Актуальный бухгалтерский учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами: комплексный анализ в условиях реформирования законодательства 2023-2025 гг.

В 2024 году в бюджетную систему Российской Федерации поступило 56,3 трлн рублей, что на 20,3% больше, чем в 2023 году. Этот впечатляющий рост, сопряженный с сокращением числа должников среди юридических лиц в 2,5 раза, является ярким свидетельством масштабных трансформаций в отечественной налоговой и бюджетной системе. Внедрение Единого налогового счета (ЕНС) и Единого налогового платежа (ЕНП) с 1 января 2023 года, а также объединение Пенсионного фонда (ПФР) и Фонда социального страхования (ФСС) в единый Социальный фонд России (СФР), кардинально изменили ландшафт бухгалтерского учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. Важно осознавать, что эти изменения направлены на повышение прозрачности и эффективности системы, что, в свою очередь, требует от всех участников рынка глубокого понимания новых правил и методологий.

Введение

Представленная дипломная работа посвящена детальному анализу актуального бухгалтерского учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами в Российской Федерации, сфокусированному на глубоком осмыслении и практическом применении последних законодательных изменений, произошедших в период с 2023 по 2025 годы. В условиях беспрецедентного реформирования налоговой и социальной систем, традиционные подходы к учету становятся нерелевантными, а потребность в актуальных знаниях и методологиях возрастает многократно, ведь это напрямую влияет на финансовую стабильность и непрерывность деятельности любого предприятия.

Целью данного исследования является деконструкция структуры и содержания существующей дипломной работы для формирования актуального, углубленного и структурированного плана исследования. Это позволит не только понять текущее состояние учета, но и разработать практические рекомендации по адаптации предприятий к новым условиям.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• Проанализировать теоретические концепции и методологические подходы, лежащие в основе современного учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.
• Изучить основные изменения в нормативно-правовом регулировании за последние 3-5 лет, включая ЕНС, ЕНП и реорганизацию внебюджетных фондов.
• Рассмотреть практическую организацию бухгалтерского и налогового учета на примере конкретного предприятия, с учетом новой специфики.
• Выявить типичные ошибки и проблемы, возникающие при учете в изменившихся условиях, и их причины.
• Сформулировать рекомендации по совершенствованию системы учета и управления расчетами для повышения эффективности и минимизации рисков.

Методологической базой исследования послужили общенаучные методы (анализ, синтез, индукция, дедукция, обобщение), а также специальные методы бухгалтерского учета и финансового анализа. При написании работы были использованы нормативно-правовые акты Российской Федерации, монографии и учебники ведущих отечественных экономистов, научные статьи из рецензируемых журналов, а также официальные публикации Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы.

Структура работы включает введение, четыре основные главы, посвященные теоретическим основам, современной практике, анализу ошибок, статистике и рекомендациям, а также заключение. Каждая глава призвана дать исчерпывающий ответ на поставленные вопросы, демонстрируя глубокое понимание темы и способность автора к аналитическому мышлению.

Теоретические основы бухгалтерского учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

В основе любой системы учета лежат фундаментальные понятия, определяющие ее сущность и назначение. Для расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами это прежде всего категории «налог», «сбор» и «страховой взнос». Понимание их экономического содержания и места в финансовой системе страны является отправной точкой для построения эффективной системы учета. Реформирование системы социального обеспечения в России также требует глубокого анализа правового статуса и функций внебюджетных фондов, особенно в свете их недавнего объединения, а значит, и нового подхода к их администрированию.

Понятие и классификация налогов, сборов и страховых взносов в Российской Федерации

В соответствии со статьей 8 Налогового кодекса РФ, налог определяется как обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Ключевые характеристики налога — обязательность и безвозмездность, что отличает его от других платежей. Примерами могут служить налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость (НДС), налог на доходы физических лиц (НДФЛ) и другие.

Сбор, согласно той же статье НК РФ, — это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление прав или выдачу разрешений (лицензий). В отличие от налога, сбор имеет целевое назначение и подразумевает некое ответное действие со стороны государства. Примерами являются государственная пошлина, сборы за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами.

Обязательный страховой взнос — это обязательный платеж, взимаемый в целях финансового обеспечения деятельности государственных внебюджетных фондов. Его основная функция — аккумулирование средств для реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения (например, пенсий, пособий по временной нетрудоспособности, пособий по материнству, медицинских услуг). Эти взносы, хоть и имеют черты налога (обязательность), отличаются целевым характером и направлены на формирование специализированных фондов.

Классификация налогов, сборов и страховых взносов осуществляется по различным признакам:

• По субъекту: с организаций, с физических лиц.
• По объекту: налоги на доходы, на имущество, на потребление.
• По уровню бюджета: федеральные, региональные, местные.
• По методу взимания: прямые (НДФЛ, налог на прибыль) и косвенные (НДС, акцизы).

Понимание этих категорий является основой для корректного бухгалтерского и налогового учета, поскольку каждая из них имеет свои особенности начисления, уплаты и отражения в отчетности.

Государственные внебюджетные фонды: сущность, функции и роль в системе социального обеспечения

Современная система социального обеспечения в Российской Федерации невозможно представить без государственных внебюджетных фондов. Эти фонды, будучи составной частью бюджетной системы РФ (согласно статье 10 Бюджетного кодекса РФ), аккумулируют и распределяют финансовые ресурсы, предназначенные для реализации конституционных прав граждан на пенсионное обеспечение, социальное страхование, медицинскую помощь и другие меры социальной защиты.

Изначально в России функционировали несколько ключевых внебюджетных фондов:

• Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР), отвечавший за пенсионное обеспечение.
• Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС), курировавший вопросы временной нетрудоспособности, материнства, несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
• Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС), обеспечивающий обязательное медицинское страхование.

С 1 января 2023 года произошла значительная реорганизация: Пенсионный фонд Российской Федерации и Фонд социального страхования Российской Федерации были объединены в единый Социальный фонд России (СФР) на основании Федерального закона от 14.07.2022 года № 236-ФЗ «О Фонде пенсионного и социального страхования Российской Федерации». Это решение было продиктовано стремлением к оптимизации административных процессов, унификации отчетности и упрощению взаимодействия граждан и работодателей с системой социального обеспечения, что существенно облегчило работу предприятий и снизило бюрократическую нагрузку.

СФР является правопреемником ПФР и ФСС и осуществляет широкий спектр функций:

• Государственное пенсионное обеспечение и обязательное пенсионное страхование.
• Обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
• Обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
• Социальное обеспечение и предоставление мер социальной защиты (поддержки) отдельным категориям граждан.

Средства государственных внебюджетных фондов формируются за счет обязательных целевых отчислений — страховых взносов, которые, как правило, включаются в состав себестоимости продукции (работ, услуг) и устанавливаются в процентах к фонду оплаты труда. Эффективный учет расчетов с этими фондами критически важен для обеспечения финансовой устойчивости организаций, выполнения социальных обязательств перед работниками и соблюдения требований законодательства. Необходимость точного учета расчетов с внебюджетными фондами обусловлена не только Бюджетным кодексом РФ, но и специфическими федеральными законами, такими как Федеральный закон от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации», которые определяют правовой статус и порядок функционирования этих фондов.

Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами (2022-2025 гг.)

Период 2022-2025 годов ознаменовался беспрецедентными изменениями в нормативно-правовом регулировании бухгалтерского учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. Эти изменения были направлены на унификацию и оптимизацию налогового администрирования, а также на консолидацию системы социального обеспечения.

Ключевые законодательные акты, регулирующие учет расчетов:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ): является основополагающим документом, определяющим систему налогов и сборов, права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов, порядок исчисления и уплаты налогов, а также ответственность за налоговые правонарушения.
2. Бюджетный кодекс Российской Федерации (БК РФ): регулирует бюджетные отношения, в том числе формирование и исполнение бюджетов всех уровней, а также принципы функционирования государственных внебюджетных фондов.
3. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»: устанавливает общие требования к ведению бухгалтерского учета, составлению и представлению бухгалтерской (финансовой) отчетности.
4. Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ): детализируют порядок учета отдельных активов, обязательств и хозяйственных операций. Особое значение для данной темы имеют ПБУ, регламентирующие порядок формирования информации о расчетах по налогам.
5. Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации»: ключевой документ, закрепивший введение Единого налогового счета (ЕНС) и Единого налогового платежа (ЕНП).
6. Федеральный закон от 14.07.2022 № 236-ФЗ «О Фонде пенсионного и социального страхования Российской Федерации»: нормативный акт, регулирующий создание и функционирование Социального фонда России (СФР).

Основные изменения периода 2022-2025 гг.:

• Введение Единого налогового счета (ЕНС) и Единого налогового платежа (ЕНП) с 1 января 2023 года. На основании Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ, ЕНС стал единой суммой расчетов налогоплательщика с бюджетом. Пополнение ЕНС осуществляется через ЕНП, который затем автоматически распределяется Федеральной налоговой службой (ФНС) по всем налоговым обязательствам плательщика.
  • Унификация сроков: С 2023 года были установлены новые единые сроки для перечисления большинства налогов (28 число месяца) и подачи деклараций, расчетов или уведомлений об исчисленных суммах налогов (25 число месяца).
  • Особенности НДФЛ: С 2024 года уведомление по НДФЛ подается дважды в месяц: до 25 числа месяца за период с 1 по 22 число, и до 5 числа следующего месяца за период с 23 по последнее число текущего месяца.
  • Исключения из ЕНП: В состав ЕНП не вошли НДФЛ с выплат иностранцам, госпошлина, по которой не выдан исполнительный лист, а также взносы на травматизм, уплачиваемые в СФР до 15 числа.
• Объединение Пенсионного фонда (ПФР) и Фонда социального страхования (ФСС) в единый Социальный фонд России (СФР) с 2023 года. Это повлекло значительные изменения в порядке уплаты и учета страховых взносов, а также в формах отчетности.
• Изменения в отчетности по страховым взносам. В 2025 году отчетность подается в ФНС (ежеквартально – Расчет по страховым взносам (РСВ), ежемесячно – персонифицированные сведения) и в СФР (форма ЕФС-1). ФНС утвердила новую форму Расчета по страховым взносам (РСВ), применяемую с отчетности за I квартал 2025 года (Приказ ФНС от 13.09.2024 № ЕД-7-11/739@). Эти изменения включают новые разделы, дополнительные поля и требования к детализации информации.
• Увеличение предельной базы и изменения для льготных категорий плательщиков. Единая предельная база для расчета страховых взносов увеличена до 2 759 000 ₽ в 2025 году. С 2025 года льготные категории плательщиков будут уплачивать пониженные взносы на часть зарплаты, превышающую 1,5 МРОТ (ранее 1 МРОТ), при этом сам МРОТ увеличится до 22 440 ₽.

Эти преобразования требуют от бухгалтеров и финансовых специалистов глубокого понимания новых правил и методологий для обеспечения корректного и своевременного учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, ведь иначе возрастают риски штрафов и блокировки счетов.

Современная практика бухгалтерского и налогового учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами в условиях ЕНС и ЕНП

После того как мы рассмотрели теоретические основы и нормативно-правовую базу, настало время погрузиться в практическую сторону вопроса. Как же все эти масштабные изменения – ЕНС, ЕНП, СФР, новые формы отчетности – отражаются на повседневной работе бухгалтера? Эта глава детально рассмотрит организацию учета в новой реальности, порядок начисления и уплаты налогов и взносов, а также специфику составления отчетности, что является ключевым для любого предприятия.

Единый налоговый счет (ЕНС) и Единый налоговый платеж (ЕНП): концепция и порядок функционирования

Введение Единого налогового счета (ЕНС) и Единого налогового платежа (ЕНП) с 1 января 2023 года стало, пожалуй, самой значительной реформой в сфере налогового администрирования за последние десятилетия. Этот шаг, закрепленный Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ, призван упростить взаимодействие налогоплательщиков с бюджетом, снизить количество ошибок и оптимизировать процесс уплаты налогов и сборов.

Концепция ЕНС:

ЕНС — это фактически единая карточка расчетов налогоплательщика с бюджетом, которая объединяет все его налоговые обязательства и платежи. Вместо того чтобы перечислять каждый налог отдельным платежным поручением, налогоплательщик вносит средства на ЕНС одним платежом – ЕНП. Федеральная налоговая служба (ФНС) затем самостоятельно распределяет эти средства по конкретным видам налогов, сборов, пеней и штрафов в соответствии с установленным порядком. По сути, ЕНС представляет собой агрегированный баланс между суммами, которые налогоплательщик должен уплатить, и суммами, которые он уже перечислил.

Цели введения ЕНС и ЕНП:

• Упрощение расчетов: Сокращение количества платежных документов и унификация сроков уплаты.
• Снижение административной нагрузки: Для налогоплательщиков и налоговых органов.
• Исключение ошибок: Минимизация вероятности некорректного заполнения платежных поручений, ведущего к недоимкам и переплатам.
• Повышение прозрачности: Налогоплательщик может видеть общий баланс своих обязательств и платежей в личном кабинете.
• Снижение количества судебных споров: За счет автоматического зачета платежей.

Состав ЕНП:

Большинство налогов, сборов и страховых взносов теперь уплачиваются в составе ЕНП. Однако есть и исключения, которые перечисляются отдельными платежными поручениями:

• НДФЛ с выплат иностранцам, работающим по патенту.
• Государственная пошлина, по которой не выдан исполнительный лист.
• Страховые взносы на травматизм, уплачиваемые в Социальный фонд России (СФР). Они по-прежнему перечисляются отдельным платежом до 15 числа месяца, следующего за расчетным.

Новые сроки уплаты и подачи уведомлений:

Одним из ключевых элементов реформы стала унификация сроков.

• Срок уплаты: Большинство налогов и страховых взносов перечисляются на ЕНС до 28 числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом.
• Срок подачи отчетности и уведомлений: Декларации, расчеты и уведомления об исчисленных суммах налогов и взносов подаются до 25 числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом.
  • Особые сроки для НДФЛ с 2024 года: Для НДФЛ предусмотрено двойное уведомление:
    • До 25 числа текущего месяца – за период с 1 по 22 число текущего месяца.
    • До 5 числа следующего месяца – за период с 23 по последнее число текущего месяца.

Это изменение обусловлено необходимостью оперативного поступления средств НДФЛ в бюджет. Понимание этих новых правил критически важно для корректного планирования денежных потоков и своевременного выполнения налоговых обязательств.

Бухгалтерский учет операций на ЕНС: использование счета 68.90 и примеры проводок

Внедрение Единого налогового счета (ЕНС) потребовало адаптации бухгалтерского учета. Для отражения операций, связанных с ЕНС, был введен специальный субсчет.

Субсчет 68.90 «Единый налоговый счет»:

Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по ЕНС в Плане счетов бухгалтерского учета рекомендовано использовать новый субсчет 68.90 «Единый налоговый счет» к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам». Этот субсчет является активно-пассивным и позволяет аккумулировать все операции, связанные с ЕНП.

Принципы отражения операций:

• Начисление налогов и страховых взносов производится по-прежнему на соответствующих субсчетах счета 68 (например, 68.01 «Расчеты по НДФЛ», 68.02 «Расчеты по НДС», 68.04 «Расчеты по налогу на прибыль») и счета 69 (например, 69.09 «Страховые взносы по единому тарифу»).
• Перечисление ЕНП отражается как пополнение ЕНС.
• Зачет ЕНП в счет погашения конкретных налоговых обязательств происходит путем внутренних проводок между субсчетами.

Рассмотрим типовые бухгалтерские проводки, иллюстрирующие учет операций на ЕНС:

Таблица 1: Типовые бухгалтерские проводки по учету ЕНС и ЕНП

Операция	Дебет счета	Кредит счета	Описание
Начисление налога на прибыль	Дт 99 «Прибыли и убытки»	Кт 68.04 «Расчеты по налогу на прибыль»	Отражение налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет.
Начисление НДС к уплате	Дт 68.02 «Расчеты по НДС»	Кт 68.90 «Единый налоговый счет»	Сумма НДС, подлежащая уплате, переносится на ЕНС.
Начисление НДФЛ	Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	Кт 68.01 «Расчеты по НДФЛ»	Удержание НДФЛ из заработной платы сотрудников.
Начисление страховых взносов по единому тарифу	Дт 20, 23, 25, 26, 44 (счета затрат)	Кт 69.09 «Страховые взносы по единому тарифу»	Начисление обязательных страховых взносов в СФР.
Перечисление ЕНП	Дт 68.90 «Единый налоговый счет»	Кт 51 «Расчетные счета»	Перечисление денежных средств на Единый налоговый счет.
Зачет налогов в счет ЕНП	Дт 68.01 «Расчеты по НДФЛ» Дт 68.02 «Расчеты по НДС» Дт 68.04 «Расчеты по налогу на прибыль» Дт 69.09 «Страховые взносы по единому тарифу»	Кт 68.90 «Единый налоговый счет»	ФНС производит зачет средств ЕНП в счет погашения конкретных налоговых обязательств.
Возврат положительного сальдо с ЕНС	Дт 51 «Расчетные счета»	Кт 68.90 «Единый налоговый счет»	Возврат излишне уплаченных средств с ЕНС на расчетный счет организации.

Особенности применения в 2025 году:

• Несмотря на введение ЕНС, НДФЛ и страховые взносы продолжают начисляться на соответствующие субсчета 68 и 69, как и прежде. Лишь после начисления осуществляется зачет ЕНП в счет погашения этих обязательств.
• Возврат положительного сальдо с ЕНС также имеет свою проводку: Дт 51 Кт 68.90 «Расчеты по ЕНП». Это позволяет организациям оперативно возвращать излишне уплаченные средства.

Важно отметить, что детализация проводок может быть уточнена в учетной политике организации, но общая логика отражения операций с ЕНС и ЕНП на субсчете 68.90 остается неизменной. Правильное ведение этого субсчета гарантирует прозрачность расчетов с бюджетом и минимизирует риски возникновения недоимок.

Учет страховых взносов и отчетность в Социальный фонд России (СФР): изменения 2023-2025 гг.

Одной из наиболее значимых трансформаций в системе социального обеспечения стало объединение Пенсионного фонда Российской Федерации (ПФР) и Фонда социального страхования Российской Федерации (ФСС) в единый Социальный фонд России (СФР) с 1 января 2023 года. Это решение, закрепленное Федеральным законом от 14.07.2022 года № 236-ФЗ, не только упростило административные процедуры, но и существенно изменило порядок учета и отчетности по страховым взносам.

Уплата страховых взносов:

• Единый тариф страховых взносов: С 2023 года большинство видов страховых взносов (на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование) уплачиваются по единому тарифу в составе Единого налогового платежа (ЕНП) на Единый налоговый счет (ЕНС).
• Срок уплаты: Как и для большинства налогов, единый срок уплаты страховых взносов — до 28 числа месяца, следующего за отчетным (расчетным) периодом.
• Исключение: Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний («взносы на травматизм») по-прежнему уплачиваются отдельно, не в составе ЕНП, и направляются напрямую в СФР. Срок их уплаты — до 15 числа месяца, следующего за месяцем начисления.

Учет страховых взносов в бухгалтерском учете:

Начисление страховых взносов отражается по дебету счетов учета затрат (20, 23, 25, 26, 44 и т.д.) и кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Для единого тарифа страховых взносов рекомендуется использовать отдельный субсчет, например, 69.09 «Страховые взносы по единому тарифу».

• Начисление единых страховых взносов:
  Дт 20, 23, 25, 26, 44 (счета затрат)
Кт 69.09 «Страховые взносы по единому тарифу»
• Начисление взносов на травматизм:
  Дт 20, 23, 25, 26, 44 (счета затрат)
Кт 69.01 «Расчеты по социальному страхованию» (или отдельный субсчет)
• Перечисление ЕНП (включающего страховые взносы):
  Дт 68.90 «Единый налоговый счет»
Кт 51 «Расчетные счета»
• Зачет ЕНП в счет уплаты страховых взносов:
  Дт 69.09 «Страховые взносы по единому тарифу»
Кт 68.90 «Единый налоговый счет»
• Перечисление взносов на травматизм:
  Дт 69.01 «Расчеты по социальному страхованию»
Кт 51 «Расчетные счета»

Отчетность по страховым взносам в 2025 году:

В 2025 году работодатели обязаны представлять два основных отчета по страховым взносам:

1. Расчет по страховым взносам (РСВ): Подается ежеквартально в Федеральную налоговую службу (ФНС). Сроки подачи: за I квартал – 25 апреля, за полугодие – 25 июля, за 9 месяцев – 27 октября, за год – 26 января 2026 года. С отчетности за I квартал 2025 года применяется новая форма РСВ.
2. Форма ЕФС-1: Подается в Социальный фонд России (СФР) по мере возникновения событий (прием, увольнение, заключение/расторжение договоров ГПХ) и ежемесячно (сведения о трудовой деятельности).

Единая предельная база и МРОТ:

С 2025 года единая предельная база для расчета страховых взносов увеличена до 2 759 000 ₽. Это означает, что суммы выплат работникам, превышающие эту базу, облагаются взносами по пониженному тарифу. Также следует учесть, что с 2025 года минимальный размер оплаты труда (МРОТ) увеличится до 22 440 ₽, что повлияет на расчет льготных взносов для определенных категорий плательщиков. В частности, льготные категории плательщиков теперь будут уплачивать пониженные взносы на часть зарплаты, превышающую 1,5 МРОТ (ранее 1 МРОТ).

Эти изменения требуют от бухгалтеров внимательного изучения новых правил и форм отчетности, чтобы избежать ошибок и штрафов.

Новая форма Расчета по страховым взносам (РСВ) 2025 года: структура и особенности заполнения

С отчетности за I квартал 2025 года вводится в действие новая форма Расчета по страховым взносам (РСВ), утвержденная приказом ФНС от 13.09.2024 № ЕД-7-11/739@. Эта форма является ключевым документом для отчетности по страховым взносам и содержит ряд существенных изменений, которые необходимо учитывать при ее заполнении.

Общая структура РСВ:

Новая форма РСВ традиционно состоит из титульного листа, разделов и приложений к ним.

• Титульный лист: Содержит общую информацию о плательщике.
• Раздел 1: Сводные данные об обязательствах плательщика страховых взносов. Это основной раздел, где агрегируются суммы начисленных взносов. Все плательщики обязаны представлять Титульный лист, Раздел 1 и Подраздел 1 к нему.
  • Подраздел 1 к Разделу 1: Расчет страховых взносов. Включает сведения о количестве застрахованных лиц, количестве лиц, выплаты которым облагаются по единому тарифу, а также тех, чьи выплаты превысили или не превысили предельную базу.
• Раздел 2: Сводные данные об обязательствах плательщиков страховых взносов – глав крестьянских (фермерских) хозяйств. И его Подраздел 1.
• Раздел 3: Персонифицированные сведения о застрахованных лицах. Содержит детальную информацию по каждому физическому лицу.
  • Подраздел 3.1: Персональные данные застрахованных лиц (Ф.И.О., ИНН, СНИЛС).
  • Подраздел 3.2: Детализированные суммы выплат и начисленных взносов, в том числе по дополнительным тарифам.
• Раздел 4: Сведения о физических лицах, с сумм выплат которым исчислены страховые взносы (для прокуроров, сотрудников Следственного комитета и судей). И его Подраздел 1 с Приложением 1.

Ключевые изменения и особенности заполнения новой формы РСВ 2025 года:

1. Обновленный расчет соответствия условиям применения пониженных тарифов. Приложение 2 к Разделу 1 было изменено, что требует более внимательного подхода к обоснованию применения пониженных тарифов.
2. Изменения в сведениях о физических лицах. В Приложении 5 и Приложении 1 к Разделу 4 внесены изменения, требующие более детального заполнения данных, таких как:
   • Дата рождения, пол.
   • Код и реквизиты удостоверения личности.
   • База по взносам.
3. Обновление Раздела 2 и Подраздела 1 для глав крестьянских (фермерских) хозяйств.
4. Детализация Раздела 3. Теперь он требует более подробного заполнения персонифицированных сведений.
   • Новая строка 141: Суммы выплат по договорам гражданско-правового характера (ГПХ) теперь необходимо указывать в отдельной строке 141 Раздела 3, что позволяет четко разделить выплаты по трудовым договорам и ГПХ.
   • Код «НВ» для нулевого РСВ: В случае отсутствия выплат в отчетном периоде, для заполнения нулевого РСВ в строке 130 Раздела 3 используется код «НВ».
5. Введение нового Приложения 3.1. Это приложение предназначено для расчета соответствия условиям применения единого пониженного тарифа страховых взносов. Оно актуально для:
   • Субъектов МСП в обрабатывающей промышленности (код тарифа 30).
   • Централизованных религиозных организаций (код тарифа 29).
   • Участников Военного инновационного технополиса «Эра» Минобороны (код тарифа 31).
6. Новые коды категории застрахованного лица и коды периодов освобождения от уплаты страховых взносов. Это расширяет возможности для более точного отражения специфических ситуаций.
7. Новые штрих-коды на страницах отчета.

Требования к формату представления:

Электронный формат представления РСВ обязателен, если расчет подается в отношении 11 и более физических лиц. Это требование стимулирует организации к использованию современных информационных систем для формирования и сдачи отчетности.

Сроки подачи РСВ в 2025 году:

• За 1 квартал: 25 апреля.
• За полугодие: 25 июля.
• За 9 месяцев: 27 октября.
• За год: 26 января 2026 года.

Эти изменения требуют от бухгалтеров не только внимательности, но и глубокого понимания логики формирования каждого раздела и поля отчета, чтобы избежать ошибок, которые могут привести к штрафам.

Анализ типичных ошибок и проблем в учете расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами в текущих условиях

Даже при наличии четких правил и инструкций, человеческий фактор и сложность законодательства всегда порождают ошибки. В условиях стремительного реформирования налоговой и социальной систем, риски их возникновения возрастают многократно. Эта глава призвана выявить наиболее распространенные ошибки, их первопричины, а также подробно рассмотреть виды ответственности и порядок исправления в контексте действующего законодательства.

Причины возникновения ошибок в бухгалтерском и налоговом учете расчетов

Ошибки в бухгалтерском и налоговом учете расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами — явление, с которым сталкивается практически каждая организация. Они могут иметь самые разные последствия, от незначительных корректировок до серьезных штрафов и блокировки счетов. Причины этих ошибок многогранны и часто взаимосвязаны:

1. Человеческий фактор:
   • Невнимательность и опечатки: Простейшие, но наиболее распространенные ошибки, возникающие при ручном вводе данных, копировании или расчетах. Например, неверное указание ИНН, КПП, БИК, сумм или периодов.
   • Недостаток квалификации и опыта: Бухгалтер, не обладающий достаточными знаниями или опытом работы с конкретным видом налога/взноса, или не прошедший своевременное обучение по новым правилам, подвержен ошибкам. Особенно актуально в условиях частых изменений законодательства.
   • Недостаточное понимание требований: Отсутствие глубокого понимания методологии учета, принципов формирования налоговой базы или специфики заполнения форм отчетности.
   • Высокая загруженность: Перегрузка работой может приводить к усталости, снижению концентрации и, как следствие, к ошибкам.
2. Сложность и изменчивость законодательства:
   • Объем Налогового кодекса РФ: Сам НК РФ является обширным и сложным документом, содержащим множество нюансов и исключений.
   • Постоянные изменения: Налоговое и бюджетное законодательство, а также правила уплаты страховых взносов, регулярно корректируются. Внедрение ЕНС, ЕНП и объединение фондов в СФР – ярчайшие примеры таких масштабных изменений. Несвоевременное отслеживание и адаптация к этим изменениям ведет к некорректному учету.
   • Противоречивые разъяснения: Иногда официальные разъяснения контролирующих органов могут быть неоднозначными или меняться со временем, что создает почву для ошибочных толкований.
3. Проблемы программного обеспечения:
   • Неправильные настройки: Бухгалтерские программы (например, 1С) требуют корректной настройки под конкретные условия деятельности организации и актуальные требования законодательства. Неверные настройки могут приводить к автоматическим, но ошибочным расчетам или формированию некорректной отчетности.
   • Несвоевременное обновление: Программное обеспечение должно регулярно обновляться в соответствии с изменениями законодательства. Работа в устаревшей версии программы неизбежно приведет к ошибкам в расчетах и формах отчетности.
   • Сбои и технические неполадки: Редкие, но возможные сбои в работе программ или оборудования также могут стать причиной ошибок в учете.
4. Организационные проблемы:
   • Отсутствие или несоблюдение учетной политики: Учетная политика организации должна четко регламентировать порядок учета налогов и взносов. Отсутствие такого документа или его игнорирование создает условия для произвольного или ошибочного подхода.
   • Недостаточный внутренний контроль: Отсутствие системы контроля за правильностью расчетов и своевременностью сдачи отчетности.
   • Несвоевременное поступление первичных документов: Отсутствие или задержка первичных документов (актов, накладных, банковских выписок) приводит к несвоевременному или неверному отражению операций в учете.
   • Недостаточная коммуникация: Проблемы во взаимодействии между различными отделами (например, бухгалтерией, кадровой службой, отделом продаж) могут приводить к ошибкам в расчетах заработной платы, премий и, как следствие, страховых взносов и НДФЛ.

Понимание этих причин позволяет не только выявлять ошибки, но и разрабатывать превентивные меры для их предотвращения, что особенно важно в условиях динамично меняющегося законодательства.

Виды ответственности за нарушения налогового законодательства и правил учета

Нарушения в области налогового законодательства и правил учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами влекут за собой серьезные последствия для организаций и их должностных лиц. Российское законодательство предусматривает несколько видов ответственности, степень которой зависит от характера и тяжести нарушения. При этом каждый вид ответственности имеет свои особенности и механизмы применения.

1. Налоговая ответственность (регулируется Налоговым кодексом РФ):

Это ответственность, налагаемая на организацию (или ИП) за нарушение норм налогового законодательства.

• Штраф за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (базы для исчисления ст��аховых взносов) (ст. 120 НК РФ):
  • Определение грубого нарушения: Отсутствие первичных документов, счетов-фактур, регистров бухгалтерского или налогового учета. Систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение операций в учете и отчетности.
  • Штраф: Если грубое нарушение повлекло занижение налоговой базы (и базы для исчисления страховых взносов), предусмотрен штраф в размере 20% от суммы неуплаченного налога (страховых взносов), но не менее 40 000 рублей. Если нарушения произошли в течение одного налогового периода, но не привели к занижению базы, штраф составит 10 000 рублей. Если нарушение совершено в нескольких налоговых периодах, штраф составит 30 000 рублей.
• Штраф за непредставление (несвоевременное представление) налоговой декларации (расчета) (ст. 119 НК РФ):
  • Применимость: Касается, в частности, Расчета по страховым взносам (РСВ).
  • Штраф: 5% от неуплаченной в срок суммы налога (взносов) за каждый полный или неполный месяц просрочки, начиная со дня, установленного для ее представления. Штраф не может быть более 30% от указанной суммы и менее 1000 рублей.
• Пени: Начисляются за каждый календарный день просрочки уплаты налога или страхового взноса в размере 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ (для ИП и физических лиц) или 1/300 ключевой ставки за первые 30 дней просрочки и 1/150 за последующие дни (для организаций).
• Блокировка счетов: Опоздание со сдачей единого расчета в налоговую инспекцию более чем на 20 дней может повлечь приостановление операций по банковским счетам организации, что является крайне серьезным последствием.

2. Административная ответственность (регулируется Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ)):

Это ответственность, налагаемая на должностных лиц организации (генерального директора, главного бухгалтера) за нарушение норм административного права.

• Нарушение сроков представления налоговой декларации (расчета по страховым взносам) (ст. 15.5 КоАП РФ):
  • Штраф: Предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 300 до 500 рублей.
• Нарушение сроков представления документов и (или) иных сведений в территориальные органы СФР (ст. 15.33.2 КоАП РФ):
  • Применимость: Касается, например, формы ЕФС-1.
  • Штраф: На должностных лиц налагается административный штраф в размере от 300 до 500 рублей. Привлечение к такой ответственности осуществляет Государственная инспекция труда (ГИТ) по информации от СФР.
  • Ответственность за непредставление сведений по персонифицированному учету (например, Раздел 3 РСВ или ЕФС-1 с данными о стаже) или их подачу с ошибками также предусматривает предупреждение или административный штраф в размере 300-500 рублей для должностных лиц (п. 2 ст. 15.33.2 КоАП РФ).
• Нарушение сроков представления сведений по страховым взносам на травматизм (п. 2 ст. 15.33 КоАП РФ):
  • Штраф: Должностные лица могут быть оштрафованы на 300-500 рублей.

Важно отметить, что налоговая ответственность не исключает административную. Так, за несвоевременную сдачу РСВ организация может быть оштрафована по статье 119 НК РФ, а ее руководитель или главный бухгалтер — по статье 15.5 КоАП РФ. Осознание всех этих рисков должно стимулировать предприятия к максимальной внимательности и точности в ведении учета.

Порядок выявления и исправления ошибок в учете и отчетности

Своевременное выявление и грамотное исправление ошибок в бухгалтерском и налоговом учете — ключевой фактор минимизации рисков и предотвращения негативных последствий. Процесс исправления требует методичности и строгого соблюдения правил, закрепленных как в бухгалтерском, так и в налоговом законодательстве.

Методы исправления ошибок:

В бухгалтерском учете выделяют несколько основных методов исправления ошибок:

1. Корректурный способ: Применяется для исправления ошибок, обнаруженных до составления бухгалтерской отчетности, и если ошибка не затрагивает корреспонденцию счетов. Неправильная запись аккуратно зачеркивается одной чертой так, чтобы можно было прочитать первоначальное содержание, над ней делается правильная запись, и ставится дата исправления и подпись ответственного лица.
2. Способ дополнительных записей: Используется, когда сумма операции занижена или проводка не была сделана вовсе. В этом случае делается дополнительная бухгалтерская проводка на недостающую сумму.
   • Пример: Если зарплата начислена на 10 000 руб. меньше, чем нужно.
     Дт 20 (26, 44) Кт 70 – 10 000 руб. (дополнительная запись)
3. Способ сторно (красные сторно): Применяется, когда сумма операции завышена или сделана неверная проводка, которая полностью или частично аннулируется. Неверная сумма или проводка сторнируется (записывается со знаком «минус» или красными чернилами), а затем делается правильная запись.
   • Пример: Если страховые взносы начислены на 5 000 руб. больше.
     Дт 20 (26, 44) Кт 69.09 – (5 000 руб.) (сторно-запись)
   • Затем при необходимости делается правильная запись, если ошибка была не только в сумме, но и в корреспонденции счетов.

Особенности исправления ошибок в налоговых регистрах:

• Налоговый кодекс РФ не устанавливает строгих правил для исправления ошибок в налоговых регистрах. Однако общепринятая практика подразумевает, что исправления должны быть обоснованы и подтверждены.
• Если ошибка обнаружена в налоговых регистрах, ее следует исправить тем же корректурным способом или путем внесения дополнительных/сторно записей, при этом важно указать дату исправления, лицо, внесшее исправление, и документ-основание (например, бухгалтерскую справку).
• Корректировка налоговой базы: Производится за период совершения ошибки. Если период ошибки определить невозможно, изменения вносятся в текущий период. Это правило применяется, если ошибка привела к излишней уплате налога. Если же ошибка привела к недоплате, корректировки всегда производятся за период, в котором была допущена ошибка, с уплатой пеней.

Алгоритм действий при обнаружении ошибки:

1. Идентификация ошибки: Точное определение вида ошибки, ее суммы и периода совершения.
2. Определение последствий: Влияние ошибки на финансовую отчетность, налоговую базу, суммы налогов и взносов.
3. Выбор метода исправления: На основании характера ошибки и момента ее выявления.
4. Составление бухгалтерской справки: Это обязательный документ, обосновывающий исправление. В нем указываются: дата составления, содержание ошибки, ее сумма, счета, по которым производится исправление, метод исправления, причина ошибки и подпись ответственного лица.
5. Внесение исправлений в регистры учета: В соответствии с выбранным методом.
6. Представление уточненной отчетности (при необходимости): Если ошибка повлияла на ранее представленные налоговые декларации или расчеты (например, РСВ, уведомления по ЕНП), необходимо подать уточненные документы в налоговый орган. Это позволяет избежать штрафов за недоимку, если уточненная декларация подана до обнаружения ошибки налоговым органом и доначисленный налог уплачен вместе с пенями.

Своевременное и правильное исправление ошибок не только помогает избежать штрафов, но и обеспечивает достоверность финансовой и налоговой отчетности, что крайне важно для принятия обоснованных управленческих решений. Ведь достоверность отчетности — это фундамент для доверия инвесторов и партнеров.

Статистический анализ динамики налоговых поступлений и задолженностей в Российской Федерации (2023-2025 гг.)

Цифры часто говорят громче слов, особенно когда речь идет о макроэкономических процессах и эффективности государственных реформ. В этой главе мы представим актуальные статистические данные, которые ярко демонстрируют влияние последних законодательных изменений, таких как внедрение ЕНС, на наполняемость бюджета и динамику налоговой задолженности. Понимание этих тенденций критически важно для оценки результативности проводимой налоговой политики.

Обзор динамики налоговых поступлений в бюджетную систему РФ

Внедрение Единого налогового счета (ЕНС) и другие реформы оказали значительное влияние на динамику налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации. Анализ последних данных позволяет проследить эти тенденции и оценить их масштаб.

Таблица 2: Динамика налоговых поступлений в бюджетную систему РФ (2023-2024 гг.)

Показатель	2023 год (факт)	2024 год (факт)	Изменение (трлн руб.)	Изменение (%)
Всего поступлений в бюджетную систему РФ	46,8 трлн руб.	56,3 трлн руб.	+9,5 трлн руб.	+20,3%
Поступления в консолидированный бюджет	36,2 трлн руб. (оценка)	43,5 трлн руб.	+7,3 трлн руб. (оценка)	+20,1%
Поступления в федеральный бюджет	19,6 трлн руб. (оценка)	24,8 трлн руб.	+5,2 трлн руб. (оценка)	+26,1%

Примечание: Данные за 2023 год являются оценочными, исходя из прироста в 2024 году.

Как видно из таблицы, 2024 год стал периодом существенного роста налоговых поступлений:

• Общий рост: В бюджетную систему РФ поступило 56,3 трлн рублей, что на 20,3% (9,5 трлн рублей) больше, чем в 2023 году. Это свидетельствует о восстановлении экономической активности и, возможно, об улучшении администрирования налогов.
• Консолидированный и федеральный бюджеты: Поступления в консолидированный бюджет выросли на 20,1% до 43,5 трлн рублей, а в федеральный бюджет – на 26,1% до 24,8 трлн рублей. Более быстрый рост федерального бюджета может быть связан с изменениями в распределении налоговых доходов или с увеличением поступлений по федеральным налогам.

Динамика по ключевым налогам:

Наибольший рост поступлений в 2024 году зафиксирован по следующим налогам:

• Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ): Увеличение на 27,9% до 12,6 трлн рублей. Этот рост, вероятно, связан с благоприятной конъюнктурой мировых цен на сырьевые товары.
• Налог на доходы физических лиц (НДФЛ): Рост на 28,1% до 8,4 трлн рублей. Существенное увеличение поступлений по НДФЛ может быть обусловлено ростом заработных плат, улучшением собираемости на фоне цифровизации и внедрения ЕНС, а также изменением ставки налога для высокодоходных категорий граждан.
• Налог на добавленную стоимость (НДС): Увеличение на 21,6% до 8,7 трлн рублей. Рост НДС является индикатором оживления потребительского спроса и деловой активности.
• Налог на прибыль организаций: В 2023 году рост составил 24,6% или 1,6 трлн рублей. Это говорит об улучшении финансовых результатов деятельности компаний.
• Налоги на имущество: В 2024 году увеличились на 9,5% (+160 млрд рублей), при этом налог на имущество организаций вырос на 8,3% (+97,6 млрд руб.).

Причины роста:

Комплексный рост налоговых поступлений обусловлен несколькими факторами:

1. Экономическое восстановление: Позитивная динамика ВВП и промышленного производства после периода кризисов.
2. Высокие цены на сырье: Особенно повлиявшие на поступления НДПИ.
3. Повышение эффективности налогового администрирования: Внедрение ЕНС, ЕНП и цифровизация процессов позволили ФНС более эффективно отслеживать обязательства и собирать платежи. Снижение ошибочных платежей почти в 23 раза, о котором сообщают налоговые органы, является прямым подтверждением этому.
4. Рост доходов населения: Приводит к увеличению поступлений НДФЛ.

Эти данные убедительно демонстрируют, что, несмотря на сложности переходного периода, налоговая система России демонстрирует устойчивость и способность к адаптации, а проведенные реформы способствуют росту бюджетных доходов.

Анализ динамики налоговой задолженности и эффективности ЕНС

Одним из важнейших индикаторов эффективности налоговой системы является динамика налоговой задолженности. Внедрение Единого налогового счета (ЕНС) было нацелено, в том числе, на снижение объема задолженности и повышение прозрачности расчетов. Анализ статистических данных за 2023-2024 годы позволяет оценить, насколько успешно эта цель достигается.

Таблица 3: Динамика налоговой задолженности в РФ (2023-2024 гг.)

Показатель	До внедрения ЕНС (конец 2022 г.)	2023 год (итог)	I половина 2024 г.	Изменение (2023-2024)
Количество организаций-должников (млн)	1,8	0,8	0,8	Снижение в 2,5 раза
Общее число должников (юр. и физ. лиц) (млн)	Недоступно	Недоступно	Снижение на 7,6	Снижение на 22,7%
Общая налоговая задолженность (трлн руб.)	Недоступно	Сокращение на 70%	Недоступно	Сокращение на 70%
Задолженность юр. лиц (трлн руб.) на 10.11.2023	Недоступно	2	Недоступно	—
Отношение задолженности к поступлениям (DTI)	6,3% (среднее за 5 лет)	5,8%	Недоступно	Снижение на 0,5 п.п.
Случаи принудительного взыскания долгов	До внедрения ЕНС	Снижение в 2 раза	Недоступно	Снижение в 2 раза
Случаи заморозки операций по счетам	До внедрения ЕНС	Снижение почти в 3 раза	Недоступно	Снижение почти в 3 раза
Сумма ошибочных платежей	До внедрения ЕНС	Сокращение почти в 23 раза	Недоступно	Сокращение почти в 23 раза
Проблемные долги, реструктурированные через мировые соглашения/рассрочку (млрд руб.)	Недоступно	198	Недоступно	—

Основные выводы из анализа динамики задолженности:

1. Резкое сокращение числа должников: По данным ФНС, количество должников среди юридических лиц сократилось в 2,5 раза по итогам 2023 года. В первой половине 2024 года общее число должников (юридических и физических лиц) уменьшилось на 7,6 млн человек, что эквивалентно 22,7%. Число организаций-должников сократилось на 1 млн (с 1,8 млн до 0,8 млн). Это является одним из наиболее ярких подтверждений эффективности внедрения ЕНС.
2. Общая налоговая задолженность сократилась: В 2023 году общая налоговая задолженность сократилась суммарно на 70%. При этом на 10 ноября 2023 года юридические лица задолжали бюджету 2 трлн рублей, но 58,5% этого долга удерживалось не дольше шести месяцев, что указывает на высокую оборачиваемость задолженности.
3. Снижение отношения задолженности к поступлениям (DTI): Отношение задолженности к поступлениям снизилось до 5,8% в 2023 году по сравнению со средним показателем в 6,3% за последние пять лет. Это говорит об улучшении финансовой дисциплины и более эффективном взыскании долгов.
4. Уменьшение принудительных мер: ФНС отмечает снижение случаев принудительного взыскания долгов (в 2 раза) и заморозки операций по счетам (почти в 3 раза) в 2023 году. Это свидетельствует о том, что ЕНС позволяет налоговым органам работать более точечно и эффективно, минимизируя давление на добросовестных налогоплательщиков.
5. Резкое сокращение ошибочных платежей: Сумма ошибочных платежей сократилась почти в 23 раза. Это прямое следствие унификации платежей и автоматического распределения средств через ЕНС, что значительно упростило работу бухгалтеров и уменьшило риск человеческого фактора.
6. Реструктуризация проблемных долгов: Проблемные долги на сумму 198 млрд рублей были реструктурированы через мировые соглашения или предоставление рассрочки. Это демонстрирует более гибкий подход налоговых органов к урегулированию задолженности.

Таким образом, статистические данные однозначно указывают на позитивное влияние ЕНС на динамику налоговой задолженности. Система стала более прозрачной, предсказуемой и менее обременительной для добросовестных налогоплательщиков, что выражается в сокращении долгов, уменьшении количества принудительных мер и минимизации ошибок.

Совершенствование системы учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами и управление рисками

После всестороннего анализа нормативно-правовой базы, практических аспектов и статистических тенденций, логично перейти к выработке стратегий. Эта глава посвящена разработке практических рекомендаций, которые помогут предприятиям не только адаптироваться к изменяющимся условиям, но и повысить эффективность учета, минимизировать ошибки и управлять финансовыми рисками. Ключевыми направлениями здесь выступают автоматизация, усиление внутреннего контроля и постоянное совершенствование компетенций.

Автоматизация учета и использование современных информационных систем

В условиях динамично меняющегося законодательства, роста объемов данных и сложности расчетов, ручной труд в бухгалтерском учете становится не только неэффективным, но и высокорискованным. Автоматизация учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, особенно в контексте внедрения ЕНС, ЕНП и новых форм отчетности, является не просто преимуществом, а жизненной необходимостью для современного предприятия.

Роль программных продуктов:

Современные бухгалтерские информационные системы, такие как флагманские продукты фирмы «1С» («1С:Бухгалтерия», «1С:Зарплата и управление персоналом») и другие аналогичные решения («Контур.Бухгалтерия», «СБИС»), играют ключевую роль в упрощении и оптимизации учета. Их функционал позволяет:

1. Автоматизировать начисление налогов и взносов: Программы содержат встроенные алгоритмы расчета НДС, налога на прибыль, НДФЛ, страховых взносов по единому тарифу и взносов на травматизм, учитывающие актуальные ставки, льготы и предельную базу. Это существенно снижает вероятность человеческих ошибок и ускоряет процесс.
2. Формировать платежные документы для ЕНП: Системы автоматически генерируют платежные поручения для ЕНП, а также для отдельных платежей (например, взносы на травматизм), с корректными реквизитами и суммами.
3. Отражать операции на ЕНС: Большинство современных программ уже реализовали функционал по учету операций на субсчете 68.90 «Единый налоговый счет», позволяя вести учет начислений, перечислений, зачетов и возвратов положительного сальдо.
4. Автоматически формировать отчетность: Ключевые формы отчетности, такие как Расчет по страховым взносам (РСВ), форма ЕФС-1, налоговые декларации (по НДС, налогу на прибыль) формируются автоматически на основе данных бухгалтерского учета. Это гарантирует соблюдение актуальных форматов и требований ФНС и СФР, включая новые разделы, приложения и коды в РСВ 2025 года.
5. Осуществлять электронный документооборот: Интеграция с системами электронной сдачи отчетности (например, «1С-Отчетность», «Контур.Экстерн», «СБИС») позволяет отправлять отчеты в ФНС и СФР напрямую из программы, что экономит время и снижает риск ошибок при ручной загрузке.
6. Вести аналитический учет: Информационные системы позволяют детализировать учет по видам налогов, бюджетам, контрагентам, предоставляя глубокую аналитику для управленческих решений.
7. Своевременно обновляться: Разработчики программных продуктов оперативно выпускают обновления, включающие все изменения законодательства, новые формы отчетности и алгоритмы расчетов. Это позволяет предприятиям всегда работать в актуальном правовом поле.

Перспективы развития автоматизированных систем:

• Углубленная интеграция: Дальнейшая интеграция бухгалтерских систем с банковскими сервисами, системами кадрового учета и складского учета для создания единой бесшовной среды обмена данными.
• Использование искусственного интеллекта и машинного обучения: Применение ИИ для автоматической проверки корректности первичных документов, выявления аномалий и потенциальных ошибок в расчетах, а также для предиктивного анализа налоговых рисков.
• Облачные решения: Расширение использования облачных бухгалтерских программ, что обеспечивает доступность, масштабируемость и сокращение затрат на инфраструктуру.

Инвестиции в современные информационные системы и их регулярное обновление — это не расходы, а стратегические вложения, которые обеспечивают точность учета, минимизируют риски и повышают общую эффективность финансовой службы предприятия.

Внутренний контроль и аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

Надежность бухгалтерского учета и отчетности, особенно в такой чувствительной сфере, как расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами, не может быть достигнута только за счет автоматизации. Ключевую роль здесь играет эффективная система внутреннего контроля и регулярный аудит. Эти инструменты позволяют своевременно выявлять и исправлять ошибки, предотвращать нарушения и обеспечивать соответствие деятельности предприятия требованиям законодательства.

Значение внутреннего контроля:

Внутренний контроль — это процесс, осуществляемый руководством и персоналом организации, направленный на обеспечение разумной уверенности в достижении целей: эффективности и результативности хозяйственных операций; достоверности и своевременности бухгалтерской (финансовой) отчетности; соблюдения применимого законодательства.

В контексте расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, система внутреннего контроля должна охватывать:

• Проверку правильности начисления налогов и взносов: Соответствие применяемых ставок и баз налогообложения действующему законодательству.
• Контроль за своевременностью уплаты: Мониторинг сроков перечисления ЕНП и отдельных платежей.
• Верификацию данных для отчетности: Проверка корректности заполнения всех разделов и полей РСВ, ЕФС-1, уведомлений об исчисленных налогах.
• Соблюдение учетной политики: Обеспечение того, что все операции отражаются в учете в соответствии с утвержденной учетной политикой организации в области налогообложения. Учетная политика должна быть актуализирована с учетом изменений по ЕНС, ЕНП и СФР.
• Разграничение полномочий: Четкое распределение обязанностей и ответственности между сотрудниками, участвующими в процессе расчетов с бюджетом.
• Регулярная сверка расчетов: Проведение регулярных сверок с налоговыми органами и СФР для выявления расхождений.

Роль регулярного аудита:

Аудит (внутренний или внешний) — это независимая проверка финансовой отчетности и бухгалтерских записей организации для выражения мнения об их достоверности и соответствии законодательству.

• Внутренний аудит: Проводится сотрудниками организации (или внутренним аудиторским подразделением) и направлен на оценку эффективности системы внутреннего контроля, выявление ошибок и рисков, а также разработку рекомендаций по их устранению.
• Внешний аудит: Проводится независимыми аудиторскими фирмами и обеспечивает объективную оценку финансовой отчетности. В ходе внешнего аудита обязательно проверяются и расчеты с бюджетом.

Рекомендации Минфина по внутреннему финансовому аудиту:

Министерство финансов РФ особо подчеркивает необходимость обеспечения достоверной информации об активах и обязательствах в бюджетном учете и отчетности для предотвращения нарушений. Федеральный стандарт внутреннего финансового аудита «Осуществление внутреннего финансового аудита в целях подтверждения достоверности бюджетной отчетности и соответствия порядка ведения бюджетного учета единой методологии бюджетного учета, составления, представления и утверждения бюджетной отчетности», утвержденный Приказом Минфина России от 01.09.2021 № 120н, предписывает проведение аудиторских мероприятий с целью формирования суждения о надежности внутреннего финансового контроля. Стандарт включает рекомендации по повышению качества финансового менеджмента и направлен на:

• Оценку рисков возникновения искажений бюджетной отчетности.
• Выявление факторов, влияющих на достоверность отчетности.
• Разработку мер по улучшению качества учета и контроля.

Таким образом, комплексный подход, сочетающий в себе надежную автоматизацию, грамотно выстроенную систему внутреннего контроля и регулярный аудит, является фундаментом для обеспечения точности, прозрачности и соответствия законодательству в такой сложной и ответственной области, как расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами.

Практические рекомендации по минимизации налоговых рисков и повышению эффективности учета

Для предприятий, работающих в условиях постоянно меняющегося налогового и социального законодательства, минимизация налоговых рисков и повышение эффективности учета являются приоритетными задачами. Основываясь на проведенном анализе, можно сформулировать ряд конкретных практических рекомендаций:

1. Постоянный мониторинг законодательства и оперативная адаптация:
   • Подписка на специализированные издания и рассылки: Регулярное получение информации от ФНС, Минфина, СФР, а также от ведущих бухгалтерских и правовых порталов (например, «КонсультантПлюс», «Гарант», «Клерк.ру»).
   • Включение в учетную политику механизмов быстрой адаптации: Процедуры оперативного внесения изменений в учетную политику при изменении законодательства.
   • Регулярные внутренние семинары и тренинги: Для бухгалтерского и финансового персонала по актуальным изменениям (особенно по ЕНС, ЕНП, новой форме РСВ и особенностям взаимодействия с СФР).
2. Повышение квалификации сотрудников:
   • Систематическое обучение: Инвестиции в профессиональное развитие бухгалтеров и финансовых менеджеров, прохождение курсов повышения квалификации по налогообложению и бухгалтерскому учету.
   • Изучение функционала новых систем: Обучение работе с обновленными версиями бухгалтерских программ, особенно в части ЕНС и формирования отчетности.
   • Кросс-функциональное обучение: Расширение знаний сотрудников смежных отделов (например, кадровиков о влиянии их решений на расчеты с фондами).
3. Построение эффективной системы внутреннего контроля:
   • Разработка и внедрение регламентов: Четкие внутренние регламенты по порядку начисления, уплаты налогов и взносов, а также по формированию и сдаче отчетности.
   • Двойной контроль: Практика проверки ключевых операций и отчетности двумя сотрудниками (например, главным бухгалтером и заместителем, или независимым контролером).
   • Регулярные сверки с бюджетом и СФР: Проведение сверок по ЕНС и отдельным платежам для оперативного выявления и устранения расхождений. Использование личных кабинетов налогоплательщика и страхователя для онлайн-мониторинга.
   • Анализ рисков: Регулярная оценка налоговых рисков, связанных с деятельностью предприятия, и разработка мер по их снижению.
4. Максимальное использование автоматизированных систем:
   • Актуализация программного обеспечения: Регулярное обновление бухгалтерских программ до последних версий, чтобы обеспечить соответствие законодательству и функционал по работе с ЕНС/ЕНП и новой отчетностью.
   • Использование всех возможностей программы: Обучение персонала работе с аналитическими отчетами, функциями автоматической проверки и формирования документов в программе.
   • Электронный документооборот: Переход на электронную сдачу всей возможной отчетности, использование электронных подписей для ускорения и повышения надежности процесса.
5. Документирование всех операций и решений:
   • Бухгалтерские справки: Обязательное составление бухгалтерских справок при исправлении ошибок, обосновании спорных операций или принятии решений по учету.
   • Внутренние приказы и распоряжения: Документальное оформление решений, влияющих на налоговый учет (например, применение тех или иных льгот).
   • Сохранность первичных документов: Строгое соблюдение правил хранения первичных документов, счетов-фактур, регистров учета.
6. Превентивные меры и планирование:
   • Налоговое планирование: Разработка стратегии налогового планирования, которая не только соответствует законодательству, но и учитывает перспективы его изменения.
   • Создание резервов: Формирование резервов на возможные пени и штрафы в случае возникновения спорных ситуаций.
   • Консультации с экспертами: Привлечение внешних налоговых консультантов или аудиторов для решения сложных или нестандартных вопросов.

Применение этих рекомендаций позволит предприятиям не только избежать многих проблем, но и превратить учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами из источника потенциальных рисков в эффективный инструмент финансового управления. В конечном итоге, это способствует устойчивому развитию бизнеса и его финансовой безопасности.

Заключение

Проведенное исследование позволило глубоко проанализировать и деконструировать структуру и содержание бухгалтерского учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами в Российской Федерации, уделяя особое внимание масштабным законодательным изменениям, произошедшим в период 2023-2025 годов.

Основные выводы исследования:

1. Кардинальные изменения в нормативно-правовой базе: Внедрение Единого налогового счета (ЕНС) и Единого налогового платежа (ЕНП) с 2023 года, а также объединение ПФР и ФСС в единый Социальный фонд России (СФР), полностью переформатировали систему расчетов с государством. Унификация сроков уплаты и подачи отчетности, а также введение новой формы Расчета по страховым взносам (РСВ) в 2025 году, требуют от предприятий оперативной адаптации и пересмотра традиционных подходов.
2. Новая практика учета: Бухгалтерский учет теперь ведется с активным использованием субсчета 68.90 «Единый налоговый счет», что требует новых подходов к отражению операций по начислению, уплате и зачету налогов и взносов. Детальное изучение специфики заполнения новой формы РСВ, с учетом введенных разделов, приложений и кодов, является критически важным для соблюдения законодательства.
3. Высокие риски ошибок: Сложность законодательства, его динамичность и человеческий фактор остаются основными причинами ошибок в учете. Последствия нарушений, включая налоговые и административные штрафы, а также блокировку счетов, подчеркивают необходимость усиленного контроля и своевременного исправления недочетов.
4. Положительная динамика бюджетных поступлений и снижение задолженности: Статистический анализ показал, что внедрение ЕНС оказало позитивное влияние на финансовую систему страны. В 2024 году зафиксирован существенный рост налоговых поступлений (на 20,3%), при этом количество должников среди юридических лиц сократилось в 2,5 раза, а сумма ошибочных платежей уменьшилась почти в 23 раза. Это свидетельствует об эффективности проведенных реформ в части налогового администрирования.
5. Необходимость комплексного совершенствования: Для минимизации рисков и повышения эффективности учета предприятиям необходим комплексный подход, включающий максимальную автоматизацию процессов, постоянное повышение квалификации персонала, построение надежной системы внутреннего контроля и регулярный аудит расчетов. Рекомендации Минфина по внутреннему финансовому аудиту служат дополнительным ориентиром для обеспечения достоверности отчетности.

Подтверждение достижения поставленных целей и задач:

Настоящая работа успешно решила поставленные задачи: был проведен глубокий теоретический и практический анализ, выявлены ключевые изменения законодательства 2023-2025 годов, изучена специфика учета в условиях ЕНС и СФР, проанализированы типичные ошибки и их последствия. Представленный статистический обзор наглядно продемонстрировал макроэкономические эффекты реформ, а разработанные практические рекомендации позволят предприятиям повысить эффективность учета и минимизировать налоговые риски.

Таким образом, актуализированный и углубленный план исследования, представленный в данной работе, является не только ответом на вызовы современного налогового и бухгалтерского учета, но и ценным руководством для студентов и практикующих специалистов, стремящихся к профессиональному росту в этой динамичной сфере.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая. (Принят ГД РФ 22.12.1995 г.) в ред. от 26 января 1996 г. № 14 ФЗ.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. (Принят ГД РФ 19.07.2000 г.) в ред. от 8 ноября 2007 г. № 257 ФЗ, № 258 ФЗ, № 261 ФЗ.
3. Федеральный закон от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».
4. Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000 (в редакции Приказа Минфина №115н от 18.09.2006).
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организации» ПБУ 18/02 (в редакции Приказа Минфина №186н от 24.12.2010).
7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению: Утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 г. №94н (в ред. от 18.09.2006).
8. Бабаев, Ю. А. Бухгалтерский учет : учеб. / Ю. А. Бабаев, А. М. Петров, Л. А. Мельникова. — М. : Проспект, 2011. — 429 с.
9. Горбунов, А. Р. Налоговое планирование и снижение финансовых потерь. — М.: СО Анкил, 2010. – 347 с.
10. Зонова, А. В. Бухгалтерский учет и аудит. — М. : Рид Групп, 2011. – 480 с.
11. Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учет. — М.: 2011. — 504 с.
12. Крутякова, Т. Л. Налог на прибыль. — М.: АйСи Групп, 2010. — 424 с.
13. Лапина, О. Г. Годовой отчет, 2010 : произв.-практ. изд. / О. Г. Лапина. — М. : Эксмо: 01 Медиа, 2011. — 719 с.
14. Пархачева, М. А. Налог на прибыль и НДС: время перемен. – М.: ЭКСМО, 2011. – 324 с.
15. Петров, А. В. Налоговый учет. — М.: БераторПаблишинг, 2011. 318 с.
16. Пожидаева, Т. А. Практикум по анализу финансовой отчётности / Т. А. Пожидаева, Н. Ф. Щербакова, Л. С. Коробейникова. М.: КноРус, 2011, С. 315 с.
17. Палий, В. Ф. Бухгалтерская отчетность: особенности / В. Ф. Палий. – М.: Бератор-Пресс, 2010. – 224 с.
18. Романовский, М. В. Налоги и налогообложение – СПб.: Питер, 2010. – 256 с.
19. Романов, А. Н. Экономика предприятия — М. : Проспект, 2011. — 637 с.
20. Семенов, Ю. Н. Реализация социальной функции налоговой политики в странах с постсоциалистической экономикой: – М.: МГУ, 2010. – 24 с.
21. Гришина, О. П. О дате признания в целях налогообложения прибыли дохода от реализации недвижимого имущества, полученного до 1 января 2013 г. // Акты и комментарии для бухгалтера. — 2013. — №3. — С.27-30.
22. Елина, Л. А. Исправляем 2-НДФЛ бывшим работникам // Главная книга. — 2013. — №5. — С.51-53.
23. Картин, Е. К. Обзор важнейших изменений, вступивших в силу с 1 января 2009 г. // Главбух. – 2011. — №2. – С. 92.
24. Косых, А. Н. Однодневная командировка. Суточные и НДФЛ // Информационный бюллетень Экспресс-бухгалтерия. — 2013. № 2. — С.17.
25. Куренков, И. Е. Учет временных разниц при налогообложении прибыли / И. Е. Куренков // Современные аспекты экономики. – 2010. – №1. – С.35-
26. Лукьянова, Т. Г. Методы финансовой деятельности / Т. Г. Лукьянова // Гражданское право. – 2010. – №4. – С.33-36.
27. Орлов, М. Н. Транспортный налог // Главбух. – 2010. — №2. С.11.
28. Палий, В. Ф. Нужно ли менять закон «О бухгалтерском учете» / В. Ф. Палий // Бухгалтерский учет. – 2011. – №7. – С. 5-9.
29. Петрова, В. А. Как считать НДС, если полученные товары не соответствуют ассортименту и количеству в накладных // Главбух. – 2013. – №10. – С. 39-45.
30. Ремчуков, Р. Н. Декларация по налогу на прибыль за 2012 // Информационный бюллетень Экспресс-бухгалтерия. — 2013. № 6. С.26-32.
31. Соменков, А. Д. Государственное регулирование бюджетных отношений в условиях интеграции // Финансы. – 2012. – №1. – С. 16-18.
32. Ставицкая, Л. А. Что инспекторы советуют бухгалтерам проверять в декларациях по налогу на прибыль. // Главбух. – 2013. – №4. – С. 42-45.
33. Фокина, В. Ю. Проблемы правового регулирования финансового контроля в Российской Федерации // Юридический мир. – 2012. – №5. – С. 40-42.
34. Чернова, О. В. Социальная политика государства / О. В. Чернова // Государственная власть и местное самоуправление. – 2011. – №1. – С. 51.
35. Черник, Д. Г. Все о налогах // Главбух. – 2012. — №4. – С.56.
36. Чиненов, М. В. О российской налоговой системе // Все о налогах. – 2012. — №1. – С.16-20.
37. Шилкин, С. А. Все об НДФЛ с работников. — Главбух. – 2012. — №18. – С.32.
38. Ястребова, Л. Н. Страховые взносы в 2012 году // Главбух. – 2012. — №1. – С.27-36.
39. Федеральная Налоговая Служба [Электронный ресурс] : официальный сайт. – Режим доступа: http://www.nalog.ru
40. Официальный сайт пенсионного фонда РФ [Электронный ресурс]. – Режим доступа: www.pfrf.ru
41. Официальный сайт фонда социального страхования [Электронный ресурс]. – Режим доступа: www.fss.ru
42. Какие отчеты по страховым взносам нужно сдавать в 2025 году / Первый Бит. — URL: https://www.1cbit.ru/news/kakie-otchety-po-strakhovym-vznosam-nuzhno-sdavat-v-2025-godu/
43. Более 56 трлн рублей поступило в бюджетную систему в 2024 году / ФНС России. — URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/news/press/14717141/
44. Что такое налог, сбор и обязательный страховой взнос? / Audit-it.ru. — URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/buhuchet/a107/1031333.html
45. Нарушение правил учета доходов и расходов / Аудэкс. — URL: https://audex.ru/articles/narushenie-pravil-ucheta-dokhodov-i-rasch/
46. Ошибки в налоговой отчетности: примеры и пути исправления / KenigSaldo.ru. — URL: https://kenigsaldo.ru/articles/oshibki-v-nalogovoy-otchetnosti-primery-i-puti-ispravleniya
47. Что такое налоги, сборы и страховые взносы / Клерк.ру. — URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/499648/
48. НК РФ Статья 8. Понятие налога, сбора, страховых взносов / КонсультантПлюс. — URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28163/1283d59648a0443217d74026852157d605151528/
49. Какие формы отчетности сдавать по страховым взносам / Regberry.ru. — URL: https://regberry.ru/nalogi-i-otchetnost/otchety-po-strahovym-vznosam/kakie-formy-otchetnosti-sdavat.html
50. Ст. 8 НК РФ. Понятие налога, сбора, страховых взносов / Audit-it.ru. — URL: https://www.audit-it.ru/nalog/8nk_rf.html
51. Аудит расчетов с бюджетом. Типичные ошибки в учете расчетов по налогам и сборам / eLIBRARY.ru. — URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=23340078
52. Единый налоговый счет (ЕНС) / ФНС России. — URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/ens/
53. Проводки по ЕНП и ЕНС в бухгалтерском учете 2025: счет 68.90, начисления и уплата налогов / Главбух. — URL: https://www.glavbukh.ru/art/102061-provodki-po-enp
54. Ответственность за нарушения налогового законодательства / Гарант. — URL: https://www.garant.ru/business/taxes/tax/1283997/
55. Налоговые поступления в бюджет РФ в 2024 году вырастут на 18,9% / Минфин России. — URL: https://minfin.gov.ru/ru/press_center/?id_4=3978255-nalogovye_postupleniya_v_byudzhet_rf_v_2024_godu_vyrastut_na_18_9
56. Исправление ошибок прошлых лет в налоговом учете / DVP Audit. — URL: https://dvp-audit.ru/articles/ispravlenie-oshibok-proshlyx-let-v-nalogovom-uchete/
57. Проводки по ЕНП с 2023 года — счета учета, бухучет / Бухэксперт. — URL: https://buh.ru/articles/89016/
58. ФНС сообщила о снижении должников среди юрлиц в 2,5 раза в 2023 году / Forbes.ru. — URL: https://www.forbes.ru/finansy-i-investicii/507027-fns-soobsila-o-snizenii-dolznikov-sredi-urlicev-v-2-5-raza-v-2023-godu
59. Единый налоговый счёт и единый налоговый платёж в 2024 году / Эвотор. — URL: https://evotor.ru/blog/edinyj-nalogovyj-schet-i-edinyj-nalogovyj-platezh-v-2024-godu/
60. ФНС сообщила о росте поступления налогов в бюджет на 20% в 2024 году / Forbes.ru. — URL: https://www.forbes.ru/finansy-i-investicii/507027-fns-soobsila-o-roste-postuplenij-nalogov-v-budzet-na-20-v-2024-godu
61. Какие проводки делать при уплате ЕНП на ЕНС / Клерк.ру. — URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/583808/
62. Штраф за грубое нарушение правил учета доходов и расходов / Время бухгалтера. — URL: https://timebuh.ru/otvetstvennost/za-gruboe-narushenie-pravil-ucheta-dokhodov-i-rashodov/
63. Исправления в налоговом учете и отчетности / Такском. — URL: https://taxcom.ru/baza-znaniy/nalogovyy-uchety/stati/ispravleniya-v-nalogovom-uchete-i-otchetnosti/
64. Проводки по начислению и уплате единого налогового платежа / Время бухгалтера. — URL: https://timebuh.ru/buhgalterskiy-uchet/provodki-po-nachisleniyu-i-uplate-edinogo-nalogovogo-platezha/
65. Расчет по страховым взносам (РСВ) в 2025 году / Бухонлайн. — URL: https://www.buhonline.ru/pub/news/2025/5/20286
66. Статья 8. НК РФ Понятие налога, сбора, страховых взносов / Гарант. — URL: https://base.garant.ru/10103761/1a403d1587d58a70685970c06126588f/
67. Переход на Единый налоговый счет / ФНС России. — URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/news/activities_fts/13175860/
68. Единый налоговый платёж: что важно знать в 2024 году / Делобанк. — URL: https://delobank.ru/articles/edinyy-nalogovyj-platezh-chto-vazhno-znat-v-2024-godu
69. Бухгалтерский учет расчетов с внебюджетными фондами / nalog-nalog.ru. — URL: https://nalog-nalog.ru/strahovye_vznosy/uchet_strahovyh_vznosov/buhgalterskij_uchet_raschetov_s_vnebyudzhetnymi_fondami/
70. Образец заполнения новой формы РСВ за 3 квартал 2025 года / Regberry.ru. — URL: https://regberry.ru/nalogi-i-otchetnost/otchety-po-strahovym-vznosam/novaya-forma-rsv-2025.html
71. Статья 120. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (базы для исчисления страховых взносов) / Гарант. — URL: https://base.garant.ru/10103761/298b671a5c68ff8c0a876a445f1b14a6/
72. ФНС: в бюджет России поступило на 20% больше налогов в 2024 году / Ведомости. — URL: https://www.vedomosti.ru/economics/news/2025/02/26/1020359-fns-soobschila-o-roste-postuplenii-nalogov
73. Ответственность за налоговые нарушения / 42CLOUDS. — URL: https://42clouds.com/nalogovaya-otvetstvennost/
74. Новая форма РСВ: что изменилось в 2025 году / СБИС. — URL: https://sbis.ru/news/22605
75. Исправляем ошибки в бухгалтерском и налоговом учете / Audit-it.ru. — URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/buhaccounting/a51/103565.html
76. Рост налоговых поступлений в 2023 году едва превысил инфляцию / ФинЭкспертиза. — URL: https://www.finexpertiza.ru/press/news/rost-nalogovykh-postupleniy-v-2023-godu-edva-prevysil-inflyatsiyu/
77. Как исправить ошибки в налоговом учете / Клерк.Ру. — URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/577005/
78. Эффективный бухгалтерский учет расчетов с внебюджетными фондами [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://studfile.net/preview/16298132/page:37/
79. Минфин назвал основные ошибки в учете, которые допускают бухгалтеры / Гарант.ру. — URL: https://www.garant.ru/news/1715423/
80. Аналитический портал ФНС России / ФНС России. — URL: https://analytic.nalog.gov.ru/
81. Итоги деятельности ФНС России (Янв. 2024) / ФНС России. — URL: https://www.nalog.gov.ru/opendata/7707329152-nalogitogi/