Учет денежных средств и расчетов в современных экономических условиях: теоретические, нормативно-правовые и практические аспекты

В динамичной экономике, где каждая транзакция, каждый платеж и каждое поступление формируют пульс деловой активности, вопрос эффективного учета денежных средств и расчетов приобретает первостепенное значение. Не просто фиксация фактов хозяйственной жизни, а глубокий анализ и стратегическое управление этими процессами определяют финансовое благополучие и устойчивость любой организации. Согласно последним данным, лишь за 2025 год ожидается ряд существенных изменений в регулировании финансовых операций, таких как отмена комиссий за переводы между собственными счетами в СБП до 30 млн рублей и корректировка списка операций, подлежащих обязательному контролю. Эти нововведения подчеркивают критическую важность постоянного обновления знаний и методологий в области бухгалтерского учета.

Данная дипломная работа призвана не только систематизировать существующие знания, но и предложить комплексный, актуальный взгляд на учет денежных средств и расчетов в свете последних нормативно-правовых изменений и цифровых трансформаций.

Цель исследования заключается в разработке исчерпывающего теоретического, нормативно-правового и практического руководства по организации и методике учета денежных средств и расчетов, которое будет соответствовать современным академическим требованиям и потребностям реального бизнеса.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• Раскрыть теоретические основы и ключевые принципы, лежащие в основе учета денежных средств и расчетов.
• Систематизировать и проанализировать действующее нормативно-правовое регулирование в Российской Федерации, акцентируя внимание на наиболее актуальных изменениях.
• Детально описать организацию и методику бухгалтерского учета различных форм денежных средств, включая наличные, безналичные и валютные операции.
• Исследовать особенности учета расчетов с основными контрагентами, персоналом и государственными органами.
• Проанализировать методы внутреннего контроля и инструменты оценки эффективности использования денежных средств и расчетов.
• Выявить основные проблемы, стоящие перед современным бухгалтерским учетом в данной области, и определить перспективы его совершенствования, включая влияние цифровизации и международных стандартов.
• Рассмотреть ключевые судебные прецеденты и официальные разъяснения, касающиеся спорных вопросов учета денежных средств и расчетов.

Объектом исследования выступают финансово-хозяйственные операции, связанные с движением денежных средств и формированием расчетов в коммерческих организациях. Предметом исследования является совокупность методов, принципов и нормативно-правовых актов, регулирующих бухгалтерский учет и анализ денежных средств и расчетов.

Методологическая база работы включает системный подход, методы анализа и синтеза, индукции и дедукции, а также статистического анализа. Исследование опирается на положения Федерального закона «О бухгалтерском учете» (№ 402-ФЗ), Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина № 34н), План счетов бухгалтерского учета (Приказ Минфина № 94н), ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств», а также другие федеральные законы, постановления Правительства РФ, приказы Министерства финансов РФ и указания Банка России. Дополнительно будут использованы монографии и учебники ведущих российских экономистов, научные статьи из рецензируемых журналов, официальные разъяснения контролирующих органов и аналитические материалы.

Структура работы логически выстроена по главам, каждая из которых последовательно раскрывает обозначенные задачи, обеспечивая комплексное и глубокое погружение в тему.

Теоретические основы и принципы организации учета денежных средств и расчетов

Бухгалтерский учет денежных средств и расчетов занимает одно из центральных мест в системе финансового учета любой организации, ведь это не просто техническая фиксация, а фундаментальная основа для принятия управленческих решений, оценки ликвидности и финансовой устойчивости предприятия. Погружение в эту тему начинается с четкого определения ключевых понятий и принципов, которые формируют каркас всей системы.

Понятие и классификация денежных средств и их эквивалентов

В мире финансов, где скорость и ликвидность являются королями, денежные средства выделяются как самый ликвидный актив, готовый к немедленному использованию для погашения любых обязательств предприятия. Они представляют собой деньги, которые могут находиться в различных формах и местах хранения, обеспечивая бесперебойность хозяйственной деятельности.

Традиционно выделяют три основные формы денежных средств:

1. Наличные денежные средства: монеты и банкноты, хранящиеся в кассе предприятия.
2. Безналичные денежные средства: средства, размещенные на расчетных, валютных и специальных банковских счетах организации.
3. Переводы в пути: денежные средства, уже отправленные, но еще не зачисленные на счет получателя.

Более детальная классификация включает совокупность денег, размещенных на:

• Кассовых счетах: наличные в кассе предприятия.
• Банковских расчетных счетах: основные средства для осуществления текущих операций в национальной валюте.
• Валютных счетах: средства в иностранной валюте.
• Специальных счетах: например, аккредитивы, чековые книжки, депозиты, открытые для целевых расчетов.
• Денежных документах: оплаченные талоны на бензин, путевки, марки, векселя и т.д.

Отдельного внимания заслуживает категория денежных эквивалентов. Это высоколиквидные финансовые вложения, которые, хотя и не являются собственно денежными средствами, могут быть легко и быстро конвертированы в заранее известную сумму денег с минимальным риском изменения стоимости. Как правило, срок их погашения не превышает трех месяцев. К ним относятся депозиты до востребования, краткосрочные государственные ценные бумаги, краткосрочные векселя, а также привилегированные акции, приобретенные незадолго до объявления срока их погашения. Эти инструменты играют важную роль в управлении ликвидностью, позволяя эффективно использовать временно свободные средства для получения дополнительного дохода.

Понятие и виды расчетов: дебиторская и кредиторская задолженность

Расчеты в бухгалтерском учете — это не просто движение денег, а комплексный механизм отслеживания всех финансовых транзакций, возникающих в ходе хозяйственной деятельности. Предприятия постоянно взаимодействуют с внешними и внутренними контрагентами, что неизбежно порождает взаимные обязательства. Эти обязательства делятся на две основные категории, критически важные для понимания финансового положения компании:

• Дебиторская задолженность: представляет собой долг третьих лиц (физических или юридических) перед компанией. Это право требования, возникающее, например, когда товары или услуги уже отгружены/оказаны, но оплата за них еще не поступила. Ключевые виды дебиторской задолженности включают:
  • Задолженность покупателей и заказчиков за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги.
  • Задолженность подотчетных лиц по выданным им суммам.
  • Задолженность бюджета по переплатам налогов.
  • Задолженность прочих дебиторов (например, по выданным авансам).

  Высокий уровень дебиторской задолженности может указывать на проблемы с инкассацией или неэффективную политику продаж, в то время как ее отсутствие может говорить о слишком жестких условиях расчетов для клиентов.

• Кредиторская задолженность: это, напротив, долг самой компании перед третьими лицами. Она возникает, когда компания получила товары, работы или услуги, но еще не оплатила их, или когда ей необходимо выполнить другие финансовые обязательства. Основные виды кредиторской задолженности:
  • Задолженность перед поставщиками и подрядчиками за приобретенные ценности или услуги.
  • Задолженность перед работниками по заработной плате.
  • Задолженность перед бюджетом по налогам и сборам.
  • Задолженность перед внебюджетными фондами по страховым взносам.
  • Задолженность перед кредитными учреждениями по займам и кредитам.

  Грамотное управление кредиторской задолженностью позволяет оптимизировать оборотный капитал, но чрезмерная кредиторская задолженность может свидетельствовать о финансовых трудностях.

Постоянное ведение расчетов с поставщиками, покупателями, кредитными учреждениями, бюджетом, внебюджетными фондами и другими организациями делает эту область бухгалтерского учета одной из самых интенсивных и ответственных.

Основные принципы и цели бухгалтерского учета денежных средств и расчетов

Учет денежных средств и расчетов не может осуществляться в вакууме; он подчиняется общим принципам бухгалтерского учета, которые обеспечивают достоверность, прозрачность и сопоставимость финансовой информации. Среди наиболее важных принципов, применимых к данной сфере:

• Принцип начисления: Доходы и расходы признаются по мере их возникновения, независимо от фактического движения денежных средств. Это означает, что продажа товаров в кредит отражается как доход в момент отгрузки, а не в момент получения оплаты. Этот принцип является краеугольным камнем для формирования достоверной финансовой отчетности, но также создает несовпадение между прибылью и денежным потоком, что требует дополнительного анализа ликвидности.
• Принцип непрерывности деятельности: Предполагает, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и ее активы не будут распроданы по ликвидационной стоимости. Это влияет на оценку задолженностей и денежных эквивалентов.
• Принцип понятности: Финансовая отчетность должна быть ясной и доступной для понимания пользователями с базовыми знаниями в области бизнеса и экономики.
• Принцип значимости (релевантности): Информация считается значимой, если она способна влиять на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события.
• Принцип существенности: Отчетность должна содержать всю существенную информацию. Существенной считается информация, отсутствие которой может повлиять на решения пользователей.
• Принцип достоверности: Информация должна быть правдивой, нейтральной и полной, свободной от ошибок и предвзятости.
• Принцип сопоставимости: Финансовая информация должна быть сопоставима как в рамках одной организации за разные периоды, так и между разными организациями.
• Принцип последовательности: Методы учета должны применяться последовательно от одного отчетного периода к другому, чтобы обеспечить сопоставимость данных.
• Принцип единого денежного измерения: Все факты хозяйственной жизни измеряются и отражаются в единой валюте – валюте Российской Федерации (рублях).

Помимо общих принципов, цели бухгалтерского учета денежных средств имеют свою специфику, направленную на обеспечение финансовой дисциплины и эффективности:

1. Контроль за соблюдением кассовой и финансовой дисциплины: Строгое следование установленным правилам по приему, хранению и расходованию наличных денег, а также по проведению безналичных операций.
2. Контроль за правильностью и эффективностью использования денежных средств: Отслеживание целевого расходования средств и выявление возможных злоупотреблений или нерациональных трат.
3. Обеспечение сохранности денежной наличности: Разработка и внедрение мер по защите наличных средств от краж, потерь и несанкционированного доступа.
4. Своевременное и полное отражение всех операций с денежными средствами и расчетами: Обеспечение актуальности и полноты данных для формирования отчетности и принятия решений.

Таким образом, теоретические основы и принципы формируют фундамент, на котором строится вся система учета денежных средств и расчетов, обеспечивая ее надежность, прозрачность и соответствие актуальным экономическим реалиям.

Нормативно-правовое регулирование учета денежных средств и расчетов в Российской Федерации

Система нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета денежных средств и расчетов в Российской Федерации представляет собой многоуровневую структуру, постоянно адаптирующуюся к меняющимся экономическим условиям и технологическим вызовам. От федеральных законов до детализированных указаний Банка России – каждый документ играет свою роль в обеспечении порядка и прозрачности финансовых операций. Особое внимание следует уделить последним изменениям, которые вступили или вступят в силу в 2025 году, демонстрируя динамику развития законодательства.

Обзор федерального законодательства и стандартов бухгалтерского учета

Основой всей системы бухгалтерского учета в России является Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Этот закон устанавливает единые требования к бухгалтерскому учету, включая правила формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности, и определяет правовой механизм его регулирования. Закон четко указывает на объекты бухгалтерского учета (факты хозяйственной жизни, активы, обязательства, доходы, расходы и т.д.), принцип непрерывности его ведения с момента государственной регистрации до прекращения деятельности, а также требование денежного измерения всех объектов учета исключительно в валюте Российской Федерации.

В развитие положений 402-ФЗ, Министерство финансов Российской Федерации играет ключевую роль в формировании системы нормативного регулирования. Оно разрабатывает и утверждает положения (стандарты) по бухгалтерскому учету (ПБУ), другие нормативные правовые акты и методические указания.

Среди них выделяются:

• Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации». Этот документ определяет общий порядок организации и ведения бухгалтерского учета, а также составления и представления бухгалтерской отчетности для большинства юридических лиц, за исключением специфических секторов, таких как кредитные организации и государственные (муниципальные) учреждения.
• Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению». Этот документ является фундаментальным, так как представляет собой унифицированную схему регистрации и группировки всех фактов хозяйственной деятельности, включая операции с денежными средствами и расчетами. План счетов устанавливает наименования и номера синтетических счетов, а Инструкция дает подробные рекомендации по их применению, корреспонденции счетов и ведению аналитического учета.
• Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011), утвержденное Приказом Минфина РФ от 02.02.2011 № 11н. Данное ПБУ устанавливает обязательные правила по составлению отчета о движении денежных средств (ОДДС) для коммерческих организаций, что является критически важным для оценки ликвидности и финансовой гибкости компании. Он требует классификации денежных потоков по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Эти документы формируют базовый каркас, на котором строится весь бухгалтерский учет денежных средств и расчетов.

Регулирование кассовых операций и безналичных расчетов

Специфика учета кассовых операций и безналичных расчетов требует особого, детализированного регулирования, исходящего в основном от Центрального банка Российской Федерации.

• Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства». Этот документ является ключевым для всех организаций, работающих с наличными деньгами. Он определяет правила приема, выдачи, хранения наличных денег, а также устанавливает порядок определения лимита остатка кассы. Важно отметить, что данное Указание отменило ранее действовавшее Положение ЦБ РФ № 373-П, унифицировав и упростив многие процедуры.
• Указание Банка России от 05.10.2020 № 5587-У внесло важные изменения в Указание № 3210-У. В частности, оно разрешило обособленным подразделениям юридических лиц не вести кассовую книгу, если они не хранят наличные деньги и сдают их непосредственно в кассу головного юридического лица. Это нововведение направлено на оптимизацию документооборота и снижение административной нагрузки на предприятия.
• С 20 августа 2025 года вступает в силу Федеральный закон от 21.04.2025 № 88-ФЗ, который значительно меняет список крупных денежных операций, подлежащих обязательному контролю в рамках «антиотмывочного» законодательства (Федеральный закон от 07.08.2001 № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма»).
  • ДЕТАЛИЗАЦИЯ: Из списка операций, подлежащих обязательному контролю, исключены операции по снятию или зачислению наличных на банковский счет на сумму свыше 600 000 рублей, а также операции по предоставлению или получению имущества по договору финансовой аренды (лизинга).
  • ДЕТАЛИЗАЦИЯ: При этом добавлены к обязательному контролю операции с ювелирными изделиями из драгоценных металлов и драгоценными камнями на сумму от 400 000 рублей, а также операции с иным движимым имуществом на сумму от 5 000 000 рублей, если сумма не равна кадастровой стоимости объекта. Эти изменения призваны повысить эффективность борьбы с нелегальными финансовыми потоками, переориентируя фокус на более рисковые сегменты.
• С 1 октября 2025 года начинает действовать нулевой тариф на услуги по переводу денежных средств в Системе быстрых платежей (СБП) для физических лиц по переводам между собственными счетами на сумму до 30 млн рублей в месяц.
  • ДЕТАЛИЗАЦИЯ: Это изменение предусмотрено Федеральным законом от 21.04.2025 № 89-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» и Федеральный закон «О национальной платежной системе»». Данная мера направлена на стимулирование безналичных расчетов, повышение доступности финансовых услуг для населения и снижение издержек при перемещении собственных средств.

Эти изменения оказывают прямое влияние на операционную деятельность компаний и требуют от бухгалтеров внимательного отслеживания и своевременного применения новых правил.

Регулирование валютных операций и зарубежных счетов

Учет валютных операций и операций по зарубежным счетам всегда был зоной повышенного внимания со стороны контролирующих органов из-за их потенциального влияния на валютную стабильность и риски отмывания денег.

• Письмо ФНС России от 20.05.2025 № Д-4-17/17@ разъясняет порядок представления отчетов о движении денежных средств физическими лицами — резидентами по зарубежным счетам при изменении перечня стран автоматического обмена финансовой информацией.
  • ДЕТАЛИЗАЦИЯ: В связи с периодическим изменением перечня стран (территорий), с которыми Российская Федерация осуществляет автоматический обмен финансовой информацией (стандарт CRS), ФНС России напоминает о необходимости предоставления отчетов о движении денежных средств по счетам (вкладам) в уполномоченные банки или непосредственно в налоговые органы. Это касается тех случаев, когда страна, ранее участвовавшая в обмене, исключается из списка, или, наоборот, добавляется новая. Цель – обеспечить прозрачность финансовых потоков резидентов и предотвратить уклонение от налогообложения.
• Решение Совета директоров Банка России от 31.07.2025 устанавливает режим счетов типа «Ин», открываемых кредитными и некредитными финансовыми организациями иностранным инвесторам.
  • ДЕТАЛИЗАЦИЯ: Режим счетов типа «Ин» подразумевает, что на них могут зачисляться рублевые средства от нерезидентов, полученные, например, от продажи российских ценных бумаг или недвижимости. Иностранные инвесторы смогут использовать эти средства для покупки российских акций, облигаций или недвижимости.
  • ДЕТАЛИЗАЦИЯ: Основной особенностью этих счетов является ограничение на вывод средств за пределы Российской Федерации без получения специального разрешения. Эта мера направлена на контроль за капиталом и стабилизацию финансового рынка в условиях санкционного давления, а также на стимулирование реинвестирования средств нерезидентов в российскую экономику.

Таким образом, нормативно-правовая база в области учета денежных средств и расчетов постоянно развивается, отражая стремление государства к повышению прозрачности, эффективности и контроля над финансовыми потоками. Бухгалтерам и финансовым специалистам крайне важно быть в курсе всех актуальных изменений, чтобы обеспечить соответствие деятельности организации законодательным требованиям и минимизировать финансовые риски.

Организация и методика бухгалтерского учета денежных средств

Эффективное управление денежными потоками напрямую зависит от четкой организации и методологии бухгалтерского учета. Денежные средства, находясь в разных формах и местах хранения, требуют специфического подхода к их учету. Этот раздел детально раскрывает особенности учета наличных средств в кассе, безналичных операций на банковских счетах, а также нюансы работы с иностранной валютой.

Учет наличных денежных средств в кассе

Касса предприятия – это сердце наличного денежного обращения, требующее строжайшего контроля и дисциплины. Все операции с наличными деньгами фиксируются на активном счете 50 «Касса». Активный характер счета означает, что увеличение остатка отражается по дебету, а уменьшение – по кредиту.

Для детализации учета счет 50 имеет ряд субсчетов:

• 50.1 «Касса организации»: для учета движения наличных денег в основной кассе.
• 50.2 «Операционная касса»: используется для учета денежных средств, находящихся в кассах контрольно-кассовой техники (ККТ) или операционных кассах отделений.
• 50.3 «Денежные документы»: для учета денежных документов (почтовые марки, марки государственной пошлины, оплаченные авиабилеты, путевки в санатории и дома отдыха, талоны на бензин и т.п.).
• 50.4 «Касса обособленного подразделения»: для учета наличных средств в кассах филиалов или других обособленных подразделений.

Документальное оформление кассовых операций – это основа их законности и достоверности. Основными документами являются:

• Приходный кассовый ордер (ПКО) по унифицированной форме № 0310001: оформляет прием наличных денег в кассу (например, выручка от продаж, снятие денег с расчетного счета, возврат подотчетных сумм, взносы учредителей).
• Расходный кассовый ордер (РКО) по форме № 0310002: оформляет выдачу наличных денег из кассы (например, оплата контрагентам, выдача заработной платы, подотчетных средств, пособий).
• Кассовая книга по форме № 0310004: в ней ежедневно регистрируются все приходные и расходные кассовые ордера, обеспечивая хронологический учет движения наличных средств и контроль за их остатком.

Важно отметить, что исправления в кассовых ордерах категорически не допускаются. Любые ошибки требуют оформления нового документа.
Выдача наличных денег для выплат заработной платы и других выплат работникам может проводиться как по РКО, так и на основании расчетно-платежных ведомостей (форма № 0301009) или платежных ведомостей (форма № 0301011).

Типовые бухгалтерские проводки по счету 50 «Касса»:

Операция	Дебет счета 50 «Касса»	Кредит счета	Описание
Поступление наличных денег с расчетного счета	Дт 50	Кт 51	Получение денег с банковского счета для нужд кассы (выплата зарплаты, хозяйственные расходы).
Поступление выручки от продаж	Дт 50	Кт 90-1	Отражение выручки от реализации товаров/услуг, оплаченной наличными.
Возврат неиспользованных подотчетных сумм	Дт 50	Кт 71	Возврат работником остатка денежных средств, выданных под отчет.
Взносы учредителей	Дт 50	Кт 75	Поступление наличных средств от учредителей в уставный капитал или в качестве безвозмездной помощи.
Выдача наличных на расчетный счет	Кт 50	Дт 51	Внесение наличных из кассы на банковский расчетный счет.
Выдача заработной платы	Кт 50	Дт 70	Выплата заработной платы и прочих выплат сотрудникам наличными.
Выдача подотчетных сумм	Кт 50	Дт 71	Выдача наличных работникам под отчет для оплаты хозяйственных нужд, командировок.
Оплата поставщикам	Кт 50	Дт 60	Оплата наличными за приобретенные товары, работы, услуги (в рамках установленных лимитов).
Выплата пособий	Кт 50	Дт 69	Выплата социальных пособий сотрудникам (например, пособия по временной нетрудоспособности).

Учет денежных средств на банковских счетах

Безналичные расчеты составляют основу большинства финансовых операций современных организаций. Для их учета используются специализированные счета:

• Счет 51 «Расчетные счета»: предназначен для учета денежных средств в рублях, находящихся на расчетных счетах в банках. Это активный счет: по дебету отражается поступление денежных средств, по кредиту — их списание.
• Счет 52 «Валютные счета»: используется для учета денежных средств в иностранной валюте, находящихся на валютных счетах в банках.
• Счет 55 «Специальные счета в банках»: предназначен для учета денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, на депозитах, а также на других специальных счетах, открытых в банках.

Основаниями для отражения операций по банковским счетам являются первичные документы, подтверждающие движение средств:

• Выписки банка: основной документ, предоставляемый банком, содержащий информацию о всех поступлениях и списаниях за определенный период.
• Платежные поручения/требования: документы, на основании которых осуществляются переводы денежных средств.
• Кассовые денежные чеки: для снятия наличных с расчетного счета.
• Инкассовые поручения, аккредитивы: используются для специфических форм расчетов.

Типовые бухгалтерские проводки по движению денежных средств на расчетных счетах:

Операция	Дебет счета 51 «Расчетные счета»	Кредит счета	Описание
Поступление выручки от покупателей	Дт 51	Кт 62	Зачисление оплаты от покупателей за реализованные товары/услуги.
Взносы учредителей	Дт 51	Кт 75	Поступление денежных средств от учредителей (вклады в уставный капитал, финансовая помощь).
Получение кредитов и займов	Дт 51	Кт 66, 67	Зачисление краткосрочных (66) или долгосрочных (67) кредитов и займов.
Возврат от подотчетных лиц	Дт 51	Кт 71	Возврат неизрасходованных подотчетных сумм на расчетный счет организации.
Зачисление денег из кассы	Дт 51	Кт 50	Внесение наличных денег из кассы на расчетный счет.
Оплата поставщикам	Кт 51	Дт 60	Перечисление оплаты поставщикам за приобретенные товары, работы, услуги.
Выплата заработной платы	Кт 51	Дт 70	Перечисление заработной платы сотрудникам на банковские карты или в кассу.
Перечисление налогов и сборов	Кт 51	Дт 68	Уплата налогов и сборов в бюджет.
Погашение кредитов и займов	Кт 51	Дт 66, 67	Погашение задолженности по полученным кредитам и займам.
Комиссия банка	Кт 51	Дт 91-2	Списание банковских комиссий за обслуживание расчетного счета.
Перечисление страховых взносов	Кт 51	Дт 69	Уплата страховых взносов в Социальный фонд России.

Особенности учета валютных операций

Учет операций в иностранной валюте имеет свои специфические правила, регулируемые Положением по бухгалтерскому учету 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006). Основной сложностью является необходимость пересчета иностранной валюты в рубли по курсу Центрального банка РФ и отражение возникающих курсовых разниц.

Ключевые аспекты учета валютных операций:

• Переоценка валютных активов и обязательств: Денежные средства на валютных счетах, а также дебиторская и кредиторская задолженность, выраженные в иностранной валюте, должны переоцениваться. Переоценка проводится на две основные даты:
  1. На дату совершения операции (оплаты, поступления).
  2. На последний день отчетного периода (месяца, квартала, года).

  Исключением являются выданные и полученные авансы в иностранной валюте, которые не переоцениваются, поскольку их стоимость фиксируется по курсу на дату перечисления.

• Учет курсовых разниц: В результате переоценки возникают курсовые разницы, которые отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»:
  • Положительные курсовые разницы (увеличение рублевого эквивалента валютного актива или уменьшение рублевого эквивалента валютного обязательства) отражаются по Кредиту счета 91.1 «Прочие доходы».
  • Отрицательные курсовые разницы (уменьшение рублевого эквивалента валютного актива или увеличение рублевого эквивалента валютного обязательства) отражаются по Дебету счета 91.2 «Прочие расходы».

Примеры проводок по валютным операциям:

Операция	Дебет счета	Кредит счета	Описание
Поступление валюты на валютный счет (по курсу ЦБ на дату)	Дт 52	Кт 62, 76 и др.	Зачисление валюты от покупателей/дебиторов.
Перечисление валюты поставщику (по курсу ЦБ на дату)	Дт 60, 76 и др.	Кт 52	Оплата поставщикам/кредиторам в валюте.
Начислена положительная курсовая разница по валютному счету	Дт 52	Кт 91.1	Увеличение рублевой оценки остатка валюты.
Начислена отрицательная курсовая разница по валютному счету	Дт 91.2	Кт 52	Уменьшение рублевой оценки остатка валюты.
Начислена положительная курсовая разница по валютной дебиторской задолженности	Дт 62, 76 и др.	Кт 91.1	Увеличение рублевой оценки права требования.
Начислена отрицательная курсовая разница по валютной дебиторской задолженности	Дт 91.2	Кт 62, 76 и др.	Уменьшение рублевой оценки права требования.
Начислена положительная курсовая разница по валютной кредиторской задолженности	Дт 60, 76 и др.	Кт 91.1	Уменьшение рублевой оценки обязательства.
Начислена отрицательная курсовая разница по валютной кредиторской задолженности	Дт 91.2	Кт 60, 76 и др.	Увеличение рублевой оценки обязательства.

Важно подчеркнуть, что юридическим лицам-резидентам Российской Федерации запрещается осуществление расчетов по валютным операциям в наличном порядке. Все валютные операции должны проводиться через банковские счета.

Таким образом, методический подход к учету денежных средств требует не только знания Плана счетов, но и глубокого понимания принципов бухгалтерского учета, правил документооборота и специфики отражения операций в различных валютах.

Особенности учета расчетов с контрагентами, персоналом и бюджетом

Помимо прямого движения денежных средств через кассу и банковские счета, значительная часть финансовой деятельности организации связана с формированием и погашением различных видов задолженностей. Учет расчетов с подотчетными лицами, поставщиками, покупателями, бюджетом и внебюджетными фондами представляет собой сложную систему, требующую внимательного подхода к детализации и документальному оформлению.

Учет расчетов с подотчетными лицами

В повседневной деятельности компаний часто возникают ситуации, когда сотрудникам необходимо выдать наличные или перечислить средства на карту для оплаты товаров, работ или услуг в интересах предприятия (например, командировочные расходы, покупка канцелярских принадлежностей, оплата мелких услуг). Для учета таких операций используется счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Подотчетные лица – это работники организации, которым выданы денежные средства для выполнения определенных хозяйственных задач.

• По дебету счета 71 отражается выдача денежных средств под отчет. Это может быть как выдача наличных из кассы (в корреспонденции со счетом 50 «Касса»), так и перечисление на банковскую карту сотрудника (в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета»). Также по дебету отражается возмещение перерасхода подотчетному лицу, если сумма расходов превысила выданный аванс.
• По кредиту счета 71 отражается расходование подотчетных сумм (в корреспонденции со счетами учета затрат, приобретенных ценностей – 20, 26, 44, 10 и т.д.) и возврат остатка неизрасходованных средств в кассу или на расчетный счет.

Документальное оформление играет здесь ключевую роль:

• Основанием для выдачи аванса под отчет служит приказ руководителя или письменное заявление сотрудника с указанием цели, срока и суммы аванса.
• Подотчетное лицо обязано представить авансовый отчет (унифицированная форма № АО-1) в срок, утвержденный руководителем (обычно 3 рабочих дня после возвращения из командировки или по истечении срока, на который были выданы деньги).
• К авансовому отчету должны быть приложены подтверждающие документы: чеки контрольно-кассовой техники, товарные чеки, квитанции, проездные билеты, гостиничные счета и другие первичные документы, подтверждающие целевое расходование средств.

Отражение невозвращенных подотчетных сумм: Если подотчетные суммы не возвращены в установленные сроки и не подтверждены документально, они могут быть удержаны из заработной платы сотрудника (с его согласия) или отражены как недостача. В бухгалтерском учете это отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с последующим списанием на счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (Дт 73 Кт 94) или, в случае невозможности взыскания, на финансовые результаты организации.

Типовые проводки по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»:

��перация	Дебет счета	Кредит счета	Описание
Выдача наличных под отчет из кассы	Дт 71	Кт 50	Выданы денежные средства из кассы сотруднику.
Перечисление средств на банковскую карту под отчет	Дт 71	Кт 51	Перечислены денежные средства с расчетного счета сотруднику.
Утверждение расходов по авансовому отчету	Дт 20, 26, 44, 10	Кт 71	Признаны расходы сотрудника (например, Дт 26 «Общехозяйственные расходы» Кт 71).
Возврат неизрасходованных сумм в кассу	Дт 50	Кт 71	Сотрудник вернул остаток подотчетных сумм.
Возмещение перерасхода сотруднику с расчетного счета	Дт 71	Кт 51	Организация возместила сотруднику сумму, превышающую выданный аванс.
Суммы, не возвращенные в срок, списаны на недостачи	Дт 94	Кт 71	Невозвращенные подотчетные суммы признаны недостачей.

Учет расчетов с поставщиками и покупателями

Расчеты с поставщиками и покупателями составляют основной объем операций, связанных с дебиторской и кредиторской задолженностью. Для их учета используются:

• Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»: пассивный счет, на котором отражается кредиторская задолженность организации перед поставщиками и подрядчиками за приобретенные товары, продукцию, сырье, материалы, а также за полученные работы и услуги. По кредиту счета 60 отражается возникновение задолженности, по дебету — ее погашение.
• Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»: активный счет, на котором отражается дебиторская задолженность покупателей и заказчиков за реализованные им товары, работы, услуги. По дебету счета 62 отражается возникновение задолженности, по кредиту — ее погашение. Также по кредиту этого счета отражаются полученные авансы от покупателей, что формирует кредиторскую задолженность организации перед ними (отражается на субсчете 62.2 «Расчеты по авансам полученным»).

Аналитический учет по обоим счетам ведется по каждому контрагенту (поставщику или покупателю), а также по каждому расчетному документу (договору, счету-фактуре, накладной), что позволяет контролировать сроки и суммы задолженности.

Типовые проводки по счетам 60 и 62:

Операция	Дебет счета	Кредит счета	Описание
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Поступление материалов от поставщика	Дт 10	Кт 60	Отражено поступление материалов, возникла кредиторская задолженность.
Оплата поставщику с расчетного счета	Дт 60	Кт 51	Погашена кредиторская задолженность перед поставщиком.
Выдача аванса поставщику	Дт 60 (субсчет «Авансы выданные»)	Кт 51	Выдан аванс поставщику за предстоящие поставки.
Зачет аванса при поступлении товаров	Дт 60	Кт 60 (субсчет «Авансы выданные»)	Зачтен ранее выданный аванс при получении товаров/услуг.
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Отгрузка товаров покупателю	Дт 62	Кт 90-1	Отражена реализация товаров, возникла дебиторская задолженность покупателя.
Поступление оплаты от покупателя на расчетный счет	Дт 51	Кт 62	Погашена дебиторская задолженность покупателя.
Получение аванса от покупателя	Дт 51	Кт 62 (субсчет «Авансы полученные»)	Получен аванс от покупателя за предстоящие поставки.
Зачет аванса при отгрузке товаров	Дт 62 (субсчет «Авансы полученные»)	Кт 62	Зачтен ранее полученный аванс при отгрузке товаров/услуг.

Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

Организации обязаны своевременно и в полном объеме исчислять и уплачивать налоги, сборы и страховые взносы. Для учета этих обязательств используются:

• Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»: предназначен для учета расчетов по всем видам налогов и сборов, подлежащих уплате в федеральный, региональный и местные бюджеты. Это активно-пассивный счет, на котором отражаются как начисления (по кредиту), так и платежи (по дебету).
• Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»: предназначен для учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению, включая страховые взносы на обязательное пенсионное, социальное, медицинское страхование и от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Также является активно-пассивным.

Порядок начисления и перечисления страховых взносов:

• Начисление страховых взносов отражается по дебету счетов учета затрат (например, Дт 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 91 «Прочие доходы и расходы») и кредиту счета 69. Это означает, что страховые взносы являются частью расходов организации.
• Перечисление страховых взносов осуществляется по дебету счета 69 и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

В 2024 году в Российской Федерации произошла значительная реформа системы внебюджетных фондов. Вместо ранее существовавших Фонда социального страхования (ФСС) и Пенсионного фонда Российской Федерации (ПФР) был образован Социальный фонд России (СФР). Контролирующими органами для внебюджетных фондов теперь являются ФНС России (в части администрирования страховых взносов) и СФР (в части назначения и выплаты пособий и пенсий).

Типовые проводки по счетам 68 и 69:

Операция	Дебет счета	Кредит счета	Описание
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Начислен НДС к уплате в бюджет	Дт 90-3, 91-2	Кт 68	Начислен налог на добавленную стоимость.
Начислен налог на прибыль	Дт 99	Кт 68	Начислен налог на прибыль организации.
Перечислен НДС в бюджет с расчетного счета	Дт 68	Кт 51	Уплачен налог на добавленную стоимость.
Перечислен налог на прибыль в бюджет с расчетного счета	Дт 68	Кт 51	Уплачен налог на прибыль.
Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Начислены страховые взносы с ФОТ основных работников	Дт 20, 26, 44	Кт 69	Начислены взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование.
Начислены страховые взносы с ФОТ управленческого персонала	Дт 26	Кт 69	Начислены взносы для управленческого персонала.
Перечислены страховые взносы в СФР и ФНС с расчетного счета	Дт 69	Кт 51	Уплачены обязательные страховые взносы.

Грамотное ведение учета расчетов по этим направлениям не только обеспечивает соблюдение законодательства, но и позволяет избежать штрафов, пеней и эффективно управлять финансовыми потоками организации.

Внутренний контроль и анализ эффективности использования денежных средств и расчетов

Успешность финансовой деятельности любой организации во многом зависит не только от правильной организации бухгалтерского учета, но и от эффективности системы внутреннего контроля и глубины анализа денежных потоков. Эти два элемента взаимосвязаны и направлены на обеспечение рационального использования ресурсов, минимизацию рисков и повышение финансовой устойчивости.

Система внутреннего контроля денежных средств и расчетов

В постоянно меняющейся экономической среде, когда риски ошибок и мошенничества возрастают, система внутреннего контроля (СВК) приобретает стратегическое значение. Целью внутреннего контроля является обеспечение рационального и эффективного использования денежных средств, предотвращение ошибок, мошенничества и злоупотреблений, обеспечение достоверности финансовой отчетности, соблюдение законодательства и, в конечном итоге, управление всеми финансовыми рисками организации.

Комплексная СВК включает в себя несколько взаимосвязанных компонентов:

1. Контрольная среда: Это общая атмосфера в организации, которая влияет на сознание сотрудников в отношении контроля. Она включает этические ценности, компетенцию персонала, стиль управления руководства, структуру организации и распределение полномочий.
2. Инструменты и способы внутреннего контроля: Конкретные процедуры и механизмы, разработанные для выполнения контрольных функций. Они могут быть предупредительными (например, авторизация операций), текущими (проверка документов) и последующими (инвентаризация, аудит).
3. Методика оценки рисков: Процесс выявления, анализа и оценки рисков, которые могут негативно повлиять на достижение целей организации. Особое внимание уделяется рискам, связанным с денежными средствами и расчетами (риски хищения, нецелевого использования, ошибки в учете, неплатежи дебиторов).

Основные меры контроля в области денежных средств и расчетов включают:

• Своевременное и правильное документирование операций: Каждая операция с денежными средствами должна быть подтверждена первичным документом, оформленным в соответствии с установленными требованиями.
• Оперативный контроль за сохранностью наличных средств в кассе и их целевым использованием: Ежедневный пересчет наличных, сверка с данными кассовой книги, внезапные ревизии, контроль за соблюдением лимита остатка кассы.
• Контроль за своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом: Регулярная сверка расчетов, отслеживание сроков уплаты налогов, страховых взносов, погашения кредитов и задолженностей перед сотрудниками.
• Применение принципа двойного подтверждения: Для предотвращения злоупотреблений рекомендуется, чтобы важные операции (например, выдача крупных сумм, оформление платежных поручений) подтверждались двумя сотрудниками (например, кассиром и главным бухгалтером, руководителем и финансовым директором).

Одним из наиболее существенных методов внутреннего контроля является инвентаризация денежных средств. Она включает в себя проверку фактического наличия денежной наличности в кассе, сверку денежных документов, а также подтверждение остатков на банковских счетах и расчетов с дебиторами и кредиторами. Инвентаризация позволяет выявить излишки или недостачи и принять соответствующие меры.

Внутренний аудит является важнейшей формой финансового контроля, выполняемой независимыми специалистами внутри организации. Его задачи включают:

• Проверку точности и полноты отражения денежных операций, валютных взаиморасчетов, операций по рублевым и валютным счетам.
• Выявление ошибок, нарушений и потенциальных злоупотреблений.
• Оценку эффективности существующей системы внутреннего контроля и разработку рекомендаций по ее совершенствованию.
• Обеспечение достоверности финансовой отчетности.

Методы и показатели анализа денежных потоков

Анализ денежных потоков – это критически важный инструмент для оценки финансового состояния и эффективности управления организацией. Целью анализа является оценка способности активов генерировать денежные средства, понимание реальной эффективности работы, перспектив развития и надежности фирмы. В отличие от прибыли, которая может быть подвержена влиянию принципа начисления, денежный поток показывает фактическое движение денег.

Основными источниками информации для анализа денежных потоков служат:

• Бухгалтерский баланс (форма № 1).
• Отчет о движении денежных средств (ОДДС) (форма № 4), который является основным источником.
• Отчет о финансовых результатах (ОФР) (форма № 2).

Существуют два основных метода анализа денежных потоков:

1. Прямой метод: Этот метод напрямую отражает все поступления и выбытия денежных средств по трем основным направлениям деятельности:
   • Операционная деятельность (Operating Cash Flow, OCF): Поступления от продаж, оплата поставщикам, зарплаты, налоги. Показывает, сколько денежных средств генерируется основной деятельностью.
   • Инвестиционная деятельность: Поступления от продажи активов, расходы на приобретение основных средств, ценных бумаг. Отражает изменения в долгосрочных активах.
   • Финансовая деятельность: Поступления от выпуска акций, получения кредитов, погашение займов, выплата дивидендов. Показывает, как финансируется деятельность компании.

   Прямой метод позволяет легко оценить ликвидность организации и ее способность генерировать денежные средства от основной деятельности.

2. Косвенный метод: Этот метод корректирует чистую прибыль (показатель из Отчета о финансовых результатах) на статьи, не связанные с движением денежных средств (например, амортизация, изменение дебиторской и кредиторской задолженности, переоценка активов).
   • Он помогает выявить причины расхождений между прибылью и денежным потоком, показывая, почему прибыльная компания может испытывать недостаток наличности (например, из-за роста дебиторской задолженности).
   • Используется для принятия управленческих решений, оценки качества прибыли и прогнозирования будущих денежных потоков.

Помимо этих основных методов, применяются и другие:

• Горизонтальный анализ: сравнение показателей денежных потоков за несколько отчетных периодов для выявления тенденций.
• Вертикальный анализ: определение удельного веса отдельных статей денежных потоков в их общем объеме.
• Факторный анализ: выявление факторов, влияющих на изменение денежных потоков.
• План-фактный анализ: сравнение фактических показателей с плановыми для оценки выполнения финансовых задач.

Ключевые показатели анализа денежных потоков и состояния расчетов:

• Операционный денежный поток (OCF): Денежные средства, генерируемые основной деятельностью компании. Показатель здоровья основного бизнеса.
• Свободный денежный поток (FCF): Денежные средства, оставшиеся после оплаты капитальных затрат. Доступны для выплаты дивидендов, погашения долга или инвестиций. Формула: FCF = OCF − Капитальные затраты.
• Дни, оставшиеся до погашения (Days Sales Outstanding, DSO): Среднее количество дней, в течение которых компания собирает дебиторскую задолженность. Низкое значение DSO указывает на эффективное управление дебиторской задолженностью. Формула: DSO = (Средняя дебиторская задолженность / Выручка от продаж) × Количество дней в периоде.
• Дни просрочки платежа (Days Payable Outstanding, DPO): Среднее количество дней, в течение которых компания откладывает выплату своей кредиторской задолженности. Высокое значение DPO может означать эффективное использование средств, но также может быть признаком проблем с ликвидностью. Формула: DPO = (Средняя кредиторская задолженность / Стоимость реализованной продукции) × Количество дней в периоде.
• Цикл конверсии наличности (Cash Conversion Cycle, CCC): Период времени, необходимый для конвертации инвестиций в оборотный капитал обратно в денежные средства. Чем короче цикл, тем эффективнее управление оборотным капиталом. Формула: CCC = DSO + DSI (Days Sales in Inventory) − DPO.
• Рентабельность собственного капитала (Return on Equity, ROE): Показывает, насколько эффективно компания использует собственный капитал для получения прибыли. Хотя это не прямой показатель денежного потока, он тесно связан с общей финансовой эффективностью.

Анализ этих показателей в динамике и сравнении с отраслевыми бенчмарками позволяет получить всестороннее представление о финансовом состоянии организации и выработать обоснованные управленческие решения по оптимизации денежных потоков и расчетов.

Проблемы и перспективы совершенствования учета денежных средств и расчетов

Бухгалтерский учет денежных средств и расчетов, несмотря на его фундаментальное значение, постоянно сталкивается с вызовами, обусловленными динамикой экономики, изменениями в законодательстве и технологическим прогрессом. Понимание этих проблем и поиск путей их решения являются ключевыми для обеспечения актуальности и эффективности учетной системы.

Актуальные проблемы бухгалтерского учета денежных средств и расчетов

На сегодняшний день можно выделить несколько значимых проблем, затрудняющих эффективное ведение учета денежных средств и расчетов:

1. Отсутствие единой и непротиворечивой терминологии: В бухгалтерском учете, а также в смежных областях (например, в налоговом праве), иногда встречаются разночтения в определениях ключевых понятий. Это создает сложности в трактовке норм, ведет к ошибкам и спорам с контролирующими органами. Например, границы между «денежными средствами» и «денежными эквивалентами» могут быть не всегда однозначны в контексте разных нормативных актов.
2. Устаревшая нормативная база и неоднозначность трактовок: Некоторые нормативные акты, несмотря на постоянные обновления, не успевают за развитием современных экономических реалий.
   • ДЕТАЛИЗАЦИЯ: Проблема устаревшей нормативной базы проявляется в том, что отдельные документы не учитывают стремительное развитие цифровой экономики, появление новых видов активов (например, криптовалют) и инновационных форм расчетов. Это требует постоянной корректировки и адаптации для адекватного отражения новых видов операций.
   • ДЕТАЛИЗАЦИЯ: Неоднозначность трактовок может возникать при применении таких понятий, как «существенность» или «разумная осмотрительность». Отсутствие четких количественных критериев для таких категорий приводит к тому, что разные организации могут применять различные подходы в оценке и отражении событий хозяйственной жизни, что снижает сопоставимость отчетности.
3. Несовпадение движения материальных и денежных ресурсов во времени из-за принципа начисления: Это фундаментальная проблема, связанная с самой природой принципа начисления. Прибыль признается в момент отгрузки товаров или оказания услуг, а не в момент получения оплаты. В результате может возникнуть ситуация, когда компания является прибыльной на бумаге, но испытывает дефицит денежных средств (кассовый разрыв) из-за роста дебиторской задолженности или медленной оборачиваемости запасов. Это требует дополнительного внимания к анализу денежных потоков.
4. Проблемы с обеспечением сохранности денежных средств, особенно при развитии электронных технологий и использовании пластиковых карт: Хотя цифровизация призвана упрощать расчеты, она также порождает новые риски. Кибермошенничество, фишинг, утечка данных – все это угрозы, требующие от организаций постоянного совершенствования систем безопасности и внутреннего контроля. Хранение наличных также остается рискованной зоной, особенно для малого бизнеса.
5. Недостаточное соответствие аналитического учета и внутренней отчетности потребностям управления: Зачастую стандартная бухгалтерская отчетность ориентирована на внешних пользователей и налоговые органы, а не на оперативные потребности руководителей. Необходимость совершенствования аналитического учета, документирования и внутренней отчетности, сориентированных на предоставление более глубокой и своевременной информации для принятия управленческих решений, остается актуальной.
6. Проблема содержания отчета о движении денежных средств (ОДДС) и недостаточная проработка вопросов его составления: Несмотря на наличие ПБУ 23/2011, методологические аспекты составления ОДДС, особенно косвенным методом, иногда вызывают затруднения, а его информативность может быть улучшена для более наглядного представления финансовой гибкости организации.

Перспективы развития и цифровизация бухгалтерского учета

Решение существующих проблем и повышение эффективности учета денежных средств и расчетов лежит в плоскости дальнейшего развития и активного внедрения инновационных технологий.

1. Внедрение инновационных программных продуктов и облачных технологий:
   • Цифровизация бухгалтерского учета включает широкое внедрение специализированных программных комплексов, таких как «1С: Предприятие», «Парус», «СБИС», а также ERP-системы (Enterprise Resource Planning), которые позволяют автоматизировать не только бухгалтерский и налоговый, но и управленческий учет. Эти системы значительно сокращают время на выполнение рутинных задач, повышают производительность и эффективность, снижают количество ошибок и оптимизируют расходы на содержание бухгалтерской службы.
   • ДЕТАЛИЗАЦИЯ: Помимо перечисленных, к инновационным программным продуктам относятся системы класса Business Intelligence (BI). Они не просто автоматизируют учет, а позволяют агрегировать, обрабатывать и анализировать огромные объемы финансовых данных из различных источников. BI-системы предоставляют руководству интерактивные дашборды, отчеты и аналитические модели, позволяя принимать оперативные и стратегические решения, основанные на глубоком понимании денежных потоков, оборачиваемости задолженностей и других ключевых финансовых показателей.
   • Облачные серверы обеспечивают доступ к учетным системам из любой точки мира, повышают безопасность данных (за счет профессионального резервного копирования и защиты) и снижают затраты на IT-инфраструктуру.
2. Потенциал технологии блокчейн для упрощения расчетов и документооборота: Блокчейн, благодаря своей децентрализованной и неизменной природе, обладает огромным потенциалом для трансформации учета расчетов:
   • Может значительно упростить и ускорить сверку расчетов с контрагентами, поскольку все транзакции записываются в распределенный реестр, к которому имеют доступ обе стороны.
   • Обеспечивает одновременное списание и формирование задолженностей в момент совершения сделки, устраняя задержки и расхождения.
   • Предоставляет онлайн-доступ к достоверной информации об активах и обязательствах для всех участников цепочки поставок.
   • В перспективе может частично или полностью устранить необходимость в традиционной первичной документации, поскольку записи в блокчейне сами по себе являются неопровержимым доказательством совершения операции.
3. Сближение российских стандартов бухгалтерского учета с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО):
   • Это имеет большое значение для формирования высококачественной и прозрачной финансовой информации, понятной международному инвестиционному сообществу.
   • Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, одобренная Приказом Минфина России от 01.07.2004 № 180 (в ред. от 03.04.2006), является стратегическим документом, направленным на реализацию этого сближения.
   • ДЕТАЛИЗАЦИЯ: Ключевые инициативы Концепции включают поэтапный переход на МСФО всеми общественно значимыми организациями (публичные компании, банки), расширение использования МСФО в образовательных программах для подготовки квалифицированных специалистов, а также совершенствование национальной системы стандартизации и регулирования бухгалтерского учета с учетом лучших международных практик.
4. Рациональное управление временно свободными денежными средствами: Для повышения финансовой эффективности организации необходимо не только контролировать движение денег, но и максимально выгодно использовать временно свободные средства. Это включает:
   • Размещение средств на банковских депозитах (краткосрочных, до востребования) для получения процентного дохода.
   • Инвестирование в краткосрочные государственные ценные бумаги, корпоративные акции и облигации высоконадежных эмитентов.
   • Вложение в инвестиционные фонды, специализирующиеся на управлении ликвидностью.

   Это позволяет генерировать дополнительный доход, не снижая при этом необходимого уровня ликвидности.

Таким образом, будущее учета денежных средств и расчетов лежит в симбиозе глубоких методологических знаний, адаптации к изменениям законодательства и активного использования передовых цифровых решений, что позволит обеспечить не только точность, но и стратегическую ценность финансовой информации.

Материалы судебной практики и разъяснения по спорным вопросам

Понимание теоретических основ и нормативно-правового регулирования – это лишь часть картины. Реальная практика бухгалтерского учета часто сопряжена со спорными ситуациями, трактовка которых формируется в ходе судебных разбирательств и официальных разъяснений контролирующих органов. Изучение этих материалов позволяет глубже понять нюансы применения норм и избежать типичных ошибок.

Обзор ключевых судебных прецедентов

Судебная практика является важным источником толкования законодательства и формирования устойчивых подходов к решению спорных вопросов.

1. Правовые позиции Верховного Суда РФ по исковой давности и зачету требований (Обзор судебной практики Верховного Суда РФ № 3 (2025)):
   • ДЕТАЛИЗАЦИЯ: Верховный Суд РФ в своем Обзоре № 3 (2025), опубликованном 16 октября 2025 года, четко обозначил, что прекращение обязательства зачетом возможно только при наличии встречных однородных требований, срок исковой давности по которым не истек. Если по одному из требований срок исковой давности уже пропущен, то его зачет против другого требования не допускается. Эта позиция имеет критическое значение для управления дебиторской и кредиторской задолженностью, требуя от организаций своевременной инвентаризации и претензионной работы. Своевременный учет и анализ сроков исковой давности становится не просто рекомендацией, а императивным требованием для защиты финансовых интересов.
2. Вопросы признания трудовых отношений при сотрудничестве с самозанятыми и последствия для НДФЛ (Постановление ВС РФ от 04.02.2025 № 305-ЭС24-18749):
   • Верховный Суд РФ подтвердил позицию контролирующих органов: в случае, если отношения с самозанятым лицом фактически признаются трудовыми, а не гражданско-правовыми (например, из-за систематического характера выплат, подчинения внутреннему трудовому распорядку, отсутствия других заказчиков), то налоги, уплаченные самозанятым в рамках налога на профессиональный доход (НПД), не могут быть зачтены в счет долга компании (или ИП) перед бюджетом по неуплаченному налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) и страховым взносам.
   • ДЕТАЛИЗАЦИЯ: Это означает, что компания, признанная работодателем, будет вынуждена уплатить НДФЛ и страховые взносы в полном объеме, а также соответствующие пени и штрафы, несмотря на то, что самозанятый уже уплатил свой НПД. Данное решение подчеркивает важность правильной правовой квалификации отношений с исполнителями и риски «маскировки» трудовых отношений под гражданско-правовые.
3. Случаи новации долга при выдаче заемной расписки:
   • Судебная практика неоднократно подтверждала, что если заемная расписка выдана в счет ранее возникшего долга (например, обязательства по возмещению ущерба, по договору поставки), то это означает новацию долга. Новация – это соглашение сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения.
   • В таком случае, денежные средства по новой заемной расписке фактически не передаются, поскольку уже существуют в форме ранее возникшего долга. Следовательно, отсутствие реальной передачи денежных средств в момент выдачи расписки не делает договор займа незаключенным по безденежности. Этот прецедент важен для правильного отражения таких операций в учете и избежания споров о действительности договора займа.
4. Значение назначения платежа в платежном поручении и очередность погашения требований:
   • Судебные органы последовательно придерживаются позиции, что указание конкретного назначения платежа в платежном поручении (например, «оплата за товары», «погашение задолженности по договору») не меняет общие правила очередности погашения требований, установленные Гражданским кодексом РФ.
   • Это означает, что банк при исполнении платежных поручений обязан следовать законодательно установленной очередности (например, взыскание по исполнительным документам, выплаты по зарплате и т.д.), даже если плательщик указал иное назначение. Для бухгалтеров это означает, что необходимо контролировать не только целевое назначение платежа, но и учитывать возможные ограничения, накладываемые законодательством на очередность списания средств с расчетного счета.

Эти примеры из судебной практики и официальных разъяснений демонстрируют, насколько важен не только сам факт ведения учета, но и глубокое понимание правовых аспектов финансовых операций. Они служат ценным дополнением к теоретическим знаниям, помогая студентам и практикующим специалистам ориентироваться в сложных и спорных ситуациях.

Заключение

В условиях постоянно меняющейся экономической реальности и динамичного развития законодательства, глубокое и актуальное понимание учета денежных средств и расчетов становится не просто требованием, а стратегическим преимуществом для любой организации. Данная дипломная работа ставила своей целью разработку комплексного исследования этой темы, интегрирующего теоретические основы, нормативно-правовую базу и практические аспекты.

Обобщая результаты исследования, можно констатировать, что:

Теоретические основы учета денежных средств и расчетов являются фундаментом для понимания их сущности как наиболее ликвидных активов и основных инструментов финансовых транзакций. Четкое разграничение понятий «денежные средства», «денежные эквиваленты», «дебиторская» и «кредиторская задолженность» имеет критическое значение для достоверного отражения финансового положения. Принципы начисления, непрерывности деятельности и достоверности обеспечивают методологическую базу для всех учетных процедур.

Нормативно-правовое регулирование в Российской Федерации, представленное Федеральным законом № 402-ФЗ, Приказами Минфина № 34н и № 94н, ПБУ 23/2011, а также Указаниями Банка России, формирует строгую иерархическую систему. Особое внимание было уделено последним изменениям 2025 года, касающимся обязательного контроля крупных денежных операций (ФЗ № 88-ФЗ), введению нулевого тарифа на переводы в СБП (ФЗ № 89-ФЗ), а также регулированию зарубежных счетов и режиму счетов типа «Ин». Эти изменения подчеркивают динамичность правового поля и необходимость непрерывного мониторинга законодательства.

Организация и методика бухгалтерского учета денежных средств в кассе (счет 50), на банковских счетах (счета 51, 52, 55) и валютных операций (с применением ПБУ 3/2006) были детально рассмотрены с примерами типовых проводок и описанием необходимого документооборота. Особый акцент сделан на специфике переоценки валютных активов и учете курсовых разниц.

Особенности учета расчетов с подотчетными лицами (счет 71), поставщиками и покупателями (счета 60, 62), а также с бюджетом и внебюджетными фондами (счета 68, 69) были проанализированы с учетом специфики каждого вида задолженности, порядка документооборота и роли ФНС и СФР в администрировании страховых взносов.

Внутренний контроль и анализ эффективности использования денежных средств и расчетов были представлены как важнейшие управленческие инструменты. Цели и компоненты системы внутреннего контроля, основные меры (документирование, инвентаризация, внутренний аудит) способствуют предотвращению рисков. Методы анализа денежных потоков (прямой, косвенный) и ключевые показатели (OCF, FCF, DSO, DPO, CCC) позволяют оценить ликвидность, платежеспособность и общую финансовую эффективность организации.

Проблемы и перспективы совершенствования учета денежных средств и расчетов включают борьбу с терминологической неоднозначностью, адаптацию к устаревшей нормативной базе, решение вопросов несовпадения движения прибыли и денежных потоков, а также обеспечение сохранности средств в цифровую эпоху. Перспективы развития неразрывно связаны с цифровизацией (ERP, BI-системы, облачные технологии), потенциалом блокчейна для упрощения расчетов, а также дальнейшим сближением с МСФО в рамках Концепции развития бухгалтерского учета. Рациональное управление временно свободными денежными средствами названо важным элементом повышения доходности.

Материалы судебной практики и разъяснения (Обзор ВС РФ № 3 (2025), Постановление ВС РФ от 04.02.2025 № 305-ЭС24-18749 и другие примеры) продемонстрировали практические аспекты применения норм законодательства, касающиеся исковой давности, зачета требований, квалификации отношений с самозанятыми и новации долга, что является бесценным опытом для принятия обоснованных решений.

Ключевые выводы по каждому разделу работы подтверждают, что тема учета денежных средств и расчетов является одной из самых динамичных и требующих постоянного обновления знаний. Изучение данной области должно быть комплексным, охватывающим как классические методологические подходы, так и последние законодательные и технологические инновации.

Достижение поставленных целей и задач исследования позволило создать всесторонний материал, который может служить надежным ориентиром для студента-экономиста при подготовке дипломной работы.

Практическая значимость работы заключается в том, что она предоставляет структурированную и актуализированную информацию, которая может быть использована как для обучения, так и для практической деятельности бухгалтеров, финансовых менеджеров и аудиторов.

Рекомендации по совершенствованию учета денежных средств и расчетов включают:

1. Непрерывное профессиональное развитие: Регулярное отслеживание изменений в законодательстве и развитие новых технологий является обязательным для всех специалистов.
2. Внедрение современных IT-решений: Активное использование ERP, BI-систем и облачных технологий для автоматизации учета, повышения его точности и оперативности аналитических данных.
3. Усиление внутреннего контроля: Разработка и постоянное совершенствование системы внутреннего контроля для минимизации рисков ошибок, мошенничества и нецелевого использования средств.
4. Развитие аналитического учета: Переориентация внутренней отчетности на предоставление управленческим кадрам максимально полной и своевременной информации для принятия стратегических решений.
5. Применение принципов МСФО: Постепенное внедрение элементов МСФО в учетную практику, что позволит повысить прозрачность и сопоставимость финансовой информации на международном уровне.
6. Эффективное управление ликвидностью: Разработка стратегий рационального вложения временно свободных денежных средств для получения дополнительного дохода, не нарушая при этом финансовую устойчивость.

Таким образом, учет денежных средств и расчетов – это не просто набор правил, а живой, развивающийся организм, требующий постоянного внимания и адаптации к внешним и внутренним условиям. Тол��ко комплексный подход, основанный на глубоких знаниях и инновационных решениях, позволит организациям эффективно управлять своими финансами в современных экономических условиях.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. URL: http://www.consultant.ru (дата обращения: 20.10.2025).
2. Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт». URL: www.consultant.ru (дата обращения: 20.10.2025).
3. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122849/ (дата обращения: 20.10.2025).
4. Приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н (ред. от 11.04.2018) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации». URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19478/ (дата обращения: 20.10.2025).
5. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (с изменениями и дополнениями). URL: https://base.garant.ru/12121021/ (дата обращения: 20.10.2025).
6. Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У (ред. от 09.01.2024) «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства». URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_162312/ (дата обращения: 20.10.2025).
7. Указание ЦБ РФ от 05.10.2020 № 5587-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства». URL: https://normativ.kontur.ru/document?moduleId=1&documentId=376999 (дата обращения: 20.10.2025).
8. Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011). URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=12270 (дата обращения: 20.10.2025).
9. Бухгалтерский учет: просто о сложном. Самоучитель по формуле «три в одном» / Под ред. Г.Ю. Касьяновой. 2-е изд. М.: ИД «Аргумент», 2006. 696 с.
10. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. М.: Вузовский учебник, 2006. 525 с.
11. Документооборот в бухгалтерском и налоговом учете: в 2-х томах / Под ред. Г.Ю. Касьяновой. М.: АБАК, 2006. 531 с., том 1.
12. Кассовые и банковские операции с учетом всех изменений в законодательстве / Под ред. Г.Ю. Касьяновой. 3-е изд., перераб. и доп. М: АБАК, 2006. 296 с.
13. Кармоджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. 2-е изд. СПб.: Питер, 2005. 480 с.
14. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет: Учебник. М.: Изд-во Эксмо, 2005. 688 с.
15. Николаева Г.А., Блицау Л.П. Бухгалтерский учет в торговле. М.: Приор-издат, 2005. 352 с.
16. План счетов бухгалтерского учета хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2000. 160 с.
17. Пономарева Г.А. Самоучитель по бухгалтерскому учету. М.: Приор-издат, 2006. 160 с.
18. Дебиторская и кредиторская задолженность — что это такое простыми словами. Совкомбанк. URL: https://sovcombank.ru/blog/biznes/debitor-i-kreditor-chto-eto-takoe (дата обращения: 20.10.2025).
19. Понятие и классификации денежных средств для целей бухгалтерского учета. Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/ponyatie-i-klassifikatsii-denezhnyh-sredstv-dlya-tseley-buhgalterskogo-ucheta (дата обращения: 20.10.2025).
20. Строка 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты». Buhgod.ru. URL: https://buhgod.ru/buhgalterskaya-otchetnost/forma-1/stroka-1250-denezhnye-sredstva-i-denezhnye-ekvivalenty.html (дата обращения: 20.10.2025).
21. Дебиторская и кредиторская задолженность. Время бухгалтера. URL: https://www.buhvremya.ru/debitorskaya-i-kreditorskaya-zadolzhennost.html (дата обращения: 20.10.2025).
22. Денежные средства: что это, виды, бухгалтерский учет. Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/hl/58632-denejnie-sredstva-vidi-buhgalterskiy-uchet-dvijeniya (дата обращения: 20.10.2025).
23. Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет денежных средств (сентябрь 2025). Гарант. URL: https://base.garant.ru/57530868/ (дата обращения: 20.10.2025).
24. Дебиторская и кредиторская задолженность: счета бухучета. Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/40798-debitorskaya-i-kreditorskaya-zadoljennost-scheta-buhuchet (дата обращения: 20.10.2025).
25. Денежные эквиваленты. Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/terms/accounting/denezhnye_ekvivalenty.html (дата обращения: 20.10.2025).
26. Основные принципы и правила ведения бухгалтерского учета. Публикации ПБК. URL: https://pbkfin.ru/articles/osnovnye-printsipy-i-pravila-vedeniya-bukhgalterskogo-ucheta (дата обращения: 20.10.2025).
27. Кредиторская и дебиторская задолженность — что это такое, как вести учет. Банк Точка. URL: https://tochka.com/magazine/kreditorskaya-i-debitorskaya-zadolzhennost-chto-eto-takoe-kak-vesti-uchet/ (дата обращения: 20.10.2025).
28. II. Термины и определения. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_306233/d12b077a2886c965c40498ef42617f6927d7e63b/ (дата обращения: 20.10.2025).
29. Учет денежных эквивалентов. Деловой мир. URL: https://delovoymir.biz/uchet-denezhnykh-ekvivalentov.html (дата обращения: 20.10.2025).
30. Что такое денежные эквиваленты. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=PKSO&n=116&dst=100002&rnd=0.9161748839017267#2p52aoy615g0 (дата обращения: 20.10.2025).
31. Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности. Profiz.ru. URL: https://profiz.ru/se/9_2008/buh_debit_kredit/ (дата обращения: 20.10.2025).
32. Счета расчетов. Финансовый анализ. URL: https://finzz.ru/scheta-raschetov.html (дата обращения: 20.10.2025).
33. Бухгалтерский учет денежных средств. Контур.Бухгалтерия. URL: https://kontur.ru/articles/4513 (дата обращения: 20.10.2025).
34. Раздел 6. РАСЧЕТЫ. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_8741/a29e46a74b1e56b461fcf1c3132630a905a30a84/ (дата обращения: 20.10.2025).
35. Понятие и бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/ponyatie-i-buhgalterskiy-uchet-raschetov-s-pokupatelyami-i-zakazchikami (дата обращения: 20.10.2025).
36. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ОТРАЖЕНИЯ В ОТЧЕТНОСТИ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ МАЛОГО БИЗНЕСА. cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osobennosti-ucheta-denezhnyh-sredstv-i-otrazheniya-v-otchetnosti-na-predpriyatiyah-malogo-biznesa (дата обращения: 20.10.2025).
37. Как вести бухгалтерский учет денежных операций. Контур.Экстерн. URL: https://kontur.ru/extern/articles/2678-buhgalterskij-uchet-denezhnyh-operatsij (дата обращения: 20.10.2025).
38. Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками. nalog-nalog.ru. URL: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/buhgalterskij_uchet_raschetov_s_pokupatelyami_i_zakazchikami/ (дата обращения: 20.10.2025).
39. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ, АНАЛИЗ ДЕНЕЖНЫХ П. dspace.kpfu.ru. URL: https://dspace.kpfu.ru/xmlui/bitstream/handle/net/96231/ОРГАНИЗАЦИЯ%20БУХГАЛТЕРСКОГО%20УЧЕТА%20ДЕНЕЖНЫХ%20СРЕДСТВ%2C%20АНАЛИЗ%20ДЕНЕЖНЫХ%20ПОТОКОВ%20ОРГАНИЗАЦИИ.pdf (дата обращения: 20.10.2025).
40. Бухгалтерский учет денежных средств в кассе, на расчетном счете и валютных счетах. ResearchGate. URL: https://www.researchgate.net/publication/343469888_Buhgalterskij_ucet_deneznyh_sredstv_v_kasse_na_rascetnom_scete_i_valutnyh_scetah (дата обращения: 20.10.2025).
41. kursovaya_rabota._buhgalterskiy_uchyot_denezhnyh_sredstv.docx. КубГУ. URL: https://elib.sfedu.ru/elib/dspace/bitstream/123456789/22370/1/kursovaya_rabota._buhgalterskiy_uchyot_denezhnyh_sredstv.docx (дата обращения: 20.10.2025).
42. План счетов бухгалтерского учета. Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/a/okno.php?url=http%3A%2F%2Fwww.audit-it.ru%2Ffinances%2Faccount%2Fchart.html (дата обращения: 20.10.2025).
43. О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями. ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn62/news/tax_doc_news/4862804/ (дата обращения: 20.10.2025).
44. Бухгалтерский учет кассовых операций: проводки и примеры. Клерк.Ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/451731/ (дата обращения: 20.10.2025).
45. Операции по расчетному счету. Проводки в бухгалтерском учете. Клерк.ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/553310/ (дата обращения: 20.10.2025).
46. Проводки по кассе: денежные средства, возврат, поступление, зарплата, недостача. Контур.Бухгалтерия. URL: https://kontur.ru/articles/5144 (дата обращения: 20.10.2025).
47. Учет денежных средств на расчетном счете. Современный предприниматель. URL: https://www.salyut.biz/uchet-denezhnykh-sredstv-na-raschetnom-schyote/ (дата обращения: 20.10.2025).
48. Учет денежных средств в валюте. Бухгалтерские проводки. Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/35887-uchet-denejnyh-sredstv-v-valyute (дата обращения: 20.10.2025).
49. Бухгалтерские проводки по кассовым операциям. nalog-nalog.ru. URL: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/buhgalterskie_provodki_po_kassovym_operaciyam/ (дата обращения: 20.10.2025).
50. Эффективный бухгалтерский учет расчетов с внебюджетными фондами. consultant.ru. URL: https://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=QUEST&n=116&dst=1000000001%2C0&rnd=0.9161748839017267#2p52aoy615g0 (дата обращения: 20.10.2025).
51. Бухучет расчетов по страховым взносам. Аналитические статьи: ГАРАНТ.РУ. URL: https://www.garant.ru/article/241804/ (дата обращения: 20.10.2025).
52. Учет расчетов с подотчетными лицами. Клерк.ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/556754/ (дата обращения: 20.10.2025).
53. Особенности расчетов с подотчетными лицами. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osobennosti-raschetov-s-podotchetnymi-litsami (дата обращения: 20.10.2025).
54. Нюансы документального оформления кассовых операций. nalog-nalog.ru. URL: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/nyuansy_dokumentalnogo_oformleniya_kassovyh_operacij/ (дата обращения: 20.10.2025).
55. Организация документального учета расчетов с подотчетными лицами. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/organizatsiya-dokumentalnogo-ucheta-raschetov-s-podotchetnymi-litsami (дата обращения: 20.10.2025).
56. СЧЕТ 71 «РАСЧЕТЫ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ». КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_8741/f5b2b3a97cf05f88427f7f907b22194c79808665/ (дата обращения: 20.10.2025).
57. Операции по расчётному счёту в бухгалтерском учёте. Точка Банк. URL: https://tochka.com/magazine/operatsii-po-raschetnomu-schetu-v-bukhgalterskom-uchete/ (дата обращения: 20.10.2025).
58. Бухгалтерский учет расчетов с внебюджетными фондами. nalog-nalog.ru. URL: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/buhgalterskij_uchet_raschetov_s_vnebyudzhetnymi_fondami/ (дата обращения: 20.10.2025).
59. Проводки в бухгалтерском учете: виды и примеры проводок. Контур.Экстерн. URL: https://kontur.ru/extern/articles/2679-provodki-v-buhgalterskom-uchete (дата обращения: 20.10.2025).
60. Учет наличных денежных средств. Контур.Бухгалтерия. URL: https://kontur.ru/articles/5303 (дата обращения: 20.10.2025).
61. Как отразить расчеты с внебюджетными фондами. Инструкция. Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/12833-kak-otrazit-raschety-s-vnebyudjetnymi-fondami-instruktsiya (дата обращения: 20.10.2025).
62. Счет 62 бухгалтерского учета «Расчеты с покупателями и заказчиками. Ppt.ru. URL: https://ppt.ru/art/buh/schet-62 (дата обращения: 20.10.2025).
63. Счет 50: проводки. Главная книга. URL: https://glavkniga.ru/art/40781-schet-50-provodki (дата обращения: 20.10.2025).
64. Бухгалтерский учет валютных операций (ПБУ, проводки). nalog-nalog.ru. URL: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/buhgalterskij_uchet_valyutnyh_operacij_pbu_provodki/ (дата обращения: 20.10.2025).
65. Проводки по валютным операциям. Контур.Бухгалтерия. URL: https://kontur.ru/articles/6410 (дата обращения: 20.10.2025).
66. Учет и контроль расчетов с подотчетными лицами. 1C-WiseAdvice. URL: https://1c-wiseadvice.ru/articles/uchet-raschetov-s-podotchetnymi-litsami/ (дата обращения: 20.10.2025).
67. Учет расчетов с поставщиками и покупателями. БУХУЧЕТ инфо. URL: https://buhuchetonline.ru/uchet-raschetov-s-postavshchikami-i-pokupatelyami/ (дата обращения: 20.10.2025).
68. Кассовые операции: документооборот, учет и контроль. Центральный дом бухгалтера. URL: https://cdb.ru/articles/kassovye-operacii-dokumentoborot-uchet-i-kontrol/ (дата обращения: 20.10.2025).
69. Организация учета расчетов с внебюджетными государственными социальными фондами. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/organizatsiya-ucheta-raschetov-s-vnebyudzhetnymi-gosudarstvennymi-sotsialnymi-fondami (дата обращения: 20.10.2025).
70. Кассовые операции — учет, документальное оформление. Бухэксперт. URL: https://buh.ru/articles/documents/136774/ (дата обращения: 20.10.2025).
71. Расчеты с подотчетными лицами. 1С:ИТС. URL: https://its.1c.ru/db/bfits#content:2502:hdoc (дата обращения: 20.10.2025).
72. 8 ключевых показателей эффективности и метрик денежного потока, которые вам нужно знать. Brixx. URL: https://brixx.com/ru/8-key-cash-flow-metrics-kpis-you-need-to-know/ (дата обращения: 20.10.2025).
73. Как правильно анализировать денежные потоки. Квант. URL: https://kvant.online/blog/kak-pravilno-analizirovat-denezhnye-potoki (дата обращения: 20.10.2025).
74. ПОНЯТИЕ И МЕТОДЫ КОНТРОЛЯ ЗА ДВИЖЕНИЕМ ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/ponyatie-i-metody-kontrolya-za-dvizheniem-denezhnyh-potokov-kommercheskoy-organizatsii (дата обращения: 20.10.2025).
75. Денежный поток: виды и примеры расчета. Финансы Mail. 2025. 26 марта. URL: https://finance.mail.ru/2025-03-26/denezhnyj-potok-vidy-i-primery-rascheta/ (дата обращения: 20.10.2025).
76. Анализ и планирование денежных потоков. Известия ИГЭА. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/analiz-i-planirovanie-denezhnyh-potokov (дата обращения: 20.10.2025).
77. Современное состояние и направления совершенствования учета денежных средств и их эквивалентов. Экономические науки. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sovremennoe-sostoyanie-i-napravleniya-sovershenstvovaniya-ucheta-denezhnyh-sredstv-i-ih-ekvivalentov (дата обращения: 20.10.2025).
78. Методика анализа денежных потоков. buhbook.net. URL: https://buhbook.net/analiz-denezhnyx-potokov.html (дата обращения: 20.10.2025).
79. Бухгалтерский учет и аудит денежных средств. DVP Audit. URL: https://dvp-audit.ru/buxgalterskij-uchet-i-audit-denezhnyx-sredstv/ (дата обращения: 20.10.2025).
80. ЦИФРОВИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/tsifrovizatsiya-buhgalterskogo-ucheta-i-otchetnosti (дата обращения: 20.10.2025).
81. ОРГАНИЗАЦИЯ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ОРГАНИЗАЦИИ. Научный лидер. URL: https://scilead.ru/article/6097-organizatsiya-vnutrennego-kontrolya-dvizheniy (дата обращения: 20.10.2025).
82. Перспективы развития бухгалтерского учета в условиях компьютеризации, электронного документооборота. Научные высказывания. URL: https://scientific-notes.ru/article/view/665-perspektivy-razvitiya-bukhgalterskogo-ucheta-v-usloviyakh-kompyuterizatsii-elektronnogo-dokumentooborota (дата обращения: 20.10.2025).
83. Раенко Цифровизация в бухгалтерском учете этапы и перспективы. cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/raenko-tsifrovizatsiya-v-buhgalterskom-uchete-etapy-i-perspektivy (дата обращения: 20.10.2025).
84. Как и зачем анализировать денежные потоки: руководство для бизнеса. Битрикс24. URL: https://www.bitrix24.ru/blogs/articles/kak-i-zachem-analizirovat-denezhnye-potoki.php (дата обращения: 20.10.2025).
85. ЦИФРОВИЗАЦИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ: ЭТАПЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ ООО «Перспектива». Эдиторум — Editorum — Наука и мир. URL: https://editorum.ru/assets/files/journals/scientific-thought/2023/nauchnaya-mysl-1-2023.pdf#page=121 (дата обращения: 20.10.2025).
86. Цифровые трансформации бухгалтерского учета операций с денежными средствами. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/tsifrovye-transformatsii-buhgalterskogo-ucheta-operatsiy-s-denezhnymi-sredstvami (дата обращения: 20.10.2025).
87. ПОДХОДЫ К ОРГАНИЗАЦИИ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ОРГАНИЗАЦИЯХ, ОКАЗЫВАЮЩИХ УСЛУГИ НАСЕЛЕНИЮ. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/podhody-k-organizatsii-vnutrennego-kontrolya-denezhnyh-sredstv-v-organizatsiyah-okazyvayuschih-uslugi-naseleniyu (дата обращения: 20.10.2025).
88. ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ. cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/perspektivy-razvitiya-buhgalterskogo-ucheta-v-sovremennyh-usloviyah (дата обращения: 20.10.2025).
89. Система внутреннего контроля в организации: требования и практика 2025. Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/hl/62927-sistema-vnutrennego-kontrolya-v-organizatsii (дата обращения: 20.10.2025).
90. СОВРЕМЕННЫЕ ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sovremennye-problemy-ucheta-denezhnyh-sredstv (дата обращения: 20.10.2025).
91. ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В РОССИИ И ПРИМЕНЕНИЕ МСФО. Муромский Институт. URL: https://mivlgu.ru/upload/iblock/c34/c34e06263595f54313f8c8502f694a10.pdf (дата обращения: 20.10.2025).
92. Влияние цифровизации на бухгалтерский учет. ЭЛЕКТРОННЫЙ НАУЧНЫЙ ЖУРНАЛ «ВЕКТОР ЭКОНОМИКИ». URL: https://vectoreconomy.ru/images/publications/2018/19/economics/Babalykova_Repina_Lupina.pdf (дата обращения: 20.10.2025).
93. Современный учет денежных средств и контроль их движения. naukaru.ru. URL: https://naukaru.ru/ru/nauka/article/18985/view (дата обращения: 20.10.2025).
94. АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/analiz-effektivnosti-ispolzovaniya-denezhnyh-potokov (дата обращения: 20.10.2025).
95. Аудит учета денежных средств 06.04 зб-3.docx. cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/audit-ucheta-denezhnyh-sredstv-06-04-zb-3-docx (дата обращения: 20.10.2025).
96. Бухгалтерский учет и анализ движения денежных средств на предприятии. Электронная библиотека УрГПУ. URL: https://elib.uspu.ru/files/fkd-1/2018/143_2018_2_FKD.pdf (дата обращения: 20.10.2025).
97. Анализ движения денежных средств: методы и виды. ESphere.ru. URL: https://e-sphere.ru/articles/analiz-denezhnyh-sredstv-metody.html (дата обращения: 20.10.2025).
98. Основные методические подходы к анализу денежных потоков. ФГБОУ ВО Кабардино-Балкарский ГАУ. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osnovnye-metodicheskie-podhody-k-analizu-denezhnyh-potokov (дата обращения: 20.10.2025).
99. Статья «Аудит денежных средств» (Е.Г. Матус) (по состоянию на 15.02.2021). Аудиторская Палата. URL: https://auditpalata.ru/upload/iblock/d76/d768133ec09c6800e84b1d62400e93b1.pdf (дата обращения: 20.10.2025).
100. Анализ эффективности использования денежных средств коммерческой организации. Voronezh State University Scientific Journals. URL: https://www.vestnik.vsu.ru/pdf/econ/2018/04/2018-04-05.pdf (дата обращения: 20.10.2025).
101. Простой аудит денежных средств. WA: Финансист. URL: https://wa-finansist.ru/articles/prostoj-audit-denezhnyx-sredstv/ (дата обращения: 20.10.2025).
102. Внутренний аудит на предприятии — что это такое и как провести. Сбербанк. URL: https://www.sberbank.ru/ru/s_m_business/pro_business/vnutrenniy-audit-na-predpriyatii-chto-eto-takoe-i-kak-provesti (дата обращения: 20.10.2025).
103. Проблемы формирования отчетности и регулирования учета денежных средств. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-formirovaniya-otchetnosti-i-regulirovaniya-ucheta-denezhnyh-sredstv (дата обращения: 20.10.2025).
104. Пути совершенствования бухгалтерского учета денежных средств. ResearchGate. URL: https://www.researchgate.net/publication/359288825_Puti_soversenstvovania_buhgalterskogo_uceta_deneznyh_sredstv (дата обращения: 20.10.2025).
105. Новый квартальный обзор судебной практики ВС РФ: важные выводы. КонсультантПлюс. 2025. 16 октября. URL: https://www.consultant.ru/legalnews/2025/10/16/ (дата обращения: 20.10.2025).
106. Обзор ВС РФ N 3 (2025): на какие позиции обратить внимание. КонсультантПлюс. 2025. 9 октября. URL: https://www.consultant.ru/legalnews/2025/10/09/ (дата обращения: 20.10.2025).
107. Определение СК по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 4 февраля 2025 г. № 305-ЭС24-18749 по делу N А40-203197/2023. Гарант. URL: https://base.garant.ru/408933455/ (дата обращения: 20.10.2025).
108. Утренний бухгалтер № 5990. Если договоры с самозанятыми признали трудовыми, то НДФЛ и штраф нельзя уменьшить на НПД. Клерк.ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/news/600762/ (дата обращения: 20.10.2025).
109. Апелляция не согласилась с двукратным снижением суммы расходов на оплату услуг адвоката. Адвокатская газета. URL: https://www.advgazeta.ru/novosti/apellyatsiya-ne-soglasilas-s-dvukratnym-snizheniem-summy-raskhodov-na-oplatu-uslug-advokata/ (дата обращения: 20.10.2025).