Содержание
Введение3-5
Глава 1. Основы построения бухгалтерского учета, аудита и анализа
расчетов с поставщиками и подрядчиками
1.1. Нормативная база по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками6-7
1.2. Понятийный аппарат7-10
1.3. Формы расчетов с поставщиками и подрядчиками10-22
1.4. Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками
и подрядчиками22-23
1.5. Порядок проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками23-27
Глава 2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками на
ООО «Челябинский тракторный завод — Уралтрак»
2.1. Характеристика предприятия28-31
2.2. Анализ финансовой деятельности предприятия31-44
2.3. Оценка системы организации бухгалтерского учета и внутреннего
контроля44-51
2.4. Организационная модель аудиторской оценки эффективности
процедур внутреннего контроля расчетов с поставщиками51-56
2.5. Формы расчетов применяемые на предприятии56-60
2.6. Порядок документального оформления расчетов с поставщиками
и подрядчиками60-64
2.7. Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками
и подрядчиками64-81
2.8. Налогообложение расчетов с поставщиками и подрядчиками81-86
2.9. Совершенствование учета расчетов с поставщиками и подрядчиками86-87
Заключение88-91
Библиография92-94
Приложения
Выдержка из текста
Введение
В настоящее время большое внимание уделяется расчётам с поставщиками и подрядчиками. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Одним из наиболее распространённых видов расчётов как раз и являются расчёты с поставщиками и подрядчиками за сырьё, материалы, товары и прочие материальные ценности.
В процессе финансово — хозяйственной деятельности у организаций возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства, связанные с получением или продажей материальных ценностей, выполнением работ или оказанием услуг друг другу.
По мнению доктора экономических наук В.Б. Ивашкевича важный аспект в условиях формирования рыночной экономики принадлежит расчетам с поставщиками и подрядчиками. Так как значительная доля этих расчетов и определяют неизбежное следствие существующей в настоящее время системы денежных расчетов между организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с моментом перехода права собственности на товар, между предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической оплаты.
Именно расчеты с поставщиками и подрядчиками (кредиторская задолженность) играют важную роль в формировании бухгалтерской отчетности и анализе платежеспособности той или иной организации. Так как в финансовой отчетности организации кредиторская и дебиторская задолженность занимает одну из весомых статей баланса.
Рассматривая юридическую сторону исследуемой темы по мнению Г. Кузьмина кредиторская задолженность – это обязательства, которые должны исполняться надлежащим образом в соответствии с их условиями и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований – в соответствии с обычаями делового оборота или иными надлежащими правилами.
Исследуя юридическую сторону бухгалтеру необходимо руководствоваться Гражданским кодексом РФ при составлении актов сверок, зачетов и актах об исполнении обязательств.
В рыночной экономике, когда важнейшая цель каждого хозяйствующего субъекта – достижение эффективности хозяйственной деятельности, получение максимально возможной прибыли, значение финансового контроля возрастает. Благодаря этому виду контроля обеспечиваются получение достоверной информации, ее соответствие реальному положению дел в каждом звене финансовой системы. С помощью финансового контроля руководство предприятия может осуществлять эффективное финансово-хозяйственное управление, а собственники – следить за управляющими их капиталов, что позволяет предоставить определенные гарантии для привлечения в экономику частных инвестиций и личных средств граждан.
Осуществление финансового контроля на предприятии также связано с обнаружением отклонений от принятых стандартов и нарушений принципов законности, эффективности и экономии расходования материальных ресурсов на возможно более ранней стадии. Это позволяет принять корректирующие меры, привлечь виновных к ответственности, получить компенсацию за причиненный ущерб, осуществить мероприятия, направленные на предотвращение таких нарушений в будущем.
Объектом исследования является Общество с ограниченной ответственностью ООО «Челябинский Тракторный Завод — Уралтрак».
Цель данной дипломной работы заключается в исследовании учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, как инструментов для принятия управленческого решения и выработки, на этой основе, практических рекомендаций и выводов.
Для исследования учета дебиторской и кредиторской задолженности поставлены следующие задачи:
-отразить особенности синтетического учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками;
-исследовать порядок документального оформления операций по учёту расчётов;
-исследовать методологию учета расчетов с поставщиками и подрядчиками;
-методологически обосновать учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере ООО «ЧТЗ — Уралтрак».
Информационной базой исследования послужили: экономическая литература отечественных авторов, раскрывающая принципы и методику учетам и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками в частности научные работы Кондракова Н.П., Кожинова В.Я. и Савицкой Г.В., материалы периодической изданий – журналы «Консультант бухгалтера», «Бухгалтерский учет», АКДИ «Экономика и жизнь», «Аудиторские ведомости», «Аудитор» нормативные документы действующей методики учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также фактические данные бухгалтерской отчетности исследуемого предприятия (форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»).
Глава 1. Основы построения бухгалтерского учета, аудита и анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками
1.1. Нормативная база по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками
1. Гражданский кодекс РФ, чч. 1 и 2.
2. Налоговый кодекс РФ, чч. 1 и 2.
3. Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г.
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Министерства финансов РФ № 34н от 29 июля 1998 г.).
5. Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ).
6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (Приказ Министерства финансов РФ № 94н от 31 октября 2000 г.).
7. Методические указания о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» (Приказ Министерства финансов РФ № 60н от 28 июня 2000 г.).
8. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Министерства РФ № 49 от 13 июня 1995 г.).
9. «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» (Письмо Минфина РФ № 142 от 31 октября 1994 г.).
1.2. Понятийный аппарат
Изучение теоретической основы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также применение данных знаний в практической деятельности, требует знания определенных понятий, их значения в деятельности предприятий, организаций.
Поставщик – фирма, осуществляющая поставку товара.
Подрядчик – физическое или юридическое лицо подрядившиеся на свой страх и риск выполнить для заказчика определенную работу или оказать услуги к оговоренному сроку за согласованную подрядчиком и заказчиком оплату.
Договор – это соглашение сторон, направленное на возникновение, изменение или прекращение прав и обязанностей, как правило, заключаемое в письменной форме. Сторонами договора выступают юридические и (или) физические лица. Договор – олицетворение цивилизованной рыночной экономики. Самые различные сделки, работы, услуги оформляются посредством договоров. Договор подписывается первым лицом или его представителем по официально оформленной доверенности. Главный бухгалтер заинтересован в изучении, анализе, проверке договорных отношений, поскольку большинство договоров прямо затрагивают финансовое положение предприятия.
На территории Российской Федерации действует Гражданский кодекс РФ, определяющий основные формы хозяйственных договоров по операциям купли-продажи, аренды, поставки товаров, подряда, страхования, займа, перевозки, поручения, комиссии, совместной деятельности.
Договор считается заключенным, если между сторонами, в требуемой в подлежащих случаях форме, достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.
Договор считается исполненным, если всеми сторонами выполнены все условия договора.
При расчетах с поставщиками используется договор купли-продажи, договор поставки.
Договор купли-продажи подразумевает то, что одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). К отдельному виду договоров купли-продажи относится договор поставки товаров.
По договору поставки поставщик – продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки, производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личными, семейными, домашними и иным подобным использованием.
При расчетах с подрядчиками используются договора подряда.
Договор подряда предполагает, что одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.
Накладная: накладная товарная – первичный бухгалтерский документ, оформляющий операции по отпуску и приему товарно-материальных ценностей; накладная транспортная – документ, которым оформляется перевозка грузов и который регулирует отношения между перевозчиком, отправителем и получателем груза.
Счет – в торговых отношениях счетом (фактурой) называется товарный документ, выписываемый продавцом на имя покупателя и удостоверяющий покупку товара или оказание услуг и их стоимость.
Счет-фактура – счет, выписываемый продавцом на имя покупателя и удостоверяющий фактическую поставку товара или услуг и их стоимость. С 01. 01. 97 г. все юридические лица, осуществляющие производственную и коммерческую деятельность на территории России, обязаны сопровождать отгрузку продукции, работ, услуг, товаров выпиской специального счета-фактуры, необходимого при начислении и зачете НДС. Продавец (поставщик, подрядчик) составляет счет-фактуру на русском языке в двух экземплярах, первый из которых в течение 10 календарных дней с даты фактической отгрузки продукции (товара, выполнении работ, оказании услуг) представляется покупателю и служит основанием для возмещения НДС. Второй экземпляр счета-фактуры хранится у продавца и служит основанием для начисления НДС по реализации. Счет-фактура обязательно подписывается руководителем и главным бухгалтером организации продавца с проставлением оттиска печати организации. Полученный счет-фактура подписывается покупателем или его представителем. Счет-фактура может быть использован в качестве накладной направляемой с товаром. Выписанный на специальном бланке счет-фактура может служить также сертификатом о происхождении товара.
Акт – официальный документ, имеющий юридическую силу. Акт коммерческий – документ, составляемый в случае обнаружения в пункте назначения недостачи, повреждения или порчи груза. Акт служит основанием для предъявления получателем груза претензий о возмещении убытков стороне допустившей порчу груза.
НДС – один из основных видов налогов, косвенный налог на товары и услуги. Представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства сырья до предметов потребления. НДС взимается с каждого акта продажи. Плательщиками НДС являются предприятия и организации, имеющие статус юридического лица, индивидуальные (семейные) частные предприятия, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность. Сумма НДС, подлежащая взносы в бюджет определяется как разница между суммой налога, полученной от покупателей за реализованный ими товар (работы, услуги), и суммой налога, уплаченного поставщикам за материальные ресурсы.
Кредиторская задолженность – это обязательства, которые должны исполняться надлежащим образом в соответствии с их условиями и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований – в соответствии с обычаями делового оборота или иными надлежащими правилами. [27 с.18].
Исследуя юридическую сторону бухгалтеру необходимо руководствоваться Гражданским кодексом РФ при составлении актов сверок, зачетов и актах об исполнении обязательств.
Список использованной литературы
1.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.
2.Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II.
3.План счетов бухучета. Министерство РФ. Инструкция по применению. Москва 2001.
4.Инструкция о безналичных расчетах. Утверждена ЦБ. РФ от 9 июля 1992 г. № 14.
5.Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 г. № 49.
6.Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом министерства финансов РФ от 29 июля1998 г. № 34-Н.
7.Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 10 января 2000г. № 2н.
8.Положение о порядке вывоза физическими лицами из РФ наличной иностранной валюты. Утверждено ЦБ РФ №105-П и ГТК России №01-100/1 от 12 января 2000г.
9. Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. N 119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» (с изменениями от 23 апреля 2002 г.)
10.Абрамова Н.В. «Как списать кредиторскую задолженность?», «Главбух», N 4, февраль 2002 г.
11.Акчурина С.Р «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами», «Финансовые и бухгалтерские консультации», N 3, март 2000 г.
12.Березкин И.В., «Кредиторская задолженность: бухгалтерский учет и вопросы налогообложения», «Консультант бухгалтера», N 10, октябрь 2003 г.
13.БарышниковН.П. В помощи бухгалтеру и аудитору. Справочно-методическое издание. Москва 2003.
14.Березкин И.В. «Сверка взаиморасчетов с поставщиками и подрядчиками», «Консультант бухгалтера», N 11, ноябрь 2003 г.
15.Вагапова А. «Оплата поставщикам со счетов третьих лиц», «Финансовая газета», N 50, декабрь 2003 г.
16.Восковский А. «Поставщик превратился в заемщика», Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь», выпуск 20, май 2004 г.
17.Власова В.М. Первичные документы. В 3-х вып. Вып.1: Основные кассовые и банковские документы – М.: Финансы и статистика, 2004г. – 112с.
18.Грибков А.Ю. «Транспортные расходы у поставщика: варианты оформления», «Российский налоговый курьер», N 14, июль 2003 г.
19.Ежова А.Ю. «Дебиторская и кредиторская задолженность: бухгалтерские и налоговые аспекты», «Финансовая газета. Региональный выпуск», N 33, август 1998 г.
20.Зарипов В.М. Комментарий к письму МНС РФ от 3 ноября 2000 г. N ВП-6-18/848 «О порядке возмещениясумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщиком», «Новое в бухгалтерском учете и отчетности», N 1, январь 2001 г.
21.Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет»: Учебное пособие – М.: Инфра-М., 2003г.-584с.
22.Кольцов Ю.В. «Договоры поставки. Основания для отражения в бухгалтерском учете операций по возврату товаров поставщикам», «Аудиторские ведомости», N 6, июнь 1998 г.
23.Котов В.В. «Договор поставки: предъявление претензий поставщику», «Главбух», Отраслевое приложение «Учет в торговле», N 3, 2001 г.
24.Ланина И.Б. Типичные ошибки при ведении кассовых операций//Бухгалтерский вестник 2003.- №7 – с 57-60
25.Ларионов А.Д. «Бухгалтерский учет»: Учебное пособие – М.: Гроссбух: Проспект, 2002 г..
26.Лебедев К. «Понятие, состав и правовой режим кредиторской задолженности», «Хозяйство и право», 1998, N 11
27.Макарова Н.С. «Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками», «Аудиторские ведомости», N 4, апрель 2002 г.
28.Мейксин Е.Б. Пошерстник Е.Б.; «Бухгалтерский учет и аудит»: Практическое пособие с коммент. Т.2 – М.: Издательский Торговый Дом «Герда», 2002г. – 472с.
29.Талалаева Ю.Н. «Бухгалтерский учет и налогообложение возврата товара поставщику покупателем», «Консультант бухгалтера», N 5, май 2004 г.
30.Томило Н.Н. ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»//Бухгалтерский учет 2004. — №7 – с.8
31.Тулякова А. «Коллекция ошибок при расчетах с поставщиками», — «Двойная запись», N 6, июнь 2004 г.
32.Чумаков А. Покупатель за поставщика не отвечает», «Новая бухгалтерия», выпуск 6 (12), декабрь 2003 г.