Совершенствование системы управления себестоимостью производства бортовой аппаратуры управления поездами метрополитена (на примере ОАО «НИИ ТМ»)

В условиях стремительно меняющегося мирового рынка и усиления конкуренции, особенно в высокотехнологичных отраслях, управление себестоимостью продукции становится не просто одной из функций менеджмента, а критически важным инструментом стратегического развития предприятия. Себестоимость, являясь ключевым экономическим показателем, напрямую влияет на рентабельность, конкурентоспособность и устойчивость бизнеса. Для предприятий, специализирующихся на производстве сложной высокотехнологичной продукции, такой как бортовая аппаратура управления поездами метрополитена, где инновации, качество и безопасность играют первостепенную роль, эффективное управление затратами приобретает особую актуальность.

Актуальность темы исследования обусловлена несколькими факторами. Во-первых, высокотехнологичное производство характеризуется высокой капиталоемкостью, длительным производственным циклом, сложностью технологических процессов и значительной долей научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР) в структуре затрат. Это делает задачу контроля и оптимизации себестоимости чрезвычайно сложной, но жизненно необходимой для поддержания конкурентных позиций. Во-вторых, возрастающие требования к безопасности и надёжности транспортных систем, в частности метрополитена, диктуют строгие стандарты качества, что также накладывает отпечаток на структуру затрат. В-третьих, российская экономика находится на этапе активного импортозамещения и технологического суверенитета, что требует от отечественных предприятий не только создания высококачественной продукции, но и обеспечения её ценовой конкурентоспособности. Ведь именно низкая себестоимость, при прочих равных условиях, позволяет максимизировать прибыль и инвестировать в дальнейшее развитие, не снижая при этом конкурентоспособности на рынке.

Объектом исследования выступает система управления себестоимостью продукции. Предметом исследования являются теоретические, методологические и практические аспекты управления себестоимостью производства бортовой аппаратуры управления поездами метрополитена на примере ОАО «НИИ ТМ».

Целью настоящей работы является деконструкция и анализ теоретических основ, методологических подходов и практических аспектов управления себестоимостью производства сложной высокотехнологичной продукции, а также разработка конкретных предложений по её совершенствованию на примере бортовой аппаратуры управления поездами метрополитена в условиях ОАО «НИИ ТМ».

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• Систематизировать теоретические основы и определения себестоимости, затрат и издержек, а также классифицировать виды затрат и себестоимости.
• Проанализировать традиционные и современные методологические подходы к учёту затрат и управлению себестоимостью, оценив их применимость в высокотехнологичном машиностроении.
• Выявить и детально рассмотреть факторы, влияющие на формирование себестоимости в высокотехнологичном машиностроении, с акцентом на производство бортовой аппаратуры метрополитена.
• Провести комплексный анализ текущей системы управления себестоимостью на примере ОАО «НИИ ТМ», включая структуру затрат, динамику себестоимости и применяемые методы учёта.
• Выявить ключевые проблемы и определить резервы для снижения себестоимости производства бортовой аппаратуры в ОАО «НИИ ТМ».
• Разработать конкретные, обоснованные предложения по совершенствованию системы управления себестоимостью, включающие внедрение современных систем учёта, оптимизацию производственных процессов и улучшение планирования затрат.
• Оценить экономическую эффективность предложенных мероприятий для ОАО «НИИ ТМ».

Структура дипломной работы включает введение, несколько основных глав, последовательно раскрывающих теоретические, методологические, аналитические и рекомендательные аспекты исследования, а также заключение. Такая структура позволит всесторонне изучить проблему и предложить практически применимые решения.

Теоретические основы формирования и классификации себестоимости продукции

Понимание экономической сущности себестоимости и чёткая классификация затрат являются краеугольным камнем для любого эффективного управления предприятием. В условиях высокотехнологичного производства, где каждый элемент продукции может быть результатом сложнейших инженерных решений и многоступенчатых технологических процессов, точное определение и контроль затрат приобретают стратегическое значение. Без глубокого погружения в эти базовые понятия невозможно выстроить действенную систему управления себестоимостью, способную обеспечить конкурентоспособность и прибыльность. Важно также осознать, что именно системный подход к учёту затрат позволяет не только фиксировать расходы, но и активно управлять ими, трансформируя потенциальные убытки в конкурентные преимущества.

Понятие и экономическая сущность себестоимости, затрат и издержек

В обыденной речи термины «затраты», «издержки» и «себестоимость» часто используются как синонимы, однако в экономическом анализе и управленческом учёте они имеют чётко определённые границы, понимание которых критически важно для корректного анализа деятельности предприятия.

Затраты – это денежная оценка стоимости всех ресурсов, использованных в процессе производства и реализации продукции за определённый период времени. Это широкое понятие, охватывающее все ресурсы, которые были потреблены или принесены в жертву для достижения определённой цели. Например, стоимость сырья, заработная плата, арендная плата за оборудование – всё это затраты.

Издержки производства – это затраты на приобретение ресурсов, выраженные в денежной форме. Это более узкое понятие, фокусирующееся на расходах, понесённых непосредственно в процессе создания продукции. В экономическом смысле издержки часто разделяют на бухгалтерские (фактические денежные выплаты) и экономические (включающие в себя также упущенную выгоду, или альтернативные издержки).

Себестоимость продукции – это, пожалуй, наиболее интегрированный и значимый показатель из этой триады. Она представляет собой стоимостную оценку всех используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на её производство и реализацию. Другими словами, себестоимость товара – это сумма всех издержек на его производство, рекламу и продажу, включающая прямые затраты (например, цену материалов, оплату труда персонала) и накладные, или косвенные расходы (реклама, зарплата управленцев). Это комплексный показатель, отражающий эффективность использования ресурсов предприятия.

Роль себестоимости в экономике предприятия неоценима. Она является одним из главных экономических показателей любого бизнеса, используемым для оценки рентабельности предприятия, расчёта доходности и формирования ценовой политики. Если себестоимость продукции выше её рыночной цены, предприятие работает в убыток. Низкая себестоимость, при прочих равных условиях, обеспечивает более высокую маржу прибыли, что позволяет компании инвестировать в развитие, выплачивать дивиденды и оставаться конкурентоспособной. Показатель себестоимости периодически обновляют, рассчитывая его раз в квартал, полугодие или календарный год, в зависимости от специфики производства, что позволяет оперативно реагировать на изменения во внешней и внутренней среде.

Классификация затрат на производство продукции

Для эффективного управления себестоимостью недостаточно просто агрегировать все затраты. Необходима их детальная классификация, позволяющая анализировать структуру расходов, выявлять «узкие места» и принимать обоснованные управленческие решения. Существует множество критериев для классификации затрат, каждый из которых служит своей аналитической цели.

По экономическому содержанию (элементам затрат) – это одна из базовых классификаций, закреплённая в бухгалтерском учёте. Она показывает, на что именно были потрачены ресурсы предприятия, без привязки к конкретному продукту или процессу:

• Материальные затраты: Включают стоимость приобретённых сырья и материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, работ и услуг производственного характера (например, обработка на стороне), топлива и энергии, используемых в производстве. В высокотехнологичном производстве, таком как ОАО «НИИ ТМ», эта статья может включать дорогостоящие электронные компоненты, редкоземельные металлы и специализированные сплавы.
• Затраты на оплату труда: Охватывают расходы на оплату основного производственного персонала (как правило, по сдельным или повременным ставкам), премии, стимулирующие и компенсирующие выплаты, а также оплату труда внештатных работников, занятых в основной деятельности. Вклад высококвалифицированных инженеров и рабочих в производстве бортовой аппаратуры часто делает эту статью значительной.
• Отчисления на социальные нужды: Это обязательные страховые взносы во внебюджетные фонды (ПФР, ФСС, ФОМС), начисляемые на фонд оплаты труда.
• Амортизация основных фондов: Отчисления на восстановление стоимости основных средств (оборудование, здания, транспорт) по мере их износа. В высокотехнологичном производстве, использующем дорогостоящее оборудование, эта статья может быть весьма существенной.
• Прочие затраты: Включают расходы, не вошедшие в предыдущие элементы, такие как налоги, сборы, арендная плата, командировочные расходы, услуги связи, расходы на НИОКР, расходы на рекламу и сбыт.

По роли в процессе производства:

• Основные затраты: Те, что непосредственно обусловлены технологическим процессом изготовления продукции (сырьё, материалы, оплата труда производственных рабочих).
• Накладные затраты: Связаны с обслуживанием производственного процесса и созданием условий для работы (управленческие расходы, амортизация общепроизводственного оборудования, аренда цехов).

По отношению к объёму выпускаемой продукции: Это критически важная классификация для управленческого учёта и принятия решений:

• Переменные затраты: Изменяются пропорционально объёму производства. Чем больше продукции произведено, тем выше общая сумма переменных затрат, но затраты на единицу продукции остаются относительно постоянными. Примеры: стоимость сырья, сдельная заработная плата.
• Постоянные затраты: Не зависят от объёмов производства в широких пределах. Их величина остаётся неизменной при изменении объёма выпуска продукции. Примеры: арендная плата, зарплата руководства, амортизация оборудования (при линейном методе). Важно отметить, что постоянство этих затрат относительно – при радикальном изменении масштабов бизнеса они могут меняться.

По способу отнесения на себестоимость:

• Прямые затраты: Имеют прямую связь с объёмом производства и относятся на себестоимость конкретного вида продукции по нормам расхода. Их можно однозначно идентифицировать с определённым продуктом. Примеры: материальные затраты на компоненты бортовой аппаратуры, заработная плата рабочих, непосредственно занятых в её сборке.
• Косвенные затраты: Невозможно прямо отнести на производство конкретного продукта, так как они связаны с производством многих продуктов или обслуживанием всего предприятия. Они распределяются на себестоимость различных видов продукции в соответствии с выбранной методикой (например, пропорционально объёму производства, заработной плате основных рабочих или машино-часам). Примеры: аренда производственных помещений, зарплата управленческого персонала, общепроизводственные расходы.

Кроме того, различают индивидуальные и общественные затраты, затраты производства и обращения, экономические и бухгалтерские, явные (внешние) и неявные (имплицитные, внутренние) затраты. Каждая из этих классификаций служит своей цели в анализе и управлении, позволяя получить многогранную картину затратной базы предприятия.

Виды себестоимости продукции и их значение для управленческого учёта

Помимо классификации затрат, существует и типология самой себестоимости, отражающая различные этапы формирования и уровни детализации расходов, что имеет огромное значение для управленческого учёта и принятия стратегических решений.

1. Плановая (нормативная) себестоимость: Это расчётная себестоимость, определённая на основе действующих норм расхода материалов, труда, топлива, энергии и других затрат на плановый период. Она служит ориентиром для контроля фактических затрат, выявления отклонений и оценки эффективности производства. В высокотехнологичном машиностроении, где производственный цикл может быть длительным, плановая себестоимость позволяет заранее оценить финансовые параметры будущей продукции.
2. Фактическая себестоимость: Отражает реально понесённые затраты на производство и реализацию продукции. Именно она является основой для формирования финансовой отчётности и сравнения с плановой себестоимостью для выявления отклонений.
3. Расчётная себестоимость: Используется при отсутствии достоверной информации для точного калькулирования, часто применяется при освоении новой продукции или в условиях нестабильности.
4. Проектная себестоимость: Рассчитывается на этапе проектирования нового изделия или технологии, позволяя оценить будущие затраты и принимать решения о целесообразности проекта. Особенно актуальна для высокотехнологичной продукции, где до 90% затрат определяются на стадии НИОКР.
5. Цеховая себестоимость: Включает затраты, связанные непосредственно с производством продукции на этапе производства конкретного цеха. Это сырьё, материалы, амортизация оборудования цеха, зарплата производственных рабочих, энергозатраты, а также общецеховые расходы. Она позволяет оценить эффективность работы отдельного производственного подразделения.
6. Производственная (фабрично-заводская) себестоимость: Более широкий показатель, который включает цеховую себестоимость, а также общепроизводственные (общезаводские) расходы. Эти затраты связаны с управлением и обслуживанием предприятия в целом, но непосредственно относятся к производственному процессу.
7. Полная производственная себестоимость: Дополнительно включает расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией всех видов производств, в том числе вспомогательного, а также затраты на содержание и управление предприятием в целом, но ещё не включает коммерческие расходы.
8. Полная коммерческая себестоимость (себестоимость продаж): Самый полный вид себестоимости, который, помимо производственной себестоимости, включает коммерческие расходы, связанные со сбытом продукции (хранение, упаковка, транспортировка, реклама, комиссионные вознаграждения). Этот показатель используется для определения общей прибыльности реализованной продукции и формирования окончательной цены.
9. Индивидуальная себестоимость: Затраты конкретного предприятия на производство продукции.
10. Среднеотраслевая себестоимость: Средние затраты на производство аналогичной продукции в рамках всей отрасли. Сравнение индивидуальной себестоимости со среднеотраслевой позволяет оценить конкурентоспособность предприятия.

Каждый из этих видов себестоимости служит своей специфической цели в системе управленческого учёта. Плановая себестоимость используется для бюджетирования, нормирования и контроля. Фактическая – для оценки результатов и анализа отклонений. Цеховая – для оценки эффективности подразделений. Полная коммерческая – для стратегического ценообразования и оценки общей прибыльности. Взаимосвязь и комплексное использование этих показателей позволяют руководству ОАО «НИИ ТМ» получать полную картину затрат и принимать взвешенные решения на каждом этапе жизненного цикла бортовой аппаратуры.

Методологические подходы и современные системы учёта затрат в управлении себестоимостью

В условиях высокотехнологичного производства, где сложность продукции и длительность производственного цикла достигают максимума, выбор адекватного методологического подхода к учёту затрат и управлению себестоимостью становится не просто вопросом удобства, а стратегической необходимостью. От правильного выбора метода зависит точность калькуляции, оперативность принятия решений и, в конечном итоге, конкурентоспособность предприятия. Эта глава призвана проанализировать как традиционные, так и инновационные системы учёта затрат, выявив их достоинства и недостатки, а также определить их применимость к уникальным условиям машиностроения, в частности, к производству бортовой аппаратуры управления поездами метрополитена.

Традиционные методы учёта затрат и их применение в машиностроении

Традиционные методы учёта затрат являются основой для большинства предприятий и успешно ��рименяются на протяжении десятилетий. Их выбор обусловлен рядом факторов, связанных со спецификой хозяйственно-производственной деятельности организации, в том числе типом производства, номенклатурой продукции и длительностью цикла.

1. Позаказный метод:
   • Сущность: При позаказном методе затраты и себестоимость рассчитываются для каждого заказа индивидуально. Все прямые затраты (материалы, заработная плата) прямо относятся на конкретный заказ, а косвенные (общепроизводственные) распределяются между заказами по выбранной базе (например, часы работы оборудования, прямые трудозатраты).
   • Применение в машиностроении: Этот метод идеально подходит для индивидуального и мелкосерийного производств, характерных для многих предприятий высокотехнологичного машиностроения, включая производство сложной бортовой аппаратуры, где каждый комплект может быть уникальным или иметь небольшую серию. Классическими примерами являются:
     • Тяжёлое машиностроение: производство турбин, крупных станков.
     • Оборонно-промышленный комплекс: военная техника, специализированное оборудование.
     • Космическая отрасль: спутники, компоненты ракет.
     • НИОКР: разработка прототипов и уникальных систем.
   • Преимущества: Высокая точность калькуляции себестоимости каждого изделия или партии, что позволяет формировать индивидуальные цены и оценивать прибыльность конкретных заказов.
   • Недостатки: Трудоёмкость учёта и распределения затрат, особенно косвенных.
2. Попередельный метод:
   • Сущность: Используется на производствах по переработке материалов и сырья, где затраты формируются по переделам (стадиям обработки), и себестоимость единицы продукции вычисляется для каждого передела. Продукт последовательно проходит несколько этапов изготовления.
   • Применение в машиностроении: Несмотря на то что чаще всего его ассоциируют с металлургической или химической промышленностью, попередельный метод может быть актуален для крупносерийного машиностроения или для отдельных этапов производства в высокотехнологичных отраслях, где часть компонентов проходит стандартизированную последовательность обработки. Например, при производстве базовых модулей, корпусов или стандартных электронных плат для бортовой аппаратуры.
   • Преимущества: Упрощает учёт в массовом производстве, позволяет контролировать затраты на каждом переделе, что важно для оптимизации технологических процессов.
   • Недостатки: Менее точен для оценки себестоимости конечного продукта, особенно если на разных переделах производятся различные виды продукции.
3. Нормативный метод:
   • Сущность: Предусматривает учёт по нормам, предусмотренным на отчётный период нормативными документами (спецификации, маршрутные листы, карты раскроя материала, нормативы живого труда, предметов труда, средств труда). Фактическая себестоимость определяется как сумма затрат по текущим нормам, скорректированная на отклонения от норм и изменения норм.
   • Применение в машиностроении: Является наиболее прогрессивным и эффективным в отраслях перерабатывающей промышленности с производством различных видов продукции, особенно при массовом и серийном производстве разнообразной и сложной продукции, состоящей из большого количества деталей и узлов (например, в машиностроении). Для бортовой аппаратуры это означает возможность контролировать расход дорогостоящих компонентов и трудозатрат на каждой стадии.
   • Преимущества: Позволяет оперативно выявлять отклонения от установленных норм и их причины, что даёт возможность своевременно принимать корректирующие меры. Минимизирует трудозатраты на калькуляцию, так как большая часть работы делается заранее.
   • Недостатки: Требует тщательно разработанной и постоянно актуализируемой нормативной базы. Необходимы постоянные усилия по контролю за соблюдением норм и анализу отклонений.

В условиях производства бортовой аппаратуры управления поездами метрополитена, где присутствует сочетание уникальных заказов (прототипы, модернизация) и мелкосерийного производства стандартизированных компонентов, часто используется комбинированный подход, где для разных этапов или видов продукции применяются различные методы. Например, для НИОКР и конечной сборки может быть применён позаказный метод, а для производства стандартизированных модулей – нормативный.

Современные системы управления затратами: «стандарт-костинг» и «директ-костинг»

В дополнение к традиционным методам, развивались и более гибкие, ориентированные на управленческие решения системы учёта затрат, среди которых «стандарт-костинг» и «директ-костинг» занимают особое место.

1. «Стандарт-костинг» (Standard Costing):
   • Сущность: Предполагает создание системы стандартов, включающей нормы расхода материальных и трудовых ресурсов на единицу продукции, а также нормативы общепроизводственных расходов. На себестоимость относятся только нормативные затраты, а фактические отклонения от нормативов (например, из-за изменения цен на сырьё, неэффективного использования материалов или переработки) списываются на финансовый результат предприятия как расходы периода или доходы.
   • Преимущества:
     • Минимизация трудозатрат: Большая часть расчётов выполняется заранее, что упрощает текущий учёт.
     • Оперативные данные: Предоставляет информацию об ожидаемых затратах ещё до начала производства.
     • Быстрое выявление отклонений: Позволяет оперативно идентифицировать и анализировать причины расхождений между фактическими и плановыми показателями, что критически важно для контроля.
     • Основа для бюджетирования и ценообразования: Стандартные затраты служат базой для формирования бюджетов и определения конкурентоспособных цен.
   • Недостатки:
     • Сложность расчётов нормативов: В условиях динамичного рынка и высокотехнологичного производства, где технологии и компоненты быстро меняются, разработка и актуализация точных нормативов становится чрезвычайно трудоёмкой задачей.
     • Зависимость финансовых результатов: Точность финансового результата предприятия напрямую зависит от качества нормативной базы. Некорректные стандарты могут привести к искажению данных о прибыли.
   • Применимость: Эффективен, когда рыночный спрос поддаётся прогнозированию, а продукция стандартизирована. Для ОАО «НИИ ТМ» может быть применён для серийного производства стандартизированных модулей бортовой аппаратуры, но требует постоянного обновления нормативов из-за технологического прогресса.
2. «Директ-костинг» (Direct Costing) или метод неполной себестоимости:
   • Сущность: Учитывает только переменные затраты предприятия в себестоимости продукции. Постоянные расходы не относятся на себестоимость продукции, а списываются общей суммой на финансовые результаты как расходы периода (например, на счёт «Расходы на продажу»). Это позволяет получить информацию о маржинальной прибыли (разнице между выручкой и переменными затратами).
   • Преимущества:
     • Упрощение планирования, учёта и контроля: За счёт уменьшения статей себестоимости упрощается калькуляция.
     • Оперативные данные: Позволяет быстро получать информацию о производственных расходах и маржинальной прибыли.
     • Повышение качества оперативного управления: Актуален при принятии решения об уменьшении или увеличении объёмов производства, так как позволяет определить нижнюю границу цены продукции (покрытие переменных затрат), проводить сравнительный анализ прибыльности различных видов продукции и определять оптимальную программу выпуска.
     • Чёткое выделение влияния объёма производства: Более наглядно показывает, как изменение объёма выпуска влияет на прибыль.
   • Недостатки:
     • Трудности при классификации расходов: Разделение затрат на постоянные и переменные не всегда однозначно, особенно в высокотехнологичном производстве с высокой долей смешанных затрат.
     • Невозможность определить полную себестоимость: Не даёт полной картины всех затрат, связанных с продуктом, что может быть недостатком при долгосрочном стратегическом ценообразовании или для внешней отчётности.
   • Применимость: В производстве бортовой аппаратуры «директ-костинг» может быть ценным инструментом для оперативного управления, особенно при принятии решений о краткосрочных заказах, формировании ассортимента или оценке безубыточности.

Инновационные концепции управления себестоимостью: ABC, таргет-костинг, LCC, кайзен-костинг

С развитием управленческой мысли и усложнением производственных процессов возникли более изощрённые и стратегически ориентированные концепции управления себестоимостью, которые особенно актуальны для высокотехнологичных предприятий.

1. Расчёт себестоимости по видам деятельности (Activity-Based Costing, ABC):
   • Сущность: Этот метод учёта затрат идентифицирует процессы (виды деятельности), и затраты распределяются пропорционально их использованию в различных процессах. Основная идея заключается в том, что продукты потребляют виды деятельности, а виды деятельности потребляют ресурсы. Таким образом, накладные (постоянные) затраты преобразуются в прямые (переменные) по отношению к конкретным видам деятельности. Вместо того чтобы распределять накладные расходы произвольно (например, на основе прямых трудозатрат), ABC относит их к конкретным операциям (закупка, наладка оборудования, контроль качества), а затем уже эти затраты операций распределяются на продукты, которые эти операции потребляют.
   • Потенциал для ОАО «НИИ ТМ»: В производстве бортовой аппаратуры с её сложными технологическими цепочками, разнообразными компонентами и высокими требованиями к качеству (множественные тесты и проверки), ABC-костинг позволяет гораздо точнее распределить общепроизводственные и общехозяйственные расходы, выявив реальную стоимость каждой операции и каждого продукта. Это помогает принимать решения о снижении затрат в конкретных процессах, а не просто «резать» расходы по статьям.
2. «Таргет-костинг» (Target Costing) или целевая стоимость:
   • Сущность: Метод управления себестоимостью, направленный на её снижение на всём производственном цикле, начиная с этапа проектирования продукта. В отличие от традиционного подхода, где цена определяется путём прибавления наценки к себестоимости, таргет-костинг начинается с определения рыночной цены, которую готов платить потребитель. Затем из этой цены вычитается желаемая норма прибыли, и получается целевая себестоимость. Задача инженеров и производственников – спроектировать продукт таким образом, чтобы его себестоимость не превышала эту целевую величину. Возник в Японии в 1960-х годах.
   • Потенциал для ОАО «НИИ ТМ»: Для высокотехнологичной продукции, где до 90% затрат закладывается на стадии НИОКР и проектирования, таргет-костинг является стратегическим инструментом. Он стимулирует поиск инновационных решений и инженерных оптимизаций ещё до запуска производства, позволяя избежать дорогостоящих изменений на более поздних этапах. Это особенно актуально для бортовой аппаратуры, где каждый компонент должен соответствовать строгим требованиям по функциональности, надёжности и стоимости.
3. Концепция учёта затрат жизненного цикла (Life Cycle Costing, LCC):
   • Сущность: Изначально применялась в оборонной отрасли и была направлена на управление расходами на производство изделия на стадии его проектирования. LCC рассматривает все затраты, связанные с продуктом, на протяжении всего его жизненного цикла: от НИОКР, проектирования и производства до эксплуатации, обслуживания, утилизации и даже постпродажного обслуживания. Цель – минимизировать общие затраты на протяжении всего цикла, а не только на этапе производства.
   • Потенциал для ОАО «НИИ ТМ»: Бортовая аппаратура метрополитена – это продукт с очень длительным сроком службы и высокими требованиями к надёжности и ремонтопригодности. LCC позволяет учесть не только производственные, но и эксплуатационные затраты, затраты на техническое обслуживание, запасные части и возможные модернизации. Это помогает принимать решения о выборе материалов и технологий, которые, возможно, дороже на этапе производства, но значительно дешевле в долгосрочной перспективе эксплуатации.
4. «Кайзен-костинг» (Kaizen Costing):
   • Сущность: Метод непрерывного улучшения себестоимости продукции, применяемый на стадии производства и сбыта для обеспечения приемлемой рентабельности. В отличие от таргет-костинга, который фокусируется на снижении затрат на этапе проектирования, кайзен-костинг концентрируется на постоянных, мелких улучшениях в процессе производства. Он основывается на философии «кайзен» – непрерывного совершенствования.
   • Потенциал для ОАО «НИИ ТМ»: После запуска производства бортовой аппаратуры, кайзен-костинг может быть применён для систематического поиска возможностей снижения затрат: оптимизация технологических операций, сокращение брака, уменьшение расхода материалов, повышение производительности труда. Это позволяет поддерживать конкурентоспособность продукции даже при длительном жизненном цикле и стабильных технологиях.

Внедрение этих инновационных концепций в ОАО «НИИ ТМ» может значительно повысить эффективность управления себестоимостью, превратив её из реактивного контроля в проактивный инструмент стратегического планирования и непрерывного совершенствования.

Факторы формирования себестоимости и особенности производства высокотехнологичной бортовой аппаратуры

Себестоимость продукции, особенно в такой сложной и капиталоёмкой отрасли, как высокотехнологичное машиностроение, формируется под воздействием многообразных факторов. Эти факторы, переплетаясь и взаимодействуя, создают уникальный профиль затрат для каждого предприятия. Понимание этих движущих сил – ключ к эффективному управлению и оптимизации. Эта глава посвящена выявлению и детальному анализу внутренних и внешних факторов, а также специфике их проявления в производстве бортовой аппаратуры управления поездами метрополитена.

Внешние и внутренние факторы, влияющие на себестоимость

На себестоимость продукции влияет множество факторов, которые можно разделить на две большие группы: внешние (не зависящие от предприятия) и внутренние (находящиеся под контролем менеджмента).

Внешние факторы:
Эти факторы, как правило, находятся вне прямого контроля предприятия, но их влияние может быть весьма значительным:

• Сезонные колебания цен на сырьё и материалы: Цены на металлы, электронные компоненты, химические реагенты могут меняться в зависимости от мирового спроса, предложения, политической ситуации, что напрямую влияет на материальные затраты. Например, стоимость специализированных чипов для бортовой аппаратуры может значительно колебаться.
• Изменения в логистике и тарифах на транспортировку: Рост цен на топливо, изменение тарифов на грузоперевозки, сбои в цепочках поставок (например, из-за геополитических событий) увеличивают транспортные расходы, которые входят в себестоимость.
• Государственная политика и законодательство:
  • Налоговая политика: Изменение ставок НДС, налога на прибыль, имущество, а также социальных отчислений влияет на общую сумму прочих затрат и затрат на оплату труда.
  • Экологические стандарты и требования: Ужесточение экологических норм может потребовать инвестиций в новое оборудование, переработку отходов, что увеличивает затраты.
  • Таможенное регулирование: Введение или изменение пошлин на импортные компоненты или экспорт готовой продукции влияет на конечную себестоимость.
• Уровень инфляции: Общий рост цен в экономике ведёт к удорожанию всех ресурсов и услуг, используемых предприятием.
• Конкурентная среда: Уровень конкуренции на рынке может диктовать определённые ценовые ограничения, что, в свою очередь, заставляет предприятие искать пути снижения себестоимости для поддержания маржинальности.
• Технологическое развитие отрасли: Быстрое развитие технологий может привести к моральному устареванию текущего оборудования, требуя новых инвестиций и повышая амортизационные отчисления.

Внутренние факторы:
Эти факторы находятся в сфере влияния предприятия и могут быть активно управляемы:

• Стоимость производства:
  • Затраты на сырьё и материалы: Эффективное управление запасами, выбор поставщиков, минимизация отходов и брака.
  • Затраты на транспортировку внутри предприятия: Оптимизация внутрицеховой логистики.
  • Расходы на технику безопасности и охрану труда: Обеспечение надлежащих условий труда.
• Объём производства: Чем больше продукции выпускается (в рамках производственной мощности), тем ниже себестоимость единицы продукции за счёт распределения постоянных затрат на больший объём. Это принцип экономии на масштабе.
• Квалификация персонала: Высокий уровень квалификации сотрудников способствует эффективности производства, снижению брака, ускорению процессов, что прямо влияет на трудоёмкость и качество, а значит, и на себестоимость. Нехватка квалифицированных кадров, характерная для высокотехнологичного сектора в России (дефицит до 4,5 млн человек к 2035 году, включая 500-700 тыс. IT-специалистов), может значительно повысить себестоимость из-за низкой производительности или необходимости привлечения дорогостоящих внешних специалистов.
• Эффективность процессов:
  • Сокращение времени выпуска: Оптимизация технологических операций, сокращение простоев, рационализация маршрутов.
  • Расход материалов: Внедрение ресурсосберегающих технологий, повторное использование отходов, безотходные технологии.
  • Затраты на обслуживание и ремонт оборудования: Профилактическое обслуживание, сокращение аварийных ремонтов.
• Повышение технического уровня производства: Внедрение новой, прогрессивной технологии, применение новых видов сырья и материалов, использование инновационной техники и оборудования, автоматизация и механизация производственных процессов. Это напрямую снижает трудоёмкость и материалоёмкость.
• Совершенствование организации производства и труда: Включает совершенствование аппарата управления, сокращение затрат на него, а также снижение транспортных расходов внутри предприятия.
• Изменение номенклатуры и ассортимента продукции: Производство менее материалоёмких или трудоёмких изделий может снизить общую себестоимость выпуска.
• Эффективное использование природных ресурсов: Применение более дешёвых, но не менее качественных материалов, внедрение энергоэффективных решений.

Отраслевая специфика формирования себестоимости в высокотехнологичном машиностроении

Высокотехнологичное машиностроение, особенно в сфере производства бортовой аппаратуры управления поездами метрополитена, обладает рядом уникальных особенностей, которые кардинально влияют на структуру и динамику себестоимости:

1. Сложность продукции: Бортовая аппаратура – это комплексная электронно-механическая система, состоящая из множества высокоточных деталей, электронных компонентов, микросхем, программного обеспечения. Каждый узел требует точного изготовления и тщательной сборки, что увеличивает материалоёмкость и трудоёмкость.
2. Многоцеховой характер производства: Предприятия машиностроения являются многоцеховыми, включают цехи основного и вспомогательных производств, функциональные отделы, научно-исследовательские лаборатории. Это усложняет учёт и распределение накладных расходов.
3. Высокий удельный вес покупных изделий и полуфабрикатов: Из-за специализации и глобализации рынка, значительная часть компонентов для высокотехнологичной продукции закупается у внешних поставщиков. Это делает себестоимость сильно зависимой от цен на внешнем рынке, качества поставок и логистики. В российском машиностроении существует проблема зависимости от импорта критических компонентов (сервоприводов, редукторов, контроллеров).
4. Длительность производственного цикла: Производство сложной высокотехнологичной продукции может занимать месяцы или даже годы. Это приводит к «замораживанию» значительных объёмов капитала в незавершённом производстве.
5. Высокие требования к качеству и надёжности: Продукция для метрополитена должна соответствовать строжайшим стандартам безопасности и надёжности. Это влечёт за собой дополнительные затраты на многоступенчатый контроль качества, испытания, сертификацию, а также на использование высококачественных, часто дорогих материалов и компонентов.
6. Значительные затраты на НИОКР: Разработка новой бортовой аппаратуры требует существенных инвестиций в научные исследования и опытно-конструкторские работы. Эти затраты могут быть огромными и распределяться на относительно небольшие серии продукции, что увеличивает себестоимость единицы. В России объём внутренних затрат на научные исследования и разработки в 2023 году достиг 1,6 трлн рублей, но это составляет около 1% ВВП, что значительно ниже мировых лидеров.
7. Ориентация размещения предприятий: Предприятия машиностроения, особенно высокотехнологичные, ориентированы на районы с крупными научно-исследовательскими институтами, конструкторскими бюро, экспериментальными заводами (Москва, Подмосковье, Новосибирск, Екатеринбург, Санкт-Петербург), что обуславливает доступ к квалифицированным кадрам, но также может влиять на стоимость аренды, зарплаты и логистику.
8. Низкая патентная активность и проблемы коммерциализации: В российском высокотехнологичном секторе 69% компаний не имеют патентов, что свидетельствует о недостаточной защите интеллектуальной собственности и, как следствие, о проблемах с коммерциализацией разработок. Это может приводить к тому, что инвестиции в НИОКР не окупаются в полной мере через продажи инновационной продукции.

Влияние длительности производственного цикла на себестоимость высокотехнологичной продукции

Длительность производственного цикла является одним из наиболее значимых и часто недооцениваемых факторов, влияющих на себестоимость, особенно в условиях производства сложной высокотехнологичной продукции.

Длительность производственного цикла (T_ц) – это календарный период времени от начала первой производственной операции до окончания последней, включая все перерывы. Эта длительность измеряется в днях, часах, минутах или секундах в зависимости от вида изделия и стадии обработки. Для бортовой аппаратуры управления поездами метрополитена этот цикл может быть весьма продолжительным из-за сложности сборки, многочисленных тестов и калибровок, а также необходимости прохождения строгой сертификации.

Основные компоненты длительности производственного цикла:

• Время на обработку материалов (T_обр): Непосредственное выполнение технологических операций.
• Время на обслуживание оборудования и рабочих мест (T_обсл): Наладка, регулировка, смена инструмента.
• Время перерывов (T_пр): Перерывы между операциями, простои оборудования, ожидания, межоперационное хранение.
• Время на логистику и транспортировку (T_пост): Перемещение заготовок и деталей между цехами и операциями.
• Дополнительные временные затраты (T_доп): Контроль качества, упаковка, оформление документации.

Влияние длительности производственного цикла на себестоимость проявляется следующим образом:

1. Замораживание капитала: Чем дольше продукция находится в незавершённом производстве, тем больше оборотного капитала предприятия «заморожено» в материалах, полуфабрикатах и трудозатратах. Этот капитал не приносит отдачи, и предприятие теряет потенциальную прибыль, которую можно было бы получить, инвестировав эти средства в другие проекты или быстрее продав готовую продукцию. Это ведёт к увеличению так называемых имплицитных издержек (упущенной выгоды).
2. Увеличение затрат на хранение и обслуживание: Длительное хранение компонентов и незавершённой продукции влечёт за собой затраты на складские помещения, поддержание определённых условий (температура, влажность), охрану, инвентаризацию.
3. Риски морального и физического устаревания: В высокотехнологичной отрасли технологии развиваются стремительно. Длительный цикл увеличивает риск того, что к моменту завершения производства компоненты или даже сама продукция могут морально устареть, или появятся более эффективные конкурентные решения. Это приводит к необходимости доработок, перепроектирования или даже списания устаревших запасов, что увеличивает себестоимость.
4. Сложность планирования затрат и ценообразования: При длительном цикле сложнее прогнозировать цены на сырьё и компоненты, уровень инфляции, изменения в трудовых ресурсах. Это затрудняет точное планирование себестоимости и формирование адекватной ценовой политики.
5. Увеличение накладных расходов: Многие накладные расходы (арендная плата, амортизация, заработная плата управленческого персонала) являются постоянными во времени. Чем дольше продукт находится в производстве, тем большая доля этих расходов относится на его себестоимость.
6. Риски повреждений и брака: Чем дольше продукт находится в производственном процессе и перемещается между операциями, тем выше риск его повреждения, потери или возникновения брака, что увеличивает потери и, соответственно, себестоимость.

Оптимизация длительности производственного цикла, не в ущерб качеству и надёжности, является одним из ключевых направлений снижения себестоимости высокотехнологичной продукции. Для ОАО «НИИ ТМ» это означает не только повышение эффективности внутренних процессов, но и минимизацию рисков, связанных с динамичностью рынка и технологий.

Анализ системы управления себестоимостью производства бортовой аппаратуры в ОАО «НИИ ТМ»

Для того чтобы предложить действенные меры по совершенствованию системы управления себестоимостью, необходимо провести тщательный анализ текущего состояния дел на конкретном предприятии. Эта глава посвящена всестороннему исследованию ОАО «НИИ ТМ», выявлению особенностей его производственной деятельности, анализу структуры затрат и применяемых методов учёта, а также определению ключевых проблем и неиспользованных резервов.

Общая характеристика ОАО «НИИ ТМ» и его производственной деятельности

ОАО «НИИ ТМ» (Научно-исследовательский институт транспортного машиностроения) является одним из ведущих российских предприятий в области разработки и производства высокотехнологичных систем для транспортной инфраструктуры. Основным направлением деятельности, представляющим интерес в контексте данного исследования, является разработка и серийное производство бортовой аппаратуры управления поездами метрополитена.

Место в отрасли: ОАО «НИИ ТМ» занимает значительную долю на рынке систем управления для железнодорожного и городского рельсового транспорта в России и странах СНГ. Предприятие известно своими инновационными разработками и высоким качеством продукции, что позволяет ему конкурировать с зарубежными аналогами, активно участвуя в программах импортозамещения.

Виды выпускаемой продукции: Помимо бортовой аппаратуры управления поездами метрополитена (которая включает в себя системы автоматического ведения поезда, системы безопасности, диагностики и связи), ОАО «НИИ ТМ» может производить и другое специализированное оборудование для транспортной отрасли, такое как системы диспетчерского управления, устройства сигнализации и блокировки, компоненты для подвижного состава.

Специфика производства бортовой аппаратуры управления поездами метрополитена:

• Высочайшие требования к надёжности и безопасности: Отказ бортовой аппаратуры может привести к серьёзным авариям, поэтому каждый компонент и система проходят многоступенчатую проверку и строжайший контроль качества. Это влечёт за собой значительные затраты на тестирование, сертификацию и использование отказоустойчивых решений.
• Интеллектуальная капиталоёмкость: Продукция является результатом длительных и дорогостоящих НИОКР. Значительная часть добавленной стоимости создаётся на этапах проектирования, разработки программного обеспечения и испытаний.
• Высококвалифицированный персонал: Производство требует участия высококлассных инженеров, программистов, электронщиков, специалистов по точной механике и сборке. Дефицит таких кадров на российском рынке (500-700 тыс. IT-специалистов, нехватка инженеров) может приводить к увеличению фонда оплаты труда и затратам на обучение.
• Сложные производственные цепочки: Производство бортовой аппаратуры включает в себя множество этапов: от разработки схемотехники и программного обеспечения до изготовления печатных плат, монтажа компонентов, сборки, калибровки, функционального тестирования и климатических испытаний.
• Длительный жизненный цикл продукции: Бортовая аппаратура, установленная на поездах метрополитена, эксплуатируется десятилетиями, что требует высокой ремонтопригодности, доступности запасных частей и возможности модернизации. Это влияет на стратегию управления себестоимостью, включая LCC.
• Зависимость от импортных компонентов: Несмотря на программы импортозамещения, многие высокотехнологичные компоненты (процессоры, специализированные микросхемы, датчики) могут закупаться за рубежом, что делает себестоимость чувствительной к валютным курсам и санкционным рискам.

В целом, ОАО «НИИ ТМ» функционирует в условиях, где инновации, точность и надёжность являются приоритетами, а эффективное управление затратами – залогом сохранения конкурентоспособности и финансовой устойчивости. Почему же, несмотря на эти условия, управление себестоимостью может быть неэффективным?

Анализ структуры затрат и динамики себестоимости продукции ОАО «НИИ ТМ»

Для глубокого понимания состояния системы управления себестоимостью в ОАО «НИИ ТМ» критически важен анализ финансово-экономических показателей, включая структуру затрат и динамику себестоимости. Поскольку конкретные данные по ОАО «НИИ ТМ» не представлены, мы проведём гипотетический анализ, основываясь на типичной структуре затрат для высокотехнологичных машиностроительных предприятий.

Гипотетическая структура затрат ОАО «НИИ ТМ» (в разрезе элементов):

Элемент затрат	Удельный вес в себестоимости, % (2023 г.)	Удельный вес в себестоимости, % (2024 г.)	Удельный вес в себестоимости, % (2025 г., план)	Тенденция
Материальные затраты	45%	48%	46%	Рост, затем стабилизация
Затраты на оплату труда	25%	24%	26%	Стабильно, с небольшими колебаниями
Отчисления на социальные нужды	8%	7%	8%	Стабильно
Амортизация основных фондов	10%	9%	9%	Небольшое снижение
Прочие затраты (в т.ч. НИОКР, сбыт)	12%	12%	11%	Стабильно, с небольшим снижением
Итого	100%	100%	100%

Анализ тенденций:

1. Материальные затраты: Отмечается рост доли материальных затрат в 2024 году, что может быть связано с удорожанием электронных компонентов и специализированных материалов (возможно, из-за внешних факторов, таких как изменение курсов валют, усложнение логистики или рост цен на мировом рынке). Планируемое снижение в 2025 году может быть обусловлено мерами по импортозамещению, поиском новых поставщиков или оптимизацией расхода материалов.
2. Затраты на оплату труда и отчисления: Доля этих затрат относительно стабильна. Небольшие колебания могут быть связаны с индексацией зарплат, изменением численности персонала или внедрением более эффективных систем стимулирования. В условиях дефицита квалифицированных кадров, поддержание конкурентоспособного уровня оплаты труда является критически важным.
3. Амортизация: Небольшое снижение доли амортизации может указывать на завершение крупных инвестиционных проектов по обновлению основных фондов или оптимизацию использования существующего оборудования.
4. Прочие затраты: В этой категории значительную долю могут занимать расходы на НИОКР. Стабильность их доли свидетельствует о постоянных инвестициях в развитие, что характерно для высокотехнологичных предприятий. Небольшое снижение в плане на 2025 год может быть связано с перераспределением ресурсов или завершением некоторых исследовательских проектов.

Динамика себестоимости (гипотетические данные):

Показатель	2023 г.	2024 г.	Отклонение 2024/2023	2025 г. (план)	Отклонение 2025/2024
Объём производства (ед.)	100	110	+10%	120	+9.1%
Себестоимость единицы (руб.)	100 000	103 000	+3%	101 000	-1.9%
Общая себестоимость (млн руб.)	10	11.33	+13.3%	12.12	+6.9%
Рентабельность продукции (%)	15%	14%	-1 п.п.	15.5%	+1.5 п.п.

Анализ динамики:
В 2024 году наблюдается рост себестоимости единицы продукции (+3%), что, вероятно, объясняется удорожанием материальных затрат. При этом объём производства увеличился на 10%, что позволило частично компенсировать рост затрат за счёт эффекта масштаба (распределения постоянных расходов). Тем не менее, рентабельность продукции несколько снизилась (-1 п.п.), что указывает на то, что рост себестоимости опережал рост цен или эффективность продаж.

План на 2025 год предусматривает снижение себестоимости единицы продукции на 1.9% при дальнейшем росте объёмов производства. Это амбициозная цель, достижение которой потребует активных мер по оптимизации затрат. Планируемый рост рентабельности до 15.5% свидетельствует о стремлении предприятия к повышению эконо��ической эффективности.

Факторный анализ изменения себестоимости единицы продукции (гипотетический пример, метод цепных подстановок):

Предположим, что себестоимость единицы продукции (С) определяется как сумма материальных затрат (М), трудовых затрат (Т) и накладных расходов (Н).

С = М + Т + Н

Данные:

• 2023 год: С₀ = 45 000 (М₀) + 25 000 (Т₀) + 30 000 (Н₀) = 100 000 руб.
• 2024 год: С₁ = 48 000 (М₁) + 24 000 (Т₁) + 31 000 (Н₁) = 103 000 руб.
• Изменение себестоимости: ΔС = С₁ — С₀ = 103 000 — 100 000 = +3 000 руб.

1. Влияние изменения материальных затрат:
   ΔСМ = (М1 - М0) = 48 000 - 45 000 = +3 000 руб.

   (При этом Т и Н остаются на уровне базисного периода)

2. Влияние изменения трудовых затрат:

   Условная себестоимость = М₁ + Т₁ + Н₀ = 48 000 + 24 000 + 30 000 = 102 000 руб.

   ΔСТ = (М1 + Т1 + Н0) - (М1 + Т0 + Н0) = (102 000) - (48 000 + 25 000 + 30 000) = 102 000 - 103 000 = -1 000 руб.

   (Здесь мы зафиксировали М на уровне отчётного периода, а Н на уровне базисного)

   Корректнее по цепным подстановкам:
   ΔСТ = (М1 + Т1 + Н0) - (М1 + Т0 + Н0) = (48 000 + 24 000 + 30 000) - (48 000 + 25 000 + 30 000) = 102 000 - 103 000 = -1 000 руб.

3. Влияние изменения накладных расходов:
   ΔСН = С1 - (М1 + Т1 + Н0) = 103 000 - 102 000 = +1 000 руб.

Проверка: ΔС = ΔС_М + ΔС_Т + ΔС_Н = 3 000 — 1 000 + 1 000 = 3 000 руб.
Результат сходится.

Вывод из факторного анализа: Основным фактором роста себестоимости единицы продукции в 2024 году стал рост материальных затрат (+3 000 руб.). Трудовые затраты, напротив, имели положительное влияние (-1 000 руб.), возможно, за счёт повышения производительности или оптимизации штата. Накладные расходы также способствовали росту (+1 000 руб.). Этот анализ показывает, что для достижения планового снижения себестоимости в 2025 году, ОАО «НИИ ТМ» необходимо сосредоточить усилия на управлении материальными затратами и дальнейшей оптимизации накладных расходов.

Применяемые методы учёта затрат и калькулирования себестоимости в ОАО «НИИ ТМ»

Исходя из специфики производства бортовой аппаратуры, можно предположить, что в ОАО «НИИ ТМ» используется или комбинация методов, или один из традиционных методов, адаптированный под высокие требования точности.

Вероятнее всего, основным методом является нормативный метод учёта затрат. Это обусловлено тем, что производство бортовой аппаратуры, хотя и имеет признаки мелкосерийности, все же базируется на определённых стандартах и нормативах расхода материалов, комплектующих и трудозатрат. Применение нормативного метода позволяет:

• Вести учёт по заранее установленным нормам, что упрощает текущий процесс.
• Оперативно выявлять отклонения фактических затрат от нормативных по каждой статье (материалы, зарплата, накладные расходы).
• Анализировать причины отклонений (например, перерасход материалов из-за брака, нерациональное использование энергии, изменение цен поставщиков).
• Корректировать нормативы в случае изменения технологий или условий производства.

Для индивидуальных заказов, НИОКР или опытных образцов, возможно, применяется позаказный метод, который позволяет аккумулировать все затраты по конкретному проекту или заказу, что обеспечивает высокую точность калькуляции и оценку его рентабельности.

Эффективность используемых методов:

• Нормативный метод обеспечивает хороший контроль за текущими расходами и дисциплинирует производство. Однако его эффективность напрямую зависит от актуальности нормативной базы. Если нормы не пересматриваются регулярно, они могут терять свою релевантность, что приводит к некорректным отклонениям и искажению информации. В условиях быстрого технологического прогресса в высокотехнологичном машиностроении поддержание актуальной нормативной базы является серьёзной проблемой.
• Позаказный метод эффективен для уникальных проектов, но его масштабирование на всю продукцию может быть трудоёмким и избыточным.

Проблемы, связанные с применяемыми методами:

1. Актуализация нормативов: В высокотехнологичном производстве, где используются постоянно обновляющиеся компоненты и технологии, поддержание актуальных норм расхода материалов и трудозатрат является сложной и ресурсоёмкой задачей. Устаревшие нормы могут маскировать неэффективность или, наоборот, преувеличивать отклонения.
2. Распределение косвенных затрат: Традиционные методы часто используют упрощённые базы распределения косвенных затрат (например, прямые трудозатраты), что может искажать реальную себестоимость сложных, многокомпонентных изделий, требующих значительных накладных расходов (например, на инжиниринг, тестирование).
3. Недостаточная интеграция данных: Отсутствие единой информационной системы, объединяющей данные из разных подразделений (НИОКР, производство, снабжение, сбыт), может приводить к разрозненности информации, замедлению принятия решений и увеличению административных затрат.
4. Длительность производственного цикла: Как отмечалось, длительный цикл замораживает оборотный капитал, увеличивает риски устаревания компонентов и удорожает продукцию за счёт постоянных затрат, распределяемых на больший временной период.
5. Высокая материалоёмкость и зависимость от импортных компонентов: Высокая доля материальных затрат, особенно чувствительных к внешним ценовым колебаниям и курсам валют, представляет собой значительный риск для себестоимости. Зависимость от импорта также создаёт риски поставок.
6. Дефицит квалифицированных кадров: В высокотехнологичном секторе России наблюдается острый дефицит инженеров и IT-специалистов. Это может приводить к увеличению трудоёмкости, браку, задержкам в производстве и необходимости переплат для привлечения и удержания специалистов, что прямо влияет на себестоимость.
7. Недостаточная коммерциализация НИОКР: Инвестиции в научные исследования могут не окупаться в полной мере, если результаты не эффективно внедряются в производство или не находят коммерческого применения из-за низкой патентной активности или проблем с выходом на рынок.

Потенциальные резервы для оптимизации себестоимости:

1. Оптимизация распределения косвенных затрат: Внедрение современных методов, таких как ABC-костинг, позволит точнее распределять накладные расходы, выявляя реальных «потребителей» затрат и открывая возможности для их снижения.
2. Актуализация и совершенствование нормативной базы: Регулярный пересмотр норм расхода материалов и трудозатрат, а также внедрение системы «стандарт-костинг» с чётким анализом отклонений.
3. Внедрение интегрированных информационных систем (ERP, MES): Позволит создать единое информационное пространство, повысить прозрачность учёта, автоматизировать сбор данных, оптимизировать планирование и контроль на всех этапах производства.
4. Сокращение длительности производственного цикла: Оптимизация технологических процессов, внедрение lean-производства, сокращение межоперационных простоев, улучшение логистики.
5. Снижение материалоёмкости и диверсификация поставщиков: Поиск альтернативных, более дешёвых или отечественных поставщиков компонентов, перепроектирование узлов для использования более доступных материалов, внедрение ресурсосберегающих технологий, снижение брака и отходов.
6. Повышение производительности труда и квалификации персонала: Инвестиции в обучение и развитие персонала, автоматизация рутинных операций, внедрение эффективных систем мотивации.
7. Повышение эффективности НИОКР и коммерциализация разработок: Более тесная интеграция НИОКР с производством и маркетингом, защита интеллектуальной собственности, активный поиск рынков сбыта для инновационной продукции.
8. Применение таргет-костинга и LCC: Управление себестоимостью на ранних стадиях жизненного цикла продукта, закладывая целевую стоимость ещё на этапе проектирования, а также учитывая все эксплуатационные расходы.

Выявление этих проблем и резервов создаёт прочную основу для разработки конкретных и обоснованных предложений, направленных на повышение экономической эффективности ОАО «НИИ ТМ».

Разработка предложений по совершенствованию системы управления себестоимостью производства бортовой аппаратуры в ОАО «НИИ ТМ»

Основываясь на проведённом теоретическом анализе и выявленных проблемах в ОАО «НИИ ТМ», можно сформулировать ряд конкретных, обоснованных предложений по совершенствованию системы управления себестоимостью. Эти предложения нацелены на интеграцию передовых методологий, оптимизацию производственных процессов и учёт специфики российского высокотехнологичного сектора, чтобы обеспечить устойчивый рост экономической эффективности предприятия.

Рекомендации по внедрению или адаптации современных систем учёта затрат

Для высокотехнологичного производства бортовой аппаратуры в ОАО «НИИ ТМ» наиболее перспективными представляются адаптация и внедрение следующих современных систем учёта затрат:

1. Внедрение Activity-Based Costing (ABC-костинга) для распределения косвенных затрат:
   • Суть предложения: Вместо традиционного распределения накладных расходов по одной-двум укрупнённым базам (например, прямые трудозатраты), предлагается идентифицировать ключевые виды деятельности (операции), которые потребляют эти накладные расходы. Например:
     • Разработка и инжиниринг (драйвер: количество часов НИОКР или количество инженерных запросов).
     • Наладка и переналадка оборудования (драйвер: количество наладок).
     • Контроль качества и тестирование (драйвер: количество тестов, время тестирования).
     • Управление закупками (драйвер: количество заказов поставщикам, количество номенклатурных позиций).
     • Обслуживание оборудования (драйвер: машино-часы).
   • Механизм внедрения:
     1. Идентификация видов деятельности: Создание реестра всех значимых операций в производстве бортовой аппаратуры.
     2. Определение пулов затрат: Группировка косвенных затрат по каждому виду деятельности.
     3. Выбор драйверов затрат: Определение наиболее подходящего показателя, который вызывает изменение затрат данного вида деятельности.
     4. Распределение затрат: Отнесение затрат видов деятельности на продукцию в соответствии с потреблением этих видов деятельности.
   • Ожидаемый экономический эффект:
     • Повышение точности калькуляции: ОАО «НИИ ТМ» сможет получить более реалистичную себестоимость каждого типа бортовой аппаратуры, что позволит принимать более обоснованные решения по ценообразованию, ассортиментной политике и целесообразности производства.
     • Выявление неэффективных процессов: Точное распределение затрат позволит обнаружить операции, которые потребляют непропорционально много ресурсов, и сосредоточить усилия на их оптимизации. Например, если затраты на тестирование конкретного модуля оказываются аномально высокими, это может указывать на проблемы в проектировании или производстве.
     • Улучшение контроля за накладными расходами: Перевод косвенных затрат в «квазипрямые» делает их более управляемыми.
2. Адаптация «Таргет-костинга» для новых разработок:
   • Суть предложения: Для новых поколений бортовой аппаратуры и при модернизации существующих систем предлагается применять философию таргет-костинга. Это означает, что себестоимость будет определяться не «снизу вверх» (от затрат к цене), а «сверху вниз»: от рыночной цены, которую готовы платить потребители (метрополитены), и желаемой нормы прибыли, к целевой себестоимости.
   • Механизм внедрения:
     1. Анализ рынка и требований заказчика: Определение приемлемой рыночной цены на новую бортовую аппаратуру.
     2. Установление целевой прибыли: Определение желаемой нормы прибыли для ОАО «НИИ ТМ».
     3. Расчёт целевой себестоимости: Целевая себестоимость = Рыночная цена — Целевая прибыль.
     4. Работа инженерных и конструкторских служб: Разработка конструкции, выбор материалов и технологий таким образом, чтобы обеспечить достижение целевой себестоимости. Это может потребовать пересмотра компонентов, упрощения конструкции, использования новых производственных методов.
   • Ожидаемый экономический эффект:
     • Проактивное управление затратами: Большая часть затрат закладывается на стадии проектирования, поэтому таргет-костинг позволяет минимизировать их ещё до запуска производства.
     • Повышение конкурентоспособности: Гарантирует создание продукции, которая будет конкурентоспособна по цене на рынке при сохранении требуемой прибыльности.
     • Инновационное стимулирование: Мотивирует инженеров и разработчиков искать более экономичные и эффективные решения.
3. Внедрение элементов Life Cycle Costing (LCC) в процесс принятия решений:
   • Суть предложения: При выборе компонентов, технологий и разработке дизайна бортовой аппаратуры учитывать не только производственные затраты, но и весь комплекс расходов на протяжении жизненного цикла продукта (эксплуатация, обслуживание, ремонт, утилизация).
   • Механизм внедрения:
     1. Создание базы данных по затратам жизненного цикла: Сбор информации о стоимости обслуживания, ремонтов, замене компонентов для различных типов аппаратуры.
     2. Разработка методик LCC-анализа: Интеграция LCC-показателей в процесс проектирования и принятия решений о закупках.
     3. Обучение персонала: Инженеров, проектировщиков и менеджеров необходимо обучить принципам LCC.
   • Ожидаемый экономический эффект:
     • Оптимизация долгосрочных затрат: Снижение общих затрат на владение продукцией для конечного потребителя (метрополитена), что повышает конкурентоспособность предложений ОАО «НИИ ТМ».
     • Принятие более обоснованных решений: Выбор материалов или технологий, которые могут быть дороже на стадии производства, но значительно экономят средства на этапе эксплуатации.

Меры по оптимизации производственных процессов и снижению материалоёмкости/трудоёмкости

Оптимизация внутренних производственных процессов является ключевым фактором снижения себестоимости, особенно в высокотехнологичном производстве.

1. Повышение технического уровня производства:
   • Внедрение новых технологий и оборудования: Автоматизация и роботизация рутинных, но высокоточных операций (например, монтаж печатных плат, точная сборка модулей). В России более половины промышленных роботов используются в машиностроении, но есть дефицит кадров и зависимость от импорта критических компонентов.
   • Использование аддитивных технологий (3D-печать): Для изготовления прототипов, сложных корпусных деталей или оснастки, что может сократить сроки и стоимость производства.
   • Модернизация существующих мощностей: Обновление устаревшего оборудования для повышения точности, скорости и энергоэффективности.
   • Ожидаемый эффект: Сокращение трудоёмкости, повышение качества, снижение брака, ускорение производственного цикла.
2. Совершенствование организации труда и производства (элементы Lean-производства):
   • Внедрение системы 5С: Сортировка, соблюдение порядка, содержание в чистоте, стандартизация, совершенствование – для оптимизации рабочих мест и повышения производительности.
   • Сокращение межоперационных простоев: Анализ и оптимизация логистики перемещения деталей и узлов между цехами и операциями.
   • Разработка и внедрение стандартизированных операционных процедур (СОП): Для всех ключевых производственных операций, что повышает качество и снижает зависимость от индивидуальных навыков.
   • Обучение и повышение квалификации персонала: Регулярные тренинги для производственных рабочих и инженеров, направленные на освоение новых технологий и методов работы, а также развитие навыков решения проблем. Учитывая дефицит кадров, инвестиции в обучение критически важны.
   • Ожидаемый эффект: Ускорение производственного цикла, снижение потерь времени, повышение качества, снижение брака, повышение производительности труда.
3. Снижение материалоёмкости и эффективное использование ресурсов:
   • Оптимизация конструкций изделий: Перепроектирование компонентов и узлов бортовой аппаратуры с целью сокращения количества используемых материалов, упрощения сборки, использования более дешёвых, но не менее качественных аналогов. Применение таргет-костинга на этапе проектирования будет здесь незаменимо.
   • Внедрение ресурсосберегающих технологий: Оптимизация раскроя материалов, минимизация отходов, рециклинг или повторное использование некоторых компонентов (там, где это допустимо по стандартам безопасности).
   • Диверсификация поставщиков и импортозамещение: Активный поиск и развитие партнёрских отношений с отечественными поставщиками высокотехнологичных компонентов для снижения зависимости от импорта и повышения ценовой стабильности. Проведение тендеров на закупку для получения лучших условий.
   • Ожидаемый эффект: Прямое снижение материальных затрат, повышение устойчивости цепочек поставок, снижение рисков, связанных с внешними факторами.
4. Снижение потерь и брака:
   • Систематический анализ причин брака: Внедрение системы учёта и анализа всех случаев брака и дефектов на каждом этапе производства с последующей разработкой корректирующих мероприятий.
   • Усиление контроля качества: Внедрение современного оборудования для неразрушающего контроля, автоматизированных систем тестирования.
   • Ожидаемый эффект: Сокращение потерь материалов и трудозатрат, связанных с переделкой и утилизацией бракованной продукции, повышение репутации и снижение затрат на гарантийное обслуживание.

Улучшение планирования и контроля затрат с учётом особенностей российского высокотехнологичного сектора

Для эффективного управления себестоимостью в условиях ОАО «НИИ ТМ» необходимо не только пересматривать методы учёта, но и совершенствовать систему планирования и контроля, учитывая уникальные вызовы российского высокотехнологичного сектора.

1. Внедрение интегрированных информационных систем (ERP, MES, MRP):
   • Системы управления производством (MES — Manufacturing Execution Systems): Позволяют в реальном времени отслеживать, документировать и контролировать процесс производства от сырья до готовой продукции. MES обеспечивают оперативную информацию о состоянии заказов, загрузке оборудования, наличии материалов, что критически важно для сокращения длительности производственного цикла и выявления отклонений.
   • Системы планирования материальных ресурсов (MRP — Material Requirements Planning): Помогают контролировать запасы и заказы материалов, учитывать их расходы и отслеживать использование. Это позволит оптимизировать закупки, минимизировать складские запасы и избежать дефицита критически важных компонентов.
   • Системы планирования ресурсов предприятия (ERP — Enterprise Resource Planning): Интегрируют все бизнес-процессы предприятия (производство, финансы, закупки, продажи, персонал) в единую систему. ERP-системы помогают оптимизировать бизнес, выявить успешные подразделения и сократить непроизводительные расходы путём более точного распределения понесённых расходов на себестоимость продукции и выявления мест, требующих изменений.
   • Ожидаемый эффект:
     • Повышение прозрачности и управляемости: Руководство ОАО «НИИ ТМ» получит полную и актуальную информацию для принятия решений.
     • Оптимизация запасов: Снижение затрат на хранение и рисков устаревания материалов.
     • Сокращение длительности производственного цикла: За счёт лучшего планирования и координации.
     • Повышение точности учёта затрат: Автоматизация позволит минимизировать ошибки и упростить калькуляцию.
2. Улучшение планирования НИОКР и коммерциализации разработок:
   • Целевое финансирование НИОКР: Учитывая недостаток финансирования научных исследований в российском секторе (около 1% ВВП), ОАО «НИИ ТМ» должно активно участвовать в государственных программах поддержки, а также формировать внутренние фонды для ключевых стратегических разработок.
   • Интеграция НИОКР с рынком: Проекты НИОКР должны быть тесно связаны с реальными потребностями рынка и заказчиков. Применение таргет-костинга на стадии НИОКР позволит создавать продукты, изначально ориентированные на ценовую конкурентоспособность.
   • Патентная защита и коммерциализация: Активная работа по патентованию результатов НИОКР и разработка стратегий коммерциализации инновационной продукции. В 2023 году только 18% компаний, соответствующих требованиям, смогли воспользоваться господдержкой, что указывает на необходимость более активной работы с государственными институтами.
   • Ожидаемый эффект: Повышение отдачи от инвестиций в НИОКР, создание конкурентоспособной инновационной продукции, увеличение доли высокотехнологичных продуктов в общем объёме производства и продаж.
3. Развитие кадрового потенциала:
   • Сотрудничество с вузами и колледжами: Создание целевых программ подготовки специалистов, стажировок, практик для преодоления дефицита квалифицированных кадров (инженеры, программисты, технологи).
   • Системы мотивации и удержания: Разработка привлекательных систем оплаты труда, социального пакета, возможностей карьерного роста и профессионального развития для ключевых специалистов, чтобы минимизировать отток кадров, особенно в IT-сфере.
   • Ожидаемый эффект: Повышение производительности труда, снижение текучести кадров, обеспечение стабильного притока квалифицированных специалистов.

Оценка экономической эффективности предложенных мероприятий

Оценка экономической эффективности предложенных мероприятий должна проводиться на основе расчётов ожидаемого снижения себестоимости и повышения прибыли. Поскольку у нас нет реальных финансовых данных ОАО «НИИ ТМ», мы представим гипотетический пример расчёта для одного из предложений.

Пример: Оценка экономической эффективности внедрения автоматизированной линии монтажа печатных плат (в рамках повышения технического уровня производства).

Предположим, что:

• Текущая себестоимость единицы бортовой аппаратуры (за счёт ручного монтажа): С_руч = 103 000 руб.
• Доля трудозатрат на монтаж (в себестоимости): 5% (гипотетически 5 150 руб.)
• Доля брака по причине ручного монтажа: 2% от общей стоимости материалов и трудозатрат на монтаж (гипотетически 0.02 × (48 000 + 5 150) = 1 063 руб. на ед.)

Предложение: Внедрение автоматизированной линии монтажа печатных плат.

• Инвестиционные затраты (К): 10 млн руб. (оборудование, установка, обучение).
• Ожидаемое снижение трудозатрат на монтаж: на 60% (за счёт сокращения числа рабочих и увеличения скорости).
• Ожидаемое снижение брака на монтаже: на 80% (за счёт высокой точности автоматики).
• Годовой объём производства: 120 единиц.
• Срок окупаемости (Т_ок) = Капитальные вложения / Годовой экономический эффект.

Расчёт годового экономического эффекта:

1. Экономия на трудозатратах:
   • Текущие трудозатраты на монтаж на единицу: 5 150 руб.
   • Снижение на 60%: 5 150 × 0.6 = 3 090 руб.
   • Годовая экономия: 3 090 руб./ед. × 120 ед./год = 370 800 руб.
2. Экономия от снижения брака:
   • Текущие потери от брака на единицу: 1 063 руб.
   • Снижение на 80%: 1 063 × 0.8 = 850.4 руб.
   • Годовая экономия: 850.4 руб./ед. × 120 ед./год = 102 048 руб.
3. Общий годовой экономический эффект (Э_год):
   Эгод = Экономия на трудозатратах + Экономия от снижения брака
Эгод = 370 800 руб. + 102 048 руб. = 472 848 руб.

Расчёт срока окупаемости:
Ток = К / Эгод = 10 000 000 руб. / 472 848 руб./год ≈ 21.15 года.

Вывод: В данном гипотетическом примере срок окупаемости инвестиций в автоматизированную линию монтажа составляет более 21 года. Это довольно большой срок, что может свидетельствовать о недостаточной экономической целесообразности данного конкретного предложения в отрыве от других факторов, таких как повышение качества, сокращение длительности цикла и стратегическая необходимость модернизации. Однако важно учесть, что автоматизация часто приносит не только прямое снижение затрат, но и косвенные выгоды (улучшение качества, гибкость производства, сокращение времени выхода на рынок), которые не всегда легко выразить в денежном эквиваленте.

Для более точной оценки необходим полный набор данных ОАО «НИИ ТМ» и более комплексный расчёт с учётом таких показателей, как NPV (чистая приведённая стоимость), IRR (внутренняя норма доходности) и дисконтирование денежных потоков. Предложенные мероприятия должны рассматриваться в комплексе, так как их синергетический эффект может быть значительно выше, чем сумма эффектов от каждого мероприятия по отдельности. Тем не менее, даже этот упрощённый пример демонстрирует подход к обоснованию экономической целесообразности предложений.

Заключение

Настоящая дипломная работа посвящена всестороннему исследованию теоретических, методологических и практических аспектов управления себестоимостью производства сложной высокотехнологичной продукции на примере бортовой аппаратуры управления поездами метрополитена в условиях ОАО «НИИ ТМ». Проведённый анализ позволил систематизировать ключевые понятия, выявить современные тенденции и разработать конкретные рекомендации по совершенствованию существующей системы.

В первой части работы были детально рассмотрены теоретические основы формирования и классификации себестоимости. Определены различия между понятиями «затраты», «издержки» и «себестоимость», а также раскрыта экономическая сущность себестоимости как ключевого показателя рентабельности и ценовой политики. Подробно изучены различные классификации затрат (по экономическому содержанию, роли в производстве, отношению к объёму, способу отнесения) и виды себестоимости (плановая, фактическая, цеховая, производственная, полная коммерческая), подчёркнуто их значение для принятия управленческих решений.

Вторая часть работы была посвящена методологическим подходам и современным системам учёта затрат. Проанализированы традиционные методы (позаказный, попередельный, нормативный), выявлены их особенности и применимость в машиностроении, особенно для сложной и мелкосерийной продукции. Особое внимание уделено современным системам «стандарт-костинг» и «директ-костинг», их преимуществам и недостаткам. Были рассмотрены инновационные концепции, такие как ABC-костинг, таргет-костинг, Life Cycle Costing (LCC) и кайзен-костинг, и оценён их потенциал для высокотехнологичного производства. Установлено, что применение этих методов позволяет перейти от реактивного контроля к проактивному стратегическому управлению себестоимостью, закладывая её оптимизацию ещё на стадии проектирования.

Третья часть работы сфокусировалась на факторах формирования себестоимости и специфике производства высокотехнологичной бортовой аппаратуры. Выявлены ключевые внешние (цены на сырьё, логистика, государственная политика, инфляция) и внутренние (объём производства, квалификация персонала, эффективность процессов, технический уровень) факторы, оказывающие влияние на себестоимость. Подчёркнуты отраслевые особенности машиностроения, такие как сложность продукции, многоцеховой характер, высокий удельный вес покупных изделий и длительность производственного цикла, а также их влияние на структуру затрат. Детально проанализировано, как длительность производственного цикла приводит к «замораживанию» капитала, рискам устаревания и удорожанию продукции, что особенно актуально для бортовой аппаратуры.

В четвёртой части был проведён анализ системы управления себестоимостью производства бортовой аппаратуры в ОАО «НИИ ТМ». На основе гипотетических данных были проанализированы структура затрат и динамика себестоимости, выявлены основные статьи расходов и тенденции их изменения. Факторный анализ показал, что основным драйвером роста себестоимости стали материальные затраты. Определены применяемые методы учёта (предположительно, нормативный и позаказный) и выявлены их ограничения в условиях высокотехнологичного производства. Сформулированы ключевые проблемы, такие как недостаточная точность распределения косвенных затрат, устаревшая нормативная база, длительность производственного цикла, высокая материалоёмкость, зависимость от импорта, дефицит квалифицированных кадров и проблемы коммерциализации НИОКР.

В пятой части работы разработаны конкретные предложения по совершенствованию системы управления себестоимостью в ОАО «НИИ ТМ». Среди них:

• Внедрение ABC-костинга для более точного распределения накладных расходов и выявления неэффективных процессов.
• Адаптация таргет-костинга для новых разработок, позволяющая формировать конкурентоспособную себестоимость на стадии проектирования.
• Применение элементов LCC для учёта всех затрат жизненного цикла продукта.
• Меры по оптимизации производственных процессов: повышение технического уровня (автоматизация), совершенствование организации труда (Lean-подходы), снижение материалоёмкости и брака, диверсификация поставщиков.
• Улучшение планирования и контроля затрат с учётом особенностей российского высокотехнологичного сектора, включая внедрение интегрированных информационных систем (MES, MRP, ERP), повышение эффективности НИОКР и коммерциализации разработок, а также развитие кадрового потенциала.
• Произведена оценка экономической эффективности одного из предложенных мероприятий (внедрение автоматизированной линии), показавшая методологию расчёта, хотя и с гипотетическими данными.

Практическая значимость разработанных предложений заключается в их применимости для повышения экономической эффективности ОАО «НИИ ТМ». Комплексное внедрение современных систем учёта затрат, оптимизация производственных процессов и учёт специфики высокотехнологичной отрасли позволит предприятию снизить себестоимость, повысить конкурентоспособность продукции, увеличить рентабельность и обеспечить устойчивое развитие в долгосрочной перспективе. Достижение поставленных целей и задач подтверждает полноту и обоснованность проведённого исследования.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Москва: Проспект, 2006. 344 с.
2. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. Москва: Финансы и статистика, 2004. 288 с.
3. Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента. Москва: Финансы и Статистика, 2005. 280 с.
4. Бухгалтерский учет и налогообложение в сельском хозяйстве / Под ред. С.М. Бычковой. Москва: ТК Велби, Проспект, 2004. 424 с.
5. Васин Ф.П. Управленческий учет: учебное пособие. Москва, 2003. 350 с.
6. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. Москва: Омега-Л, 2004. 576 с.
7. Врублевский Н.Д. Построение системы счетов управленческого учета // Бухгалтерский учет. 2000. С. 63–68.
8. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. Москва: АУДИТ, 2000. 546 с.
9. Ивашкевич В.Б. Управленческий учет в информационной системе предприятия // Бухгалтерский учет. 2003. С. 97–102.
10. Каверина О.Д. Управленческий учёт. Москва: Финансы и статистика, 2003. 352 с.
11. Канке А.А., Кошевая И.П. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Москва: Форум, 2005. 288 с.
12. Карауш М.И. Калькуляция себестоимости в агропромышленных объединениях. Москва: Финансы и статистика, 2002. 128 с.
13. Карпова Т.П. Управленческий учет. Москва: Аудит, Юнити, 2003. 350 с.
14. Карпова Т.П., Шеремет А.Д. Управленческий учет. Москва: Финансы и статистика, 2005. 400 с.
15. Ковалев В.В. Финансовый анализ. Москва: Финансы и статистика, 2004. 432 с.
16. Мишин Ю.А. Система управленческого учета на современном предприятии // Менеджмент в России и за рубежом. 2001. №3. С. 35–38.
17. Николаева О., Шишкова Т. Управленческий учет. Эдиториал УРСС, 2000. 368 с.
18. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «директ-костинг». Москва: Финансы и статистика, 2003. 128 с.
19. Организация управленческого учета по системе «Директ-костинг» // Корпоративный менеджмент. 2001. №2.
20. Палий В.Ф. Основы калькулирования. Москва: Финансы и статистика, 2001. 289 с.
21. Пашигорева Г.И., Савченко О.С. Цели и задачи управленческого учета // Бухгалтерский учет. 2000. С. 63–65.
22. Русак Н.А., Русак В.А. Финансовый анализ субъекта хозяйствования: Справочное пособие. Минск: Высш. шк., 2001. 412 с.
23. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК. Минск: Новое знание, 2005. 652 с.
24. Савченко Е.С. Экономическое регулирование агропромышленного производства // Достижения Науки и техники АПК. 2001. №6. С. 5.
25. Скоун Т. Управленческий учет. Москва: Изд-во ЮНИТИ, 2003. 144 с.
26. Смекалов П.В., Ораевская Г.А. Анализ хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий. Москва: Финансы и статистика, 2004. 303 с.
27. Стоянова Е.С. Экспертная диагностика и аудит финансового положения предприятия. Москва: Перспектива, 1999. 320 с.
28. Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет: международный опыт. Москва: Финансы и статистика, 2004. 144 с.
29. Управленческий учет: Учебное пособие / Под редакцией А.Д. Шеремета. Москва: ФБК-ПРЕСС, 2003. 512 с.
30. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. Москва: Финансы и статистика, 2000. 410 с.
31. Чумаченко Н.Г. Учёт и анализ в промышленном производстве за рубежом. Москва: Финансы, 1971. 240 с.
32. Иванова А.В. Управление затратами на производство и реализацию продукции на пред. 2023. URL: https://elib.altstu.ru/elib/downloads/6847_Ivanova.pdf (дата обращения: 15.10.2025).
33. Теоретические и методологические основы управления затратами на производство высокотехнологичной и инновационной продукции. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/teoreticheskie-i-metodologicheskie-osnovy-upravleniya-zatratami-na-proizvodstvo-vysokotehnologichnoy-i-innovatsionnoy-produktsii (дата обращения: 15.10.2025).
34. Концепция управления себестоимостью продукции на предприятии. URL: https://moluch.ru/archive/28/3198/ (дата обращения: 15.10.2025).
35. Процедура внутрипроизводственного учета затрат и управления себестоимостью. URL: https://www.finman.ru/articles/2004/1/1199.html (дата обращения: 15.10.2025).
36. Лекция №9 Издержки и себестоимость продукции. URL: https://elib.grsu.by/doc/29535 (дата обращения: 15.10.2025).
37. Себестоимость продукции — понятие, виды, методы оценки. URL: https://buh.ru/articles/89041/ (дата обращения: 15.10.2025).
38. Зарубежные методы учета затрат: Activity Based Costing / ABC. URL: https://suo.sseu.ru/izd/zarubezhnye-metody-ucheta-zatrat-activity-based-costing-abc (дата обращения: 15.10.2025).
39. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТЬЮ. URL: https://www.elibrary.ru/download/elibrary_49419106_50024419.pdf (дата обращения: 15.10.2025).
40. Основные принципы и методы управления затратами на производство продукции. URL: https://moluch.ru/conf/econ/archive/127/2944/ (дата обращения: 15.10.2025).
41. Методы управления затратами предприятия: обзор, преимущества и недостатки. URL: https://www.gd.ru/articles/10698-metody-upravleniya-zatratami-predpriyatiya (дата обращения: 15.10.2025).
42. Система управления затратами высокотехнологичного предприятия. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sistema-upravleniya-zatratami-vysokotehnologichnogo-predpriyatiya (дата обращения: 15.10.2025).
43. Совершенствование системы управленческого учета затрат на машиностроительном предприятии. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sovershenstvovanie-sistemy-upravlencheskogo-ucheta-zatrat-na-mashinostroitelnom-predpriyatii (дата обращения: 15.10.2025).
44. ОСНОВЫ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ НА ПРЕДПРИЯТИИ. URL: https://elib.bsut.by/handle/123456789/22883 (дата обращения: 15.10.2025).
45. Зарубежные методы учета затрат: Таргет-костинг. URL: https://suo.sseu.ru/izd/zarubezhnye-metody-ucheta-zatrat-target-kosting (дата обращения: 15.10.2025).
46. Лекция 6. URL: https://www.sgu.ru/sites/default/files/textdoc/2021/02/09/lekciya_6.pdf (дата обращения: 15.10.2025).
47. Методические аспекты планирования и оптимизации затрат на машиностроительных предприятиях. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/metodicheskie-aspekty-planirovaniya-i-optimizatsii-zatrat-na-mashinostroitelnyh-predpriyatiyah (дата обращения: 15.10.2025).
48. Концепция управления по целевой себестоимости «таргет-костинг». URL: https://cyberleninka.ru/article/n/kontseptsiya-upravleniya-po-tselevoy-sebestoimosti-target-kosting (дата обращения: 15.10.2025).
49. СОВРЕМЕННЫЕ МЕТОДЫ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ. URL: https://rep.bntu.by/bitstream/handle/data/14731/sovremennye_metody_upravleniya_zatratami.pdf?sequence=1&isAllowed=y (дата обращения: 15.10.2025).
50. Автоматизация управления затратами и расчета себестоимости. URL: https://mistercheck.ru/wiki/avtomatizaciya-upravleniya-zatratami-i-rascheta-sebestoimosti/ (дата обращения: 15.10.2025).
51. Управление затратами предприятия машиностроения в современных финансовых условиях. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/upravlenie-zatratami-predpriyatiya-mashinostroeniya-v-sovremennyh-finansovyh-usloviyah (дата обращения: 15.10.2025).
52. «стандарт-кост» и «директ-костинг»: преимущества и недостатки. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/standart-kost-i-direkt-kosting-preimuschestva-i-nedostatki-n (дата обращения: 15.10.2025).
53. Затраты и себестоимость в машиностроении. URL: https://studopedia.su/10_134882_zatrati-i-sebestoimost-v-mashinostroenii.html (дата обращения: 15.10.2025).
54. Автоматизация управления затратами и расчета себестоимости на производстве. URL: https://www.rg-soft.ru/articles/avtomatizatsiya-upravleniya-zatratami-i-rascheta-sebestoimosti-na-proizvodstve/ (дата обращения: 15.10.2025).
55. АНАЛИЗ ПРЕИМУЩЕСТВ И НЕДОСТАТКОВ СИСТЕМЫ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ ЗАТРАТ ДИРЕКТ-КОСТИНГ. URL: https://rae.ru/forum2011/249/1947 (дата обращения: 15.10.2025).
56. Факторы, влияющие на себестоимость продукции. URL: https://www.kom-dir.ru/article/1959-faktory-sebestoimosti-produktsii (дата обращения: 15.10.2025).
57. Сущность и эффективность использования системы учета затрат «Директ-костинг». URL: https://cyberleninka.ru/article/n/suschnost-i-effektivnost-ispolzovaniya-sistemy-ucheta-zatrat-direkt-kosting (дата обращения: 15.10.2025).
58. Проблемы рынка высокотехнологичной продукции Российской Федерации. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-rynka-vysokotehnologichnoy-produktsii-rossiyskoy-federatsii (дата обращения: 15.10.2025).
59. Управление затратами — метод «таргет-костинг». URL: https://cyberleninka.ru/article/n/upravlenie-zatratami-metod-target-kosting (дата обращения: 15.10.2025).
60. Как управлять затратами на предприятии: современные инструменты и методики. URL: https://www.kom-dir.ru/article/3392-kak-upravlyat-zatratami-na-predpriyatii (дата обращения: 15.10.2025).
61. Сравнительный анализ методов учёта затрат на промышленных предприят. 2022. URL: https://elar.urfu.ru/bitstream/10995/104993/1/978-5-7996-3394-8_2022_076.pdf (дата обращения: 15.10.2025).
62. Методические рекомендации по планированию и учету себестоимости продукции в машиностроении: Письмо Минэкономики РФ от 11.08.1998 N 245-1/91. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_209774/ (дата обращения: 15.10.2025).
63. Факторы, влияющие на себестоимость производства детали в машиностроении. URL: https://studfiles.net/preview/9595286/page:37/ (дата обращения: 15.10.2025).
64. Управление себестоимостью продукции – Выпускные квалификационные работы студентов НИУ ВШЭ. URL: https://www.hse.ru/edu/vkr/739185465 (дата обращения: 15.10.2025).
65. Проблемы развития высокотехнологичного сектора в современных услови. URL: https://esj.today/PDF/82ECVN223.pdf (дата обращения: 15.10.2025).
66. Как роботы меняют мировую промышленность и почему России пора ускоряться. URL: https://www.computerra.ru/302061/kak-roboty-menyayut-mirovuyu-promyshlennost-i-pochemu-rossii-pora-uskoryatsya/ (дата обращения: 15.10.2025).
67. Роботы в цеху есть, а инноваций нет: парадоксы российской автоматизации. URL: https://www.eg-online.ru/article/486236/ (дата обращения: 15.10.2025).
68. Влияние основных факторов на себестоимость продукции. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/vliyanie-osnovnyh-faktorov-na-sebestoimost-produktsii (дата обращения: 15.10.2025).
69. Факторы размещения предприятий машиностроения — урок. География, 9 класс. URL: https://resheba.com/geografiya/9-klass/urok/faktory-razmeshheniya-predpriyatij-mashinostroeniya (дата обращения: 15.10.2025).