Бухгалтерский учет, налогообложение и аудит расчетов с работниками по оплате труда: актуальные аспекты 2025 года и направления совершенствования

Динамичное развитие экономики и постоянно меняющееся законодательство Российской Федерации, особенно в сфере налогообложения и трудовых отношений, предъявляют повышенные требования к специалистам по бухгалтерскому учету, налогообложению и аудиту. Сегодня, 14 октября 2025 года, мы наблюдаем, как принятые изменения, в частности в области НДФЛ и страховых взносов, кардинально меняют подходы к расчетам с персоналом. В этих условиях доскональное понимание теоретических основ, практических аспектов и последних законодательных новаций становится не просто желательным, а жизненно необходимым для обеспечения финансовой стабильности и правовой защищенности любого предприятия, ведь без этого невозможно эффективное управление.

Целью данного исследования является всестороннее изучение, систематизация и структурирование теоретических и практических аспектов бухгалтерского учета, налогообложения и аудита расчетов с работниками по оплате труда, а также разработка конкретных предложений по их совершенствованию в условиях 2025 года. Объектом исследования выступают процессы формирования, учета, налогообложения и аудита расчетов по оплате труда на предприятиях, а предметом — совокупность методов, приемов и инструментов, используемых в этих процессах. Методологической основой работы послужили нормативно-правовые акты Российской Федерации, действующие на текущую дату, труды ведущих отечественных и зарубежных ученых, а также практический опыт применения автоматизированных систем. Представленная работа ориентирована на студентов и аспирантов экономических и юридических вузов, специализирующихся на бухгалтерском учете, анализе и аудите, или налогообложении, и призвана стать фундаментом для глубокого академического исследования или дипломной работы.

Теоретические основы и нормативно-правовое регулирование расчетов с персоналом по оплате труда

Любая деятельность предприятия начинается с людей, их труда и, как следствие, с вознаграждения за этот труд. Система оплаты труда — это не просто механизм выдачи денег, а сложный комплекс экономических, социальных и правовых отношений, который лежит в основе финансового благополучия как работника, так и работодателя, поскольку она непосредственно влияет на мотивацию и производительность. Понимание этой системы требует глубокого погружения в ее фундаментальные понятия, принципы и законодательную базу.

Понятие и экономическая сущность оплаты труда

В центре внимания любого специалиста, работающего с расчетами по персоналу, находится заработная плата (или оплата труда работника). Согласно Трудовому кодексу Российской Федерации (ТК РФ), это вознаграждение за труд, размер которого напрямую зависит от квалификации работника, сложности выполняемой работы, ее количества, качества и условий. Но заработная плата — это не только базовый оклад или тарифная ставка. Это более широкое понятие, включающее в себя компенсационные выплаты (за работу в особых условиях, за сверхурочную работу, за работу в выходные и праздничные дни) и стимулирующие выплаты (премии, надбавки за профессиональное мастерство, стаж работы).

Для ясности следует разграничить ключевые составляющие:

• Тарифная ставка — это фиксированный размер оплаты труда, который работник получает за выполнение определенной нормы труда установленной сложности или квалификации за единицу времени. При этом компенсационные, стимулирующие и социальные выплаты в этот размер не входят. Это своего рода «база», от которой отсчитываются все остальные начисления для работников с повременной оплатой труда.
• Оклад (или должностной оклад) — это фиксированный размер оплаты труда за исполнение трудовых обязанностей определенной сложности за календарный месяц. Как и тарифная ставка, оклад не включает компенсационные, стимулирующие и социальные выплаты. Он является основой для работников с окладной системой оплаты труда.

Экономическая сущность оплаты труда заключается в том, что она является не только основным источником дохода для большинства населения, но и важнейшим элементом затрат для работодателя. С точки зрения работника, заработная плата — это стимул к труду, инструмент удовлетворения жизненных потребностей и показатель его квалификации. Для предприятия — это элемент производственных издержек, инструмент управления персоналом и показатель эффективности использования трудовых ресурсов. Сбалансированная система оплаты труда способна мотивировать сотрудников, повышать производительность и способствовать достижению стратегических целей компании, тем самым обеспечивая её конкурентоспособность.

Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета оплаты труда

Чтобы обеспечить единообразие и прозрачность учета, государство устанавливает строгие правила и нормативы. В Российской Федерации законодательство о бухгалтерском учете — это сложная система, основанная на Федеральном законе от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – ФЗ № 402-ФЗ) и Трудовом кодексе РФ, а также множестве других федеральных законов и нормативных правовых актов.

ФЗ № 402-ФЗ является краеугольным камнем российского бухгалтерского учета. Он устанавливает единые требования к его ведению, включая правила формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности, и обеспечивает правовой механизм регулирования этой деятельности. Согласно ФЗ № 402-ФЗ, объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются:

• факты хозяйственной жизни,
• активы,
• обязательства,
• источники финансирования деятельности,
• доходы,
• расходы,
• иные объекты, если это установлено федеральными стандартами.

Особое внимание уделяется первичным учетным документам. Каждый факт хозяйственной жизни, а начисление и выплата заработной платы безусловно таковым является, подлежит обязательному оформлению первичным учетным документом. Без такого документа операция считается юридически несостоятельной, что может привести к серьезным проблемам при налоговых и аудиторских проверках.

Трудовой кодекс РФ дополняет и детализирует общие положения ФЗ № 402-ФЗ применительно к трудовым отношениям. Статья 132 ТК РФ устанавливает, что заработная плата каждого работника зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда. Важно отметить, что максимальным размером она не ограничивается, за исключением случаев, прямо предусмотренных самим Кодексом. Более того, согласно абзацу 5 части 2 статьи 57 ТК РФ, условия оплаты труда являются обязательными условиями трудового договора. Это означает, что в каждом трудовом договоре должны быть четко прописаны тарифная ставка или оклад, доплаты, надбавки, а также поощрительные выплаты. Их отсутствие или неясность формулировок может стать основанием для трудовых споров и претензий со стороны контролирующих органов.

Таким образом, комплексное применение этих нормативно-правовых актов формирует прочную основу для правильной организации бухгалтерского учета расчетов с персоналом, обеспечивая прозрачность, достоверность и правомерность всех операций.

Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда

Практическое воплощение теоретических основ и нормативных требований находит свое отражение в системе бухгалтерских счетов. Для учета расчетов с персоналом по оплате труда в России традиционно используется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет является пассивным, что определяет логику отражения операций:

• По кредиту счета 70 отражаются начисленные суммы заработной платы, премий, отпускных, пособий и других видов вознаграждений работникам. Это означает увеличение задолженности предприятия перед своими сотрудниками.
• По дебету счета 70 отражаются удержания из заработной платы (например, налог на доходы физических лиц – НДФЛ, алименты, удержания по исполнительным листам) и фактически выплаченные суммы. Это уменьшает задолженность предприятия перед работниками.

Параллельно с учетом непосредственно заработной платы ведется учет обязательных отчислений в бюджет и внебюджетные фонды. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) удерживается с каждой облагаемой налогом выплаты непосредственно из дохода работника и затем перечисляется в бюджет. Это обязанность налогового агента (работодателя).

Страховые взносы (на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, а также взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) являются расходами работодателя и отражаются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Начисления страховых взносов увеличивают обязательства предприятия перед соответствующими фондами, а их уплата уменьшает эти обязательства.

Пример типовых бухгалтерских проводок:

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета
1.	Начислена заработная плата работникам	20, 23, 25, 26, 44	70
2.	Начислены отпускные работникам	20, 23, 25, 26, 44	70
3.	Начислены пособия по временной нетрудоспособности	69	70
4.	Удержан НДФЛ из заработной платы	70	68
5.	Удержаны алименты по исполнительным листам	70	76
6.	Выплачена заработная плата через кассу/банк	70	50, 51
7.	Начислены страховые взносы	20, 23, 25, 26, 44	69
8.	Перечислены НДФЛ в бюджет	68	51
9.	Перечислены страховые взносы	69	51

Помимо синтетического учета, критически важен аналитический учет. Он позволяет детализировать информацию по каждому работнику, виду начислений и удержаний, срокам выплат. Ведение личных карточек (форма Т-2) и лицевых счетов (формы Т-54 и Т-54а) для каждого сотрудника является неотъемлемой частью аналитического учета. В этих документах аккумулируется вся информация о трудовой деятельности, начислениях, удержаниях, отпусках, больничных и других выплатах за отчетный период, обеспечивая прозрачность и возможность контроля всех расчетов.

Таким образом, синтетический и аналитический учет, опираясь на действующие нормативные акты, формирует полную и достоверную картину расчетов с персоналом, что является основой для принятия управленческих решений и соблюдения законодательства.

Налогообложение расчетов по оплате труда: изменения 2025 года и налоговые риски

Налогообложение расчетов по оплате труда является одним из наиболее динамичных и сложных участков бухгалтерского учета. В условиях постоянных законодательных изменений, особенно тех, что вступают в силу с 2025 года, понимание новых правил и умение минимизировать налоговые риски становится ключевым для каждого предприятия.

Единый налоговый счет (ЕНС) и Единый налоговый платеж (ЕНП)

С 2023 года в российской налоговой системе произошла кардинальная трансформация в порядке уплаты большинства налогов, сборов и взносов. Центральное место в этой системе занял Единый налоговый счет (ЕНС) и связанный с ним Единый налоговый платеж (ЕНП). Эта новация затронула практически все обязательства, включая НДФЛ и страховые взносы (за исключением взносов на травматизм, которые пока сохраняют отдельный порядок уплаты).

Принцип работы ЕНС прост: вместо уплаты каждого налога отдельным платежным поручением, налогоплательщик перечисляет общую сумму одним платежом на специальный счет Федерального казначейства. Этот платеж называется ЕНП.

Основные правила и сроки:

• Пополнение ЕНС: ЕНС должен быть пополнен с помощью ЕНП до истечения срока уплаты налогов.
• Распределение средств: После поступления средств на ЕНС налоговая служба самостоятельно распределяет их между различными обязательствами налогоплательщика в строгой очередности, установленной законодательством.
• Срок представления отчетности: Для большинства налогов и страховых взносов срок представления соответствующей отчетности установлен 25-м числом месяца.
• Уведомление об исчисленных суммах: Для корректного распределения средств на ЕНС и своевременного отражения обязательств, налогоплательщики обязаны представлять Уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов (форма по КНД 1110355). Это уведомление подается не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты соответствующих налогов и взносов, и содержит информацию о суммах, подлежащих уплате, до момента подачи основной налоговой декларации или расчета.

Внедрение ЕНС и ЕНП призвано упростить процедуру уплаты налогов, сократить количество ошибок и невыясненных платежей, а также повысить прозрачность расчетов с бюджетом. Однако для бухгалтеров это означало необходимость перестройки внутренних процессов и более тщательного контроля за своевременностью подачи уведомлений.

Изменения в налогообложении НДФЛ с 2025 года

С 1 января 2025 года налоговое законодательство Российской Федерации претерпевает существенные изменения в части налога на доходы физических лиц (НДФЛ), вводя новую прогрессивную шкалу ставок. Это одно из наиболее значимых нововведений, которое напрямую затронет большинство налогоплательщиков.

Новая прогрессивная шкала НДФЛ выглядит следующим образом:

• 13% — с доходов до 2,4 млн рублей в год.
• 15% — свыше 2,4 млн до 5 млн рублей в год.
• 18% — свыше 5 млн до 20 млн рублей в год.
• 20% — свыше 20 млн до 50 млн рублей в год.
• 22% — свыше 50 млн рублей в год.

Это означает, что налоговая нагрузка на высокие доходы значительно возрастет. Работодателям как налоговым агентам предстоит перестроить свои учетные системы для корректного применения этих ставок, отслеживая кумулятивный доход каждого сотрудника с начала года.

Важные исключения:

• Выплаты, связанные с участием в Специальной военной операции (СВО), будут по-прежнему облагаться по ставке 13% (до 5 млн рублей) и 15% (свыше 5 млн рублей), независимо от общего размера дохода.
• Для работников Крайнего Севера и приравненных к ним местностей, районные коэффициенты и процентные надбавки также будут облагаться по льготным ставкам: 13% (до 5 млн рублей) и 15% (свыше 5 млн рублей). Это сделано для сохранения стимулирующего характера этих выплат.

Помимо изменения ставок, с 2025 года увеличиваются стандартные налоговые вычеты на детей, что является положительной новостью для семей с детьми:

• На второго ребенка — до 2 800 рублей в месяц (ранее 1 400 рублей).
• На третьего и каждого последующего ребенка — до 6 000 рублей в месяц (ранее 3 000 рублей).
• На ребенка-инвалида — до 12 000 рублей в месяц (ранее 6 000 рублей).

Также повышается предельный доход для получения вычета с 350 тыс. до 450 тыс. рублей. Это позволит большему числу родителей воспользоваться этой льготой. Существенно упрощается процедура получения вычета: с 2025 года для его получения достаточно представить подтверждающие документы, без необходимости подавать отдельное заявление. Это снизит административную нагрузку как на налогоплательщиков, так и на налоговых агентов.

Изменения в страховых взносах с 2025 года

Помимо НДФЛ, изменения коснулись и страховых взносов, которые являются значимой частью расходов работодателя на персонал.

С 2025 года обновлена предельная база для расчета страховых взносов. Эта база индексируется ежегодно и влияет на сумму взносов, уплачиваемых по единому тарифу. После достижения предельной базы ставка страховых взносов значительно снижается. Работодателям необходимо внимательно отслеживать этот показатель, чтобы корректно рассчитывать отчисления.

Кроме того, внесены изменения в правила расчета страховых взносов на травматизм. Происшествия, случившиеся из-за обстрелов или террористических актов, не будут учитываться при определении размера скидки или надбавки к страховому тарифу для компании. Это важный момент для предприятий, находящихся в регионах, подверженных таким рискам, поскольку он исключает негативное влияние внешних факторов на размер тарифа.

Минимальный размер оплаты труда (МРОТ) с 2025 года

С 1 января 2025 года в Российской Федерации устанавливается новый минимальный размер оплаты труда (МРОТ) в размере 22 440 рублей. Это является важным индикатором для всех работодателей, поскольку МРОТ напрямую влияет на несколько ключевых аспектов:

• Минимальная заработная плата: Заработная плата работника, полностью отработавшего норму рабочего времени за месяц и выполнившего нормы труда, не может быть ниже регионального МРОТ (который не может быть ниже федерального).
• Минимальные размеры пособий: МРОТ является базой для расчета минимальных размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, а также других социальных выплат. Увеличение МРОТ автоматически приводит к увеличению этих минимальных пособий, что требует от бухгалтеров пересмотра соответствующих расчетов.

Повышение МРОТ является частью государственной политики по увеличению доходов населения и поддержанию покупательной способности. Для предприятий это означает рост расходов на персонал, что необходимо учитывать при планировании бюджета фонда оплаты труда.

Учет расходов на оплату труда при расчете налога на прибыль

Вопрос учета расходов на оплату труда при расчете налога на прибыль имеет первостепенное значение для налогового планирования и оптимизации финансового результата предприятия. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) четко регламентирует, какие именно расходы могут быть учтены.

Согласно статье 255 НК РФ, в состав расходов на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми и (или) коллективными договорами. Это означает, что практически все выплаты работникам, если они должным образом оформлены и экономически обоснованы, могут уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Однако существуют и исключения, которые не включаются в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Эти исключения перечислены в статье 270 НК РФ. К ним относятся, например:

• Премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения или целевых поступлений.
• Суммы материальной помощи работникам, не связанные с производственной деятельностью.
• Оплата дополнительно предоставляемых по решению работодателя отпусков, если эти отпуска не предусмотрены законодательством.
• Расходы на путевки, оплату абонементов в спортивные клубы, подарки сотрудникам и т.д., если они не имеют экономического обоснования и не предусмотрены трудовыми или коллективными договорами в качестве части системы оплаты труда.

Критически важно для предприятия обеспечить надлежащее документальное оформление всех выплат, чтобы в случае налоговой проверки можно было подтвердить их экономическую обоснованность и соответствие критериям статьи 255 НК РФ. Отсутствие такого оформления или необоснованность выплат может привести к исключению этих сумм из расходов, что повлечет доначисление налога на прибыль, пени и штрафы.

Налоговые риски и оптимизация при использовании ученических договоров

Ученические договоры — это инструмент, который позволяет работодателю инвестировать в развитие своих сотрудников или будущих кадров. Однако их использование сопряжено с определенными налоговыми рисками, которые требуют внимательного подхода.

Основные риски при использовании ученических договоров:

1. Переквалификация ученического договора в трудовой. Это один из самых серьезных рисков. Налоговые органы могут переквалифицировать ученический договор в трудовой, если фактически имели место трудовые отношения, а стипендия выплачивалась вместо заработной платы с целью экономии на страховых взносах. Риски повышаются, если обучение не было документально зафиксировано или не проводилось на практике, а сотрудники свидетельствуют, что им сразу предоставили работу. Также серьезным риском является неоформление работника по трудовому договору после окончания ученичества, если он фактически продолжает выполнять трудовые функции.
2. Несоблюдение учеником условий отработки и невозврат средств за обучение. Если ученик не выполняет условия ученического договора (например, не отрабатывает установленный срок после обучения) и не возвращает полученные средства, это создает дополнительные сложности для работодателя, в том числе в части налогообложения.

Меры по минимизации рисков и оптимизации:

• Надлежащее документальное оформление. Крайне важно составить ученический договор в строгом соответствии с требованиями Трудового кодекса РФ, четко прописав предмет обучения, срок, обязанности сторон, размер стипендии и порядок отработки.
• Размер стипендии. Стипендия по ученическому договору не может быть ниже регионального минимального размера оплаты труда (МРОТ). Это служит гарантией для ученика и подтверждает правомерность договора.
• Налоговый режим стипендии. Стипендия, выплачиваемая по ученическому договору, облагается НДФЛ. Однако, и это ключевой момент для оптимизации, она не облагается страховыми взносами (за исключением взносов на травматизм, если это предусмотрено договором и риск наступления страхового случая связан с деятельностью в рамках ученичества). Это создает существенную экономию для работодателя по сравнению с выплатой заработной платы.
• Доказательство факта обучения. Необходимо сохранять все документы, подтверждающие факт обучения: программу обучения, расписание занятий, журналы посещаемости, сертификаты и т.д.

Использование ученических договоров при правильном подходе позволяет не только инвестировать в квалификацию персонала, но и оптимизировать налоговую нагрузку, но требует от работодателя безукоризненного соблюдения всех формальностей.

Оптимизация налоговой нагрузки через коллективные договоры

Коллективный договор — это мощный, но часто недооцененный инструмент для оптимизации налоговой нагрузки предприятия, особенно в части расходов на персонал. Он позволяет формализовать и узаконить многие выплаты и льготы, которые в противном случае могли бы быть исключены из налогооблагаемой базы.

Включение расходов на оплату труда в налоговую базу по налогу на прибыль (ст. 255 НК РФ):

• Налоговый кодекс РФ (статья 255) содержит открытый перечень расходов на оплату труда, что означает возможность включения в него и других выплат, если они предусмотрены трудовым и/или коллективным договором. Это позволяет работодателям гибко формировать систему вознаграждения, включая в нее различные доплаты, надбавки, премии, которые при должном оформлении будут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль.
• Страховые взносы, правомерно начисленные со всех выплат работникам в рамках трудовых отношений, включаются в состав прочих расходов и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (подпункт 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ). Это важное правило, так как оно позволяет уменьшить налоговую нагрузку по прибыли даже в тех случаях, когда сама выплата, с которой начислены взносы, не учитывается в «прибыльной» базе согласно статье 270 НК РФ. Например, если материальная помощь не учитывается по статье 270, то страховые взносы с нее (если они начислены) все равно можно учесть в расходах по статье 264.

Необлагаемые НДФЛ и страховыми взносами компенсации через коллективный договор:

Коллективный договор может стать основой для закрепления компенсационных выплат, которые при определенных условиях не облагаются НДФЛ и страховыми взносами. Это значительно снижает общую налоговую нагрузку на фонд оплаты труда. Примеры таких компенсаций:

• Компенсация затрат на проезд к месту работы и обратно.
• Компенсация процентов по ипотеке или частичное погашение жилищных кредитов, если это является частью социальной политики компании, закрепленной в коллективном договоре.
• Оплата обучения сотрудников, если оно связано с производственной необходимостью.
• Компенсация затрат на проезд в отпуск (для определенных категорий работников, например, в районах Крайнего Севера).
• Компенсация расходов на сотовую связь, интернет, компьютерную технику, если они используются для выполнения трудовых функций.

Важно, чтобы такие компенсации были четко прописаны в коллективном договоре, должностных инструкциях или других локальных нормативных актах, и их связь с выполнением трудовой функции была очевидна.

Материальная помощь: Хотя общая материальная помощь обычно не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль, а также облагается НДФЛ и страховыми взносами (с учетом лимитов), материальная помощь, связанная с выполнением трудовой функции и зависящая от размера оплаты труда, может быть учтена при соблюдении условий и оформлении через коллективный договор. Это открывает возможности для структурирования выплат таким образом, чтобы они были признаны экономически обоснованными.

Использование коллективного договора требует тщательной проработки юристами и бухгалтерами, но его потенциал для законной оптимизации налоговой нагрузки на фонд оплаты труда огромен.

Организация и автоматизация бухгалтерского учета расчетов с персоналом

Эффективность любого предприятия во многом определяется качеством организации и автоматизации его учетных процессов. В области расчетов с персоналом это приобретает особую актуальность, поскольку затрагивает интересы каждого сотрудника и напрямую влияет на соблюдение законодательства.

Документальное оформление операций по оплате труда

Фундаментом надежного бухгалтерского учета является грамотное документальное оформление всех хозяйственных операций. Учет затрат на оплату труда организуется с учетом специфики предприятия: типа производства, системы организации и оплаты труда, а также регламентации Трудового кодексом РФ, локальными нормативными актами и коллективными договорами.

Основные первичные документы и их роль:

• Штатное расписание: Документ, определяющий структуру предприятия, количество штатных единиц, размер окладов (тарифных ставок), надбавок и доплат по каждой должности. Является основой для планирования фонда оплаты труда и контроля за его использованием.
• Трудовые договоры: Индивидуальные соглашения с каждым работником, закрепляющие условия труда, должностные обязанности, режим работы и, что критически важно, условия оплаты труда (оклад, тарифная ставка, премии, надбавки).
• Приказы о приеме на работу, переводе, увольнении, поощрении: Документы, фиксирующие кадровые изменения и основания для начисления или прекращения выплат.
• Табели учета рабочего времени (форма Т-13): Документы, отражающие фактически отработанное время каждым сотрудником. На их основании производится расчет заработной платы.
• Наряды на сдельные работы, акты о выполненных работах: Документы, подтверждающие объем выполненных работ для сотрудников со сдельной или повременно-премиальной оплатой труда.
• Приказы о поощрениях: Документы, являющиеся основанием для начисления премий и других стимулирующих выплат.

Организации имеют право применять как унифицированные формы первичных документов (например, формы Т-1, Т-2, Т-13, Т-54), так и самостоятельно разработанные формы. Однако, в любом случае, самостоятельно разработанные формы должны быть закреплены в учетной политике предприятия и содержать все обязательные реквизиты, установленные ФЗ № 402-ФЗ.

Помимо общих документов, на каждого работника ведется личная карточка (унифицированная форма Т-2), которая содержит всю необходимую информацию о сотруднике, его образовании, трудовом стаже, занимаемых должностях, переводах, отпусках, а также сведения о начислениях и удержаниях. Дополнительно может открываться лицевой счет (унифицированные формы Т-54 и Т-54а), в котором ежемесячно отражаются все виды начислений и удержаний за год, что обеспечивает детальный аналитический учет по каждому сотруднику.

Грамотная организация документооборота является залогом достоверности учетных данных, снижения рисков ошибок и успешного прохождения проверок контролирующих органов. Отсутствие этого залога может привести к серьезным штрафам и репутационным потерям.

Автоматизация учета фонда оплаты труда

В современном мире ручной учет фонда оплаты труда становится непозволительной роскошью, сопряженной с высокими рисками ошибок, временными затратами и неэффективностью. Именно поэтому автоматизированные системы учета играют ключевую роль в сокращении издержек и повышении эффективности использования средств.

Одной из наиболее популярных и эффективных автоматизированных систем для учета фонда оплаты труда в России является «1С:Зарплата и управление персоналом» (1С:ЗУП). Эта система предоставляет комплексные решения для автоматизации всех процессов, связанных с расчетами по персоналу.

Основные преимущества и функционал 1С:ЗУП:

• Комплексная автоматизация: Система позволяет автоматизировать расчет заработной платы (с учетом различных систем оплаты труда – окладной, сдельной, повременной), учет рабочего времени (с использованием табелей), расчет отпускных, больничных пособий, компенсаций, а также всех видов удержаний (НДФЛ, алименты, исполнительные листы).
• Подготовка отчетности: 1С:ЗУП автоматически формирует всю необходимую отчетность для государственных органов: расчеты по страховым взносам, формы НДФЛ, данные для ПФР и ФСС (включая новую форму ЕФС-1), статистическую отчетность. Это существенно сокращает риски ошибок, связанных с человеческим фактором, минимизирует финансовые потери и штрафы.
• Соблюдение законодательства: Система регулярно обновляется в соответствии с изменениями действующего законодательства РФ (что особенно актуально в 2025 году с новыми ставками НДФЛ, МРОТ и правилами ЕНС/ЕНП), гарантируя корректность расчетов и отчетности.
• Экономия времени: Автоматизация рутинных операций значительно экономит время сотрудников бухгалтерской и кадровой служб, позволяя им сосредоточиться на более аналитических и управленческих задачах.
• Надежность и прозрачность: Система обеспечивает высокую точность расчетов, исключает двойное внесение данных и предоставляет возможность быстрого доступа к информации о любом сотруднике за любой период.

Для более крупных компаний и предприятий с развитыми HR-функциями существует расширенная версия «1С:ЗУП КОРП». Этот продукт дополнительно включает функционал по:

• Подбору персонала: Интеграция с популярными сайтами по поиску сотрудников (hh.ru, SuperJob, Rabota.ru) позволяет автоматизировать процесс подбора, отслеживать кандидатов и формировать базу резюме.
• Оценке и обучению персонала: Инструменты для проведения оценки компетенций, формирования индивидуальных планов развития и учета обучения сотрудников.
• Расчету KPI и грейдов: Возможность настройки и расчета ключевых показателей эффективности (KPI) для различных должностей и отделов, а также управления системой грейдов, что позволяет эффективно управлять мотивацией и вознаграждением.
• HR-аналитике: Формирование различных аналитических отчетов по кадровому составу, текучести кадров, эффективности персонала, что помогает в принятии стратегических решений.

Внедрение и грамотное использование таких систем, как 1С:ЗУП, является неотъемлемым элементом современного управления персоналом и финансовой деятельности предприятия.

Внутренний контроль расчетов с персоналом

Автоматизация, безусловно, повышает эффективность, но не отменяет необходимости строгой системы внутреннего контроля. Внутренний контроль расчетов с персоналом — это совокупность мер, направленных на обеспечение достоверности, своевременности и законности всех операций, связанных с оплатой труда.

Цели и задачи внутреннего контроля:

• Оценка первичных документов: Проверка на полноту, правильность оформления, наличие всех обязательных реквизитов и соответствие внутренним регламентам и законодательству.
• Проверка правильности расчетов: Контроль за корректностью начисления заработной платы, отпускных, пособий, НДФЛ, страховых взносов, а также всех видов удержаний. Это включает арифметический пересчет и проверку соответствия примененных тарифов, окладов и ставок утвержденным документам (штатному расписанию, трудовым договорам).
• Соответствие данных синтетического и аналитического учета: Проверка того, что данные, отраженные на счетах 70 и 69, соответствуют данным в лицевых счетах сотрудников и других аналитических регистрах.
• Соответствие показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности: Контроль за правильностью отражения обязательств по оплате труда и страховым взносам в бухгалтерском балансе и отчете о финансовых результатах.

Ключевая важность своевременности и правильности отражения операций:

Система внутреннего контроля должна гарантировать, что хозяйственные операции верно отражены во времени и объем операции правильно измерен. Это означает:

• Своевременность: Все начисления и выплаты должны быть отражены в учетных регистрах в том отчетном периоде, к которому они относятся, без задержек.
• Правильность измерения: Суммы начислений и удержаний должны быть рассчитаны точно, без арифметических ошибок и с учетом всех применимых норм и ставок.

Для эффективного внутреннего контроля используются различные процедуры: сверка данных, выборочные проверки, анализ отклонений, проведение инвентаризаций расчетов, а также регулярные проверки со стороны службы внутреннего аудита. Сильный внутренний контроль не только минимизирует риски ошибок и злоупотреблений, но и повышает доверие к финансовой отчетности предприятия.

Методология и типичные нарушения аудита расчетов по оплате труда

Аудит расчетов с персоналом по оплате труда — это критически важный процесс, который позволяет независимым экспертам оценить полноту, достоверность и законность операций, а также эффективность системы внутреннего контроля предприятия. Для студентов и аспирантов, специализирующихся в этой области, глубокое понимание методологии аудита и типичных нарушений является неотъемлемой частью профессиональной подготовки.

Сущность и цели аудита расчетов с персоналом по оплате труда

Начнем с определения. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда — это независимая проверка деятельности предприятия, проводимая с целью оценки:

• эффективности формирования затрат на оплату труда;
• их соответствия действующему законодательству Российской Федерации (ТК РФ, НК РФ, ФЗ № 402-ФЗ), а также локальным нормативным актам предприятия (коллективные и трудовые договоры, положения об оплате труда).

Основные цели аудита расчетов по оплате труда:

1. Подтверждение достоверности: Убедиться, что отраженные в бухгалтерской отчетности данные о расчетах с персоналом являются достоверными и объективно отражают реальное состояние дел.
2. Проверка законности: Установить, что все операции по начислению, удержанию и выплате заработной платы, а также страховых взносов и НДФЛ, соответствуют требованиям действующего законодательства.
3. Оценка эффективности: Проанализировать, насколько эффективно организована система оплаты труда и насколько оптимально расходуются средства фонда оплаты труда.
4. Выявление рисков: Идентифицировать потенциальные риски (финансовые, налоговые, трудовые) и дать рекомендации по их минимизации.
5. Оценка системы внутреннего контроля: Проверить, насколько эффективна действующая на предприятии система внутреннего контроля за расчетами с персоналом.

Аудит оплаты труда — это не просто поиск ошибок, это комплексный анализ, направленный на повышение прозрачности, эффективности и правовой защищенности предприятия.

Методология проведения аудита операций по оплате труда

Проведение аудита — это систематизированный процесс, который, как правило, включает четыре основных этапа:

1. Оценка системы внутреннего контроля (СВК). Прежде чем приступить к проверке первичных документов и регистров, аудитор обязан оценить надежность СВК, действующей на предприятии. Чем выше уровень СВК, тем меньше объем детальных аудиторских процедур потребуется. Оценка включает изучение внутренних положений, должностных инструкций, анализ распределения обязанностей, проверку процедур авторизации операций.
2. Выборка. Исходя из оценки СВК и уровня существенности, аудитор определяет объем выборки документов и операций, которые будут подвергнуты детальной проверке. Выборка может быть статистической или нестатистической, в зависимости от целей аудита и характеристик проверяемых данных.
3. Проведение аудиторских процедур. На этом этапе аудитор осуществляет детальную проверку выбранных операций. Аудиторские процедуры включают:
   • Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет): Сверка правильности начисления заработной платы, отпускных, пособий, НДФЛ, страховых взносов, а также всех удержаний.
   • Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций: Анализ соответствия проводок и отражения операций в регистрах бухгалтерского учета установленным правилам.
   • Подтверждение: Получение подтверждений от третьих сторон (например, от налоговых органов о перечисленных суммах НДФЛ, от банков о выплаченных средствах).
   • Устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны: Сбор информации о процессах, контрольных процедурах, возможных проблемах.
   • Проверка документов: Детальное изучение первичных документов (трудовых договоров, приказов, табелей, расчетных ведомостей) на предмет их полноты, правильности оформления, наличия всех подписей.
   • Прослеживание: Отслеживание операций от первичного документа до отражения в отчетности и наоборот.
   • Аналитические процедуры: Анализ соотношений и тенденций (например, динамика фонда оплаты труда, средняя заработная плата, соотношение начислений и удержаний) для выявления необычных или необъяснимых отклонений.
4. Обобщение результатов проверки. На этом этапе аудитор анализирует все выявленные ошибки и нарушения, определяет их существенность, формулирует выводы и разрабатывает рекомендации по их устранению. Результаты фиксируются в аудиторском заключении и отчете аудитора.

Применение Международных стандартов аудита (МСА):

Деятельность аудитора регулируется Международными стандартами аудита (МСА), которые обеспечивают единообразие, качество и достоверность аудиторских проверок по всему миру. При аудите расчетов с персоналом особое значение имеют:

• МСА 300 «Планирование аудита финансовой отчетности»: Регламентирует процесс планирования аудита, включая определение объема, сроков и направления аудиторских процедур. Правильное планирование обеспечивает эффективность аудита и концентрацию усилий на наиболее рискованных участках.
• МСА 315 «Выявление и оценка рисков существенного искажения»: Требует от аудитора выявления и оценки рисков существенного искажения финансовой отчетности на уровне финансовой отчетности в целом и на уровне утверждений в отношении видов операций, остатков по счетам и раскрытия информации. В контексте оплаты труда это может быть риск неверного расчета НДФЛ, страховых взносов или отражения обязательств.
• МСА 330 «Аудиторские процедуры в ответ на оцененные риски»: Определяет, каким образом аудитор должен разработать и провести аудиторские процедуры в ответ на оцененные риски существенного искажения. Это включает разработку конкретных тестов контроля и процедур по существу.

Соблюдение МСА обеспечивает высокое качество аудиторской проверки и повышает доверие к ее результатам.

Типичные нарушения, выявляемые в ходе аудита

В ходе аудита расчетов с персоналом аудиторы часто сталкиваются с типовыми ошибками и нарушениями, которые могут иметь серьезные финансовые и правовые последствия для предприятия.

Распространенные нарушения:

1. Отсутствие обязательных системных документов:
   • Положение по оплате труда: Отсутствие или устаревание документа, регламентирующего системы оплаты труда, премии, доплаты, надбавки.
   • Штатное расписание: Отсутствие или несоответствие фактической структуры штата утвержденному штатному расписанию.
   • Трудовые и коллективные договоры: Отсутствие или неполнота обязательных условий оплаты труда в трудовых договорах, отсутствие коллективного договора, если он предусмотрен.
2. Несоблюдение условий труда ТК РФ: Нарушения, связанные с продолжительностью рабочего времени, предоставлением отпусков, оплатой сверхурочной работы, работы в выходные и праздничные дни, несоблюдение норм охраны труда.
3. Несоответствие начисленной зарплаты условиям договоров: Расхождения между суммами, фактически начисленными работникам, и суммами, предусмотренными трудовыми договорами, приказами или положениями об оплате труда.
4. Неправильное исчисление среднего заработка: Ошибки при расчете отпускных, пособий по временной нетрудоспособности, компенсаций при увольнении, где требуется расчет среднего заработка.
5. Начисление зарплаты сотрудникам, отсутствующим в трудовых договорах: Случаи выплаты заработной платы лицам, не оформленным в штате предприятия, или «мертвым душам», что является серьезным нарушением и может квалифицироваться как мошенничество.
6. Отсутствие подтверждающих документов для вычета НДФЛ: Недостаточность или отсутствие документов, подтверждающих право работников на стандартные, социальные или имущественные налоговые вычеты.
7. Ошибки в исчислении НДФЛ и страховых взносов: Неправильное применение ставок, неверный учет предельной базы для взносов, несвоевременное перечисление в бюджет.
8. Неверное или несвоевременное отражение операций в учетных регистрах: Например, задержка с отражением начислений или выплат, ошибки в корреспонденции счетов.

Последствия выявленных нарушений:

• Финансовые потери: Штрафы и пени от налоговых органов и внебюджетных фондов, доначисления налогов и взносов.
• Трудовые споры: Конфликты с работниками, иски в суд, проверки Государственной инспекции труда.
• Репутационные риски: Ухудшение имиджа компании, снижение доверия со стороны партнеров и инвесторов.
• Административная и уголовная ответственность: Для должностных лиц в случае особо крупных или систематических нарушений.

Проактивный подход к внутреннему контролю и регулярный аудит позволяют своевременно выявлять и устранять эти нарушения, минимизируя негативные последствия для предприятия.

Актуальные проблемы, вызовы и направления оптимизации учета и аудита

Современный мир бизнеса находится в постоянном движении, и сфера расчетов с персоналом — не исключение. Перед бухгалтерами и аудиторами постоянно возникают новые вызовы, требующие адаптации и поиска инновационных решений.

Проблемы мотивации персонала и их влияние на фонд оплаты труда

Фонд оплаты труда (ФОТ) является одной из крупнейших статей расходов для большинства предприятий. Однако часто наблюдается проблема несоответствия размера фонда заработной платы фактически необходимым затратам, что напрямую связано с неотлаженной системой мотивации и отсутствием оценки эффективности.

В России, к сожалению, руководство предприятий часто уделяет недостаточно внимания мотивации сотрудников или не понимает, как ее улучшить. Это приводит к ряду негативных последствий:

• Снижение эффективности деятельности персонала: Сотрудники, не чувствующие адекватного вознаграждения за свой труд или не видящие связи между своими усилиями и доходом, работают менее продуктивно.
• Низкая заработная плата как причина неудовлетворенности: Распространенной проблемой в системе мотивации является низкий уровень заработной платы, что вызывает неудовлетворенность персонала, высокую текучесть кадров и, как следствие, низкий уровень обслуживания клиентов или качества продукции.
• Ошибки в построении эффективных систем мотивации: Несмотря на многочисленные научные труды, посвященные мотивации, руководители предприятий продолжают совершать типовые ошибки, не учитывая индивидуальные потребности сотрудников, не создавая прозрачных и справедливых систем вознаграждения. Проблемы повышения трудовой мотивации и стимулирования являются ключевыми для улучшения качества продукции и общей эффективности деятельности, но их решение требует глубокого анализа и стратегического подхода.

Эффективная система мотивации должна быть не просто набором бонусов, а интегрированной частью управления персоналом, направленной на достижение стратегических целей предприятия через стимулирование сотрудников.

Вызовы цифровизации и изменения трудового законодательства

Стремительная цифровизация и перманентные изменения в трудовом и налоговом законодательстве создают постоянные вызовы для специалистов.

• Воздействие ЕНС/ЕНП и новой отчетности (например, ЕФС-1): Внедрение Единого налогового счета и Единого налогового платежа, хотя и призвано упростить взаимодействие с налоговыми органами, на первом этапе вызвало значительные трудности у бухгалтеров. Необходимость подавать уведомления об исчисленных суммах, отслеживать состояние ЕНС, а также разобраться в новых правилах распределения платежей требовала перестройки всех внутренних процессов.
  Одновременно с этим, введение новой формы отчетности ЕФС-1 (Единая форма сведений) объединило в себе ранее разрозненные отчеты в ПФР и ФСС, что потребовало освоения новых правил заполнения и сроков подачи. Все эти изменения требуют от бухгалтеров не только глубоких знаний, но и высокой адаптивности, а также готовности постоянно обучаться.
• Удаленная работа и гибридные форматы: Все более широкое распространение удаленных и гибридных форматов работы ставит новые задачи перед учетом и аудитом. Как контролировать рабочее время? Как учитывать расходы, связанные с удаленной работой? Как обеспечивать информационную безопасность? Эти вопросы требуют новых подходов и пересмотра традиционных методов.
• Электронный документооборот: Переход на электронный документооборот (ЭДО) также создает свои вызовы. Хотя ЭДО значительно ускоряет процессы и снижает затраты, он требует инвестиций в технологии, обучения персонала и обеспечения юридической значимости электронных документов.

Эти вызовы подчеркивают необходимость постоянного профессионального развития и использования современных технологий для поддержания актуальности и эффективности учетных и аудиторских процессов.

Направления оптимизации фонда оплаты труда

Оптимизация фонда оплаты труда (ФОТ) — это не синоним сокращения зарплаты или увольнения сотрудников. Это комплексный подход, направленный на рациональное использование ресурсов, повышение эффективности и снижение рисков.

Основные направления оптимизации ФОТ:

1. Корректировка структуры заработной платы на основе показателей эффективности:
   • Переход на сдельные или комиссионные системы оплаты труда: Если это применимо к характеру работы, это позволяет напрямую связать вознаграждение с результатом труда сотрудника, стимулируя его к более высокой производительности.
   • Внедрение систем KPI и бонусных программ: Разработка четких, измеримых показателей эффективности для каждой должности и привязка части вознаграждения к их достижению.
2. Пересмотр льгот и социальных пакетов: Анализ эффективности предоставляемых льгот. Возможно, некоторые из них не ценятся сотрудниками или могут быть заменены более экономичными и при этом более востребованными.
3. Сокращение сверхурочной работы: Эффективное планирование рабочего времени, перераспределение нагрузки, найм дополнительного персонала на неполный рабочий день может быть более выгодным, чем оплата дорогостоящих сверхурочных.
4. Внедрение мер по экономии затрат:
   • Автоматизация процессов: Инвестиции в системы, подобные 1С:ЗУП, сокращают время на рутинные операции, минимизируют ошибки и, как следствие, снижают издержки.
   • Повышение эффективности производства: Оптимизация производственных процессов, внедрение новых технологий может привести к снижению трудоемкости и, соответственно, расходов на оплату труда.
5. Повышение производительности труда сотрудников через обучение и коучинг: Инвестиции в развитие персонала могут окупиться многократно за счет увеличения выработки и качества труда без необходимости увеличения штата или фонда оплаты труда.
6. Анализ распределения рабочей нагрузки: Выявление перегруженных и недогруженных сотрудников, оптимизация штатного расписания и должностных обязанностей.
7. Аутсорсинг неосновных функций: Передача непрофильных функций (например, клининг, IT-поддержка, юридические услуги) сторонним компаниям может быть экономически выгоднее, чем содержание собственного штата.
8. Регулярный пересмотр схемы вознаграждения: Мир меняется, и системы вознаграждения тоже должны быть динамичными. Регулярный анализ и корректировка позволяют поддерживать их актуальность и эффективность.

Эти направления оптимизации позволяют не только сократить расходы, но и повысить общую эффективность предприятия, улучшить мотивацию сотрудников и снизить налоговые риски.

Совершенствование внутреннего контроля и аудита

В условиях постоянно меняющегося законодательства и растущих требований к прозрачности бизнеса, совершенствование внутреннего контроля и аудита становится не просто желательным, а необходимым условием для устойчивого развития предприятия.

Предложения по повышению эффективности систем внутреннего контроля:

1. Регулярная актуализация внутренних регламентов: Документы, такие как Положение по оплате труда, должностные инструкции, учетная политика, должны своевременно обновляться в соответствии с изменениями законодательства и бизнес-процессов.
2. Четкое распределение обязанностей и полномочий: Исключение возможности выполнения одной и той же операции одним сотрудником от начала до конца (принцип разделения обязанностей) снижает риски ошибок и злоупотреблений.
3. Автоматизация контрольных процедур: Внедрение автоматических проверок в учетных системах (например, контроль на превышение лимитов, автоматическая сверка данных) для оперативного выявления отклонений.
4. Постоянное обучение персонала: Регулярные тренинги и семинары для бухгалтеров и кадровиков по актуальным изменениям в законодательстве, работе с новыми формами отчетности и функционалом автоматизированных систем.
5. Внедрение риск-ориентированного подхода: Сосредоточение контрольных усилий на наиболее рискованных участках расчетов с персоналом, где вероятность ошибок или нарушений наиболее высока.
6. Эффективная система отчетности: Создание регулярной внутренней отчетности для руководства о состоянии расчетов с персоналом, выявленных проблемах и мерах по их устранению.
7. Проведение внезапных ревизий: Внеплановые проверки позволяют выявить скрытые нарушения и повысить дисциплину.

Совершенствование аудита расчетов по оплате труда:

1. Расширение использования аналитических процедур: Более глубокий анализ тенденций, соотношений и отклонений для выявления скрытых рисков и неэффективностей.
2. Применение IT-инструментов аудита: Использование специализированного программного обеспечения для анализа больших объемов данных, выявления аномалий и автоматизации аудиторских процедур.
3. Оценка нефинансовых рисков: Включение в аудит оценки рисков, связанных с кадровой политикой, системой мотивации, соответствием корпоративной культуры законодательству.
4. Фокусировка на соблюдении МСА: Строгое следование Международным стандартам аудита для обеспечения высокого качества и объективности проверки.

Комплексный подход к совершенствованию внутреннего контроля и аудита обеспечивает не только достоверность и оперативность учетных данных, но и способствует повышению общей эффективности и управляемости предприятия.

Влияние профессиональных стандартов и квалификационных требований

В современных условиях, когда законодательство постоянно меняется, а требования к квалификации специалистов возрастают, профессиональные стандарты и квалификационные требования играют ключевую роль в обеспечении высокого качества учета и аудита расчетов по оплате труда.

• Роль профессиональных стандартов:
  • Профессиональный стандарт «Бухгалтер», утвержденный Приказом Минтруда России от 21.02.2019 № 103н, четко определяет трудовые функции, знания, умения и навыки, необходимые для специалистов различных уровней квалификации. Для работников бухгалтерских служб, начиная с 6-го уровня квалификации, стандарт устанавливает требование повышения квалификации не менее 120 часов за 3 года. Это требование аналогично тому, что предъявляется к аудиторам, и подчеркивает критическую необходимость постоянного обновления знаний бухгалтеров в условиях меняющегося законодательства (например, изменения НДФЛ и страховых взносов в 2025 году). Специалист, отвечающий требованиям стандарта, обладает необходимыми компетенциями для корректного ведения учета, формирования отчетности и минимизации рисков.
  • Профессиональный стандарт «Аудитор», утвержденный Приказом Минтруда России от 19.10.2015 № 728н, регламентирует требования к навыкам сбора, систематизации, анализа информации, а также формулированию выводов и выявлению факторов, влияющих на бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Стандарт предусматривает необходимость оценки навыков и профессиональной компетенции каждого участника аудиторской группы и анализа соответствия выполненной работы запланированному подходу к аудиторскому заданию. Это обеспечивает высокую степень контроля качества аудита и гарантирует, что проверку проводят только квалифицированные специалисты.
• Практическое значение квалификационных требований:
  • Единые требования к компетенциям: Профессиональные стандарты устанавливают единые, общепринятые требования к компетенциям и обязанностям сотрудников, что способствует формированию профессионального сообщества и облегчает оценку квалификации.
  • Повышение качества учета: Специалисты, постоянно повышающие свою квалификацию, лучше разбираются в сложных аспектах законодательства, умеют применять новые методики и эффективно использовать автоматизированные системы. Это напрямую влияет на качество ведения бухгалтерского учета и минимизацию ошибок.
  • Снижение рисков: Квалифицированные сотрудники более эффективно выявляют и предотвращают нарушения, снижая финансовые, налоговые и репутационные риски предприятия.
  • Основа для обучения и развития: Профессиональные стандарты служат основой для разработки учебных программ, систем оценки и сертификации специалистов, способствуя их непрерывному профессиональному развитию.

Внедрение и соблюдение профессиональных стандартов, а также постоянное повышение квалификации являются стратегическими инвестициями в человеческий капитал предприятия, которые обеспечивают устойчивое развитие и конкурентоспособность в долгосрочной перспективе.

Заключение

Проведенное исследование позволило глубоко проанализировать теоретические и практические аспекты бухгалтерского учета, налогообложения и аудита расчетов с работниками по оплате труда, а также выявить актуальные вызовы и разработать направления для их совершенствования в условиях динамично меняющегося законодательства 2025 года.

Основные выводы:

• Теоретический фундамент: Современная система учета оплаты труда в РФ строится на прочной нормативно-правовой базе (ФЗ № 402-ФЗ, ТК РФ), регламентирующей понятия заработной платы, ее составляющих, а также принципы синтетического и аналитического учета с использованием счетов 70 и 69.
• Динамичность налогового законодательства: Наиболее значимые изменения 2025 года включают введение прогрессивной шкалы НДФЛ (до 22%), увеличение стандартных налоговых вычетов на детей, установление МРОТ в размере 22 440 рублей и корректировки в расчете страховых взносов. Эти новации требуют от бухгалтеров немедленной адаптации учетных систем и процессов.
• ЕНС и ЕНП: Внедрение Единого налогового счета и Единого налогового платежа, при всех своих преимуществах в упрощении уплаты налогов, создало необходимость тщательного контроля за своевременной подачей уведомлений об исчисленных суммах.
• Налоговые риски и оптимизация: Выявлены специфические налоговые риски, связанные с использованием ученических договоров (переквалификация в трудовые отношения), и предложены меры по их минимизации. Подчеркнута роль коллективных договоров как инструмента легальной оптимизации налоговой нагрузки через включение различных компенсаций и выплат, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, НДФЛ и страховым взносам.
• Автоматизация и внутренний контроль: Документальное оформление операций является основой учета, а автоматизированные системы, такие как «1С:Зарплата и управление персоналом», играют ключевую роль в сокращении ошибок, экономии времени и обеспечении соответствия законодательству. Эффективная система внутреннего контроля критически важна для проверки правильности расчетов и своевременности отражения операций.
• Методология аудита: Аудит расчетов по оплате труда включает этапы оценки СВК, выборки, проведения аудиторских процедур (пересчет, подтверждение, аналитические процедуры) и обобщения результатов, опираясь на Международные стандарты аудита (МСА 300, 315, 330). Типичные нарушения включают ошибки в оформлении документов, расчетах и несоблюдении ТК РФ.
• Актуальные проблемы: Проблемы мотивации персонала напрямую влияют на эффективность использования фонда оплаты труда. Вызовы цифровизации и изменения трудового законодательства (например, ЕФС-1) требуют постоянного обновления знаний и навыков специалистов.
• Направления совершенствования: Оптимизация ФОТ может быть достигнута через корректировку структуры заработной платы на основе KPI, пересмотр льгот, автоматизацию и повышение производительности труда. Совершенствование внутреннего контроля и аудита требует регулярной актуализации регламентов, автоматизации процедур и риск-ориентированного подхода.
• Роль профессиональных стандартов: Профессиональные стандарты «Бухгалтер» и «Аудитор» устанавливают высокие требования к квалификации и необходимости непрерывного повышения квалификации (120 часов за 3 года для бухгалтеров 6-го уровня), что способствует повышению качества учета и аудита.

Практическая значимость:

Представленные в работе выводы и предложения имеют высокую практическую значимость для предприятий. Их внедрение позволит:

• Повысить достоверность и прозрачность бухгалтерского учета расчетов с персоналом.
• Минимизировать налоговые, финансовые и трудовые риски, связанные с несоблюдением законодательства.
• Оптимизировать расходы на оплату труда за счет эффективного управления ФОТ и применения законных механизмов снижения налоговой нагрузки.
• Улучшить систему внутреннего контроля, обеспечив своевременное выявление и предотвращение ошибок.
• Повысить квалификацию персонала, что является залогом устойчивого развития и конкурентоспособности компании.

Таким образом, комплексное применение предложенных подходов и рекомендаций способствует не только эффективному ведению учета и аудита расчетов с персоналом, но и повышению общей эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия в условиях современного российского законодательства.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации от 17.07.1998 (ред. от 09.03.2010).
2. Трудовой кодекс Российской Федерации от 21.12.2001 (ред. от 25.11.2009).
3. Федеральный закон от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».
4. Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».
5. Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями).
6. Федеральный закон от 30.12.2008 г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (с изменениями и дополнениями).
7. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 г. №696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (с изменениями и дополнениями).
8. Постановление Госкомстата РФ от 30.10.1997г. №71а «Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» (ред. От 21.01.2003г).
9. Приказ Минфина РФ от 20.05.2010 г. №46н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности».
10. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению» (с изменениями от 18.09.06 г.).
11. Анищенко А.В. Учетная политика для целей налогообложения – 2010 // Налоговый вестник, 2010. – №1. – С. 82-86.
12. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учеб. Пособие / В.П. Астахов. – М.: Издательство ПРИОР, 2006. – 346 с.
13. Аудиторская деятельность в Российской Федерации: законодательная и нормативная база, аттестация, лицензирование, отчетность и контроль качеств: Учебное пособие для вузов / А.В. Крикунов. – СПб.: Питер, 2007. – 448 с.
14. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие / И.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова. – Ростов н/Д: Феникс, 2009. – 134 с.
15. Беликова Т.Н. Всё о заработной плате и кадрах / Т.Н. Беликова. – СПб: Питер, 2010. – 272 с.
16. Колчин С.П. Налогообложение: Учебное пособие / С.П. Колчин. – М.: ИПБ-БИНФА, 2008. – 104 с.
17. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет / Н.П. Кондраков – М.: Перспектива-М, 2008. – 510 с.
18. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты от 6.04.2001.
19. Газарян А.В., Соболева Г.В. Практика организации процесса аудита / А.В. Газарян, Г.В. Соболева. – М.: Бухгалтерский учет, 2010. – 176 с.
20. Драгун Л., Виниченко Е. Основные направления развития функций аудита // Бухгалтерский учет и аудит, 2009. – №3. – С. 59-62.
21. Жуков В.Н. НДФЛ в вопросах и ответах // Аудит, 2010. – №3. – С. 16-19.
22. Климова М.А. Порядок представления расчетов в ПФР и ФСС России // Налоговый вестник, 2010. – №7. – С. 109-112.
23. Логинов К.Б. НДФЛ по операциям с производными финансовыми инструментами // Налоговый вестник, 2010. – №5. – С. 43-45.
24. Михайлова Н.Д. Новации по НДФЛ и налогу на прибыль // Бухгалтерский учет, 2010. – № 2. – С.17-22.
25. Петрик Е. Аудиторская выборка // Бухгалтерский учет и аудит, 2008. – №9. – С. 54-58.
26. Петрик Е. Проблемы уточнения и развития методов, способов и приемов аудита // Бухгалтерский учет и аудит, 2009. – №11. – C. 60-63.
27. Родионова И.В. Удержания из заработной платы // Бухгалтерский учет и аудит, 2009. – №24. – С.16-20.
28. Сергеева С.В. Новое в налогообложении // Экономика и жизнь, 2010. – №3. – С. 28-31.
29. Смольянинова М.В. Удержания из заработной платы // Кадровая служба и управление персоналом предприятия. – 2009. – № 6. – С.34-39.
30. Софьянников И. ЕСН в 2010 году // Финансы. – №2. – 2010. – С.11-12.
31. Спичкова Е.В., Богомолов А.М. Проверка расчетных операций в ходе аудита // Аудит и финансовый анализ. – № 9. – 2009. – С. 27-32.
32. Суслова Ю. А. Как применять вычеты по НДФЛ // Бухгалтерский учет. – №5. – 2010. –С. 26-29.
33. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. – М.: ИНФРА-М, 2006. — 448 с.
34. Трудовой кодекс Российской Федерации. Статья 129. Основные понятия и определения. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_34622/b619087595447783856b3b55227702bf9797d100/ (дата обращения: 14.10.2025).
35. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 26.12.2024). URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/ (дата обращения: 14.10.2025).
36. Трудовой кодекс Российской Федерации. Статья 132. Оплата по труду. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_34622/f875704a29a03978fb483e583173d09a2958019a/ (дата обращения: 14.10.2025).
37. Условия оплаты труда в трудовом договоре. URL: https://www.profiz.ru/sr/10_2017/usloviya_oplaty_truda/ (дата обращения: 14.10.2025).
38. Учёт заработной платы: порядок расчёта зарплаты в бухгалтерском учёте, табель. URL: https://www.moedelo.org/club/buhgalterskiy-uchet/uchet-zarabotnoy-platy (дата обращения: 14.10.2025).
39. Учет заработной платы в бухгалтерском учете (нюансы). URL: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/uchet_zarabotnoj_platy_v_buhgalterskom_uchete_nyuansy/ (дата обращения: 14.10.2025).
40. Учет труда и заработной платы — этапы и особенности. URL: https://buh.ru/articles/83486/ (дата обращения: 14.10.2025).
41. ЕНС и ЕНП: общие вопросы. URL: https://www.garant.ru/consult/nalog/1589363/ (дата обращения: 14.10.2025).
42. Единый налоговый счет (ЕНС). URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/ens/ (дата обращения: 14.10.2025).
43. НДФЛ и страховые взносы в рамках Единого налогового платежа с 2023 года. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_431934/173426e952613d7890b3452fc313eb6727282b09/ (дата обращения: 14.10.2025).
44. НК РФ Статья 255. Расходы на оплату труда. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/e9d0c2e9b89736c568ae5e80717208d9518d6e38/ (дата обращения: 14.10.2025).
45. Расходы на оплату труда, учитываемые при налогообложении прибыли в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ. URL: https://www.tlcgroup.ru/publications/rasxody-na-oplatu-truda-uchityvaemye-pri-nalogooblozhenii-pribyli-v-sootvetstvii-s-glavoj-25-nalogovogo-kodeksa-rf/ (дата обращения: 14.10.2025).
46. Расходы на оплату труда при расчете налога на прибыль. URL: https://berator.ru/nalogi-i-buhgalterskij-uchet/rasxody-na-oplatu-truda/ (дата обращения: 14.10.2025).
47. Как уменьшить зарплатные налоги в 2022 году. URL: https://samitov.ru/publikatsii/kak-umenshit-zarplatnye-nalogi-v-2022-godu/ (дата обращения: 14.10.2025).
48. Как снизить налоги на заработную плату? URL: https://www.nalog-nalog.ru/nalogovoe_planirovanie/kak_snizit_nalogi_na_zarabotnuyu_platu/ (дата обращения: 14.10.2025).
49. Учет затрат на оплату труда (КонсультантПлюс). URL: https://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=QUEST&n=195755&dst=100010&rnd=0.9631770932566774#b5e87a221f7ed403598d9e29a244498a (дата обращения: 14.10.2025).
50. Организация учета и анализ заработной платы на предприятии. URL: https://apni.ru/article/2990-organizatsiya-ucheta-i-analiz-zarabotnoj-platy (дата обращения: 14.10.2025).
51. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда: основные подходы. URL: https://www.garant.ru/article/1691238/ (дата обращения: 14.10.2025).
52. Дьяконова О.С., Горюнова Е.М. Организация внутрифирменного контроля расчетов по оплате труда // Экономика, предпринимательство и право. 2017. № 1. URL: https://creativeconomy.ru/articles/37819 (дата обращения: 14.10.2025).
53. Методологические основы аудита расчетов с персоналом по оплате труда в коммерческих организациях. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/metodologicheskie-osnovy-audita-raschetov-s-personalom-po-oplate-truda-v-kommercheskih-organizatsiyah (дата обращения: 14.10.2025).
54. Аудит оплаты труда: как и зачем проводится. URL: https://profkadr.ru/articles/audit-oplati-truda/ (дата обращения: 14.10.2025).
55. Международный стандарт аудита (МСА) 300 «Планирование аудита финансовой отчетности». URL: https://www.audit-it.ru/finanses/msa/300.html (дата обращения: 14.10.2025).
56. Международный стандарт аудита 300 «Планирование аудита финансовой отчетности» от 09 января 2019. URL: https://docs.cntd.ru/document/556184547 (дата обращения: 14.10.2025).
57. Международные стандарты аудита (МСА). URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/71442144/ (дата обращения: 14.10.2025).
58. Международные стандарты аудита (МСА) (КонсультантПлюс). URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_206979/ (дата обращения: 14.10.2025).
59. РАЗВИТИЕ МЕТОДИКИ АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ. URL: https://fundamental-research.ru/ru/article/view?id=45946 (дата обращения: 14.10.2025).
60. Основной комплекс задач аудита расчетов с персоналом по оплате труда и типичные ошибки. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/1-2-osnovnoy-kompleks-zadach-audita-raschetov-s-personalom-po-oplate-truda-i-tipichnye-oshibki (дата обращения: 14.10.2025).
61. Как оптимизировать фонд оплаты труда? URL: https://hr-expert.ru/articles/kak-optimizirovat-fond-oplaty-truda (дата обращения: 14.10.2025).
62. Как оптимизировать фонд оплаты труда без увольнений сотрудников. Лучшие практики «мягкой оптимизации». URL: https://www.hrtime.ru/articles/kak-optimizirovat-fond-oplati-truda-bez-uvolneniy-sotrudnikov-luchshie-praktiki-myagkoy-optimizatsii-40348/ (дата обращения: 14.10.2025).
63. Оптимизируем фонд оплаты труда (ФОТ): 8 эффективных способов. URL: https://www.fincont.ru/articles/optimiziruem-fond-oplaty-truda-fot-8-effektivnykh-sposobov (дата обращения: 14.10.2025).
64. 8 стратегий оптимизации фонда оплаты труда для повышения эффективности бизнеса. URL: https://detsad11raduga.ru/8-strategiy-optimizatsii-fonda-oplaty-truda-dlya-povysheniya-effektivnosti-biznesa/ (дата обращения: 14.10.2025).
65. Как снизить налоговые риски работодателя при выплате выходного пособия. URL: https://unicon.ru/media/articles/kak-snizit-nalogovye-riski-rabotodatelya-pri-vyplate-vykhodnogo-posobiya/ (дата обращения: 14.10.2025).
66. НАЛОГОВЫЕ РИСКИ ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ РАСХОДОВ НА ПЕРСОНАЛ. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovye-riski-pri-osuschestvlenii-rashodov-na-personal (дата обращения: 14.10.2025).
67. 60 способов снизить затраты на персонал- обзор от HR-ПРАКТИКА. URL: https://hr-praktika.ru/articles/60-sposobov-snizit-zatraty-na-personal-obzor-ot-hr-praktika/ (дата обращения: 14.10.2025).
68. Внутренний контроль. URL: https://www.accaglobal.com/content/dam/ACCA_Global/technical/audit/internal-control-russian.pdf (дата обращения: 14.10.2025).