Анализ системы управленческого учета и контроля в коммерческом банке (на примере ПАО «Сбербанк»)

Введение, где обосновывается актуальность исследования

В условиях современной рыночной экономики и высокой конкуренции в банковском секторе возрастает роль точной, своевременной и релевантной управленческой информации. Эффективность принимаемых решений напрямую зависит от качества информационного обеспечения менеджмента, что делает совершенствование систем управленческого учета и контроля не просто технической, а стратегической задачей для любого коммерческого банка. Управленческий контроль, являясь одной из основных функций менеджмента, позволяет организации достигать поставленных целей путем своевременного выявления отклонений и корректировки действий.

Несмотря на активное развитие информационных технологий, многие финансовые учреждения сталкиваются с проблемой неэффективности существующих систем контроля. Часто это связано с несовершенством методологической базы управленческого учета, его отрывом от стратегических задач или недостаточной интеграцией с другими бизнес-процессами. Возникает парадокс: данных много, но качественной информации для принятия взвешенных решений не хватает.

Таким образом, актуальность данного дипломного исследования обусловлена необходимостью разработки и внедрения таких систем управленческого учета, которые бы стали действенным инструментом контроля и повышения общей эффективности деятельности коммерческого банка.

Целью настоящей работы является обоснование теоретической значимости и разработка практических рекомендаций по совершенствованию системы управленческого учета и контроля в коммерческом банке.

• Объект исследования: система управленческого учета и контроля в коммерческих банках.
• Предмет исследования: конкретные организационные и методологические механизмы управленческого учета и контроля на примере ПАО «Сбербанк».

В работе последовательно решаются задачи по изучению теоретических основ, анализу действующей практики в ведущем банке страны и разработке предложений по ее оптимизации. Обосновав актуальность и определив цели, мы переходим к теоретическому фундаменту, на котором будет строиться наше исследование.

Глава 1. Теоретико-методологические основы управленческого учета и контроля в банке

1.1. Сущность и ключевые элементы системы управленческого учета

В системе менеджмента любой организации управленческий контроль занимает центральное место. Это комплексный процесс, посредством которого руководство влияет на сотрудников для эффективной реализации разработанной стратегии. Ключевая функция контроля — это обеспечение обратной связи, которая позволяет оценить достижение поставленных целей и своевременно скорректировать курс. Данная функция реализуется через несколько последовательных этапов:

1. Сбор информации: получение данных о фактических результатах деятельности по различным направлениям.
2. Обработка и анализ: систематизация полученных данных и их сравнение с плановыми показателями или установленными нормативами.
3. Выявление отклонений: фиксация расхождений между планом и фактом.
4. Анализ причин отклонений: определение факторов, которые привели к полученным результатам.

Информационной базой для реализации этих этапов служит управленческий учет. В отличие от финансового учета, который строго регламентирован законодательством и ориентирован на внешних пользователей (инвесторов, государство), управленческий учет нацелен исключительно на внутренние потребности компании. Данные для него собираются без строгих правил бухгалтерского учета, а главным критерием является их полезность для принятия управленческих решений. Это результат управленческой деятельности, который определяет программу действий для разрешения тех или иных проблем.

Система контроля в организации многогранна и включает в себя различные формы, тесно связанные между собой:

• Финансовый контроль: анализ финансовых и материальных ресурсов, основанный на данных отчетности. Он служит фундаментом для всей системы управленческого контроля.
• Производственный контроль: управление качеством услуг, запасами и операционной эффективностью.
• Административный контроль: оценка эффективности организационной структуры и использования человеческих и информационных ресурсов.

Таким образом, управленческий учет и контроль представляют собой единую систему, предназначенную для информационного обеспечения менеджмента с целью повышения эффективности и достижения стратегических целей организации.

Теперь, когда мы разобрали общую теорию, необходимо углубиться в специфику применения этих концепций именно в банковской сфере.

1.2. Особенности организации управленческого учета в коммерческих банках

Специфика банковской деятельности, связанная с управлением финансовыми потоками и высокими рисками, накладывает особые требования на организацию управленческого учета. Он перестает быть просто системой сбора затрат и становится комплексным инструментом для решения стратегических и тактических задач. В коммерческом банке управленческий учет служит основой для принятия ключевых решений в следующих областях:

• Управление доходами и расходами: детальный анализ рентабельности банковских продуктов, клиентских сегментов и каналов продаж.
• Бюджетирование: формирование планов, контроль их исполнения и анализ отклонений по центрам финансовой ответственности.
• Управление рисками: оценка и контроль кредитных, рыночных, операционных и процентных рисков. Одним из важных инструментов здесь выступает GAP-анализ, позволяющий управлять риском несбалансированности активов и пассивов по срокам.
• Анализ эффективности филиальной сети: сравнительный анализ деятельности филиалов и отделений для принятия решений об их оптимизации, развитии или реструктуризации.
• Управление клиентской базой: сегментация клиентов, анализ их прибыльности и жизненного цикла для выстраивания эффективных взаимоотношений.

Для решения этих задач в банках формируется система специфической управленческой отчетности, которая дополняет стандартные бухгалтерские формы. Ключевыми отчетами являются:

1. Управленческий Баланс: отражает структуру активов и пассивов с точки зрения управления рисками и ликвидностью.
2. Управленческий Отчет о прибылях и убытках (ОПУ): позволяет детально анализировать финансовые результаты в разрезе продуктов, клиентов и подразделений.
3. Управленческий Отчет о движении денежных средств (ОДДС): является важнейшим инструментом для управления ликвидностью банка.

Таким образом, в банковской сфере управленческий учет — это не просто учетная функция, а ключевой элемент системы управления, обеспечивающий автоматизацию аналитических задач и информационную поддержку для всего спектра управленческих решений.

Вооружившись теоретическими знаниями и пониманием отраслевой специфики, мы готовы перейти к анализу реального кейса — системы, выстроенной в ПАО «Сбербанк».

Глава 2. Анализ действующей системы управленческого учета и контроля в ПАО «Сбербанк»

2.1. Организационно-экономическая характеристика деятельности банка

ПАО «Сбербанк» — крупнейший банк России и один из ведущих финансовых институтов мира, что делает его частым и показательным объектом для экономических исследований. Его многолетняя история и доминирующее положение на рынке позволяют анализировать применение передовых управленческих практик в большом масштабе. Система корпоративного управления Сбербанка построена в соответствии с законодательством РФ и передовой мировой практикой. Ее основной целью является защита интересов и обеспечение доверия акционеров через эффективный мониторинг деятельности исполнительных органов.

Анализ деятельности банка проводится на основе его публичной финансовой отчетности, а также обязательных форм, предоставляемых в Центральный банк РФ. Ключевыми для понимания финансового состояния являются формы 101 («Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета») и 102 («Отчет о прибылях и убытках»), а также формы 115, 118, 125 и другие, раскрывающие информацию о кредитном портфеле, капитале и обязательных нормативах.

Анализ ключевых финансовых показателей за последние годы показывает стабильный рост активов и капитала банка, а также высокую рентабельность деятельности, несмотря на макроэкономическую нестабильность. Это свидетельствует об эффективности выбранной бизнес-модели и высоком качестве управления. Одним из важнейших активов банка является его персонал. Сбербанк уделяет большое внимание кадровой политике: большинство сотрудников имеют высшее образование и регулярно проходят дополнительное обучение и повышение квалификации. Статистика показывает, что более 50% работников трудятся в банке свыше трех лет, что говорит о стабильности коллектива и низком уровне текучести кадров.

Масштаб деятельности, сложная организационная структура и разветвленная филиальная сеть делают эффективную систему управленческого учета и контроля жизненно необходимым условием для успешного функционирования ПАО «Сбербанк».

Поняв, как устроен и как работает банк в целом, мы можем сфокусироваться на детальном изучении его внутренней системы управленческого учета.

2.2. Исследование практики управленческого учета и контроля в ПАО «Сбербанк»

Система управленческого учета в ПАО «Сбербанк» представляет собой сложный, многоуровневый механизм, нацеленный на обеспечение менеджмента всех уровней необходимой информацией для принятия решений. Анализ публичных источников и научных работ позволяет выделить ключевые направления, в которых эта система играет решающую роль.

Одним из центральных элементов является сравнительный анализ деятельности филиалов. В банке разработана система показателей, которая позволяет в режиме реального времени оценивать эффективность каждого территориального банка и отделения по таким параметрам, как объем продаж, рентабельность, качество кредитного портфеля и уровень операционных расходов. Это дает возможность центральному аппарату выявлять лидеров и аутсайдеров, тиражировать успешные практики и принимать своевременные меры по проблемным подразделениям.

Большое внимание уделяется анализу клиентской базы. Управленческий учет позволяет не просто видеть общие цифры по кредитам и депозитам, но и анализировать прибыльность в разрезе конкретных клиентов и их сегментов. Это основа для построения персонализированных предложений, управления программами лояльности и эффективного ценообразования.

Ключевую роль управленческий учет играет в системе бюджетирования и контроля за расходами. В банке внедрена система центров финансовой ответственности, где каждое подразделение имеет свой бюджет и несет ответственность за его исполнение. Это позволяет жестко контролировать издержки и повышать операционную эффективность.

Наконец, невозможно переоценить значение управленческого учета в системе управления рисками. Информация, генерируемая в системе, является основой для построения моделей оценки кредитного риска, управления процентным и валютным риском, а также для расчета нормативов достаточности капитала. Это позволяет банку действовать проактивно, предвидя возможные угрозы и минимизируя потенциальные убытки.

Несмотря на очевидные сильные стороны, такие как масштаб, комплексность и глубина анализа, можно наметить и потенциальные зоны для улучшения. К ним можно отнести дальнейшее повышение оперативности предоставления отчетности и углубление интеграции данных из различных автоматизированных систем.

Детальный анализ существующей системы позволил нам выявить не только ее сильные стороны, но и направления, требующие доработки. В следующей главе мы сформулируем конкретные предложения по ее совершенствованию.

Глава 3. Разработка рекомендаций по совершенствованию системы управленческого учета и контроля в ПАО «Сбербанк»

На основе проведенного во второй главе анализа, несмотря на высокий уровень развития системы управленческого учета в ПАО «Сбербанк», можно предложить ряд рекомендаций, направленных на ее дальнейшее совершенствование и повышение эффективности. Эти предложения сгруппированы по трем ключевым направлениям.

1. Дальнейшая автоматизация и интеграция информационных потоков

Несмотря на высокий уровень цифровизации, сбор и консолидация данных для управленческой отчетности из множества различных систем все еще могут требовать значительных трудозатрат и времени. Основная рекомендация — создание единой платформы данных (Data Warehouse), которая бы автоматически интегрировала информацию из всех операционных систем банка (кредитных, депозитных, процессинговых и т.д.).

• Целесообразность: Это позволит радикально сократить время на подготовку отчетности, минимизировать риск ошибок «ручного» ввода и предоставить менеджерам доступ к информации практически в режиме реального времени.
• Ожидаемый эффект: Повышение скорости и точности принятия управленческих решений, снижение операционных затрат на подготовку отчетности.

2. Внедрение методики Activity-Based Costing (ABC) для анализа рентабельности

Традиционные методы распределения накладных расходов не всегда позволяют точно определить себестоимость отдельных банковских продуктов и реальную прибыльность клиентов. Предлагается внедрение методики функционально-стоимостного анализа (ABC), которая распределяет затраты на основе фактически потребленных ресурсов (действий, операций).

• Целесообразность: Метод ABC даст более объективную картину рентабельности продуктов, клиентов и каналов обслуживания. Это позволит банку принимать более обоснованные решения в области ценообразования, продуктовой политики и управления взаимоотношениями с клиентами.
• Ожидаемый эффект: Оптимизация продуктовой линейки (отказ от убыточных продуктов), повышение доходности клиентского портфеля, более эффективное распределение ресурсов.

3. Разработка прогнозных моделей на основе данных управленческого учета

Текущая система управленческого учета в основном ориентирована на анализ свершившихся фактов. Предлагается усилить ее прогностическую функцию за счет внедрения современных инструментов предиктивной аналитики и машинного обучения.

• Целесообразность: Накопленный огромный массив данных управленческого учета может быть использован для построения моделей, прогнозирующих поведение клиентов (например, риск ухода или вероятность покупки нового продукта), динамику финансовых рынков или вероятность возникновения операционных сбоев.
• Ожидаемый эффект: Переход от реактивного к проактивному управлению рисками и возможностями. Это позволит не только констатировать проблемы, но и предотвращать их, а также более эффективно использовать возможности для роста.

Реализация предложенных рекомендаций позволит ПАО «Сбербанк» укрепить свои конкурентные преимущества, создав еще более гибкую, точную и прогностическую систему управленческого учета и контроля.

Предложив пути для совершенствования системы, мы подходим к завершающему этапу нашей работы, где необходимо подвести итоги и обобщить полученные результаты.

Заключение, которое подводит итоги исследования

В ходе выполнения дипломной работы было проведено комплексное исследование системы управленческого учета и контроля в коммерческом банке. Теоретический анализ показал, что в современных условиях управленческий учет трансформируется из вспомогательной функции в ключевой инструмент стратегического менеджмента, обеспечивающий информационную основу для принятия эффективных решений.

На примере ПАО «Сбербанк» была проанализирована практическая реализация этой системы. Установлено, что в банке создана и успешно функционирует развитая система управленческого учета, охватывающая такие важнейшие области, как бюджетирование, контроль расходов, анализ эффективности филиальной сети и клиентских сегментов, а также управление рисками. Это во многом объясняет лидирующие позиции банка на рынке и его финансовую устойчивость.

Вместе с тем, исследование позволило выявить потенциальные направления для дальнейшего совершенствования. Основные выводы и рекомендации сводятся к следующему:

1. Подтверждена значимость управленческого учета для общей эффективности и контроля деятельности банка.
2. Определены ключевые направления для совершенствования: дальнейшая автоматизация сбора данных, внедрение более точных методик анализа рентабельности (ABC-костинг) и развитие прогностической аналитики для проактивного управления.

Практическая значимость работы заключается в том, что предложенные рекомендации могут быть использованы не только в ПАО «Сбербанк», но и в других коммерческих банках для повышения эффективности их систем управленческого учета. Дальнейшие исследования в этой области могут быть связаны с изучением влияния технологий искусственного интеллекта на процедуры контроля и разработкой отраслевых стандартов управленческой отчетности.

Список использованной литературы и Приложения

В данном разделе приводится перечень всех использованных нормативных актов, научной и учебной литературы, статей и интернет-ресурсов, оформленный в соответствии с требованиями ГОСТ.

В Приложения могут быть вынесены громоздкие аналитические материалы, использованные в работе, для разгрузки основного текста. Например:

• Таблицы с анализом динамики ключевых финансовых показателей ПАО «Сбербанк» на основе форм отчетности (101, 102 и др.).
• Схемы, иллюстрирующие организационную структуру банка или структуру центров финансовой ответственности.
• Примеры (смоделированные образцы) форм внутренней управленческой отчетности банка.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» от 21 октября 2014 г. № 334-ФЗ (действующая редакция от 20.04.2015).
2. Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 21 ноября 2003 г. № 173-ФЗ (действующая редакция от 04.11.2014).
3. Вахрушева О.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие / О.Б. Вахрушева. — М.: Дашков и К, 2012. 252 c.
4. Воронова Е.Ю. Управленческий учет / Е.Ю. Воронова. — М.: Юрайт, 2013. — 551 c.
5. Дражина О.В. Система показателей управленческого учета и анализа в коммерческом банке / О.В. Дражина // Бухгалтерский учет и анализ. -2011. -№ 10. С. 22-27.
6. Друри К. Управленческий и производственный учет / К. Друри. – М. : Юнити-дана, 2005. 735 с.
7. Ефимова О.В. Финансовый анализ: современный инструментарий для принятия экономических решений / О.В. Ефимова. — М.: Омега-Л, 2010. 350 с.
8. Иванов В.В. Управленческий учет для эффективного менеджмента / В.В. Иванов, О.К. Хан. — М.: ИНФРА-М, 2013. 208 c.
9. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет / В.Б. Ивашкевич. — М.: Магистр, ИНФРА-М, 2011. 576 c.
10. Ивашкевич О.В. Управленческий учет и анализ в розничной торговле одеждой / О.В. Ивашкевич. — М.: Магистр, ИНФРА-М, 2010. -127 c.
11. Калиновский С.А. Управленческий учет и анализ использования технологической оснастки / С.А. Калиновский. — М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. 156 c.
12. Камысовская, С.В. Банковский финансовый учет и аудит / С.В. Камысовская. — М.: ФОРУМ, 2013. 288 с.
13. Керимов В.Э. Бухгалтерский управленческий учет / В.Э. Керимов. — М.: Дашков и К, 2012. 100 c.
14. Керимов В.Э. Бухгалтерский управленческий учет / В.Э. Керимов. — М.: Дашков и К, 2012. 484 c.
15. Кондраков Н.П. Бухгалтерский управленческий учет / Н.П. Кондраков. — М.: ИНФРА-М, 2013. 352 с.
16. Кондраков Н.П. Учетная политика организаций 2013: в целях бухгалтерского финансового, управленческого и налогового учета/ Н.П. Кондраков.- М.: Проспект, 2013. 288 с.
17. Кондраков Н.П. Бухгалтерский управленческий учет / Н.П. Кондраков, М.А. Иванова. — М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. 352 c.
18. Лысенко Д.В. Бухгалтерский управленческий учет / Д.В. Лысенко. — М.: НИЦ ИНФРА-М, 2012. 478 c.
19. Мизиковский И.Е. Бухгалтерский управленческий учет / И.Е. Мизиковский, А.Н. Милосердова, В.Н. Ясенев. — М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2012. 112 c.
20. МоисеевС. Р. Денежно-кредитная политика: теория и практика / С. Р. Моисеев. – М. : Экономистъ, 2010. 652 с.
21. Молчанов С.С. Управленческий учет за 14 дней. Экспресс-курс / С.С. Молчанов. — СПб.: Питер, 2013. 480 c.
22. Муравицкая Н.К. Тесты по бухгалтерскому учету: теория бухгалтерского учета, бухгалтерский финансовый учет, управленческий учет, бухгалтерская финансовая отчетность / Н.К. Муравицкая, Г.И. Лукьяненко; Под ред. Т.В. Воропаева. — М.: ФиС, 2008. 272 c.
23. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности / В.Ф. Палий. — М.: ИНФРА-М, 2013. 506 с.
24. Палий В.Ф. Управленческий учет издержек и доходов (с элементами финансового учета) / В.Ф. Палий. — М.: ИНФРА-М, 2009. 279 c.
25. Пономарева Л.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность / Л.В. Пономарева. — М.: Вузовский учебник, 2014. 224 с.
26. Сергеева, И.А. Управленческий учет в сельском хозяйстве / Л.И. Хоружий, О.И. Костина, Н.Н. Губернаторова, И.А. Сергеева. — М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. 207 c.
27. Этрилл П. Финансовый менеджмент и управленческий учет для руководителей и бизнесменов / П. Этрилл, Э. МакЛейни; Пер. с англ. В. Ионов. — М.: Альпина Пабл., 2012. — 648 c.
28. Янкина И. А. Деньги, кредит, банки / И. А. Янкина. – М. : Кнорус, 2013. 199 с.