеса.
2. Оптимизация затрат на персонал: Аудиторские рекомендации помогают исключить необоснованные выплаты, минимизировать риски штрафов и пеней за нарушения законодательства, а также выявить неэффективное использование трудовых ресурсов. Например, анализ системы премирования может показать, что она не стимулирует желаемое поведение, и ее корректировка позволит направлять средства на действительно мотивирующие факторы.
3. Повышение мотивации сотрудников и общей производительности труда: Справедливая и прозрачная система оплаты труда, своевременное и точное начисление всех выплат, а также информирование о налоговых вычетах способствуют улучшению социального климата в коллективе. Уверенность работников в том, что их труд оценен по достоинству и все законодательные нормы соблюдаются, повышает их лояльность, мотивацию и, как следствие, общую производительность труда.
4. Снижение рисков: Своевременное устранение выявленных нарушений в области трудового и налогового законодательства позволяет избежать финансовых санкций, судебных разбирательств и репутационных потерь. Это укрепляет правовую защиту предприятия и обеспечивает стабильность его деятельности.

Таким образом, комплексное применение предложенных рекомендаций позволит ООО «Жилкомсервис № 3 Фрунзенского района» не только привести свои учетные процессы в полное соответствие с постоянно меняющимся законодательством, но и значительно повысить эффективность управления человеческими ресурсами, укрепить финансовую устойчивость и улучшить деловую репутацию.

Заключение

Настоящее исследование, посвященное учету, налогообложению и аудиту расчетов с персоналом по оплате труда, продемонстрировало критическую важность этой сферы для стабильного и эффективного функционирования любого предприятия. В условиях динамичного развития российского законодательства, особенно в период 2024-2026 годов, понимание и своевременная адаптация к новым нормам являются залогом финансового благополучия и юридической безопасности организаций.

В ходе работы были всесторонне раскрыты теоретические и правовые основы организации расчетов с персоналом, начиная от сущности заработной платы и ее функций, заканчивая детальным обзором основных нормативно-правовых актов, таких как Трудовой и Налоговый кодексы РФ, Федеральные законы «О бухгалтерском учете» и «Об аудиторской деятельности». Особое внимание было уделено анализу последних и планируемых изменений в законодательстве, включая введение пятиступенчатой прогрессивной шкалы НДФЛ с 1 января 2025 года, новые лимиты страховых взносов, а также значительные поправки в Трудовой кодекс РФ, касающиеся оплаты сверхурочных, гарантий совместителям, наставничества и мер по противодействию просроченной задолженности по заработной плате. Проанализированы также перспективные изменения налоговой реформы 2026 года, затрагивающие НДС и УСН.

Детально изложена методика бухгалтерского учета расчетов по оплате труда и страховым взносам, включающая задачи и принципы учета, документальное оформление, синтетический учет с использованием типовых бухгалтерских проводок, а также рассмотрены особенности учета в автоматизированных системах. Отдельный блок посвящен порядку исчисления, учета и уплаты НДФЛ и страховых взносов, где акцентированы внимание на роли налоговых агентов и специфике применения новых ставок.

Ключевым элементом исследования стала разработка методики аудиторской проверки расчетов с персоналом, включающей цели, задачи, этапы, источники информации и анализ типичных нарушений, выявляемых на практике. Практическое применение этих методик было проиллюстрировано на примере ООО «Жилкомсервис № 3 Фрунзенского района», где был проведен анализ текущей практики учета и налогообложения, а также выявлены специфические проблемные зоны, такие как ошибки в оплате сверхурочных до сентября 2024 года, недостаточная формализация наставничества и риски, связанные с применением новой прогрессивной шкалы НДФЛ.

На основе проведенного анализа были разработаны конкретные рекомендации по совершенствованию системы учета, налогообложения и внутреннего контроля в ООО «Жилкомсервис № 3 Фрунзенского района». Эти рекомендации включают меры по оптимизации учетных процессов (регулярный мониторинг законодательства, своевременное обновление ПО, разработка четких регламентов и обучение персонала), оптимизации налогообложения (активное информирование сотрудников о налоговых вычетах) и усилению системы внутреннего контроля (регулярные сверки, внутренние аудиты, создание комиссии по противодействию задолженности).

В заключении особо подчеркнуто, что результаты аудита и предложенные рекомендации не только способствуют повышению прозрачности бухгалтерской отчетности и ее достоверности, но и играют ключевую роль в оптимизации затрат на персонал, минимизации налоговых и трудовых рисков, а также в повышении мотивации сотрудников и общей эффективности управления предприятием. Применение этих мер позволит ООО «Жилкомсервис № 3 Фрунзенского района» обеспечить стабильность своей деятельности, соответствие законодательным требованиям и укрепить свою конкурентоспособность в долгосрочной перспективе.

Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (ред. от 30.12.2008).
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 30.12.2012) (с изм. и доп., вступающими в силу с 02.01.2013).
3. Конвенция N 95 Международной организации труда «Относительно защиты заработной платы» (принята в г. Женева 01.07.1949).
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 04.03.2013).
5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 30.12.2012) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.04.2013).
6. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 05.04.2013).
7. Федеральный закон от 19 июня 2000 года N 82-ФЗ (ред. от 30.12.2012) «О минимальном размере оплаты труда».
8. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
9. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998г. № 34н (ред. 25.10.2010) «Об утверждении положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации».
10. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 27.04.2012).
11. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 27.04.2012).
12. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ.
13. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
14. Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности", утвержден приказом Минфина РФ от 20.05.2010 N 46н.
15. Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010) «Модифицированное мнение в аудиторском заключении», утвержден приказом Минфина РФ от 20.05.2010 N 46н.
16. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02 (ред. 27.01.2011).
17. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02 (ред. 27.01.2011).
18. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено Постановлением Правительства РФ № 405 от 04.07.03 (ред. 27.01.2011).
19. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка», утверждено Постановлением Правительства РФ № 532 от 07.10.04 (ред. 27.01.2011).
20. Агафонова, М.Н. Практическая бухгалтерия / М.Н. Агафонова, В.Г. Акимова. – Москва: Бератор, 2011.
21. Анализ финансовой отчетности / Под ред. Ефимовой О.В., Мельник М.В. — 4-е изд., испр. и доп. — Москва: Омега-Л, 2009. — 451 с.
22. Бородина, В.А. Бухгалтерский учет / В.А. Бородина. — Москва: ЮНИТИ, 2010.
23. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. Гришенко М.Н. — Москва: ИНФРА-М, 2006. – 592 с.
24. Бухгалтерский учет / Под ред. И.П. Комиссарова, Ю.А. Бабаев, В.А. – Москва: ЮНИТИ, 2010.
25. Бухгалтерский учет / Под ред. П.С. Безруких. – Москва, 2010.
26. Вахрушина, М.А. Бухгалтерский управленческий учет / М.А. Вахрушина. – Москва: ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2009. – 570 с.
27. Вещунова, Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет: учеб. – 3-е изд. перераб. и доп. – Москва: Проспект, 2009. – 776 с.
28. Ивашкевич, В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для вузов / В.Б. Ивашкевич. – Москва: Экономистъ, 2011. – 618 с.
29. Касьянова, Г.Ю. Учет-2011: бухгалтерский и налоговый / Г.Ю. Касьянова. – Москва: АБАК, 2011. – 896 с.
30. Ковалев, В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / В.В. Ковалев, О.Н. Волкова. – Москва: Проспект, 2010 – 424 с.
31. Кравченко, Л.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле / Л.И. Кравченко. – Москва: Новое издание, 2009. – 512 с.
32. Козлова, Е.П. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета / Е.П. Козлова. — Москва: Финансы и статистика, 2011. – 214 с.
33. Козлова, О.Ю. Финансовый менеджмент / О.Ю. Козлова. – Москва: Финансы и статистика, 2012 – 528 с.
34. Моргунов, Е.Б. Управление персоналом: исследование, оценка, обучение / Е.Б. Моргунов. – Москва: Бизнес-школа «Интел-синтез», 2008.
35. Райзберг, Б.А. Современный экономический словарь / Б.А. Райзберг, Л.Ш. Лозовский. – 5-е изд., перераб. и доп. – Москва, 2007. – URL: http://slovari.yandex.ru/.
36. Рахманова, С.Ю. Оплата труда. Типичные нарушения, сложные вопросы / С.Ю. Рахманова. – Москва: Омега-Л, 2007. – 256 с.
37. Сорокина, М.Е. Организация и регулирование оплаты труда: Учеб. Пособие. -2-е изд., перераб. и доп. / Под ред. М.Е. Сорокиной. – Москва: Вузовский учебник, 2009. – 301 с.
38. Чайковская, Л.А. Бухгалтерский учет и налогообложение: учеб. пособие / Л.А. Чайковская. – Москва: Издательство «Экзамен», 2010. – 621 с.
39. Жулина, Е.Г. Европейские системы оплаты труда / Е.Г. Жулина, Н.А. Иванова. – URL: http://lib.rus.ec/b/204761/read.
40. Масленникова, Л.А. Системы оплаты труда: как сделать выбор // Российский налоговый курьер. – 2006. – №6. – URL: http://www.rnk.ru/article_2750.html.
41. Справочно-правовая система «КонсультантПлюс». – URL: http://www.consultant.ru/online/base/.
42. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда в условиях развивающейся экономики // КиберЛенинка. – URL: https://cyberleninka.ru/article/n/audit-raschetov-s-personalom-po-oplate-truda-v-usloviyah-razvivayuscheysya-ekonomiki/viewer.
43. Нормативно-правовая база по учету труда и его оплаты // Vuzlit.ru. – URL: https://vuzlit.ru/851493/normativno_pravovaya_baza_uchetu_truda_oplati.
44. Тема 4. Стандарты аудиторской деятельности // Studme.org. – URL: https://studme.org/272661/buhgalterskiy_uchet_i_audit/standarty_auditorskoy_deyatelnosti.
45. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда: основные подходы // Garant.ru. – URL: https://www.garant.ru/article/1672314/.
46. Изменения и инициативы в сфере труда: апрель-июнь 2024 // CLS.ru. – URL: https://cls.ru/publications/izmenenija-i-iniciativy-v-sfere-truda-aprel-ijun-2024/.
47. Изменения в трудовом законодательстве с 1 сентября 2025 года // Kontur.ru. – URL: https://kontur.ru/articles/6908.
48. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) // Nalog.gov.ru. – URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/ndfl/.
49. Энциклопедия решений. Налог на доходы физических лиц (август 2025) // Garant.ru. – URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/58156686/.
50. Тема лекции: «Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)» // Yadrc.cap.ru. – URL: https://yadrc.cap.ru/news/2022/02/09/tema-lekcii-nalog-na-dohodi-fizicheskih-lic-n/.
51. НК РФ Глава 34. СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ // Consultant.ru. – URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_10699/.
52. Изменения в трудовом законодательстве с 1 марта 2025 года // Kontur.ru. – URL: https://kontur.ru/articles/6822.
53. Налоговая реформа 2026: полный список изменений для бизнеса // Garant.ru. – URL: https://www.garant.ru/news/1715494/.
54. Налоговая реформа – 2026: повышение НДС, отказ от льгот по страховым взносам и пересмотр условий применения УСН и ПСН // Buh.ru. – URL: https://buh.ru/articles/89081/.
55. Новые лимиты УСН и ПСН с 2026 года: НДС при доходе от 10 млн рублей // Kontur.Экстерн. – URL: https://kontur.ru/articles/7036.
56. Трудовой кодекс РФ. Глава 21. Заработная плата // Superjob.ru. – URL: https://www.superjob.ru/wiki/tk-rf/21/.