Уклонение от уплаты налогов организациями, занимающимися переработкой и реализацией углеводородного сырья: комплексный анализ и меры противодействия

Проблема уклонения от уплаты налогов остается одной из наиболее острых для любой современной экономики, и Российская Федерация не является исключением. В условиях, когда бюджет страны в значительной степени формируется за счет поступлений от топливно-энергетического комплекса (ТЭК), деятельность организаций, занимающихся переработкой и реализацией углеводородного сырья, приобретает особое значение. Неуплата налогов в этом секторе не просто сокращает доходы казны, но и подрывает основы экономической безопасности, искажает конкурентную среду и создает условия для теневой экономики. Масштабы возможных финансовых потерь делают этот вопрос предметом пристального внимания со стороны государства, правоохранительных органов и научного сообщества.

Настоящая работа ставит своей целью комплексный анализ проблемы уклонения от уплаты налогов организациями, работающими с углеводородным сырьем. В рамках исследования будут рассмотрены теоретические основы налогового планирования, оптимизации и уклонения; выявлены специфические схемы, используемые в нефтегазовом секторе; изучены криминологические детерминанты налоговых преступлений; проанализированы действующие механизмы противодействия и предложены пути их совершенствования. Особое внимание будет уделено правовым и организационным аспектам, а также роли внутреннего контроля и международного опыта.

Для достижения поставленных целей будут решаться следующие задачи:

• Разграничение ключевых понятий: налоговое планирование, налоговая оптимизация, уклонение от уплаты налогов.
• Идентификация и детальный анализ специфических налоговых схем в переработке и реализации углеводородов.
• Исследование криминологических причин и условий, способствующих налоговым преступлениям в ТЭК.
• Оценка эффективности современных механизмов государственного контроля и правоприменительной практики.
• Разработка конкретных рекомендаций по совершенствованию законодательства и административных процедур.

Методологическая база исследования включает общенаучные методы (анализ, синтез, индукция, дедукция, системный подход) и частнонаучные методы юридической науки (формально-юридический, сравнительно-правовой, историко-правовой, статистический методы). Использование комплексного подхода позволит всесторонне изучить проблему, учитывая ее экономические, правовые и криминологические аспекты.

Структура работы выстроена таким образом, чтобы последовательно раскрыть заявленные темы, начиная с фундаментальных теоретических положений и заканчивая практическими рекомендациями, ориентированными на повышение эффективности борьбы с налоговыми правонарушениями в одном из наиболее значимых секторов российской экономики.

Теоретико-правовые основы налогового планирования, оптимизации и уклонения от уплаты налогов

В контексте взаимодействия государства и бизнеса вопрос налогообложения всегда находится в центре внимания. Предприниматель стремится минимизировать свои издержки, в том числе и налоговые, тогда как государство заинтересовано в максимально полном и своевременном поступлении налогов в бюджет. На этом перекрестке интересов рождаются понятия налогового планирования, оптимизации и, к сожалению, уклонения от уплаты налогов, поэтому чёткое разграничение этих категорий является краеугольным камнем для понимания правомерности действий налогоплательщика.

Понятие и сущность налогового планирования и налоговой оптимизации

Налоговое планирование, по своей сути, представляет собой стратегическую управленческую деятельность, направленную на минимизацию налоговой нагрузки предприятия в рамках действующего законодательства. Это не просто попытка избежать уплаты налогов, а скорее искусство использования всех доступных законных инструментов и возможностей, предоставленных налоговым законодательством. К таким инструментам относятся налоговые льготы, освобождения, особенности исчисления налоговой базы, выбор специальных налоговых режимов и оптимальной организационно-правовой формы.

Сущность налогового планирования выражается в использовании допустимых законом приемов и способов для максимального сокращения своих налоговых обязательств. Оно всегда проводится на основе системного подхода, интегрируясь в общую стратегию развития предприятия. Важно подчеркнуть, что налоговое планирование не является статичным процессом; оно требует постоянного мониторинга изменений в законодательстве и адаптации к меняющимся экономическим условиям.

По критерию законности различают три вида налогового планирования:

1. Законное налоговое планирование: Это идеальная модель, при которой налогоплательщик, основываясь на глубоком знании Налогового кодекса РФ и иных нормативных актов, выстраивает свою финансово-хозяйственную деятельность таким образом, чтобы максимально использовать разрешенные законом способы уменьшения налоговых обязательств. Примером может служить инвестирование прибыли в проекты, предусматривающие налоговые вычеты, или выбор организационной структуры, позволяющей применять более выгодные налоговые режимы.
2. Налоговое планирование, основанное на злоупотреблении правом: Этот вид находится в «серой зоне» и является наиболее сложным для квалификации. Здесь налогоплательщик формально не нарушает закон, но использует его нормы в целях, противоречащих их истинному экономическому смыслу и духу законодательства. Яркими примерами злоупотребления правом являются:
   • Преднамеренное усложнение хозяйственных связей: Создание запутанных цепочек посредников без реальной деловой цели, лишь для того, чтобы «размыть» налоговую базу или получить необоснованные вычеты.
   • Заключение фиктивных договоров: Создание «лишних» договоров, не имеющих экономического обоснования, с целью получения необоснованных налоговых вычетов, например, по налогу на добавленную стоимость (НДС), или завышения расходов для снижения налога на прибыль.
   • Использование «проблемных» банков: Сознательное проведение операций через кредитные организации, заведомо неспособные перечислить налоговые платежи в бюджет, с целью затягивания или фактического ухода от уплаты.
3. Незаконное налоговое планирование (уклонение от уплаты налогов): Это прямое нарушение законодательства, ведущее к уголовной или административной ответственности. Оно характеризуется умыслом и применением противоправных методов.

Неразрывно с налоговым планированием связано понятие налоговой оптимизации. Налоговая оптимизация — это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов. По сути, налоговое планирование выступает одним из ключевых аспектов налоговой оптимизации, являясь ее стратегическим компонентом.

Понятие и виды уклонения от уплаты налогов: экономико-правовой аспект

Уклонение от уплаты налогов – это не просто ошибка в расчетах или небрежность. Это сознательное, незаконное умышленное избежание уплаты налогов физическими или юридическими лицами. С правовой точки зрения, уклонение от уплаты налогов является общественно опасным деянием, заключающимся в умышленном невыполнении обязанности по уплате установленных законом налогов, что приводит к недополучению денежных средств бюджетной системой Российской Федерации. Экономический ущерб от таких действий огромен, поскольку прямо влияет на финансирование государственных программ, социальной сферы и инфраструктурных проектов, подрывая стабильность и развитие страны.

Основные способы уклонения от уплаты налогов можно систематизировать следующим образом:

1. Непредставление налоговой декларации или иных обязательных документов: Это прямой саботаж налогового контроля, когда налогоплательщик полностью игнорирует свою обязанность по информированию налоговых органов о своей деятельности и доходах.
2. Включение в налоговую декларацию заведомо ложных сведений: Этот способ более изощренный и предполагает активные действия по искажению отчетности. Примеры таких действий включают:
   • Использование фиктивных сделок: Оформление документов по сделкам, которые фактически не совершались, с целью создания видимости расходов или получения налоговых вычетов.
   • Создание фирм-однодневок: Регистрация компаний, не ведущих реальной хозяйственной деятельности, для обналичивания денежных средств, получения необоснованных налоговых вычетов по НДС или завышения расходов по фиктивным договорам. Такие компании часто имеют признаки, выявляемые ФНС, например, отсутствие офиса, штата, минимальный уставный капитал.
   • Искусственное дробление бизнеса: Разделение крупного бизнеса на несколько мелких юридических лиц или индивидуальных предпринимателей с целью применения специальных налоговых режимов (например, упрощенной системы налогообложения), которые предоставляют льготы при условии соблюдения определенных лимитов по доходам или численности сотрудников. При этом фактически бизнес остается единым и управляется из одного центра.
   • Выплата заработной платы «в конвертах»: Часть или вся заработная плата выплачивается сотрудникам неофициально, без отражения в бухгалтерском учете и без уплаты налога на доходы физических лиц (НДФЛ) и страховых взносов.
   • Занижение доходов: Умышленное сокрытие части выручки или иных поступлений от налогообложения.
   • Неправомерное применение льгот: Использование налоговых льгот, на которые налогоплательщик не имеет законных оснований, или применение их в большем объеме, чем предусмотрено.
   • «Разлом эквайринга» (ресторанные схемы): В сфере услуг, особенно в ресторанном бизнесе, часть выручки от платежей через терминалы эквайринга направляется сторонним поставщикам наличности, что приводит к искажению реальных объемов продаж и занижению налоговой базы.

Важно отметить, что уклонение всегда предполагает наличие прямого умысла со стороны налогоплательщика – лицо осознает противоправность своих действий и желает наступления общественно опасных последствий в виде недополучения бюджетом налоговых платежей.

Разграничение налоговой оптимизации и уклонения от уплаты налогов

Грань между законным налоговым планированием (оптимизацией) и незаконным уклонением от уплаты налогов часто бывает размытой, что создает значительные трудности как для налогоплательщиков, так и для правоприменительных органов. Именно эта «серая зона» является полем для многочисленных налоговых споров.

Ключевые критерии для разграничения этих понятий были сформированы в правоприменительной практике и закреплены в законодательстве. Наиболее значимыми ориентирами являются:

1. Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»: Это постановление стало вехой в налоговой практике, установив критерии для оценки «налоговой выгоды». Если налоговая выгода получена недобросовестным налогоплательщиком, то она может быть признана необоснованной. Основные признаки необоснованной налоговой выгоды включают:
   • Отсутствие реальной деловой цели сделки: Сделка совершается исключительно или преимущественно ради получения налоговой экономии, без какого-либо разумного экономического смысла для бизнеса.
   • Искусственность созданной ситуации: Хозяйственные операции выстраиваются таким образом, чтобы создать видимость законности, но по сути не направлены на получение выгоды от реальной предпринимательской деятельности.
   • Отсутствие связи с реальной экономической деятельностью: Сделка не соответствует обычной деловой практике или совершается с лицами, которые не способны выполнить взятые на себя обязательства (например, «фирмы-однодневки»).
2. Статья 54¹ Налогового кодекса РФ «Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов»: Эта статья, введенная в НК РФ, значительно усилила позицию налоговых органов в борьбе с искусственными налоговыми схемами. Она устанавливает, что налоговая база не может быть уменьшена, а сумма налога, сбора, страховых взносов не может быть уменьшена (увеличена) в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни или об объектах налогообложения, а также в случае, если основной целью совершения операции не является деловая цель. Ключевые положения статьи 54¹ включают:
   • Наличие реальной деловой цели: Операция должна иметь разумную деловую цель, помимо получения налоговой выгоды.
   • Исполнение сделки лицом, с которым заключен договор: Операция должна быть реально исполнена контрагентом, указанным в договоре, или лицом, которому обязательство по исполнению операции передано по договору или закону. Иными словами, нельзя использовать фиктивных посредников.
   • Сокрытие информации от налоговых органов: Это один из важных признаков уклонения. В отличие от налоговой оптимизации, где налогоплательщик может открыто отстаивать свою позицию и легитимность выбранных методов, уклонение всегда предполагает сокрытие истинных мотивов и операций.

Таким образом, если налогоплательщик действует открыто, основываясь на четких положениях закона, и его операции имеют реальный экономический смысл, речь идет о законной налоговой оптимизации. Если же действия направлены на сокрытие информации, искажение фактов и не имеют разумной деловой цели, это квалифицируется как уклонение. Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 27.05.2003 № 9-П также подтвердил возможность оптимизации налогообложения законными способами, но это не дает карт-бланш на злоупотребления.

Виды юридической ответственности за налоговые правонарушения и преступления

Налоговая система России предусматривает различные меры ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах, которые можно разделить на административную и уголовную. Основополагающими документами здесь выступают Налоговый кодекс РФ (НК РФ) и Уголовный кодекс РФ (УК РФ).

1. Налоговая (административная) ответственность по Налоговому кодексу РФ:
   • Налоговое правонарушение определяется как виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие), нарушающее законодательство о налогах и сборах, за которое установлена ответственность Налоговым кодексом РФ. Это могут быть нарушения сроков представления деклараций, неполная уплата налога, невыполнение требований налогового агента и т.д.
   • Налоговые правонарушения могут наносить организационный ущерб, воздействуя на отношения налогового контроля и препятствуя выполнению налоговыми органами возложенных на них функций. Например, непредставление документов по требованию налоговой службы замедляет камеральную или выездную проверку.
   • Ответственность за налоговые правонарушения выражается в виде штрафов и пеней. Штрафы устанавливаются за конкретные виды правонарушений (например, статья 119 НК РФ за непредставление декларации, статья 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату суммы налога). Пени начисляются за каждый день просрочки уплаты налога или сбора.
   • ФНС России активно использует комплекс из 109 типичных признаков недобросовестного налогоплательщика. Эти признаки делятся на три группы:
     • 28 признаков, выявляемых на этапе регистрации компании.
     • 4 признака, обнаруживаемые при постановке на учет.
     • 77 признаков, проявляющихся в ходе деятельности компании.

     Такие признаки помогают налоговым органам выявлять «фирмы-однодневки», транзитные компании и различные налоговые схемы, что свидетельствует об усложнении процесса налогового администрирования в ответ на попытки уклонения.

2. Уголовная ответственность по Уголовному кодексу РФ:
   • Налоговые преступления (статьи 198, 199 Уголовного кодекса РФ) отличаются от налоговых правонарушений, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, наличием крупного или особо крупного размера неуплаченных налогов и прямым умыслом. Это наиболее серьезный вид ответственности, применяемый за умышленные действия по уклонению от уплаты налогов, сборов и страховых взносов.
   • Статья 199 УК РФ (Уклонение от уплаты налогов, сборов, страховых взносов с организации):
     • Крупный размер: Сумма налогов, сборов, страховых взносов, превышающая за период в пределах трех финансовых лет подряд 18 750 000 (восемнадцать миллионов семьсот пятьдесят тысяч) рублей.
     • Особо крупный размер: Сумма, превышающая за период в пределах трех финансовых лет подряд 56 250 000 (пятьдесят шесть миллионов двести пятьдесят тысяч) рублей.
   • Статья 198 УК РФ (Уклонение от уплаты налогов, сборов и (или) страховых взносов с физического лица):
     • Крупный размер: Неуплата от 900 000 (девятисот тысяч) рублей за три финансовых года, при условии, что доля неуплаты превышает 10% от сов��купной суммы налога.
     • Особо крупный размер: Неуплата от 4 500 000 (четырех миллионов пятисот тысяч) рублей за три года, при условии, что доля задолженности превышает 20% от всей суммы обязательного платежа.

Важно подчеркнуть, что уголовная ответственность наступает только за уклонение от уплаты налогов, тогда как пени и штрафы являются атрибутами налоговой ответственности, предусмотренной Налоговым кодексом РФ. Уголовное наказание может включать штрафы, принудительные работы, арест, лишение свободы, а также запрет занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью.

Деятельность в сфере налогов и сборов в России регулируется Налоговым кодексом Российской Федерации, который является основным источником налогового права. Уголовный кодекс РФ дополняет эту систему, устанавливая ответственность за наиболее общественно опасные деяния в налоговой сфере.

Особенности налогообложения и основные схемы уклонения от уплаты налогов в организациях нефтегазового сектора

Топливно-энергетический комплекс России – это не просто одна из отраслей экономики, это ее кровеносная система, обеспечивающая значительную часть доходов государственного бюджета. Высокая маржинальность, капиталоемкость, сложная производственная и логистическая цепочка, а также специфические регуляторные условия создают уникальную среду, в которой вопросы налогообложения и, к сожалению, уклонения от уплаты налогов приобретают особую остроту и специфику.

Общая характеристика налоговой системы в нефтегазовой отрасли РФ

Налоговая система в нефтегазовой отрасли России является одной из наиболее сложных и многогранных, поскольку она должна учитывать множество факторов: от стадии добычи до переработки и реализации, а также особенности экспортных операций. Ключевые налоги, уплачиваемые организациями, занимающимися переработкой и реализацией углеводородного сырья, и их роль в формировании бюджета, представлены в следующей таблице:

Налог	Описание и особенности для ТЭК	Роль в бюджете
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)	Основной налог для добывающих компаний. Исчисляется исходя из количества добытого сырья и его стоимости, а также включает сложную систему коэффициентов, учитывающих труднодоступность, истощенность месторождений, мировые цены на нефть и газ. Для переработчиков актуален косвенно через стоимость сырья.	Является одним из крупнейших источников дохода федерального бюджета.
Налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (НДД)	Применяется к определенным категориям месторождений, стимулируя разработку новых и сложных проектов. Базой является доход от реализации за вычетом фактических затрат, что делает его более гибким, чем НДПИ.	Призван обеспечить более справедливое распределение сверхприбыли от добычи, особенно при высоких ценах на углеводороды.
Акцизы на нефтепродукты	Уплачиваются при производстве и реализации бензина, дизельного топлива, мазута и других нефтепродуктов. Цель – пополнение дорожных фондов и регулирование цен.	Значимый источник доходов федерального и региональных бюджетов, направляемый, в частности, на развитие дорожной инфраструктуры.
Налог на добавленную стоимость (НДС)	Универсальный косвенный налог, уплачиваемый на всех этапах цепочки создания стоимости – от добычи до реализации конечных нефтепродуктов. Особое значение имеет при экспортных и импортных операциях, а также при внутригрупповых поставках.	Один из ключевых федеральных налогов, обеспечивающий значительные поступления в бюджет.
Налог на прибыль организаций	Уплачивается с финансового результата деятельности компании (доходы минус расходы). В ТЭК часто возникают сложности с определением расходов, особенно при сложных производственных циклах и капиталоемких проектах.	Важный источник доходов федерального и региональных бюджетов.
Имущественные налоги	Включают налог на имущество организаций, земельный налог. Капиталоемкость ТЭК обуславливает значительные суммы этих налогов.	Поступают в региональные и местные бюджеты.
Транспортный налог	Уплачивается с транспортных средств, используемых для транспортировки сырья и продукции.	Поступает в региональные бюджеты.

Особенности налогообложения в ТЭК обусловлены не только фискальной, но и регулирующей функцией государства. Цель – не только пополнить казну, но и стимулировать разведку, добычу, модернизацию перерабатывающих мощностей, а также обеспечивать стабильность на внутреннем рынке. Однако именно эта сложность и многогранность налоговой системы создает благодатную почву для различных схем минимизации и уклонения от налогов.

Анализ типовых и специфических схем уклонения от уплаты федеральнообразующих налогов (включая НДС)

Организации, занимающиеся переработкой и реализацией углеводородного сырья, могут использовать как универсальные схемы уклонения от налогов, характерные для любого крупного бизнеса, так и специфические методы, обусловленные особенностями их деятельности.

Универсальные схемы уклонения:

1. Фиктивные сделки и фирмы-однодневки: Это классический способ. Создаются или используются «бумажные» компании для формирования цепочки фиктивных контрагентов. Через них оформляются мнимые услуги или поставки, что позволяет завышать расходы (для снижения налога на прибыль) и получать необоснованные налоговые вычеты по НДС. В ТЭК это может проявляться в «приобретении» несуществующих консультационных, логистических или инжиниринговых услуг.
2. Искусственное дробление бизнеса: Крупное предприятие по переработке или реализации углеводородов формально разделяется на несколько мелких юридических лиц, каждое из которых применяет льготные налоговые режимы (например, УСН). При этом фактически сохраняется единое управление, ресурсная база и общий поток прибыли.
3. Завышение расходов: Включение в расходы затрат, не имеющих экономического обоснования или документально не подтвержденных. В ТЭК это может быть завышение стоимости ремонта оборудования, геологоразведочных работ, транспортных услуг.
4. Занижение доходов: Сокрытие части выручки от реализации нефтепродуктов, особенно при расчетах с использованием наличных средств или через неконтролируемые каналы.

Однако, помимо этих общих подходов, в нефтегазовом секторе существуют и более изощренные, специфические схемы.

Схемы, связанные с переработкой давальческого сырья

Одна из наиболее распространенных и сложных для выявления схем в нефтеперерабатывающей промышленности связана с так называемым давальческим сырьем. Давальческое сырье – это сырье, принадлежащее заказчику, но перерабатываемое другой организацией (переработчиком) по договору.

Суть схемы:
В классической схеме заказчик (часто крупная нефтяная компания) передает свое сырье (нефть) на переработку заводу (переработчику), который формально не является его владельцем. Завод оказывает услуги по переработке, а продукты переработки возвращаются заказчику. В этой легальной модели завод платит налог на прибыль с суммы вознаграждения за услуги переработки, а НДС – со стоимости услуг.

Мошенническая вариация:
Схема уклонения заключается в использовании фиктивных договоров переработки давальческого сырья, когда завод юридически не владеет сырьем, а лишь оказывает услуги, перенося налоговую нагрузку на технические компании.

1. Появление «технической» компании: Между крупной нефтяной компанией (владельцем сырья) и перерабатывающим заводом (конечным исполнителем) встраивается одна или несколько «технических» компаний (часто аффилированных).
2. Передача сырья «технической» компании: Изначальный владелец сырья (добывающая компания) формально продает сырую нефть этой «технической» компании по заниженной цене или на льготных условиях.
3. Договор давальческой переработки: «Техническая» компания заключает договор на переработку этого сырья с реальным нефтеперерабатывающим заводом. Завод выполняет свою работу, получая за это вознаграждение.
4. Реализация продуктов переработки: После переработки нефтепродукты (бензин, дизель) юридически принадлежат «технической» компании, которая затем продает их по рыночным ценам.
5. Вывод прибыли и минимизация налогов: Вся прибыль, полученная от реализации дорогостоящих продуктов переработки, аккумулируется на счетах «технической» компании. Затем эти средства выводятся через цепочку фиктивных сделок, или компания банкротится, не уплатив налоги (прежде всего НДС и налог на прибыль). Реальный завод-переработчик, находясь в этой схеме, платит налоги только со стоимости своих услуг, а не с маржи от реализации нефтепродуктов.

Эта схема позволяет создать иллюзию законной хозяйственной деятельности, при этом основная налоговая база искусственно переносится на компанию, которая фактически не ведет реальной деятельности и не намерена уплачивать налоги.

Схемы манипуляции с ценообразованием и трансфертным ценообразованием

Трансфертное ценообразование (ТЦО) – это ценообразование внутри группы взаимозависимых компаний при совершении сделок между ними. Само по себе оно законно, но при злоупотреблении становится мощным инструментом уклонения.

Механизм уклонения:

1. Создание дочерних компаний в низконалоговых юрисдикциях: Крупная российская нефтегазовая компания создает дочерние структуры в офшорах или странах с благоприятным налоговым режимом.
2. Перепродажа сырья/продукции по заниженным/завышенным ценам:
   • При экспорте сырой нефти или продуктов переработки российская компания продает их своей офшорной «дочке» по заниженной цене. Это позволяет минимизировать экспортную выручку в России, соответственно, снизить налоговую базу по налогу на прибыль и, возможно, НДС.
   • Офшорная «дочка» затем перепродает это же сырье на мировой рынок уже по рыночной цене, аккумулируя основную прибыль в низконалоговой юрисдикции.
   • При импорте оборудования или услуг из-за рубежа российская компания может закупать их у своей офшорной «дочки» по завышенным ценам, искусственно увеличивая свои расходы в России и снижая налогооблагаемую прибыль.
3. Распределение прибыли: В итоге, основная прибыль от всей цепочки создания стоимости выводится из-под российского налогообложения и остается в юрисдикции с минимальными налоговыми ставками.

Налоговые органы активно борются с такими схемами, используя правила трансфертного ценообразования (раздел V.1 НК РФ), которые требуют соблюдения принципа «вытянутой руки» – цены в сделках между взаимозависимыми лицами должны соответствовать рыночным. Однако доказать факт манипуляции ценами, особенно при сложной структуре сделок и волатильности мировых цен на углеводороды, зачастую бывает крайне сложно.

Иные специфические схемы в сфере реализации углеводородов

1. Использование «серых» схем при реализации топлива на внутреннем рынке: Это может включать продажу топлива без надлежащего оформления, неполное отражение выручки на АЗС, использование неучтенных объемов топлива.
2. Манипуляции с качеством и объемом продукции: Например, продажа топлива, не соответствующего заявленному классу, или недолив, когда реальный объем ниже документально оформленного. Разница в стоимости и объеме может выводиться из-под налогообложения.
3. Оффшорные схемы лизинга и фрахта: В нефтегазовом секторе широко используется дорогостоящее оборудование (буровые установки, танкеры, трубопроводы). Компании могут брать это оборудование в лизинг или фрахтовать у своих аффилированных структур, зарегистрированных в офшорах. Лизинговые платежи или фрахтовая ставка могут быть искусственно завышены, что увеличивает расходы российской компании и снижает ее налогооблагаемую прибыль.
4. «Карусельные» схемы НДС при торговле нефтепродуктами: Многократная перепродажа одних и тех же партий нефтепродуктов через цепочку фиктивных компаний (часто «однодневок»), что позволяет получать необоснованные налоговые вычеты по НДС. В конце цепочки одна из компаний исчезает, не уплатив налог, а предыдущие участники цепочки успевают возместить НДС из бюджета.

Экономические последствия уклонения от уплаты налогов для бюджетной системы и предприятий ТЭК

Уклонение от уплаты налогов в таком системообразующем секторе, как ТЭК, имеет далеко идущие и крайне негативные экономические последствия как для государства, так и для самих компаний.

Для государственного бюджета:

1. Прямые потери доходов: Это самое очевидное последствие. Неуплата налогов напрямую сокращает объем средств, доступных для финансирования государственных программ, национальных проектов, социальной поддержки населения, здравоохранения, образования и обороны. В масштабах ТЭК речь идет о сотнях миллиардов рублей ежегодно.
2. Искажение бюджетного планирования: Недополучение запланированных доходов приводит к необходимости корректировки бюджета, что может повлечь за собой сокращение расходов или увеличение государственного долга.
3. Снижение инвестиционной привлекательности: Массовое уклонение от налогов создает впечатление о высоком уровне коррупции и неэффективности государственного управления, что отпугивает потенциальных инвесторов.
4. Усиление налогового бремени для добросовестных налогоплательщиков: Для компенсации потерь от уклонения государство вынуждено искать дополнительные источники доходов, что часто приводит к повышению налогов для тех, кто их честно платит, или к введению новых сборов.
5. Искажение конкурентной среды: Компании, уклоняющиеся от налогов, получают недобросовестное преимущество перед теми, кто соблюдает закон. Это подрывает принципы честной конкуренции и может привести к вытеснению с рынка добросовестных игроков.

Для предприятий ТЭК и их руководства:

1. Финансовые риски: В случае выявления схем уклонения, компаниям грозят огромные доначисления налогов, штрафы и пени, которые могут превышать сумму самой недоимки в несколько раз. Это может привести к банкротству.
2. Репутационные риски: Обвинения в уклонении от налогов наносят серьезный удар по репутации компании, что может негативно сказаться на ее отношениях с партнерами, банками, инвесторами и государственными органами.
3. Уголовно-правовые риски: Руководители и главные бухгалтеры компаний, причастные к уклонению от уплаты налогов в крупном или особо крупном размере, несут персональную уголовную ответственность по статьям 198 и 199 УК РФ. Это включает лишение свободы, крупные штрафы, запрет занимать определенные должности.
4. Операционные риски: Расследование налоговых преступлений может привести к блокировке счетов, изъятию документов, остановке деятельности компании, что парализует ее работу и влечет значительные убытки.
5. Утрата доверия: Отсутствие налоговой дисциплины подрывает доверие к компании со стороны регуляторов и общественности, что затрудняет ее дальнейшее развитие и участие в государственных проектах.

Таким образом, уклонение от уплаты налогов в нефтегазовом секторе – это не только прямое хищение бюджетных средств, но и сложный клубок проблем, затрагивающих основы государственности, экономической стабильности и этики бизнеса.

Криминологическая характеристика налоговых преступлений в топливно-энергетическом комплексе

Налоговые преступления в ТЭК представляют собой особую категорию криминальных деяний, требующих глубокого криминологического анализа. Понимание причин, условий и особенностей личности преступника в этом секторе позволяет разрабатывать более эффективные меры противодействия.

Причины и условия совершения налоговых преступлений в ТЭК

Совершение налоговых преступлений в топливно-энергетическом комплексе обусловлено комплексным взаимодействием экономических, правовых, организационных и социально-психологических факторов. Специфика ТЭК, характеризующаяся высокой капиталоемкостью, значительными объемами финансовых потоков и особой ролью в экономике страны, накладывает свой отпечаток на эти факторы.

1. Экономические факторы:
   • Высокая маржинальность и объемы прибыли: Нефтегазовый сектор традиционно является одним из самых прибыльных. Значительные финансовые ресурсы создают искушение для недобросовестных руководителей вывести часть прибыли из-под налогообложения.
   • Сложность ценообразования и логистики: Многоступенчатые производственные и логистические цепочки (от добычи до конечной реализации) позволяют создавать непрозрачные схемы, особенно в рамках трансфертного ценообразования. Волатильность мировых цен на углеводороды также создает возможности для манипуляций.
   • Налоговое бремя: Несмотря на значительные прибыли, представители бизнеса часто воспринимают налоговое бремя как чрезмерное, что стимулирует поиск способов его снижения, в том числе незаконными методами.
   • Нестабильность экономической ситуации: В периоды экономических кризисов или значительных колебаний цен на сырье компании могут прибегать к незаконной минимизации налогов для поддержания конкурентоспособности или сохранения прибыли.
   • Доступность финансовых инструментов: Широкое использование банковских продуктов, особенно для проведения международных операций, может быть использовано для легализации преступных доходов и вывода капитала.
2. Правовые факторы:
   • Пробелы и коллизии в законодательстве: Сложность и динамичность налогового законодательства, особенно в части регулирования ТЭК, могут создавать «лазейки», которые используются для злоупотребления правом.
   • Несовершенство правоприменительной практики: Отсутствие единообразной судебной практики по разграничению налоговой оптимизации и уклонения, а также сложности в доказывании прямого умысла затрудняют борьбу с налоговыми преступлениями.
   • Неэффективность санкций: В некоторых случаях существующие меры ответственности (особенно административной) могут быть недостаточными для предотвращения повторных нарушений.
   • Низкий уровень правовой культуры: Недостаточное понимание или сознательное игнорирование норм налогового законодательства со стороны бизнеса.
3. Организационные факторы:
   • Недостатки внутреннего контроля: Отсутствие или неэффективность систем внутреннего контроля и комплаенс-систем в компаниях ТЭК, которые могли бы своевременно выявлять и предотвращать налоговые риски.
   • Слабое межведомственное взаимодействие: Недостаточная координация между налоговыми органами, правоохранительными органами (ОВД, Следственный комитет) и другими контролирующими структурами затрудняет выявление и расследование сложных налоговых схем.
   • Коррупция: Проявления коррупции в государственных органах могут способствовать сокрытию налоговых преступлений и созданию условий для их совершения.
   • Высокая степень аффилированности: Сложные корпоративные структуры с большим количеством дочерних и зависимых компаний, часто зарегистрированных в разных юрисдикциях, затрудняют налоговый контроль.
4. Социально-психологические факторы:
   • Пренебрежительное отношение к налоговому законодательству: В обществе иногда формируется толерантное отношение к «оптимизации» налогов, что снижает уровень морального осуждения таких действий.
   • Мотивация личной выгоды: Стремление руководителей и бенефициаров компаний к личному обогащению за счет невыплаченных налогов.
   • Психология «жертвы»: Убеждение, что «все так делают», и без таких схем невозможно быть конкурентоспособным.
   • Ощущение безнаказанности: Если лица, совершающие налоговые преступления, не несут реальной ответственности, это стимулирует других к аналогичным действиям.

Личность налогового преступника в нефтегазовой отрасли

Личность налогового преступника в ТЭК имеет свои отличительные черты, обусловленные масштабами и сложностью совершаемых деяний. Это не случайные нарушители, а, как правило, высококвалифицированные специалисты, имеющие доступ к значительным ресурсам и информации.

Типичные характеристики:

• Социальный статус: Чаще всего это руководители высшего и среднего звена (генеральные директора, финансовые директора, главные бухгалтеры), бенефициары компаний или лица, занимающие ключевые позиции в финансово-экономических службах.
• Уровень образования и квалификации: Обладают высоким уровнем образования (экономическое, юридическое), хорошо разбираются в финансовой отчетности, налоговом и корпоративном праве. Нередко имеют опыт работы в крупных аудиторских или консалтинговых компаниях.
• Мотивация:
  • Корыстная: Получение личной материальной выгоды, увеличение собственного благосостояния или доходов бенефициаров.
  • Корпоративная: Желание увеличить прибыль компании, повысить ее конкурентоспособность, снизить издержки, улучшить финансовые показатели для инвесторов. Часто эта мотивация маскируется под «эффективное управление».
  • Профессиональная деформация: Убежденность в «нормальности» таких схем, сформировавшаяся в определенной профессиональной среде.
• Организационные способности: Способны разрабатывать сложные многоуровневые схемы с привлечением множества юридических лиц, в том числе иностранных, и координировать действия большого числа исполнителей.
• Интеллектуальный уровень: Обладают высоким интеллектом, аналитическими способностями, что позволяет им использовать пробелы в законодательстве и обходить существующие механизмы контроля.
• Отсутствие прямого насилия: Налоговые преступления относятся к «беловоротничковой» преступности, не связанные с физическим насилием, что часто создает у преступников иллюзию меньшей общественной опасности их деяний.

Региональные особенности проявления налоговой преступности в России

Анализ статистических данных и судебной практики по регионам, где сосредоточены основные предприятия ТЭК, позволяет выявить региональные тренды и особенности налоговой преступности. Россия – огромная страна с неравномерным распределением экономических ресурсов, и это отражается на географии налоговых преступлений.

1. Регионы добычи углеводородов: В таких регионах, как Ханты-Мансийский АО, Ямало-Ненецкий АО, Республика Татарстан, Республика Башкортостан, Томская область, Иркутская область, налоговые преступления чаще всего связаны с:
   • НДПИ: Манипуляции с объемами добычи, занижение стоимости добытого сырья.
   • Трансфертное ценообразование: Сделки по заниженным ценам между добывающими дочерними компаниями и головными структурами или офшорными посредниками.
   • Завышение расходов на геологоразведку и обустройство месторождений: Использование фиктивных подрядчиков для вывода средств.
2. Регионы переработки углеводородов: В регионах, где расположены крупные нефтеперерабатывающие заводы (НПЗ) – например, Омская, Самарская, Рязанская, Ярославская области – превалируют схемы, связанные с:
   • Акцизами и НДС: Манипуляции с объемом и качеством производимых нефтепродуктов, уклонение от уплаты акцизов, «карусельные» схемы НДС при реализации продукции.
   • Давальческое сырье: Использование описанных выше схем с «техническими» компаниями для переработки давальческого сырья.
   • Налог на прибыль: Завышение расходов на модернизацию оборудования, обслуживание НПЗ.
3. Крупные экономические центры и портовые города: Москва, Санкт-Петербург, Новороссийск, Владивосток, где сосредоточены штаб-квартиры крупных компаний, банки, логистические узлы и экспортно-импортные операции, являются центрами, где разрабатываются и координируются наиболее сложные и трансграничные налоговые схемы. Здесь активно используются офшоры, сложные финансовые инструменты и международные сделки. Преступления чаще связаны с:
   • Трансфертным ценообразованием: Управление потоками прибыли через международные структуры.
   • НДС: Схемы по незаконному возмещению НДС при экспорте/импорте.
   • Легализация (отмывание) денежных средств: Полученных преступным путем в других регионах.

Особенности регионального проявления налоговой преступности диктуют необходимость дифференцированного подхода к организации борьбы с ней, учитывая специфику экономического развития, структуры промышленности и уровня коррупции в каждом конкретном регионе. Ведь каждый регион требует уникальных инструментов борьбы с теневой экономикой.

Механизмы противодействия уклонению от уплаты налогов в нефтегазовой отрасли

Эффективная борьба с уклонением от уплаты налогов в нефтегазовой отрасли требует многостороннего подхода, включающего как правоохранительную деятельность, так и совершенствование налогового администрирования, развитие внутреннего контроля и адаптацию международного опыта.

Роль правоохранительных органов (ОВД, ФНС) в выявлении и пресечении налоговых преступлений в ТЭК

Выявление, пресечение и расследование налоговых преступлений – это сложный процесс, требующий тесного взаимодействия нескольких государственных структур. Ключевыми игроками здесь являются Федеральная налоговая служба (ФНС) России и органы внутренних дел (ОВД), а также Следственный комитет РФ.

1. Федеральная налоговая служба (ФНС) России:
   • Основная функция: ФНС является основным органом, осуществляющим налоговый контроль. Ее главная задача – выявление налоговых правонарушений и преступлений на стадии их совершения или планирования, а также проведение налоговых проверок (камеральных и выездных).
   • Методы работы:
     • Аналитические инструменты: ФНС обладает мощными аналитическими системами (например, АСК НДС-2, АСК НДС-3), которые позволяют выявлять разрывы в цепочках НДС, а также анализировать финансово-хозяйственную деятельность налогоплательщиков. Использование Big Data и искусственного интеллекта значительно повышает эффективность выявления схем.
     • 109 признаков недобросовестного налогоплательщика: Как упоминалось ранее, ФНС разработала и активно использует эти признаки для выявления «фирм-однодневок» и различных налоговых схем. Эти признаки охватывают этапы регистрации, постановки на учет и текущей деятельности компании, позволяя выявлять нерелевантные адреса, массовых учредителей/руководителей, отсутствие персонала, нелогичные операции, признаки дробления бизнеса и т.д.
     • Предпроверочный анализ: Перед проведением выездной налоговой проверки ФНС проводит тщательный анализ деятельности компании, ее контрагентов, банковских операций, что позволяет сфокусировать усилия на наиболее рискованных участках.
     • Автоматизированные системы контроля: Использование онлайн-касс, маркировки товаров, прослеживаемости товаров – все это обеспечивает ФНС огромный объем данных для анализа и оперативного выявления нарушений.
   • Специфика в ТЭК: В отношении организаций ТЭК ФНС уделяет особое внимание контролю за НДС при экспортно-импортных операциях, обоснованности применения ставок НДПИ, правильности учета акцизов, а также проверкам трансфертного ценообразования. Анализируются цепочки поставок, договоры переработки давальческого сырья, аффилированность участников рынка.
2. Органы внутренних дел (ОВД) и Следственный комитет РФ:
   • Основная функция: ОВД (подразделения экономической безопасности и противодействия коррупции) и Следственный комитет (следственные органы) осуществляют оперативно-розыскную деятельность, возбуждают уголовные дела и расследуют налоговые преступления, предусмотренные УК РФ.
   • Методы работы:
     • Оперативно-розыскные мероприятия (ОРМ): Проведение негласных мероприятий, сбор информации из различных источников, выявление организаторов и участников преступных схем.
     • Расследование уголовных дел: Документирование преступной деятельности, сбор доказательств, проведение экспертиз (бухгалтерских, налоговых, экономических), допросы, обыски, изъятие документов.
     • Взаимодействие с ФНС: ОВД и Следственный комитет активно взаимодействуют с ФНС. Налоговые органы передают материалы проверок, в которых выявлены признаки налоговых преступлений, для возбуждения уголовных дел. В свою очередь, ОВД и СК могут запрашивать у ФНС информацию, необходимую для расследования.
   • Специфика расследования схем в нефтегазовой отрасли:
     • Экспертиза документов: Расследование схем в ТЭК часто требует глубоких знаний в области финансового учета, налогообложения и специфики отрасли. Особое внимание уделяется экспертизе первичных документов, договоров переработки давальческого сырья, внешнеэкономических контрактов.
     • Анализ денежных потоков: Отслеживание сложных цепочек движения денежных средств, в том числе через банковские счета в различных юрисдикциях, для выявления бенефициаров схем.
     • Привлечение специалистов: Для оценки ущерба и квалификации действий могут привлекаться эксперты в области нефтегазовой промышленности.

Проблемы межведомственного взаимодействия:
Несмотря на закрепленные регламенты, на практике взаимодействие между ФНС, ОВД и СК часто сталкивается с проблемами:

• Различия в процессуальных требованиях: Налоговые органы собирают доказательства для целей налогового контроля, что не всегда соответствует требованиям уголовного процесса.
• Сроки: Налоговые проверки и уголовные расследования имеют разные сроки, что может приводить к затягиванию процессов или потере актуальности данных.
• Разногласия в квалификации: Иногда возникают разногласия между налоговыми и правоохранительными органами в вопросах квалификации деяния как налогового правонарушения или преступления.

Современное состояние и проблемы налогового администрирования в отношении организаций ТЭК

Налоговое администрирование в России, особенно в части ТЭК, постоянно совершенствуется, внедряются цифровые технологии и аналитические инструменты. Однако остаются и значительные проблемы.

Современное состояние:

1. Цифровизация и автоматизация: Внедрение АСК НДС-2, АСК НДС-3, систем маркировки и прослеживаемости товаров значительно повысило эффективность выявления схем уклонения, особенно связанных с НДС.
2. Контроль трансфертного ценообразования: ФНС активно развивает компетенции в области ТЦО, проводя проверки крупнейших налогоплательщиков и требуя представления документации по контролируемым сделкам.
3. Отраслевой подход: Налоговые органы стараются применять отраслевой подход, учитывая специфику бизнеса ТЭК при проведении проверок и анализе рисков.
4. Стимулирование добровольного комплаенса: ФНС предлагает крупным налогоплательщикам, в том числе из ТЭК, перейти на налоговый мониторинг, который предполагает удаленный доступ налоговых органов к системам учета компании в обмен на прозрачность и снижение количества выездных проверок.

Проблемы:

1. Сложность и динамичность отрасли: Быстрые изменения на мировых рынках углеводородов, появление новых технологий и продуктов, а также сложная структура холдингов в ТЭК затрудняют администрирование.
2. Дефицит квалифицированных кадров: Для эффективного контроля сложных налоговых схем в ТЭК необходимы специалисты, обладающие глубокими знаниями не только в налоговом праве и бухучете, но и в технологиях добычи, переработки, ценообразования на мировых рынках.
3. Сопротивление налогоплательщиков: Крупные компании обладают значительными ресурсами для защиты своих интересов, привлекая высококвалифицированных юристов и аудиторов.
4. Международные схемы: Борьба с трансграничными схемами уклонения требует активного международного сотрудничества, которое не всегда является достаточным.
5. Бюрократические барьеры: В некоторых случаях сохраняются избыточные административные процедуры, которые могут создавать возможности для коррупции или затягивания процессов.

Внутренний контроль и комплаенс-системы как инструмент предупреждения налоговых преступлений

В условиях ужесточения налогового контроля и повышения ответственности, роль систем внутреннего контроля и налогового комплаенса в крупных нефтегазовых компаниях становится критически важной.

Внутренний контроль – это процесс, осуществляемый советом директоров, руководством и другими сотрудниками организации, предназначенный для обеспечения разумной уверенности в достижении целей в отношении эффективности и продуктивности операций, достоверности финансовой отчетности и соблюдения применимых законов и нормативных актов.

Налоговый комплаенс – это система обеспечения соответствия деятельности компании требованиям налогового законодательства. Цель комплаенса не только минимизировать налоговые риски, но и предотвратить уклонение от уплаты налогов, обеспечить прозрачность и добросовестность ведения бизнеса.

Лучшие практики построения эффективных систем:

1. Создание комплаенс-службы: Выделение отдельного структурного подразделения или назначение ответственного лица, которое занимается исключительно вопросами налогового комплаенса.
2. Разработка внутренних политик и процедур: Четкое документирование всех процедур, связанных с исчислением и уплатой налогов, оценкой налоговых рисков, взаимодействием с налоговыми органами.
3. Обучение персонала: Регулярное проведение тренингов и семинаров для сотрудников (особенно финансового, юридического и бухгалтерского отделов) по вопросам налогового законодательства и налоговой этики.
4. Внедрение IT-систем: Использование специализированного программного обеспечения для автоматизации расчетов, формирования отчетности и мониторинга налоговых рисков.
5. Независимый аудит: Регулярное проведение внутреннего и внешнего аудита налоговой функции для выявления слабых мест и предотвращения нарушений.
6. «Горячие линии» и каналы информирования: Создание механизмов для анонимного информирования о возможных нарушениях внутри компании.
7. Налоговый мониторинг: Для крупнейших компаний – переход на налоговый мониторинг, который предполагает прозрачность и открытость взаимодействия с ФНС в режиме реального времени. Это снижает риски проверок и позволяет заранее согласовывать позиции по спорным вопросам.
8. Оценка контрагентов: Разработка и внедрение процедур проверки надежности контрагентов для минимизации рисков взаимодействия с «фирмами-однодневками» и участниками схем уклонения.

Роль внутреннего контроля и комплаенс-систем в предупреждении налоговых преступлений огромна. Они не только защищают компанию от штрафов и уголовной ответственности, но и укрепляют ее репутацию, повышают инвестиционную привлекательность и способствуют формированию культуры добросовестного ведения бизнеса.

Зарубежный опыт борьбы с уклонением от уплаты налогов в нефтегазовой сфере

Международный опыт борьбы с уклонением от уплаты налогов в ТЭК имеет критическое значение для Российской Федерации, поскольку многие схемы имеют трансграничный характер. В мире сформировались определенные подходы и инструменты, которые могут быть адаптированы к российским условиям.

1. Борьба с трансфертным ценообразованием (ТЦО):
   • Принцип «вытянутой руки» (Arm’s Length Principle): Большинство стран, включая членов ОЭСР, придерживаются этого принципа, требуя, чтобы цены во внутригрупповых сделках соответствовали рыночным. Для его реализации разрабатываются детальные методики сопоставления цен и рентабельности.
   • Документация по ТЦО: Многие юрисдикции обязывают компании, участвующие в международных сделках, вести и предоставлять подробную документацию, подтверждающую экономическую обоснованность трансфертных цен (например, «Мастер-файл», «Локальный файл» и «Отчет по странам» в рамках BEPS).
   • Предварительные соглашения о ценообразовании (APA): Компании могут заключать с налоговыми органами соглашения о методике ценообразования на несколько лет вперед, что обеспечивает предсказуемость и снижает риски споров.
   • Особый контроль за ТЭК: В Канаде, Норвегии, США, Австралии, где ТЭК является ключевым, существуют специализированные подразделения налоговых органов, занимающиеся исключительно вопросами ТЦО в этой отрасли. Они учитывают специфику рынка сырья, логистики, инвестиций.
2. Противодействие налоговой оптимизации, основанной на злоупотреблении правом (Aggressive Tax Planning):
   • Общие правила противодействия уклонению (General Anti-Avoidance Rules — GAAR): Во многих странах (например, Великобритания, Австралия, Канада) действуют общие правила, позволяющие налоговым органам переквалифицировать или игнорировать сделки, основной целью которых является исключительно получение налоговой выгоды, а не реальная деловая цель. Эти правила схожи со статьей 54¹ НК РФ.
   • Обязательное раскрытие схем (Mandatory Disclosure Rules): В некоторых странах (например, в рамках Директивы ЕС DAC6) посредники (юристы, консультанты) обязаны раскрывать налоговым органам информацию о потенциально агрессивных схемах налогового планирования, разработанных для своих клиентов.
   • Концепция «Substance over Form»: Принцип, согласно которому при оценке налоговых последствий сделки приоритет отдается ее экономическому содержанию, а не юридической форме.
3. Международное сотрудничество:
   • Обмен информацией: Активное участие в международных соглашениях об обмене налоговой информацией (например, CRS – Общий стандарт отчетности) позволяет выявлять скрытые активы и доходы граждан и компаний.
   • Проект ОЭСР/G20 по противодействию размыванию налоговой базы и выводу прибыли (BEPS): Инициатива, направленная на выработку единых международных стандартов борьбы с агрессивным налоговым планированием, включая меры по борьбе с искусственным переносом прибыли и усиление прозрачности.

Применение зарубежного опыта в России требует тщательной адаптации с учетом особенностей российского законодательства, правоприменительной практики и структуры нефтегазовой отрасли. Тем не менее, принципы усиления прозрачности, противодействия злоупотреблению правом и развития международного сотрудничества являются универсальными и крайне актуальными для РФ.

Совершенствование правовых и организационных механизмов противодействия уклонению от уплаты налогов в нефтегазовом секторе

Эффективность борьбы с уклонением от уплаты налогов организациями ТЭК напрямую зависит от постоянного совершенствования правовых и организационных механизмов. Предложенные ниже меры направлены на усиление превентивного и карательного воздействия, а также на повышение прозрачности и добросовестности бизнеса.

Предложения по изменению налогового и уголовного законодательства РФ

Для более эффективной борьбы с налоговыми преступлениями в ТЭК необходимо точечное совершенствование действующего законодательства.

1. Уточнение критериев «деловой цели» и «искусственности» сделок в НК РФ:
   • Несмотря на наличие статьи 54¹ НК РФ и Постановления Пленума ВАС РФ № 53, практика применения этих норм все еще неоднородна. Предлагается разработать более детализированные методические рекомендации или даже внести в НК РФ перечень типовых признаков отсутствия деловой цели или искусственности сделок, характерных для нефтегазового сектора (например, при давальческой переработке или трансфертном ценообразовании). Это повысит предсказуемость для налогоплательщиков и упростит работу налоговых органов.
   • Пример: Включение в НК РФ нормы, обязывающей налогоплательщиков, использующих давальческие схемы, предоставлять дополнительную отчетность, подтверждающую реальность всех участников цепочки и экономическую обоснованность ценообразования на каждом этапе.
2. Усиление ответственности за злоупотребление правом в налоговых отношениях:
   • Рассмотреть возможность введения промежуточной формы ответственности между налоговым правонарушением и уголовным преступлением за «агрессивное налоговое планирование», которое формально не является преступлением, но направлено на недобросовестное использование пробелов в законодательстве. Это может быть повышенный размер штрафов, или, как вариант, введение специальных налоговых сборов за применение схем, признанных судом злоупотреблением правом, без доведения до уголовного дела.
3. Расширение понятия «крупный» и «особо крупный» размер для ТЭК в УК РФ (дискуссионно):
   • Учитывая колоссальные финансовые обороты в нефтегазовой отрасли, текущие пороги крупного (18 750 000 рублей) и особо крупного (56 250 000 рублей) размера неуплаченных налогов (по ст. 199 УК РФ) могут показаться относительно низкими для крупнейших компаний. Можно рассмотреть возможность установления дифференцированных порогов для системообразующих предприятий или отраслей с высоким уровнем капитализации и доходов. Однако это предложение требует глубокого экономического и правового обоснования, чтобы избежать избыточного давления на добросовестный бизнес.
4. Введение уголовной ответственности для юридических лиц:
   • В настоящее время уголовная ответственность в РФ предусмотрена только для физических лиц (руководителей, бухгалтеров). Рассмотреть возможность введения уголовной ответственности для юридических лиц за особо крупные налоговые преступления, как это практикуется в некоторых зарубежных странах. Это позволит применять к компаниям такие санкции, как крупные штрафы, конфискация имущества, лишение лицензий или права заниматься определенной деятельностью, что будет более мощным сдерживающим фактором.
5. Уточнение состава преступлений, связанных с легализацией доходов, полученных от налоговых преступлений (ст. 174, 174¹ УК РФ):
   • Часто уклонение от уплаты налогов сопровождается легализацией средств. Необходимо усилить взаимодействие между налоговыми и финансовыми разведывательными органами для более эффективного выявления и пресечения таких схем, а также уточнить формулировки статей, чтобы охватить все современные методы отмывания.

Рекомендации по совершенствованию налогового администрирования и правоприменительной практики

Помимо законодательных изменений, крайне важно улучшать практическую работу налоговых и правоохранительных органов.

1. Повышение квалификации специалистов ФНС и правоохранительных органов:
   • Организация специализированных курсов и тренингов для сотрудников, занимающихся контролем ТЭК, с привлечением экспертов из отрасли. Обучение должно включать глубокое изучение специфики нефтегазового бизнеса, технологий добычи и переработки, мирового ценообразования на углеводороды, международных стандартов финансовой отчетности и трансфертного ценообразования.
   • Создание внутри ФНС и ОВД специализированных аналитических групп, сфокусированных исключительно на выявлении и расследовании налоговых преступлений в ТЭК.
2. Улучшение межведомственного взаимодействия:
   • Разработка единых, четких регламентов взаимодействия ФНС, ОВД, Следственного комитета и Федеральной таможенной службы (ФТС) по обмену информацией, планированию проверок и расследований.
   • Создание постоянно действующих рабочих групп по борьбе с налоговыми преступлениями в ТЭК на региональном и федеральном уровнях.
   • Внедрение цифровых платформ для оперативного обмена данными и документами между ведомствами.
3. Развитие аналитических инструментов:
   • Дальнейшее совершенствование автоматизированных систем ФНС (АСК НДС, АСК ККТ) с учетом специфики ТЭК. Например, создание специализированных модулей для анализа сделок с давальческим сырьем, операций с акцизными товарами, внешнеэкономических контрактов.
   • Использование передовых технологий Big Data и машинного обучения для выявления аномалий и паттернов в финансовой деятельности компаний ТЭК, которые могут указывать на признаки уклонения.
4. Усиление контроля за трансфертным ценообразованием:
   • Более активное использование метода сопоставимых рыночных цен при проверках ТЦО в ТЭК, с учетом мировых котировок на нефть и нефтепродукты, а также региональных особенностей рынка.
   • Расширение практики заключения предварительных соглашений о ценообразовании (APA) с крупными компаниями ТЭК, что позволит снизить риски споров и обеспечить прозрачность.
5. Проактивный подход к выявлению рисков:
   • Переход от реагирования на уже совершенные преступления к проактивному выявлению рисков. Это включает создание системы раннего оповещения о подозрительных операциях, проведение регулярного риск-анализа деятельности компаний ТЭК на основе их отчетности и публичных данных.

Развитие систем внутреннего контроля и комплаенса

Повышение налоговой дисциплины в ТЭК невозможно без активной роли самих компаний. Государство должно стимулировать и регулировать внедрение и развитие эффективных систем налогового комплаенса.

1. Разработка стандартов налогового комплаенса для ТЭК:
   • Создание Министерством финансов РФ или ФНС России методических рекомендаций или отраслевых стандартов по построению систем налогового комплаенса для организаций нефтегазового сектора. Эти стандарты должны учитывать специфику отрасли, типовые риски и лучшие практики.
2. Стимулирование перехода на налоговый мониторинг:
   • Расширение перечня компаний, имеющих право на налоговый мониторинг, в том числе за счет снижения порогов для участия.
   • Предоставление дополнительных преимуществ для участников налогового мониторинга (например, ускоренное возмещение НДС, снижение количества плановых проверок).
   • Информационная поддержка и обучение компаний по вопросам перехода и эффективного ведения налогового мониторинга.
3. Обязательность внутреннего контроля для крупных компаний ТЭК:
   • Введение законодательного требования об обязательной организации системы внутреннего контроля налоговых рисков для всех крупных организаций нефтегазового сектора, с возможностью аудита ее эффективности независимыми экспертами.
4. Внедрение этических кодексов и корпоративной культуры добросовестности:
   • Поощрение компаний ТЭК к разработке и внедрению внутренних этических кодексов, включающих жесткие требования к налоговой дисциплине.
   • Формирование корпоративной культуры, в которой уклонение от налогов воспринимается как неприемлемое и неэтичное поведение.
5. Ответственность менеджмента за неэффективность комплаенс-систем:
   • Рассмотреть возможность введения персональной ответственности для высшего менеджмента компаний за отсутствие или неэффективность системы налогового комплаенса, что привело к налоговым правонарушениям или преступлениям.

Совокупность этих мер, направленных как на ужесточение контроля и наказания, так и на стимулирование добросовестности и прозрачности, позволит значительно повысить эффективность борьбы с уклонением от уплаты налогов в одном из ключевых секторов российской экономики.

Заключение

Проблема уклонения от уплаты налогов организациями, занимающимися переработкой и реализацией углеводородного сырья, является одной из наиболее значимых для экономической безопасности Российской Федерации. Проведенное исследование позволило деконструировать и систематизировать обширный объем информации, охватывающий теоретические, правовые, экономические и криминологические аспекты данного феномена.

Мы установили, что грань между законным налоговым планированием и незаконным уклонением, несмотря на законодательные акты и разъяснения высших судов (в частности, Постановление Пленума ВАС РФ № 53 и статья 54¹ НК РФ), остается тонкой и требует постоянного внимания. Разграничение основывается на наличии реальной деловой цели сделки, ее экономическом смысле и отсутствии искусственности созданной ситуации, а также на открытости информации для налоговых органов.

Анализ показал, что организации ТЭК используют как универсальные, так и специфические схемы уклонения. Среди последних особо выделяются манипуляции с договорами переработки давальческого сырья, когда через «технические» компании выводится прибыль и минимизируются налоги, а также сложные схемы трансфертного ценообразования, позволяющие выводить доходы в низконалоговые юрисдикции. Экономические последствия таких действий катастрофичны: они приводят к недополучению государственным бюджетом миллиардов рублей, искажают конкурентную среду и создают риски (финансовые, репутационные, уголовно-правовые) для самих компаний и их руководства.

Криминологический анализ выявил, что налоговые преступления в ТЭК обусловлены сложным комплексом факторов: высокой маржинальностью сектора, сложностью его регулирования, пробелами в законодательстве, а также социально-психологическими аспектами, включая стремление к личному обогащению и низкий уровень правовой культуры. Личность налогового преступника в этой сфере – это, как правило, высококвалифицированный специалист, обладающий значительными ресурсами и способный к разработке сложных, многоуровневых схем. Региональные особенности проявления налоговой преступности отражают географию добычи, переработки и реализации углеводородов.

Действующие механизмы противодействия, включающие работу ФНС с ее мощными аналитическими системами (АСК НДС, 109 признаков недобросовестного налогоплательщика) и деятельность правоохранительных органов по расследованию налоговых преступлений, постоянно совершенствуются. Однако выявлены и проблемы, такие как дефицит высококвалифицированных кадров, сложности межведомственного взаимодействия и адаптации к динамичной природе отрасли.

На основе проведенного анализа были разработаны конкретные предложения по совершенствованию как правовых, так и организационных механизмов противодействия. В сфере законодательства предложено уточнить критерии «деловой цели» и «искусственности» сделок, возможно, усилить ответственность за злоупотребление правом, а также рассмотреть (с учетом дискуссионности) дифференциацию порогов крупного и особо крупного размера для ТЭК. В плане совершенствования администрирования акцентирована необходимость повышения квалификации специалистов, улучшения межведомственного взаимодействия и развития аналитических инструментов. Особое внимание уделено роли внутреннего контроля и комплаенс-систем, предложены стандарты для их внедрения и стимулирование перехода на налоговый мониторинг. Изучение международного опыта подтвердило эффективность усилий по борьбе с трансфертным ценообразованием и агрессивным налоговым планированием.

Таким образом, для повышения экономической безопасности государства и налоговой дисциплины в нефтегазовой отрасли необходим комплексный, многовекторный подход, включающий не только репрессивные меры, но и стимулирование добросовестного поведения, повышение прозрачности и развитие превентивных инструментов. Только так можно эффективно противостоять сложным и постоянно эволюционирующим схемам уклонения от уплаты налогов в ключевом для российской экономики секторе.

Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации: принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г. // Собрание законодательства Российской Федерации. 2009. № 4. ст. 445.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации: часть первая от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001 г. N 146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2006 г. N 230-ФЗ (с изм. от 19 октября, 21, 28, 30 ноября, 6, 8 декабря 2011 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации. 1994. № 32. ст. 3301.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 29.05.2024) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2024). Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.05.2024) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2024). Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
5. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 N 63-ФЗ (ред. от 12.04.2024) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2024). Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
6. Положение о координации деятельности правоохранительных органов по борьбе с преступностью: утв. Указом Президента РФ от 18.04.1996 N 567. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
7. Постановление Правительства Российской Федерации от 30.01.2021 г. № 82 // Российская газета. 2021. 5 февраля.
8. Сообщение Министерства экономического развития Российской Федерации от 15 октября 2025 г. «О средних за истекший налоговый период ценах на соответствующие виды углеводородного сырья, добытые на новом морском месторождении углеводородного сырья, за период с 1 по 30 сентября 2025 года» // Гарант.ру. URL: https://www.garant.ru/hotlaw/federal/1715494/ (дата обращения: 24.10.2025).
9. Федеральный закон от 15 октября 2025 г. N 373-ФЗ «О внесении изменений в статью 5 части первой Налогового кодекса Российской Федерации» // Гарант.ру. URL: https://www.garant.ru/hotlaw/federal/1715495/ (дата обращения: 24.10.2025).
10. Основные направления налоговой политики на 2016 год и плановый период 2017 и 2018 годов. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
11. Александрова Л.И. и др. Разграничение уклонения от уплаты налогов и налогового планирования: сравнительно-правовой анализ // Молодой ученый. 2014. № 10. С. 367-370. URL: https://moluch.ru/archive/66/10778/ (дата обращения: 24.10.2025).
12. Багмет А.М. и др. Расследование налоговых преступлений: учебник. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2020.
13. Бельский К.С. Основы налогового права (Цикл материалов по теории налогового права из пяти частей) // Гражданин и право. 2010. № 1, 4, 6. С. 22-23.
14. Благов О.Г. Криминологическая характеристика преступности в нефтегазовом комплексе // Законодательство и экономика. 2009. № 9. С. 11-12.
15. Влияние налоговых преступлений на экономическую безопасность Российской Федерации // Молодой ученый. 2024. № 10. С. 367-370. URL: https://moluch.ru/archive/547/119814/ (дата обращения: 24.10.2025).
16. Возмещение НДС нефтяными компаниями: современная арбитражная практика (часть 1) // LawTek. URL: https://www.lawtek.ru/analys/nds-neftyanymi-kompaniyami-sovremennaya-arbitrazhnaya-praktika-chast-1/ (дата обращения: 24.10.2025).
17. Возможности применения зарубежного опыта организации и проведения налогового контроля в российской практике // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/vozmozhnosti-primeneniya-zarubezhnogo-opyta-organizatsii-i-provedeniya-nalogovogo-kontrolya-v-rossiyskoy-praktike (дата обращения: 24.10.2025).
18. Гаврилов Б.Я., Манахов С.А., Обгольц И.А., Крестовщикова Е.Ю., Попов И.А., Климов В.А. Раскрытие и расследование преступлений в сфере топливно-энергетического комплекса (ТЭК): Учебно-методическое пособие. М.: Следственный комитет при МВД России, 2012.
19. Глава 1 НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ // Электронная библиотека Алтайского государственного технического университета им. И.И. Ползунова. URL: http://elib.altstu.ru/elib/books/Files/rv2017_01/html/282.pdf (дата обращения: 24.10.2025).
20. Горенская Е.В. Организация и тактика выявления, пресечения и раскрытия преступлений, совершаемых в отраслях недропользования // Совершенствование борьбы с преступностью в сфере экономики: Сборник аналитических и методических материалов. М.: ВНИИ МВД России, 2010.
21. Горенская Е.В., Гулевич А.Н. Криминогенная ситуация в сфере экспорта продукции топливно-энергетического комплекса (аналитический обзор) // Проблемы борьбы с преступностью в сфере экономики: Сборник аналитических и методических материалов. М.: ВНИИ МВД России, 2011.
22. Дадашев A.3., Лобанов А.В. Налоговое администрирование в Российской Федерации. М.: Книжный мир, 2010.
23. Деятельность правоохранительных органов в сфере противодействия налоговой преступности: системный кризис // Налоговед. 2017. № 7. URL: https://www.nalogoved.ru/art/3295-deyatelnost-pravoohranitelnyh-organov-v-sfereneprotivodeystviya-nalogovoy-prestupnosti-sistemnyy-krizis.html (дата обращения: 24.10.2025).
24. Запольский С.В. Дискуссионные вопросы теории финансового права. М.: РАП, Эксмо, 2009.
25. Зарубежная практика противодействия уклонению от уплаты налогов и возможности её применения в России // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/zarubezhnaya-praktika-protivodeystviya-ukloneniyu-ot-uplaty-nalogov-i-vozmozhnosti-eyo-primeneniya-v-rossii (дата обращения: 24.10.2025).
26. Зарубежный опыт организации служб налогового контроля // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/zarubezhnyy-opyt-organizatsii-sluzhb-nalogovogo-kontrolya (дата обращения: 24.10.2025).
27. ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/zarubezhnyy-opyt-nalogovogo-administrirovaniya (дата обращения: 24.10.2025).
28. Иванов А.Г. Понятие администрирования налогов // Финансовое право. 2010. № 9. С. 7-8.
29. Как ФНС борется с уклонением от налогов в 2025 году // Контур. URL: https://kontur.ru/articles/6909 (дата обращения: 24.10.2025).
30. К вопросу о разграничении налоговой оптимизации и уклонении от уплаты налогов // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/k-voprosu-o-razgranichenii-nalogovoy-optimizatsii-i-uklonenii-ot-uplaty-nalogov (дата обращения: 24.10.2025).
31. Комментарий к главе 22 «Акцизы» Налогового кодекса Российской Федерации (постатейный) // Гарант.ру. URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/70415306/ (дата обращения: 24.10.2025).
32. Константинов С.А. Предупреждение преступлений экономической направленности, совершаемых при транспортировке нефти и нефтепродуктов: Дисс. … канд. юрид. наук. М., 2009.
33. Координация деятельности налоговых и правоохранительных органов обсуждалась на заседании межведомственной рабочей группы // Федеральная налоговая служба. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn57/news/activities_fts/7430489/ (дата обращения: 24.10.2025).
34. Криминология: Учебник / Под ред. В.Д. Малкова. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Юстицинформ, 2008. С. 32.
35. Криминология: Учебник / Под ред. В.Н. Кудрявцева и В.Е. Эминова. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Норма, 2009. С. 58.
36. Кузнецов В.П. Контроль и надзор в налоговом администрировании: соотношение понятий // Налоги и налогообложение. 2010. № 12. С. 7-9.
37. Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. М.: Центр ЮрИнфоР, 2011.
38. «Кушвинский щебзавод» прячет активы от ФНС в РИМе. В отрасли предупреждают о сокращениях и останавливают инвестпроекты // Правда УРФО. 2024. URL: https://pravdaurfo.ru/articles/173909-kushvinskiy-shchebzavod-pryachet-aktivy-ot-fns-v-rime/ (дата обращения: 24.10.2025).
39. Мажников А.В. Предупреждение экономических преступлений, совершаемых в нефтегазовом комплексе: Дисс. … канд. юрид. наук. М., 2008.
40. Международные нормы и стандарты в области противодействия уклонению от уплаты налогов и легализации (отмыванию) денежных средств // Молодой ученый. 2024. № 10. С. 367-370. URL: https://moluch.ru/archive/547/119814/ (дата обращения: 24.10.2025).
41. Методика расследования налоговых преступлений // Криминалистическая библиотека. URL: https://crimlib.info/node/644 (дата обращения: 24.10.2025).
42. МЕТОДИКА РАССЛЕДОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/metodika-rassledovaniya-nalogovyh-prestupleniy (дата обращения: 24.10.2025).
43. Мифы и реальность внутреннего аудита на примере компаний нефтегазового сектора // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/mify-i-realnost-vnutrennego-audita-na-primere-kompaniy-neftegazovogo-sektora (дата обращения: 24.10.2025).
44. Мониторинг мирового опыта налогового регулирования // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/monitoring-mirovogo-opyta-nalogovogo-regulirovaniya (дата обращения: 24.10.2025).
45. НАИБОЛЕЕ ТИПИЧНЫЕ СХЕМЫ УКЛОНЕНИЯ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ, СВЯЗАННЫЕ С ИСКАЖЕНИЕМ РЕЗУЛЬТАТОВ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ // Sciup.org. URL: https://www.sciup.org/journal/article/216/view (дата обращения: 24.10.2025).
46. Наиболее типичные схемы уклонения от уплаты налогов, связанные с искажением результатов финансово-хозяйственной деятельности // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/naibolee-tipichnye-shemy-ukloneniya-ot-uplaty-nalogov-svyazannye-s-iskazheniem-rezultatov-finansovo-hozyaystvennoy-deyatelnosti (дата обращения: 24.10.2025).
47. Налоги на нефть и газ: изменения в налогообложении нефтегазовых компаний в 2023 году // Delprof.ru. URL: https://delprof.ru/press-center/publications/nalogi-na-neft-i-gaz-izmeneniya-v-nalogooblozhenii-neftegazovykh-kompaniy-v-2023-godu/ (дата обращения: 24.10.2025).
48. НАЛОГОВАЯ ОПТИМИЗАЦИЯ: КЛАССИФИКАЦИЯ МЕТОДОВ И ИНСТРУМЕНТОВ // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovaya-optimizatsiya-klassifikatsiya-metodov-i-instrumentov (дата обращения: 24.10.2025).
49. Налоговая оптимизация: к теории вопроса // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovaya-optimizatsiya-k-teorii-voprosa (дата обращения: 24.10.2025).
50. НАЛОГОВАЯ ОПТИМИЗАЦИЯ: ПРИНЦИПЫ, МЕТОДЫ И РЕКОМЕНДАЦИИ // Unec.edu.az. URL: https://unec.edu.az/application/uploads/2016/11/NA-LOGOVAYA-OPTIMIZACIYA-PRINCIPY-METODY-I-REKOMENDACII.pdf (дата обращения: 24.10.2025).
51. НАЛОГОВАЯ РЕФОРМА В РОССИИ НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ: ТЕОРЕТИКО-ПРАВОВОЙ АСПЕКТ // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovaya-reforma-v-rossii-na-sovremennom-etape-teoretiko-pravovoy-aspekt (дата обращения: 24.10.2025).
52. НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ ВЕДЕНИЯ БИЗНЕСА // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovoe-planirovanie-v-sovremennyh-usloviyah-vedeniya-biznesa (дата обращения: 24.10.2025).
53. Налоговое правонарушение: понятие и классификация // Nbpublish.com. URL: https://nbpublish.com/library_read_article.php?id=34731 (дата обращения: 24.10.2025).
54. Налоговые правонарушения: правовая характеристика // Молодой ученый. 2021. № 16. С. 367-370. URL: https://moluch.ru/archive/390/85918/ (дата обращения: 24.10.2025).
55. НАЛОГОВЫЕ ПРЕСТУПЛЕНИЯ В ТОПЛИВНО-ЭНЕРГЕТИЧЕСКОМ КОМПЛЕКСЕ СТРАНЫ: УГОЛОВНО-ПРАВОВЫЕ ПРОБЛЕМЫ // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovye-prestupleniya-v-toplivno-energeticheskom-komplekse-strany-ugolovno-pravovye-problemy (дата обращения: 24.10.2025).
56. Налоговые преступления: понятие и механизм привлечения к юридической ответственности // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovye-prestupleniya-ponyatie-i-mehanizm-privlecheniya-k-yuridicheskoy-otvetstvennosti (дата обращения: 24.10.2025).
57. НАЛОГИ И ТЕХНОЛОГИИ: ПРОШЛОЕ, НАСТОЯЩЕЕ И БУДУЩЕЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИИ // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogi-i-tehnologii-proshloe-nastoyaschee-i-buduschee-nalogovoy-sistemy-rossii (дата обращения: 24.10.2025).
58. НАЛОГОВЫЙ КОМПЛАЕНС И ЕГО ПРИМЕНЕНИЕ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovyy-komplaens-i-ego-primenenie-v-rossiyskoy-federatsii (дата обращения: 24.10.2025).
59. Налоговый комплаенс: подходы к пониманию // Lexrussica.msal.ru. URL: https://lexrussica.msal.ru/jour/article/view/285/285 (дата обращения: 24.10.2025).
60. НАЛОГОВЫЙ КОМПЛАЕНС: ЗНАЧЕНИЕ И СТРУКТУРА СИСТЕМЫ // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovyy-komplaens-znachenie-i-struktura-sistemy (дата обращения: 24.10.2025).
61. Налоговый комплаенс, его эффективность и роль в налоговом контроле // Esj.today. URL: https://esj.today/PDF/26FAVN224.pdf (дата обращения: 24.10.2025).
62. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЛИНГ КАК ЭЛЕМЕНТ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА // Vaa-el.ru. URL: https://vaael.ru/ru/article/view?id=3330 (дата обращения: 24.10.2025).
63. Налогообложение нефтегазового сектора: новые изменения в 2023 году // Нефтегазовая вертикаль. URL: https://neftegazovaya-vertikal.ru/articles/nalogooblozhenie-neftegazovogo-sektora-novye-izmeneniya-v-2023-godu/ (дата обращения: 24.10.2025).
64. НДД — налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья // Ppt.ru. URL: https://ppt.ru/art/nalogi/ndd-nalog-na-dopolnitelnyy-dokhod (дата обращения: 24.10.2025).
65. Незаконное возмещение НДС: уголовная ответственность, судебная практика // Petukhov.su. URL: https://petukhov.su/blog/nezakonnoe-vozmeshchenie-nds-ugolovnaya-otvetstvennost-sudebnaya-praktika/ (дата обращения: 24.10.2025).
66. Незаконные схемы уклонения от налогов, раскрытые ФНС РФ // Ug-advokat.ru. URL: https://ug-advokat.ru/nezakonnye-shemy-ukloneniya-ot-nalogov-raskrytye-fns-rf (дата обращения: 24.10.2025).
67. Обзор и анализ зарубежных систем налогообложения в недропользовании // Geoknon.ru. URL: https://www.geoknon.ru/index.php/journal/article/view/178/179 (дата обращения: 24.10.2025).
68. Обзор налогового режима в нефтегазовой отрасли России // LawTek. URL: https://www.lawtek.ru/analys/nalogovyj-rezhim-v-neftegazovoj-otrasli/ (дата обращения: 24.10.2025).
69. Обзор судебной практики по налоговым спорам // PgpLaw.ru. URL: https://www.pgplaw.ru/analytics/articles/obzor-sudebnoy-praktiki-po-nalogovym-sporom-aprel-2022-g/ (дата обращения: 24.10.2025).
70. Обзор судебной практики разрешения споров, связанных с противодействием злоупотреблениям при возмещении НДС // Налоговед. 2014. № 10. URL: https://www.nalogoved.ru/news/5101-obzor-sudebnoy-praktiki-razresheniya-sporov-svyazannykh-s-protivodeystviem-zloupotrebleniyam-pri-vozmeschenii-nds.html (дата обращения: 24.10.2025).
71. О международном опыте борьбы с налоговыми преступлениями // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/o-mezhdunarodnom-opyte-borby-s-nalogovymi-prestupleniyami (дата обращения: 24.10.2025).
72. ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ VS УКЛОНЕНИЕ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ // Nbpublish.com. URL: https://nbpublish.com/library_read_article.php?id=34707 (дата обращения: 24.10.2025).
73. Организация деятельности оперативных подразделений органов внутренних дел по противодействию экономическим и налоговым преступлениям: Курс лекций. М.: ЦОКР МВД РФ, 2012.
74. ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТА НА ПРЕДПРИЯТИЯХ НЕФТЯНОГО СЕКТОРА: ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ // Fundamental-research.ru. URL: https://fundamental-research.ru/ru/article/view?id=38139 (дата обращения: 24.10.2025).
75. Орлов М.Ю. Совершенствование налогового администрирования: миф или реальность? // Ваш налоговый адвокат. 2009. № 6. С. 9-11.
76. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ В НЕФТЯНОЙ ОТРАСЛИ ЭКОНОМИКИ // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osnovnye-napravleniya-nalogovoy-politiki-rossiyskoy-federatsii-v-neftyanoy-otrasli-ekonomiki (дата обращения: 24.10.2025).
77. Основные причины уклонения от уплаты налогов // Вестник УрФУ. Серия: Экономика и управление. 2011. № 4. С. 49-59. URL: https://elar.urfu.ru/bitstream/10995/1770/1/vep_2011_4_13.pdf (дата обращения: 24.10.2025).
78. Основные схемы уклонения от уплаты налогов от ФНС // Налоговед. 2021. № 4. URL: https://www.nalogoved.ru/news/8537-osnovnye-shemy-ukloneniya-ot-uplaty-nalogov-ot-fns.html (дата обращения: 24.10.2025).
79. Особенности организации системы внутреннего контроля в добывающих компаниях – экспертная публикация Группы // Delprof.ru. URL: https://delprof.ru/press-center/publications/osobennosti-organizatsii-sistemy-vnutrennego-kontrolya-v-dobyvayushchikh-kompaniyakh/ (дата обращения: 24.10.2025).
80. ОСОБЕННОСТИ КОМПЛАЕНСА В СФЕРЕ НЕДРОПОЛЬЗОВАНИЯ // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osobennosti-komplaensa-v-sfere-nedropolzovaniya (дата обращения: 24.10.2025).
81. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГОВОЙ ОПТИМИЗАЦИИ В МАЛОМ БИЗНЕСЕ // Elibrary.ru. URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=29388226 (дата обращения: 24.10.2025).
82. ОСОБЕННОСТИ ЗАРУБЕЖНОЙ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ В СВЯЗИ С РАЗВИТИЕМ ЗЕЛЁНЫХ ТЕХНОЛОГИЙ // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osobennosti-zarubezhnoy-nalogovoy-politiki-v-svyazi-s-razvitiem-zelyonyh-tehnologiy (дата обращения: 24.10.2025).
83. О юридических последствиях налоговых злоупотреблений // Адвокатская газета. 2018. URL: https://www.advgazeta.ru/mneniya/o-yuridicheskikh-posledstviyakh-nalogovykh-zloupotrebleniy/ (дата обращения: 24.10.2025).
84. Оценка «зрелости» системы внутреннего контроля налогоплательщика в целях налогового мониторинга // Nbpublish.com. URL: https://nbpublish.com/library_read_article.php?id=34422 (дата обращения: 24.10.2025).
85. Передовой опыт налогового администрирования в различных странах // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/peredovoy-opyt-nalogovogo-administrirovaniya-v-razlichnyh-stranah (дата обращения: 24.10.2025).
86. Перонко И.А., Красницкий В.А. Налоговое администрирование // Налоговый вестник. 2010. № 10. С. 22-23.
87. Покаместов А.В. Выявление и раскрытие преступлений в сфере транспортировки и реализации нефти и нефтепродуктов (методические рекомендации) // Практика борьбы с преступностью в сфере экономической деятельности: Сборник аналитических и методических материалов. М.: ВНИИ МВД России, 2009.
88. Понятие уклонения от уплаты налогов в системе налоговых отношений // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/ponyatie-ukloneniya-ot-uplaty-nalogov-v-sisteme-nalogovyh-otnosheniy (дата обращения: 24.10.2025).
89. ПОНЯТИЕ И ЗНАЧЕНИЕ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ В УСЛОВИЯХ РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКИ // Elibrary.ru. URL: https://www.elibrary.ru/download/elibrary_42468159_99496695.pdf (дата обращения: 24.10.2025).
90. Правонарушения в сфере налоговой системы России: особенности ответственности // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/pravonarusheniya-v-sfere-nalogovoy-sistemy-rossii-osobennosti-otvetstvennosti (дата обращения: 24.10.2025).
91. Предупреждение налоговых преступлений // Молодой ученый. 2024. № 10. С. 367-370. URL: https://moluch.ru/archive/547/119814/ (дата обращения: 24.10.2025).
92. Применение методов налогового планирования в деятельности организации // Elibrary.ru. URL: https://www.elibrary.ru/download/elibrary_36754020_44265779.pdf (дата обращения: 24.10.2025).
93. Принципы налоговой оптимизации: виды, методы и способы // Audex.ru. URL: https://www.audex.ru/articles/pricinpy-nalogovoy-optimizacii/ (дата обращения: 24.10.2025).
94. ПРОБЛЕМА УКЛОНЕНИЯ ОТ НАЛОГОВ: ТЕОРЕТИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ, ИЗУЧЕНИЕ ФАКТОРОВ И ПОСЛЕДСТВИЙ // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problema-ukloneniya-ot-nalogov-teoreticheskiy-analiz-izuchenie-faktorov-i-posledstviy (дата обращения: 24.10.2025).
95. Проблемы налогообложения и налогового администрирования нефтяных компаний (на примере ПАО «Газпром нефть») // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-nalogooblozheniya-i-nalogovogo-administrirovaniya-neftyanyh-kompaniy-na-primere-pao-gazprom-neft (дата обращения: 24.10.2025).
96. Проблемы налогообложения нефтяной отрасли и государственное регулирование ее развития // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-nalogooblozheniya-neftyanoy-otrasli-i-gosudarstvennoe-regulirovanie-ee-razvitiya (дата обращения: 24.10.2025).
97. Проблемы налоговой системы России: теория, опыт, реформа. Том 1 // Elibrary.ru. URL: https://www.elibrary.ru/download/elibrary_9185566_55581134.pdf (дата обращения: 24.10.2025).
98. РЕФОРМИРОВАНИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИИ: СОВРЕМЕННЫЙ КОНТЕКСТ И СРЕДНЕСРОЧНЫЕ ПЕРСПЕКТИВЫ // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/reformirovanie-nalogovoy-sistemy-rossii-sovremennyy-kontekst-i-srednesrochnye-perspektivy (дата обращения: 24.10.2025).
99. Ролик А.И. Налоговая преступность, криминогенные детерминанты и предупреждение (по материалам о налоговых преступлений в рыбной, лесной отраслях и топливно-энергетическом комплексе): Дисс. … канд. юрид. наук. Владивосток, 2011.
100. Роль внутреннего контроля в противодействии мошенничеству в финансовой отчетности // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/rol-vnutrennego-kontrolya-v-protivodeystvii-moshennichestvu-v-finansovoy-otchetnosti (дата обращения: 24.10.2025).
101. Роль органов внутренних дел в обеспечении экономической безопасности в топливно-энергетическом комплексе // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/rol-organov-vnutrennih-del-v-obespechenii-ekonomicheskoy-bezopasnosti-v-toplivno-energeticheskom-komplekse (дата обращения: 24.10.2025).
102. Система внутреннего контроля для налогового мониторинга – 2023 // Drt.ru. URL: https://drt.ru/system-of-internal-control-for-tax-monitoring-2023/ (дата обращения: 24.10.2025).
103. Система комплаенс-контроля как инструмент экономической безопасности нефтегазового предприятия (на примере ПАО «НК «Роснефть») // Researchgate.net. URL: https://www.researchgate.net/publication/372935293_Sistema_komplaens-kontrola_kak_instrument_ekonomiceskoj_bezopasnosti_neftegazovogo_predpriatia_na_primere_PAO_NK_Rosneft (дата обращения: 24.10.2025).
104. Совершенствование налогового администрирования // Elibrary.ru. URL: https://www.elibrary.ru/download/elibrary_43031267_89283737.pdf (дата обращения: 24.10.2025).
105. Совершенствование налогового администрирования на примере ИФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга // Elar.urfu.ru. URL: https://elar.urfu.ru/bitstream/10995/86043/1/ek_2020_vk_a_gvf_b.pdf (дата обращения: 24.10.2025).
106. Совершенствование налогового администрирования в России // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sovershenstvovanie-sistemy-nalogovogo-administrirovaniya-v-rossii (дата обращения: 24.10.2025).
107. Совершенствование налогообложения добычи нефти и газа в России // Guu.ru. URL: https://guu.ru/files/assets/docs/nauka/dissertacii/2020/solovyev.pdf (дата обращения: 24.10.2025).
108. Совершенствование налогообложения добычи углеводородного сырья в Российской Федерации // Elibrary.ru. URL: https://www.elibrary.ru/download/elibrary_20392376_84511874.pdf (дата обращения: 24.10.2025).
109. Совершенствование таможенно-налогового администрирования в новых экономических условиях // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sovershenstvovanie-tamozhenno-nalogovogo-administrirovaniya-v-novyh-ekonomicheskih-usloviyah (дата обращения: 24.10.2025).
110. Современная налоговая система России: основные принципы, реформы и роль в обеспечении экономической безопасности страны // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sovremennaya-nalogovaya-sistema-rossii-osnovnye-printsipy-reformy-i-rol-v-obespechenii-ekonomicheskoy-bezopasnosti-strany (дата обращения: 24.10.2025).
111. Соловьев А.А. Уголовно-правовые и криминологические меры противодействия преступлениям, совершаемым на потребительском рынке в сфере оборота нефтепродуктов: Дисс. … канд. юрид. наук. М., 2007.
112. Состав налогового правонарушения и порядок привлечения к ответственности // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sostav-nalogovogo-pravonarusheniya-i-poryadku-privlecheniya-k-otvetstvennosti (дата обращения: 24.10.2025).
113. Совещание «Совершенствование законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в отношении независимых нефтяных компаний. Налоговые и неналоговые меры поддержки» // Minenergo.gov.ru. URL: https://minenergo.gov.ru/node/14878 (дата обращения: 24.10.2025).
114. Специальный налоговый режим при разработке месторождений углеводородов // Rosneft.ru. URL: https://www.rosneft.ru/upload/site1/document_file/NTB_2_2014_2.pdf (дата обращения: 24.10.2025).
115. СРАВНИТЕЛЬНАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ И ЕВРОПЕЙСКИХ СТРАН // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sravnitelnaya-harakteristika-nalogovoy-sistemy-rf-i-evropeyskih-stran (дата обращения: 24.10.2025).
116. Сравнительный анализ налоговой системы Российской Федерации и зарубежных стран // Elibrary.ru. URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=50212711 (дата обращения: 24.10.2025).
117. СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ НАЛОГОВЫХ СИСТЕМ РОССИИ И США // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sravnitelnyy-analiz-nalogovyh-sistem-rossii-i-ssha (дата обращения: 24.10.2025).
118. Сравнительный анализ основных принципов налогообложения нефтегазовой отрасли в России и зарубежных странах // Fundamental-research.ru. URL: https://fundamental-research.ru/ru/article/view?id=38140 (дата обращения: 24.10.2025).
119. Сравнительный обзор налоговых систем различных стран мира, используемых при реализации нефтяных проектов // ИСТИНА. URL: https://istina.msu.ru/projects/4890250/ (дата обращения: 24.10.2025).
120. Теоретические и практические проблемы расследования налоговых преступлений // Dissercat.com. URL: https://www.dissercat.com/content/teoreticheskie-i-prakticheskie-problemy-rassledovaniya-nalogovykh-prestuplenii (дата обращения: 24.10.2025).
121. Теоретические подходы к определению, оценке уровня и направления максимизации налогового комплаенса // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/teoreticheskie-podhody-k-opredeleniyu-otsenke-urovnya-i-napravleniya-maksimizatsii-nalogovogo-komplaensa (дата обращения: 24.10.2025).
122. Теория и практика налогообложения и финансового права: Сборник статей / Под ред. Брызгалина А.В. М.: Проспект, 2011.
123. Тонкая грань между оптимизации налогообложения, за счёт налогового планирования и уклонением от налогообложения в РФ // Elibrary.ru. URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=35552097 (дата обращения: 24.10.2025).
124. Топ-6 налоговых схем, от которых стоит отказаться // Pravo.ru. 2023. URL: https://pravo.ru/story/247926/ (дата обращения: 24.10.2025).
125. Уголовное уклонение от уплаты налогов — уголовная ответственность юридического лица // Ppt.ru. URL: https://ppt.ru/art/nalogi/uklonenie-ot-uplaty-nalogov (дата обращения: 24.10.2025).
126. УКЛОНЕНИЕ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ И СПОСОБЫ БОРЬБЫ С НИМИ // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/uklonenie-ot-uplaty-nalogov-i-sposoby-borby-s-nimi (дата обращения: 24.10.2025).
127. УКЛОНЕНИЕ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ: ПРОБЛЕМЫ ПРАВОПРИМЕНЕНИЯ // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/uklonenie-ot-uplaty-nalogov-problemy-pravoprimeneniya (дата обращения: 24.10.2025).
128. Что понимают под уклонением от уплаты налогов? // Urbe.ru. URL: https://www.urbe.ru/chto-ponimayut-pod-ukloneniem-ot-uplaty-nalogov.html (дата обращения: 24.10.2025).
129. Шепель В.А. Расследование краж нефтепродуктов, совершаемых при их хранении и транспортировке: Дисс. … канд. юрид. наук. Омск, 2011.
130. Экономические преступления в топливно-энергетическом комплексе: межотраслевой сравнительный анализ // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/ekonomicheskie-prestupleniya-v-toplivno-energeticheskom-komplekse-mezhotraslevoy-sravnitelnyy-analiz (дата обращения: 24.10.2025).
131. Эволюция налогообложения в нефтегазовой отрасли // 1economic.ru. URL: https://1economic.ru/lib/107775 (дата обращения: 24.10.2025).
132. Эффективность применения налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/effektivnost-primeneniya-naloga-na-dopolnitelnyy-dohod-ot-dobychi-uglevodorodnogo-syrya (дата обращения: 24.10.2025).