2.1. Организационно-экономическая характеристика и учетная политика предприятия
В качестве объекта исследования в данной дипломной работе выступает общество с ограниченной ответственностью (ООО) «Авангард», основным видом деятельности которого является оптовая торговля строительными материалами. Предприятие осуществляет свою деятельность на региональном рынке, выстраивая взаимоотношения с поставщиками и покупателями на основании заключенных договоров. По итогам последнего отчетного года основные экономические показатели ООО «Авангард» составили: выручка — 150 млн руб., чистая прибыль — 7 млн руб.
Учетная политика предприятия сформирована в соответствии с действующим законодательством, включая Федеральный Закон «О бухгалтерском учете». ООО «Авангард» применяет общую систему налогообложения. Для ведения учета используется рабочий план счетов, утвержденный приказом руководителя. Все хозяйственные операции, в том числе расчеты с контрагентами, отражаются с применением специализированного программного обеспечения «1С:Бухгалтерия 8.3». В соответствии с правилами организации государственного архивного дела, первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета хранятся на предприятии в течение установленных сроков, но не менее пяти лет.
2.2. Методологические основы бухгалтерского учета расчетов с контрагентами
Расчеты с контрагентами являются неотъемлемой частью финансово-хозяйственной деятельности любого предприятия и порождают два ключевых вида задолженности:
- Дебиторская задолженность — это сумма долгов, причитающихся предприятию со стороны других юридических и физических лиц в результате хозяйственных взаимоотношений с ними.
- Кредиторская задолженность — это обязательство предприятия перед другими организациями, работниками и физическими лицами, которое оно должно погасить.
Нормативное регулирование учета данных операций осуществляется на основе Федерального закона «О бухгалтерском учете» и Положений по ведению бухгалтерского учета в РФ. Ключевыми регистрами для обобщения информации о расчетах служат два активно-пассивных счета.
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предназначен для учета дебиторской задолженности за отгруженную продукцию (товары, услуги), а также полученных авансов. Возникновение задолженности покупателя отражается по дебету счета в корреспонденции со счетами учета продаж (например, Дт 62 Кт 90). Погашение задолженности при поступлении оплаты отражается по кредиту счета (Дт 51 Кт 62).
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» используется для учета кредиторской задолженности за полученные товарно-материальные ценности или принятые работы/услуги. Возникновение обязательства перед поставщиком отражается по кредиту счета (Дт 10, 41 Кт 60), а его погашение — по дебету (Дт 60 Кт 51). Такой системный подход, основанный на трудах ведущих специалистов, как Кондраков Н.П. и Астахов В.П., позволяет формировать достоверную информацию о состоянии расчетов.
2.3. Порядок синтетического и аналитического учета расчетов с покупателями и заказчиками
В ООО «Авангард» учет расчетов с покупателями ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Для обеспечения контроля и получения детализированной информации организован аналитический учет в разрезе каждого контрагента (покупателя) и каждого документа расчетов (договора, счета).
Рассмотрим типовую хозяйственную операцию — отгрузку партии строительных материалов покупателю ООО «Строй-Проект» на сумму 120 000 руб., в том числе НДС 20 000 руб. Данная операция сопровождается оформлением товарной накладной (ТОРГ-12) и счета-фактуры и отражается в учете следующими проводками:
- Дт 62.01 Кт 90.01 — 120 000 руб. — отражена выручка от продажи и возникновение дебиторской задолженности покупателя.
- Дт 90.03 Кт 68.02 — 20 000 руб. — начислен НДС с реализации.
Часто расчеты с покупателями предусматривают получение предоплаты. В этом случае полученные средства учитываются обособленно на субсчете 62.02 «Авансы полученные». Например, при поступлении аванса от ООО «Мастер» на расчетный счет делается запись: Дт 51 Кт 62.02. После отгрузки товара в счет этого аванса выполняется его зачет проводкой Дт 62.01 Кт 62.02. Такой подход позволяет корректно формировать информацию о состоянии расчетов.
Для подтверждения достоверности данных бухгалтерского учета на отчетную дату в ООО «Авангард» в обязательном порядке проводится инвентаризация расчетов с покупателями. Инвентаризационная комиссия сверяет суммы задолженности, числящиеся на счете 62, с данными контрагентов, выявляя и урегулируя расхождения.
2.4. Порядок синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
Учет обязательств перед поставщиками и подрядчиками в ООО «Авангард» организован на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Как и в случае с покупателями, аналитический учет ведется по каждому поставщику и договору, что является залогом своевременного и полного исполнения обязательств.
Пример типовой операции: от ООО «Завод ЖБИ» поступили материалы (цемент) на сумму 60 000 руб., включая НДС 10 000 руб. Операция подтверждается товарной накладной и счетом-фактурой поставщика и отражается записями:
- Дт 10 Кт 60.01 — 50 000 руб. — оприходованы материалы на склад.
- Дт 19 Кт 60.01 — 10 000 руб. — отражен «входной» НДС.
При перечислении аванса поставщику используется отдельный субсчет 60.02 «Авансы выданные». Проводка Дт 60.02 Кт 51 отражает факт перечисления предоплаты. После поступления ценностей от поставщика аванс зачитывается записью Дт 60.01 Кт 60.02. Такой детальный учет необходим для точного контроля взаиморасчетов.
Следует отметить, что если задолженность перед поставщиком обеспечивается выданным векселем, ее учет ведется обособленно на отдельном субсчете к счету 60. Это позволяет контролировать обязательства с разными условиями погашения и правильно оценивать финансовое положение организации.
2.5. Анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Авангард»
Основой для анализа финансового состояния в части расчетов служат данные бухгалтерского учета и отчетности. Проведем анализ структуры, динамики и качества дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Авангард» за последние два года. Исходные данные представим в таблице.
| Показатель | Прошлый год | Отчетный год | Отклонение (+/-) |
|---|---|---|---|
| Дебиторская задолженность (всего) | 12 500 | 15 800 | +3 300 |
| в т.ч. просроченная | 1 100 | 2 500 | +1 400 |
| Кредиторская задолженность (всего) | 9 800 | 11 200 | +1 400 |
| в т.ч. просроченная | 500 | 750 | +250 |
Данные таблицы показывают рост как дебиторской, так и кредиторской задолженности, что может быть связано с увеличением объемов продаж. Однако особую озабоченность вызывает опережающий рост просроченной дебиторской задолженности — она увеличилась более чем в два раза. Это свидетельствует о снижении платежной дисциплины покупателей и росте риска невозврата долгов.
Расчет показателей оборачиваемости показал, что средний срок погашения дебиторской задолженности увеличился с 36 до 45 дней, в то время как период оборачиваемости кредиторской задолженности остался на уровне 30 дней. Это создает для предприятия кассовые разрывы, так как ООО «Авангард» вынуждено возвращать свои долги быстрее, чем получает средства от покупателей. Финансовое положение организации напрямую зависит от состояния этих расчетов.
Анализ выявил наличие серьезных проблем в системе управления расчетами с покупателями, что требует разработки и внедрения корректирующих мероприятий для снижения финансовых рисков.
2.6. Рекомендации по совершенствованию учета и управления расчетами с контрагентами
На основе проведенного анализа можно предложить два ключевых направления для оптимизации управления расчетами в ООО «Авангард», которые позволят улучшить его финансовое положение.
- Разработка и внедрение «Регламента по управлению дебиторской задолженностью». Это управленческое мероприятие, направленное на систематизацию работы с долгами. Регламент должен включать:
- Классификацию покупателей по степени надежности (A, B, C).
- Установление дифференцированных кредитных лимитов и условий оплаты для каждой группы.
- Четкий алгоритм действий менеджера при возникновении просрочки: направление напоминаний, телефонные переговоры, подготовка документов для претензионной работы.
- Автоматизация контроля задолженности средствами «1С:Бухгалтерия». Это технологическое мероприятие, которое повысит оперативность учета. Необходимо настроить автоматическое формирование следующих отчетов для руководства и отдела продаж:
- Реестр старения задолженности по срокам возникновения (до 30 дней, 31-60 дней, свыше 60 дней).
- Отчет по контролю сроков оплаты счетов для ежедневного мониторинга.
Ожидаемый эффект от внедрения данных предложений — это, прежде всего, повышение платежной дисциплины контрагентов, ускорение оборачиваемости дебиторской задолженности и, как следствие, снижение риска возникновения безнадежных долгов. Автоматизация контроля сократит трудоемкость учетных работников и позволит принимать управленческие решения более оперативно, что напрямую способствует укреплению финансовой устойчивости предприятия.
Таким образом, в данной главе были изучены теоретические и методологические основы учета расчетов с контрагентами. На примере ООО «Авангард» был детально рассмотрен практический порядок отражения операций на счетах 60 и 62. Проведенный анализ выявил ключевую проблему — рост просроченной дебиторской задолженности и замедление ее оборачиваемости. Для решения этой проблемы были предложены конкретные рекомендации: внедрение регламента по работе с дебиторами и автоматизация контроля сроков оплаты. Реализация данных мер будет способствовать оптимизации управления денежными потоками и укреплению общего финансового положения предприятия.
Список литературы
- Безруких П.С.Бухгалтерский учёт: Учебник / А. С. Бакаев, Н. Д. Врублевский и др.; Под ред. П. С. Безруких. – 4-е изд. Перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2002. – 719с.
- Бухгалтерский учет на предприятиях АПК. /Л.И. Стешиц, Г.И. Гринман, М.И. Стешиц и др.; Под ред. Л.И. Стешиц. — Мн.: Ураджай, 2001. – 548 с.
- Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева – М.: Вузовский учебник, 2003. — 525с.
- Козлова Е.П., Бухгалтерский учет в организации / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина — М.: «Финансы и статистика», 2006. -382 с.
- Министерство финансов РФ Приказ «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» от 31 октября 2000: «Эксмо-Пресс», 2000. — № 94. – 124 с.
- Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет: учебное пособие / В.Ф. Палий, В.В. Палий – М.: ФБК-Пресс, 2000. – 304 с.
- Панкратов Ф.Г., Серёгина Т.К. Коммерческая деятельность: Учебник для вузов. / Ф.Г. Панкратов, Т.К. Серёгина. – М.: Издательство книготорговый центр Маркетинг, 2002. – 580 с.
- Положение ЦБР от 3 октября 2002 г. №2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» // Вестник Банка России. — 28 декабря 2002. — №74.
- Поляк Г.Б. Финансы, денежное обращение. Кредит: Учебн. для экон. спец. Вузов / Под ред. Г.Б. Поляка. 2-е изд. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. — 512с.
- Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии: Изд. 3. доп и переработ. / В.К. Радостовец, В.В. Радостовец, О.И. Шмидт. — Алматы: Центраудит-Казахстан, 2002. — 728 с.
- Расторгуева Р.Н. Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных организациях. / Р.Н. Расторгуев. – М.: ПрофОбрИздат, 2003. – 416 с.