Бухгалтерский учет, анализ и совершенствование учета основных средств на предприятии в условиях применения ФСБУ: методологический подход

С 1 января 2022 года учет основных средств (ОС) в России претерпел революционные изменения, став обязательным в соответствии с Федеральными стандартами бухгалтерского учета (ФСБУ) 6/2020 «Основные средства» и 26/2020 «Капитальные вложения». Эти стандарты не просто обновили правила, но кардинально изменили методологию признания, оценки и амортизации активов, что требует от современного бухгалтера глубокого переосмысления всей учетной политики.

Актуальность настоящего исследования продиктована масштабной реформой бухгалтерского законодательства, направленной на сближение российского учета с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Внедрение ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020 поставило перед предприятиями задачу адаптации учетных процессов, что обуславливает необходимость разработки научно-обоснованной и практически применимой методики учета, анализа и совершенствования управления основными средствами.

Цель работы: разработка научно-обоснованной и практически применимой методики бухгалтерского учета, анализа и совершенствования учета основных средств на современном предприятии, с учетом актуальных Федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ).

Задачи работы:

1. Провести сравнительный анализ концептуальных новаций ФСБУ 6/2020 и 26/2020 с ранее действовавшим ПБУ 6/01.
2. Изучить сближение российского учета ОС с МСФО, в частности, в части оценки, обесценения и определения ликвидационной стоимости.
3. Проанализировать практику организации учета и документального оформления движения ОС на примере конкретного предприятия.
4. Осуществить детализированный факторный анализ эффективности использования ОС.
5. Разработать конкретные рекомендации по совершенствованию учетной политики и внутреннего контроля, включая внедрение ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация».

Глава 1. Теоретико-методологические основы учета основных средств в системе действующих ФСБУ

Эволюция нормативного регулирования и ключевые концептуальные новации ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020

Переход от ПБУ 6/01 к ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020 стал не эволюцией, а полноценной парадигмальной сменой, которая затронула базовые принципы признания и оценки активов.

Новые критерии признания основных средств

Если ранее критерии признания ОС были сосредоточены на длительности использования и цели извлечения экономической выгоды, то ФСБУ 6/2020 вводит более четкие и строгие требования:

1. Наличие материально-вещественной формы. В подпункте «а» пункта 4 ФСБУ 6/2020 прямо указано, что актив должен обладать материально-вещественной формой. Это требование позволяет более четко разграничить ОС и Нематериальные активы (НМА), устраняя двусмысленность, существовавшую ранее.
2. Принцип существенности, а не фиксированный лимит. Одним из наиболее значимых изменений является отказ от фиксированного стоимостного лимита (ранее 40 000 руб.). Согласно пункту 5 ФСБУ 6/2020, организация вправе самостоятельно установить лимит стоимости ОС, руководствуясь исключительно принципом существенности информации об активах. Затраты на такие «малоценные» объекты, которые не превышают установленный лимит, сразу списываются в расходы периода. Однако, стандарт обязывает обеспечить надлежащий контроль за наличием и движением этих активов (например, с помощью забалансового учета), что следует неукоснительно соблюдать для предотвращения злоупотреблений и потерь.
3. Отсутствие ограничения на последующую перепродажу. Ранее ПБУ 6/01 требовало, чтобы объект не был предназначен для последующей перепродажи. ФСБУ 6/2020 снял это ограничение. Теперь организация может признать ОС, даже если в перспективе планирует его продажу, при условии, что он отвечает всем остальным критериям признания.

Сравнительный анализ ПБУ 6/01 и ФСБУ 6/2020/26/2020

Для наглядности концептуальные изменения представлены в таблице 1.1.

Таблица 1.1. Сравнительный анализ ключевых положений учета ОС: ПБУ 6/01 vs. ФСБУ 6/2020 и 26/2020

Параметр сравнения	ПБУ 6/01 (Утратил силу)	ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020	Ключевое изменение и эффект
Критерий стоимости	Фиксированный лимит (до 40 000 руб.)	Определяется предприятием исходя из принципа существенности (п. 5 ФСБУ 6/2020)	Повышение профессионального суждения, снижение трудоемкости учета малоценных активов.
Критерий признания	Наличие намерения использовать в производстве, управлении, сдавать в аренду.	Добавлен критерий материально-вещественной формы (п. 4 ФСБУ 6/2020).	Четкое разграничение ОС и НМА.
Ликвидационная стоимость (ЛС)	Отсутствует в расчете амортизации.	Обязательный элемент расчета амортизации (п. 30 ФСБУ 6/2020).	Сближение с МСФО, более точное отражение износа.
Капитализация затрат	Регулировалось Методическими указаниями.	Регулируется отдельным стандартом — ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения».	Увеличение объема капитализируемых затрат (включая затраты на подготовку).
Материальные ценности от капвложений	Часто списывались или оприходовались по цене возможного использования.	Должны быть оприходованы по расчетной стоимости (чистой стоимости продажи/справедливой стоимости) и уменьшать сумму капитальных вложений (Кт 08) (п. 15 ФСБУ 26/2020).	Повышение точности определения первоначальной стоимости.

Сравнительный анализ подходов к оценке и обесценению основных средств в ФСБУ и МСФО (IAS 16, IAS 36)

ФСБУ 6/2020 был разработан как адаптация Международного стандарта финансовой отчетности (МСФО) (IAS) 16 «Основные средства», что позволило российскому учету сделать значительный шаг в сторону международной гармонизации, особенно в вопросах последующей оценки и контроля стоимости активов.

Введение ликвидационной стоимости

Ключевым элементом сближения является обязательное определение Ликвидационной стоимости (ЛС). Согласно пункту 30 ФСБУ 6/2020, ЛС — это ожидаемая сумма поступлений, которую организация получила бы от выбытия объекта основных средств в конце срока полезного использования, после вычета ожидаемых затрат на выбытие.

• Принцип расчета амортизации: Амортизация начисляется таким образом, чтобы балансовая стоимость объекта стала равной его ЛС к концу срока полезного использования (СПИ).
• Оценка ЛС: ЛС может быть равна нулю, если ожидаемая сумма поступлений несущественна, или если ее невозможно определить. Однако, если ожидаются значительные поступления (например, от продажи металлолома или остаточных частей), организация обязана ее оценить.
• Пересмотр: Организация обязана ежегодно проверять ЛС (наряду со СПИ и способом амортизации) на соответствие условиям использования, и любые изменения отражаются как изменения оценочных значений (п. 37 ФСБУ 6/2020).

Обязательная проверка на обесценение

ФСБУ 6/2020 (п. 38) и ФСБУ 26/2020 прямо требуют, чтобы организации проводили проверку ОС и капитальных вложений на обесценение, используя методологию, предусмотренную МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».

Проверка на обесценение заключается в сравнении балансовой стоимости актива с его возмещаемой стоимостью (наибольшая из двух величин: справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу и ценность использования). Если балансовая стоимость превышает возмещаемую, признается убыток от обесценения. Этот механизм обеспечивает более реалистичную оценку активов в балансе, поскольку не позволяет искусственно завышать их стоимость в периоды падения спроса или технологического устаревания. И что из этого следует? Реалистичная оценка активов через механизм обесценения предоставляет инвесторам и кредиторам более точную картину финансового здоровья компании, что критически важно для принятия решений о финансировании.

Особенности учета инвестиционной недвижимости

МСФО (IAS) 40 регулирует учет инвестиционной недвижимости (ИН) отдельно от ОС, но ФСБУ 6/2020 пошел по пути классификации ИН как отдельной группы основных средств (п. 11, абзац 3).

Инвестиционная недвижимость — это объекты, предназначенные для получения арендных платежей или дохода от прироста стоимости. Организация имеет право выбрать, оценивать ли эту группу активов:

1. По первоначальной стоимости (с последующей амортизацией и обесценением).
2. По переоцененной стоимости (с регулярным пересмотром справедливой стоимости).

Этот выбор должен быть закреплен в учетной политике и обеспечивает определенную гибкость, характерную для МСФО. Какой важный нюанс здесь упускается? Выбор метода оценки ИН необратим: переход на справедливую стоимость требует постоянного мониторинга рынка, в то время как первоначальная стоимость менее трудозатратна, но может искажать реальную стоимость активов в условиях высокой инфляции.

Глава 2. Анализ практики бухгалтерского учета и эффективности использования основных средств на примере [Название Предприятия]

Организация документального оформления и синтетико-аналитического учета движения основных средств

Анализ практики учета основных средств на примере [Название Предприятия] показывает, что адаптация к требованиям ФСБУ 6/2020 и 26/2020 потребовала значительного пересмотра учетной политики и корректировки рабочих счетов.

Специфика учетной политики предприятия по ОС

[Название Предприятие] установило стоимостной лимит для признания ОС в размере 100 000 рублей за единицу. Это решение основано на принципе существенности, поскольку объекты меньшей стоимости, как правило, не оказывают значительного влияния на финансовые результаты. Активы стоимостью ниже 100 000 руб. списываются на расходы периода, а их контроль обеспечивается забалансовым учетом на счете МЦ.04.

В отношении амортизации, предприятие применяет линейный способ для большей части производственного оборудования, так как это обеспечивает равномерное распределение стоимости на протяжении СПИ и упрощает администрирование.

Примеры бухгалтерских проводок (на основе требований ФСБУ)

Хозяйственная операция	Бухгалтерская проводка	Комментарий (ФСБУ)
Поступление ОС (Ввод в эксплуатацию после завершения капвложений)	Дт 01 «Основные средства» / Кт 08 «Капитальные вложения»	Отражение первоначальной стоимости, сформированной согласно ФСБУ 26/2020.
Начисление амортизации	Дт 20, 25, 26, 44 / Кт 02 «Амортизация ОС»	Расчет амортизации ведется с учетом ликвидационной стоимости (п. 32 ФСБУ 6/2020).
Получение материальных ценностей (вторсырье, лом) от осуществления капитальных вложений	Дт 10 «Материалы» / Кт 08 «Капитальные вложения»	Стоимость лома (по чистой стоимости продажи) уменьшает сумму капитальных вложений (п. 15 ФСБУ 26/2020).
Списание накопленной амортизации при выбытии	Дт 02 «Амортизация ОС» / Кт 01 «Основные средства»	Списание накопленного износа.
Списание остаточной (балансовой) стоимости при выбытии (за вычетом ЛС)	Дт 91.02 «Прочие расходы» / Кт 01 «Основные средства»	Отражение финансового результата от выбытия.
Признание материалов (лома) от выбытия ОС	Дт 10 «Материалы» / Кт 91.01 «Прочие доходы»	Оприходование остаточных ценностей от выбывшего ОС.

Учет существенных периодических ремонтов

Ключевой новацией ФСБУ 6/2020 и 26/2020 является требование к капитализации затрат на существенные ремонты. Согласно пункту 6 ФСБУ 26/2020 и пункту 10 ФСБУ 6/2020, если предприятие несет существенные по величине затраты на проведение периодических ремонтов, технических осмотров или обслуживания, которые осуществляются чаще, чем раз в 12 месяцев (или обычный операционный цикл), эти затраты должны быть признаны как самостоятельные инвентарные объекты (капитальные вложения).

На [Название Предприятия] была выявлена следующая практика: до перехода на ФСБУ 6/2020 затраты на капитальный ремонт (например, ежегодный осмотр и замена узлов критически важного пресса, стоимостью 800 000 руб.) списывались в расходы периода (Дт 25 / Кт 60).

Совершенствование учета ремонтов по ФСБУ

В соответствии с требованиями новых стандартов, предприятию необходимо изменить учетную политику. Если этот ремонт действительно существенен и проводится регулярно (например, раз в два года), то его стоимость должна формировать отдельный объект, который будет амортизироваться в течение периода до следующего планового ремонта (24 месяца).

Проводки по капитализации ремонта:

• Сбор затрат на существенный ремонт: Дт 08 / Кт 60, 70, 69.
• Ввод в эксплуатацию самостоятельного объекта (стоимость ремонта): Дт 01 (субсчет «Ремонтный фонд») / Кт 08.
• Начисление амортизации на стоимость ремонта: Дт 20, 25 / Кт 02 (на протяжении 2 лет).

Это обеспечивает более точное соответствие принципу соотнесения расходов и доходов и предотвращает искажение финансового результата в период проведения ремонта. Почему это выгодно предприятию? Равномерное распределение крупных затрат на несколько отчетных периодов стабилизирует налоговую базу и повышает инвестиционную привлекательность компании.

Методика и результаты факторного анализа эффективности использования основных средств

Анализ эффективности использования ОС является критически важным для выявления резервов роста производственной отдачи.

Расчет ключевых показателей эффективности (за 3 года)

Для целей анализа использованы условные данные [Название Предприятия] за три года.

Показатель	Ед. изм.	Базисный год (Год 0)	Прошлый год (Год 1)	Отчетный год (Год 2)
Выручка (В)	тыс. руб.	250 000	280 000	315 000
Среднегодовая стоимость ОС ($\overline{ОС}$)	тыс. руб.	100 000	110 000	115 000
Среднегодовая стоимость активной части ОС ($\overline{ОС}_{акт}$)	тыс. руб.	60 000	70 000	75 000
Среднесписочная численность (Ч)	чел.	100	105	110

Расчет ключевых коэффициентов

1. Фондоотдача (Ф_отд = В / $\overline{ОС}$):
   • Год 0: 250 000 / 100 000 = 2,50
   • Год 1: 280 000 / 110 000 = 2,55
   • Год 2: 315 000 / 115 000 ≈ 2,74
2. Фондоемкость (Ф_емк = $\overline{ОС}$ / В):
   • Год 0: 100 000 / 250 000 = 0,40
   • Год 1: 110 000 / 280 000 ≈ 0,39
   • Год 2: 115 000 / 315 000 ≈ 0,37
3. Фондовооруженность (Ф_воор = $\overline{ОС}$ / Ч):
   • Год 0: 100 000 / 100 = 1 000
   • Год 1: 110 000 / 105 ≈ 1 047,62
   • Год 2: 115 000 / 110 ≈ 1 045,45

Вывод по динамике: Фондоотдача демонстрирует положительную динамику (рост с 2,50 до 2,74), что указывает на повышение эффективности использования каждого рубля, вложенного в ОС. Фондоемкость снижается (с 0,40 до 0,37), что также является положительным признаком. Фондовооруженность остается стабильной, что говорит о пропорциональном росте ОС и численности персонала.

Детализированный факторный анализ фондоотдачи методом цепных подстановок

Для выявления резервов роста необходимо проанализировать влияние двух ключевых факторов на общее изменение фондоотдачи ($\Delta Ф_{отд}$) в отчетном году (Год 2) по сравнению с базисным (Год 1).

Двухфакторная модель:

Фотд = Фотд.а · Дакт

Где:

• $Ф_{отд.а}$ — фондоотдача активной части ОС ($\text{Выручка} / \overline{ОС}_{акт}$).
• $Д_{акт}$ — доля активной части ОС в общей стоимости ($\overline{ОС}_{акт} / \overline{ОС}$).

Исходные данные для анализа (Год 1 → Год 2):

Показатель	Обозначение	Год 1 (Базис 0)	Год 2 (Отчет 1)
Выручка (В)		280 000	315 000
Среднегодовая стоимость ОС ($\overline{ОС}$)		110 000	115 000
Среднегодовая стоимость активной части ОС ($\overline{ОС}_{акт}$)		70 000	75 000
Фондоотдача активной части ($Ф_{отд.а} = В / \overline{ОС}_{акт}$)	$Ф_{отд.а \ 0}$ / $Ф_{отд.а \ 1}$	4,00	4,20
Доля активной части ($Д_{акт} = \overline{ОС}_{акт} / \overline{ОС}$)	$Д_{акт \ 0}$ / $Д_{акт \ 1}$	≈ 0,636	≈ 0,652
Общая Фондоотдача ($Ф_{отд} = В / \overline{ОС}$)	$Ф_{отд \ 0}$ / $Ф_{отд \ 1}$	2,55	2,74

Общее изменение фондоотдачи: $\Delta Ф_{отд} = 2,74 — 2,55 = +0,19$.

Применение метода цепных подстановок:

Шаг 1. Расчет влияния изменения фондоотдачи активной части ($\Delta Ф_{отд(Ф_{отд.а})}$):

$\Delta F_{отд(F_{отд.а})} = F_{отд.а \ 1} \cdot Д_{акт \ 0} - F_{отд.а \ 0} \cdot Д_{акт \ 0}$

$\Delta F_{отд(F_{отд.а})} = (4,20 \cdot 0,636) - (4,00 \cdot 0,636) = 2,6712 - 2,544 = +0,1272$

Вывод: Рост фондоотдачи активной части ОС (повышение производительности, снижение простоев) обеспечил увеличение общей фондоотдачи на 0,1272 пункта.

Шаг 2. Расчет влияния изменения доли активной части ($\Delta Ф_{отд(Д_{акт})}$):

$\Delta F_{отд(Д_{акт})} = F_{отд.а \ 1} \cdot Д_{акт \ 1} - F_{отд.а \ 1} \cdot Д_{акт \ 0}$

$\Delta F_{отд(Д_{акт})} = (4,20 \cdot 0,652) - (4,20 \cdot 0,636) = 2,7384 - 2,6712 = +0,0672$

Вывод: Увеличение доли активной части ОС в общей структуре (например, за счет инвестиций в производственное оборудование вместо административных зданий) обеспечило увеличение общей фондоотдачи на 0,0672 пункта.

Проверка:

$\Delta Ф_{отд} = \Delta Ф_{отд(Ф_{отд.а})} + \Delta Ф_{отд(Д_{акт})}$

$+0,19 \approx +0,1272 + +0,0672 = +0,1944$

(Незначительное расхождение связано с округлениями в долях.)

Общий вывод по анализу: Основной рост эффективности использования ОС (около 67% общего прироста) был достигнут за счет повышения отдачи от самой активной части ОС (улучшение загрузки, сокращение простоев). Оставшиеся 33% прироста получены за счет структурных сдвигов — увеличения доли производственного оборудования в общей стоимости активов. Это позволяет предприятию сосредоточить усилия на дальнейшем сокращении простоев и повышении интенсивности использования оборудования. Каким образом компания планирует трансформировать эти цифры в реальную прибыль?

Глава 3. Разработка рекомендаций по совершенствованию учета, внутреннего контроля и управления основными средствами

На основании анализа теоретических основ и практической деятельности [Название Предприятия] были выявлены области, требующие совершенствования, особенно в свете последних изменений в нормативном регулировании.

Совершенствование системы внутреннего контроля и инвентаризации основных средств в соответствии с ФСБУ 28/2023

В соответствии с Федеральным законом № 402-ФЗ, руководитель предприятия обязан организовать эффективную систему внутреннего контроля (СВК). В области учета ОС СВК должна обеспечивать сохранность активов, предотвращение мошенничества и ошибок.

Рекомендации по СВК

1. Разделение полномочий: Обеспечить строгое разделение функций между лицами, принимающими решение о приобретении ОС, материально ответственными лицами, и сотрудниками, ведущими бухгалтерский учет.
2. Контроль за малоценными активами: Усилить контроль за активами, списанными на расходы периода (стоимостью менее 100 000 руб.), посредством введения маркировки (штрих-кодов) и обязательного забалансового учета (счет МЦ.04).
3. Контроль за СПИ и ЛС: Внедрить ежегодную процедуру пересмотра элементов амортизации (СПИ, ЛС, способ) в рамках СВК, оформляя протоколом комиссии, что соответствует пункту 37 ФСБУ 6/2020.

Внедрение ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация» с 01.04.2025

ФСБУ 28/2023, который становится обязательным с апреля 2025 года, открывает новые возможности для оптимизации инвентаризационных процедур.

Ключевые рекомендации по внедрению ФСБУ 28/2023:

1. Переход на трехгодичный цикл инвентаризации: Включить в учетную политику положение о том, что инвентаризация иных основных средств (кроме библиотечных фондов) проводится не реже одного раза в три года, как это разрешено подпунктом «а» пункта 15 ФСБУ 28/2023. Это позволит существенно сократить административные и трудовые затраты, связанные с ежегодным полным пересчетом активов.
2. Расширение квалификации результатов инвентаризации: В соответствии с пунктом 9 ФСБУ 28/2023, инвентаризационная комиссия должна не просто фиксировать излишки/недостачи, но и определять возможность использования или продажи испорченных/поврежденных активов.
   • Практическая реализация: При выявлении поврежденного станка, комиссия должна привлечь технического специалиста для оценки: можно ли его отремонтировать (капитализация ремонта) или целесообразнее продать как лом (списание и оприходование по чистой стоимости продажи). Это обеспечивает более глубокий управленческий контроль.

Обоснование предложений по совершенствованию учетной политики и управлению активами

Совершенствование учетной политики (УП)

1. Оптимизация учета ремонтов: Внести в УП четкий критерий существенности для затрат на ремонт, осмотр и обслуживание ОС. Если затраты на периодический ремонт превышают, например, 15% от остаточной стоимости объекта, они должны признаваться самостоятельными инвентарными объектами (капитальными вложениями) и амортизироваться отдельно, согласно требованиям п. 6 ФСБУ 26/2020.
2. Регулярный пересмотр ЛС: Закрепить в УП график и методику ежегодного пересмотра ликвидационной стоимости для ключевых групп ОС (например, производственного оборудования, чей лом имеет высокую стоимость).

Внедрение управленческого баланса и оценка неэффективности

Бухгалтерский учет по ФСБУ обеспечивает достоверность финансовой отчетности, но часто не дает собственнику оперативных данных, необходимых для стратегических решений. Рекомендуется внедрение Управленческого баланса, который дополняет официальные данные качественными показателями:

• Расчет денежной оценки неэффективно используемых ОС: На основе данных факторного анализа (Глава 2) и отчетов о простоях, предприятие должно ежеквартально рассчитывать денежный эквивалент активов, не приносящих экономической выгоды.
  • Формула оценки: Неэффективно используемые средства = (Балансовая стоимость простаивающих ОС / Общая балансовая стоимость ОС) × Общая стоимость ОС.
  • Пример: Если 5% активной части ОС простаивает (из-за морального износа или отсутствия заказов), то при стоимости активной части 75 млн руб., «заморожено» 3,75 млн руб.
• Управленческое решение: Получение информации о 3,75 млн руб., замороженных в неэффективных активах, станет триггером для принятия решения о срочной модернизации, продаже или сдаче в аренду этих объектов.

Расчет ожидаемого экономического эффекта от внедрения предложенных рекомендаций

Внедрение ФСБУ 28/2023 и оптимизация УП должны привести к прямому экономическому эффекту.

1. Экономия на административных расходах (за счет инвентаризации)

Если [Название Предприятия] переходит с ежегодной инвентаризации на трехгодичный цикл (согласно ФСБУ 28/2023):

• Исходные данные: Затраты на проведение одной инвентаризации (включая оплату сверхурочных, работу комиссии, привлечение внешних экспертов) — 200 000 руб.
• Цикл: Экономия на двух циклах из трех: $200 000 \cdot 2 = 400 000$ руб.
• Годовая экономия (в среднем): $400 000 / 3 \approx 133 333$ руб.

2. Экономический эффект от капитализации ремонтов (повышение точности прибыли)

Переход на капитализацию существенных ремонтов (вместо списания) позволяет равномерно распределить затраты на несколько периодов, что стабилизирует налоговую базу и чистую прибыль.

• Исходные данные: Стоимость существенного ремонта — 800 000 руб., СПИ нового объекта (ремонта) — 2 года.
• Эффект: Ранее в один год списывалось 800 000 руб. Теперь ежегодные расходы составят 400 000 руб. Это снижает волатильность чистого дохода и делает финансовое планирование более предсказуемым.

3. Экономический эффект от повышения фондоотдачи (за счет управленческого анализа)

Предположим, управленческое решение, принятое на основе анализа (Глава 2), позволит сократить простои и увеличить фондоотдачу активной части ОС ($Ф_{отд.а}$) с 4,20 до 4,30.

• Ожидаемая новая фондоотдача: $Ф_{отд} = 4,30 \cdot 0,652 \approx 2,80$
• Прирост фондоотдачи: $2,80 — 2,74 = +0,06$
• Ожидаемый прирост выручки:
  $\Delta В = \Delta Ф_{отд} \cdot \overline{ОС}_{2}$
• $\Delta В = 0,06 \cdot 115 000 \text{ тыс. руб.} = 6 900 \text{ тыс. руб.}$

Вывод: Повышение эффективности использования ОС всего на 0,06 пункта приведет к дополнительной выручке в размере 6,9 млн руб. в год.

Заключение

Настоящая Выпускная Квалификационная Работа достигла поставленной цели, разработав научно-обоснованную методику учета, анализа и совершенствования управления основными средствами в условиях полной имплементации Федеральных стандартов бухгалтерского учета.

Ключевые теоретические положения:

Была обоснована концептуальная смена парадигмы учета, связанная с переходом от ПБУ 6/01 к ФСБУ 6/2020 и 26/2020. Выявлены критические новации, такие как внедрение принципа существенности вместо фиксированного лимита, обязательное определение ликвидационной стоимости и необходимость ежегодного пересмотра элементов амортизации. Проведен сравнительный анализ подтвердил высокую степень гармонизации российского учета с МСФО (IAS 16 и IAS 36) в части оценки и обесценения активов.

Практические результаты анализа:

Анализ практики на [Название Предприятия] показал готовность к отражению стандартных операций по ФСБУ, однако выявил необходимость корректировки учетной политики в части капитализации существенных периодических ремонтов (п. 6 ФСБУ 26/2020). Проведенный детализированный факторный анализ фондоотдачи методом цепных подстановок выявил, что основной резерв роста эффективности (67% прироста) лежит в повышении интенсивности использования активной части ОС, а не в структурных сдвигах.

Разработанные рекомендации:

Разработан комплекс конкретных, научно обоснованных и практически применимых рекомендаций:

1. Внедрение ФСБУ 28/2023: Предложено перейти на инвентаризацию ОС не реже одного раза в три года, что позволит получить годовую экономию до 133,3 тыс. руб., и внедрить расширенную квалификацию результатов инвентаризации.
2. Совершенствование управления: Обосновано внедрение управленческого баланса, включающего денежную оценку неэффективно используемых ОС, что является ключевым инструментом для принятия решений о модернизации и выбытии.
3. Капитализация ремонтов: Предложено закрепить в УП критерий капитализации ремонтов, превышающих 15% остаточной стоимости ОС, что стабилизирует финансовые результаты.

Расчет экономического эффекта подтвердил, что внедрение данных рекомендаций может принести дополнительную выручку в размере 6,9 млн руб. в год только за счет повышения фондоотдачи. Таким образом, цель дипломной работы достигнута, а разработанная методика имеет высокую практическую ценность для повышения достоверности отчетности и эффективности управления активами предприятия.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. №402-ФЗ.
2. Федеральный закон РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» N 14-ФЗ от 08.02.1998.
3. Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»: утвержден приказом Минфина России от 07.11.2019 № 183н.
4. Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация»: утвержден приказом Минфина России от 13.10.2023 № 156н.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008): утверждено приказом Минфина РФ № 106н от 06.10.2008.
6. ПБУ №10/99 «Расходы организации» (в ред. Приказов Минфина России от 30.12.1999 N 107н, от 27.04.2012 N 55н).
7. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности: учебно-методический комплекс: учеб. пособие / под ред. Л.М. Полковского. — М.: Финансы и статистика, 2008. — 383 с.
8. Анискин, Ю.П. Организация и управление малым бизнесом: Учеб. пособие. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 160 с.
9. Аудит: учеб. для ВУЗов / под ред. В.В. Скобара. – М.: Просвещение, 2005. – 479 с.
10. Барышников, Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. – М.: Филин, 2006. – 656 с.
11. Богатая, И.Н. Аудит на малых предприятиях. — М.; Ростов-на-Дону, 2006. – 206 с.
12. Бухгалтерский учет и анализ: учеб. пособие / М.Л. Пятов, Н.А. Соколова. — М.: Бухгалтерский учет, 2011. — 352 с.
13. Бухгалтерский учет и анализ: учеб. пособие / Т.А. Пожидаева. — 3-е изд., стер. — М.: КноРус, 2010. — 320 с.
14. Бухгалтерский учет и анализ: учебник / Н.Н. Илышева, С.И. Крылов. — М.: Финансы и кредит, 2011. — 480 с.
15. Бухгалтерский финансовый учет: учебник / И.И. Бочкарева, Г.Г. Левина; под ред. Я.В. Соколова. – М.: Магистр, 2011.
16. Бычкова, С.М., Итыгилова Е.Ю. Аудит: учеб. пособие / под ред. Я.В. Соколова. – М.: Магистр, 2009. – 463 с.
17. Бычкова, С.Н., Фомина Т.Ю. Практический аудит. — М.: Эксмо, 2009 – 279 с.
18. Васильева, Л.С., Ряховский Д.И., Петровская М.В. Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие. – М.: Эксмо, 2007. – 368 с.
19. Вахрушина, М.А. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебник /ВЗФЭИ. — 4-е изд.; перераб. и доп. – М.: Рид Групп, 2011. – 656 с.
20. Данилевский, Ю. А. Практика аудита. М.: Финансы и статистика, 2008 – 128 с.
21. Домбровская, Е.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие. — ИНФРА-М, 2008 – 340 с.
22. Ерофеева, В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Аудит: Учебное пособие. — М.: Высшее образование, 2007. — 447 с.
23. Зонова, А.В., Бачуринская И.Н., Горячих С.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. — М.: Питер, 2011. — 480 с.
24. Ивашкевич, В.Б. Практический аудит: учеб. пособие. – М.: Магистр, 2010. – 286 с.
25. Каморджанова, Н.А. Бухгалтерский учет: деловые игры: учеб. пособие. — М.: Эксмо, 2010. – 192 с.
26. Каморджанова, Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учет. Краткий курс: 6-е издание: Учебное пособие. – СПб.: Питер, 2011. — 258 с.
27. Нечитайло, А.И., Фомина Л.Ф. Бухгалтерская финансовая отчетность. – М.: Феникс, 2012 – 633 с.
28. Николаева, Г.А., Блицау Л.П. Бухгалтерский учет в торговле. – М.: Приор–издат, 2007. – 352 с.
29. Организация профсоюзной работы: настольная книга профработника и активиста / Рук. авт. кол. В.И. Сперанский; под общ. ред. О.В. Нетеребского. – М.: Издательство АТиСО, 2005. – 520 с.
30. Практикум по анализу финансовой отчетности: учеб. пособие / Т.А. Пожидаева, Н.Ф. Щербакова, Л.С. Коробейникова. — М.: КноРус, 2011. — 230 с.
31. Ремизова, Е.Ю., Султанова Е.С. МСФО. Учет и отчетность. – М.: Омега-Л, 2010 – 136 с.
32. Соколов, Я.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие. – М.: Магистр, 2009. – 479 с.
33. Томшинская, И.Н. Бухгалтерский и налоговый учет в коммерческих организациях: Учебное пособие для бакалавров и специалистов. — СПб.: Питер, 2013.
34. Финансовый учет / под ред. А.Х. Менгниева, М.Ш. Шобекова, С.И. Садыкова. – Душанбе: Общественный институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов, 2010. – 327 с.
35. Внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни по учету основных средств // edrj.ru.
36. Внутренний контроль основных средств: цели, задачи и методы // naupri.ru.
37. Внутренний контроль и внутренний аудит основных средств // cyberleninka.ru.
38. Инвентаризация в 2024 году по новому ФСБУ 28/2023: изменения и порядок проведения // saby.ru.
39. Инвентаризация по ФСБУ 28/2023: как начать применение стандарта, какие документы нужны для перехода // buh.ru.
40. Как проводить инвентаризацию по ФСБУ 28/2023 // kontur-extern.ru.
41. Переход на ФСБУ 6/2020 и основные средства: какие бухгалтерские проводки использовать? // klerk.ru.
42. Управленческий баланс: как составить и презентовать собственнику // astral.ru.
43. ФСБУ 6/2020 «Основные средства» — ликвидационная стоимость в 1С // buhexpert8.ru.
44. ФСБУ 6/2020 «Основные средства»: что такое и как применять в 2025 году // buhonline.ru.
45. ФСБУ 6/2020. Шпаргалка. Видео примеры в Бухгалтерии 3.0 // infostart.ru.
46. ФСБУ 6/2020: основные средства: порядок учета, сравнение с ПБУ // nalog-nalog.ru.
47. ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»: что нужно иметь в виду? // dvp-audit.com.
48. ФСБУ 26 Капитальные вложения — учет, списание, переоценка // russaudit.ru.
49. ФСБУ 28/2023 Инвентаризация: как применять // astral.ru.