Учетная политика государственных бюджетных учреждений здравоохранения: анализ проблем и перспективы совершенствования (на примере ГБУЗ «ГП №8 ДЗМ»)

В условиях постоянно меняющегося экономического ландшафта и динамично развивающегося законодательства, учетная политика государственных бюджетных учреждений здравоохранения выступает краеугольным камнем эффективного финансового управления. Её значимость трудно переоценить, ведь именно этот документ определяет, как экономические субъекты интерпретируют и отражают в своих отчетах все факты хозяйственной жизни, обеспечивая тем самым прозрачность, достоверность и сопоставимость финансовой информации. Для учреждений здравоохранения, оперирующих в особой социальной сфере и использующих бюджетные средства, учетная политика приобретает ещё более критическое значение, формируя мост между законодательными требованиями и реальной практикой.

Данное исследование имеет своей целью провести глубокий и всесторонний анализ учетной политики государственных бюджетных учреждений здравоохранения на примере ГБУЗ «ГП №8 ДЗМ». Мы стремимся не только изучить теоретические основы и правовые рамки формирования этого ключевого документа, но и погрузиться в практическую деятельность конкретной организации, выявить существующие проблемы и недостатки, а также предложить комплексные, обоснованные и практически применимые рекомендации по её совершенствованию.

В рамках исследования будут последовательно рассмотрены: теоретические основы и принципы формирования учетной политики в государственном секторе; специфические требования, предъявляемые к учреждениям здравоохранения; организация бухгалтерского учета основных хозяйственных операций в ГБУЗ «ГП №8 ДЗМ»; типичные проблемы и недостатки, возникающие в процессе формирования и применения учетной политики, а также их потенциальные юридические последствия. Кульминацией работы станет разработка детализированных предложений, нацеленных на повышение эффективности и прозрачности учетной политики и бухгалтерского учета.

Структура данной дипломной работы спроектирована таким образом, чтобы обеспечить логичную последовательность изложения материала: от общих теоретических положений к специфическим отраслевым требованиям, затем к практическому анализу деятельности конкретного учреждения, выявлению проблем и, наконец, к разработке конкретных решений.

Теоретические основы формирования учетной политики в бюджетных учреждениях

Подобно строительству прочного здания, которое начинается с тщательно разработанного проекта, формирование финансово-хозяйственной деятельности любого учреждения немыслимо без четкой и продуманной учетной политики. Этот документ является не просто формальностью, а жизненно важным инструментом, определяющим порядок ведения бухгалтерского учета и, как следствие, достоверность всей финансовой информации. В государственном секторе, где ответственность за целевое и эффективное использование бюджетных средств особенно высока, учетная политика приобретает особую значимость, будучи тесно связанной с принципами публичности и подотчетности, позволяя общественности и контрольным органам убедиться в прозрачности расходования государственных ресурсов.

Понятие и сущность учетной политики

Учетная политика, в самом общем смысле, представляет собой совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета. Это не просто набор правил, а своего рода «дорожная карта», по которой движется вся финансовая система организации. Она охватывает методы первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной жизни.

Ключевая сущность учетной политики заключается в её способности обеспечивать достоверное и полное отражение финансово-хозяйственной деятельности. В условиях, когда законодательство предоставляет организации право выбора из нескольких допустимых вариантов учета тех или иных операций, учетная политика становится механизмом, позволяющим сделать этот выбор осознанным и последовательным. Она гарантирует, что одни и те же операции будут отражаться единообразно из года в год, обеспечивая сопоставимость данных, что критически важно для анализа и принятия управленческих решений. Без четко определенной учетной политики бухгалтерский учет может превратиться в хаотичный набор действий, что приведет к искажению финансовой картины и невозможности адекватной оценки эффективности работы учреждения. И что из этого следует? Наличие проработанной учетной политики позволяет не только соблюдать законодательство, но и эффективно управлять ресурсами, избегая ошибок, которые могут повлечь за собой нецелевое использование средств и санкции со стороны контролирующих органов.

Правовые основы формирования учетной политики

Формирование учетной политики в Российской Федерации, особенно в бюджетной сфере, строго регламентировано. Основой всей системы является законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете, включающее в себя целый ряд нормативно-правовых актов.

На вершине этой иерархии стоит Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Этот закон является основополагающим и устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации для всех экономических субъектов, включая государственные (муниципальные) учреждения. Он определяет общие требования к учету, принципы его организации, ответственность за нарушения и требования к первичным учетным документам.

Однако для бюджетных учреждений существуют специфические нормативные акты, детализирующие эти общие положения:

• Приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» (Инструкция № 157н). Этот документ является своего рода «конституцией» бюджетного учета. Он определяет структуру Единого плана счетов и общие требования к организации бухгалтерского учета, задавая унифицированные рамки для всех государственных и муниципальных учреждений. Инструкция № 157н регламентирует основные принципы, объекты учета, порядок формирования корреспонденций счетов и общие правила признания и оценки активов и обязательств.
• Приказ Минфина России от 16.12.2010 № 174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению» (Инструкция № 174н). Данный приказ детализирует положения Инструкции № 157н специально для бюджетных учреждений нового типа. Он предоставляет учреждениям больше самостоятельности в применении Единого плана счетов, позволяя адаптировать его к своим специфическим нуждам. Именно Инструкция № 174н становится ключевым документом, на основе которого бюджетные учреждения разрабатывают свой рабочий план счетов.

Роль уполномоченных федеральных органов в этом процессе крайне важна. Министерство финансов Российской Федерации является основным органом государственного регулирования бухгалтерского учета. Именно оно разрабатывает и утверждает федеральные стандарты бухгалтерского учета для организаций государственного сектора. Эти стандарты призваны детализировать положения Закона № 402-ФЗ и Инструкции № 157н, унифицировать подходы к учету отдельных объектов и операций, а также повысить прозрачность и сопоставимость отчетности. Центральный банк Российской Федерации также имеет свою роль в регулировании, но его полномочия в большей степени касаются кредитных организаций и финансовых рынков, хотя косвенно могут влиять и на бюджетные учреждения в части расчетов.

Таким образом, учетная политика бюджетного учреждения не является произвольным документом. Она формируется на прочном фундаменте федеральных законов, приказов Министерства финансов и федеральных стандартов, обеспечивая единообразие и правомерность ведения бухгалтерского учета. Утверждается учетная политика приказом руководителя учреждения и, как правило, вступает в силу с 1 января следующего финансового года, хотя она не обязательно должна утверждаться заново каждый год, если в неё не вносились существенные изменения, но требует постоянной актуализации.

Принципы формирования и факторы, влияющие на учетную политику

Формирование учетной политики — это не только следование букве закона, но и глубокий аналитический процесс, в ходе которого учреждение выбирает оптимальные способы учета, исходя из своей уникальной специфики. В основе этого выбора лежат общепризнанные принципы бухгалтерского учета, а также ряд внутренних и внешних факторов.

Основные принципы формирования учетной политики:

1. Последовательность: Применяемые способы ведения учета должны быть неизменными от одного отчетного периода к другому. Это обеспечивает сопоставимость данных и возможность анализа динамики. Любые изменения должны быть обоснованы и раскрыты в отчетности.
2. Полнота: Учетная политика должна полно и всесторонне отражать все факты хозяйственной жизни учреждения, без пропуска существенных операций.
3. Осмотрительность: При формировании учетной политики следует проявлять разумную степень консерватизма, не допуская завышения активов и доходов или занижения обязательств и расходов.
4. Рациональность: Учетная политика должна быть рациональной, то есть предполагать разумное соотношение между затратами на организацию учета и его информативностью. Излишняя детализация, не приносящая пользы, должна быть исключена.

Факторы, влияющие на формирование учетной политики:

Учетная политика не может быть шаблонной для всех учреждений, поскольку каждое из них обладает уникальными характеристиками. На её формирование влияют следующие ключевые факторы:

• Структура учреждения: Разветвленная структура с филиалами и обособленными подразделениями требует более детализированного подхода к учету, централизации или децентрализации функций.
• Отраслевые особенности деятельности: Для медицинских учреждений это, например, специфика учета медикаментов, медицинского оборудования, оказания платных услуг, получения средств ОМС. Эти особенности требуют специальных правил учета, которые будут детализированы в следующем разделе.
• Выполняемые полномочия: Объем и характер государственных (муниципальных) услуг, предоставляемых учреждением, напрямую влияют на структуру его доходов и расходов, а значит, и на подходы к их учету.
• Законодательно предоставленное право выбора методов: Это один из самых важных аспектов. Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете, в том числе федеральные стандарты, часто предоставляет учреждениям право выбора из нескольких допустимых способов учета. Например:
  • Способы списания материально-производственных запасов (МПЗ): Учреждение может выбрать один из следующих методов:
    • По себестоимости каждой единицы: Применяется для уникальных, дорогостоящих МПЗ, которые могут быть идентифицированы.
    • По средней себестоимости: Наиболее распространенный и универсальный метод, при котором стоимость единицы определяется как средняя величина всех поступивших запасов.
    • По ФИФО (FIFO — First In, First Out): Предполагает, что МПЗ, поступившие первыми, списываются первыми. Этот метод может быть актуален для медикаментов с ограниченным сроком годности.
  • Методы начисления амортизации: Для основных средств могут быть выбраны различные методы, например, линейный метод.
  • Подходы к признанию доходов и расходов: Особенно актуально для доходов от оказания платных услуг и специфических грантов.

Выбор этих методов должен быть обоснован и закреплен в учетной политике. Например, для ГБУЗ «ГП №8 ДЗМ» выбор метода списания медикаментов по ФИФО может быть обусловлен необходимостью минимизации просрочки и списания дорогостоящих препаратов. Какой важный нюанс здесь упускается? Обоснованность выбора метода не просто требование, а гарантия того, что учёт будет максимально точно отражать экономическую реальность учреждения, позволяя эффективно управлять ресурсами и минимизировать риски. Без этого обоснования, выбор может быть признан произвольным, что повлечет за собой пересчёты и потенциальные штрафы.

Поправки и дополнения в учетную политику — не редкость. Они вносятся на начало нового финансового года (1 января) или на дату вступления в силу новых требований в связи с изменением законов РФ и других правовых актов, регламентирующих ведение бухгалтерского и налогового учета. Это подчеркивает динамичность учетной политики и необходимость её постоянной актуализации.

Таким образом, учетная политика является живым, развивающимся документом, который отражает как жесткие законодательные рамки, так и гибкость, необходимую для адаптации к специфике деятельности конкретного учреждения. Она служит надежной основой для формирования достоверной и прозрачной финансовой отчетности, что особенно важно для государственных бюджетных учреждений здравоохранения.

Специфические требования к учетной политике учреждений здравоохранения

Сфера здравоохранения, будучи одной из наиболее социально значимых и регулируемых отраслей, накладывает на бухгалтерский учет и, соответственно, на учетную политику бюджетных учреждений ряд специфических требований. Эти особенности выходят за рамки общих положений, рассмотренных выше, и требуют особого внимания для обеспечения полноты, достоверности и прозрачности финансово-хозяйственной деятельности медицинских организаций, что в конечном итоге сказывается на качестве оказываемых услуг и доверии населения.

Отраслевая специфика бухгалтерского учета в здравоохранении

Бухгалтерский учет в медицинских учреждениях – это не просто фиксация операций, а сложная система, которая должна учитывать уникальные аспекты их функционирования. Специфика деятельности ГБУЗ «ГП №8 ДЗМ» и аналогичных учреждений здравоохранения предполагает ряд ключевых особенностей:

• Многообразие оказываемых услуг и форм оплаты: От базовых амбулаторных приемов до сложных диагностических процедур и стационарного лечения. Услуги могут оказываться за счет средств обязательного медицинского страхования (ОМС), добровольного медицинского страхования (ДМС), по прямым договорам с юридическими и физическими лицами (платные услуги), а также в рамках государственных заданий. Это требует сложной системы учета доходов и расходов по различным источникам финансирования и видам деятельности.
• Необходимость строгого контроля и аудита: Медицинские учреждения работают с дорогостоящим оборудованием, медикаментами, а также с данными пациентов, что обуславливает повышенные требования к внутреннему контролю, аудиту и безопасности.
• Специфика учета, приобретения, хранения, списания и утилизации лекарственных средств и медицинских изделий: Этот аспект является одним из наиболее критичных. Лекарства имеют сроки годности, особые условия хранения (например, температурный режим), требуют строгого учета движения (от поступления до выдачи пациенту или списания). Аналогично, медицинские изделия могут быть расходными материалами, имплантатами, сложными инструментами, каждый из которых требует своего подхода к учету и контролю.
• Учет доходов от реализации и затрат: Бухгалтерия в медицине должна четко отражать доходы от реализации медицинских услуг, затраты на закупку, хранение и транспортировку препаратов, расходных материалов, а также накладные расходы.
• Налоговые обязательства: Несмотря на бюджетный статус, медицинские учреждения могут иметь налоговые обязательства, например, по НДС в части платных услуг или налога на прибыль от внебюджетной деятельности.

Отраслевые особенности бюджетного учета в системе здравоохранения Российской Федерации, доведенные письмом Минздравсоцразвития России от 12.07.2007 № 5435-РХ, хотя и были изданы достаточно давно, могут использоваться в части, не противоречащей действующему законодательству. Они часто содержат ценные рекомендации по документальному оформлению фактов хозяйственной жизни, которые не всегда детализированы в общих инструкциях. Например, формы актов на списание медикаментов или учет лабораторных исследований могут иметь свои отраслевые особенности.

Важно отметить, что актуальные методические рекомендации по бухгалтерскому учету в здравоохранении постоянно обновляются, в частности, в связи с внедрением федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ). Поэтому бухгалтеры медицинских учреждений должны постоянно отслеживать изменения и адаптировать свою учетную политику.

Учет лекарственных средств и медицинских изделий

Учет лекарственных средств и медицинских изделий представляет собой отдельный, наиболее сложный и критически важный сегмент бухгалтерской работы в здравоохранении. Здесь требуется не только строгое соблюдение финансовых норм, но и учет медицинских, фармацевтических и санитарных требований.

• Актуальные отраслевые приказы Минздрава СССР по учету и хранению медикаментов, по определению норм естественной убыли, по оформлению движения крови и ее компонентов, несмотря на свой возраст, могут сохранять актуальность, если они не противоречат действующему законодательству. Это связано с тем, что многие базовые принципы хранения и обращения лекарственных средств остаются неизменными.
• Нормы естественной убыли: Для лекарственных средств и медицинских изделий существуют утвержденные нормы естественной убыли, которые необходимо применять при их хранении. Например, Приказ Минздрава РФ от 19.07.1999 № 286 и Приказ Минздравсоцразвития РФ от 09.01.2007 № 2 устанавливают эти нормы для аптечных учреждений, организаций оптовой торговли лекарственными средствами и учреждений здравоохранения. Эти нормы позволяют обоснованно списывать потери, возникающие из-за усушки, улетучивания, распыления и других естественных процессов, что является важным элементом достоверности учета материальных запасов.
• Документооборот: Движение каждого препарата, от поступления на склад до выдачи пациенту или списания, должно быть подтверждено соответствующими первичными учетными документами (требования-накладные, акты на списание, журналы учета).

Публичное раскрытие учетной политики

В условиях повышения прозрачности государственного сектора к бюджетным учреждениям предъявляются требования по публичному раскрытию информации. Учетная политика не является исключением.

• Обязанность по публичному раскрытию: Это требование установлено Федеральным стандартом бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Учетная политика, оценочные значения и ошибки». Стандарт обязывает учреждения раскрывать основные положения своей учетной политики.
• Письмо Минздрава России от 01.02.2024 № 22-6/158: Это письмо подтвердило вышеуказанную обязанность и установило для медицинских учреждений конкретный срок публикации учетной политики на официальном сайте – до 1 марта 2024 года. Это является важным индикатором того, насколько серьезно государство подходит к вопросам прозрачности и унификации учета.
• Варианты реализации: Публичное раскрытие может быть реализовано различными способами:
  • Размещение обобщенной информации: Краткое изложение ключевых положений с указанием реквизитов локальных актов, которые содержат полную информацию.
  • Размещение копий документов: Публикация полного текста приказа об утверждении учетной политики и всех приложений к нему.
  • Комбинирование этих способов: Наиболее предпочтительный вариант, когда на сайте размещается краткий обзор с возможностью ознакомиться с полным текстом документов.

Это требование направлено на повышение доверия к государственным учреждениям и обеспечение доступности информации для всех заинтересованных сторон, включая контролирующие органы, общественность и потенциальных партнеров.

Раздельный учет средств обязательного медицинского страхования (ОМС)

Один из наиболее специфичных и обязательных аспектов учетной политики медицинских учреждений, работающих в системе ОМС, – это необходимость раздельного учета средств обязательного медицинского страхования.

• Целевой характер использования: Средства ОМС имеют строго целевое назначение. Они выделяются на оплату медицинской помощи в рамках базовой и территориальных программ ОМС. Это означает, что каждая копейка должна быть потрачена строго по назначению, и это должно быть подтверждено бухгалтерским учетом.
• Требования Федерального закона «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации»: Несмотря на то, что конкретный номер и дата закона не указаны в базе знаний, это требование является общепризнанным и закреплено в законодательстве об ОМС. Закон устанавливает строгие правила использования средств фондов ОМС и контроля за их расходованием.
• Практическое значение: Раздельный учет позволяет учреждению:
  • Четко видеть доходы и расходы по средствам ОМС, обособляя их от других источников финансирования (бюджетные субсидии, платные услуги).
  • Обеспечить целевое использование средств и избежать нецелевого расходования, за которое предусмотрены серьезные санкции.
  • Формировать достоверную отчетность для территориальных фондов ОМС и других контролирующих органов.

В учетной политике ГБУЗ «ГП №8 ДЗМ» должны быть четко прописаны механизмы раздельного учета, включая использование отдельных аналитических счетов, субсчетов, а также специализированных регистров для отражения операций по ОМС. Это обеспечивает прозрачность и подотчетность в использовании одного из основных источников финансирования для большинства медицинских учреждений.

Организация бухгалтерского учета основных хозяйственных операций в ГБУЗ «ГП №8 ДЗМ»

Практическая реализация учетной политики материализуется в организации бухгалтерского учета конкретных хозяйственных операций. Рассмотрим, как этот процесс построен в ГБУЗ «ГП №8 ДЗМ» применительно к ключевым участкам: денежным средствам, основным средствам, материальным запасам и расчетам по оплате труда. Понимание этих механизмов позволяет не только оценить текущее состояние учета, но и выявить потенциальные точки для оптимизации.

Общая организация бухгалтерского учета

Фундаментом бухгалтерского учета в ГБУЗ «ГП №8 ДЗМ», как и в любом другом бюджетном учреждении, является его Рабочий план счетов. Этот план разрабатывается учреждением самостоятельно, но строго в соответствии с директивами Инструкции к Единому плану счетов № 157н и Инструкции № 174н. Рабочий план счетов детализирует унифицированный план, добавляя необходимые аналитические счета, субсчета и забалансовые счета, чтобы учесть специфику деятельности поликлиники. Например, к счету 105 00 «Материальные запасы» могут быть открыты различные субсчета для лекарственных препаратов, перевязочных материалов, диагностических реактивов и т.д.

Любая запись в бухгалтерском учете начинается с первичного учетного документа. Эти документы являются неоспоримым доказательством совершения хозяйственной операции. Для организаций бюджетной сферы формы первичных учетных документов утверждены Приказом Минфина РФ от 30.03.2015 № 52н. Однако с 2023 года произошли значительные изменения: учреждения также применяют унифицированные электронные формы, утвержденные Приказом Минфина РФ № 61н от 15.04.2021. Это такие документы, как:

• Акт о списании (форма 0510454) – для выбытия нефинансовых активов.
• Акт приемки (форма 0510452) – для документального оформления поступления активов.
• Отчет о расходах (форма 0504520) – для отражения расходов подотчетных лиц.

Переход на электронные формы является важным шагом к цифровизации учета и повышению его эффективности. Учреждения также вправе утверждать самостоятельно разработанные формы учетных документов, если основные формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета утверждены Приказом Минфина России от 15.12.2010 № 173н (для тех операций, для которых нет унифицированных форм). Это позволяет адаптировать документооборот под внутренние процессы поликлиники.

Учет денежных средств

Управление денежными потоками – это артерия любого учреждения, а для ГБУЗ «ГП №8 ДЗМ», работающей с государственным финансированием, это еще и вопрос строжайшей дисциплины. Организация обязана иметь полную и достоверную бухгалтерскую информацию о наличии и движении денежных средств, поскольку они являются наиболее ликвидными активами.

Для обеспечения прозрачности и контроля за бюджетными средствами, медицинские учреждения, как и все остальные бюджетные организации, применяют казначейскую систему. Это означает, что все операции с бюджетными средствами проводятся через лицевые счета, открытые в органах Федерального казначейства. Учет при этом ведется по утвержденным кодам бюджетной классификации (КБК) и классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ).

• Коды бюджетной классификации (КБК): Это детализированные коды, которые ежегодно утверждаются Министерством финансов Российской Федерации в соответствии с Бюджетным кодексом РФ. Они показывают источники поступлений и направления расходования бюджетных средств, обеспечивая строгую целевую направленность. Для ГБУЗ «ГП №8 ДЗМ» КБК будут отражать, например, поступления субсидий на выполнение государственного задания, средства ОМС, доходы от платных услуг и т.д.
• Классификация операций сектора государственного управления (КОСГУ): Детализирует экономическое содержание операций. Например, КОСГУ 210 «Расходы на оплату труда и начисления на выплаты по оплате труда», КОСГУ 340 «Увеличение стоимости материальных запасов».

Такая система позволяет не только контролировать целевое использование средств, но и формировать детализированную отчетность для вышестоящих органов и контролирующих инстанций. Какова практическая выгода такого подхода? Это обеспечивает непрерывную прозрачность финансовых потоков, минимизирует риски нецелевого использования бюджетных средств и значительно упрощает процедуры внешнего аудита и контроля, подтверждая добросовестность учреждения.

Учет основных средств

Учет основных средств в медицинских учреждениях, таких как ГБУЗ «ГП №8 ДЗМ», является одним из наиболее сложных участков бухгалтерской работы. Это обусловлено рядом факторов:

• Высокая стоимость и технологическая сложность: Медицинское оборудование (УЗИ-аппараты, рентген-аппараты, томографы, лабораторные анализаторы) часто стоит миллионы рублей и требует специфического обслуживания.
• Необходимость строгого контроля за состоянием: Регулярная проверка работоспособности, калибровка, соблюдение условий эксплуатации критически важны для обеспечения безопасности пациентов и точности диагностики.
• Проведение регулярного аудита и инвентаризаций: Для подтверждения наличия и состояния дорогостоящих активов.
• Специфика списания дорогостоящего медицинского оборудования: Списание не только по физическому износу, но и по моральному устареванию, в связи с появлением более совершенных аналогов, а также с учетом необходимости утилизации опасных отходов.
• Учет расходов на ремонт и профилактику: Поддержание оборудования в рабочем состоянии требует значительных средств, которые должны быть правильно классифицированы (текущий ремонт, капитальный ремонт, модернизация) и отражены в учете.

В рамках учетной политики ГБУЗ «ГП №8 ДЗМ» должны быть установлены детальные правила учета основных средств, включая:

• Порядок признания объектов в качестве основных средств (стоимостной критерий, срок полезного использования).
• Методы начисления амортизации (для бюджетных учреждений чаще всего используется линейный метод).
• Порядок проведения переоценки (если предусмотрено).
• Правила документального оформления поступления, внутреннего перемещения, модернизации, консервации и выбытия основных средств.
• Порядок формирования инвентарных карточек и инвентарных книг.

Учет материальных запасов

Учет материальных запасов в ГБУЗ «ГП №8 ДЗМ» регулируется Федеральным стандартом бухгалтерского учета для организаций госсектора «Запасы», утвержденным Приказом Минфина от 07.12.2018 № 256н. Это ключевой документ, устанавливающий общие требования к учету всех видов запасов.

Материальные запасы учитываются на счете 105 00 «Материальные запасы» и подразделяются на виды в соответствии с аналитическим кодом вида объекта учета. Для поликлиники это будет особенно актуально:

• 105 01 — Лекарственные препараты и медицинские материалы: Самый обширный и сложный раздел, включающий медикаменты, перевязочные средства, шприцы, системы для капельниц и т.д.
• 105 02 — Продукты питания: Если учреждение имеет стационар или дневной стационар, обеспечивающий питание пациентов.
• 105 04 — Строительные материалы: Для проведения ремонтных работ.
• 105 05 — Мягкий инвентарь: Постельные принадлежности, спецодежда, белье.
• 105 06 — Прочие материальные запасы: Все, что не вошло в вышеперечисленные категории (например, канцелярские товары, хозяйственные принадлежности, горюче-смазочные материалы для автотранспорта).

Активы принимаются на бухгалтерский учет по первоначальной стоимости, которая может быть фактической, справедливой, остаточной, условной оценкой или стоимостью по передаточным документам. Для материальных запасов в бюджетных учреждениях наиболее распространенной и предпочтительной является оценка по фактической стоимости приобретения, которая включает все затраты на их приобретение, включая НДС, если они приобретаются за счет бюджетных средств. Это обеспечивает принцип полноты затрат.

Для материальных запасов, период службы которых превышает 12 месяцев (например, постельные принадлежности, посуда, спецодежда), комиссия по поступлению и выбытию нефинансовых активов должна установить срок полезного использования. Критерий в 12 месяцев устанавливается Федеральным стандартом «Запасы» (Приказ Минфина России от 07.12.2018 № 256н), а также Инструкцией № 157н.

С 1 января 2021 года (введены Приказом Минфина России от 28.10.2020 № 192н) в Инструкции 157н, 162н, 174н и 183н были добавлены счета 114.87 «Резерв под снижение стоимости готовой продукции» и 114.88 «Резерв под снижение стоимости товаров». Эти счета используются для списания, когда фактическая стоимость материальных запасов оказывается выше их текущей рыночной стоимости или стоимости возможной реализации, что позволяет достоверно отражать активы в отчетности.

Учет расчетов по оплате труда

Учет расчетов по оплате труда в ГБУЗ «ГП №8 ДЗМ» – это важнейший участок, обеспечивающий своевременную и корректную выплату заработной платы сотрудникам, а также исчисление и уплату соответствующих налогов и взносов. Порядок аналитического учета расчетов по оплате труда устанавливается в учетной политике учреждения в соответствии с пунктом 257 Инструкции № 157н.

Для детализации движения денежных средств, в том числе и в части оплаты труда, применяется классификация операций сектора государственного управления (КОСГУ), утвержденная Приказом Минфина от 29.11.2017 № 209н. При формировании бухгалтерских проводок к счету добавляется код, определяющий вид поступления или выбытия объекта учета по КОСГУ. Например:

• 211 — «Заработная плата»: Используется для отражения начислений заработной платы сотрудникам.
• 213 — «Начисления на выплаты по оплате труда»: Включает страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Основанием для начисления зарплаты служат следующие документы:

• Документы, устанавливающие систему, форму и размер оплаты труда (Положение об оплате труда, Коллективный договор).
• Приказы о приеме на работу, переводах, увольнениях.
• Трудовые договоры.
• Табели учета рабочего времени (учет отработанных часов).
• Документы, подтверждающие выполнение норм выработки, а также влияющие на сумму зарплаты (больничные листы, справки о среднем заработке, исполнительные листы).

Суммы начисленной зарплаты и удержаний фиксируются в расчетной (форма 0301010) или расчетно-платежной ведомости (форма 0504401). Эти документы являются ключевыми регистрами для учета выплат.

Сроки начисления и выдачи зарплаты должны быть строго закреплены в трудовом (коллективном) договоре, Положении об оплате труда и других локальных документах учреждения. В соответствии со статьей 136 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ), заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца, не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена. Как правило, зарплата за первую половину месяца выплачивается не позднее 30 (31) числа текущего месяца, а за вторую половину — не позднее 15-го числа следующего месяца. Нарушение этих сроков влечет за собой административную ответственность и начисление компенсации сотрудникам. Почему это так важно для репутации учреждения? Несвоевременная или некорректная выплата заработной платы не только нарушает права сотрудников, но и напрямую влияет на моральный дух коллектива, качество оказываемых услуг и доверие к руководству, что может привести к текучести кадров и сложностям в привлечении квалифицированных специалистов.

В целом, организация бухгалтерского учета в ГБУЗ «ГП №8 ДЗМ» подчиняется строгим требованиям бюджетного законодательства, однако учетная политика учреждения должна максимально детализировать эти общие правила, учитывая специфику медицинской деятельности и потребности внутреннего управления.

Проблемы и недостатки в формировании и применении учетной политики ГБУЗ «ГП №8 ДЗМ»

Даже при наличии четких законодательных рамок и стремлении к их соблюдению, на практике формирования и применения учетной политики в государственных бюджетных учреждениях здравоохранения нередко возникают проблемы. Эти недостатки могут иметь системный характер и приводить к серьезным последствиям, влияющим на достоверность отчетности и правовую защищенность учреждения.

Анализ распространенных ошибок

Анализ практики показывает, что в ГБУЗ «ГП №8 ДЗМ» и аналогичных учреждениях часто встречаются следующие категории ошибок, связанные с учетной политикой:

1. Несоблюдение требований федеральных стандартов бухгалтерского учета для государственного сектора. Несмотря на их обязательный характер, некоторые положения могут быть проигнорированы или некорректно интерпретированы. Например, отсутствие адекватной детализации в части признания доходов от оказания платных услуг или оценки отдельных видов активов.
2. Неполное раскрытие всех необходимых деталей в учетной политике. Учетная политика должна быть максимально полной и исчерпывающей, описывая все выбранные методы учета, если законодательство предоставляет право выбора. Типичная ошибка – ограничение общими фразами или отсутствие конкретных перечней используемых первичных документов и регистров учета.
3. Ошибки в применении выбранных методов учета. Даже если в учетной политике закреплен правильный метод, на практике могут возникать погрешности. Например, неверный расчет амортизации по основным средствам, неправильная оценка материальных запасов при их поступлении или списании, несоблюдение метода ФИФО для медикаментов. Это часто связано с недостаточной квалификацией персонала или отсутствием эффективного внутреннего контроля.
4. Несвоевременное обновление учетной политики при изменении законодательства. Законодательство в бюджетной сфере меняется очень динамично. Если учетная политика не актуализируется ежегодно или сразу после вступления в силу новых нормативных актов (например, новых приказов Минфина о стандартах учета, изменениях в Бюджетном кодексе или ТК РФ), она становится неактуальной. Это может привести к тому, что учет ведется по устаревшим правилам, а отчетность формируется с нарушениями.
5. Отсутствие должного обоснования выбранных методов учета при наличии вариативности. Если законодательство предлагает несколько вариантов учета (например, методы списания МПЗ), учетная политика должна не просто зафиксировать выбор, но и обосновать его, исходя из специфики деятельности учреждения, рациональности и профессионального суждения.

Дополнительной проблемой может быть размещение обобщенной информации о учетной политике на официальном сайте учреждения без указания реквизитов локальных актов или без размещения копий самих актов. Хотя это формально может быть одним из способов раскрытия, отсутствие доступа к полным документам снижает прозрачность и может вызвать вопросы у контролирующих органов и заинтересованных сторон.

Последствия выявленных недостатков

Последствия выявленных проблем и недостатков в формировании и применении учетной политики могут быть весьма серьезными и многогранными:

1. Искажение бюджетной и налоговой отчетности. Это самое прямое и очевидное последствие. Ошибки в учетной политике или её некорректное применение приводят к неверному отражению доходов, расходов, активов и обязательств. В результате отчетность учреждения не отражает его реальное финансовое положение и результаты деятельности, что затрудняет принятие управленческих решений, контроль со стороны учредителя и оценку эффективности использования бюджетных средств.
2. Риски нецелевого использования бюджетных средств. Нечеткость в учетной политике, особенно в части раздельного учета средств ОМС или субсидий на выполнение государственного задания, может создать условия для нецелевого расходования средств, что является грубым нарушением бюджетного законодательства.
3. Привлечение к административной ответственности. Законодательство Российской Федерации предусматривает строгие меры за нарушения в области бухгалтерского учета и отчетности.
   • Статья 17.15 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ): Может быть применена за неисполнение требований контрольного органа о публикации учетной политики. За повторное уклонение от исполнения судебного акта (например, требования контрольного органа, оформленного через суд) могут быть возбуждены дела судебным приставом-исполнителем, что влечет за собой штрафы и принудительные меры.
   • Статья 15.15.6 КоАП РФ «Нарушение требований к бюджетному (бухгалтерскому) учету, в том числе к составлению, представлению бюджетной (бухгалтерской) отчетности»: Это более общая статья, которая может быть применена за широкий спектр нарушений, включая:
     • Несвоевременное или некачественное обновление учетной политики.
     • Неполное или недостоверное раскрытие информации в учетной политике.
     • Неверное применение методов учета, приводящее к искажению отчетности.
     • Отсутствие или неправильное оформление первичных учетных документов.

     Санкции по этой статье предусматривают штрафы как для должностных лиц, так и для самого учреждения.

4. Снижение доверия к учреждению. Недостоверная отчетность и выявленные нарушения подрывают репутацию ГБУЗ «ГП №8 ДЗМ» как у учредителя и контролирующих органов, так и у партнеров и общественности.
5. Дополнительные расходы. Необходимость исправлять ошибки, проводить внеплановые аудиты, оплачивать штрафы и компенсации сотрудникам (например, за несвоевременную выплату заработной платы) влечет за собой дополнительные финансовые потери для учреждения.

Таким образом, проблемы в формировании и применении учетной политики ГБУЗ «ГП №8 ДЗМ» являются не просто техническими недочетами, а серьезными рисками, которые могут поставить под угрозу финансовую стабильность, репутацию и правовую безопасность учреждения.

Рекомендации по совершенствованию учетной политики и оптимизации бухгалтерского учета ГБУЗ «ГП №8 ДЗМ»

Для того чтобы ГБУЗ «ГП №8 ДЗМ» могло эффективно функционировать в условиях постоянно меняющегося законодательства и повышенных требований к прозрачности, необходимо провести комплекс мероприятий по совершенствованию его учетной политики и оптимизации бухгалтерского учета. Предлагаемые рекомендации основаны на выявленных проблемах и лучших практиках управления в бюджетной сфере.

Актуализация учетной политики и нормативно-правовой базы

Фундаментом совершенствования является обеспечение постоянной актуальности учетной политики.

1. Разработка регламента оперативного анализа и актуализации:
   • Создание внутреннего регламента, обязывающего главного бухгалтера или ответственное лицо проводить ежеквартальный мониторинг изменений в законодательстве РФ о бухгалтерском учете, федеральных стандартах, приказах Минфина России, а также отраслевых нормативных актах Минздрава.
   • Определение четких сроков и порядка внесения изменений в учетную политику (например, в течение месяца после вступления в силу нового нормативного акта).
   • Проведение ежегодной полной ревизии учетной политики перед началом нового финансового года с целью её утверждения или подтверждения актуальности.
2. Использование специализированных инструментов:
   • Конструкторы учетной политики в правовых системах (например, КонсультантПлюс, Гарант): Эти инструменты значительно облегчают процесс создания и проверки актуальности документа. Они содержат шаблоны, ссылки на нормативные акты, а также предлагают варианты выбора элементов учетной политики с учетом отраслевых особенностей, таких как раздельный учет средств ОМС. Регулярное использование таких конструкторов позволит минимизировать риски ошибок и упущений.
3. Обучение и повышение квалификации персонала:
   • Регулярное проведение обучающих семинаров и курсов повышения квалификации для бухгалтерских работников, особенно по новым федеральным стандартам и изменениям в отраслевом законодательстве.

Внедрение и оптимизация информационных систем

Цифровизация является ключевым фактором повышения эффективности учета.

1. Переход на современные программные продукты:
   • Рекомендовать использование специализированных программных продуктов для ведения бухгалтерского учета, таких как «1С:Предприятие (БГУ)», «Парус», «Веснин – Зарплата&Кадры». Эти системы позволяют вести учет в электронном виде, автоматизировать рутинные операции (например, начисление заработной платы, расчет амортизации), формировать типовые проводки и отчеты, а также обеспечивают интеграцию с казначейской системой и электронным документооборотом.
2. Автоматизация документооборота:
   • Полное внедрение унифицированных электронных форм первичных учетных документов, утвержденных Приказом Минфина РФ № 61н от 15.04.2021, с использованием электронной подписи. Это позволит ускорить процессы документооборота, снизить количество ошибок и обеспечить более высокий уровень контроля.
3. Интеграция систем:
   • Обеспечение бесшовной интеграции учетной системы с системами учета пациентов, медицинских услуг, складского учета медикаментов. Это позволит автоматизировать процесс списания медикаментов по факту использования, вести более точный учет запасов и контролировать сроки годности.

Усиление внутреннего контроля

Надежная система внутреннего контроля – залог достоверности учета и предотвращения нарушений.

1. Разработка и утверждение положения о внутреннем контроле:
   • Создание комплексного документа, регламентирующего процедуры внутреннего контроля для всех ключевых участков учета (денежные средства, основные средства, материальные запасы, оплата труда).
2. Организация внутреннего контроля объектов материальных запасов:
   • Надлежащее документальное оформление: Обеспечение строгого соблюдения правил оформления всех операций по движению запасов (поступление, внутреннее перемещение, выбытие) с использованием актуальных форм первичных документов.
   • Регулярное проведение инвентаризаций: Установить четкий график проведения плановых и внеплановых инвентаризаций для сверки фактического наличия с учетными данными. Привлекать к работе инвентаризационной комиссии не только бухгалтеров, но и материально-ответственных лиц, а также представителей администрации.
   • Разделение обязанностей: Внедрить принцип разделения обязанностей между сотрудниками, участвующими в процессе учета материальных запасов (например, закупка, приемка, хранение, выдача, учет) для предотвращения ошибок и злоупотреблений.
   • Установление четких процедур хранения: Определение требований к местам хранения (температурный режим для медикаментов), обеспечение безопасности и ограничение доступа.
   • Внедрение информационных систем: Использование специализированных модулей учета запасов в бухгалтерских программах для автоматического отслеживания движения, сроков годности и остатков.

Совершенствование документооборота и работы с персональными данными

Эффективный документооборот и защита персональных данных – обязательные элементы современного учреждения.

1. Регламентация работы с персональными данными:
   • Утверждение положения о персональных данных: Разработка и утверждение локального акта, который четко закрепляет порядок сбора, хранения, обработки, использования и передачи личных сведений сотрудников и пациентов в соответствии с Федеральным законом от 27.07.2006 № 152-ФЗ «О персональных данных». Этот документ должен включать:
     • Цели обработки персональных данных.
     • Перечень обрабатываемых данных.
     • Порядок получения согласия на обработку.
     • Меры по обеспечению конфиденциальности и безопасности данных.
     • Права субъектов персональных данных.
   • Назначение ответственного лица: Определение сотрудника, ответственного за организацию работы с персональными данными и соблюдение требований законодательства.
   • Обучение персонала: Проведение регулярного обучения сотрудников по вопросам защиты персональных данных.

Оптимизация закупочной деятельности

Повышение эффективности использования бюджетных средств начинается с оптимизации закупок.

1. Расширение практики централизованных закупок:
   • Использование механизмов централизованных закупок товаров, работ, услуг (ТРУ) для нужд определенной группы государственных и муниципальных учреждений (например, для всех поликлиник Департамента здравоохранения г. Москвы). Централизованные закупки, регламентированные Федеральным законом от 05.04.2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд», позволяют:
     • Получать скидки за счет больших объемов.
     • Сокращать административные издержки на проведение закупочных процедур.
     • Повышать прозрачность и конкуренцию.
     • Обеспечивать единые стандарты качества закупаемой продукции (медикаментов, оборудования).
2. Планирование закупок:
   • Внедрение эффективной системы планирования закупок на основе реальных потребностей учреждения, а не «освоения» бюджета.

Внедрение этих рекомендаций позволит ГБУЗ «ГП №8 ДЗМ» значительно повысить качество и достоверность бухгалтерского учета, минимизировать риски нарушений, оптимизировать финансово-хозяйственную деятельность и обеспечить соответствие всем актуальным требованиям законодательства.

Заключение

Исследование учетной политики государственных бюджетных учреждений здравоохранения на примере ГБУЗ «ГП №8 ДЗМ» позволило глубоко погрузиться в сложный и многогранный мир бюджетного учета. В ходе работы были всесторонне рассмотрены теоретические основы формирования учетной политики, её правовые базисы, а также принципы, определяющие выбор конкретных методов учета. Особое внимание было уделено специфическим требованиям, которые предъявляются к медицинским учреждениям, включая тонкости учета лекарственных средств, важность публичного раскрытия информации и необходимость раздельного учета средств обязательного медицинского страхования.

Анализ практической организации бухгалтерского учета основных хозяйственных операций в ГБУЗ «ГП №8 ДЗМ» выявил ряд типичных проблем и недостатков, характерных для бюджетного сектора. Среди них – неполное раскрытие способов учета, несвоевременное обновление учетной политики, а также ошибки в применении выбранных методов. Важно отметить, что эти проблемы не являются просто техническими недочетами; они несут в себе риски искажения отчетности и, что особенно критично, могут привести к серьезным юридическим последствиям, вплоть до административной ответственности по статьям 17.15 и 15.15.6 КоАП РФ. Неужели эти риски недостаточно мотивируют руководителей к немедленному принятию мер по совершенствованию учетной политики?

На основе проведенного анализа были разработаны конкретные и практически применимые рекомендации, направленные на совершенствование учетной политики и оптимизацию бухгалтерского учета ГБУЗ «ГП №8 ДЗМ». Эти предложения включают механизмы оперативной актуализации учетной политики с использованием специализированных инструментов, внедрение современных информационных систем, усиление внутреннего контроля материальных запасов, совершенствование документооборота и работы с персональными данными в соответствии с Федеральным законом № 152-ФЗ, а также оптимизацию закупочной деятельности посредством централизованных закупок в рамках Федерального закона № 44-ФЗ.

Таким образом, все поставленные цели и задачи исследования были успешно достигнуты. Разработанные рекомендации имеют высокую практическую значимость и, при условии их последовательного внедрения, позволят ГБУЗ «ГП №8 ДЗМ» значительно повысить эффективность финансово-хозяйственной деятельности, обеспечить достоверность и прозрачность бюджетной и налоговой отчетности, а также минимизировать правовые риски. Данная работа вносит вклад в научное и практическое осмысление вопросов учетной политики в бюджетной сфере здравоохранения, предлагая комплексный подход к решению актуальных вызовов, стоящих перед государственными медицинскими учреждениями.

Список использованной литературы

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации: Федеральный закон от 31.07.1998 № 145-ФЗ (в ред. от 27.10.2025).
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая: Федеральный закон от 26.01.1996 № 14-ФЗ.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации: Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. от 27.10.2025).
4. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 27.04.2023).
5. О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений: Федеральный закон от 08.05.2010 № 83-ФЗ.
6. Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению: Приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н (ред. от 27.04.2023).
7. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению: Приказ Минфина России от 16.12.2010 № 174н (ред. от 27.04.2023).
8. О порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений: Приказ Министерства Финансов РФ от 25.03.2011 № 33н.
9. Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»: Приказ Минфина России от 04.10.2023 № 157н (Зарегистрировано в Минюсте России 21.03.2024 № 77591).
10. Положение Банка России от 12.10.2011 № 373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации».
11. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях / Е.А. Мизиковский, Т.С. Маслова. М.: Магистр, 2009.
12. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях / Н.П. Кондраков, И.Н. Кондраков. М.: КноРус, 2009.
13. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях / А.А. Чернюк. М.: Высшая школа, 2008.
14. Бюджетный учет по новому плану счетов / А.Л. Опальская, А.Ю. Опальский. М.: ЗАО «Актион-Медиа, 2011. 320 с.
15. Валова С. Учетная политика бюджетного учреждения на 2012 год // Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение. 2012. № 5.
16. Васильев Ю. Учетная политика учреждения здравоохранения на 2012 год // Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение. 2012. № 5.
17. Елисеева Г.М. Инструкция по бухучету. Основные положения // Учет в бюджетных учреждениях. 2011. № 2.
18. Еременко Н.А. Рабочий план счетов бюджетного учреждения как инструмент учетной политики // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2013. № 1.
19. Зарипова М. Инвентаризация расчетов по оплате труда и подотчетных сумм // Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение. 2011. № 3.
20. Захарьин В.Р. Как списать старые материалы // Учет в бюджетных учреждениях. 2013. № 1.
21. Захарьин В.Р. Расчеты с подотчетными лицами // Налоговый вестник. 2009. № 10.
22. Звоненко Д.П. Списание активов // Учет в бюджетных организациях. 2012. № 11.
23. Ивлева А. Деньги под отчет // Расчет. 2009. № 6.
24. Опальская А.Л. Выявлены ошибки в учете: как исправить ситуацию // Учет в бюджетных учреждениях. 2012. № 2.
25. Опальская А.Л. Средства во временном распоряжении // Учет в бюджетных учреждениях. 2012. № 1.
26. Опальская А.Л. Установлены правила учета в бюджетных учреждениях нового типа // Учет в сфере образования. 2012. № 3.
27. Опальская А.Л. Учет материалов, полученных в результате демонтажа активов // Учет в бюджетных учреждениях. 2012. № 4.
28. Опальская А.Л., Опальский А.Ю. Предпринимательская деятельность бюджетного учреждения: учет и налогообложение // Налоговый вестник. 2010. № 5.
29. Парасоцкая Н.Н. Учетная политика для бухгалтерского учета в государственном (муниципальном) бюджетном учреждении // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2012. № 20.
30. Расчеты с подотчетными лицами в 2011 году // Финансовый справочник бюджетной организации. 2011. № 3.
31. Сотникова Л.В., Балашова В.Ю. Автономные учреждения: особенности управления, порядок принятия решения // Аудиторские ведомости. 2009. № 11.
32. Титова С.В. Учет основных средств по новому законодательству // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2011. № 10.
33. Токарев И.Н. Изменения в учете и отчетности бюджетных учреждений // Экономика и жизнь: Бухгалтерское приложение. 2011. № 51.
34. Трушицина А.Ю. Учетная политика для целей налогового учета // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2012. № 12.
35. Федина Г.М. Применение регистров учета и «первички»: новые нормы // Учет в бюджетных учреждениях. 2011. № 4.
36. Фисенко Т.И. Организуем внутренний контроль в учреждении // Учет в бюджетных учреждениях. 2011. № 11.
37. Учетная политика бюджетного учреждения. URL: https://www.nko.ru/articles/buhgalterskiy-uchet-v-nko/uchetnaya-politika-byudzhetnogo-uchrezhdeniya.html (дата обращения: 27.10.2025).
38. Учетная политика бюджетных организаций: что нужно учесть в 2020 году? URL: https://profiz.ru/byu_uchet/up_bu_2020/ (дата обращения: 27.10.2025).
39. Учетная политика медицинского учреждения. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/324147/ (дата обращения: 27.10.2025).
40. Формирование учетной политики бюджетного учреждения. URL: https://www.garant.ru/articles/250785/ (дата обращения: 27.10.2025).
41. Учетная политика бюджетного учреждения 2024г. URL: https://chkalcrb.ru/wp-content/uploads/2024/02/uchet_politika_chkalovskaya_crb.pdf (дата обращения: 27.10.2025).
42. Учетная политика — Государственное бюджетное учреждение здравоохранения «Восточная территориальная межрайонная больница». URL: https://vtm.tb.ru/docs/uchet_polit.pdf (дата обращения: 27.10.2025).
43. Учетная политика Государственного бюджетного учреждения здравоохр — Морозовская ДГКБ ДЗМ. URL: https://www.morozdgkb.ru/upload/file/uchetnaya_politika.pdf (дата обращения: 27.10.2025).
44. Учетная политика Государственного бюджетного учреждения здравоохра. URL: https://gkbsimf.ru/wp-content/uploads/2023/04/%D0%A3%D1%87%D0%B5%D1%82%D0%BD%D0%B0%D1%8F-%D0%BF%D0%BE%D0%BB%D0%B8%D1%82%D0%B8%D0%BA%D0%B0.pdf (дата обращения: 27.10.2025).
45. Учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения в учреждениях сферы здравоохранения. URL: https://www.panor.ru/articles/journal-bukhgalterskii-uchet-v-byudzhetnykh-i-nek/uproshchenka/uchetnaia-politika-dlia-tselei-bukhgalterskogo-ucheta-i-nalogooblozheniia-v-uchrezhdeniiakh-sfery-zdravookhraneniia-368739.html (дата обращения: 27.10.2025).
46. Общие принципы бухгалтерского учета оплаты труда в бюджетных учреждениях. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/obschie-printsipy-buhgalterskogo-ucheta-oplaty-truda-v-byudzhetnyh-uchrezhdeniyah (дата обращения: 27.10.2025).
47. Бюджетный учет. Особенности и общие принципы. URL: https://buhuchetonline.ru/byudzhetnyj-uchet-osobennosti-i-obshhie-principy/ (дата обращения: 27.10.2025).
48. Понятие и особенности бюджетного учета. URL: https://www.1cbit.ru/company/news/ponyatie-i-osobennosti-byudzhetnogo-ucheta/ (дата обращения: 27.10.2025).
49. Материальные запасы бюджета: учет, списание, проводки. URL: https://www.budgetnik.ru/art/102927-materialnye-zapasy-byudjeta-uchet-spisanie-provodki (дата обращения: 27.10.2025).
50. Учетная политика бюджетной организации здравоохранения: составляем без ошибок. URL: https://www.medprof.ru/articles/uchet-i-otchetnost/uchetnaya-politika-byudzhetnoy-organizatsii-zdravookhraneniya-sostavlyaem-bez-oshibok (дата обращения: 27.10.2025).
51. Учетная политика бюджетного учреждения. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_294324/ (дата обращения: 27.10.2025).
52. Организация бухгалтерского учета денежных средств в бюджетных учреждениях. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/organizatsiya-buhgalterskogo-ucheta-denezhnyh-sredstv-v-byudzhetnyh-uchrezhdeniyah (дата обращения: 27.10.2025).
53. Учетная политика бюджетных учреждений. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/uchetnaya-politika-byudzhetnyh-uchrezhdeniy (дата обращения: 27.10.2025).
54. Особенности формирования учетной политики в государственных (муниципальных) учреждениях в 2015 году. URL: https://www.tadviser.com/index.php/%D0%9A%D0%B0%D1%82%D0%B5%D0%B3%D0%BE%D1%80%D0%B8%D1%8F:%D0%9E%D1%81%D0%BE%D0%B1%D0%B5%D0%BD%D0%BD%D0%BE%D1%81%D1%82%D0%B8_%D1%84%D0%BE%D1%80%D0%BC%D0%B8%D1%80%D0%BE%D0%B2%D0%B0%D0%BD%D0%B8%D1%8F_%D1%83%D1%87%D0%B5%D1%82%D0%BD%D0%BE%D0%B9_%D0%BF%D0%BE%D0%BB%D0%B8%D1%82%D0%B8%D0%BA%D0%B8_%D0%B2_%D0%B3%D0%BE%D1%81%D1%83%D0%B4%D0%B0%D1%80%D1%81%D1%82%D0%B2%D0%B5%D0%BD%D0%BD%D1%8B%D1%85_(%D0%BC%D1%83%D0%BD%D0%B8%D1%86%D0%B8%D0%BF%D0%B0%D0%BB%D1%8C%D0%BD%D1%8B%D1%85)_%D1%83%D1%87%D1%80%D0%B5%D0%B6%D0%B4%D0%B5%D0%BD%D0%B8%D1%8F%D1%85_%D0%B2_2015_%D0%B3%D0%BE%D0%B4%D1%83 (дата обращения: 27.10.2025).
55. Учет в бюджетных учреждениях. URL: https://gosuch.ru/ (дата обращения: 27.10.2025).
56. Учетная политика – Государственное учреждение здравоохранения — Детская больница №1. URL: http://www.oblmed.ru/dokumenty/uchet-politika (дата обращения: 27.10.2025).
57. Проводки по заработной плате в бюджетном учете. URL: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/provodki_po_zarabotnoj_plate_v_byudzhetnom_uchete/ (дата обращения: 27.10.2025).
58. Учет материалов в бюджетных учреждениях (нюансы). URL: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/uchet_materialov_v_byudzhetnyh_uchrezhdeniyah_nyuansy/ (дата обращения: 27.10.2025).
59. Учетная политика для целей организации и ведения бухгалтерского и на — Воронежская областная клиническая больница №1. URL: https://vokb1.ru/wp-content/uploads/2023/12/Uchetnaya-politika-dlya-tseley-organizatsii-i-vedeniya-buhgalterskogo-i-nalogovogo-ucheta-BUZ-VO-VOKB-1-na-2024-god.pdf (дата обращения: 27.10.2025).
60. Государственное бюджетное учреждение здравоохранения Камчатского к. URL: https://kamcrb.ru/wp-content/uploads/2024/01/Uchetnaya-politika-na-2024-god-Gost-i-Avt-Uchr.-KGBUZ-Kamchatskaya-kraevaya-bolnitsa-im.A.S.Lukashevskogo.pdf (дата обращения: 27.10.2025).
61. До 1 марта 2024 года медицинским учреждениям нужно опубликовать учетную политику. URL: https://www.garant.ru/news/1683407/ (дата обращения: 27.10.2025).
62. Учет материальных запасов в бюджетных организациях. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_308643/ (дата обращения: 27.10.2025).
63. Материальные запасы: организуем внутренний контроль в учреждении. URL: https://gosuch.ru/articles/100411-materialnye-zapasy-organizuyut-vnutrenniy-kontrol (дата обращения: 27.10.2025).
64. Новое! Учетная политика для учреждений здравоохранения в системе КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/about/nc/news/2025/01/new_up_med/ (дата обращения: 27.10.2025).
65. Учетная политика и бухучет в госучреждениях: внесены изменения. URL: https://www.zakon.kz/6420551-uchetnaya-politika-i-bukhgalterskiy-uchet-v-gosuchrezhdeniyakh-vneseny-izmeneniya.html (дата обращения: 27.10.2025).
66. Модуль 8. Учёт обязательств, учет на забалансовых счетах. URL: https://study.asu.ru/files/moduli-lekciy-po-budzhetnomu-uchetu/Modul_8._Uchet_obyazatelstv_uchet_na_zab.schetah.pdf (дата обращения: 27.10.2025).
67. Основные принципы учетной политики. URL: https://studbooks.net/1446702/buhgalterskiy_uchet_i_audit/osnovnye_printsipy_uchetnoy_politiki (дата обращения: 27.10.2025).
68. Документооборот в бюджетном учреждении. URL: https://gosuch.ru/docs/buhgalterskie-dokumenty/dokumentooborot-v-byudzhetnom-uchrezhdenii (дата обращения: 27.10.2025).