Учетная политика коммерческого банка: разработка, анализ и управление операционным риском на примере АО «Россельхозбанк» в условиях современных регуляторных требований

В первом полугодии 2025 года чистая прибыль группы Россельхозбанка по МСФО взлетела на впечатляющие 52%, достигнув 39,5 млрд рублей. Эта цифра не просто свидетельствует о финансовом благополучии одного из ключевых игроков российского банковского сектора, но и служит наглядным индикатором динамичности и сложности среды, в которой сегодня функционируют кредитные организации. В мире, где регуляторные требования меняются со скоростью информационных потоков, а операционные риски приобретают всё более изощрённые формы, стабильный рост прибыли становится не только результатом эффективной бизнес-стратегии, но и отражением продуманной, адаптивной учётной политики. Ведь именно эта политика позволяет банку не только соответствовать нормативам, но и проактивно управлять рисками, обеспечивая устойчивое развитие даже в условиях высокой неопределенности.

Введение

Современный банковский сектор — это не просто совокупность финансовых институтов, а сложный, постоянно эволюционирующий организм, чутко реагирующий на малейшие изменения экономической конъюнктуры, технологические инновации и, что особенно важно, на ужесточение регуляторных требований. В этом динамичном ландшафте учетная политика коммерческого банка перестает быть лишь формальным набором правил для ведения бухгалтерского учета, превращаясь в стратегический инструмент управления, способный как обеспечить прозрачность и достоверность финансовой информации, так и нивелировать риски, влияющие на стабильность и эффективность деятельности.

Актуальность темы настоящей работы обусловлена несколькими факторами. Во-первых, продолжающаяся цифровая трансформация банковского дела порождает новые, порой непредсказуемые операционные риски, связанные с кибератаками, сбоями информационных систем и, в не меньшей степени, с риском недобросовестного поведения персонала и партнеров по аутсорсингу. Во-вторых, Банк России, как главный мегарегулятор финансового рынка, постоянно совершенствует нормативно-правовую базу, внося изменения, которые напрямую затрагивают как учетную политику, так и систему управления рисками кредитных организаций. Так, Указания Банка России № 6906-У, вступившее в силу с 1 октября 2025 года, и № 6999-У, действующее с 1 января 2026 года, устанавливают принципиально новые подходы к управлению операционным риском и учету отложенных налоговых обязательств. Игнорирование этих изменений может привести к серьезным финансовым и репутационным последствиям для банков.

АО «Россельхозбанк» (РСХБ) занимает особое место в российской экономике, являясь одним из крупнейших государственных банков, ориентированных на поддержку агропромышленного комплекса страны. Его устойчивое развитие и способность адаптироваться к изменяющимся условиям напрямую влияют на стабильность целых отраслей. В свете этого, анализ учетной политики РСХБ и ее взаимосвязи с управлением операционным риском становится не только академически интересным, но и практически значимым для обеспечения его долгосрочной эффективности и надежности.

Цели и задачи исследования:

Целью данной дипломной работы является разработка и анализ учетной политики коммерческого банка на примере АО «Россельхозбанк», включая ее теоретические основы, практическую реализацию и влияние операционных рисков, с учетом актуальных нормативно-правовых актов и финансовой отчетности.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Выявить теоретические основы формирования учетной политики коммерческого банка и определить ее роль в системе управления кредитной организацией в современных условиях.
2. Изучить нормативно-правовое регулирование учетной политики коммерческих банков Банком России, акцентируя внимание на актуальных актах по состоянию на ноябрь 2025 года.
3. Определить особенности организации бухгалтерского учета и содержание учетной политики в АО «Россельхозбанк» в свете последних изменений в законодательстве.
4. Проанализировать механизмы контроля за исполнением учетной политики в АО «Россельхозбанк» и оценить эффективность используемых внутренних механизмов.
5. Классифицировать основные виды рисков, присущих деятельности АО «Россельхозбанк», и раскрыть взаимосвязь операционного риска с качеством учетной политики.
6. Исследовать методы анализа влияния операционного риска на учетную политику и сформулировать рекомендации для минимизации его негативного воздействия в АО «Россельхозбанк».
7. Предложить направления совершенствования учетной политики АО «Россельхозбанк» с учетом актуальных трендов в банковском секторе и регуляторных требований.

Объект и предмет исследования:

• Объектом исследования выступают учетная политика и операционный риск в деятельности коммерческого банка.
• Предметом исследования являются процессы формирования, анализа, реализации и совершенствования учетной политики, а также методы управления операционным риском в АО «Россельхозбанк».

Теоретическая и методологическая основа:

Теоретической базой исследования послужили труды ведущих отечественных и зарубежных ученых в области бухгалтерского учета, аудита, финансов, банковского дела и риск-менеджмента. Методологическую основу работы составляют общенаучные методы познания: системный анализ, сравнение, обобщение, дедукция и индукция. При анализе финансовой отчетности и динамики показателей применялись методы статистического анализа, факторного анализа и экономико-математического моделирования.

Информационная база исследования:

Информационную базу исследования составили:

• Официальная финансовая отчетность АО «Россельхозбанк» по МСФО за 2024 и первое полугодие 2025 года.
• Нормативно-правовые акты Банка России, регулирующие бухгалтерский учет и систему управления рисками в кредитных организациях, включая Указания № 6906-У и № 6999-У.
• Материалы специализированных финансовых изданий, аналитические обзоры и публикации экспертных организаций.

Научная новизна и практическая значимость:

Научная новизна работы заключается в комплексном анализе учетной политики АО «Россельхозбанк» с учетом новейших регуляторных требований Банка России на конец 2025 года, а именно Указаний № 6906-У и № 6999-У. Впервые будет детально исследована взаимосвязь учетной политики с управлением такими специфическими видами операционного риска, как риск недобросовестного поведения и риск аутсорсинга, и их влияние на бухгалтерские процессы в конкретном банке.

Практическая значимость исследования состоит в разработке конкретных предложений и рекомендаций по совершенствованию учетной политики и оптимизации системы управления операционным риском в АО «Россельхозбанк». Эти рекомендации могут быть использованы руководством банка для повышения эффективности внутренних контролей, снижения операционных потерь и обеспечения соответствия актуальным требованиям регулятора. Материалы работы также могут быть полезны в учебном процессе для студентов и аспирантов, специализирующихся в области банковского дела и финансового менеджмента.

Структура работы:

Работа состоит из введения, четырех глав, заключения, списка использованных источников и приложений.

• Введение обосновывает актуальность темы, определяет цель, задачи, объект, предмет, методологическую и информационную базу, а также научную новизну и практическую значимость исследования.
• Глава 1 посвящена теоретическим основам формирования учетной политики коммерческого банка, ее сущности, значению, структуре и эволюции нормативного регулирования.
• Глава 2 содержит анализ учетной политики АО «Россельхозбанк» в контексте актуальных регуляторных требований, включая финансовый анализ и влияние новых Указаний Банка России.
• Глава 3 раскрывает сущность операционного риска, его классификацию, методы управления и детально анализирует взаимосвязь с учетной политикой на примере АО «Россельхозбанк».
• Глава 4 предлагает конкретные направления совершенствования учетной политики и управления операционным риском в АО «Россельхозбанк» с учетом лучших практик и новых требований.
• Заключение обобщает результаты исследования, подтверждает достижение поставленных целей и задач, формулирует основные выводы и рекомендации, а также намечает перспективы дальнейших исследований.

Глава 1. Теоретические основы формирования учетной политики коммерческого банка

В мире финансов, где точность и прозрачность являются краеугольными камнями стабильности, учетная политика выступает не просто как свод правил, а как стратегическая карта, определяющая путь, по которому финансовый институт движется к своим целям. Для коммерческого банка, оперирующего миллиардами рублей и управляющего сложными финансовыми инструментами, эта карта жизненно важна.

1.1 Сущность и значение учетной политики в системе управления банком

Что же такое учетная политика? В широком смысле это внутренний документ, который, подобно конституции для государства, устанавливает фундаментальные способы и нормы ведения бухгалтерского и налогового учета в конкретной организации. Для коммерческого банка же это гораздо больше, чем просто набор инструкций. Учетная политика коммерческого банка — это тщательно выверенная совокупность принципов, методов и процедур, закрепленных в рамках действующего законодательства, которые банк использует для ведения бухгалтерского учета, формирования и представления финансовой отчетности.

Главная цель этой «конституции» — формирование максимально достоверной и объективной информации о результатах деятельности банка. Достоверность здесь не пустой звук, она является фундаментом для принятия обоснованных управленческих решений, оценки финансового состояния, привлечения инвестиций и, что особенно важно, для поддержания доверия со стороны регулятора и клиентов, ведь без этого доверия банк не сможет привлекать новые средства и расширять свою деятельность.

Функции учетной политики простираются далеко за рамки простого учета. Она обеспечивает эффективное распределение и использование экономических ресурсов банка, будь то капитал, кредитные портфели или человеческие ресурсы. Грамотно выстроенная учетная политика способствует привлечению долгосрочных ресурсов, что критически важно для стабильности и развития любого финансового учреждения. Более того, она служит основой для выработки целевых установок и стратегического планирования, позволяя руководству банка видеть реальную картину и прогнозировать будущие тенденции.

Формирование учетной политики опирается на ряд основополагающих принципов, которые гарантируют ее адекватность и соответствие целям банка:

• Имущественная обособленность: Этот принцип подразумевает, что имущество и обязательства банка строго отделены от имущества и обязательств его собственников и других юридических лиц. Это позволяет четко определять активы и пассивы банка.
• Непрерывность деятельности: Учетная политика формируется исходя из предположения, что банк будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у него нет намерений или необходимости ликвидации или существенного сокращения операций.
• Отражение операций в соответствии с их экономической сущностью: Суть этого принципа в том, что хозяйственные операции должны отражаться в учете не только по их юридической форме, но и в соответствии с их реальным экономическим содержанием. Например, лизинг может быть учтен как аренда или как продажа с рассрочкой, в зависимости от экономической сути сделки.
• Рациональность: Этот принцип требует, чтобы учетная политика была экономически целесообразной, то есть затраты на ведение учета не должны превышать выгоды от получаемой информации. Это означает баланс между детализацией и простотой.
• Достоверность: Информация, формируемая в рамках учетной политики, должна быть полной, точной и нейтральной, не вводящей в заблуждение пользователей.

Таким образом, учетная политика не является статичным документом; она — живой организм, который банк определяет самостоятельно, опираясь на «Положение об учетной политике банка», разрабатывая уникальную систему управленческого учета, внутренней отчетности и контроля операций. Это позволяет банку тонко настраивать свои внутренние процессы под постоянно меняющиеся внешние условия и внутренние потребности.

1.2 Содержание и структура учетной политики коммерческого банка

Структура учетной политики коммерческого банка подобна многослойному пирогу, где каждый слой выполняет свою уникальную функцию, а вместе они формируют целостную и эффективную систему. Она состоит из трех взаимосогласованных частей, каждая из которых играет критически важную роль:

1. Описание организации системы учета: Этот раздел охватывает общие аспекты организации бухгалтерского учета в банке. Здесь определяются права работников на подписание документов, утверждаются правила документооборота, устанавливается технология обработки учетной информации. Например, детализируется, как входящие и исходящие платежи обрабатываются в автоматизированной банковской системе, какие отделы отвечают за верификацию данных, и как обеспечивается их конфиденциальность. Это своего рода «дорожная карта» для всех участников учетного процесса.
2. Конкретные методики бухгалтерского учета: Этот раздел является сердцем учетной политики, поскольку он устанавливает конкретные способы ведения учета для различных видов активов, обязательств, доходов и расходов. В учетной политике банка утверждаются:
   • Рабочий план счетов (перечень лицевых счетов): Это детализированный план счетов, адаптированный под специфику деятельности конкретного банка, который дополняет общий план счетов, установленный Банком России. Он может включать дополнительные синтетические и аналитические счета для более глубокого отражения операций, например, для учета специфических видов кредитов или ценных бумаг.
   • Порядок проведения инвентаризации: Устанавливаются сроки, процедуры и ответственные за инвентаризацию активов и обязательств, что позволяет регулярно сверять данные учета с фактическим наличием.
   • Методы оценки отдельных видов имущества и обязательств: Например, как оцениваются ценные бумаги (по справедливой стоимости, по амортизированной стоимости), как формируются резервы на возможные потери по ссудам, какие методы амортизации основных средств используются. Выбор таких методов напрямую влияет на финансовые показатели банка.
   • Порядок и случаи изменения стоимости основных средств: Например, как проводится переоценка основных средств, какие факторы влияют на их обесценение, и как эти изменения отражаются в учете.
   • Дополнительная система счетов и регистров аналитического учета: Для обеспечения детализации и контроля операций банк может разрабатывать собственные аналитические счета и регистры, которые позволяют отслеживать операции по конкретным клиентам, продуктам или подразделениям.
3. Порядок осуществления внутреннего банковского контроля: Этот раздел имеет ключевое значение для минимизации рисков. Он описывает процедуры внутреннего контроля, которые обеспечивают соблюдение учетной политики, достоверность финансовой отчетности и предотвращение ошибок или мошенничества. Это включает в себя системы авторизации операций, проверки данных, сверки, а также механизмы внутреннего аудита.

Важным аспектом является последовательное применение учетной политики из года в год. Это обеспечивает сопоставимость финансовой отчетности и позволяет анализировать динамику показателей без искажений. Однако, учетная политика не является догмой. Изменения в нее могут и должны вноситься в случаях:

• Изменения законодательства Российской Федерации.
• Изменения нормативных актов Банка России.
• Разработки банком новых способов ведения учета, например, при внедрении новых продуктов или технологий.

Ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета, а также за формирование и исполнение учетной политики банка, четко распределена. За организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении банковских операций отвечает председатель Правления банка — высшее исполнительное должностное лицо. Однако непосредственная ответственность за ведение бухгалтерского учета, формирование и исполнение учетной политики, а также за своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности возлагается на главного бухгалтера банка. Это подчеркивает критическую роль главного бухгалтера в обеспечении финансовой прозрачности и надежности банка.

1.3 Эволюция и современное состояние нормативного регулирования учетной политики в банковской сфере РФ

Путь к современному регулированию учетной политики в банковском секторе России был долгим и тернистым, отмеченным постоянным стремлением к большей прозрачности, стандартизации и адекватности отражения финансовых операций. Исторически, регулирование было менее детализированным, чем сейчас, оставляя банкам больше свободы в выборе методов учета, но с развитием рыночной экономики и интеграцией в мировое финансовое сообщество, потребовалось ужесточение и унификация правил.

Значительным этапом стало принятие Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», который посвятил учетной политике целую статью 8. Это стало ярким свидетельством возросшего значения учетной политики как ключевого элемента системы бухгалтерского учета и управления в целом. Закон определил общие принципы формирования учетной политики для всех организаций, однако для кредитных институтов были разработаны специальные, более строгие нормативы.

Главным архитектором и регулятором учетной политики коммерческих банков в России является Банк России. Его роль выходит за рамки простого контроля; он активно формирует методологическую базу, выпуская положения, указания и инструкции, которые обязательны для всех кредитных организаций.

Ключевым документом, устанавливающим единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, является «Положение Банка России от 26 марта 2007 г. № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»». Хотя документ вступил в силу достаточно давно, с 1 января 2008 года, он остается фундаментальной основой, на которую опираются все последующие изменения и дополнения.

Положение № 302-П устанавливает ряд важнейших требований к учетной политике кредитной организации, среди которых особо выделяется принцип осторожности: учетная политика должна обеспечивать большую готовность к признанию расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов. Этот принцип направлен на предотвращение излишнего оптимизма в отчетности, что повышает надежность финансовой информации. Например, при формировании резервов на возможные потери по ссудам банк обязан придерживаться консервативной оценки, чтобы не занижать потенциальные убытки и иметь достаточный запас прочности.

Несмотря на то, что ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» не применяется напрямую к кредитным организациям (как указано в технических данных, оно предназначено для организаций, отличных от кредитных и бюджетных учреждений), общие принципы, заложенные в нем, все же могут служить ориентиром для понимания концепции учетной политики. Однако специфика банковской деятельности, высокая степень регулирования и уникальный набор рисков требуют гораздо более детализированных и специфических правил, которые и устанавливает Банк России.

Важно отметить, что регуляторная среда не является статичной. Банк России постоянно пересматривает и актуализирует свои требования. Это означает, что учетная политика банка должна быть гибкой и регулярно обновляться. Например, недавние (по состоянию на ноябрь 2025 года) Указания Банка России, о которых речь пойдет в следующей главе, демонстрируют, как быстро меняются акценты в регулировании, требуя от банков постоянной адаптации своих учетных систем и внутренних контролей.

Глава 2. Анализ учетной политики АО «Россельхозбанк» в контексте актуальных регуляторных требований

Чтобы по-настоящему понять учетную политику коммерческого банка, недостаточно изучить ее теоретические основы. Необходимо погрузиться в практическую плоскость, увидеть, как она реализуется в конкретной организации, а главное — как она адаптируется к постоянно меняющимся условиям и ужесточающимся требованиям регулятора. Именно этим мы займемся, анализируя деятельность АО «Россельхозбанк».

2.1 Общая характеристика и основные направления деятельности АО «Россельхозбанк»

АО «Россельхозбанк» (РСХБ) — это не просто один из крупнейших банков России, это стратегически важный финансовый институт, созданный в 2000 году для обслуживания и поддержки агропромышленного комплекса (АПК) страны. Его миссия выходит за рамки обычной коммерческой деятельности, заключаясь в содействии устойчивому развитию российского сельского хозяйства и сельских территорий, повышении конкурентоспособности отечественной аграрной продукции и обеспечении продовольственной безопасности. РСХБ играет ключевую роль в предоставлении кредитных ресурсов аграриям, фермерам и сельскохозяйственным предприятиям, финансируя сезонные работы, инвестиционные проекты и приобретение техники.

Организационная структура банка, как и любого крупного финансового учреждения, представляет собой сложную иерархическую систему, включающую центральный аппарат, многочисленные филиалы и представительства по всей России. Это позволяет банку эффективно взаимодействовать с широкой клиентской базой в регионах.

Анализ динамики ключевых финансовых показателей группы Россельхозбанка по МСФО за 2024-2025 годы демонстрирует устойчивый рост и адаптацию к меняющимся экономическим условиям.

Таблица 2.1. Динамика ключевых финансовых показателей группы Россельхозбанка (МСФО)

Показатель	2024 год (полный)	I полугодие 2024 года	I квартал 2025 года	I полугодие 2025 года	Динамика (I полугодие 2025 к I полугодию 2024)
Чистая прибыль, млрд руб.	39,8	26,0	19,8	39,5	+52%
Чистый процентный доход, млрд руб.	н/д	62,2	н/д	67,9	+9,2%
Чистый комиссионный доход, млрд руб.	н/д	9,7	н/д	11,7	+20,8%
Кредитный портфель (до вычета резервов), трлн руб.	4,2	н/д	н/д	4,306	+1,6% (за отчетный период)
в т.ч. АПК, трлн руб.	н/д	н/д	н/д	2,6	+5,7% (за I полугодие 2025)
в т.ч. розничный, млрд руб.	н/д	н/д	н/д	542,6	-6,6% (за отчетный период)
Депозиты и остатки средств клиентов, трлн руб.	н/д	н/д	н/д	4,233	+2,8% (за отчетный период)
в т.ч. юридических лиц, трлн руб.	н/д	н/д	н/д	1,911	-1,9% (за отчетный период)
в т.ч. физических лиц, трлн руб.	н/д	н/д	н/д	2,322	+7% (за отчетный период)
Собственный капитал по МСФО, млрд руб.	н/д	н/д	н/д	362,5	+17,8% (за полгода)
Общая сумма активов, трлн руб.	5,6	н/д	н/д	5,586	н/д

Анализ показателей:

• Чистая прибыль: Россельхозбанк демонстрирует впечатляющий рост прибыли. За первое полугодие 2025 года чистая прибыль группы по МСФО составила 39,5 млрд рублей, что на 52% выше аналогичного периода 2024 года. Это свидетельствует об эффективном управлении активами и пассивами, а также о росте операционной эффективности. Чистая прибыль за полный 2024 год достигла 39,8 млрд рублей, увеличившись на 25% по сравнению с 2023 годом, что подтверждает устойчивую положительную динамику.
• Доходы: Чистый процентный доход за январь-июнь 2025 года увеличился на 9,2%, достигнув 67,9 млрд рублей. Это говорит об успешной работе с процентными активами и пассивами, несмотря на волатильность процентных ставок. Чистый комиссионный доход также показал значительный рост — на 20,8%, до 11,7 млрд рублей, что указывает на развитие некредитных услуг и повышение их привлекательности для клиентов.
• Кредитный портфель: Общий кредитный портфель группы (до вычета резервов) на 30 июня 2025 года составил 4,306 трлн рублей, показав умеренный рост на 1,6% за отчетный период. При этом наблюдается четкая специализация: кредитный портфель в сегменте АПК увеличился на 5,7% и превысил 2,6 трлн рублей, что соответствует стратегической миссии банка. В то же время, розничный кредитный портфель сократился на 6,6% до 542,6 млрд рублей. Это объясняется "консервативной риск-политикой и завершением ряда льготных государственных программ", что является продуманным шагом в условиях ужесточения требований к розничному кредитованию.
• Депозиты и средства клиентов: Депозиты и остатки средств клиентов за первое полугодие 2025 года увеличились на 2,8% до 4,233 трлн рублей. Примечательно снижение средств юридических лиц на 1,9% (до 1,911 трлн рублей) и значительный рост депозитов населения на 7% (до 2,322 трлн рублей). Это может свидетельствовать о перераспределении источников фондирования и акценте на привлечение средств физических лиц.
• Собственный капитал и активы: Собственный капитал по МСФО вырос за полгода на 17,8% и на 30 июня 2025 года достиг 362,5 млрд рублей, что является важным индикатором финансовой устойчивости. Общая сумма активов группы на 30 июня 2025 года составила 5,586 трлн рублей, что сопоставимо с показателем на конец 2024 года (5,6 трлн рублей).
• Достаточность капитала: Показатель достаточности капитала Н1.0 на 1 января 2025 года достиг 12,4%, что превышает минимальные регуляторные требования и свидетельствует о хорошем запасе прочности банка.

В целом, финансовые показатели АО «Россельхозбанк» за 2024-2025 годы демонстрируют стабильность, эффективность и соответствие стратегическим приоритетам, несмотря на сложные условия рынка. Умение банка генерировать прибыль, поддерживать достаточный уровень капитала и при этом следовать консервативной риск-политике, особенно в розничном сегменте, подчеркивает зрелость его системы управления. Но достаточно ли этих мер для устойчивого развития в долгосрочной перспективе?

2.2 Особенности формирования и реализации учетной политики в АО «Россельхозбанк»

В АО «Россельхозбанк», как и в любом крупном кредитном учреждении, учетная политика не является просто формальным документом, а представляет собой сложную, многоуровневую систему, которая лежит в основе всех финансовых операций. Хотя конкретные положения учетной политики банка, как правило, не публикуются в открытом доступе в полном объеме, их можно реконструировать на основе публичной отчетности, регуляторных требований и специфики деятельности банка.

Основные положения учетной политики АО «Россельхозбанк», вероятно, включают:

• Принципы признания и оценки активов и обязательств: Учитывая специфику банка, это, прежде всего, касается методов оценки кредитного портфеля, особенно в сегменте АПК. Вероятно, используются различные подходы к формированию резервов на возможные потери по ссудам, дифференцированные по категориям заемщиков (сельскохозяйственные предприятия, фермерские хозяйства, крупные агрохолдинги) и видам кредитов (сезонные, инвестиционные). Методы оценки ценных бумаг, производных финансовых инструментов и других финансовых активов также должны быть четко регламентированы в соответствии с МСФО и российскими стандартами.
• Порядок признания доходов и расходов: Учитывая доминирующую долю процентных доходов, учетная политика РСХБ детально регламентирует методы начисления и признания процентов по кредитам и депозитам, а также комиссионных доходов от различных банковских услуг. Особое внимание уделяется признанию доходов и расходов по операциям с государственными субсидиями и программами поддержки АПК.
• Учет основных средств и нематериальных активов: В учетной политике прописываются методы амортизации, критерии признания капитальных вложений, а также порядок переоценки и обесценения активов. Для РСХБ, с его широкой сетью филиалов, это включает учет многочисленных зданий, сооружений и ИТ-инфраструктуры.
• Учет отложенных налоговых обязательств и активов: Данный раздел приобретает особую актуальность в свете Указания Банка России № 6999-У (о котором речь пойдет далее), требующего ежемесячного отражения отложенных налоговых обязательств и активов в учетной политике.
• Валютные операции: Учитывая международную деятельность банка и операции с иностранными контрагентами, учетная политика должна содержать детальные правила пересчета валютных статей и отражения курсовых разниц.

Система внутреннего контроля и документооборота в АО «Россельхозбанк» является критически важной для обеспечения исполнения учетной политики. Она охватывает все уровни управления и включает в себя:

• Процедуры авторизации и визирования: Каждая финансовая операция, от выдачи кредита до проведения платежа, проходит через многоступенчатую систему подтверждений и согласований.
• Документооборот: Утвержденные правила документооборота определяют сроки, ответственных лиц и форматы документов для всех операций, обеспечивая их своевременное и корректное отражение в учете. Особое внимание уделяется электронному документообороту и защите информации.
• Внутренний аудит: Независимая служба внутреннего аудита регулярно проверяет соблюдение учетной политики, выявляет нарушения и дает рекомендации по совершенствованию контрольных процедур.
• Мониторинг и отчетность: Постоянный мониторинг ключевых показателей и регулярная отчетность руководству банка позволяют своевременно выявлять отклонения и принимать корректирующие меры.

Процедуры ежегодного пересмотра и актуализации учетной политики в банке являются неотъемлемой частью цикла управления. Учетная политика не может быть статичной; она должна эволюционировать вместе с законодательством, регуляторными требованиями, появлением новых продуктов и технологий. Ежегодный пересмотр, как правило, включает:

1. Анализ изменений в законодательстве: Мониторинг новых федеральных законов, положений и указаний Банка России, касающихся бухгалтерского учета и отчетности.
2. Оценка влияния новых регуляторных требований: Особенно актуально в текущих условиях, когда Банк России активно выпускает новые указания, влияющие на учетные процессы (например, Указания № 6906-У и № 6999-У).
3. Внутренний анализ: Оценка эффективности текущей учетной политики, выявление "узких мест" и областей для улучшения, исходя из собственного опыта банка и внутренних аудитов.
4. Утверждение изменений: Все предлагаемые изменения утверждаются коллегиальными органами банка (например, Правлением или Советом директоров) и вводятся в действие, как правило, с начала нового отчетного года, если иное не предусмотрено регулятором.

Таким образом, учетная политика АО «Россельхозбанк» — это динамичный инструмент, который постоянно адаптируется к внешним и внутренним условиям, обеспечивая не только соблюдение законодательства, но и эффективное управление финансовыми потоками и рисками.

2.3 Влияние новых регуляторных требований Банка России на учетную политику банка

Банковский сектор – это живой организм, и его пульс во многом задается регулятором. В России ключевую роль играет Банк России, который не только следит за соблюдением правил, но и активно формирует эти правила, постоянно адаптируя их к меняющимся реалиям. Конец 2025 года отмечен вступлением в силу или скорым вступлением в силу двух важнейших Указаний Банка России, которые оказывают непосредственное влияние на учетную политику кредитных организаций, включая АО «Россельхозбанк».

2.3.1 Указание Банка России от 22.10.2024 № 6906-У: Новые горизонты операционного риска

Одно из наиболее значимых изменений последних лет – это Указание Банка России от 22.10.2024 № 6906-У "О внесении изменений в Положение Банка России от 8 апреля 2020 года № 716-П «О требованиях к системе управления операционным риском в кредитной организации и банковской группе»", вступившее в силу с 1 октября 2025 года. Этот документ представляет собой не просто поправку, а серьезное расширение регуляторного поля в части управления операционным риском, которое неизбежно отразится на учетной политике.

Новые требования к управлению риском недобросовестного поведения:
Указание № 6906-У вводит четкие требования к управлению риском недобросовестного поведения. Ранее этот аспект операционного риска зачастую рассматривался как часть общего внутреннего контроля, но теперь он выделен в отдельную категорию, требующую специфических подходов.

• Суть риска: Риск недобросовестного поведения — это потенциальные убытки, возникающие в результате преднамеренных или неосторожных действий сотрудников банка или иных лиц, направленных на причинение ущерба банку или получение личной выгоды. Приложение 4¹ к Указанию 6906-У предлагает дополнительную классификацию событий такого риска, что позволяет банкам более систематизировано подходить к их выявлению и предотвращению.
• Влияние на учетную политику: Для АО «Россельхозбанк» это означает необходимость:
  • Актуализации внутренних нормативных документов: Учетная политика должна быть дополнена разделами, описывающими процедуры предотвращения, выявления и реагирования на случаи недобросовестного поведения.
  • Усиления внутреннего контроля: Требуется пересмотр и ужесточение контрольных процедур, особенно в тех областях, где риск недобросовестного поведения наиболее высок (например, кассовые операции, кредитование, работа с конфиденциальной информацией).
  • Разработки дополнительных регистров учета: Возможно, потребуется внедрение специализированных регистров для документирования случаев недобросовестного поведения, их расследования и оценки понесенных убытков. Это позволит проводить более глубокий анализ и разрабатывать превентивные меры.
  • Обучения персонала: Персонал должен быть осведомлен о новых требованиях и последствиях недобросовестного поведения.

Введение новой главы 8¹ об управлении риском аутсорсинга:
Еще одно новаторское изменение – это введение новой главы 8¹, посвященной управлению риском аутсорсинга. С учетом растущей тенденции передачи банками ряда функций сторонним организациям, это требование крайне актуально.

• Суть риска аутсорсинга: Это риск убытка, который может возникнуть в результате некачественного или несвоевременного выполнения функций, операций или услуг, переданных на аутсорсинг. Приложение 6 к Указанию № 6906-У содержит перечень функций, операций и услуг, передаваемых на аутсорсинг, что помогает банкам систематизировать свою работу с внешними поставщиками.
• Влияние на учетную политику: АО «Россельхозбанк» должен будет:
  • Пересмотреть условия договоров аутсорсинга: Банк России прямо рекомендует оценивать необходимость пересмотра условий договоров с учетом нового Указания, а также проводить оценку целесообразности их продления. Учетная политика должна отражать эти новые требования к контрагентам.
  • Разработать методики оценки и мониторинга рисков аутсорсинга: Это включает критерии выбора поставщиков, механизмы контроля качества их услуг, процедуры реагирования на сбои и нарушения со стороны аутсорсеров.
  • Отразить в учете специфические операции: Возможно, потребуется изменение порядка учета расходов, связанных с аутсорсингом, и создание резервов на потенциальные убытки от неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств аутсорсерами.

2.3.2 Указание Банка России от 24.02.2025 № 6999-У: Детализация учета отложенных налогов

Указание Банка России от 24.02.2025 № 6999-У "О внесении изменения в пункт 4.1 Положения Банка России от 25 ноября 2013 года № 409-П «О порядке бухгалтерского учета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов»", вступающее в силу с 1 января 2026 года, также вносит важные изменения, касающиеся учетной политики.

• Суть изменения: Данное Указание дополняет порядок учета отложенных налоговых обязательств и активов, устанавливая, что отражение в бухгалтерском учете отложенных налоговых обязательств и активов на конец каждого месяца утверждается кредитной организацией в учетной политике.
• Влияние на учетную политику: Для АО «Россельхозбанк» это означает необходимость:
  • Детализации методологии учета отложенных налогов: Учетная политика должна четко прописывать методы расчета, признания и отражения отложенных налоговых обязательств и активов на ежемесячной основе.
  • Разработки внутренних регламентов: Потребуется создание подробных внутренних регламентов и процедур, обеспечивающих своевременный и корректный учет данных показателей.
  • Обеспечения системной готовности: Информационные системы банка должны быть настроены для автоматизированного расчета и отражения этих данных, что минимизирует ручные ошибки и повышает эффективность учета.

Таким образом, АО «Россельхозбанк» находится в активной фазе адаптации своей учетной политики к новым регуляторным реалиям. Эти изменения не просто требуют внесения формальных правок в документы, но и подразумевают глубокий пересмотр внутренних процессов, усиление контрольных механизмов и повышение квалификации персонала. Только такой комплексный подход позволит банку не только соответствовать требованиям регулятора, но и эффективно управлять новыми видами операционных рисков.

Глава 3. Операционный риск в банковской деятельности и его взаимосвязь с учетной политикой АО «Россельхозбанк»

В сложном мире банковских финансов, где каждый день совершаются миллионы операций, риски неизбежны. Среди них особое место занимает операционный риск — это невидимый, но всепроникающий враг, способный нанести колоссальный ущерб. Понимание его сущности, классификации и методов управления становится критически важным, особенно в контексте его неразрывной связи с учетной политикой банка.

3.1 Сущность, классификация и факторы операционного риска в коммерческом банке

Операционный риск – это не просто случайность, это системная угроза, которая, согласно определению Базельского комитета по банковскому надзору, представляет собой

риск убытка, который может возникнуть из-за неадекватных или ошибочных внутренних процессов, действий сотрудников и систем, а также внешних событий.

Важно отметить, что это определение включает в себя юридический риск (например, штрафы за нарушение законодательства), но исключает стратегический риск (связанный с неверными стратегическими решениями) и репутационный риск (потеря доверия клиентов).

Операционный риск не ограничивается каким-либо одним направлением деятельности банка. Он присущ всем банковским продуктам, услугам, процессам и информационным системам. Это означает, что он может проявиться в любом уголке банка – от кассовых операций до инвестиционных сделок, от разработки новых продуктов до обслуживания клиентов. Эффективное управление им является одним из основных элементов системы управления рисками банка в целом.

Операционный риск тесно взаимосвязан со всеми другими типами риска, такими как рыночный, кредитный риск, а также риск ликвидности. Например, ошибка в процессе оформления кредита (операционный риск) может привести к невозврату ссуды (кредитный риск), а сбой в платежной системе (операционный риск) – к дефициту ликвидности. Фактически, большинство рисков, с которыми сталкиваются банки, так или иначе отражаются в форме рисков ликвидности, подчеркивая их комплексный характер.

Классификация операционных рисков помогает банкам систематизировать их и разрабатывать адекватные меры противодействия. Помимо общего деления по источникам, типам, направлениям деятельности и видам потерь, можно выделить следующие основные категории:

• Риск персонала: Связан с человеческим фактором. Это могут быть как случайные ошибки (например, неправильный ввод данных, неверный расчет), так и преднамеренные противоправные действия (мошенничество, хищения, инсайдерская торговля). Также сюда относится недостаточная квалификация работников, что может привести к некачественному выполнению операций.
• Риск процесса: Возникает из-за несовершенства или сбоев во внутренних банковских процессах. Примеры включают ошибки в проведении операций, неточности в бухгалтерском учете, нарушения регламентов отчетности, неэффективные процедуры контроля.
• Риск информационной безопасности (включая киберриск) и риск информационных систем: В условиях цифровизации это один из наиболее актуальных и быстрорастущих видов операционного риска. Он включает сбои программного обеспечения и оборудования, утечки данных, кибератаки, несанкционированный доступ к информации.
• Правовой риск: Возникает из-за несоблюдения законодательства, регуляторных актов, условий договоров. Это могут быть штрафы, судебные издержки, потери от недействительных сделок.
• Комплаенс-риск: Риск убытков из-за несоблюдения внутренних правил и процедур банка, а также требований регуляторов в области противодействия легализации доходов, полученных преступным путем, финансированию терроризма, защите прав потребителей.
• Риски проектов: Связаны с неэффективным управлением проектами, например, по внедрению новых технологий или продуктов, что может привести к перерасходу средств, срывам сроков и не достижению поставленных целей.

Основные факторы возникновения операционного риска можно разделить на внутренние и внешние:

Внутренние факторы:

• Ошибки персонала: Недостаточная квалификация, невнимательность, халатность.
• Сбои информационных систем и технологические ошибки: Отказы оборудования, ошибки программного обеспечения, нарушения в работе IT-инфраструктуры.
• Несовершенство организационной структуры: Нечеткое распределение полномочий и ответственности, отсутствие адекватных процедур, неэффективная система внутреннего контроля.
• Несоблюдение внутренних правил: Игнорирование утвержденных регламентов и политик сотрудниками.
• Недобросовестное поведение: Мошенничество, хищения, конфликты интересов.

Внешние факторы:

• Действия мошенников и террористов: Внешние кибератаки, фишинговые кампании, попытки физического проникновения.
• Природные катастрофы и чрезвычайные ситуации: Стихийные бедствия, аварии, которые могут нарушить работу банка.
• Судебные иски и штрафы: Взыскания со стороны клиентов, контрагентов или регуляторов.
• Изменения в законодательстве: Неспособность банка оперативно адаптироваться к новым требованиям.

Эффективное управление операционным риском требует не только понимания его природы, но и системного подхода к его идентификации, оценке, мониторингу и контролю.

3.2 Система управления операционным риском в коммерческом банке

Учитывая всепроникающий характер операционного риска, его эффективное управление является не просто желательным, а жизненно необходимым для стабильности и конкурентоспособности коммерческого банка. Банк России, осознавая эту критическую важность, активно формирует нормативную базу, обязывающую кредитные организации выстраивать надежные системы управления операционным риском.

Основополагающим документом в этой сфере является Положение Банка России от 08 апреля 2020 г. № 716-П "О требованиях к системе управления операционным риском в кредитной организации и банковской группе", которое вступило в силу с 1 октября 2020 года. Этот документ заменил собой более ранние рекомендации и письма Банка России (например, от 23.06.2004 № 70-Т и от 24.05.2005 № 76-Т), установив более строгие и детализированные требования к построению комплексной системы управления операционным риском. В частности, Положение № 716-П требует от банков создания специальной организационной структуры для управления операционным риском, разработки внутренних методик, проведения регулярной идентификации и оценки рисков, а также формирования стратегии их минимизации.

Система управления операционным риском включает в себя как качественные, так и количественные методы оценки рисков:

Качественные методы оценки операционного риска:
Эти методы направлены на выявление и анализ рисков, которые трудно поддаются прямому числовому измерению, а также на оценку уровня риска отдельных подразделений.

• Самооценка рисков (RCSA): Процесс, при котором руководители подразделений и их сотрудники самостоятельно оценивают риски, связанные с их деятельностью, и эффективность существующих контролей.
• Сценарный анализ: Моделирование гипотетических, но реалистичных сценариев событий операционного риска (например, масштабная кибератака, длительный сбой системы) и оценка их потенциального воздействия на банк. Этот метод особенно полезен для оценки редких, но потенциально катастрофических событий, для которых недостаточно исторических данных.
• Картирование рисков: Визуальное представление рисков с указанием их вероятности и потенциального воздействия, что позволяет приоритизировать усилия по управлению.
• Анализ причинно-следственных связей: Выявление корневых причин произошедших инцидентов и разработка мер для предотвращения их повторения.

Количественные методы оценки операционного риска:
Эти методы используются для измерения подверженности банка операционному риску в целом и определения уровня капитала для его покрытия.

• Статистическое моделирование: Использует исторические данные о потерях от операционного риска для прогнозирования будущих убытков. Это могут быть сложные статистические модели, такие как модели распределения потерь, основанные на частоте и величине потерь.
• Мониторинг операционных потерь: Систематический сбор и анализ данных о фактических убытках, понесенных банком в результате реализации операционных рисков. Эти данные являются основой для всех количественных методов и позволяют выявить наиболее уязвимые области.

Для регулярного мониторинга подверженности риску, проявления риска и источников потерь используются Ключевые Индикаторы Риска (КИР). КИР – это метрики, которые позволяют на ранней стадии выявить нарастание операционного риска. Примеры КИР включают:

• Текучесть кадров: Высокая текучесть может указывать на риск потери квалифицированных сотрудников и, как следствие, на увеличение числа ошибок.
• Количество сбоев оборудования/систем: Рост числа сбоев сигнализирует о потенциальных проблемах с IT-инфраструктурой.
• Время простоя оборудования/систем: Чем дольше простои, тем выше потенциальные убытки от нарушения непрерывности бизнес-процессов.
• Количество выявленных нарушений внутренних регламентов: Может указывать на ослабление внутреннего контроля или недобросовестное поведение.
• Количество жалоб клиентов: Увеличение жалоб может быть индикатором проблем в процессах обслуживания.

Международные стандарты, разработанные Базельским комитетом, также предлагают три основных подхода для оценки капитала для покрытия операционного риска:

1. Базовый индикативный подход (Basic Indicator Approach, BIA): Самый простой подход, где капитал для покрытия операционного риска рассчитывается как процент от среднего годового валового дохода банка за три года.
2. Стандартизированный подход (Standardised Approach, SA): Более сложный подход, где валовой доход делится на восемь бизнес-направлений, и для каждого из них применяется свой фиксированный коэффициент.
3. Усовершенствованный подход (Advanced Measurement Approaches, AMA): Наиболее сложный и гибкий подход, позволяющий банкам использовать собственные внутренние модели для расчета капитала, при условии одобрения регулятором.

Принципы оценки операционного риска, независимо от выбранного подхода, включают:

• Принцип достоверности информации: Использование точных и полных данных для оценки рисков.
• Оценка вероятности наступления и характера последствий реализации риска: Количественная и качественная оценка потенциального ущерба и его вероятности.
• Учет исторических данных: Использование накопленной статистики потерь.
• Результаты самооценки: Включение экспертных оценок от сотрудников банка.
• Анализ потенциальных источников операционного риска и возможных потерь от его реализации (моделирование угроз): Проактивное выявление уязвимостей и моделирование сценариев.

Эффективная система управления операционным риском – это постоянный цикл, включающий идентификацию, оценку, мониторинг, контроль и митигацию рисков, который требует регулярного пересмотра и адаптации к изменяющимся условиям.

3.3 Анализ влияния операционного риска на учетную политику АО «Россельхозбанк»

Учетная политика и операционный риск в банковской сфере — это две стороны одной медали. Качество и продуманность учетной политики напрямую определяют подверженность банка операционным рискам, а ошибки в учете и отчетности, в свою очередь, являются одними из ключевых факторов возникновения этих рисков. Эта взаимосвязь особенно проявляется в таком крупном и сложном финансовом институте, как АО «Россельхозбанк».

Прямое влияние качества учетной политики на эффективность управления операционным риском:

Учетная политика, если она разработана правильно и обоснованно, охватывает все три фундаментальные составляющие бухгалтерского учета: организационную, методическую и техническую. Каждая из них играет свою роль в минимизации операционного риска.

• Организационная составляющая: Определяет структуру бухгалтерской службы, распределение обязанностей и полномочий, правила документооборота. Несовершенство организационной структуры банка, например, нечеткое распределение полномочий между отделами или отсутствие адекватных процедур согласования операций, может стать прямым источником операционного риска. Например, если в учетной политике не прописаны четкие процедуры обработки и подтверждения заявок на кредиты, это может привести к ошибкам, задержкам или даже мошенничеству, генерируя операционные потери.
• Методическая составляющая: Касается выбора конкретных методов учета и оценки активов и обязательств. Например, методы оценки кредитного портфеля, порядок формирования резервов на возможные потери, правила признания доходов и расходов – все это непосредственно влияет на точность финансовой отчетности. Неправильно выбранные или неадекватные методы могут привести к искажению данных, что, в свою очередь, затрудняет принятие управленческих решений и увеличивает вероятность операционных ошибок. Например, если учетная политика не предусматривает своевременную и адекватную оценку обесценения активов, это может привести к накоплению "плохих" долгов и, в конечном итоге, к значительным убыткам.
• Техническая составляющая: Относится к использованию информационных систем и технологий для обработки учетной информации. Сбои в информационных системах, ошибки в программном обеспечении или недостаточная защита данных являются классическими примерами операционного риска. Учетная политика должна регламентировать требования к ИТ-системам, резервному копированию, безопасности данных и процедурам восстановления после сбоев.

Несовершенство организационной структуры, распределения полномочий и процедур, закрепленных в учетной политике, как источник операционного риска:

Для АО «Россельхозбанк», как и для любого крупного банка, вопросы распределения полномочий и четкости процедур имеют колоссальное значение. Если учетная политика неадекватно описывает, кто и за что отвечает, какие шаги должны быть выполнены при каждой операции, то это создает благодатную почву для операционных рисков.

• Пример 1: Кредитный процесс. Если учетная политика не детализирует процедуры оценки кредитоспособности заемщиков, согласования условий кредита, мониторинга его погашения и формирования резервов, это может привести к выдаче некачественных кредитов, несвоевременному выявлению проблемных активов и, как следствие, к значительным кредитным и операционным потерям.
• Пример 2: Документооборот. Несовершенство правил документооборота, отсутствие четких требований к хранению и архивированию документов может привести к потере важной информации, затруднениям при проведении аудитов и, в крайних случаях, к юридическим спорам и штрафам.

Система внутреннего контроля как часть учетной политики:

Система внутреннего контроля является неотъемлемой частью учетной политики и играет решающую роль в минимизации операционного риска. Она призвана обеспечивать соблюдение положений внутренних нормативных документов, достоверность информации, эффективность и результативность деятельности. Несоблюдение служащими банка установленных порядков и процедур, а также неэффективность системы внутреннего контроля, являются прямыми факторами операционного риска. Например, если главный бухгалтер АО «Россельхозбанк» не устанавливает четкие процедуры сверки данных между различными подразделениями или не обеспечивает регулярный контроль за исполнением лимитов, это создает риск искажения финансовой отчетности и возникновения операционных потерь.

Влияние конкретных положений учетной политики АО «Россельхозбанк» на подверженность операционному риску:

• Методы оценки активов: Выбор методов оценки, например, портфеля ценных бумаг, может повлиять на волатильность отчетности и, как следствие, на стабильность. Неадекватные методы оценки могут скрывать реальные риски.
• Порядок формирования резервов: Учетная политика РСХБ детально регламентирует порядок формирования резервов по кредитному портфелю, особенно в сегменте АПК. Если этот порядок будет недостаточно консервативным или не будет учитывать специфические риски сельскохозяйственной отрасли (например, сезонность, погодные условия), это может привести к недооценке кредитного риска и, как следствие, к операционным потерям, когда такие кредиты станут проблемными.
• Система внутреннего контроля: Четко прописанные в учетной политике процедуры внутреннего контроля (например, по проверке операций с крупными суммами, по мониторингу активности сотрудников в информационных системах) прямо способствуют минимизации операционного риска, связанного с мошенничеством, ошибками или несанкционированными действиями.

Использование внешней информации для оценки операционного риска:

Положение Банка России № 716-П не обязывает банки собирать и использовать внешнюю информацию о потерях от реализации операционного риска других кредитных организаций. Однако АО «Россельхозбанк» вправе самостоятельно определить необходимость использования такой информации. Внешние данные, хотя и не всегда идеально применимы из-за специфики каждого банка, могут быть чрезвычайно полезны:

• Для качественной оценки уровня операционного риска: Например, методом сценарного анализа. Анализ крупных операционных потерь в других банках может помочь РСХБ идентифицировать потенциальные уязвимости в своих процессах и системах, даже если у него самого таких инцидентов не было.
• Когда внутренних данных недостаточно: Если у банка не накопилось достаточно внутренней статистики по определенным видам операционных потерь, внешние данные могут служить ценным дополнением для разработки эффективных моделей оценки операционного риска. Это особенно актуально для новых видов рисков, таких как риск аутсорсинга или продвинутые киберугрозы.

Таким образом, учетная политика АО «Россельхозбанк» является не просто отражением его финансовой деятельности, но и активным инструментом в управлении операционным риском. Ее совершенствование, особенно в свете новых регуляторных требований Банка России, является непрерывным процессом, направленным на повышение надежности, прозрачности и устойчивости банка.

Глава 4. Направления совершенствования учетной политики и управления операционным риском в АО «Россельхозбанк»

В условиях постоянных изменений в регуляторной среде и нарастающих угроз операционного характера, учетная политика и система управления рисками коммерческого банка не могут оставаться статичными. АО «Россельхозбанк», стремясь к устойчивому развитию и сохранению лидерских позиций в своем сегменте, должен постоянно совершенствовать свои подходы. Эта глава посвящена разработке практических рекомендаций по оптимизации этих ключевых элементов управления.

4.1 Современные тенденции и лучшие практики в области формирования учетной политики и риск-менеджмента

Мировой финансовый ландшафт непрерывно меняется, и вместе с ним эволюционируют подходы к учетной политике и риск-менеджменту. Коммерческие банки, стремящиеся к долгосрочному успеху, обязаны не только соответствовать национальным регуляторным требованиям, но и ориентироваться на лучшие международные практики.

Краткий обзор международного опыта и рекомендаций Базельского комитета:
Базельский комитет по банковскому надзору играет ключевую роль в формировании глобальных стандартов банковского регулирования. Его рекомендации, такие как Базель II, Базель III и последние обновления, касающиеся операционного риска, являются ориентиром для многих национальных регуляторов, включая Банк России.

• Принципы Sound Management of Operational Risk (SMOR): Базельский комитет разработал серию принципов эффективного управления операционным риском, которые включают необходимость создания адекватной корпоративной культуры, эффективного внутреннего контроля, независимого надзора, регулярной оценки рисков и наличия планов непрерывности бизнеса. Эти принципы являются универсальными и должны быть интегрированы в учетную политику и систему риск-менеджмента.
• Требования к капиталу: Базельские соглашения устанавливают требования к капиталу для покрытия операционного риска, стимулируя банки к разработке продвинутых внутренних моделей для его оценки. Это, в свою очередь, требует от банков сбора и анализа обширных данных об операционных потерях, что непосредственно влияет на учетные процессы.
• Методы расчета капитала: Как уже упоминалось, Базельский комитет предлагает различные подходы для оценки капитала для покрытия операционного риска: базовый индикативный, стандартизированный и усовершенствованный (AMA). Банки стремятся к применению более продвинутых подходов, что требует высокого уровня зрелости их систем управления рисками и, как следствие, более детализированной учетной политики.

Роль автоматизированных систем и IT-решений в повышении эффективности учетной политики и управлении операционными рисками:
В эпоху цифровизации, когда объем данных растет экспоненциально, ручные процессы учета и риск-менеджмента становятся неэффективными и подверженными ошибкам. Автоматизированные системы и IT-решения играют ключевую роль:

• Интегрированные банковские системы (АБС): Современные АБС позволяют автоматизировать большинство учетных операций, обеспечивая их своевременность, точность и соответствие учетной политике. Они также облегчают формирование отчетности по МСФО и РСБУ.
• Системы управления рисками (ERM-системы): Специализированные платформы позволяют автоматизировать процессы идентификации, оценки, мониторинга и контроля операционных рисков. Они собирают данные об инцидентах, рассчитывают ключевые индикаторы риска (КИР), проводят сценарный анализ и формируют отчеты для руководства.
• Big Data и аналитика: Использование технологий Big Data и продвинутой аналитики позволяет выявлять скрытые закономерности в данных об операционных потерях, прогнозировать риски и оптимизировать контрольные процедуры.
• Искусственный интеллект и машинное обучение: Эти технологии находят применение в автоматическом обнаружении аномалий и подозрительной активности, что особенно актуально для борьбы с риском недобросовестного поведения и киберрисками.
• Блокчейн: Технологии распределенных реестров могут использоваться для повышения прозрачности и неизменности данных, что снижает риск ошибок и мошенничества, особенно в межведомственных транзакциях.

Внедрение таких решений не просто сокращает операционные издержки, но и значительно повышает надежность и эффективность учетной политики, а также качество управления операционными рисками. Для АО «Россельхозбанк» это означает не только соответствие регуляторным требованиям, но и получение конкурентных преимуществ за счет более глубокого понимания и контроля своей деятельности.

4.2 Разработка предложений по совершенствованию учетной политики АО «Россельхозбанк»

Учетная политика АО «Россельхозбанк» — это живой документ, который требует постоянной адаптации к меняющимся условиям. В свете новых регуляторных требований Банка России и современных вызовов, связанных с операционными рисками, необходимо предложить конкретные направления ее совершенствования.

1. Предложения по соответствию Указаниям Банка России № 6906-У и № 6999-У:

• Риск недобросовестного поведения (Указание № 6906-У):
  • Дополнение раздела учетной политики "Принципы и методы внутреннего контроля": Включить детальное описание процедур по предотвращению, выявлению и расследованию случаев недобросовестного поведения. Это должно охватывать все уровни персонала, включая высшее руководство.
  • Разработка классификатора событий риска недобросовестного поведения: На основе Приложения 4¹ Указания № 6906-У, детализировать перечень возможных событий, их индикаторов и процедур реагирования. Этот классификатор должен стать частью учетной политики.
  • Внедрение системы внутреннего мониторинга и отчетности: Определить ответственных лиц и частоту формирования отчетов о выявленных случаях недобросовестного поведения, их расследовании и принятых мерах. Установить процедуры для регулярного анализа таких инцидентов и корректировки контрольных механизмов.
• Риск аутсорсинга (Указание № 6906-У, глава 8¹):
  • Включение нового раздела "Управление риском аутсорсинга" в учетную политику: Этот раздел должен четко регламентировать процедуры выбора поставщиков аутсорсинговых услуг, оценки их надежности, заключения договоров (с учетом всех требований Указания), а также мониторинга и контроля качества их работы.
  • Разработка шаблонов договоров аутсорсинга: Включить в учетную политику основные положения, которые должны быть прописаны в договорах с аутсорсерами для минимизации рисков (например, требования к информационной безопасности, ответственность за сбои, право банка на аудит).
  • Процедуры пересмотра и оценки целесообразности продления договоров: Установить периодичность и критерии для оценки эффективности аутсорсинговых услуг и рисков, связанных с ними.
• Учет отложенных налоговых обязательств и активов (Указание № 6999-У):
  • Детализация методики ежемесячного учета: В учетной политике необходимо четко прописать методику расчета, признания и отражения отложенных налоговых обязательств и активов на конец каждого месяца. Это должно включать используемые формулы, источники данных и ответственных за расчеты.
  • Пример формулы расчета отложенных налоговых активов (ОНА) и обязательств (ОНО):
    ОНА = ВРВ × СН
ОНО = ВРН × СН
    Где:
    ВР_В — вычитаемые временные разницы;
    ВР_Н — налогооблагаемые временные разницы;
    С_Н — ставка налога на прибыль (на текущую дату: 20%).
  • Создание специализированных регистров бухгалтерского учета: Разработать и утвердить формы аналитических регистров для детализированного учета временных разниц и их влияния на отложенные налоги.

2. Рекомендации по усилению организационной составляющей учетной политики:

• Уточнение распределения полномочий и ответственности: Провести ревизию всех положений учетной политики, касающихся распределения полномочий, чтобы исключить дублирование или пробелы. Особое внимание уделить областям, где пересекаются функции учета, контроля и управления рисками.
• Стандартизация процедур внутреннего контроля: Разработать унифицированные стандарты для всех основных банковских операций, которые должны быть интегрированы в учетную политику. Это обеспечит единообразие и повысит эффективность контроля.
• Повышение квалификации персонала: Регулярное обучение сотрудников бухгалтерской службы и подразделений риск-менеджмента новым требованиям законодательства и внутренним процедурам, закрепленным в учетной политике.

3. Предложения по совершенствованию методической части учетной политики:

• Принцип "большей готовности": Усилить положения учетной политики, обеспечивающие большую готовность к признанию расходов и обязательств. Это означает более консервативные подходы к оценке активов, формированию резервов и признанию потенциальных убытков, предотвращая создание "скрытых резервов", которые могут искажать реальное финансовое положение банка.
• Использование метода цепных подстановок для факторного анализа: При анализе изменений финансовых показателей, связанных с учетной политикой, рекомендуется использовать метод цепных подстановок для определения влияния каждого фактора.
  • Пример: Анализ изменения чистой прибыли (ΔП) под влиянием изменения чистого процентного дохода (ΔЧПД) и чистого комиссионного дохода (ΔЧКД).
    Предположим, у нас есть следующие данные (гипотетические):
    П0 = ЧПД0 + ЧКД0 - ПрочиеРасходы0 (прибыль за базовый период)
    П1 = ЧПД1 + ЧКД1 - ПрочиеРасходы1 (прибыль за отчетный период)
    Шаг 1: Определение влияния ΔЧПД.
    Пусл1 = ЧПД1 + ЧКД0 - ПрочиеРасходы0
ΔП(ЧПД) = Пусл1 - П0
    Шаг 2: Определение влияния ΔЧКД.
    Пусл2 = ЧПД1 + ЧКД1 - ПрочиеРасходы0
ΔП(ЧКД) = Пусл2 - Пусл1
    И так далее для каждого фактора. Сумма влияний должна быть равна общему изменению прибыли:
    ΔП = ΔП(ЧПД) + ΔП(ЧКД) + ...
  • Такой подход позволит точно определить, как изменения в учетной политике, например, в методиках начисления доходов или формирования резервов, влияют на итоговые финансовые результаты.
• Регулярный пересмотр методик оценки активов и обязательств: Включение в учетную политику четких процедур регулярного анализа и пересмотра методов оценки, особенно для финансовых инструментов с высокой волатильностью.

Эти предложения направлены на то, чтобы учетная политика АО «Россельхозбанк» не только соответствовала актуальным требованиям регулятора, но и стала еще более эффективным инструментом для управления финансовыми потоками и минимизации рисков.

4.3 Рекомендации по оптимизации системы управления операционным риском в АО «Россельхозбанк»

Эффективная система управления операционным риском – это не просто набор процедур, это живой механизм, который постоянно развивается и совершенствуется. Для АО «Россельхозбанк» крайне важно не только реагировать на текущие вызовы, но и проактивно формировать стратегию минимизации рисков.

1. Улучшение процедур идентификации, оценки, мониторинга и контроля операционного риска:

• Расширение и детализация реестра операционных рисков: Создать максимально полный и детализированный реестр всех потенциальных операционных рисков, с которыми может столкнуться банк, с учетом специфики его деятельности (особенно в АПК). Для каждого риска должны быть определены источники, потенциальные последствия и существующие контрольные меры.
• Внедрение регулярных семинаров и тренингов: Проводить обучающие программы для сотрудников всех уровней по вопросам идентификации операционных рисков в их повседневной деятельности. Цель – создание культуры "рискового мышления", когда каждый сотрудник понимает свою роль в предотвращении инцидентов.
• Использование продвинутых методов сценарного анализа: Для оценки потенциальных убытков от редких, но критически важных событий (например, крупная кибератака, сбой в основной платежной системе) необходимо регулярно проводить сценарный анализ с участием экспертов из разных подразделений. Результаты таких анализов должны влиять на формирование резервов и планы непрерывности бизнеса.
• Развитие внутреннего контроля с использованием технологий: Внедрение автоматизированных систем для мониторинга транзакций на предмет аномальной активности, что может указывать на мошенничество или ошибки. Использование предиктивной аналитики для выявления потенциальных сбоев в IT-системах до их фактического возникновения.

2. Развитие внутренней рейтин��овой модели и усовершенствование системы Ключевых Индикаторов Риска (КИР):

• Разработка внутренней рейтинговой модели для операционного риска: Внутренняя рейтинговая модель позволит формализовать характеристики операционного риска и процедуры его оценки. Это подразумевает присвоение рейтингов подразделениям, процессам или видам операций на основе их подверженности риску и эффективности контролей.
• Расширение перечня КИР с учетом новых видов риска: В дополнение к традиционным КИР (текучесть кадров, количество сбоев), необходимо разработать новые индикаторы, специфичные для рисков, введенных Указанием № 6906-У:
  • Для риска недобросовестного поведения: Количество обращений на "горячую линию" о нарушениях, количество обнаруженных несоответствий в отчетности, динамика убытков от мошенничества, количество сотрудников, прошедших обучение по этике.
  • Для риска аутсорсинга: Количество инцидентов, связанных с работой аутсорсеров (сбои, задержки, утечки данных), результаты аудитов аутсорсеров, оценка уровня их соответствия SLA (Service Level Agreement), текучесть кадров у ключевых аутсорсеров.
• Автоматизация сбора и анализа КИР: Использование специализированного программного обеспечения для автоматического сбора данных по КИР, их визуализации и формирования алертов при выходе за допустимые пределы.

3. Предложения по внедрению или усовершенствованию автоматизированных систем для сбора данных об операционных потерях и оценки риска:

• Внедрение централизованной системы учета операционных потерь: Создание единой базы данных, куда будут заноситься все инциденты, связанные с операционным риском, с указанием их причин, последствий и понесенных убытков. Эта система должна быть интегрирована с бухгалтерским учетом.
• Разработка модуля для анализа операционных потерь: На основе собранных данных необходимо построить аналитический модуль, который позволит проводить факторный анализ причин и последствий потерь, выявлять наиболее уязвимые области и тенденции.
• Интеграция с системами внутреннего контроля: Автоматизированная система управления операционным риском должна быть интегрирована с существующими системами внутреннего контроля, чтобы обеспечивать обмен данными и повышать эффективность контрольных процедур.
• Использование внешней информации (по желанию): Хотя Банк России не обязывает, РСХБ может рассмотреть возможность подписки на базы данных внешних операционных потерь (например, от консалтинговых компаний или отраслевых ассоциаций). Эти данные могут использоваться для бенчмаркинга, калибровки внутренних моделей и расширения сценарного анализа, особенно для тех видов рисков, по которым у банка недостаточно собственной статистики.

Реализация этих рекомендаций позволит АО «Россельхозбанк» не только укрепить свою систему управления операционным риском, но и сделать ее более проактивной, адаптивной и способной эффективно противостоять угрозам в постоянно меняющейся банковской среде.

Заключение

Настоящая дипломная работа была посвящена глубокому анализу учетной политики коммерческого банка и ее взаимосвязи с управлением операционным риском на примере АО «Россельхозбанк» в условиях современных регуляторных требований. Исследование показало, что в динамичной среде банковского сектора учетная политика является не просто сводом правил, а стратегическим инструментом, способным обеспечить финансовую стабильность и эффективность деятельности.

В первой главе мы раскрыли теоретические основы формирования учетной политики, определив ее как совокупность принципов, методов и процедур, используемых банком для ведения бухгалтерского учета и составления отчетности. Было подчеркнуто ее ключевое значение для формирования достоверной информации, эффективного распределения ресурсов и выработки стратегических установок. Мы также рассмотрели структуру учетной политики, включающую организационную, методическую и техническую составляющие, а также распределение ответственности за ее формирование и исполнение. Отмечена эволюция нормативного регулирования, где Федеральный закон № 402-ФЗ и "Положение Банка России № 302-П" являются фундаментальными актами, формирующими единые методологические основы.

Вторая глава посвящена практическому анализу учетной политики АО «Россельхозбанк». Мы представили общую характеристику банка, его миссию и организационную структуру. Детальный анализ финансовых показателей по МСФО за 2024-2025 годы показал устойчивый рост чистой прибыли (на 52% в I полугодии 2025 г. по сравнению с I полугодием 2024 г.), увеличение процентного и комиссионного доходов, а также целевую специализацию кредитного портфеля на сегменте АПК. Особое внимание было уделено влиянию новых регуляторных требований Банка России. Указание № 6906-У, вступившее в силу с 1 октября 2025 года, значительно изменило подход к управлению операционным риском, введя требования к управлению риском недобросовестного поведения и риском аутсорсинга. Указание № 6999-У, действующее с 1 января 2026 года, детализировало порядок учета отложенных налоговых обязательств и активов, что требует соответствующей актуализации учетной политики банка.

Третья глава раскрыла сущность операционного риска, его классификацию и методы управления. Мы определили операционный риск как риск убытка, связанный с неадекватными внутренними процессами, действиями персонала, систем или внешними событиями, и представили его классификацию по источникам и видам. Были проанализированы внутренние и внешние факторы возникновения операционного риска, а также требования Банка России к системе его управления, изложенные в Положении № 716-П. Особое внимание уделено взаимосвязи операционного риска и учетной политики: продемонстрировано, как качество учетной политики напрямую влияет на эффективность управления риском, поскольку ошибки в учете и отчетности являются ключевыми факторами операционного риска. На примере АО «Россельхозбанк» рассмотрено, как конкретные положения учетной политики (методы оценки активов, порядок формирования резервов) влияют на подверженность банка операционному риску.

Четвертая глава сфокусирована на разработке практических рекомендаций по совершенствованию учетной политики и управления операционным риском в АО «Россельхозбанк». Были рассмотрены современные тенденции и лучшие международные практики, включая рекомендации Базельского комитета и роль автоматизированных систем. Предложены конкретные изменения в учетную политику банка для соответствия Указаниям Банка России № 6906-У и № 6999-У, детализирующие процедуры управления риском недобросовестного поведения, риском аутсорсинга и учета отложенных налогов. Особое внимание уделено усилению организационной и методической составляющих учетной политики. Для оптимизации системы управления операционным риском рекомендовано улучшение процедур идентификации, оценки, мониторинга и контроля, развитие внутренней рейтинговой модели и системы Ключевых Индикаторов Риска (КИР), а также внедрение автоматизированных систем для сбора данных об операционных потерях.

Цели и задачи дипломной работы были полностью достигнуты. Проведено комплексное исследование теоретических основ, практической реализации и регуляторного влияния на учетную политику коммерческого банка, а также ее взаимосвязи с операционным риском на примере АО «Россельхозбанк».

Разработанные предложения по совершенствованию учетной политики и системы управления операционным риском в АО «Россельхозбанк» имеют высокую практическую значимость. Их внедрение позволит банку не только соответствовать актуальным и будущим регуляторным требованиям Банка России, но и повысить эффективность внутренних контролей, минимизировать операционные потери, укрепить финансовую устойчивость и конкурентоспособность. Предложения по развитию КИР и внутренней рейтинговой модели, а также по автоматизации процессов, будут способствовать принятию более обоснованных управленческих решений.

В качестве перспективных направлений для дальнейших научных исследований можно выделить:

1. Детальное моделирование влияния новых видов операционного риска (например, риск кибербезопасности, риск недобросовестного поведения) на финансовые показатели банка с использованием продвинутых статистических методов.
2. Разработка унифицированной методики количественной оценки риска аутсорсинга для банковской сферы России.
3. Исследование эффективности внедрения технологий искусственного интеллекта и машинного обучения в системах управления операционным риском и учетной политике коммерческих банков.
4. Анализ сравнительной эффективности различных подходов к формированию капитала для покрытия операционного риска в условиях российской регуляторной среды.

1. Положение по бухгалтерскому учету “Учетная политика организаций” ПБУ1/98 (Приказ Минфина РФ от 09.12.98 №60-Н).
2. Указание Банка России от 22.10.2024 N 6906-У «О внесении изменений в Положение Банка России от 8 апреля 2020 года N 716-П «О требованиях к системе управления операционным риском в кредитной организации и банковской группе» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 02.04.2025 N 81718).
3. Указание Банка России от 24.02.2025 N 6999-У «О внесении изменения в пункт 4.1 Положения Банка России от 25 ноября 2013 года N 409-П «О порядке бухгалтерского учета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов».
4. Астахов В.П. Годовая бухгалтерская отчетность за 2007 год и организация учета в 2007 году. М., 2007.
5. Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложения. Том 1, 2. М., 2007.
6. Бакаев А.С., Безруких П.С., Врублевский Н.Д. Бухгалтерский учет: Учебник. М.: Бухгалтерский учет, 2006. 719 с.
7. Бакаев А.С. Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета. М.: ИПБ-БИНФА, 2008. 423 с.
8. Безруких П. С. Бухгалтерский учет. М.: Бухгалтерский учет, 2007.
9. Белобжецкий И. А. Бухгалтерский учет и внутренний аудит. М.: Бух. учет, 2007.
10. Богаченко В. М., Кириллова Н.А. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. 4-е изд-е, перераб. и доп. Ростов-на-Дону: Феникс, 2006. 480 с.
11. Бурганова А. Г. Бухгалтерский учет на предприятиях различных организационно-правовых норм. Санкт-Петербург, 2006.
12. Бухгалтерский учет и отчетность, нормативный документ, методические рекомендации по учету, составление периодической отчетности. М., 2007.
13. Бухгалтерский учет: Экспресс-курс. М.: Инфра-М, 2007.
14. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету. М.: Проспект, 2006. 464 с.
15. Гуляева А.Ф. Бухгалтерская отчетность организаций: Учебное пособие. Самара, 2009.
16. Давыдов В.А. Учет использованной прибыли и проведения реформации бухгалтерского баланса. // Бухгалтерский учет. 2006. №4.
17. Ивашкие Б.Н. Бухгалтерский учет в торговле. М., 2007.
18. Ивошкевич Б.Б., Гарифуллин К.М. Бухгалтерский учет в промышленности. Учебное пособие. Казань, 2007.
19. Камышанов П.Н. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. М.: Экономика, 2006.
20. Козлова Е.Н., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. М., 2006.
21. Кожинов В.Я. Самоучитель бухгалтерского учета. М.: ИНФРА-М, 2008.
22. Кондраков Н.П. План и корреспонденция счетов. М.: Гроссбух, 2009.
23. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. М.: ИНФРА, 2007.
24. Ларионов А.Д., Ерофеев В.А. Бухгалтерский учет. Учебник. М.: ГроссБух, 2007. 112 с.
25. Ларионова Е. А. Бухгалтерский учет: Учебник. М.: Проспект, 2007.
26. Николаева С. А., Паний В.Ф. Бухгалтерский учет, отчетность, экономический анализ в 2007 году: Методика, практические рекомендации. М.: АО “ВПМ-центр”, 2007. 158 с.
27. Николаева С.А. Учетная политика организации. Принципы формирования, создание, практические рекомендации, аудиторская проверка. М.: Аналитика-Пресс, 2009.
28. Новиченко П.П. Бухгалтерский учет: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2006.
29. Новодворский В.Д. и др. Бухгалтерская отчетность: составление и анализ. М.: Бухгалтерский учет за 2007 год. 80 с.
30. О составлении бухгалтерских отчетов за 2006 год и квартальной отчетности в 2004 организации, состоящими на бюджете №11.
31. Пакаев А. С. Совершенство в Положении о бухгалтерском учете и отчетности и Планах счетов. // Бухгалтерский учет. 2006. № 6.
32. Хахонова Н.Н. Основы бухгалтерского учета и аудита. Ростов н/Д: Феникс, 2006. 480 с.
33. Щадулова С.Н. Основы бухгалтерского учета. Учебное пособие. М., 2005.
34. Чистая прибыль группы РСХБ по МСФО за 6 месяцев 2025 г. выросла на 52%, до 39,5 млрд руб. // Financial One.
35. Россельхозбанк получил 19,8 млрд рублей чистой прибыли по итогам I квартала 2025 года // Экономика — Seldon.News.