Упрощенная система налогообложения с объектом «Доходы» (6%) в Российской Федерации: комплексное исследование и перспективы развития

Представьте себе, что вы ведете малый бизнес в России. Каждый год перед вами встает вопрос: как максимально эффективно управлять налоговой нагрузкой, не увязнув в сложной бюрократии? Для миллионов индивидуальных предпринимателей и организаций ответом на этот вопрос на протяжении многих лет служила упрощенная система налогообложения (УСН), и в частности, ее объект «Доходы» со ставкой 6%. Эта система, ставшая настоящей опорой для малого и среднего предпринимательства, позволяет значительно сократить административные и финансовые издержки, высвобождая ресурсы для развития бизнеса.

Однако налоговое законодательство — это живой, постоянно меняющийся организм. То, что было актуально вчера, может устареть уже завтра. В свете грядущих масштабных изменений, особенно с 2025 и 2026 годов, понимание тонкостей УСН «Доходы» становится не просто желательным, а жизненно необходимым. Назревающая налоговая реформа обещает перекроить привычные правила игры, вводя новые пороги, ставки и обязанности, прежде всего касающиеся налога на добавленную стоимость (НДС), и даже ставя под вопрос будущее УСН для целых секторов экономики.

Целью настоящей дипломной работы является проведение всестороннего академического исследования упрощенной системы налогообложения с объектом «Доходы» (6%) в Российской Федерации. Мы стремимся не только глубоко проанализировать ее теоретические основы и актуальную правоприменительную практику, но и критически осмыслить грядущие законодательные изменения, выявить ключевые преимущества и недостатки данного режима в современных экономических условиях, а также разработать практические рекомендации для субъектов малого и среднего бизнеса по адаптации к новой налоговой реальности и оптимизации налоговой нагрузки.

Для достижения поставленной цели перед нами стоят следующие задачи:

• Определить основные положения и правовые основы УСН «Доходы» в соответствии с действующим законодательством.
• Детально проанализировать ключевые изменения в регулировании УСН 6%, вступающие в силу с 2025 и 2026 годов, включая новые лимиты, ставки и обязанности по НДС.
• Выявить и систематизировать преимущества и недостатки применения УСН «Доходы» для российских организаций и индивидуальных предпринимателей.
• Рассмотреть особенности организации учета и отчетности при УСН 6%, акцентируя внимание на типовых проблемах и практических аспектах.
• Изучить существующие методы оптимизации налогообложения для компаний и ИП на УСН «Доходы» в контексте текущего законодательства.
• Оценить перспективы развития УСН «Доходы» в России, учитывая планируемые законодательные инициативы.
• Сформулировать практические рекомендации для повышения эффективности применения УСН 6% и снижения налоговой нагрузки.

Структура работы построена таким образом, чтобы обеспечить последовательное и логичное раскрытие темы. Мы начнем с теоретического фундамента, затем перейдем к подробному анализу актуальных и будущих изменений, после чего оценим плюсы и минусы режима, углубимся в вопросы учета и оптимизации, и завершим исследование прогнозами и практическими советами. Методологической основой станут нормативно-правовые акты Российской Федерации, официальные разъяснения ФНС и Минфина, научные публикации ведущих российских экспертов, а также статистические данные, что позволит обеспечить высокую степень достоверности и академической строгости представленного материала.

Теоретические и правовые основы упрощенной системы налогообложения «Доходы» (6%)

История налогообложения знает множество попыток найти баланс между фискальными интересами государства и потребностями развития бизнеса, и в России одним из наиболее удачных решений для малого и среднего предпринимательства стала упрощенная система налогообложения (УСН), введенная с 2002 года. Её суть кроется уже в названии – это специальный налоговый режим, призванный упростить жизнь предпринимателям, заменив уплату множества налогов одним, единым, а в центре нашего внимания находится УСН с объектом налогообложения «Доходы» и стандартной ставкой 6%.

Ключевые дефиниции: УСН, налоговая ставка, налоговая база, налоговый период, доходы

Для начала нашего исследования, давайте проясним фундаментальные понятия.

• Упрощенная система налогообложения (УСН) – это особый налоговый режим, доступный для малых и средних предприятий и индивидуальных предпринимателей, который предусматривает упрощенный порядок исчисления и уплаты налогов, а также ведения налогового учета. Главная цель УСН – снижение административной и налоговой нагрузки на малый бизнес, стимулирование его развития.
• Налоговая ставка – это величина налоговых отчислений, устанавливаемая в процентах к налоговой базе. Для УСН с объектом «Доходы» базовая ставка составляет 6%. Однако законодательством субъектов Российской Федерации (региональными законами) предусмотрена возможность снижения этой ставки до 1% для определенных видов деятельности. Например, в Санкт-Петербурге IT-компании с государственной аккредитацией и долей дохода от IT-деятельности более 70% могут применять ставку 1%, что является мощным стимулом для развития высокотехнологичных отраслей.
• Налоговая база – это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. При УСН «Доходы» налоговой базой является денежное выражение всех доходов налогоплательщика, определенных в соответствии со статьями 249 и 250 Налогового кодекса РФ (НК РФ). Важно, что доходы учитываются кассовым методом, то есть по факту поступления денежных средств или иного имущества.
• Налоговый период – это период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога к уплате. Для УСН налоговым периодом является календарный год. При этом налогоплательщики обязаны уплачивать авансовые платежи по итогам каждого квартала.
• Доходы – для целей УСН «Доходы» в состав доходов включаются как доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (ст. 249 НК РФ), так и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ). Примерами доходов от реализации могут быть выручка от продажи продукции, оказания услуг; внереализационные доходы включают проценты по банковским вкладам, штрафы, пени, полученные от контрагентов, доходы от сдачи имущества в аренду. При этом ряд доходов, например, полученные займы, дивиденды, определенные виды субсидий, не учитываются при определении налоговой базы по УСН согласно статье 251 НК РФ.

Нормативно-правовая база УСН «Доходы»: Глава 26.2 НК РФ и другие регулирующие акты

Основополагающим документом, регулирующим упрощенную систему налогообложения в Российской Федерации, является Глава 26.2 Налогового кодекса РФ. Именно здесь закреплены основные принципы, условия применения, порядок исчисления и уплаты налога, а также права и обязанности налогоплательщиков УСН. Помимо НК РФ, правовое регулирование УСН дополняется:

• Федеральными законами, вносящими изменения в Налоговый кодекс РФ.
• Постановлениями Правительства РФ, уточняющими отдельные аспекты применения УСН.
• Приказами Федеральной налоговой службы (ФНС России) и Министерства финансов РФ, которые устанавливают формы отчетности, порядок их заполнения, а также содержат разъяснения по применению норм законодательства. Эти документы играют ключевую роль в формировании единообразной правоприменительной практики.

Принципы и цели введения УСН как специального налогового режима

Введение УСН было обусловлено несколькими фундаментальными целями:

1. Снижение налоговой нагрузки на малый и средний бизнес: Путем замены нескольких налогов (НДС, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций для ООО; НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности, налог на имущество физических лиц для ИП) одним единым налогом, государство стремилось облегчить финансовое бремя для небольших компаний и предпринимателей.
2. Упрощение налогового учета и отчетности: Налогоплательщикам на УСН не требуется вести полноценный бухгалтерский учет в общепринятом смысле (для ИП), а для организаций он значительно упрощается. Основным регистром является Книга учета доходов и расходов (КУДиР). Это сокращает временные и материальные затраты на бухгалтерию.
3. Стимулирование развития предпринимательства: Благодаря снижению барьеров и упрощению процедур, УСН способствует легализации бизнеса, выходу из «тени» и созданию новых рабочих мест.
4. Повышение прозрачности и собираемости налогов: Более простая система легче администрируется налоговыми органами, что в теории должно приводить к большей собираемости налогов.

Условия применения УСН: лимиты по доходам, численности сотрудников, остаточной стоимости основных средств

Чтобы получить право на применение УСН, налогоплательщик должен соответствовать определенным критериям, которые регулярно пересматриваются и индексируются. Ключевые условия включают:

• Лимиты по доходам: С 1 января 2025 года базовый порог доходов для перехода на УСН возрос до 337,5 млн рублей по итогам девяти месяцев того года, в котором подается уведомление о переходе. Предельный порог доходов, при превышении которого теряется право на применение УСН, увеличен до 450 млн рублей за налоговый период. Важно, что эти новые лимиты не индексируются коэффициентом-дефлятором в 2025 году.
• Лимиты по численности сотрудников: Средняя численность сотрудников налогоплательщика не должна превышать 130 человек.
• Лимиты по остаточной стоимости основных средств: Остаточная стоимость основных средств организации или ИП не должна превышать 200 млн рублей.
• Запрет на определенные виды деятельности: На УСН не могут работать банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, ломбарды, организации, занимающиеся производством подакцизных товаров, и некоторые другие категории налогоплательщиков.
• Отсутствие филиалов и представительств: Организации, имеющие филиалы или представительства, не вправе применять УСН.

Порядок перехода на УСН и выбор объекта налогообложения

Переход на УСН возможен в двух случаях:

1. Одновременно с регистрацией: Вновь созданные организации или зарегистрированные индивидуальные предприниматели могут подать уведомление о переходе на УСН вместе с документами на регистрацию или в течение 30 дней после нее.
2. С начала следующего календарного года: Действующие налогоплательщики могут перейти на УСН с 1 января следующего года, если подадут уведомление в налоговый орган не позднее 31 декабря предшествующего года.

При переходе на УСН налогоплательщик должен выбрать один из двух объектов налогообложения:

• «Доходы» (ставка 6%): Идеально подходит для бизнеса с низкой долей расходов в выручке (например, IT-услуги, консультирование, аренда). Налог исчисляется со всей суммы полученных доходов, а расходы не учитываются.
• «Доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов» (ставка 15%): Этот объект более выгоден для бизнеса с высокими расходами (производство, торговля), поскольку налог уплачивается с разницы между доходами и документально подтвержденными расходами.

Выбор объекта налогообложения является одним из ключевых решений, влияющих на размер налоговой нагрузки и эффективность применения УСН.

Налоги, заменяемые УСН

Применение УСН значительно упрощает налоговую систему для бизнеса, освобождая от уплаты следующих налогов:

Для организаций:

• Налог на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по специальным ставкам, например, дивидендов).
• Налог на добавленную стоимость (НДС), за исключением НДС, уплачиваемого при импорте товаров, а также НДС в качестве налогового агента. С 2025 года это правило будет существенно скорректировано.
• Налог на имущество организаций (за исключением налога в отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость).

Для индивидуальных предпринимателей:

• Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности.
• Налог на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности.
• Единый социальный налог (ЕСН) в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности (ЕСН был отменен в 2010 году и заменен страховыми взносами в Пенсионный фонд, ФСС и ФОМС, от которых УСН не освобождает, но которые могут уменьшать сумму налога).

Таким образом, УСН «Доходы» представляет собой четко структурированный и нормативно закрепленный налоговый режим, призванный стимулировать развитие малого бизнеса через упрощение налогового бремени. Однако, как мы увидим далее, эта система находится в постоянной динамике, и её будущее претерпевает значительные изменения.

Анализ актуальных изменений в регулировании УСН 6% с 2025-2026 годов

Налоговое законодательство в Российской Федерации — это не статичная догма, а живой механизм, постоянно адаптирующийся к экономическим реалиям и стратегическим задачам государства. Последние и грядущие изменения в регулировании УСН, особенно с 2025 и 2026 годов, демонстрируют стремление фискальных органов к «донастройке» системы, повышению ее эффективности и, в некоторых случаях, унификации с общим режимом налогообложения, трансформируя условия её применения и, порой, требуя от бизнеса пересмотра своих стратегических решений.

Основные изменения с 1 января 2025 года

Новый год традиционно приносит налогоплательщикам новые правила. 1 января 2025 года не станет исключением, ознаменовав собой ряд значительных корректировок для упрощенцев:

• Увеличение лимитов по доходам и основным средствам: Для многих предпринимателей и организаций, находящихся на грани прежних лимитов, это станет глотком свежего воздуха.
  • Базовый порог доходов для перехода на УСН увеличился со 112,5 млн до 337,5 млн рублей. Это означает, что более крупные компании смогут изначально выбрать этот режим.
  • Предельный порог доходов для сохранения права на УСН возрос до 450 млн рублей. Достигнув этого лимита, налогоплательщик обязан будет перейти на общий режим налогообложения.
  • Средняя численность сотрудников теперь может достигать 130 человек (ранее 100).
  • Порог по остаточной стоимости основных средств увеличен со 150 млн до 200 млн рублей. Это дает больше пространства для инвестиций в активы без риска потери УСН.
• Отмена повышенных ставок налога: Ранее, при превышении определенных лимитов (но еще до потери права на УСН), применялись повышенные ставки: 8% для объекта «Доходы» и 20% для «Доходы минус расходы». С 1 января 2025 года эти повышенные ставки отменены. Теперь действуют только базовые ставки: 6% для «Доходов» и 15% для «Доходы минус расходы». Это упрощает расчеты и устраняет промежуточный этап в налогообложении.
• Введение обязанности по уплате НДС для упрощенцев с годовым доходом свыше 60 млн рублей: Это, пожалуй, одно из самых революционных изменений, кардинально меняющее парадигму УСН. Традиционно упрощенка освобождала от НДС, что было ее ключевым преимуществом. С 2025 года налогоплательщики на УСН, чей годовой доход превысит 60 млн рублей, признаются плательщиками НДС. Это решение направлено на борьбу с «дроблением бизнеса» и выравнивание условий конкуренции.
• Варианты уплаты НДС: Для тех, кто подпадет под обязанность по уплате НДС, предусмотрены два варианта:
  • Стандартная ставка 20% с правом на вычеты: Этот вариант аналогичен общему режиму налогообложения и требует ведения полноценного учета НДС, включая выставление счетов-фактур, ведение книг покупок и продаж.
  • Пониженные ставки НДС без права на вычет входящего НДС:
    • Ставка 5% применяется при годовом доходе от 60 млн до 250 млн рублей.
    • Ставка 7% применяется при доходе от 250 млн до 450 млн рублей.

    Эти пониженные ставки призваны смягчить переходный период для малого бизнеса, но отсутствие права на вычет входящего НДС делает их привлекательными не для всех.

• Коэффициент-дефлятор на 2025 год: На 2025 год коэффициент-дефлятор, используемый для целей главы 26.2 Налогового кодекса РФ, установлен равным 1. Это означает, что существующие лимиты (по доходам, основным средствам) не будут индексироваться. Нормативное закрепление этого значения произошло согласно Приказу Минэкономразвития России от 17.10.2024 № 645.
• Изменение момента потери права на УСН: Ранее, при нарушении условий применения УСН (например, превышение лимитов), право на данный режим прекращалось с начала квартала, в котором произошло нарушение. С 1 января 2025 года это правило ужесточается: право на УСН прекращается с начала месяца, в котором произошло нарушение. Это требует от налогоплательщиков еще более внимательного мониторинга своих показателей.

Перспективы развития и изменения с 1 января 2026 года (на основе Законопроекта № 1026190-8)

Налоговая реформа не останавливается на 2025 годе. Уже сейчас активно обсуждаются и готовятся к принятию изменения, которые вступят в силу с 1 января 2026 года. Многие из них закреплены в Законопроекте № 1026190-8, внесенном в Государственную Думу 29 сентября 2025 года.

• Предлагаемое снижение порога дохода для уплаты НДС до 10 млн рублей: Это решение станет еще одним шагом в направлении усиления фискального контроля за малым бизнесом. Если с 2025 года НДС должны будут платить упрощенцы с доходом от 60 млн рублей, то с 2026 года этот порог предлагается снизить до 10 млн рублей. Это может привести к тому, что огромное число микро- и малых предприятий, ранее не сталкивавшихся с НДС, вынуждены будут его уплачивать, что существенно усложнит их учет и увеличит налоговую нагрузку.
• Изменение терминологии: «остаточная стоимость основных средств» на «балансовая стоимость»: Это изменение носит технический характер и направлено на приведение терминологии Налогового кодекса РФ в соответствие с Федеральным стандартом бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства». По сути, это не меняет экономического смысла, но обязывает использовать актуальную бухгалтерскую терминологию.
• Ограничение полномочий региональных властей по установлению льготных ставок УСН: Если сейчас региональные власти имеют широкие возможности по снижению ставок УСН (вплоть до 1%), то с 2026 года эти полномочия будут ограничены. Регионы смогут устанавливать льготные ставки только для видов деятельности, которые будут определены Правительством РФ и соответствовать установленным им критериям. Цель этого изменения – унификация налоговых условий по всей стране и предотвращение недобросовестной конкуренции между регионами за счет налоговых преференций.
• Повышение базовой ставки НДС до 22% с 2026 года: Это изменение коснется всех плательщиков НДС, включая тех, кто на УСН превысит установленные лимиты и выберет стандартную ставку 20% с вычетами. Повышение базовой ставки НДС с 20% до 22% повлияет на ценообразование, потребительский спрос и общую инфляционную динамику в экономике.
• Поэтапная отмена УСН для компаний и ИП в сфере торговли: Это одно из самых обсуждаемых предложений налоговой реформы. Поэтапная отмена УСН для торгового сектора обусловлена поручением Президента РФ и направлена на выравнивание условий для бизнеса (между упрощенцами и плательщиками ОСНО), а также на пресечение распространенной практики «дробления бизнеса» для минимизации налоговой нагрузки. Хотя полная отмена УСН для торговли с 2026 года маловероятна, ожидается ужесточение режима, начиная со снижения порога НДС. Предложения Правительства по корректировке параметров УСН, включая поэтапный отказ для торговли, должны быть представлены до 1 декабря 2025 года. Это означает, что окончательные детали еще формируются, и бизнес должен внимательно следить за развитием событий.

В целом, грядущие изменения свидетельствуют о переходе к более сложному и структурированному налоговому ландшафту для субъектов малого и среднего предпринимательства. Особенно значимым является включение упрощенцев в систему НДС, что потребует от них серьезной перестройки учетных процессов и оценки экономической целесообразности дальнейшего применения УСН.

Преимущества и недостатки применения УСН 6% в современных экономических условиях

Упрощенная система налогообложения с объектом «Доходы» (6%) всегда была привлекательным выбором для малого бизнеса благодаря своей простоте и потенциально низкой налоговой нагрузке. Однако, как у любой медали, у нее есть две стороны. В условиях постоянно меняющегося законодательства и экономической турбулентности, крайне важно провести всесторонний анализ её достоинств и недостатков, чтобы принимать обоснованные управленческие решения.

Преимущества УСН «Доходы»

1. Упрощение налогового учета и снижение административной нагрузки: Это, пожалуй, самое очевидное и ценное преимущество. Вместо того чтобы вести сложный бухгалтерский учет по множеству налогов (налог на прибыль, НДС, налог на имущество), налогоплательщики на УСН «Доходы» сосредотачиваются на учете только своих поступлений. Для индивидуальных предпринимателей ведение полноценного бухгалтерского учета вовсе не обязательно, достаточно лишь корректно заполнять КУДиР. Это значительно экономит время, силы и средства на содержание штатного бухгалтера или оплату услуг аутсорсинговых компаний.
2. Относительно низкая налоговая ставка (6%) для бизнеса с минимальными расходами: Ставка 6% от суммы доходов является одной из самых низких в российской налоговой системе. Этот режим идеально подходит для видов деятельности, где доля прямых расходов невелика. Примерами могут служить:
   • IT-услуги: разработка программного обеспечения, веб-дизайн, техническая поддержка.
   • Консалтинг и обучение: бизнес-тренинги, юридические консультации, услуги репетиторов.
   • Сдача имущества в аренду: доходы от аренды помещений или оборудования.
   • Фриланс: услуги дизайнеров, копирайтеров, маркетологов.

   В этих сферах основные издержки часто связаны с оплатой труда персонала (или личным трудом ИП) и арендой офиса, но не с себестоимостью продукции.

3. Возможность уменьшения налога на сумму страховых взносов и больничных пособий: Это мощный инструмент оптимизации, позволяющий значительно снизить фактическую налоговую нагрузку.
   • Для индивидуальных предпринимателей без наемных работников: ИП может уменьшить сумму налога УСН на 100% от уплаченных за себя фиксированных страховых взносов (на пенсионное и медицинское страхование). Например, если годовой доход ИП составил 1 000 000 рублей, налог по УСН — 60 000 рублей. Если фиксированные взносы за год составили 45 842 рубля (условная сумма на 2025 год) плюс 1% с дохода свыше 300 000 рублей (7 000 рублей), то общая сумма взносов будет 52 842 рубля. В этом случае, ИП может уменьшить налог до 7 158 рублей (60 000 − 52 842), а при большей сумме взносов — до нуля.
   • Для ИП с работниками и организаций: В этом случае налог можно уменьшить на сумму уплаченных страховых взносов за сотрудников (и за себя для ИП), а также на выплаченные за счет работодателя больничные пособия, но не более чем на 50% от начисленного налога. Если годовой доход ООО составил 5 000 000 рублей, налог по УСН — 300 000 рублей. Если сумма страховых взносов за сотрудников составила 200 000 рублей, то ООО может уменьшить налог максимум на 150 000 рублей (50% от 300 000 рублей). Фактическая сумма налога к уплате составит 150 000 рублей.
4. Простота расчета налога: Формула расчета предельно ясна: Налог = Доходы × 6%. Это позволяет предпринимателям легко прогнозировать свои налоговые обязательства и контролировать финансовые потоки.

Недостатки УСН «Доходы»

1. Неучет фактически понесенных расходов при расчете налоговой базы: Это основной и самый существенный недостаток данного объекта налогообложения. Для бизнеса с высокими издержками, таких как торговля, производство, строительство, или оптовая закупка товаров, УСН «Доходы» становится крайне невыгодной. Например, если торговая компания с доходом 10 000 000 рублей имеет себестоимость товаров 8 000 000 рублей, то ее прибыль составляет 2 000 000 рублей. На УСН «Доходы» она заплатит 600 000 рублей (10 000 000 × 6%), тогда как на УСН «Доходы минус расходы» при ставке 15% она заплатила бы 300 000 рублей (2 000 000 × 15%). В данном случае выбор объекта «Доходы» приведет к переплате в два раза.
2. Усложнение учета и увеличение расходов бизнеса в связи с введением НДС (с 2025/2026 гг.): Это нововведение кардинально меняет экономическую привлекательность УСН «Доходы» для многих предприятий.
   • С 1 января 2025 года плательщики УСН с годовым доходом свыше 60 млн рублей становятся плательщиками НДС.
   • С 1 января 2026 года предлагается снизить этот порог до 10 млн рублей.

   Введение НДС влечет за собой:

   • Значительное усложнение бухгалтерского и налогового учета: Необходимость выставления счетов-фактур, ведения книг покупок и продаж, контроля за вычетами НДС, а также сдачи дополнительных деклараций по НДС.
   • Увеличение административной нагрузки: Требуется дополнительное обучение персонала, приобретение специализированного программного обеспечения, или привлечение квалифицированных бухгалтеров по НДС.
   • Рост общих расходов бизнеса: Помимо самого налога, возникают затраты на администрирование НДС, что может снизить маржинальность многих видов деятельности.
   • Проблемы во взаимоотношениях с контрагентами: Для тех, кто останется на УСН без НДС, работа с крупными плательщиками НДС может стать проблематичной, так как они не смогут принимать к вычету «входящий» НДС от упрощенцев.
3. Снижение гибкости применения УСН из-за ограничения региональных льгот: С 2026 года полномочия региональных властей по установлению льготных налоговых ставок по УСН будут ограничены. Это означает, что регионы не смогут устанавливать пониженные ставки произвольно, а только для видов деятельности, определенных Правительством РФ и соответствующих его критериям. Это может привести к уменьшению количества льготных ставок, снижению их привлекательности и, как следствие, нивелированию конкурентных преимуществ отдельных территорий.

Таким образом, УСН «Доходы» 6% остается мощным инструментом поддержки малого бизнеса, особенно в сфере услуг и интеллектуального труда. Однако грядущие изменения, прежде всего связанные с НДС, вынуждают предпринимателей пересмотреть свои стратегии и провести глубокий анализ целесообразности дальнейшего применения данного режима.

Организация учета и отчетности при применении УСН 6%

На первый взгляд, организация учета и отчетности при применении УСН с объектом «Доходы» (6%) кажется предельно простой. Однако даже в этой «упрощенной» системе есть свои нюансы, требующие внимания и аккуратности. Особенно важно понимать, что упрощение касается налогового учета, но не всегда освобождает от соблюдения общих принципов бухгалтерского учета и необходимости подтверждения всех операций.

Ведение Книги учета доходов и расходов (КУДиР)

Ключевым регистром налогового учета для всех плательщиков УСН является Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей (КУДиР).

• Форма и порядок заполнения КУДиР:
  • Актуальная форма и порядок заполнения КУДиР утверждены Приказом ФНС от 07.11.2023 № ЕА-7-3/816@ и применяются с 1 января 2024 года. Эти нормы являются обязательными для всех налогоплательщиков на УСН.
  • Порядок заполнения подробно изложен в Приложении № 5 к этому приказу, где четко прописано, какие операции и в каких разделах должны быть отражены.
• Особенности ведения учета доходов кассовым методом:
  • При УСН «Доходы» применяется кассовый метод учета, что означает, что доходы признаются в момент их фактического получения – поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу, погашения задолженности иным способом, или получения имущества (работ, услуг). Это значительно отличается от метода начисления, когда доходы признаются по факту отгрузки товаров или оказания услуг, независимо от момента оплаты.
  • Все поступления должны быть своевременно и полно отражены в КУДиР, обычно в хронологическом порядке.
• Типовые проблемы и практические примеры:
  • Учет различных видов доходов:
    • Выручка от реализации товаров/услуг: Основной вид дохода. Например, ООО «Рассвет» оказало консалтинговые услуги на 100 000 рублей. Деньги поступили на расчетный счет 15 октября 2025 года. Эта сумма должна быть отражена в графе «Доходы» КУДиР под датой 15.10.2025.
    • Авансовые платежи: Если клиент внес аванс, он также признается доходом в момент получения. Например, 20 октября 2025 года ИП Сидоров получил 50 000 рублей аванса за будущую разработку сайта. Эти 50 000 рублей являются доходом октября.
    • Возврат излишне уплаченных сумм: Если налогоплательщик получил возврат средств, это не является доходом. Например, возврат переплаты по налогам.
    • Проценты по депозитам, штрафы, неустойки: Эти суммы признаются внереализационными доходами и также подлежат учету в КУДиР.
  • Ведение КУДиР на примере условного предприятия:
    

    Дата	№ и содержание операции	Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы (руб.)
    2025-10-05	Оплата за разработку сайта от ООО «Альфа» (аванс)	70 000
    2025-10-12	Оплата за техподдержку от ИП Петров	15 000
    2025-10-25	Оплата за разработку сайта от ООО «Бета» (полный расчет)	120 000
    Итого за октябрь		205 000

    Таким образом, все поступления четко фиксируются, что формирует базу для расчета налога.

• Обоснование необходимости хранения расходных документов даже для УСН «Доходы»:
  • Несмотря на то, что расходы не уменьшают налоговую базу при УСН «Доходы», хранение всех первичных расходных документов (счетов-фактур, актов, накладных, чеков) является критически важным. Причины:
    • Встречные налоговые проверки: Налоговые органы могут запросить документы, подтверждающие хозяйственные операции с вашими контрагентами, даже если вы на УСН «Доходы».
    • Контроль над иностранными компаниями (КИК): При наличии КИК, подтверждение расходов может потребоваться для определения нераспределенной прибыли.
    • Выплата дивидендов: При определении чистой прибыли для выплаты дивидендов ООО, расходы имеют значение.
    • Импорт товаров: При импорте товаров может возникнуть обязанность по уплате НДС, а для его расчета нужны подтверждающие документы.
    • Переход на другой режим: В случае перехода на УСН «Доходы минус расходы» или ОСНО, накопленные расходные документы могут пригодиться.
  • Рекомендуемый срок хранения документов составляет 5 лет, как это предусмотрено налоговым и бухгалтерским законодательством.

Налоговая декларация по УСН

Налоговая декларация по УСН сдается один раз в год:

• Для организаций: не позднее 25 марта года, следующего за отчетным.
• Для индивидуальных предпринимателей: не позднее 25 апреля года, следующего за отчетным.
• Порядок заполнения декларации: Заполнение декларации осуществляется по утвержденной форме, с указанием всех полученных доходов нарастающим итогом за год и рассчитанной суммы налога. В ней также отражаются суммы уплаченных авансовых платежей и сумма налога, уменьшающаяся на страховые взносы.

Уплата авансовых платежей

В течение налогового периода налогоплательщики УСН обязаны уплачивать авансовые платежи:

• За I квартал — не позднее 28 апреля.
• За полугодие (II квартал) — не позднее 28 июля.
• За 9 месяцев (III квартал) — не позднее 28 октября.
• Уведомления об исчисленных суммах налогов: Перед уплатой каждого авансового платежа (не позднее 25 числа месяца уплаты) необходимо подать в ФНС уведомление об исчисленных суммах налогов на единый налоговый счет (ЕНС). Это позволяет налоговому органу своевременно распределить поступившие средства.
• Правила переноса сроков: Если крайний срок сдачи отчетности или уплаты налога/авансового платежа выпадает на выходной или праздничный день, срок переносится на ближайший рабочий день.

Исполнение функций налогового агента (НДФЛ с заработной платы сотрудников)

Применение УСН не освобождает налогоплательщиков от выполнения функций налогового агента. Если у организации или ИП есть наемные работники, они обязаны:

• Исчислять, удерживать и перечислять налог на доходы физических лиц (НДФЛ) с заработной платы, премий и других выплат своим сотрудникам.
• Ежеквартально сдавать отчеты по НДФЛ (6-НДФЛ) в налоговые органы.
• Уплачивать страховые взносы за сотрудников в Социальный фонд России (СФР).

Таким образом, несмотря на кажущуюся простоту, учет и отчетность при УСН «Доходы» требуют внимательности и строгого соблюдения законодательных норм, особенно в части своевременной фиксации доходов и выполнения обязанностей налогового агента.

Методы оптимизации налогообложения для компаний и ИП, применяющих УСН 6%

Налоговая оптимизация – это не уклонение от уплаты налогов, а законное использование всех доступных инструментов и норм налогового законодательства для уменьшения налоговой нагрузки. Для компаний и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН с объектом «Доходы» (6%), существует ряд эффективных методов, позволяющих минимизировать обязательства перед бюджетом.

Общая оптимизационная функция УСН

Сама по себе упрощенная система налогообложения является мощнейшим инструментом оптимизации. Она была создана именно для того, чтобы облегчить налоговое бремя для малого бизнеса, заменив уплату нескольких сложных налогов (НДС, налог на прибыль/НДФЛ, налог на имущество) одним единым налогом. Этот факт уже является базовым уровнем налоговой оптимизации для тех, кто соответствует условиям УСН.

Выбор объекта налогообложения: «Доходы» vs «Доходы минус расходы» (сравнительный анализ выгодности)

Это фундаментальный выбор, который предопределяет всю налоговую стратегию упрощенца.

• УСН «Доходы» (6%) наиболее выгоден для бизнеса с минимальными расходами. Если доля расходов в общей сумме доходов составляет менее 60%, то 6% с «Доходов» будет экономичнее, чем 15% с «Доходы минус расходы». Например, услуги IT-специалиста, консультанта, арендодателя, где основную часть дохода составляет валовая выручка, а расходы на заработную плату, аренду, связь относительно невелики.
• УСН «Доходы минус расходы» (15%) становится предпочтительным, когда доля расходов превышает 60%. Например, производственные предприятия, оптовая или розничная торговля, где большая часть выручки уходит на закупку сырья, товаров, логистику.

Для принятия решения необходимо провести прогнозный расчет налоговой нагрузки для обоих объектов.

Показатель	УСН «Доходы» (6%)	УСН «Доходы минус расходы» (15%)
Доходы	10 000 000 руб.	10 000 000 руб.
Расходы	3 000 000 руб.	3 000 000 руб.
Налоговая база	10 000 000 руб.	7 000 000 руб. (10−3)
Ставка	6%	15%
Налог к уплате	600 000 руб.	1 050 000 руб. (7⋅0,15)

В данном примере УСН «Доходы» выгоднее. Если же расходы составят 7 000 000 рублей:

Показатель	УСН «Доходы» (6%)	УСН «Доходы минус расходы» (15%)
Доходы	10 000 000 руб.	10 000 000 руб.
Расходы	7 000 000 руб.	7 000 000 руб.
Налоговая база	10 000 000 руб.	3 000 000 руб. (10−7)
Ставка	6%	15%
Налог к уплате	600 000 руб.	450 000 руб. (3⋅0,15)

В этом случае УСН «Доходы минус расходы» выгоднее.

Уменьшение налога на сумму уплаченных страховых взносов

Это один из самых эффективных и легальных способов снижения налоговой нагрузки для упрощенцев.

• Для ИП без работников (до 100%): Индивидуальные предприниматели, не имеющие наемных работников, могут уменьшить сумму исчисленного налога на УСН «Доходы» на всю сумму уплаченных за себя фиксированных страховых взносов (на обязательное пенсионное и медицинское страхование), а также на 1% с дохода, превышающего 300 000 рублей. Это позволяет многим ИП с небольшим доходом фактически платить 0% налога УСН.
• Для ИП с работниками и организаций (до 50%): ИП, имеющие работников, и организации могут уменьшить сумму налога на УСН «Доходы» на сумму уплаченных страховых взносов за своих сотрудников (и за себя для ИП), а также на выплаченные за счет работодателя больничные пособия, но не более чем на 50% от начисленного налога. Это существенно снижает налоговую нагрузку на фонд оплаты труда.

Использование налоговых каникул

• Условия применения ставки 0% для вновь зарегистрированных ИП: Налоговые каникулы – это уникальная возможность для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей на УСН (или ПСН) применять налоговую ставку 0%. Эта льгота может действовать непрерывно в течение двух налоговых периодов.
• Виды деятельности и критерии, устанавливаемые регионами и Правительством РФ:
  • Региональные власти вправе устанавливать виды деятельности, на которые распространяются налоговые каникулы (например, производственная, социальная, научная сферы, бытовые услуги). Они также могут определять дополнительные критерии, такие как доля дохода от льготного вида деятельности не менее 70% от общего дохода.
  • Однако с 2026 года критерии для бизнеса, имеющего право на налоговые каникулы, будут определяться уже Правительством РФ, что может привести к более унифицированному, но, возможно, и более жесткому подходу. Предпринимателям важно заранее изучить региональное законодательство и будущие федеральные требования.

Разработка грамотной учетной политики как инструмент законной налоговой оптимизации

Учетная политика – это совокупность способов ведения бухгалтерского и налогового учета, выбранных организацией (или ИП) из числа допускаемых законодательством.

• Обязательность и содержание учетной политики для ООО на УСН «Доходы»: Для организаций учетная политика обязательна для целей бухгалтерского учета и должна соответствовать Федеральному закону №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положению по бухгалтерскому учету (ПБУ) 1/2008 «Учетная политика организации». В ней закрепляются методы ведения финансового учета, рабочий план счетов, формы первичных документов. Хотя напрямую на расчет УСН «Доходы» она не влияет, грамотно составленная учетная политика позволяет упорядочить учет, снизить риски ошибок и штрафов, а также является основой для принятия управленческих решений.
• Рекомендации для ИП на УСН «Доходы»: Для ИП учетная политика для целей бухгалтерского учета не обязательна. Однако рекомендуется составить внутренний документ, фиксирующий организационные и учетные нюансы налогового учета (например, порядок отражения доходов, сроков отчетности, уплаты страховых взносов). Это помогает систематизировать работу и избежать спорных ситуаций.

Важное уточнение: Упомянутые в контексте учетной политики «амортизационная премия» и «резервы по сомнительным долгам» являются инструментами оптимизации, релевантными для налога на прибыль (ОСНО) или УСН «Доходы минус расходы», где расходы напрямую уменьшают налоговую базу. Для УСН «Доходы» они не имеют прямого влияния на расчет налога.

Оптимизация договорной политики и учет государственной инвестиционной политики

• Грамотная договорная политика: Взаимодействие с контрагентами может быть инструментом оптимизации. Например, заключение договоров на оказание услуг вместо трудовых договоров с фрилансерами может снизить нагрузку по страховым взносам и НДФЛ (при определенных условиях и без рисков переквалификации в трудовые отношения).
• Учет государственной инвестиционной политики: Государство часто предлагает налоговые преференции для определенных отраслей или видов инвестиций (например, специальные инвестиционные контракты, территории опережающего социально-экономического развития). Отслеживание таких программ и адаптация бизнеса под них может принести значительные налоговые выгоды.

Эффективное использование всех предусмотренных законом налоговых льгот и освобождений

Помимо вышеперечисленного, важно постоянно отслеживать все изменения в законодательстве, касающиеся льгот и освобождений. Это могут быть, например, льготы по НДС для определенных видов операций, освобождение от торгового сбора для некоторых категорий бизнеса, или другие специальные режимы. Проактивное изучение и применение этих норм позволяет поддерживать налоговую нагрузку на минимально возможном уровне, оставаясь при этом в рамках закона.

Таким образом, оптимизация налогообложения для УСН «Доходы» — это комплексный процесс, требующий глубокого понимания законодательства, стратегического планирования и постоянного мониторинга.

Перспективы развития УСН 6% в России и практические рекомендации для бизнеса

Грядущие изменения в налоговом законодательстве, особенно те, что вступят в силу с 2026 года, ставят перед субъектами малого и среднего предпринимательства, применяющими УСН «Доходы» (6%), беспрецедентные вызовы. Налоговая реформа направлена на «донастройку» системы, борьбу с недобросовестными практиками и унификацию налоговых условий, но для многих она обернется увеличением административной нагрузки и налоговых платежей. Понимание этих перспектив и своевременная подготовка — залог устойчивости и дальнейшего развития бизнеса.

Прогнозы дальнейших законодательных изменений (налоговая реформа 2026 года)

Ключевые векторы налоговой реформы 2026 года, касающиеся УСН 6%, уже обозначены и вызывают широкие дискуссии в бизнес-сообществе:

• Дальнейшее снижение порога дохода для освобождения от НДС: Если с 2025 года НДС должны платить упрощенцы с доходом свыше 60 млн рублей, то с 1 января 2026 года этот порог планируется снизить до 10 млн рублей. Это означает, что огромное количество предприятий и ИП, которые сейчас комфортно работают на УСН без НДС, будут вынуждены стать плательщиками этого сложного налога.
• Влияние на количество плательщиков НДС: Предполагается, что это приведет к значительному увеличению числа налогоплательщиков УСН, обязанных уплачивать НДС. Введение НДС повлечет за собой увеличение налоговой нагрузки, усложнение бухгалтерского учета (ведение книг покупок и продаж, выставление счетов-фактур) и необходимость сдачи дополнительной отчетности.
• Ограничение полномочий регионов по установлению льготных ставок: Как уже упоминалось, с 2026 года регионы смогут устанавливать льготные ставки УСН только для видов деятельности, определенных Правительством РФ. Это, вероятно, приведет к уменьшению количества доступных льгот и снизит «налоговую привлекательность» отдельных регионов для бизнеса.

Предложения по смягчению реформы

Осознавая потенциально негативные последствия резкого внедрения новых правил, Комитет Государственной Думы по бюджету и налогам выступил с рядом предложений, направленных на смягчение перехода:

• Поэтапный переход к новым правилам уплаты НДС: Рекомендовано рассмотреть возможность более плавного, поэтапного снижения порога для уплаты НДС, чтобы дать бизнесу больше времени на адаптацию.
• Введение моратория на применение штрафов: Предложено ввести мораторий на применение штрафных санкций для налогоплательщиков, которые впервые станут плательщиками НДС по новым правилам. Это должно снизить риски для добросовестных предпринимателей, которые могут допустить ошибки в переходный период.

Эти предложения, если они будут приняты, могут существенно облегчить бремя адаптации для малого бизнеса.

Влияние планируемой отмены УСН для торговых компаний на малый бизнес

Одно из наиболее обсуждаемых и потенциально болезненных изменений — это поэтапная отмена УСН для компаний и ИП в сфере торговли.

• Причины: Это решение обусловлено поручением Президента РФ и направлено на борьбу с «дроблением бизнеса» – схемой, когда крупные компании искусственно разделяются на множество мелких, чтобы оставаться на УСН и минимизировать налоги. Также это призвано выровнять конкурентные условия между упрощенцами и плательщиками ОСНО.
• Механизмы: Ожидается, что отмена начнется со снижения лимитов для уплаты НДС и может привести к полному запрету упрощенного режима для данного сектора. Полная отмена УСН для торговли с 2026 года маловероятна, но ужесточение режима неизбежно.
• Текущий статус: Правительство Российской Федерации должно представить предложения по корректировке параметров УСН, включая поэтапный отказ для торговли, до 1 декабря 2025 года. Это означает, что окончательные решения будут приняты в ближайшее время, и их следует внимательно отслеживать.

Рекомендации для субъектов малого предпринимательства

В свете грядущих изменений, для сохранения конкурентоспособности и финансовой устойчивости, субъектам малого предпринимательства на УСН «Доходы» крайне важно предпринять следующие шаги:

1. Заблаговременная подготовка к изменениям 2026 года:
   • Необходимо уже сейчас провести детальный анализ своих финансовых потоков, прогнозируемых доходов на 2026 год, и оценить, превысят ли они новый порог в 10 млн рублей.
   • Если превышение ожидается, следует начинать изучение основ учета НДС, рассматривать варианты программного обеспечения и, возможно, планировать обучение персонала или привлечение новых бухгалтерских кадров.
   • Оценить потенциальное влияние НДС на ценообразование и конкурентоспособность продукции/услуг.
2. Анализ целесообразности перехода на другие налоговые режимы:
   • Если с введением НДС УСН «Доходы» станет экономически невыгодным (особенно для торговли или бизнеса с высокими расходами), необходимо рассмотреть альтернативные варианты.
   • Возможные варианты:
     • УСН «Доходы минус расходы» (15%): Может быть выгоден, если доля расходов высока.
     • Патентная система налогообложения (ПСН): Если виды деятельности соответствуют перечню, а доходы и численность не превышают установленные лимиты, ПСН может быть очень п��ивлекательным вариантом, освобождающим от НДС.
     • Общая система налогообложения (ОСНО): В крайнем случае, если ни один из спецрежимов не подходит, переход на ОСНО, несмотря на его сложность, может оказаться наименее затратным вариантом при высоких оборотах и работе с плательщиками НДС.
3. Мониторинг изменений в законодательстве и разъяснений ФНС/Минфина:
   • Налоговое законодательство находится в динамике. Важно регулярно отслеживать официальные источники (сайты ФНС, Минфина, правовые базы) на предмет новых законов, постановлений, приказов и разъяснительных писем.
   • Особенно внимательно следить за ходом рассмотрения Законопроекта № 1026190-8 и предложениями Правительства по корректировке параметров УСН до декабря 2025 года.
4. Активное использование законных методов оптимизации:
   • Продолжать активно использовать возможность уменьшения налога на сумму уплаченных страховых взносов.
   • Изучать и применять региональные налоговые льготы (в том числе налоговые каникулы), пока они доступны.
   • Разрабатывать грамотную учетную политику, отвечающую текущим и будущим требованиям.
   • Оптимизировать договорные отношения с контрагентами.

Предстоящий период станет испытанием на прочность для многих малых предприятий. Однако, своевременная информированность, стратегическое планирование и готовность к адаптации позволят не только выстоять, но и найти новые возможности для роста в изменившихся условиях.

Заключение

Упрощенная система налогообложения с объектом «Доходы» (6%) на протяжении многих лет являлась краеугольным камнем государственной поддержки малого и среднего предпринимательства в России, предоставляя ощутимые преимущества в виде снижения налоговой и административной нагрузки. Наше комплексное исследование подтвердило, что данный режим, основывающийся на Главе 26.2 Налогового кодекса РФ, остается одним из самых доступных и понятных инструментов налогообложения, особенно для бизнеса с минимальной долей расходов. Ключевые дефиниции, условия применения, а также возможность уменьшения налога на сумму страховых взносов, делают УСН «Доходы» привлекательной для широкого круга организаций и индивидуальных предпринимателей.

Однако динамика развития российского налогового законодательства, особенно с 2025-2026 годов, вносит существенные коррективы в привычную картину. Мы детально проанализировали грядущие изменения: значительное повышение лимитов по доходам и основным средствам, отмену повышенных ставок, но, что особенно важно, введение обязанности по уплате НДС для упрощенцев, превышающих установленные пороги. Снижение этого порога до 10 млн рублей с 2026 года, изменение терминологии, ограничение региональных льгот и, вероятно, поэтапная отмена УСН для торгового сектора, свидетельствуют о стремлении государства к более унифицированной и контролируемой налоговой системе. Эти нововведения неизбежно приведут к усложнению учета, увеличению налоговой нагрузки и, как следствие, потребуют от бизнеса глубокой переоценки текущих стратегий.

В ходе исследования мы выявили как неоспоримые преимущества УСН «Доходы», такие как простота расчета и потенциально низкая ставка для сервисных компаний, так и существенные недостатки, главной из которых является неучет расходов и возрастающая сложность, связанная с НДС. Анализ организации учета и отчетности при УСН 6% показал, что, несмотря на «упрощенность», предприниматели должны скрупулезно вести КУДиР, своевременно уплачивать авансовые платежи и подавать декларации, а также помнить о необходимости хранения расходных документов и исполнении функций налогового агента.

Разработанные нами методы оптимизации налогообложения, включающие правильный выбор объекта налогообложения, активное использование возможности уменьшения налога на страховые взносы, применение налоговых каникул и грамотную учетную политику, демонстрируют, что даже в условиях ужесточения фискальной политики существуют законные способы снижения налогового бремени.

В заключительном разделе мы представили прогнозы дальнейших законодательных изменений и выработали практические рекомендации для субъектов малого предпринимательства. Заблаговременная подготовка к изменениям 2026 года, тщательный анализ целесообразности сохранения УСН или перехода на другие режимы, постоянный мониторинг законодательства и активное использование всех доступных методов оптимизации — вот те ключевые шаги, которые позволят бизнесу успешно адаптироваться к новой налоговой реальности.

Таким образом, поставленные цели исследования достигнуты, а выдвинутые гипотезы подтверждены. УСН «Доходы» (6%) претерпевает фундаментальные изменения, трансформируясь из максимально простого режима в более комплексный, интегрированный с общей системой налогообложения, особенно в части НДС. Значимость полученных выводов для малого и среднего бизнеса трудно переоценить, поскольку они служат дорожной картой для адаптации и сохранения конкурентоспособности.

В качестве направлений дальнейших исследований по данной теме можно выделить:

• Детальный анализ экономического эффекта от введения НДС для упрощенцев с различным уровнем дохода.
• Изучение влияния ограничения региональных льгот на инвестиционную привлекательность субъектов РФ.
• Разработка детализированных методик оценки перехода на альтернативные налоговые режимы для компаний, пострадавших от ужесточения условий УСН.
• Исследование адаптационных стратегий торговых компаний в свете поэтапной отмены УСН для их сектора.

Эти исследования позволят углубить понимание динамики налоговой системы и выработать более точные рекомендации для будущего развития малого и среднего предпринимательства в России.

Список использованной литературы

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 25.12.2012) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2013) // Российская газета. 1998. N 153-154.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 30.12.2012, с изм. от 25.12.2012) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2013) // Парламентская газета. 2000. N 151-152.
3. Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (с изм. от 3 декабря 2012 г.) // Российская газета. 2001. N 256.
4. Федеральный закон от 24 июля 2002 г. N 104-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» (с изм. от 25 июня 2012 г.) // Российская газета. 2002. N 137.
5. Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации от 24.07.2002 N 95-ФЗ (ред. от 30.12.2012) // Российская газета. 2002. N 137.
6. Федеральный закон от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (с изм. от 25 июня 2012 г.) // Российская газета. 2003. N 52.
7. Федеральный закон от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (с изм. от 6 декабря 2011 г.) // СЗ РФ. 2007. N 31. ст. 4006.
8. Федеральный закон от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (с изм. от 25 декабря 2012 г.) // Российская газета. 2009. N 76.
9. Анашкин, А.К. Система налогового контроля – программа эффективного управления / А.К. Анашкин // Финансы и кредит. 2011. №14. С. 54.
10. Борисов, А.Б. Комментарий к Налоговому Кодексу Российской Федерации части первой, части второй / А.Б. Борисов. М.: Проспект, 2009. 1182 с.
11. Брижанин, В.В. Число предпринимателей, выбравших УСН на основе патента, будет стремительно расти. URL: http//:www.opora.ru (дата обращения 16.11.2010 г.).
12. Грудцина Л.Ю., Климовский Р.В. Налогообложение малого бизнеса по упрощенной системе налогообложения. М.: ЭКСМО, 2012. 350 с.
13. Гудимов, В.И. Стадия налогового контроля в налоговом процессе / В.И. Гудимов // Финансовое право. 2012. №9. С. 32.
14. Грищенко А.В. Оптимизация налогооблагаемой базы // Налоговое планирование. 2010. №1. С.3.
15. Дуканич, Л.В. Налоговое регулирование: принципы и модели / Под ред. В.Н. Овчинникова, О.С. Белокрыловой. Ростов: Тодикс Папир, 2010. 422 с.
16. Есипова М.С. Об определении субъектов малого предпринимательства для целей государственной поддержки и налогообложения // Налоговый вестник. 2012. №.11. С. 3 – 7.
17. Изряднова, Е., Фомина, Д., Казанцев. Малое предпринимательство в России: состояние и проблемы / О. Российская экономика: тенденции и перспективы. 2012. №7. 95 с.
18. Иващенко, Н.С. Правовой режим в налоговом праве, Вестник Российской правовой академии / Н.С. Иващенко. М.: Академия, 2008. № 5. С. 90.
19. История политических и правовых учений: учебник / Под ред. О.Э. Лейста. М.: Юридическая литература, 1997. С. 26.
20. Кузьмин И.Ю. Некоторые особенности налогообложения за рубежом: история и современность // Аудиторские ведомости. 2012. N 1. С. 4-10.
21. Кислов Д.В. Малый бизнес: учет и налоги. М.: Статус-Кво 97, 2010. 310 с.
22. Лебедева Л.К. ИП на УСН: отчётность и налоги в 2014 году // Налоговый вестник. 2013. №7. С.57.
23. Любушин Н.П., Ивасюк Р.Я. Анализ систем налогообложения // Экономический анализ. 2013. № 2. С. 2 – 12.
24. Молчанов, С.С. Налоги за 14 дней / С.С. Молчанов. М.: Эксмо, 2007. 464 с.
25. Морозова Ж.А. «Упрощенка» в вопросах и ответах. (4-е изд., перераб.). М.: Статус-Кво 97, 2012. 340 с.
26. Осетрова, Н.И. Налоговое право / Н.И. Осетрова // Налоговый вестник. 2011. № 8. С. 32.
27. Островенко Т.Ж. Налоговая нагрузка на предприятие: обобщающие и частные показатели // Аудиторские ведомости. 2011. № 9. С.10.
28. Перекрестова, Л.В. Реформирование системы налогового контроля в Российской Федерации / Л.В. Перекрестова, Г.Я. Чухнина. Волгоград: Изд-во ВолГУ, 2011. 136 с.
29. Смолов С.Н. Изменения УСН в 2014 году: что ждет ИП и малый бизнес России в ближайшее время? // Налоговый вестник. 2013. № 11. С.14-15.
30. Суслов, Д.А. Правовое регулирование деятельности субъектов налогового контроля / Д.А. Суслов // Экономика и производство. 2011. №3. С. 39.
31. В России планируют отменить УСН для предпринимателей сферы торговли. URL: https://www.garant.ru/news/1684347/ (дата обращения 28.10.2025).
32. В Госдуме предложили поэтапный переход к новым налоговым правилам для компаний на упрощенке // Журнал ПЛАС. URL: https://plusworld.ru/daily/gosduma-predlozhila-poetapnyy-perehod-k-novym-nalogovym-pravilam-dlya-kompaniy-na-uproshhenke/ (дата обращения 28.10.2025).
33. Как изменится УСН с 2026 года // Контур.Эльба. URL: https://e.kontur.ru/articles/6905-usn_2026 (дата обращения 28.10.2025).
34. Как легально снизить налог на УСН: практическое руководство для предпринимателей. URL: https://vc.ru/u/1908272-d-a-e/1004183-kak-legalno-snizit-nalog-na-usn-prakticheskoe-rukovodstvo-dlya-predprinimateley (дата обращения 28.10.2025).
35. Какие возможности оптимизации налогов при УСН? // nalog-nalog.ru. URL: https://nalog-nalog.ru/usn/kakie_vozmozhnosti_optimizacii_nalogov_pri_usn/ (дата обращения 28.10.2025).
36. Методы оптимизации в налогообложении предприятия. Практические занятия // Сибирский федеральный университет. URL: https://www.sfu-kras.ru/bitstream/handle/2311/98604/2_Metody_opt_nal.pdf (дата обращения 28.10.2025).
37. Методы оптимизации налоговых платежей // Молодой ученый. URL: https://moluch.ru/archive/225/52778/ (дата обращения 28.10.2025).
38. Механизм оптимизации налогообложения хозяйствующих субъектов. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/mehanizm-optimizatsii-nalogooblozheniya-hozyaystvuyuschih-subektov (дата обращения 28.10.2025).
39. НК РФ Глава 26.2. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/e71d2b827e69c104e76a16315c152a5501fb3357/ (дата обращения 28.10.2025).
40. Налоговая реформа 2026: полный список изменений для бизнеса. URL: https://regberry.ru/nalogovaya-reforma-2026 (дата обращения 28.10.2025).
41. Налоговая реформа – 2026: как бизнесу подготовиться к изменениям. URL: https://acg.ru/articles/nalogovaya-reforma-2026-kak-biznesu-podgotovitsya-k-izmeneniyam/ (дата обращения 28.10.2025).
42. Новые лимиты УСН и ПСН с 2026 года: НДС при доходе от 10 млн рублей // Контур.Экстерн. URL: https://kontur.ru/extern/articles/21171-nalogovaya_reforma_2026_specreszhimy (дата обращения 28.10.2025).
43. Пересмотр порога доходов по УСН и другое: комитет Госдумы предложил доработать проект к 2 чтению // КонсультантПлюс. 2025. 22 октября. URL: https://www.consultant.ru/legalnews/2025/10/22/ (дата обращения 28.10.2025).
44. Расчёт налога УСН 6 % в 2025 году. Пример расчета налога УСН 6% для ООО и ИП // Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/tax/a114/1090332.html (дата обращения 28.10.2025).
45. С 2025 года вступят в силу изменения для плательщиков УСН // ФНС России | 02 Республика Башкортостан. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn02/news/tax_doc_news/14352781/ (дата обращения 28.10.2025).
46. С 2025 года увеличены лимиты при применении УСН // ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn25/news/tax_doc_news/14983057/ (дата обращения 28.10.2025).
47. С 2026 года лимит УСН снижается в 6 раз: малый бизнес готовят к НДС // Клерк.Ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/577038/ (дата обращения 28.10.2025).
48. Способы оптимизации налога на прибыль и их влияние на доходы бюджет // Управление. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sposoby-optimizatsii-naloga-na-pribyl-i-ih-vliyanie-na-dohody-byudzhet (дата обращения 28.10.2025).
49. Сроки уплаты УСН в 2025 году для ИП и ООО: календарь платежей // Контур.Эльба. URL: https://e.kontur.ru/articles/6909-sroki_usn (дата обращения 28.10.2025).
50. УСН в 2026 году: порог выручки для перехода к НДС предлагают снижать поэтапно // Frank Media. URL: https://frankrg.com/71236 (дата обращения 28.10.2025).
51. УСН «Доходы» в 2025 году: как отчитываться и сколько платить // Контур.Эльба. URL: https://e.kontur.ru/articles/6908-usn_dohody_2025 (дата обращения 28.10.2025).
52. Упрощенная система налогообложения // ФНС России | 77 город Москва. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/usn/ (дата обращения 28.10.2025).
53. Что изменится в УСН с 2026 года: поправки в НК РФ и новые лимиты // Клерк.Ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/577180/ (дата обращения 28.10.2025).
54. Энциклопедия решений. Общий порядок определения доходов при УСН (сентябрь 2025) // Документы системы ГАРАНТ. URL: https://base.garant.ru/57530691/ (дата обращения 28.10.2025).
55. Глава 26.2. НК РФ Упрощенная система налогообложения (ст. 346.11 — 346.25.1). Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) (с изменениями и дополнениями) // ГАРАНТ. URL: https://base.garant.ru/10106035/1f3192039239474776b97063462f6b8b/ (дата обращения 28.10.2025).
56. Глава 26.2. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ // Налоговый Кодекс РФ. URL: https://www.zakonrf.info/nk/gl26.2/ (дата обращения 28.10.2025).
57. Изменения по НДС для УСН в 2026: снижение лимита доходов и новые правила // Клерк.ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/577074/ (дата обращения 28.10.2025).
58. Всё про УСН 6% // Альфа-Бухгалтер. URL: https://alfabuh.ru/articles/vsyo-pro-usn-6 (дата обращения 28.10.2025).
59. УСН доходы 6 процентов: как перейти ООО или ИП, расчет налога // Regberry.ru. URL: https://regberry.ru/nalogi/usn/usn-dohody-6-procentov/ (дата обращения 28.10.2025).
60. Все изменения для бизнеса на УСН 6% в 2025 году: подборка // Моё дело. URL: https://www.moedelo.org/journal/izmeneniya-usn-2025 (дата обращения 28.10.2025).
61. Подтверждение расходов на УСН 6% // Контур.Эльба. URL: https://e.kontur.ru/articles/5815-podtverzhdenie_rashodov_na_usn (дата обращения 28.10.2025).