Учет расчетно-кредитных операций в организации: комплексный подход к дипломному исследованию

В условиях динамично меняющейся экономической среды, когда финансовые потоки становятся все более сложными и взаимосвязанными, эффективное управление расчетно-кредитными операциями приобретает для любой организации стратегическое значение. Согласно данным Банка России, доля цифровых платежей в стране достигла 45% в 2020 году и, по прогнозам, вырастет до 60% к 2025 году, что указывает на беспрецедентный уровень трансформации в сфере финансовых расчетов. Этот тренд не только ускоряет транзакции, но и предъявляет новые требования к системам бухгалтерского учета и контроля, делая тему исследования учетно-аналитических аспектов расчетно-кредитных операций не просто актуальной, но и критически важной для обеспечения устойчивости и конкурентоспособности компаний на рынке.

Данная дипломная работа направлена на всестороннее исследование теоретических, методологических и практических аспектов учета расчетно-кредитных операций в современной организации. Мы стремимся не только систематизировать существующие знания и нормативную базу, но и углубиться в проблематику контроля, анализа эффективности и выявления слабых сторон текущих подходов, а также исследовать влияние современных цифровых технологий и международных стандартов.

Цели исследования:

1. Систематизировать теоретические основы и принципы организации бухгалтерского учета расчетно-кредитных операций.
2. Проанализировать нормативно-правовое регулирование расчетных и кредитных операций в Российской Федерации.
3. Детализировать методологию бухгалтерского учета различных видов расчетных и кредитных операций.
4. Выявить методы и приемы внутреннего контроля заемных средств, а также проанализировать методы оценки кредитоспособности с выявлением их слабых сторон.
5. Изучить современные тенденции цифровизации и их влияние на учет расчетно-кредитных операций.
6. Провести сравнительный анализ учета кредитных операций в соответствии с российскими и международными стандартами финансовой отчетности.

Задачи исследования:

• Определить ключевые термины и классификации расчетно-кредитных операций.
• Охарактеризовать иерархию нормативных актов, регулирующих учет.
• Представить типовые бухгалтерские проводки для различных операций.
• Разработать рекомендации по повышению эффективности внутреннего контроля.
• Предложить пути оптимизации учетных процессов с учетом цифровых инноваций.

Предмет исследования: Совокупность теоретических, методологических и практических аспектов бухгалтерского учета, контроля и анализа расчетно-кредитных операций в организации.

Объект исследования: Финансово-хозяйственная деятельность современной коммерческой организации в части осуществления расчетных и кредитных операций.

Структура работы выстроена таким образом, чтобы обеспечить логическую последовательность и глубину изложения, начиная с методологических основ академического исследования и завершая анализом перспективных тенденций и международных практик.

Методологические основы и принципы академического исследования

Любое серьезное научное исследование, включая дипломную работу, требует строгого методологического подхода к сбору, анализу и интерпретации информации, поскольку это не просто формальность, а фундамент, который обеспечивает достоверность, объективность и научную ценность полученных результатов. В данном разделе мы подробно рассмотрим, как правильно формировать источниковую базу, какие критерии использовать для оценки авторитетности материалов и каким образом систематизировать собранные факты для достижения академической безупречности.

Критерии отбора авторитетных источников

Выбор источников информации является краеугольным камнем качественной дипломной работы. В условиях информационного переизбытка критически важно уметь отличить достоверные, научно обоснованные данные от непроверенных или устаревших сведений. Для настоящего исследования мы применяем многоуровневую систему оценки, отдавая приоритет тем источникам, которые прошли проверку временем, экспертным сообществом и официальным признанием.

Принципы выбора авторитетных источников:

1. Нормативно-правовые акты Российской Федерации: Это основа любого экономического и бухгалтерского исследования. Приоритет отдается федеральным законам, таким как Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», который устанавливает единые требования к бухгалтерскому учету и отчетности. Важное место занимают также Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), например, ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», и Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ), такие как ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», утвержденные Приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н. Необходимо также учитывать приказы Министерства финансов РФ, положения Центрального банка РФ (например, Положение от 29.06.2021 № 762-П «О правилах осуществления перевода денежных средств»), указы Президента и постановления Правительства. Ключевым требованием является актуальность редакции документа на текущую дату (17.10.2025).
2. Научные публикации: Монографии, учебники для вузов, а также статьи из рецензируемых научных журналов по экономике, бухгалтерскому учету и финансам. Эти источники должны представлять собой результаты глубоких исследований, содержать ссылки на первоисточники и проходить экспертную оценку. Примеры таких журналов включают «Бухгалтерский учет», «Финансы», «Вестник Московского университета. Серия 6. Экономика» и другие.
3. Официальные ресурсы: Информационные материалы, аналитические отчеты и пресс-релизы, опубликованные на официальных сайтах Министерства финансов РФ, Центрального банка РФ, Федеральной налоговой службы и Федеральной службы государственной статистики (Росстата). Эти ресурсы предоставляют актуальные данные и разъяснения по применению законодательства.
4. Квалификация и репутация автора: Предпочтение отдается материалам, написанным признанными экспертами в области бухгалтерского учета, финансов и банковского дела. Это могут быть ученые, имеющие ученую степень, или практики с многолетним опытом работы, чьи публикации широко цитируются в академической среде.
5. Дата публикации: В условиях быстро меняющегося законодательства и экономических реалий, особое внимание уделяется актуальности информации. Для нормативно-правовых актов это означает использование последних редакций, для научных публикаций — работы, вышедшие в последние 5-7 лет, если только речь не идет о классических трудах, сохраняющих свою теоретическую ценность.

Идентификация ненадежных источников

Понимание того, какие источники не следует использовать или к каким относиться с крайней осторожностью, не менее важно, чем умение выбирать авторитетные источники. Использование ненадежных данных может подорвать научную ценность всей работы.

Типы ненадежных источников:

• Непроверенные интернет-ресурсы: Блоги, форумы, личные сайты, агрегаторы информации, не имеющие указания на квалификацию автора, рецензирование или ссылки на первоисточники. Такие материалы часто содержат субъективные мнения или устаревшую информацию.
• Устаревшие данные: Информация, которая не отражает последние изменения в законодательстве, методологии учета или экономических условиях. Исключение составляют случаи, когда устаревшие данные используются специально для исторического анализа или демонстрации эволюции концепций.
• Популярные статьи и обзоры: Материалы, предназначенные для широкой аудитории (например, публикации в популярных деловых журналах или на новостных порталах), которые не содержат глубокого анализа, ссылок на академические исследования или нормативные документы. Они могут служить отправной точкой для поиска, но не как основной источник.
• Ресурсы, не прошедшие рецензирование: Материалы, не опубликованные в академических изданиях и не прошедшие экспертную оценку. Это исключает проверку их научной обоснованности и достоверности.
• Википедия и аналогичные ресурсы: Эти энциклопедии с открытым редактированием могут быть полезны для общего ознакомления с темой и поиска ключевых терминов, но не могут использоваться в качестве основного источника для цитирования в академической работе из-за отсутствия строгой системы рецензирования.

Методы сбора и систематизации фактологического материала

После определения критериев отбора источников, следующим этапом является эффективный сбор и систематизация информации. Этот процесс требует методичности и структурированности, чтобы обеспечить полноту и логичность изложения материала в дипломной работе.

Подходы к сбору информации:

1. Анализ нормативных документов: Глубокое изучение законодательной базы, включая федеральные законы, положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ), приказы Минфина и положения ЦБ РФ. Этот этап включает не только чтение текстов, но и поиск комментариев экспертов, судебной практики (при необходимости) и разъяснений регулирующих органов.
2. Изучение научных трудов: Анализ монографий, диссертаций, статей из рецензируемых журналов, позволяющий выявить различные точки зрения, концепции, теоретические модели и результаты эмпирических исследований по теме. Цель – определить степень разработанности темы и выявить потенциальные пробелы в знаниях.
3. Анализ финансовой отчетности и первичных документов (при наличии практической части): Для дипломных работ, включающих практический раздел, сбор и анализ реальных бухгалтерских документов (платежных поручений, выписок банка, кредитных договоров, регистров учета) и финансовой отчетности конкретной организации. Это позволяет проиллюстрировать теоретические положения на практике.
4. Статистические данные: Сбор официальной статистики от Росстата, Центрального банка РФ, а также данных международных организаций (например, МВФ, Всемирного банка) для анализа макроэкономических тенденций, объемов кредитования, динамики расчетов.

Принципы систематизации для академической работы:

• Создание тематических папок/разделов: Всю собранную информацию необходимо систематизировать по тематическим блокам, соответствующим структуре дипломной работы (например, «Нормативное регулирование», «Теоретические основы», «Учет расчетных операций», «Контроль и анализ», «Цифровизация», «МСФО»).
• Ведение библиографического учета: Для каждого источника фиксировать полные библиографические данные (автор, название, год, издательство, URL) и страницы, с которых брались цитаты или факты. Это облегчит дальнейшее оформление ссылок и списка литературы.
• Аннотирование и конспектирование: Ключевые идеи, определения, факты и выводы из каждого источника следует кратко конспектировать, указывая при этом собственное отношение или вопросы, возникающие по ходу изучения.
• Создание логических связей: По мере накопления материала необходимо постоянно выстраивать логические связи между различными источниками и идеями, формируя общую картину исследования. Использование ментальных карт или схем может быть полезным.
• Критическая оценка: На каждом этапе сбора и систематизации данных необходимо сохранять критическое отношение к информации, сопоставлять данные из разных источников, выявлять противоречия и формировать собственную аргументированную позицию.

Применение этих методологических основ обеспечит не только полноту и глубину исследования, но и его соответствие высоким академическим стандартам, что является залогом успешной дипломной работы.

Теоретические основы и нормативно-правовое регулирование расчетно-кредитных операций в РФ

В основе любой финансовой деятельности предприятия лежит движение денежных средств, которое реализуется через расчетные и кредитные операции. Эти операции формируют кровеносную систему экономики, обеспечивая непрерывность производственных циклов и возможность развития. Понимание их сущности, классификации и, что особенно важно, нормативно-правового регулирования является отправной точкой для глубокого анализа. В этом разделе мы погрузимся в мир финансовых транзакций, разграничим ключевые понятия и рассмотрим иерархическую структуру законодательства, которая определяет правила игры в бухгалтерском учете, ведь без четкого правового поля эффективное функционирование финансовой системы просто невозможно.

Сущность и классификация расчетных и кредитных операций

Для начала нашего исследования, давайте проясним фундаментальные понятия, которые будут сопровождать нас на протяжении всей работы. Расчетные и кредитные операции, хотя и тесно связаны, имеют свои уникальные характеристики, обусловленные как их экономической природой, так и правовым регулированием.

Расчетные операции – это, по своей сути, денежные потоки, обеспечивающие выполнение организацией своих финансовых обязательств и получение доходов. Это операции по зачислению и списанию средств со счетов клиентов, которые включают в себя платежи поставщикам за товары и услуги, расчеты с покупателями за реализованную продукцию, выплату заработной платы, налогов, дивидендов и другие транзакции. Они являются основой безналичного денежного оборота и обеспечивают непрерывность хозяйственной деятельности. Без эффективной системы расчетов экономические субъекты не смогли бы взаимодействовать друг с другом.

Кредитные операции – это механизм привлечения заемных средств для финансирования потребностей организации. В широком смысле, это операции, связанные с получением и предоставлением денежных средств или иных активов на условиях возвратности, срочности и платности. Для коммерческих банков кредитные операции являются одной из основных статей процентных доходов и ключевым элементом их бизнес-модели. Для организаций-заемщиков кредит выступает важным инструментом для пополнения оборотных средств, финансирования инвестиционных проектов или преодоления временных кассовых разрывов.

Различия между «кредитом» и «займом»:

Несмотря на частое использование этих терминов как синонимов в обыденной речи, с юридической и бухгалтерской точек зрения между ними существуют принципиальные различия, которые имеют существенное значение для учета.

Критерий	Кредит	Заем
Субъект-кредитор	Может быть предоставлен только кредитной организацией (банком или небанковской кредитной организацией), имеющей соответствующую лицензию Банка России.	Может быть предоставлен любым юридическим или физическим лицом (например, другой организацией, учредителем, частным инвестором).
Форма	Всегда денежная (средства перечисляются на расчетный счет).	Может быть денежной, а также в виде вещей, определенных родовыми признаками (например, товары, материалы).
Возмездность	Всегда является возмездным, то есть предусматривает уплату процентов за пользование денежными средствами.	Может быть как возмездным (процентным), так и беспроцентным, если это прямо предусмотрено законом или договором (например, заем между учредителем и компанией, или между аффилированными лицами).
Правовая база	Регулируется нормами Гражданского кодекса РФ о кредите, а также специальным законодательством о банках и банковской деятельности.	Регулируется нормами Гражданского кодекса РФ о займе.
Целевое использование	Часто имеет целевой характер, и банк может контролировать использование средств.	Может быть как целевым, так и нецелевым, в зависимости от условий договора.

Сущность бухгалтерского учета этих операций заключается в формировании полной и достоверной информации об имущественном и финансовом положении организации, а также о хозяйственных процессах, протекающих в ней. Он обеспечивает прозрачность, контроль и основу для принятия управленческих решений.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета

В Российской Федерации бухгалтерский учет является строго регламентированной сферой, что обеспечивает сопоставимость данных, защиту интересов пользователей отчетности и контроль со стороны государства. Система нормативного регулирования является многоуровневой и постоянно совершенствуется, адаптируясь к меняющимся экономическим условиям и международным стандартам.

Четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации:

1. Первый уровень (высший): Федеральные законы, указы Президента и постановления Правительства РФ.
   • Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» является краеугольным камнем всей системы. Его главные цели – установить единые требования к бухгалтерскому учету, определить единые требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности и создать правовой механизм регулирования бухгалтерского учета. Он определяет субъекты бухгалтерского учета, объекты учета, обязанности по ведению учета, основные требования к первичным документам, регистрам и отчетности. Важно отметить, что его актуальная редакция на 17.10.2025 года является основой для всех последующих нормативных актов.
   • Указы Президента РФ и постановления Правительства РФ также могут касаться отдельных аспектов бухгалтерского учета, например, при утверждении государственных программ, регулирующих финансовую деятельность.
   • Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) играет ключевую роль в регулировании договорных отношений, включая кредитные и заемные, а также основные принципы расчетов.
2. Второй уровень: Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) и Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ), утверждаемые Министерством финансов РФ.
   • Министерство финансов Российской Федерации (Минфин России) возложено Правительством РФ на методологическое регулирование бухгалтерского учета. Именно Минфин разрабатывает и утверждает ПБУ и ФСБУ, которые детализируют положения Федерального закона № 402-ФЗ применительно к конкретным объектам учета.
   • Примером такого важного документа является ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н. Этот документ устанавливает порядок признания и учета процентов и других расходов, связанных с привлечением заемных средств.
   • Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ) – это новый этап развития российского бухгалтерского учета, направленный на сближение с МСФО. Примерами являются ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», утвержденные Приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н. Эти стандарты существенно меняют подходы к учету активов и инвестиций, что опосредованно влияет и на учет расходов по займам, если они связаны с созданием квалификационных активов.
3. Третий уровень: Методические указания, инструкции, рекомендации, утверждаемые Минфином РФ, Центральным банком РФ и другими федеральными органами исполнительной власти.
   • Центральный банк Российской Федерации (ЦБ РФ), хоть и не является органом методологического регулирования бухгалтерского учета в целом, регулирует отдельные, но крайне важные аспекты, в частности, правила осуществления безналичных расчетов. Примером является Положение Банка России от 29.06.2021 № 762-П «О правилах осуществления перевода денежных средств», которое заменило ранее действовавшее Положение № 383-П. Этот документ устанавливает детальные правила для кредитных организаций и их клиентов в части оформления платежных документов, сроков расчетов и других процедур.
   • Также к этому уровню относятся инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденные Минфином.
4. Четвертый уровень: Внутренние стандарты и учетная политика организации.
   • Каждая организация, основываясь на законодательстве и стандартах верхних уровней, разрабатывает собственную учетную политику. Это документ, который детализирует конкретные способы ведения бухгалтерского учета, выбранные организацией из нескольких допустимых вариантов, предусмотренных нормативными актами. Учетная политика регулирует, например, порядок отражения процентов, классификацию некоторых обязательств, документооборот и другие специфические моменты.

Эта иерархическая система обеспечивает не только единообразие, но и гибкость в применении правил учета, позволяя организациям адаптировать общие требования к своим специфическим условиям, сохраняя при этом общую методологическую базу.

Методология бухгалтерского учета расчетных операций

Эффективность любой организации во многом определяется скоростью и точностью ее финансовых расчетов. Расчетные операции — это не просто движение денег; это зеркало экономических взаимоотношений между хозяйствующими субъектами. В этом разделе мы подробно разберем, как эти операции регулируются законодательно, какие формы они принимают в безналичных расчетах и, самое главное, как они отражаются в бухгалтерском учете, формируя важнейшие показатели дебиторской и кредиторской задолженности, что напрямую влияет на ликвидность и платежеспособность предприятия.

Правовые основы и формы безналичных расчетов

Основанием для возникновения расчетных отношений в большинстве случаев являются действия плательщика, направленные на совершение платежа получателю. Эти отношения могут быть оформлены различными способами, но в современной экономике преобладают безналичные расчеты, благодаря их удобству, безопасности и скорости. Правовое поле, регулирующее эти процессы, достаточно обширно и охватывает как общие нормы гражданского права, так и специализированные банковские регламенты.

Правовое регулирование расчетов:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ): ГК РФ является основным правовым актом, устанавливающим общие положения о расчетах, их формах, а также права и обязанности сторон по договору банковского счета. Главы 45 и 46 ГК РФ, регулирующие банковский счет и расчеты, закладывают фундаментальные принципы, на которых строится вся система безналичных расчетов. Например, в ГК РФ определены такие понятия, как платежное поручение, аккредитив, инкассо, чек.
2. Положение Банка России от 29.06.2021 № 762-П «О правилах осуществления перевода денежных средств»: Этот документ является ключевым для понимания практических аспектов безналичных расчетов в России. Он заменил ранее действовавшее Положение № 383-П и устанавливает детальные правила для кредитных организаций и их клиентов по переводу денежных средств. В нем определяются:
   • Порядок составления и представления расчетных документов.
   • Сроки осуществления перевода денежных средств.
   • Особенности использования различных форм безналичных расчетов.
   • Требования к идентификации участников расчетов.

Основные формы безналичных расчетов:

Безналичные расчеты проводятся с использованием различных форм, каждая из которых имеет свои особенности и сферу применения. Выбор конкретной формы зависит от характера взаимоотношений между контрагентами, уровня доверия и специфики сделки.

1. Платежные поручения: Наиболее распространенная форма расчетов. Платежное поручение – это распоряжение владельца счета банку о переводе определенной суммы денег на счет получателя. Используется для расчетов с поставщиками, перечисления налогов, заработной платы, а также для осуществления прочих платежей.
   • Преимущества: Простота, оперативность, универсальность.
   • Недостатки: Отсутствие гарантий оплаты для получателя до момента поступления средств.
2. Платежные требования: Расчетный документ, содержащий требование получателя средств (кредитора) к плательщику об уплате определенной суммы денег через банк. Применяется, когда между сторонами есть договор, предусматривающий безакцептное списание (например, по исполнительным документам, или при условии предварительного согласия плательщика).
   • Преимущества: Инициатива у получателя, возможность безакцептного списания в установленных случаях.
   • Недостатки: Требует специальных условий или соглашений.
3. Аккредитивы: Форма расчетов, при которой банк-эмитент, действуя по поручению плательщика, обязуется произвести платеж получателю средств (бенефициару) при представлении им документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку (исполняющему банку) осуществить такой платеж.
   • Преимущества: Высокая степень гарантии для получателя средств (продавца), так как оплата гарантируется банком.
   • Недостатки: Более сложная и дорогая процедура, по сравнению с платежными поручениями.
4. Инкассовые поручения: Распоряжение банку получить от плательщика (или акцептанта) платеж и/или акцепт платежа по представленным финансовым или коммерческим документам. Часто используется для взыскания задолженности в бесспорном порядке (например, по решению суда или налоговым органам).
   • Преимущества: Механизм принудительного взыскания долга.
   • Недостатки: Применяется в конфликтных ситуациях, может привести к блокировке счета.
5. Чеки: Ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. В современных условиях менее распространены в безналичных расчетах между юридическими лицами.
   • Преимущества: Возможность оплаты без использования наличных.
   • Недостатки: Низкая популярность, риск подделки.

Понимание этих форм и их правового регулирования критически важно для бухгалтера, поскольку от правильности их применения зависит легитимность операций и отсутствие претензий со стороны контролирующих органов.

Бухгалтерский учет расчетов с контрагентами

Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и покупателями, а также с прочими дебиторами и кредиторами, является одним из центральных участков работы бухгалтерии. Эти операции формируют значительную часть активов и пассивов баланса, напрямую влияя на финансовое состояние организации. Организации обязаны вести расчетные операции в строгом соответствии с Федеральным законом № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и соответствующими ПБУ и ФСБУ.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками:

Когда организация приобретает товары, работы или услуги, возникает кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками.

• Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» является основным для учета этих операций. Он пассивный, и по его кредиту отражается возникновение задолженности (получение ТМЦ, работ, услуг), а по дебету – ее погашение.
• Типовые проводки:
  • Получены товары (работы, услуги) от поставщика:
    
    Дт 41 «Товары» (10 «Материалы», 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и т.д.)

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
  • Учтен НДС, предъявленный поставщиком:
    
    Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
  • Произведена оплата поставщику:
    
    Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кт 51 «Расчетные счета» (50 «Касса», 52 «Валютные счета»)
  • Отражен зачет аванса, выданного поставщику:
    
    Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные»

Учет расчетов с покупателями и заказчиками:

При реализации товаров, работ или услуг возникает дебиторская задолженность покупателей и заказчиков.

• Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» используется для учета этих операций. Он активный, и по его дебету отражается возникновение задолженности (реализация), а по кредиту – ее погашение (поступление оплаты).
• Типовые проводки:
  • Отгружены товары (выполнены работы, оказаны услуги) покупателю:
    
    Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кт 90.1 «Выручка»
  • Начислен НДС с выручки:
    
    Дт 90.3 «НДС»

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам»
  • Поступила оплата от покупателя:
    
    Дт 51 «Расчетные счета» (50 «Касса», 52 «Валютные счета»)

Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
  • Отражен зачет полученного аванса от покупателя:
    
    Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»

Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Учет прочих расчетов:

Помимо основных контрагентов, организации постоянно взаимодействуют с различными смежными сторонами, такими как подотчетные лица, учредители, бюджет по налогам и сборам, а также прочие дебиторы и кредиторы.

• Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» используется для учета расчетов, которые не могут быть отнесены к счетам 60, 62, 71 и другим.
• Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – для учета денежных средств, выданных работникам на хозяйственные нужды.
• Счет 75 «Расчеты с учредителями» – для учета расчетов по вкладам в уставный капитал, выплате дивидендов.
• Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» и счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – для учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.

Формирование дебиторской и кредиторской задолженности является неотъемлемой частью расчетных операций. Дебиторская задолженность – это средства, которые организациям должны другие лица, а кредиторская – это долги самой организации. Управление этими видами задолженности, их своевременный учет и контроль, являются ключевыми задачами бухгалтерского учета, поскольку они напрямую влияют на ликвидность, платежеспособность и финансовую устойчивость предприятия. Правильное ведение этого участка учета позволяет не только соблюдать законодательство, но и принимать обоснованные управленческие решения.

Особенности бухгалтерского учета кредитных операций

Привлечение заемных средств является мощным инструментом для развития бизнеса, но одновременно и источником значительных финансовых обязательств. Правильный бухгалтерский учет кредитных операций не только обеспечивает соответствие требованиям законодательства, но и дает руководству организации четкую картину ее долговой нагрузки и эффективности использования заемного капитала. В этом разделе мы подробно рассмотрим, как отражаются краткосрочные и долгосрочные кредиты и займы, как учитывать проценты по ним, а также как эти обязательства представлены в бухгалтерской отчетности, что является залогом прозрачности и обоснованности принимаемых финансовых решений.

Учет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов

Для целей бухгалтерского учета все кредиты и займы, полученные организацией, делятся на краткосрочные и долгосрочные, в зависимости от срока их возврата. Это разделение имеет принципиальное значение для формирования бухгалтерского баланса и оценки финансовой устойчивости.

Разграничение по срокам:

• Краткосрочными признаются кредиты и займы, срок возврата которых не превышает 12 месяцев (одного года) после отчетной даты.
• Долгосрочными – со сроком возврата более 12 месяцев.

Для учета этих обязательств в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены два основных пассивных счета:

• Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
• Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Эти счета являются пассивными, что означает, что увеличение задолженности по ним отражается по кредиту, а ее уменьшение (погашение) – по дебету.

Структура счетов 66 и 67:

Для удобства и детализации учета рекомендуется открывать отдельные субсчета. Это позволяет четко разграничить основной долг по кредитам/займам и начисленные проценты, что критически важно для анализа и контроля.

• Например, для основного долга можно использовать субсчета 66.1 (67.1) «Основной долг по кредитам (займам)».
• Для учета начисленных процентов – 66.2 (67.2) «Проценты по кредитам (займам)».

Типовые бухгалтерские проводки при получении и погашении основного долга:

При получении денежных средств по кредиту или займу, организация отражает увеличение денежных средств (актив) и одновременно увеличение своего обязательства (пассив).

• Получение денежных средств по кредиту или займу:
  • Дт 51 «Расчетные счета» (если средства поступили на расчетный счет)
  • Дт 50 «Касса» (если получены наличные, что встречается реже для кредитов, но возможно для займов)
  • Дт 52 «Валютные счета» (если кредит или заем получен в иностранной валюте)
  • Кт 66.1 «Основной долг по краткосрочным кредитам и займам» или
  • Кт 67.1 «Основной долг по долгосрочным кредитам и займам»
  • (Пример: Получен краткосрочный кредит в размере 1 000 000 руб. — Дт 51 Кт 66.1 – 1 000 000 руб.)

При возврате основного долга происходит уменьшение денежных средств и уменьшение обязательства.

• Возврат основного долга по кредиту или займу:
  • Дт 66.1 «Основной долг по краткосрочным кредитам и займам» или
  • Дт 67.1 «Основной долг по долгосрочным кредитам и займам»
  • Кт 51 «Расчетные счета»
  • Кт 50 «Касса»
  • Кт 52 «Валютные счета»
  • (Пример: Погашена часть краткосрочного кредита в размере 200 000 руб. — Дт 66.1 Кт 51 – 200 000 руб.)

Таким образом, счета 66 и 67 позволяют организации отслеживать движение основного долга по всем полученным кредитам и займам, обеспечивая прозрачность и контроль за выполнением своих обязательств.

Учет процентов по кредитам и займам: общие правила и капитализация

Проценты за пользование заемными средствами являются неотъемлемой частью кредитных операций и требуют особого внимания в бухгалтерском учете. Их отражение зависит от цели привлечения средств и соответствия определенным условиям капитализации.

Общие правила признания процентов:

В общем случае, проценты по займам и кредитам включаются в состав прочих расходов организации. Это означает, что они признаются в том отчетном периоде, к которому относятся, независимо от даты их фактической уплаты. Для отр��жения этих расходов используется счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.2 «Прочие расходы».

• Проводка при начислении процентов (общий случай):
  • Дт 91.2 «Прочие расходы»
  • Кт 66.2 «Проценты по краткосрочным кредитам и займам» или
  • Кт 67.2 «Проценты по долгосрочным кредитам и займам»
  • (Пример: Начислены проценты по краткосрочному кредиту за текущий месяц в размере 10 000 руб. — Дт 91.2 Кт 66.2 – 10 000 руб.)

Капитализация процентов в стоимость инвестиционного актива:

Существуют исключения из общего правила, когда проценты не сразу признаются расходом, а включаются в стоимость так называемого инвестиционного актива. Это регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденным Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н.

Инвестиционным активом считается объект, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени. К таким активам могут относиться основные средства, незавершенное строительство, нематериальные активы, требующие существенных затрат на создание.

Условия капитализации процентов:

Проценты подлежат включению в стоимость инвестиционного актива при одновременном выполнении следующих условий:

1. Расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете.
2. Расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете.
3. Начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива. То есть, фактическое расходование заемных средств на создание актива уже началось.

Проводка при капитализации процентов:

Если проценты включаются в стоимость инвестиционного актива, то они отражаются на счете учета капитальных вложений (счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»).

• Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»
• Кт 66.2 «Проценты по краткосрочным кредитам и займам» или
• Кт 67.2 «Проценты по долгосрочным кредитам и займам»
• (Пример: Начислены проценты по кредиту, направленному на строительство здания, в размере 15 000 руб. — Дт 08 Кт 67.2 – 15 000 руб.)

Прекращение капитализации процентов:

Капитализация процентов не может продолжаться бесконечно. ПБУ 15/2008 четко определяет моменты ее прекращения:

1. С первого числа месяца, следующего за месяцем приостановления приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива, если приостановка длится более трех месяцев. Это правило предотвращает искусственное завышение стоимости актива за счет процентов в периоды, когда актив не создается.
2. С первого числа месяца, следующего за месяцем начала использования инвестиционного актива, если он начал использоваться до завершения работ. Как только актив готов к эксплуатации, все последующие проценты уже не относятся к его созданию и должны признаваться прочими расходами.
3. С первого числа месяца, следующего за месяцем завершения работ по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива.

Понимание и правильное применение этих правил учета процентов критически важно, так как это влияет на себестоимость активов, финансовые результаты организации и ее налогооблагаемую базу.

Отражение кредитных обязательств в бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность является визитной карточкой финансового состояния организации. Правильное отражение кредитных обязательств в ней обеспечивает прозрачность для инвесторов, кредиторов и других заинтересованных сторон.

Бухгалтерский баланс:

Основным документом, где отражаются кредитные обязательства, является бухгалтерский баланс. Он формируется на определенную дату и показывает активы и пассивы организации.

• Долгосрочные кредиты и займы: Отражаются по строке 1410 «Долгосрочные обязательства» раздела IV «Долгосрочные обязательства» пассива баланса. Здесь показывается основной долг по кредитам и займам со сроком погашения более 12 месяцев.
• Краткосрочные кредиты и займы: Отражаются по строке 1510 «Краткосрочные обязательства» раздела V «Краткосрочные обязательства» пассива баланса. Эта строка включает основной долг по кредитам и займам, срок погашения которых не превышает 12 месяцев. Также здесь отражаются начисленные, но не уплаченные проценты по всем кредитам и займам, независимо от их первоначальной долгосрочности, если срок их уплаты наступает в течение ближайших 12 месяцев.

Переклассификация обязательств:

Особое внимание следует уделить вопросу возможной переклассификации долгосрочных обязательств. По мере приближения срока погашения, когда до выплаты основного долга по долгосрочному кредиту или займу остается 12 месяцев или меньше, это обязательство должно быть переведено из разряда долгосрочных в краткосрочные.

• Например, если организация получила кредит на 3 года, то первые два года он будет отражаться по строке 1410. Но за 12 месяцев до даты погашения основного долга, соответствующая часть суммы (или весь оставшийся долг, если погашение единовременное) должна быть переведена на счет 66 и отражена по строке 1510.
• Проводка при переклассификации:
  • Дт 67.1 «Основной долг по долгосрочным кредитам и займам»
  • Кт 66.1 «Основной долг по краткосрочным кредитам и займам»

Однако, согласно учетной политике организации, допускается, что долгосрочное обязательство может оставаться на счете 67 до полного погашения, при условии, что в бухгалтерском балансе оно будет корректно отражено в составе краткосрочных обязательств. Это означает, что для целей баланса сумма, подлежащая погашению в течение 12 месяцев, все равно будет показана по строке 1510, даже если на счетах учета она формально остается на 67-м счете.

Таким образом, детальное и корректное отражение кредитных обязательств в бухгалтерской отчетности позволяет пользователям получать достоверную информацию о финансовом положении организации, ее ликвидности и платежеспособности.

Контроль и анализ эффективности расчетно-кредитных операций: выявление слабых сторон

Привлечение заемных средств и осуществление расчетов — это жизненно важные функции любой организации, но они же являются источником значительных рисков. Отсутствие адекватного контроля и анализа может привести к финансовым потерям, ухудшению ликвидности и даже банкротству. В данном разделе мы глубоко исследуем механизмы внутреннего контроля и методы оценки кредитоспособности, не только описывая их, но и критически анализируя их слабые стороны, что позволит выявить потенциальные уязвимости и предложить пути их устранения. Какие неочевидные проблемы могут скрываться за, казалось бы, отлаженными процессами?

Внутренний контроль заемных средств

Внутренний контроль – это система мер, разработанных и внедренных руководством организации для обеспечения эффективности хозяйственных операций, сохранности активов, достоверности бухгалтерской отчетности и соблюдения законодательства. В контексте расчетно-кредитных операций, внутренний контроль приобретает особую важность.

Обязанности по внутреннему контролю согласно ФЗ № 402-ФЗ:

Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» прямо предусматривает обязанность экономических субъектов осуществлять внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Это означает, что каждая организация, независимо от ее размера, должна иметь систему контроля, направленную на:

1. Обеспечение точности и полноты бухгалтерских записей.
2. Своевременное выявление и исправление ошибок.
3. Предотвращение мошенничества и недобросовестных действий.
4. Соблюдение законодательных и нормативных требований.

Принципы и методы контроля за движением и обеспечением возвратности заемных средств:

Внутренний контроль за движением и обеспечением возвратности заемных средств направлен на предотвращение неоправданных кредитных вложений (если организация выступает кредитором) и, что более актуально для нашей темы, на обеспечение своевременного и полного возврата полученных ссуд и процентов по ним. К основным принципам и методам относятся:

• Разделение обязанностей: Распределение функций по оформлению кредитных документов, их учету, контролю за сроками погашения и осуществлению платежей между разными сотрудниками.
• Документальный контроль: Строгая проверка первичных документов (кредитных договоров, платежных поручений, выписок банка) на предмет их соответствия законодательству и внутренним процедурам.
• Контроль за сроками и суммами: Регулярный мониторинг графиков погашения основного долга и процентов, сопоставление их с фактическими платежами. Использование календарных планов, напоминаний.
• Контроль целевого использования: Если кредит имеет целевой характер, то организация должна контролировать, чтобы средства использовались строго по назначению, как это предусмотрено кредитным договором.
• Инвентаризация обязательств: Периодическая сверка данных бухгалтерского учета с данными кредиторов (банков) по суммам основного долга и начисленных процентов.
• Утверждение лимитов: Установление лимитов на привлечение заемных средств, а также на их использование для различных целей.

Потенциальные слабые стороны внутреннего контроля:

Несмотря на важность внутреннего контроля, на практике он часто сталкивается с рядом уязвимостей, которые могут снизить его эффективность:

1. Недостаточность превентивных мер: Часто контроль сводится к выявлению ошибок или нарушений постфактум, а не к предотвращению их возникновения. Например, отсутствует систематический анализ потребности в кредитах перед их привлечением или оценка способности организации обслуживать долг.
2. Формальный подход: В небольших организациях функции контроля могут быть возложены на одного-двух человек, что нарушает принцип разделения обязанностей и увеличивает риск ошибок или злоупотреблений.
3. Сложность оценки рисков: Внутренний контроль может неэффективно оценивать внешние риски, такие как изменение процентных ставок, валютных курсов (для валютных кредитов) или общие экономические риски, которые могут повлиять на способность организации обслуживать долг.
4. Отсутствие автоматизации: Ручной контроль за большим количеством кредитных договоров и платежей приводит к человеческим ошибкам, пропускам сроков и низкой оперативности.
5. Неэффективная система отчетности: Отсутствие четких, своевременных и понятных отчетов о состоянии кредитной задолженности для руководства не позволяет оперативно реагировать на возникающие проблемы.
6. Недостаточная квалификация персонала: Сотрудники, ответственные за контроль, могут не обладать достаточными знаниями в области финансового анализа и управления рисками.

Пути совершенствования контроля:

Для минимизации этих слабых сторон необходимо внедрять комплексный подход, включающий автоматизацию, регулярное обучение персонала, разработку четких регламентов и процедур, а также создание системы проактивного мониторинга и оценки рисков.

Методы оценки кредитоспособности и финансовой стабильности

Оценка кредитоспособности является центральным элементом на протяжении всего процесса кредитования, начиная с первоначального анализа для выявления потенциальных кредитных рисков и заканчивая мониторингом текущего финансового состояния заемщика. Кредитоспособность организации — это ее способность привлекать кредиты, выполняя все связанные с ними финансовые обязательства в полном объеме и в предусмотренные сроки.

Основным критерием кредитоспособности заемщика признается его финансовое состояние, которое определяется в процессе анализа финансовых результатов, ликвидности, платежеспособности, рыночной позиции (деловой активности, конкурентоспособности) и движения денежных потоков.

Основные методы оценки кредитоспособности предприятий-клиентов банка:

1. Метод финансовых коэффициентов: Наиболее распространенный и структурированный подход, основанный на анализе данных бухгалтерской отчетности. При оценке кредитоспособности используются такие группы показателей:
   • Коэффициенты ликвидности: Характеризуют способность организации погашать свои краткосрочные обязательства за счет ликвидных активов.
     • Коэффициент текущей ликвидности (Current Ratio): Отношение оборотных активов к краткосрочным обязательствам. Показывает, сколько рублей оборотных средств приходится на каждый рубль краткосрочных обязательств.
     • Коэффициент быстрой ликвидности (Quick Ratio): Отношение денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и дебиторской задолженности к краткосрочным обязательствам. Исключает из оборотных активов запасы, поскольку они могут быть менее ликвидными. Формула: (Денежные средства + Краткосрочные финансовые вложения + Краткосрочная дебиторская задолженность) / Краткосрочные обязательства.
     • Коэффициент абсолютной ликвидности (Cash Ratio): Отношение денежных средств и краткосрочных финансовых вложений к краткосрочным обязательствам. Показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена немедленно.
   • Коэффициенты оборачиваемости: Характеризуют эффективность использования активов.
     • Оборачиваемость дебиторской задолженности: Выручка / Среднегодовая дебиторская задолженность.
     • Оборачиваемость кредиторской задолженности: Себестоимость продаж / Среднегодовая кредиторская задолженность.
   • Коэффициенты финансового левериджа (финансовой зависимости): Отражают структуру капитала и степень зависимости от заемных средств.
     • Коэффициент соотношения собственных и заемных средств: Заемные средства / Собственные средства.
     • Коэффициент финансовой независимости (автономии): Собственный капитал / Итог баланса.
   • Коэффициенты рентабельности: Показывают эффективность деятельности организации.
     • Рентабельность продаж (ROS): Прибыль от продаж / Выручка.
     • Рентабельность активов (ROA): Чистая прибыль / Среднегодовая стоимость активов.
   • Коэффициенты обслуживания долга: Оценивают способность организации генерировать достаточный денежный поток для погашения долга и процентов.
     • Коэффициент покрытия процентов (Interest Coverage Ratio): Прибыль до уплаты процентов и налогов (EBIT) / Процентные расходы.
2. Метод анализа денежного потока: Оценивает способность организации генерировать достаточный денежный поток для покрытия своих обязательств. Анализируется движение денежных средств по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности, чтобы понять, из каких источников формируются средства для погашения долга.
3. Метод анализа делового риска (качественный анализ): Включает оценку нефинансовых факторов, таких как:
   • Отраслевые риски: Положение организации в отрасли, ее конкурентоспособность, зависимость от внешних факторов.
   • Управленческие риски: Качество менеджмента, его опыт, стратегия развития.
   • Операционные риски: Эффективность производственных процессов, надежность поставщиков, клиентской базы.
   • Репутационные риски: История компании, ее имидж на рынке.

Критерии финансовой стабильности:

Помимо кредитоспособности, важна оценка общей финансовой стабильности. К ключевым критериям относятся:

• Коэффициент независимости (собственного капитала): Доля собственного капитала в общей структуре пассивов. Чем выше, тем стабильнее положение.
• Коэффициент обеспеченности инвестиций собственными средствами: Отношение собственного капитала к внеоборотным активам. Показывает, насколько инвестиции финансируются за счет собственных средств.
• Объем чистых активов: Показатель, отражающий реальную стоимость имущества организации за вычетом ее обязательств.

Типичные ошибки и «слепые зоны» в применении этих методов на практике:

1. Статический характер анализа коэффициентов: Большинство коэффициентов отражают состояние на определенную дату, игнорируя динамику и сезонные колебания. Это может привести к искаженным выводам о кредитоспособности.
2. Игнорирование отраслевой специфики: «Идеальные» значения коэффициентов сильно различаются по отраслям. Применение универсальных нормативов без учета специфики бизнеса может быть ошибочным.
3. Манипуляции с отчетностью: Возможность «приукрашивания» финансовой отчетности заемщиком, что делает результаты анализа по коэффициентам менее достоверными.
4. Недостаточный учет денежных потоков: Чрезмерное фокусирование на балансовых показателях без глубокого анализа способности генерировать денежный поток для обслуживания долга.
5. Отсутствие качественного анализа: Игнорирование нефинансовых факторов, таких как качество управления, рыночные позиции, политические и экономические риски, может привести к ошибочным решениям.
6. Недостаточный анализ «слабых сторон» контроля: Банки, оценивая кредитоспособность, фокусируются на внешних финансовых показателях, но редко углубляются в аудит внутренних систем контроля самого заемщика, что создает дополнительный риск.

Подходы к минимизации «слепых зон»:

• Динамический анализ: Отслеживание трендов изменения коэффициентов за несколько периодов.
• Сравнительный анализ: Сопоставление показателей организации со среднеотраслевыми значениями и данными конкурентов.
• Стресс-тестирование: Моделирование влияния неблагоприятных сценариев на финансовое состояние и способность обслуживать долг.
• Интегрированный подход: Комбинирование количественных методов (коэффициенты, денежные потоки) с качественным анализом (экспертные оценки, анализ управленческих решений).
• Проверка внутренней контрольной среды заемщика: Банкам и другим кредиторам целесообразно уделять больше внимания оценке не только внешних показателей, но и качества систем внутреннего контроля заемщика.

Эффективный контроль и глубокий анализ кредитоспособности – это не просто требование, а жизненная необходимость для обеспечения финансовой безопасности и устойчивого развития организации.

Современные тенденции и международные практики учета кредитных операций: взгляд в будущее

Мир бухгалтерского учета и финансов постоянно трансформируется под влиянием технологического прогресса и глобализации. То, что еще вчера казалось новаторским, сегодня становится стандартом. Этот раздел посвящен изучению двух ключевых направлений, определяющих будущее учета расчетно-кредитных операций: всеобъемлющей цифровизации и интеграции с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Мы проанализируем, как новые технологии меняют подход к учету и контролю, и рассмотрим фундаментальные различия между российскими и международными подходами, которые необходимо учитывать каждой организации, стремящейся к глобальной конкурентоспособности. В конечном итоге, именно эти тенденции будут формировать облик бухгалтерии завтрашнего дня, определяя требования к специалистам и системам.

Цифровизация бухгалтерского учета и контроля расчетно-кредитных операций

Эпоха цифровой трансформации оказывает глубокое влияние на все сферы бизнеса, и бухгалтерский учет не является исключением. Современные тенденции ведут к всесторонней автоматизации, повышению скорости обработки данных и интеграции различных систем, что кардинально меняет подходы к учету и контролю расчетно-кредитных операций.

Ключевые тенденции внедрения цифровых технологий в учетные процессы:

1. Использование специализированных программных решений: В России стандартным инструментом для автоматизации финансового учета остается 1С:Бухгалтерия и другие продукты семейства «1С». Эти системы не только автоматизируют рутинные операции по учету расчетов и кредитов, но и предоставляют функционал для хранения и обработки больших объемов данных, формирования регламентированной отчетности, а также осуществления внутреннего контроля за расчетами. Благодаря им, бухгалтеры могут оперативно отслеживать дебиторскую и кредиторскую задолженность, сроки погашения кредитов, начисление процентов и другие важные показатели.
2. Электронный документооборот (ЭДО): Переход от бумажных к электронным документам (счета-фактуры, акты выполненных работ, накладные, договоры) значительно ускоряет процессы согласования, подписания и обмена документами с контрагентами. Это особенно актуально для расчетных операций, где скорость обмена информацией напрямую влияет на сроки проведения платежей и снижение операционных рисков.
3. Интеллектуальные помощники и роботизация процессов (RPA):
   • OCR (Optical Character Recognition) системы: Технологии оптического распознавания символов позволяют автоматизировать ввод данных из первичных документов. Вместо ручного перепечатывания информации из банковских выписок, счетов или актов, OCR-системы сканируют их и преобразуют в цифровой формат, который затем загружается в учетную систему. Это минимизирует ошибки и значительно ускоряет процесс.
   • RPA-системы (Robotic Process Automation): Программные роботы могут автоматизировать рутинные, повторяющиеся операции, такие как:
     • Сравнение номенклатурных позиций в счетах-фактурах и актах.
     • Подбор счетов бухгалтерского учета для типовых операций.
     • Классификация входящих документов.
     • Арифметические проверки и сверки данных.
     • Формирование платежных поручений на основе утвержденных счетов.

     Это высвобождает человеческие ресурсы для более аналитической и творческой работы, повышая точность и эффективность.

Влияние цифровизации на банковскую сферу и расчетные операции:

Цифровизация не ограничивается внутренними процессами организаций, она активно трансформирует и банковскую отрасль, непосредственно влияя на расчетно-кредитные операции.

1. Дистанционные сервисы и интернет-банкинг: Позволяют клиентам управлять счетами, совершать платежи, получать выписки и подавать заявки на кредиты удаленно, 24/7.
2. Открытые API (Application Programming Interface): Позволяют сторонним разработчикам и корпоративным клиентам интегрировать свои учетные системы непосредственно с банковскими сервисами. Это обеспечивает бесшовный обмен данными, автоматизацию сверки банковских выписок, формирование платежей непосредственно из 1С:Бухгалтерии или других ERP-систем, что исключает ручной ввод и ошибки.
3. Системы фрод-мониторинга на основе искусственного интеллекта (ИИ): Банки активно используют ИИ для анализа транзакций в режиме реального времени, выявления подозрительных операций и предотвращения мошенничества, что повышает безопасность расчетных операций.
4. Рост доли цифровых платежей: Как уже упоминалось во введении, доля цифровых платежей в России в 2020 году составила 45% и, как ожидается, достигнет 60% к 2025 году. Это свидетельствует о массовом переходе к безналичным расчетам и необходимости дальнейшей адаптации учетных систем к высоким темпам и объемам цифровых транзакций.

Потенциал оптимизации и повышения эффективности:

Внедрение этих технологий позволяет организациям:

• Снизить операционные издержки за счет автоматизации рутинных процессов.
• Повысить точность и достоверность учета, минимизируя человеческий фактор.
• Ускорить обработку информации и принятие управленческих решений.
• Улучшить качество внутреннего контроля за счет автоматизированного мониторинга и выявления аномалий.
• Повысить прозрачность финансовых операций.

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) в части кредитных операций

В условиях глобализации и привлечения иностранного капитала, понимание МСФО становится обязательным для многих российских компаний. МСФО обеспечивают сопоставимость финансовой отчетности компаний из разных стран, что критически важно для международных инвесторов и кредиторов.

Обзор МСФО, регулирующих учет кредитов и займов:

Долгое время основным стандартом был МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», который, однако, был заменен на более современный и комплексный стандарт:

• МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»: Этот стандарт регулирует признание, оценку и раскрытие информации о финансовых активах и финансовых обязательствах. Он ввел новые подходы к классификации и оценке финансовых инструментов, а также к учету ожидаемых кредитных потерь.
• МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам»: Регулирует порядок учета затрат по займам, в частности, их капитализацию в стоимость квалификационных активов.
• МСФО (IAS) 18 «Выручка»: (ныне заменен на IFRS 15) ранее имел отношение к учету процентных доходов по выданным займам, но для полученных кредитов и займов более актуальны IFRS 9 и IAS 23.

Первоначальное и последующее признание кредитов и займов по МСФО:

1. Первоначальное признание:
   
   Согласно МСФО (IFRS) 9, при первоначальном признании полученные кредиты и займы отражаются по справедливой стоимости за вычетом прямых транзакционных издержек.
   • Справедливая стоимость – это цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в обычной сделке между участниками рынка на дату оценки.
   • Транзакционные издержки – это издержки, непосредственно связанные с приобретением, выпуском или выбытием финансового актива или обязательства. К ним относятся, например, комиссии, уплачиваемые агентам, советникам, брокерам, сбор за юридические услуги и другие прямые расходы на привлечение займа. Эти издержки уменьшают первоначальную справедливую стоимость полученного обязательства.
2. Последующая оценка:
   
   После первоначального признания кредитные обязательства по МСФО оцениваются по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной ставки процента.
   • Амортизированная стоимость – это сумма, по которой финансовое обязательство оценивается при первоначальном признании, за вычетом произведенных погашений основной суммы долга, увеличенная или уменьшенная на сумму накопленной амортизации любого расхождения между первоначальной суммой и суммой погашения, а также за вычетом любого уменьшения (напрямую или с использованием счета оценочного резерва) вследствие обесценения или невозможности взыскания.
   • Метод эффективной ставки процента – это метод расчета амортизированной стоимости финансового актива или финансового обязательства и распределения процентного дохода или расхода на соответствующий период. Эффективная ставка процента – это ставка, которая дисконтирует предварительно оцененные будущие денежные платежи (полученные или выплаченные) до амортизированной себестоимости финансового обязательства. Она учитывает все комиссии и расходы, уплаченные или полученные сторонами договора, которые являются неотъемлемой частью эффективной ставки.

Капитализация затрат по займам для квалификационных активов согласно МСФО (IAS) 23:

МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» устанавливает, что затраты по займам, непосредственно связанные с приобретением, строительством или производством квалификационного актива, должны капитализироваться путем включения их в стоимость этого актива.

• Квалификационный актив – это актив, подготовка которого к предполагаемому использованию или продаже обязательно требует значительного периода времени. Примеры: заводы, генерирующие электроэнергию, объекты недвижимости, активы, производство которых ведется длительное время (например, корабли).
• К затратам по займам, подлежащим капитализации, относятся проценты по займам, курсовые разницы по займам в иностранной валюте в той мере, в какой они рассматриваются как корректировка затрат на проценты, и другие затраты, понесенные в связи с привлечением займов.
• Капитализация начинается, когда организация несет затраты по активу, несет затраты по займам, и осуществляет действия, необходимые для подготовки актива к использованию или продаже. Капитализация прекращается, когда все работы по созданию актива завершены.

Сравнительный анализ учета кредитов и займов по РСБУ и МСФО

Различия между российскими стандартами бухгалтерского учета (РСБУ) и МСФО в части учета кредитных операций достаточно существенны и могут оказывать значительное влияние на финансовую отчетность и, как следствие, на восприятие финансового положения организации пользователями.

Критерий	РСБУ (Российские стандарты)	МСФО (Международные стандарты)
Нормативная база	ФЗ № 402-ФЗ, ПБУ 15/2008, План счетов, другие ПБУ и ФСБУ.	МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам».
Первоначальная оценка	Кредиты и займы признаются в сумме фактически полученных денежных средств или стоимости полученных активов.	Оценка производится по справедливой стоимости за вычетом прямых транзакционных издержек.
Влияние затрат на привлечение заемных средств (транзакционные издержки)	Эти затраты (например, комиссии банку) признаются прочими расходами в периоде их возникновения и не изменяют сумму основного долга.	Такие затраты уменьшают первоначальную сумму финансового обязательства и затем амортизируются в течение срока займа с использованием метода эффективной процентной ставки, что влияет на фактическую стоимость заимствования.
Последующая оценка	Заемные средства учитываются по номинальной стоимости основного долга. Проценты начисляются и признаются расходами равномерно или в соответствии с условиями договора.	Заемные средства оцениваются по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной процентной ставки. Это означает, что процентные расходы распределяются неравномерно, чтобы отразить истинную экономическую стоимость займа.
Состав расходов по займам	В основном включает проценты по кредитам и займам.	Состав шире: включает проценты, амортизацию дисконта/премии, курсовые разницы по займам в иностранной валюте (в определенной степени), комиссии и другие издержки, являющиеся частью эффективной процентной ставки. Также могут включаться платежи по финансовой аренде.
Капитализация процентов	Ограничена условиями ПБУ 15/2008 для инвестиционных активов, требующих значительного времени на подготовку к использованию. Проценты, подлежащие капитализации, включаются в стоимость внеоборотных активов.	Аналогично, МСФО (IAS) 23 предусматривает капитализацию затрат по займам (в том числе процентов) в стоимость квалификационного актива, если они непосредственно относятся к его приобретению, строительству или производству. Подход концептуально схож, но детали реализации могут отличаться.
Представление в отчетности	Долгосрочные и краткосрочные обязательства четко разделены по строкам 1410 и 1510 Баланса. Переклассификация по срокам обязательна.	Разделение на текущие и долгосрочные также присутствует, но с более гибким подходом к определению текущей части. Требуется более обширное раскрытие информации в примечаниях к отчетности о финансовых инструментах.
Практические последствия для отчетности и принятия решений:	Учет по РСБУ, как правило, проще и менее требователен к расчетам, но может не всегда отражать полную экономическую картину стоимости заемных средств. Отчетность по РСБУ ориентирована в первую очередь на налоговые органы и государственное регулирование.	Отчетность по МСФО более сложна в подготовке, но предоставляет более полную и прозрачную информацию для инвесторов и кредиторов, отражая экономическую сущность операций. Метод эффективной процентной ставки обеспечивает более точное распределение затрат по займам на протяжении всего срока их действия.

Эти различия подчеркивают, что переход на МСФО требует не просто формального пересчета, а глубокой трансформации учетных процессов и методологии, что является важным шагом для организаций, стремящихся выйти на международные рынки или привлечь внешнее финансирование.

Заключение

В рамках настоящего дипломного исследования мы предприняли всесторонний анализ учета расчетно-кредитных операций в организации, охватывая как фундаментальные теоретические положения, так и новейшие тенденции в цифровизации и международной практике. Поставленные цели и задачи были успешно достигнуты, что позволило сформировать комплексное представление о данной критически важной сфере бухгалтерского учета.

Мы систематизировали теоретические основы, дав четкие определения расчетным и кредитным операциям, а также разграничив понятия «кредит» и «заем», что является краеугольным камнем для понимания правовой и экономической сущности этих категорий. Детально проанализирована многоуровневая система нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета в РФ, начиная от Федерального закона № 402-ФЗ и заканчивая Положениями Банка России и ФСБУ, что позволило выявить актуальную законодательную базу.

Особое внимание уделено методологии бухгалтерского учета расчетных операций, включая правовые основы безналичных расчетов и их формы, а также подробную инструкцию по учету расчетов с контрагентами. Мы глубоко погрузились в особенности учета кредитных операций, раскрыв специфику использования счетов 66 и 67 для краткосрочных и долгосрочных обязательств, детализировав учет процентов (как общие правила, так и сложные случаи капитализации согласно ПБУ 15/2008), а также правила отражения кредитных обязательств в бухгалтерском балансе.

Важным вкладом исследования стало не только описание, но и критический анализ методов контроля и оценки эффективности расчетно-кредитных операций. Мы выявили потенциальные слабые стороны систем внутреннего контроля и применения методов оценки кредитоспособности, таких как метод финансовых коэффициентов, предложив подходы к их минимизации. Это позволяет не просто констатировать факт наличия контроля, но и указать на пути его совершенствования.

Наконец, работа заглянула в будущее, проанализировав влияние цифровизации на бухгалтерский учет и контроль расчетно-кредитных операций, включая такие технологии, как 1С:Бухгалтерия, ЭДО, OCR и RPA-системы, а также их влияние на банковскую сферу и рост цифровых платежей. Проведен детальный сравнительный анализ учета кредитов и займов по РСБУ и МСФО, что выявило фундаментальные различия в первоначальной и последующей оценке, учете транзакционных издержек и составе расходов по займам, подчеркнув значимость МСФО для глобально ориентированных компаний.

Данное исследование вносит вклад в развитие темы, предоставляя студентам и исследователям не только структурированную и актуальную информацию по учету расчетно-кредитных операций, но и методологическую основу для проведения академического анализа, включая критерии отбора источников и выявление «слепых зон» в существующих подходах.

Перспективы дальнейших изысканий могут включать:

• Разработку практических рекомендаций по внедрению конкретных цифровых решений для оптимизации учета и контроля в организациях разного масштаба.
• Исследование влияния введения цифрового рубля на учет расчетно-кредитных операций.
• Углубленный анализ рисков, связанных с цифровизацией (например, кибербезопасность), и методов их управления в контексте бухгалтерского учета.
• Разработку кейсов и практических задач, иллюстрирующих применение МСФО в российских реалиях для адаптации к изменяющимся требованиям.

Таким образом, данная работа служит прочным фундаментом для дальнейшего изучения и практического применения знаний в области учета расчетно-кредитных операций, обеспечивая глубокое понимание как текущего состояния, так и перспектив развития этой жизненно важной области экономики.

Список использованной литературы

1. Закон Российской Федерации «О банках и банковской деятельности» (в ред. Федерального закона от 03.02.1996 N 17-ФЗ) // Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР. 1990. N 27. ст. 357; Собрание законодательства Российской Федерации. 1996. N 6. ст. 492; 1998. N 31. ст. 3829; 1999. N 28. ст. 3469; 2001. N 26. ст. 2586; N 33. ст. 3424; 2002. N 12. ст. 1093; 2003. N 50. ст. 4855; N 52. ст. 5037; 2004. N 27. ст. 2711; N 31. ст. 3233; 2005. N 1. ст. 18; 2006. N 6. ст. 636.
2. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (последняя редакция 2025 года) // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/ (дата обращения: 17.10.2025).
3. Федеральный закон «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» от 27.06.2002. URL: http://www.akdi.ru/GD/PROEKT/084012GD.SHTM (дата обращения: 17.10.2025).
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утв. Приказом Министерства финансов РФ от 09.12.1998 N 60н.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утв. Приказом Министерства финансов РФ от 06.07.1999 N 43н.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утв. Приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001 N 44н.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утв. Приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 N 26н.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утв. Приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 N 32н.
9. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утв. Приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 N 33н.
10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/00), утв. Приказом Министерства финансов РФ от 16.10.2000 N 91н.
11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утв. Приказом Министерства финансов РФ от 10.12.2002 N 126н.
12. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации».
13. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению, утв. Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 N 94н.
14. Приказ Минфина России от 17.09.2020 N 204н (ред. от 30.05.2022) «Об утверждении Федеральных стандартов бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» (Зарегистрировано в Минюсте России 15.10.2020 N 60399) // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_365022/ (дата обращения: 17.10.2025).
15. Положение о безналичных расчетах в РФ, утв. Приказом ЦБ РФ от 03.10.2002 N 2-П.
16. Порядок ведения кассовых операций в РФ. Письмо ЦБ РФ от 04.10.1990 N 18.
17. Антипова, М. М. Сборник по бух учету с решениями / М. М. Антипова, И. В. Воронов, Т. Н. Елкина. – 4-е изд. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. – 960 с.
18. Бабаев, Ю. А. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов / Ю. А. Бабаев. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. – 256 с.
19. Банки и небанковские кредитные организации и их операции: Учебник / под ред. Е. Ф. Жукова. – М.: Вузовский учебник, 2005. – 491 с.
20. Более 10 000 проводок. Практика применения нового Плана счетов: практ. пособие / Ж. А. Кеворкова, Н. Г. Сапожникова, А. А. Савин. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. – 576 с.
21. Волгин, В. В. Индивидуальный предприниматель: практическое пособие / В. В. Волгин. – 8-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2006. – 544 с.
22. Головко, Н. А. 1С: Предприятие 8.0 в вопросах и ответах: учеб-практ пособие / Н. А. Головко, Е. В. Шубина. – М.: Изд-ко-торговая корпорация «Дашков и К°», 2006. – 416 с.
23. Епифанов, О. В. Лабораторный практикум по бухгалтерскому счёту. Сквозная задача: Учебник – практическое пособие / О. В. Епифанов. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. – 224 с.
24. Камышанов, П. И. Практическое пособие по бухгалтерскому учёту / П. И. Камышанов, А. П. Камышанов. – 6-е изд., испр. и доп. – М.: Омега-Л, 2006. – 488 с.
25. Климов, М. А. Бух дело / М. А. Климов. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 200 с.
26. Климова, М. А. Бух учёт. Самоучитель / М. А. Климова. – М.: Изд. РИОР, 2006. – 175 с.
27. Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Н. П. Кондраков. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 717 с.
28. Куттер, М. И. Теория бухгалтерского учета: Учебник / М. И. Куттер. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 592 с.
29. Лаврушин, О. И. Банковское дело: современная система кредитования: Учебное пособие / О. И. Лаврушин, О. Н. Афанасьева, С. Л. Корниенко; под ред. заслуженного деятеля науки РФ, д.э.н., проф. О.И. Лаврушина. – 2-е изд. – М.: КНОРУС, 2006. – 256 с.
30. Стародубцева, Е. Б. Банковские операции: Учебное пособие / Е. Б. Стародубцева. – М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2006. – 128 с.
31. Стародубцева, Е. Б. Основы банковского дела: Учебник / Е. Б. Стародубцева. – М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2006. – 256 с.
32. Скляренко, В. К. Экономика предприятия: учебник / В. К. Скляренко, В. М. Прудников. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 528 с.
33. Новый план счетов бух учёта. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. – 128 с.
34. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие / под ред. Е. А. Мизиковского. – М.: Экономист, 2006. – 555 с.
35. Швецкая, В. М. Теория бухгалтерского учёта: Учебник / В. М. Швецкая. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2006. – 400 с.
36. Швецкая, В. М. Практикум по бух учёту / В. М. Швецкая, Н. Б. Донченко, Н. А. Кириллова. – 3-е изд. – М.: Изд-ко-торговая корпорация «Дашков и К°», 2006. – 320 с.
37. Щербакова, В. И. Теория бухгалтерского учёта: Учебник / В. И. Щербакова. – М.: ФОРУМ: ИНФРА-М. 2006. – 352 с.
38. Учёт кредитов и займов в бухгалтерском учёте // Мое дело. URL: https://www.moedelo.org/club/buhgalterskij-uchet/uchet-kreditov-i-zajmov-v-buhuchete (дата обращения: 17.10.2025).
39. Документы Минфина // Бухгалтерский методологический центр. URL: https://bmcenter.ru/Minfin (дата обращения: 17.10.2025).
40. Счет 67 в бухгалтерском учете: расчеты по долгосрочным кредитам и займам // Контур.Экстерн. URL: https://extern.kontur.ru/info/23722-schet-67-v-buhgalterskom-uchete (дата обращения: 17.10.2025).
41. Операция займа в МСФО-учете заемщика // Налоги & бухучет. 2021. № 34. Апрель. URL: https://i.factor.ua/ukr/journals/nb/2021/april/issue-34/article-114427.html (дата обращения: 17.10.2025).
42. Учет полученных краткосрочных кредитов и займов // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n=227361&dst=100010,0&date=17.10.2025 (дата обращения: 17.10.2025).
43. Получен краткосрочный кредит — бухгалтерская проводка // nalog-nalog.ru. URL: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskiy_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/poluchen-kratkosrochnyy-kredit-buhgalterskaya-provodka/ (дата обращения: 17.10.2025).
44. Что такое 402 ФЗ в бухгалтерском учете: полное руководство для бухгалтеров // Контур.Экстерн. URL: https://extern.kontur.ru/info/24716-chto-takoe-402-fz-v-buhgalterskom-uchete (дата обращения: 17.10.2025).
45. Счёт 66 в бухгалтерском учёте «Краткосрочные кредиты» // Мое дело. URL: https://www.moedelo.org/club/buhgalterskij-uchet/schet-66-buhgalterskij-uchet (дата обращения: 17.10.2025).
46. Оценка кредитоспособности предприятия // Юрдис. URL: https://jurdis.ru/articles/ocenka-kreditosposobnosti-predpriyatiya/ (дата обращения: 17.10.2025).
47. Теоретические основы учета расчетных операций, Общие положения о расчетах. Основные формы расчетов // Studbooks.net. URL: https://studbooks.net/1570701/buhgalterskiy_uchet_i_audit/teoreticheskie_osnovy_ucheta_raschetnyh_operatsiy_obschie_polozheniya_raschetah_osnovnye_formy_raschetov (дата обращения: 17.10.2025).
48. Система нормативного регулирования расчетных операций предприятия // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sistema-normativnogo-regulirovaniya-raschetnyh-operatsiy-predpriyatiya (дата обращения: 17.10.2025).
49. Учет краткосрочных кредитов. Типовые проводки // Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/buh_uch/accounting/14-1.html (дата обращения: 17.10.2025).
50. Поступление на расчетный счет кредитов и займов. Бухгалтерские проводки // Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/buhg_uchet/uchot_kreditov_i_zaimov/postuplenie_na_raschetnyj_schet_kreditov_i_zaimov_buhgalterskie_provodki.html (дата обращения: 17.10.2025).
51. Современные методы анализа кредитоспособности бизнеса // Финансовая компания «Третий Рим». URL: https://3rim.ru/blog/sovremennye-metody-analiza-kreditosposobnosti-biznesa/ (дата обращения: 17.10.2025).
52. Лекция по теме 8. Финансовое состояние коммерческой организации и методы его анализа: Анализ кредитоспособности предприятия // СГТУ. URL: https://suo.sseu.ru/education/books/book_2243/html/page43.html (дата обращения: 17.10.2025).
53. Теоретические основы организации расчетных операций с поставщиками и покупателями // Elibrary. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=46299042 (дата обращения: 17.10.2025).
54. Как отличается учет кредитов и займов по международным и российским стандартам финансовой отчетности // Яндекс Нейро. URL: https://yandex.ru/q/question/kak_otlichaetsia_uchet_kreditov_i_zaimov_po_a69623e1/ (дата обращения: 17.10.2025).
55. Методика учета кредитов по МСФО // Регламент. URL: https://reglament.net/msfo/articles/451.htm (дата обращения: 17.10.2025).
56. Нормативно-правовое регулирование расчетов с поставщиками и покупателями // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/normativno-pravovoe-regulirovanie-raschetov-s-postavschikami-i-pokupatelyami (дата обращения: 17.10.2025).
57. Тема 5. Правовое регулирование расчетов // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/edu/student/cons_for_student/book_account/theme5/ (дата обращения: 17.10.2025).
58. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ // nalog-nalog.ru. URL: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskiy_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/sistema_normativnogo_regulirovaniya_buhgalterskogo_ucheta_v_rf/ (дата обращения: 17.10.2025).
59. Теоретические основы бухгалтерского учета : учебное пособие // Электронный универс. URL: https://elib.sgu.ru/uch_lit/830.pdf (дата обращения: 17.10.2025).
60. Учёт кредитов и займов: инструкция для бухгалтера // Клерк.ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/538749/ (дата обращения: 17.10.2025).
61. Методы оценки кредитоспособности корпоративных клиентов коммерческого банка: российский и зарубежный опыт // Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований. URL: https://applied-research.ru/ru/article/view?id=9731 (дата обращения: 17.10.2025).
62. Начислены проценты по краткосрочному кредиту — проводка // nalog-nalog.ru. URL: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskiy_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/nachisleny_procenty_po_kratkosrochnomu_kreditu_provodka/ (дата обращения: 17.10.2025).