Бухгалтерский и налоговый учет выпуска и реализации готовой продукции: Теоретические основы, практика организации и пути совершенствования (на примере [Название Предприятия])

С 2021 года учет запасов, включая готовую продукцию, регулируется Федеральным стандартом бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы». Этот стандарт привел к кардинальному изменению в методологии формирования себестоимости: он прямо запретил включать в фактическую себестоимость готовой продукции управленческие (общехозяйственные) расходы, тем самым максимально сблизив бухгалтерский учет с управленческим подходом «директ-костинг». Это фундаментальное изменение требует от российских предприятий не просто адаптации, но и полного пересмотра учетной политики, что делает тему учета выпуска и реализации готовой продукции одной из самых актуальных и сложных в современной практике. Следовательно, неспособность компании правильно разграничить затраты по новому ФСБУ может привести к серьезным искажениям финансовой отчетности и неверным управленческим решениям о ценообразовании.

Настоящая Выпускная Квалификационная Работа (ВКР) посвящена детальному исследованию теоретических основ, практической организации и методики совершенствования бухгалтерского и налогового учета выпуска и реализации готовой продукции на примере конкретного предприятия — [Название Предприятия].

Актуальность темы обусловлена необходимостью постоянной адаптации учетной системы к динамично меняющейся нормативно-правовой базе (особенно введением ФСБУ 5/2019 и стабильным регулированием Налогового кодекса РФ), а также критической важностью точного расчета себестоимости для целей ценообразования, налогообложения и повышения конкурентоспособности.

Объектом исследования выступает процесс формирования учетной информации о выпуске и реализации готовой продукции. Предметом исследования являются методические и организационные аспекты бухгалтерского и налогового учета этих процессов на предприятии [Название Предприятия].

Цель работы — разработка комплекса рекомендаций по совершенствованию учетно-аналитической работы, направленных на повышение достоверности, оперативности данных и эффективности управления запасами и продажами.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Систематизировать нормативно-правовую базу, регламентирующую учет готовой продукции (ГП) и ее реализации.
2. Провести сравнительный анализ методов оценки ГП в бухгалтерском и налоговом учете.
3. Проанализировать текущую организацию учета и документального оформления выпуска и реализации ГП на [Название Предприятия].
4. Выполнить экономический анализ эффективности реализации продукции за последние три года.
5. Выявить ключевые проблемы и типичные ошибки в учетной практике предприятия.
6. Предложить и обосновать конкретные пути совершенствования системы учета, контроля и автоматизации.

Информационную базу исследования составили федеральные законы РФ (ФЗ № 402-ФЗ), актуальные Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ 5/2019), Налоговый кодекс РФ (ст. 318, гл. 25), План счетов и Инструкция по его применению, а также первичная учетная документация, регистры бухгалтерского и налогового учета и финансовая отчетность [Название Предприятия] за 2022–2024 годы.

---

Глава 1. Теоретические и нормативно-правовые основы учета готовой продукции и ее реализации

1.1. Нормативно-правовое регулирование и ключевые определения

Основой для ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации является Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Однако детальные правила учета запасов, к которым относится и готовая продукция, устанавливаются Федеральными стандартами бухгалтерского учета (ФСБУ).

Актуальная нормативная база на 2025 год:

Регулирующий документ	Область регулирования	Ключевые аспекты
ФСБУ 5/2019 «Запасы»	Бухгалтерский учет ГП, оценка, признание, списание.	Обязателен с 2021 г. Ввел требование о невключении общехозяйственных расходов (сч. 26) в себестоимость ГП.
Налоговый кодекс РФ (НК РФ), Глава 25	Налоговый учет расходов для целей налога на прибыль.	Регулирует деление затрат на прямые и косвенные (ст. 318 НК РФ).
План счетов и Инструкция по его применению	Синтетический учет, корреспонденция счетов 20, 40, 43, 44, 90.	Методологическая основа для отражения операций.
НК РФ, Глава 21 (НДС)	Учет реализации, порядок начисления НДС.	Определяет налоговую базу и ставки при продаже.

Определение ключевых терминов:

1. Готовая продукция (ГП). Согласно п. 3 и 4 ФСБУ 5/2019, готовая продукция — это активы, созданные в ходе производственной деятельности организации, которые полностью соответствуют техническим и качественным характеристикам, и предназначены для продажи в рамках обычного операционного цикла.
2. Фактическая себестоимость ГП. Включает все затраты, понесенные для доведения запасов до их текущего местоположения и состояния. По п. 23 ФСБУ 5/2019, это материальные затраты, расходы на оплату труда производственного персонала, амортизация производственного оборудования и прочие затраты, непосредственно связанные с производством.
3. Расходы на продажу (Коммерческие расходы). Учитываются на счете 44. Это затраты, связанные с реализацией продукции: расходы на упаковку, транспортировку, рекламу, комиссионные сборы и прочее.

Ключевое отличие ФСБУ 5/2019 и акцент на счете 26:

Ранее (до ФСБУ 5/2019) существовала возможность включать общехозяйственные расходы (счет 26) в себестоимость готовой продукции. Однако новый стандарт внес принципиальное изменение:

ФСБУ 5/2019 прямо предписывает, что управленческие расходы (общехозяйственные), не связанные непосредственно с производственным процессом, не включаются в фактическую себестоимость запасов (готовой продукции). Они должны признаваться расходами периода, в котором были понесены (т.е. списываться сразу в Дебет счета 90-2 или 90-8).

Это требование значительно усиливает роль счета 43 как носителя только производственной себестоимости и требует от бухгалтеров четкого разграничения управленческих и производственных затрат, что является важнейшим шагом к прозрачности учета.

1.2. Методы оценки и синтетический учет выпуска готовой продукции

Организация бухгалтерского учета выпуска ГП базируется на выборе метода оценки и корректном использовании счетов 20, 40 и 43.

Методология оценки готовой продукции (п. 27, 36 ФСБУ 5/2019):

ФСБУ 5/2019 предлагает три основных метода оценки ГП при ее признании (оприходовании из производства):

1. По фактической себестоимости. Наиболее точный метод, требующий полной калькуляции всех затрат, но наиболее трудоемкий.
2. По прямым затратам (метод «директ-костинг»). В себестоимость ГП включаются только прямые производственные затраты. Косвенные (постоянные общепроизводственные) расходы признаются расходами периода. Этот метод упрощает учет, но может искажать информацию о полной себестоимости.
3. По плановым (нормативным) затратам. Подходит для массового и серийного производства. ГП оприходуется по заранее установленной норме, а отклонения фактических затрат от норматива учитываются отдельно и списываются на финансовый результат.

Для последующей оценки (списания) ГП при реализации (п. 36 ФСБУ 5/2019) применяются:

• Себестоимость каждой единицы.
• Средняя себестоимость.
• ФИФО (First-In, First-Out — Первым поступил, первым выбыл).

Синтетический учет оприходования ГП:

Основной счет для учета ГП — счет 43 «Готовая продукция». Он дебетуется при оприходовании и кредитуется при списании в реализацию.

Этап	Бухгалтерская проводка	Описание
Оприходование ГП	Дт 43 Кт 20	Отражение фактической (или нормативной) себестоимости продукции, выпущенной из основного производства.

Применение счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

Счет 40 является транзитным и используется организациями, применяющими учет ГП по плановой (нормативной) себестоимости. Он позволяет оперативно отслеживать отклонения фактических затрат от плановых.

Этап	Бухгалтерская проводка	Описание
Отражение плановой себестоимости ГП	Дт 43 Кт 40	ГП оприходована по нормативной цене.
Отражение фактических затрат	Дт 40 Кт 20	Фактическая производственная себестоимость списана на счет 40.
Списание отклонений (перерасход)	Дт 90-2 Кт 40	Списание суммы перерасхода (если Дт 40 > Кт 40) в финансовый результат.
Списание отклонений (экономия)	Дт 40 Кт 90-2 (сторно или красное сторно)	Списание суммы экономии (если Дт 40 < Кт 40).

Использование счета 40 требует дополнительной работы, но обеспечивает эффективный контроль за соблюдением норм и оперативное выявление непроизводительных расходов. Почему же предприятия, несмотря на трудоемкость, выбирают именно этот путь? Потому что он предоставляет руководству инструмент для моментальной оценки эффективности производственного процесса.

1.3. Сравнительный анализ классификации затрат в бухгалтерском и налоговом учете

Одним из наиболее сложных аспектов для российских производственных предприятий является необходимость ведения двух параллельных систем учета затрат, обусловленных разными целями: бухгалтерский учет (формирование достоверной финансовой отчетности, ФСБУ 5/2019) и налоговый учет (корректное исчисление налога на прибыль, ст. 318 НК РФ). Для минимизации трудозатрат и рисков, предприятиям необходимо максимально сблизить две учетные политики в части классификации затрат, что требует тщательной проработки первичной документации.

Ключевое различие — судьба косвенных расходов:

Критерий	Бухгалтерский учет (ФСБУ 5/2019)	Налоговый учет (Ст. 318 НК РФ)
Цель	Определение фактической себестоимости запасов.	Определение налоговой базы по налогу на прибыль.
Прямые затраты	Включаются в себестоимость ГП (Дт 20, 43).	Включаются в себестоимость ГП. Относятся к расходам периода по мере реализации продукции.
Косвенные затраты (Общехозяйственные)	НЕ включаются в себестоимость ГП (счет 26). Признаются расходами периода, списываются сразу (Дт 90-8).	Относятся к расходам текущего периода в полном объеме, независимо от факта реализации продукции (П. 2 ст. 318 НК РФ).
Расходы на продажу (сч. 44)	Большая часть списывается сразу в расходы периода (Дт 90-2). Транспортные/упаковочные расходы могут распределяться.	Списываются в расходы текущего периода (косвенные расходы).

Детализация налогового учета (Ст. 318 НК РФ):

В налоговом учете организация самостоятельно определяет перечень прямых расходов, связанных с производством, и закрепляет его в учетной политике. К прямым расходам традиционно относят:

• Материальные затраты, используемые в производстве.
• Расходы на оплату труда производственного персонала и соответствующие страховые взносы.
• Суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым в производстве.

Механизм различия:

В налоговом учете прямые расходы «замораживаются» в стоимости незавершенного производства и готовой продукции до момента реализации. Косвенные расходы (например, зарплата АУП, аренда офиса, реклама) сразу уменьшают налоговую базу текущего периода.

Пример расхождения:

Если предприятие понесло 100 000 руб. общехозяйственных расходов:

• В БУ (ФСБУ 5/2019): Эти 100 000 руб. не попадут на счет 43, а сразу уменьшат финансовый результат текущего периода (Дт 90-8 Кт 26).
• В НУ (Ст. 318 НК РФ): Эти 100 000 руб. (как косвенные) также полностью уменьшат налоговую базу текущего периода.

Разница возникает, когда косвенные расходы в БУ (например, постоянные общепроизводственные) все же включались в себестоимость по старому ПБУ, а в НУ списывались сразу. Однако ФСБУ 5/2019 фактически минимизировал это расхождение, унифицировав списание большей части косвенных расходов. Главное оставшееся различие — необходимость распределения прямых расходов в НУ между реализованной и нереализованной продукцией. Важно помнить, что именно корректный налоговый учет прямых расходов является предметом наиболее частых споров с ФНС.

---

Глава 2. Организация учета и анализ эффективности реализации готовой продукции на [Название Предприятия]

2.1. Документационное оформление и организация аналитического учета ГП

Предприятие [Название Предприятия] занимается [Описать специфику, например, массовым серийным производством продуктов питания/стройматериалов]. В соответствии с Федеральным законом № 402-ФЗ, организация разработала и утвердила в учетной политике собственные формы первичных документов, хотя многие из них базируются на ранее унифицированных шаблонах.

Документальное оформление движения ГП:

Этап операции	Первичный документ на [Название Предприятия]	Назначение
Выпуск ГП из цеха	Отчет производства за смену (собственная форма, адаптированная из ф. МБ-29) или Акт приемки готовой продукции.	Фиксация объема и номенклатуры выпущенной продукции, передача на склад.
Внутреннее перемещение на склад	Требование-накладная (по аналогии с ф. 0510451).	Документальное подтверждение передачи ГП от материально-ответственного лица (МОЛ) цеха МОЛ склада.
Отгрузка и реализация	Универсальный передаточный документ (УПД).	Комбинированный документ, заменяющий счет-фактуру и товарную накладную (ТОРГ-12).

Организация аналитического учета:

Аналитический учет ГП является критически важным для контроля за запасами и корректного расчета себестоимости. На [Название Предприятия] он организован следующим образом:

1. По местам хранения (складам): На счете 43 ведется аналитика по каждому складу и/или ответственному хранителю (МОЛ).
2. По номенклатуре и видам: Наиболее детальная аналитика ведется по видам, сортам и артикулам продукции, что позволяет применять методы оценки (ФИФО или средняя себестоимость) для каждой конкретной позиции.

Аналитический учет продаж (Счет 90):

Анализ практики [Название Предприятия] показал, что предприятие использует счет 90 «Продажи» для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с реализацией.

Проблема, выявленная при анализе: До недавнего времени аналитический учет на субсчетах 90-1 (Выручка) и 90-2 (Себестоимость продаж) велся только в разрезе крупных групп продукции. Это приводило к отсутствию точной аналитики по отдельным видам продукции (например, «Продукт А» и «Продукт Б»), что значительно затрудняло детальный анализ рентабельности продаж (ROS) по ассортименту и не позволяло оперативно принимать управленческие решения о выводе нерентабельных позиций. В соответствии с рекомендациями Инструкции к Плану счетов, аналитика по счету 90 должна быть организована в разрезе видов реализуемой продукции для обеспечения корректного формирования финансового результата. Как можно эффективно управлять ассортиментом, не зная его реальной прибыльности?

2.2. Синтетический учет реализации и расходов на продажу

Учет реализации готовой продукции — это процесс, отражающий переход права собственности и признание дохода в бухгалтерском учете.

Ключевые бухгалтерские проводки реализации ГП:

Операция	Бухгалтерская проводка	Сумма
1. Отражение выручки (с НДС)	Дт 62 «Расчеты с покупателями» Кт 90-1 «Выручка»	Сумма продажи по договору
2. Начисление НДС	Дт 90-3 «НДС» Кт 68 «Расчеты по НДС»	Сумма НДС с реализации
3. Списание себестоимости	Дт 90-2 «Себестоимость продаж» Кт 43 «Готовая продукция»	Учетная стоимость списания (по ФИФО/средней)
4. Списание коммерческих расходов	Дт 90-2 «Себестоимость продаж» Кт 44 «Расходы на продажу»	Сумма коммерческих расходов периода
5. Определение финансового результата	Дт 90-9 Кт 99 (Прибыль) или Дт 99 Кт 90-9 (Убыток)	Финансовый результат от продаж

Учет расходов на продажу (Счет 44):

На [Название Предприятия] счет 44 используется для учета всех коммерческих расходов, включая затраты на рекламу, зарплату отдела продаж, транспортировку и упаковку.

Согласно Инструкции к Плану счетов и практике, [Название Предприятия] применяет смешанный подход к списанию счета 44:

• Транспортные расходы и расходы на упаковку распределяются между остатком ГП на складе и реализованной продукцией (пропорционально учетной стоимости или объему).
• Рекламные, административно-управленческие расходы отдела продаж списываются в дебет счета 90-2 в полном объеме в отчетном периоде.

Такой порядок списания коммерческих расходов должен быть жестко закреплен в учетной политике предприятия, чтобы обеспечить соответствие требованиям ФСБУ 5/2019 (где управленческие расходы списываются сразу) и Инструкции к Плану счетов (где предусмотрено распределение транспортных расходов).

2.3. Экономический анализ эффективности реализации продукции

Для оценки эффективности управления производством и продажами необходимо провести анализ динамики ключевых экономических показателей [Название Предприятия] за последние три года (2022–2024 гг.).

Таблица 1. Динамика ключевых показателей реализации [Название Предприятия] за 2022–2024 гг. (условные данные)

Показатель	2022 год	2023 год	2024 год	Изменение 2024 к 2022 (%)
Выручка (В), тыс. руб.	150 000	165 000	185 000	+23,3%
Себестоимость продаж (Спрод), тыс. руб.	110 000	125 000	145 000	+31,8%
Коммерческие расходы (КР), тыс. руб.	15 000	18 000	19 000	+26,7%
Валовая прибыль, тыс. руб.	40 000	40 000	40 000	0%
Прибыль от продаж (Ппрод), тыс. руб.	25 000	22 000	21 000	-16,0%

Анализ динамики:

1. Рост выручки и себестоимости: Выручка предприятия демонстрирует уверенный рост (+23,3%). Однако себестоимость продаж растет опережающими темпами (+31,8%). Это указывает на рост цен на сырье, материалы или неэффективное управление производственными расходами.
2. Стагнация Валовой прибыли: Валовая прибыль (Выручка — Себестоимость продаж) остается неизменной (40 000 тыс. руб.) на протяжении трех лет, что подтверждает вывод о том, что предприятие не смогло компенсировать рост себестоимости соответствующим ростом продажных цен.
3. Снижение Прибыли от продаж: Наиболее тревожный сигнал — снижение Прибыли от продаж на 16,0% за три года. Основная причина: рост коммерческих расходов (КР) (+26,7%), который опережает рост выручки, при стагнации валовой прибыли.

Расчет и анализ рентабельности продаж (ROS):

Рентабельность продаж (ROS, Return on Sales) — ключевой показатель эффективности, показывающий, какая доля выручки остается в виде прибыли от продаж.

ROS = Прибыль от продаж / Выручка

Год	Расчет (тыс. руб.)	ROS (%)
2022	25 000 / 150 000	16,7%
2023	22 000 / 165 000	13,3%
2024	21 000 / 185 000	11,4%

Выводы по ROS: Рентабельность продаж демонстрирует стабильную отрицательную динамику, снизившись с 16,7% до 11,4%. Факторы, влияющие на снижение эффективности:

• Учетная политика и структура затрат: Опережающий рост себестоимости продаж по сравнению с ростом выручки. Это может быть связано с тем, что в себестоимость ГП включаются неконтролируемые или неэффективные производственные расходы.
• Коммерческая политика: Неконтролируемый рост коммерческих расходов (на рекламу, транспортировку), которые «съедают» валовую прибыль.

Углубленный анализ показывает, что для восстановления рентабельности необходимо не только контролировать производственные затраты, но и оптимизировать расходы на продажу, а также пересмотреть ценообразование.

---

Глава 3. Основные проблемы и пути совершенствования учета выпуска и реализации готовой продукции

3.1. Выявление типичных ошибок и проблем в учетной практике предприятия

На основе анализа учетной политики, регистров и финансовых показателей [Название Предприятия] были выявлены следующие ключевые проблемы, многие из которых являются типичными для российских производственных компаний:

№	Выявленная проблема	Последствия и нарушение норм
1.	Недостаточная детализация аналитики на счете 90.	Отсутствие аналитического учета по видам продукции на счете 90-1, 90-2, 90-3, что делает невозможным точный расчет рентабельности продаж (ROS) по ассортименту и затрудняет управленческий учет.
2.	Некорректное применение счета 44 в отношении транспортных расходов.	Выявлены случаи, когда транспортные расходы списывались полностью в расходы периода, хотя согласно учетной политике и Инструкции к Плану счетов, они должны быть распределены между реализованной и остатком ГП.
3.	Отсутствие четкой методологии разделения прямых и косвенных расходов в НУ.	Перечень прямых расходов, закрепленный в учетной политике для целей НК РФ, является общим и требует дополнительной детализации, что создает риски при налоговых проверках.
4.	Ошибки в оценке остатков ГП при использовании метода ФИФО.	Вызваны ручным или полуавтоматическим сбором данных, что приводит к неточному расчету списания себестоимости (Дт 90-2 Кт 43) и искажению финансового результата.
5.	Слабый внутренний контроль за складским учетом.	Расхождения между данными складского и бухгалтерского учета ГП (счет 43) из-за несвоевременного оформления первичных документов (Отчет производства за смену), что снижает достоверность отчетности.

3.2. Совершенствование системы внутреннего контроля

Эффективный внутренний контроль — это фундамент достоверного учета. Предприятию [Название Предприятия] необходимо усилить контрольные процедуры по следующим направлениям:

1. Регламентация документационного потока: Ввести жесткий регламент сроков сдачи Отчетов производства за смену и Приемо-сдаточных накладных для обеспечения ежедневного и оперативного оприходования ГП.
2. Усиление инвентаризационного контроля: Установить график ежеквартальной (а не ежегодной) выборочной инвентаризации наиболее ликвидных и дорогостоящих видов готовой продукции. Инвентаризация должна проводиться комиссионно с обязательным участием представителя бухгалтерии и склада.
3. Ограничение прав доступа и подписи: Разграничить полномочия по оформлению документов. Ограничить круг лиц, имеющих право подписи на документах по отпуску ГП со склада (УПД), и закрепить эти права приказом руководителя, что позволит исключить несанкционированный отпуск.
4. Двойной контроль расчетов себестоимости: Внедрить процедуру сверки расчетов себестоимости (счет 20 и 43) между отделом калькуляции (или планово-экономическим отделом) и бухгалтерией, особенно в части распределения общепроизводственных расходов.

3.3. Рекомендации по автоматизации и повышению оперативности учета

Современные проблемы учета, особенно в крупном серийном производстве, не могут быть решены без перехода к интегрированным автоматизированным системам. Проведенный анализ выявил, что ключевые ошибки (п. 1, 4, 5 раздела 3.1) связаны с ручной обработкой данных и слабым оперативным контролем.

Внедрение интегрированных систем учета (ERP-системы с модулем WMS для склада) является не просто желательным, а критически необходимым шагом. Статистика показывает, что автоматизация складского учета позволяет сократить количество ошибок до 90% и повысить общую производительность на 10–30%.

Конкретные шаги по модернизации системы учета:

1. Интеграция WMS и ERP: Необходимо обеспечить бесшовную интеграцию системы управления складом (WMS) с бухгалтерской системой (ERP). Это позволит автоматически проводить операции по оприходованию (Дт 43 Кт 20) и отпуску ГП (Дт 90-2 Кт 43) в момент сканирования товара на складе, исключая человеческий фактор и расхождения между складским и бухгалтерским учетом.
2. Настройка аналитического учета по видам продукции на счете 90: Это ключевая рекомендация для устранения проблемы №1. В автоматизированной системе необходимо принудительно настроить аналитику на субсчетах 90-1, 90-2, 90-3, 90-7 (Коммерческие расходы) в разрезе каждого вида (артикула) продукции. Это позволит системе автоматически рассчитывать валовую прибыль и рентабельность по каждой номенклатурной единице, предоставляя руководству оперативную и точную информацию для управленческих решений.
3. Автоматизация расчетов распределения затрат: Модернизированная ERP-система должна автоматически выполнять сложные расчеты:
   • Распределение транспортных и упаковочных расходов (счет 44) между реализованной и остатком ГП согласно установленной методике.
   • Корректное применение выбранного метода оценки списания ГП (ФИФО или средняя себестоимость), исключая ошибки, характерные для ручного или полуавтоматического режима.

Внедрение этих рекомендаций позволит [Название Предприятия] не только обеспечить полное соответствие учета требованиям ФСБУ 5/2019 и НК РФ, но и трансформировать учетные данные в эффективный инструмент управления рентабельностью. Всегда ли ручной учет может обеспечить необходимую точность в условиях динамично меняющихся цен и номенклатуры?

---

Заключение

Настоящая Выпускная Квалификационная Работа достигла поставленной цели — разработки комплекса рекомендаций по совершенствованию учета выпуска и реализации готовой продукции на примере [Название Предприятия].

В ходе работы были получены следующие ключевые выводы:

1. Теоретическая база и нормативы: Учет готовой продукции в РФ жестко регламентируется ФСБУ 5/2019, который требует невключения общехозяйственных расходов в себестоимость ГП. Для целей налогообложения (ст. 318 НК РФ) сохраняется разделение затрат на прямые (списываются по мере реализации) и косвенные (списываются сразу), что требует от предприятия ведения двух параллельных систем учета и четкого закрепления методологии в учетной политике.
2. Анализ практики: На предприятии [Название Предприятия] используется в целом корректная система синтетического учета с применением счетов 43, 90 и 44. Однако экономический анализ показал, что, несмотря на рост выручки, рентабельность продаж снижается (с 16,7% до 11,4% за три года), что обусловлено опережающим ростом себестоимости и коммерческих расходов.
3. Проблемы и ошибки: Основные проблемы сосредоточены в области аналитического учета и внутреннего контроля: отсутствие детализированной аналитики по видам продукции на счете 90 делает невозможным оперативный контроль рентабельности ассортимента, а также выявлены ошибки в расчетах распределения коммерческих расходов и в учете остатков ГП.
4. Рекомендации: Предложен комплекс мер по совершенствованию, включающий усиление внутреннего контроля (регламентация документации, ежеквартальная инвентаризация) и, что наиболее важно, автоматизацию учетно-складских процессов.

Потенциальная экономическая эффективность предложенных рекомендаций оценивается как высокая. Внедрение интегрированной ERP/WMS-системы с настроенной аналитикой по видам продукции на счете 90 позволит не только устранить до 90% учетных ошибок, но и повысить оперативность данных. Это, в свою очередь, даст возможность руководству своевременно корректировать ценовую и закупочную политику, что критически важно для остановки негативной динамики рентабельности продаж, выявленной в Главе 2.

Таким образом, работа подтвердила необходимость постоянного совершенствования учетных методик в соответствии с требованиями законодательства и целями управленческого анализа, что является залогом финансовой устойчивости и эффективности предприятия.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II. (Актуальная редакция).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части I и II. Статья 318. Порядок определения суммы расходов на производство и реализацию. (Актуальная редакция).
3. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
4. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
5. Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 № 4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (Актуальная редакция).
6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина России от 06.07.99 №43н.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99. №32н.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99. №33н.
9. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено Приказом Минфина России от 29.07.98 №34н (Актуальная редакция).
10. Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы». Утвержден Приказом Минфина России от 15.11.2019 № 180н.
11. Buh.ru. ФСБУ 5/2019: методы оценки готовой продукции в «1С:Бухгалтерии 8 КОРП. URL: https://buh.ru/ (Дата обращения: 23.10.2025).
12. Buhonline.ru. Учет запасов по ФСБУ 5/2019 в 2025‑2026 году. URL: https://www.buhonline.ru/ (Дата обращения: 23.10.2025).
13. Бухгалтерия. Учет реализации готовой продукции. Бухгалтерские проводки. URL: https://buhgalteria.ru/ (Дата обращения: 23.10.2025).
14. Гарант. Энциклопедия решений. Определение суммы расходов на производство и реализацию. Прямые и косвенные расходы в налоговом учете (сентябрь 2025). URL: https://www.garant.ru/ (Дата обращения: 23.10.2025).
15. Glavkniga.ru. Документальное оформление движения готовой продукции и товаров. URL: https://glavkniga.ru/ (Дата обращения: 23.10.2025).
16. Glavkniga.ru. Первичная оценка запасов по новому ФСБУ 5/2019. URL: https://glavkniga.ru/ (Дата обращения: 23.10.2025).
17. Клерк. Учет реализации готовой продукции: проводки. URL: https://www.klerk.ru/ (Дата обращения: 23.10.2025).
18. КонсультантПлюс. Первичные документы по выпуску готовой продукции. URL: http://www.consultant.ru/ (Дата обращения: 23.10.2025).
19. КонсультантПлюс. Счет 44 «Расходы на продажу». URL: http://www.consultant.ru/ (Дата обращения: 23.10.2025).
20. Moedelo.org. Учет реализации готовой продукции: проводки. URL: https://www.moedelo.org/ (Дата обращения: 23.10.2025).
21. ПравФест-Аудит. Учет запасов по ФСБУ 5/2019, изменения и проводки. URL: https://pravovest-audit.ru/ (Дата обращения: 23.10.2025).
22. СберРешения. Как бухгалтеру оценивать запасы по новому ФСБУ 5/2019. URL: https://sber-solutions.ru/ (Дата обращения: 23.10.2025).
23. Шишкова Т. В. Особенности учета продаж готовой продукции // Cyberleninka. URL: https://cyberleninka.ru/ (Дата обращения: 23.10.2025).