Учет налогов на прибыль согласно МСФО (IAS) 12 в Республике Казахстан: глубокий анализ и практические аспекты

В современном мире, где экономические границы стираются, а глобализация становится неотъемлемой частью бизнес-среды, Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) играют роль универсального языка, обеспечивающего прозрачность и сопоставимость финансовой информации компаний по всему миру. Республика Казахстан, активно интегрируясь в мировую экономику, последовательно переходит на МСФО, что ставит перед отечественными специалистами сложную, но крайне важную задачу по гармонизации национального законодательства с международными требованиями. Одной из наиболее комплексных и чувствительных областей в этом процессе является учет налогов на прибыль, регламентируемый МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль». Этот стандарт, требующий не только отражения текущих налоговых обязательств, но и прогнозирования будущих налоговых последствий операций, становится краеугольным камнем в формировании достоверной финансовой отчетности.

Актуальность настоящего исследования для казахстанских организаций и выпускников экономических вузов не вызывает сомнений. Глубокое понимание принципов МСФО (IAS) 12, умение идентифицировать и правильно учитывать временные и постоянные разницы, а также корректно формировать отложенные налоговые активы и обязательства – это не просто академическое знание, а критически важный навык для обеспечения соответствия отчетности международным требованиям и оптимизации налогового планирования. Несоответствие между бухгалтерской прибылью (определяемой по МСФО) и налогооблагаемой прибылью (регулируемой Налоговым кодексом РК) создает потребность в тщательном анализе и адаптации учетных процессов, что особенно важно для избежания финансовых рисков и повышения инвестиционной привлекательности.

Данная дипломная работа ставит своей целью не просто изложение теоретических положений МСФО (IAS) 12, но и проведение глубокого анализа его практического применения в условиях казахстанской правовой и экономической системы, с учетом последних изменений в налоговом законодательстве. В ходе исследования будут детально рассмотрены ключевые концепции стандарта, проведен сравнительный анализ с национальным законодательством, представлены методики расчета и учета отложенных налогов, а также выявлены и предложены пути решения практических проблем, с которыми сталкиваются отечественные бухгалтеры. Структура работы последовательно раскрывает эти аспекты, обеспечивая всестороннее и исчерпывающее изучение темы.

Теоретические основы учета налогов на прибыль по МСФО (IAS) 12

Налоги на прибыль – это один из важнейших элементов финансовой отчетности, отражающий финансовые взаимоотношения компании с государством. Однако их учет по Международным стандартам финансовой отчетности значительно сложнее, чем простое начисление суммы к уплате. МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» выступает фундаментальным руководством, позволяющим компаниям точно и прозрачно отражать как текущие, так и будущие налоговые последствия своей деятельности, что критически важно для принятия обоснованных управленческих решений и оценки долгосрочной устойчивости бизнеса. Этот стандарт является отправной точкой для понимания того, как формируется налоговая картина бизнеса в соответствии с глобальными требованиями.

Цель и сфера применения МСФО (IAS) 12

Основная цель МСФО (IAS) 12 — установить порядок учета налогов на прибыль, включая текущие и будущие налоговые последствия операций, а также возмещения или погашения балансовой стоимости активов и обязательств. В центре внимания стандарта находится концепция временных разниц, которые возникают из-за различий в признании доходов и расходов или активов и обязательств в бухгалтерском учете и налоговом учете. Эти разницы, в свою очередь, порождают отложенные налоговые активы и обязательства, которые представляют собой суммы налогов, подлежащих уплате или возмещению в будущих периодах.

Стандарт не ограничивается только национальными налогами. Он охватывает все налоги, взимаемые с налогооблагаемой прибыли, будь то внутренние или зарубежные, а также налоги, удерживаемые у источника дохода, например, налоги на дивиденды, выплачиваемые дочерними компаниями. Это означает, что компания должна учитывать все потенциальные налоговые последствия своей деятельности, независимо от юрисдикции, в которой она работает. По сути, МСФО (IAS) 12 призывает к «балансовому подходу» к налогам, где основное внимание уделяется влиянию налогов на балансовую стоимость активов и обязательств, а не только на доходы и расходы отчетного периода. Какой важный нюанс здесь упускается? Балансовый подход обеспечивает более полное и достоверное отражение финансового положения, поскольку он учитывает не только сиюминутные налоговые обязательства, но и те, что возникнут в будущем из-за текущих операций, давая инвесторам и кредиторам более полную картину.

Ключевые определения МСФО (IAS) 12

Для глубокого понимания МСФО (IAS) 12 необходимо овладеть его терминологическим аппаратом. Различия между бухгалтерскими и налоговыми концепциями лежат в основе всех расчетов и корректировок:

• Налоги на прибыль (income taxes): Это совокупность всех национальных и зарубежных налогов, взимаемых с налогооблагаемой прибыли, а также налогов, удерживаемых у источника дохода при распределении прибыли.
• Бухгалтерская прибыль (accounting profit): Это прибыль или убыток компании за отчетный период, рассчитанная до вычета расхода по налогу на прибыль. Она определяется в соответствии с принципами МСФО и отражает экономическую эффективность деятельности организации.
• Налогооблагаемая прибыль (taxable profit): Это прибыль или убыток за период, определяемая налоговыми органами в соответствии с налоговым законодательством, на основе которой исчисляется текущий налог к уплате. Налогооблагаемая прибыль часто отличается от бухгалтерской из-за различий в правилах признания доходов, расходов, амортизации, оценочных резервов и прочих статей.
• Расход по налогу на прибыль (tax expense): Это агрегированная сумма, которая включается в расчет прибыли или убытка за период и состоит из двух ключевых компонентов: текущего налога и отложенного налога.
• Текущий налог (current tax): Сумма налогов на прибыль, подлежащих уплате (или возмещению) в отношении налогооблагаемой прибыли (или налогового убытка) за текущий и предыдущие периоды. Он измеряется по налоговым ставкам и законам, принятым или фактически принятым на отчетную дату.
• Отложенный налог (deferred tax): Это сумма налогов на прибыль, подлежащих уплате или возмещению в будущих периодах в отношении временных разниц, неиспользованных налоговых убытков и неиспользованных налоговых льгот. Отложенные налоги – это своего рода мост между бухгалтерской и налоговой реальностью.
• Налоговая база (tax base) актива или обязательства: Это сумма, в которой данный актив или обязательство определяется для целей налогообложения. Определение налоговой базы критически важно, так как именно разница между балансовой стоимостью (бухгалтерской) и налоговой базой (налоговой) формирует временные разницы.
• Отложенные налоговые активы (ОНА) (deferred tax assets): Суммы налогов на прибыль, подлежащие возмещению в будущих периодах в отношении вычитаемых временных разниц, неиспользованных налоговых убытков и неиспользованных налоговых льгот.
• Отложенные налоговые обязательства (ОНО) (deferred tax liabilities): Суммы налогов на прибыль, подлежащие уплате в будущих периодах в отношении налогооблагаемых временных разниц.

Концепция временных и постоянных разниц

Корни расхождений между бухгалтерской и налоговой прибылью лежат в концепциях временных и постоянных разниц. Именно эти различия вынуждают компании применять МСФО (IAS) 12.

Временные разницы (temporary differences) — это, по сути, несоответствия между балансовой стоимостью актива или обязательства в отчете о финансовом положении и их налоговой базой. Они возникают потому, что правила бухгалтерского учета и налогового законодательства по-разному подходят к моменту признания доходов, расходов, амортизации, оценке активов и обязательств. Главная особенность временных разниц заключается в том, что они аннулируются в будущих периодах. То есть, то, что признано в бухгалтерском учете сегодня, но не признано в налоговом, будет признано в налоговом учете позже, или наоборот. Временные разницы делятся на два типа:

1. Налогооблагаемые временные разницы: Это те разницы, которые в будущем приведут к возникновению налогооблагаемых сумм при возмещении балансовой стоимости актива или погашении обязательства. Они порождают отложенные налоговые обязательства, так как в будущем компания заплатит больше налогов.
   • Пример: Бухгалтерская амортизация актива меньше налоговой амортизации. Это означает, что балансовая стоимость актива выше его налоговой базы. В будущем, когда бухгалтерская амортизация догонит налоговую, компания будет иметь меньшие вычеты для целей налогообложения, что приведет к увеличению налогооблагаемой прибыли и, следовательно, к отложенному налоговому обязательству.
2. Вычитаемые временные разницы: Это те разницы, которые в будущем приведут к возникновению вычитаемых сумм при возмещении балансовой стоимости актива или погашении обязательства. Они порождают отложенные налоговые активы, так как в будущем компания заплатит меньше налогов.
   • Пример: Создание резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете, который не признается для налоговых целей до момента фактического списания долга. Балансовая стоимость дебиторской задолженности уменьшена на резерв, тогда как налоговая база остается прежней. В будущем, при списании долга, компания получит налоговый вычет, что уменьшит налогооблагаемую прибыль и приведет к отложенному налоговому активу.

В отличие от временных, постоянные разницы (permanent differences) — это различия между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью, которые никогда не будут аннулированы в будущих периодах. Они возникают из-за того, что некоторые доходы или расходы признаются либо только в бухгалтерском, либо только в налоговом учете, и их признание не является вопросом времени, а принципиальным различием в подходах. Постоянные разницы не приводят к отложенным налогам, поскольку они не имеют будущих налоговых последствий.

• Пример: Штрафы и пени, уплаченные в бюджет, признаются расходом в бухгалтерском учете, но, как правило, не вычитаются для целей налогообложения. Это постоянная разница.

Понимание этой дихотомии – ключ к корректному применению МСФО (IAS) 12 и построению эффективной системы учета налогов на прибыль, особенно в условиях постоянной эволюции национального законодательства. Без четкого различия между этими типами разниц невозможно адекватно оценить истинное налоговое бремя компании и спрогнозировать его изменение во времени.

Национальное законодательство Республики Казахстан и его взаимодействие с МСФО (IAS) 12

Интеграция Казахстана в мировую экономику требует от национальных компаний соответствия международным стандартам финансовой отчетности. Однако полное копирование этих стандартов невозможно без учета особенностей национального законодательства, особенно в такой чувствительной сфере, как налогообложение. Взаимодействие МСФО (IAS) 12 с казахстанскими нормативными актами представляет собой сложный диалог, где международные принципы сталкиваются с национальными правилами, порождая как точки соприкосновения, так и значительные расхождения.

Обзор бухгалтерского и налогового законодательства РК

Основой для ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в Республике Казахстан служит Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года № 234-III, который действует с изменениями и дополнениями по состоянию на 31 августа 2025 года. Этот закон определяет общие принципы и методологию бухгалтерского учета, при этом прямо указывает на применение международных стандартов при составлении финансовой отчетности. Это означает, что казахстанские компании, подпадающие под определенные критерии, обязаны вести учет и формировать отчетность согласно МСФО.

В сфере налогообложения доминирующим документом является Налоговый кодекс Республики Казахстан. В настоящее время (на 3 ноября 2025 года) действует Налоговый кодекс РК от 25 декабря 2017 года № 120-VI с изменениями и дополнениями по состоянию на 15 сентября 2025 года. Однако важно отметить, что уже принят новый Налоговый кодекс РК от 18 июля 2025 года № 214-VIII, который вступит в силу с 1 января 2026 года. Это означает, что компании должны быть готовы к значительным изменениям в налоговом администрировании и расчете налогов, что, в свою очередь, напрямую повлияет на применение МСФО (IAS) 12.

Таким образом, компании в Казахстане вынуждены оперировать в двух параллельных системах: бухгалтерской, основанной на МСФО, и налоговой, основанной на Налоговом кодексе РК. Эти две системы, хотя и имеют общую экономическую основу, часто расходятся в своих подходах к признанию, оценке и классификации активов, обязательств, доходов и расходов, что и является главной причиной возникновения временных и постоянных разниц, требующих применения МСФО (IAS) 12.

Сравнительный анализ положений МСФО (IAS) 12 и Налогового кодекса РК

Основная задача МСФО (IAS) 12 – привести в соответствие бухгалтерскую и налоговую картину финансового положения компании. В Казахстане это сопряжено с рядом сложностей, поскольку Налоговый кодекс, хоть и ссылается на МСФО в ряде случаев, зачастую ограничивает их применение в налоговых целях или допускает с определенными изъятиями. Это создает почву для возникновения многочисленных временных разниц.

Ключевые отличия и расхождения:

1. Оценочные обязательства (МСФО (IAS) 37) и справедливая стоимость:
   • МСФО поощряют признание оценочных обязательств (например, резервов на гарантийный ремонт, рекультивацию земель) и оценку активов и обязательств по справедливой стоимости (например, финансовые инструменты по IFRS 9, инвестиционная недвижимость по IAS 40). Изменения справедливой стоимости могут быть признаны в прибыли или убытке.
   • Налоговый кодекс РК, напротив, придерживается принципа консерватизма и, как правило, не признает доходы и расходы, возникающие исключительно из-за изменения стоимости активов и/или обязательств, не приводящих к фактическим поступлениям или расходам. Оценочные обязательства не признаются в качестве вычетов до момента их фактического исполнения. Это приводит к возникновению вычитаемых временных разниц по оценочным обязательствам и налогооблагаемых или вычитаемых временных разниц по активам/обязательствам, оцененным по справедливой стоимости.
2. Переоценка активов (МСФО (IAS) 16, 39, 40):
   • МСФО допускают переоценку основных средств (IAS 16), инвестиционной недвижимости (IAS 40) и некоторых финансовых активов (IAS 39, IFRS 9) по справедливой стоимости. Результаты переоценки обычно отражаются в прочем совокупном доходе (за исключением инвестиционной недвижимости, где изменения справедливой стоимости могут влиять на прибыль/убыток).
   • Налоговый кодекс РК не разрешает отражать сумму переоценки активов для определения налогооблагаемой прибыли или убытка. Для налоговых целей используются исторические или первоначальные стоимости. Таким образом, превышение балансовой стоимости над налоговой базой после переоценки приводит к налогооблагаемым временным разницам, которые влияют на капитал (через прочий совокупный доход), а не на прибыль.
3. Производные финансовые инструменты (МСФО (IFRS) 9):
   • МСФО (IFRS) 9 требует оценки производных финансовых инструментов по справедливой стоимости, а изменения этой стоимости, как правило, признаются в прибыли или убытке.
   • Налоговый кодекс РК чаще всего игнорирует изменения справедливой стоимости производных инструментов до момента их фактической реализации или расчетов по ним. Для налогового учета важны фактические поступления и расходы, а не изменения справедливой стоимости, не влекущие прямого возникновения или изменения обязательства. Это создает временные разницы.
4. Ссылки Налогового кодекса на МСФО (IAS) 2, 8, 21:
   • Налоговый кодекс РК, хоть и стремится к гармонизации, иногда создает неоднозначность. Например, он ссылается на МСФО (IAS) 8 при формировании налоговой учетной политики, на МСФО (IAS) 21 для учета курсовой разницы и на МСФО (IAS) 2 для учета запасов.
   • Однако даже эти ссылки могут приводить к временным разницам. Так, МСФО (IAS) 2 предусматривает оценку запасов по наименьшей из себестоимости и возможной чистой цены продаж, что может приводить к расходам (уценке запасов), не подлежащим вычету для целей налогообложения до момента их реализации или списания. Аналогично, правила признания курсовых разниц в налоговом учете могут отличаться от МСФО (IAS) 21.
5. Форма 100.00 – Сверка Отчета о доходах и расходах:
   • При составлении Декларации по КПН (форма 100.00) в Казахстане используется приложение 100.17 «Сверка Отчета о доходах и расходах с Декларацией по корпоративному подоходному налогу». Этот подход основан на сравнении доходов и расходов (подход с позиций финансового результата), что отличается от балансового подхода МСФО (IAS) 12, который фокусируется на разницах между балансовой стоимостью активов и обязательств и их налоговой базой. Эта методологическая разница усложняет процесс расчетов и требует глубокого понимания обеих систем.

Влияние нового Налогового кодекса РК (с 2026 года) на применение МСФО (IAS) 12

С 1 января 2026 года вступает в силу новый Налоговый кодекс РК, который принесет существенные изменения, особенно в части ставок корпоративного подоходного налога (КПН). Эти изменения имеют прямое и значительное влияние на расчет и оценку отложенных налоговых активов и обязательств.

Изменения ставок КПН с 1 января 2026 года:

Сектор экономики / Категория налогоплательщика	Ставка КПН (с 2026 года)
Банковский сектор и игорный бизнес	25%
Общеустановленная ставка	20%
Доход от реализации сельхозпродукции собственного производства (для сектора обрабатывающей промышленности)	10%
Сельхозтоваропроизводители	3%
Сельхозкооперативы	6%
Социальная сфера	5% (с 2026 года), 10% (с 2027 года)

Последствия для расчета отложенных налогов:

Согласно МСФО (IAS) 12, отложенные налоговые активы и обязательства измеряются с использованием налоговых ставок, которые, как ожидается, будут применяться в периоде реализации актива или погашения обязательства. Эти ставки должны основываться на принятых или фактически принятых налоговых законах. Поскольку новый Налоговый кодекс РК уже принят и его ставки известны, казахстанские организации, составляющие отчетность по МСФО, обязаны применять новые ставки при расчете отложенных налогов, которые будут реализованы или погашены после 1 января 2026 года.

• Пример: Если у компании на 31 декабря 2025 года существует отложенное налоговое обязательство, которое, как ожидается, будет погашено в 2027 году, то при его измерении необходимо использовать ставку КПН, действующую в 2027 году. Для банковского сектора это будет 25%, для социальной сферы – 10%, для остальных – 20%. Это требует от бухгалтеров не только знания текущих ставок, но и прогнозирования будущих налоговых режимов, что добавляет сложности в учетный процесс.
• Изменение в оценке: Компании, которые ранее рассчитывали отложенные налоги по ставке 20% (общеустановленная), теперь должны будут пересмотреть эти расчеты, применяя дифференцированные ставки в зависимости от своей категории. Это может привести к корректировкам в отчете о прибылях и убытках или прочем совокупном доходе (в зависимости от первоначального признания временной разницы).

Эти изменения подчеркивают динамичность налогового законодательства и необходимость постоянного мониторинга нормативных актов для корректного применения МСФО (IAS) 12 в Казахстане.

Определение налоговой базы активов и обязательств в казахстанской практике

В основе механизма учета отложенных налогов лежит понятие налоговой базы. Именно через сопоставление балансовой стоимости активов и обязательств с их налоговой базой выявляются временные разницы, которые, в свою очередь, генерируют отложенные налоговые активы и обязательства. Понимание этого концептуального стержня критически важно для корректного применения МСФО (IAS) 12, особенно в условиях казахстанского налогового ландшафта, где нюансы определения налоговой базы могут значительно отличаться от бухгалтерских принципов.

Концепция налоговой базы актива и обязательства

Налоговая база – это не просто еще одно определение; это ключевой элемент, который позволяет «перевести» бухгалтерскую информацию на язык налогового законодательства.

1. Налоговая база актива: Это сумма, которая будет вычитаться для целей налогообложения из любых налогооблагаемых экономических выгод, которые организация получит в процессе возмещения балансовой стоимости актива. Проще говоря, это та часть стоимости актива, которую налоговые органы позволят списать в будущих периодах для уменьшения налогооблагаемой прибыли.
   • Пример: Для основного средства налоговой базой обычно является его первоначальная стоимость за вычетом накопленной налоговой амортизации (износа), которая признана налоговыми органами. Если экономические выгоды от актива не будут облагаться налогом (например, доходы от государственных облигаций, освобожденные от КПН), тогда налоговая база актива равна его балансовой стоимости, поскольку никаких будущих вычетов не будет.
2. Налоговая база обязательства: Это его балансовая стоимость за вычетом любых сумм, которые будут вычитаться для целей налогообложения в отношении этого обязательства в будущих периодах.
   • Пример: Для кредиторской задолженности налоговая база, как правило, равна ее балансовой стоимости, так как обычно не возникает будущих налоговых вычетов, связанных с погашением кредиторской задолженности. Однако если речь идет об оценочном обязательстве (например, на гарантийный ремонт), то его балансовая стоимость может быть 100 единиц, а налоговой базой будет 0, если налоговое законодательство не позволяет признавать этот расход до его фактического понесения.

Случаи неочевидности налоговой базы: В некоторых ситуациях определение налоговой базы может быть не столь прямолинейным. МСФО (IAS) 12 предусматривает общий принцип: если возмещение или погашение балансовой стоимости актива или обязательства приведет к увеличению (уменьшению) будущих налоговых платежей по сравнению с величиной, которая была бы определена без таких налоговых последствий, то организация должна признавать отложенное налоговое обязательство (отложенный налоговый актив). Этот принцип выступает в качестве «страховки» для тех случаев, когда прямое определение налоговой базы затруднено, но очевидны будущие налоговые последствия. Что из этого следует? Принцип неочевидности подчеркивает необходимость глубокого анализа каждой операции и ее потенциальных налоговых последствий, а не только применения шаблонных решений.

Примеры возникновения временных разниц

Чтобы проиллюстрировать, как налоговая база взаимодействует с балансовой стоимостью, рассмотрим несколько характерных примеров, актуальных для казахстанской практики:

1. Превышение балансовой стоимости актива над его налоговой базой (налогооблагаемая временная разница):
   • Ситуация: Компания приобрела оборудование за 10 000 000 тенге. В бухгалтерском учете применяется прямолинейный метод амортизации со сроком полезного использования 10 лет (амортизация 1 000 000 тенге в год). В налоговом учете, согласно Налоговому кодексу РК, оборудование относится к фиксированным активам 2 группы с нормой амортизации 25% (амортизация 2 500 000 тенге в год).
   • Через 1 год:
     • Балансовая стоимость: 10 000 000 — 1 000 000 = 9 000 000 тенге.
     • Налоговая база: 10 000 000 — 2 500 000 = 7 500 000 тенге.
     • Временная разница: 9 000 000 — 7 500 000 = 1 500 000 тенге.
   • Вывод: Балансовая стоимость актива превышает его налоговую базу. Это означает, что в будущих периодах налоговая амортизация будет меньше бухгалтерской, что приведет к увеличению налогооблагаемой прибыли. Следовательно, это налогооблагаемая временная разница, генерирующая отложенное налоговое обязательство.
2. Затраты на исследования (вычитаемая временная разница):
   • Ситуация: Компания понесла затраты на исследования в размере 5 000 000 тенге. В бухгалтерском учете, согласно МСФО, эти затраты признаются расходами в периоде возникновения (если не соответствуют критериям капитализации). Таким образом, их балансовая стоимость для целей признания расхода равна 0 тенге. Однако Налоговый кодекс РК может разрешать вычет этих затрат для целей налогообложения только в течение нескольких будущих лет (например, равными долями по 1 000 000 тенге в течение 5 лет).
   • Через 1 год:
     • Балансовая стоимость расхода (признанного): 0 тенге.
     • Налоговая база (будущий вычет): 4 000 000 тенге (5 000 000 — 1 000 000).
     • Временная разница: 0 — 4 000 000 = -4 000 000 тенге (отрицательная разница).
   • Вывод: Налоговая база актива (в данном случае, права на будущий вычет) превышает его балансовую стоимость. Это означает, что в будущих периодах компания получит налоговые вычеты, которые уменьшат налогооблагаемую прибыль. Следовательно, это вычитаемая временная разница, генерирующая отложенный налоговый актив.
3. Переоценка активов и ее влияние на капитал:
   • Ситуация: Компания переоценила здание, увеличив его балансовую стоимость на 20 000 000 тенге. Для целей налогообложения стоимость здания остается прежней.
   • Вывод: Разница между новой балансовой стоимостью переоцененного актива и его неизменной налоговой базой является временной. Налоговые последствия такой разницы (то есть отложенное налоговое обязательство по этой сумме) признаются непосредственно на счетах капитала (в прочем совокупном доходе), а не через отчет о прибылях и убытках. Это логично, поскольку сама переоценка не влияет на прибыль или убыток текущего периода.

Эти примеры демонстрируют, что определение налоговой базы требует глубоких знаний как МСФО, так и Налогового кодекса РК. Ошибки на этом этапе неизбежно приведут к неверному расчету отложенных налогов и искажению финансовой отчетности.

Методики расчета, признания и бухгалтерского учета отложенных налогов в Казахстане

Применение МСФО (IAS) 12 требует от организаций систематического подхода к расчету, признанию и отражению отложенных налоговых активов и обязательств. Этот процесс не является одномоментным действием, а представляет собой непрерывный цикл, который осуществляется на каждую отчетную дату. Особенно важными становятся вопросы оценки и корректного использования налоговых ставок, а также правильного отражения в бухгалтерской системе Казахстана.

Порядок расчета и оценка отложенных налогов

Расчет отложенных налогов – это неотъемлемая часть процесса подготовки финансовой отчетности по МСФО.

1. Периодичность расчета: Расчет отложенных налогов осуществляется на каждую отчетную дату. Это обеспечивает актуальность данных и своевременное отражение всех возникших или аннулированных временных разниц.
2. Измерение по ожидаемым налоговым ставкам: Отложенные налоговые активы и обязательства измеряются с использованием тех налоговых ставок, которые, как ожидается, будут применяться в периоде реализации актива или погашения обязательства. При этом критически важно, чтобы эти ставки основывались на налоговых законах, которые были приняты или фактически приняты на отчетную дату.
   • Что означает «принятые или фактически принятые»? Под «принятыми» понимаются официально опубликованные и вступившие в силу законы. Под «фактически принятыми» подразумеваются ставки налога, которые хотя формально еще не вступили в силу, но официально объявлены правительством и ожидается, что они будут приняты в ближайшее время, имея тот же эффект, что и фактическое введение. На текущую дату (ноябрь 2025 года) в Казахстане общеустановленная ставка корпоративного подоходного налога (КПН) составляет 20%. Однако, как уже было отмечено, с 1 января 2026 года вступает в силу новый Налоговый кодекс РК, который предусматривает дифференцированные ставки КПН:
     • 25% для банковского сектора и игорного бизнеса;
     • 20% — общеустановленная ставка;
     • 10% — по доходу от реализации сельхозпродукции собственного производства (для сектора обрабатывающей промышленности);
     • 3% — для сельхозтоваропроизводителей;
     • 6% — для сельхозкооперативов;
     • 5% с 2026 года и 10% с 2027 года — для социальной сферы.

     Это означает, что при расчете отложенных налогов на 31 декабря 2025 года, которые будут реализованы или погашены в 2026 году и далее, организации должны использовать именно эти новые, дифференцированные ставки, а не текущую 20%.

3. Отсутствие дисконтирования: МСФО (IAS) 12 прямо указывает, что отложенные налоговые активы и обязательства не дисконтируются. Это означает, что их стоимость не корректируется с учетом временной стоимости денег, что упрощает расчет, но может привести к несколько иному представлению по сравнению с другими статьями, подверженными дисконтированию.
4. Формула расчета отложенных налогов:
   • Временная разница = Балансовая стоимость – Налоговая база
   • Отложенный налоговый актив или обязательство = Временная разница × Налоговая ставка

   Пример: Предположим, балансовая стоимость оборудования составляет 9 000 000 тенге, а его налоговая база — 7 500 000 тенге. Временная разница = 9 000 000 — 7 500 000 = 1 500 000 тенге (налогооблагаемая). Если компания относится к общему сектору и ожидается, что разница погасится в 2026 году, то отложенное налоговое обязательство = 1 500 000 тенге × 20% = 300 000 тенге.

Признание отложенных налоговых активов и обязательств

Критерии признания отложенных налогов строго регламентированы стандартом:

1. Отложенные налоговые обязательства (ОНО):
   • Признаются по всем налогооблагаемым временным разницам. Это правило применяется почти всегда, поскольку существует высокая вероятность того, что эти разницы приведут к увеличению налогов в будущем.
   • Исключения: ОНО не признаются, если они возникают из:
     • Первоначального признания гудвилла. Это объясняется тем, что гудвилл по своей природе не имеет налоговой базы, и создание ОНО по нему может быть некорректным.
     • Первоначального признания актива или обязательства в операции, которая не является объединением бизнеса и на момент совершения не влияет ни на бухгалтерскую, ни на налогооблагаемую прибыль (например, первоначальное признание основных средств или запасов).
2. Отложенные налоговые активы (ОНА):
   • Признаются по всем вычитаемым временным разницам, неиспользованным налоговым убыткам и неиспользованным налоговым льготам.
   • Ключевое условие признания: Признание ОНА возможно только в том случае, если существует вероятность получения достаточной налогооблагаемой прибыли, против которой эти активы могут быть использованы. Это требование носит оценочный характер и требует профессионального суждения.
   • Ситуация с недавними убытками: В случае, если организация в недавнем прошлом понесла налоговые убытки, признание ОНА в отношении неиспользованных налоговых убытков или льгот требует особо убедительных доказательств наличия достаточной будущей налогооблагаемой прибыли. Это может включать надежные прогнозы будущих прибылей, наличие налогооблагаемых временных разниц, которые приведут к ОНО в будущем, или наличие стратегий налогового планирования, которые позволят создать налогооблагаемую прибыль.

Бухгалтерский учет отложенных налогов: типовые проводки и счета

Для учета отложенных налогов в казахстанской системе бухгалтерского учета предусмотрены специальные счета. Основными являются:

• Счет 2810 «Отложенные налоговые активы по корпоративному подоходному налогу» (относится к долгосрочным активам).
• Счет 4310 «Отложенные налоговые обязательства по корпоративному подоходному налогу» (относится к долгосрочным обязательствам).

Рассмотрим типовые бухгалтерские проводки для различных ситуаций:

1. Признание отложенного налогового обязательства (ОНО):

• Ситуация: Возникла налогооблагаемая временная разница (например, балансовая стоимость актива превышает налоговую базу).
• Проводка:
  • Дебет 7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу» (или 5610 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» / 5510 «Резервы переоценки основных средств» — если разница относится к прочему совокупному доходу или капиталу)
  • Кредит 4310 «Отложенные налоговые обязательства по корпоративному подоходному налогу»
  • Например, возникло ОНО на 300 000 тенге.
  • Дт 7710 Кт 4310 – 300 000 тенге.

2. Признание отложенного налогового актива (ОНА):

• Ситуация: Возникла вычитаемая временная разница (например, налоговая база актива превышает балансовую стоимость, или имеются неиспользованные налоговые убытки).
• Проводка:
  • Дебет 2810 «Отложенные налоговые активы по корпоративному подоходному налогу»
  • Кредит 7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу» (или 5610 / 5510 — если разница относится к прочему совокупному доходу или капиталу)
  • Например, возник ОНА на 200 000 тенге.
  • Дт 2810 Кт 7710 – 200 000 тенге.

3. Погашение (реверсирование) отложенного налогового обязательства (ОНО):

• Ситуация: Ранее признанная налогооблагаемая временная разница аннулируется (например, налоговая амортизация становится меньше бухгалтерской, и балансовая стоимость приближается к налоговой базе).
• Проводка:
  • Дебет 4310 «Отложенные налоговые обязательства по корпоративному подоходному налогу»
  • Кредит 7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу»
  • Например, погашено ОНО на 100 000 тенге.
  • Дт 4310 Кт 7710 – 100 000 тенге.

4. Погашение (реверсирование) отложенного налогового актива (ОНА):

• Ситуация: Ранее признанная вычитаемая временная разница аннулируется (например, использован налоговый убыток или реализованы будущие вычеты).
• Проводка:
  • Дебет 7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу»
  • Кредит 2810 «Отложенные налоговы�� активы по корпоративному подоходному налогу»
  • Например, погашен ОНА на 50 000 тенге.
  • Дт 7710 Кт 2810 – 50 000 тенге.

Важно помнить, что итоговый расход (или доход) по налогу на прибыль в Отчете о прибылях и убытках будет состоять из суммы текущего налога и изменения отложенных налогов за период.

Применение стандартов финансовой отчетности в зависимости от категории организации в РК

Не все организации в Казахстане обязаны применять полные МСФО, а, следовательно, и МСФО (IAS) 12. Выбор стандарта финансовой отчетности зависит от размера и вида деятельности субъекта предпринимательства, что напрямую влияет на необходимость учета отложенных налогов:

1. Субъекты малого предпринимательства, а также юридические лица, исключительным видом деятельности которых является организация обменных операций с иностранной валютой (на основании лицензии Национального Банка Республики Казахстан):
   • Составляют финансовую отчетность в соответствии с Национальным стандартом финансовой отчетности (НСФО).
   • Особенность: НСФО является упрощенным вариантом финансовой отчетности и не предусматривает учет отложенных налогов. Это значительно упрощает учет для малых компаний, которые не привлекают сторонние инвестиции и не имеют сложной структуры.
2. Субъекты среднего предпринимательства, а также государственные предприятия, основанные на праве оперативного управления (казенные предприятия):
   • Составляют финансовую отчетность в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности для малого и среднего бизнеса (МСФО для МСБ).
   • Особенность: МСФО для МСБ, в отличие от НСФО, предусматривает учет отложенных налогов, однако его требования могут быть менее детализированными, чем в полных МСФО.
3. Субъекты крупного предпринимательства и организации публичного интереса:
   • Обязаны составлять финансовую отчетность в соответствии с полными МСФО.
   • Особенность: Для этих категорий компаний, включая финансовые организации (кроме обменных пунктов), акционерные общества (кроме некоммерческих), организации-недропользователи (кроме добывающих общераспространенные полезные ископаемые), хлебоприемные предприятия и организации с долей участия государства в уставном капитале, применение МСФО (IAS) 12 является обязательным со всеми его требованиями к расчету, признанию и раскрытию отложенных налогов.

Эта дифференциация позволяет адаптировать сложность учетной системы к масштабу и потребностям компаний, однако она также требует от бухгалтеров четкого понимания, какой стандарт применим к их организации и, соответственно, какие требования по учету налогов на прибыль им необходимо соблюдать.

Представление и раскрытие информации по налогу на прибыль в финансовой отчетности

МСФО (IAS) 12 не только диктует правила расчета и признания отложенных налогов, но и устанавливает строгие требования к тому, как эта информация должна быть представлена и раскрыта в финансовой отчетности. Цель этих требований – обеспечить пользователей отчетности полной и прозрачной информацией о налоговых последствиях деятельности компании, что крайне важно для принятия обоснованных экономических решений.

Признание текущего и отложенного налога в отчете о прибылях и убытках

Общее правило, закрепленное в МСФО (IAS) 12, гласит, что текущий и отложенный налог признаются в составе прибыли или убытка за период. Это означает, что сумма налога на прибыль (как текущего, так и отложенного) отражается в отчете о прибылях и убытках, уменьшая (или увеличивая) чистую прибыль компании.

Однако из этого общего правила существуют важные исключения:

• Прочий совокупный доход (ПСД): Если налог относится к статьям, признанным не в составе прибыли или убытка, а в прочем совокупном доходе, то и соответствующий налоговый эффект должен быть признан в ПСД. Типичные примеры включают переоценку основных средств (согласно МСФО (IAS) 16) или изменения в справедливой стоимости финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход (согласно МСФО (IFRS) 9).
• Непосредственно в капитале: В редких случаях налоговый эффект может быть признан непосредственно в капитале. Это происходит, например, при корректировке нераспределенной прибыли, возникающей из исправления ошибок или изменения учетной политики, которые применяются ретроспективно (согласно МСФО (IAS) 8).

Такой подход позволяет пользователям отчетности точно понимать, какие налоговые эффекты повлияли на операционную прибыль, а какие – на капитал или другие компоненты совокупного дохода. Что из этого следует? Раздельное признание налоговых эффектов обеспечивает не только соответствие стандартам, но и улучшает качество анализа финансовой отчетности, позволяя более точно оценить вклад различных операций в итоговый финансовый результат.

Взаимозачет налоговых активов и обязательств

МСФО (IAS) 12 допускает взаимозачет текущих налоговых активов и текущих налоговых обязательств, а также отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств при соблюдении определенных условий. Это позволяет представить более чистую и понятную картину налоговых позиций компании.

Условия для взаимозачета текущих налоговых активов и текущих налоговых обязательств:

1. Юридически закрепленное право: Организация должна иметь юридически закрепленное право на взаимозачет признанных сумм. Это право должно быть безусловным и действующим.
2. Один налоговый орган: Активы и обязательства должны относиться к налогам, взимаемым одним и тем же налоговым органом.
3. Одна и та же налогооблагаемая организация (или намерение): Взаимозачет возможен, если активы и обязательства относятся к налогам, взимаемым с одной и той же налогооблагаемой организации, или с разных налогооблагаемых организаций, которые намерены произвести взаимозачет текущих налоговых обязательств и активов.

Условия для взаимозачета отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств:

1. Юридически закрепленное право: Организация должна иметь юридически закрепленное право на зачет текущих налоговых активов и текущих налоговых обязательств. Это базовое условие, которое распространяется и на отложенные налоги.
2. Один налоговый орган: Отложенные налоговые активы и обязательства должны относиться к налогам, взимаемым одним и тем же налоговым органом.
3. Одна и та же налогооблагаемая организация (или намерение): Активы и обязательства должны относиться к одной и той же налогооблагаемой организации, или к разным налогооблагаемым организациям, которые намерены произвести взаимозачет текущих налоговых обязательств и активов в каждом будущем периоде, когда ожидается погашение или реализация существенных сумм отложенных налоговых обязательств и активов.

В консолидированной финансовой отчетности временные разницы определяются путем сопоставления балансовой стоимости активов и обязательств консолидированной группы с их соответствующей налоговой стоимостью. Это требует дополнительной координации и анализа налоговых позиций всех дочерних и ассоциированных компаний.

Требования к раскрытию информации

МСФО (IAS) 12 предъявляет обширные требования к раскрытию информации, чтобы пользователи финансовой отчетности могли оценить характер и величину налоговых последствий. Ключевые элементы, подлежащие раскрытию, включают:

• Компоненты расхода (дохода) по налогу на прибыль: Отдельное раскрытие текущего налогового расхода/дохода, корректировок текущего налога прошлых периодов, суммы отложенного налогового расхода/дохода, относящегося к возникновению и аннулированию временных разниц, а также к изменениям налоговых ставок.
• Сумма отложенного налогового актива и характер данных: Особое внимание уделяется раскрытию информации о сумме отложенного налогового актива, возникающего из неиспользованных налоговых убытков или кредитов, а также характере данных, на основании которых он был признан. Это включает раскрытие срока истечения неиспользованных налоговых убытков и кредитов (если таковые имеются).
• Анализ налогового расхода: Требуется сверка между налоговым расходом (доходом) за период и произведением бухгалтерской прибыли на применимую ставку налога. Эта сверка может быть представлена в денежном выражении или в процентах и помогает понять причины расхождений между эффективной и номинальной ставками налога.
• Изменения в отложенных налоговых активах и обязательствах: Раскрытие информации об изменениях в отложенных налоговых активах и обязательствах за период, включая движения, признанные в прибыли или убытке, в прочем совокупном доходе и непосредственно в капитале.
• Налоговые ставки: Раскрытие применяемых налоговых ставок и любых изменений в них. В контексте Казахстана это особенно актуально в свете вступления в силу нового Налогового кодекса РК с 2026 года и дифференциации ставок КПН.
• Дополнительная информация: Раскрытие информации о суммах временных разниц, связанных с долями участия в дочерних компаниях, ассоциированных компаниях и совместных предприятиях, для которых не признаны отложенные налоговые обязательства.

Соблюдение этих требований позволяет казахстанским компаниям демонстрировать высокий уровень прозрачности и соответствия международным стандартам, что повышает доверие инвесторов и других заинтересованных сторон.

Практические проблемы применения МСФО (IAS) 12 в Казахстане и пути их решения

Внедрение и применение МСФО (IAS) 12 в Республике Казахстан, несмотря на общее стремление к гармонизации, сопряжено с рядом существенных практических проблем. Эти сложности обусловлены как различиями в методологиях бухгалтерского и налогового учета, так и особенностями развития профессиональной среды. Однако для каждой проблемы существуют пути решения, которые либо уже реализуются, либо требуют дальнейших усилий со стороны государства и профессионального сообщества.

Различия в методологиях бухгалтерского и налогового учета

Одной из фундаментальных проблем является наличие двух параллельных систем учета: бухгалтерского, основанного на МСФО, и налогового, регламентируемого Налоговым кодексом РК. Это неизбежно приводит к возникновению временных разниц и необходимости ведения двойной аналитики, что увеличивает трудозатраты и риск ошибок. Какие важные нюансы здесь упускаются? Двойная аналитика требует не только больше ресурсов, но и постоянного внутреннего контроля для обеспечения согласованности данных и минимизации возможных расхождений, которые могут привести к санкциям.

Примеры расхождений и их последствия:

• Учет запасов (МСФО (IAS) 2): МСФО (IAS) 2 требует оценки запасов по наименьшей из себестоимости и возможной чистой цены продаж (ЧЦП). Если ЧЦП оказывается ниже себестоимости, компания обязана создать резерв под обесценение запасов, что признается расходом в бухгалтерском учете. Однако для целей налогообложения Налоговый кодекс РК, как правило, не позволяет вычитать такие оценочные расходы до момента фактической реализации или списания запасов. Это создает вычитаемую временную разницу и, соответственно, отложенный налоговый актив.
• Проблема налога на имущество и балансовой стоимости основных средств: В Казахстане для целей налога на имущество используется балансовая стоимость основных средств. Это может приводить к тому, что компании, стремящиеся минимизировать налоговую нагрузку, будут пересматривать свою учетную политику в сторону консерватизма, например, занижая срок полезного использования активов для ускоренной амортизации в бухгалтерском учете. В итоге это может приводить к искажению финансовой отчетности, поскольку оценка активов осуществляется не исходя из их реальной экономической ценности, а из налоговых соображений. Такое «налоговое» влияние на бухгалтерскую оценку противоречит принципам МСФО, требующим отражения экономической сути операций.

Неоднозначность толкований Налогового кодекса РК

Несмотря на то, что Налоговый кодекс РК содержит многочисленные ссылки на МСФО, он не всегда конкретизирует, какой именно стандарт и как его применять. Это создает значительную неоднозначность и оставляет пространство для различных толкований, что является серьезной практической трудностью для бухгалтеров.

• Например, Налоговый кодекс может указать, что «учет запасов для налоговых целей производится в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету», но не уточнить, что делать с резервами под обесценение запасов, признанными по МСФО. Аналогично, ссылки на МСФО (IAS) 21 по учету курсовых разниц или МСФО (IAS) 8 по учетной политике могут быть интерпретированы по-разному в отсутствие четких налоговых разъяснений.
• Такая неопределенность вынуждает компании либо обращаться за дорогостоящими консультациями, либо принимать решения на свой страх и риск, что увеличивает вероятность налоговых споров и штрафов.

Проблемы профессиональной подготовки и повышения квалификации

Исторически одной из наиболее значимых проблем при переходе на МСФО в Казахстане был недостаточный уровень профессиональной подготовки бухгалтеров. Эта проблема по-прежнему актуальна, хотя и наблюдается позитивная динамика.

• Низкий уровень профессиональной подготовки: Большая часть бухгалтеров и аудиторов может не обладать достаточными навыками для полного и корректного применения МСФО (IAS) 12. Это выражается в сложностях с идентификацией временных разниц, определением налоговой базы, расчетом и признанием отложенных налогов, а также в недостаточном понимании требований к раскрытию информации. Отсутствие глубоких знаний приводит к некорректному составлению учетной политики компаний, что является фундаментом для всей финансовой отчетности.
• Сложности при переходе с КСБУ на МСФО: При переходе с Казахстанских стандартов бухгалтерского учета (КСБУ) на МСФО возникали трудности, особенно в части оценки активов. Хотя критерии признания активов были схожи, подходы к их оценке, особенно в части переоценки и дисконтирования, значительно различались, что требовало серьезной перестройки мышления и методологии.

Пути решения:

1. Гармонизация налогового учета с МСФО: Долгосрочным и наиболее эффективным решением является дальнейшая гармонизация налогового законодательства с МСФО. Это означает внесение изменений в Налоговый кодекс РК, которые бы более четко регулировали налоговые последствия операций, признаваемых по МСФО, или прямо позволяли применять МСФО-подходы для налоговых целей. Это снизило бы количество временных разниц и упростило бы учет.
2. Создание доступной и квалифицированной системы образования и переподготовки кадров:
   • Обязательная сертификация: С 1 января 2009 года в Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» была введена норма об обязательном наличии статуса «профессионального бухгалтера» для главного бухгалтера организаций публичного интереса. К таким организациям относятся финансовые организации (кроме обменных пунктов), акционерные общества (кроме некоммерческих), организации-недропользователи, хлебоприемные предприятия и организации с долей участия государства в уставном капитале. Это требование стимулирует специалистов к повышению квалификации.
   • Новые правила сертификации в госсекторе: С 16 мая 2025 года в Казахстане вступили в силу новые Правила сертификации должностных лиц, ответственных за исполнение бюджета и ведение бухгалтерского учета в государственных учреждениях, утвержденные Приказом Министра финансов РК № 210 от 29 апреля 2025 года. Некоторые положения вступают в силу с 1 января 2027 года. Эта сертификация охватывает широкий круг работников госсектора и включает экзамены по ведению бухучета и отчетности в госучреждениях по международным стандартам для государственного сектора (IPSAS) и учету в квазигосударственном секторе по МСФО. Это демонстрирует системный подход к повышению квалификации на государственном уровне.
   • Проведение семинаров и тренингов: Министерство финансов РК и другие государственные органы, а также профессиональные организации активно проводят семинары и тренинги по практике применения международных стандартов финансовой отчетности, что способствует постоянному повышению квалификации специалистов.
   • Разработка методических рекомендаций: Создание и распространение подробных методических рекомендаций и разъяснений по применению МСФО (IAS) 12 в контексте казахстанского налогового законодательства, возможно, с практическими примерами и кейсами.

Эти меры, направленные на системное решение проблем, постепенно повышают качество применения МСФО (IAS) 12 в Казахстане, способствуя формированию более прозрачной и надежной финансовой отчетности.

Заключение

Исследование учета налогов на прибыль согласно МСФО (IAS) 12 в Республике Казахстан подтверждает его исключительную актуальность и сложность для современных компаний и специалистов. МСФО (IAS) 12, с его балансовым подходом и требованием учета как текущих, так и будущих налоговых последствий, является краеугольным камнем достоверной финансовой отчетности, обеспечивающей прозрачность и сопоставимость данных на международном уро��не.

Мы рассмотрели теоретические основы стандарта, детально изучив концепции бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли, текущего и отложенного налога, а также временных и постоянных разниц. Особое внимание было уделено принципам определения налоговой базы активов и обязательств, которые служат фундаментом для всех последующих расчетов.

Ключевым аспектом исследования стал сравнительный анализ положений МСФО (IAS) 12 с налоговым и бухгалтерским законодательством Республики Казахстан. Выявленные расхождения, такие как различия в признании оценочных обязательств, переоценки активов, справедливой стоимости финансовых инструментов, а также методологические особенности сверки финансового результата с налоговой декларацией, подчеркивают необходимость ведения параллельного учета и постоянного мониторинга изменений. Вступление в силу нового Налогового кодекса РК с 1 января 2026 года с его дифференцированными ставками КПН, в свою очередь, требует от бухгалтеров глубокого понимания принципов оценки отложенных налогов с учетом будущих налоговых режимов.

Практические методики расчета, признания и бухгалтерского учета отложенных налогов, включая типовые проводки на специфических казахстанских счетах (2810, 4310), были представлены с учетом актуальных ставок КПН. Важной деталью стало разграничение требований МСФО (IAS) 12 в зависимости от категории субъекта предпринимательства в Казахстане, что демонстрирует гибкость системы, но и требует от бухгалтеров четкого понимания применимых стандартов.

Наконец, мы выявили и проанализировали основные практические проблемы, с которыми сталкиваются казахстанские бухгалтеры: от фундаментальных различий в методологиях учета до неоднозначности толкований Налогового кодекса и недостаточной профессиональной подготовки. Предложенные пути решения, включая дальнейшую гармонизацию законодательства и системные меры по повышению квалификации (обязательная сертификация, государственные семинары, новые правила сертификации бухгалтеров госсектора), указывают на активные усилия по преодолению этих вызовов.

Таким образом, МСФО (IAS) 12 для Казахстана – это не просто набор правил, а динамичный инструмент, требующий постоянного анализа, адаптации и развития профессиональных компетенций. Дальнейшие исследования в этой области могут быть направлены на более глубокий анализ влияния конкретных положений нового Налогового кодекса РК на специфические отрасли экономики, разработку детализированных практических кейсов для обучения, а также оценку эффективности государственных программ по повышению квалификации бухгалтеров в контексте МСФО.

Список использованной литературы

1. Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года №234-III ЗРК (по состоянию на 23 октября 2008 года).
2. Кодекс РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) по состоянию на 01 января 2008 г.
3. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Издание на русском языке. Аскери-АССА. 2000 г.
4. Проект Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) в редакции от 07 ноября 2008 г. (после утверждения Мажилисом).
5. Типовой план счетов бухгалтерского учёта. Утвержден приказом министра финансов Республики Казахстан от 23 мая 2007 года № 185.
6. Радостовец, В. К., Радостовец, В. В., Шмидт, О. И. Бухгалтерский учет на предприятии. Изд. III, доп. и перераб., 2002. 489 с.
7. Перуашев, А. Проект Налогового кодекса: вопросы, которые вызывают обеспокоенность предпринимателей // Налоги и финансы. 2008. № 8 (9).
8. Толпаков, Ж. С. Бухгалтерский учёт: Учебник для вузов. Караганда, 2004.
9. Стуков, С. А., Стуков, Л. С. Международная стандартизация и гармонизация учета и отчетности. М.: Бухгалтерский учет, 1998 г.
10. Терехова, В. А. Международные стандарты финансовой отчетности. ФА, 1999 г.
11. Закон Республики Казахстан от 28 февраля 2007 года № 234-III «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 31.08.2025 г.). Доступно по: https://online.zakon.kz/Document/?doc_id=30097618 (дата обращения: 03.11.2025).
12. Налоговый Кодекс РК. Статья 306. Сроки и порядок уплаты корпоративного подоходного налога. Законодательство Республики Казахстан 2025 год. Доступно по: https://zakon.kaz1.kz/st-306-nk-rk-sroki-i-poryadok-uplaty-korporativnogo-podohodnogo-naloga/ (дата обращения: 03.11.2025).
13. Налоговый Кодекс РК. Статья 302. Исчисление суммы корпоративного подоходного налога. Законодательство Республики Казахстан 2025 год. Доступно по: https://zakon.kaz1.kz/st-302-nk-rk-ischislenie-summy-korporativnogo-podohodnogo-naloga/ (дата обращения: 03.11.2025).
14. Хорина, Л., Кусманова, Б. Рекомендации к применению МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» (по состоянию на 2015 г.). 22 июля 2015 г. Доступно по: https://online.zakon.kz/Document/?doc_id=34015694 (дата обращения: 03.11.2025).
15. Deferred tax // ACCA Global. Доступно по: https://www.accaglobal.com/gb/en/student/exam-support-resources/fundamentals-exams-study-resources/f7/technical-articles/deferred-tax.html (дата обращения: 03.11.2025).
16. IAS 12 Income Taxes // CPDbox — Making IFRS Easy. Доступно по: https://www.cpdbox.com/ias-12-income-taxes-3-main-aspects/ (дата обращения: 03.11.2025).
17. IAS 12 — Income Taxes // IAS Plus. Доступно по: https://www.iasplus.com/en/standards/ias/ias12 (дата обращения: 03.11.2025).
18. Deferred Tax (IAS 12) // IFRS Community. Доступно по: https://www.ifrs.org/news-and-events/featured-articles/deferred-tax-ias-12/ (дата обращения: 03.11.2025).
19. IAS 12 Income Taxes // IFRS Foundation. Доступно по: https://www.ifrs.org/issued-standards/list-of-standards/ias-12-income-taxes/ (дата обращения: 03.11.2025).
20. 15.3 Deferred Tax: Effect of Temporary Differences // Intermediate Financial Accounting 2 — eCampusOntario Pressbooks. Доступно по: https://ecampusontario.pressbooks.pub/intermediatefinancialaccounting2/chapter/15-3-deferred-tax-effect-of-temporary-differences/ (дата обращения: 03.11.2025).
21. IAS 12 INCOME TAXES // Grant Thornton. Доступно по: https://www.grantthornton.global/globalassets/1.-member-firms/global/insights/ifrs/ifrs-insights/ias-12-income-taxes.pdf (дата обращения: 03.11.2025).
22. МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» (Income Taxes) // Uchet.kz. Доступно по: https://uchet.kz/articles/msfo/msfo-ias-12-nalogi-na-pribyl-income-taxes/ (дата обращения: 03.11.2025).
23. КОРПОРАТИВНЫЙ ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ1 // Ассоциации Налогоплательщиков Казахстана. Доступно по: https://taxpayers.kz/nalogovye-kommentarii-k-nk-rk/korporativnyy-podohodnyy-podohodnyy-nalog1 (дата обращения: 03.11.2025).
24. МСФО (IAS) 12 НАЛОГИ НА ПРИБЫЛЬ // Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты. Доступно по: https://www.finaccounting.ru/content/ias-12-nalogi-na-pribyl (дата обращения: 03.11.2025).
25. Как начислять отложенные налоги? // Uchet.kz. Доступно по: https://uchet.kz/news/kak-nachislyat-otlozhennye-nalogi/ (дата обращения: 03.11.2025).
26. МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» // PRO1C.kz. Доступно по: https://pro1c.kz/base-knowledge/msfo/msfo-ias-12-nalogi-na-pribyl/ (дата обращения: 03.11.2025).
27. МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» // arip.kz. Доступно по: https://arip.kz/ru/content/msfo-ias-12-nalogi-na-pribyl (дата обращения: 03.11.2025).
28. Налоговый кодекс РК 2025 // Параграф Online — ИС КОНТИНЕНТ. Доступно по: https://continent.kz/document/40602498/ (дата обращения: 03.11.2025).
29. Расчет отложенного налога, МСФО (IAS) 12 // iris.kz. Доступно по: https://iris.kz/article/raschet-otlozhennogo-naloga-msfo-ias-12 (дата обращения: 03.11.2025).
30. Налоговые аспекты применения МСФО в РК // ARBAudit. Доступно по: https://arbaudit.kz/blog/nalogovye-aspekty-primeneniya-msfo-v-rk/ (дата обращения: 03.11.2025).
31. Опыт применения МСФО в Казахстане // Молодой ученый. Доступно по: https://moluch.ru/archive/87/16606/ (дата обращения: 03.11.2025).
32. Сопоставление норм Налогового кодекса РК и МСФО в целях исчисления КПН. Доступно по: https://online.zakon.kz/Document/?doc_id=31498877 (дата обращения: 03.11.2025).
33. Опыт внедрения МСФО в Республике Казахстан // КиберЛенинка. Доступно по: https://cyberleninka.ru/article/n/opyt-vnedreniya-msfo-v-respublike-kazahstan (дата обращения: 03.11.2025).
34. Проблемы перехода на МСФО и изменения в Законе РК «О бухгалтерском учете» (материалы семинара от 14 октября 2005 года). Доступно по: https://online.zakon.kz/Document/?doc_id=30006798 (дата обращения: 03.11.2025).