Упрощенная система налогообложения в Российской Федерации: комплексный академический анализ правового регулирования, экономической эффективности и перспектив развития (2020-2025 гг.)

Упрощенная система налогообложения (УСН) — это не просто один из налоговых режимов, а краеугольный камень поддержки малого и среднего бизнеса в Российской Федерации. Её появление в налоговой системе РФ стало ответом на потребность в снижении административной и налоговой нагрузки на предприятия, только начинающие свой путь или работающие в сегменте, критичном для устойчивости экономики. Сущность УСН заключается в замене нескольких общеустановленных налогов (налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, НДС до определенных лимитов) единым налогом, уплачиваемым в связи с применением этого специального режима.

Актуальность настоящего исследования обусловлена не только возрастающей ролью малого и среднего предпринимательства в структуре ВВП России, но и беспрецедентными изменениями в законодательстве, которые вступают в силу с 2025 года. Эти трансформации, включающие введение обязанности по уплате НДС для части упрощенцев и отмену повышенных ставок, кардинально меняют ландшафт применения УСН.

Цель данной работы — провести всесторонний академический анализ упрощенной системы налогообложения, систематизировать и интерпретировать актуальную информацию, чтобы создать глубокое научное исследование. В рамках поставленной цели были определены следующие задачи:

• Изучить теоретические основы налогообложения и определить место УСН в системе специальных налоговых режимов РФ.
• Детально проанализировать правовое регулирование УСН и ключевые законодательные изменения периода 2020-2025 годов.
• Систематизировать критерии и условия применения УСН, а также порядок перехода, смены объекта и утраты права на этот спецрежим.
• Оценить экономическую эффективность УСН для субъектов малого и среднего предпринимательства, подкрепив выводы статистическими данными и расчетами.
• Провести сравнительный анализ УСН с другими специальными налоговыми режимами в РФ и краткий обзор международного опыта.
• Выявить основные проблемы в практике применения УСН и предложить обоснованные направления для её совершенствования.

Структура работы выстроена таким образом, чтобы последовательно раскрыть каждую из поставленных задач, начиная с теоретических основ и заканчивая практическими рекомендациями по развитию УСН.

Теоретические основы налогообложения и место УСН в системе специальных налоговых режимов

История налогообложения – это летопись человеческой цивилизации, где налоги всегда выступали не только инструментом фискальной политики, но и зеркалом общественных отношений, экономической мысли и государственного устройства; каждое нововведение стремилось к определенной цели, будь то сбор средств на оборону, строительство или социальное обеспечение. От древних пошлин и дани до сложных современных налоговых систем, эволюция налоговых систем всегда отражала стремление к балансу между государственными нуждами и интересами налогоплательщиков.

Основные теории и принципы налогообложения

В основе любой налоговой системы лежат фундаментальные теории и принципы, которые определяют её структуру, справедливость и эффективность. Среди наиболее значимых можно выделить:

• Теория эквивалентности (выгоды): Эта теория, уходящая корнями к Адаму Смиту, утверждает, что каждый налогоплательщик должен платить налоги пропорционально тем выгодам, которые он получает от государства. Смит писал, что подданные государства должны по возможности участвовать в содержании правительства сообразно их доходу, получаемому под покровительством государства. Однако применение этой теории на практике затруднено, поскольку крайне сложно измерить индивидуальную выгоду каждого гражданина от государственных услуг, что делает её скорее идеалистической моделью.
• Теория способности к уплате (платежеспособности): Возникшая как альтернатива теории эквивалентности, она постулирует, что налогоплательщики должны вносить в казну средства в соответствии со своей финансовой способностью. Это приводит к концепции прогрессивного налогообложения, где лица с более высоким доходом платят больший процент от своего дохода. УСН, с ее фиксированными (или незначительно варьирующимися) ставками, скорее тяготеет к принципам пропорционального налогообложения, однако ее целью является снижение нагрузки для тех, чья «способность к уплате» в абсолютных величинах невелика, что является важной социальной функцией.
• Фискальная теория (теория общественных благ): Эта теория рассматривает налоги как основной источник финансирования общественных благ и услуг, которые не могут быть предоставлены рынком (оборона, правопорядок, образование, здравоохранение). Здесь налоги воспринимаются как цена за существование государства и обеспечение его функций. УСН, способствуя развитию малого бизнеса, косвенно увеличивает налоговую базу для будущих периодов и стимулирует экономический рост, что в конечном итоге расширяет возможности государства по финансированию общественных благ.

Помимо теорий, существуют универсальные принципы построения налоговых систем:

• Справедливость: Налоги должны быть справедливыми, то есть распределяться равномерно между налогоплательщиками в соответствии с их платежеспособностью. УСН стремится к горизонтальной справедливости, предлагая одинаковые условия для схожих по размеру и виду деятельности предприятий.
• Эффективность: Налоговая система не должна препятствовать экономическому росту и эффективному распределению ресурсов. УСН создавалась именно для повышения эффективности малого бизнеса за счет снижения издержек на администрирование и уплату налогов, стимулируя тем самым его развитие.
• Определенность: Налогоплательщик должен четко понимать, сколько, когда и каким образом он должен платить. Простота и предсказуемость УСН являются ее ключевыми преимуществами, хотя последние изменения 2025 года с введением НДС несколько усложняют этот принцип для части налогоплательщиков.
• Удобство: Процесс уплаты налогов должен быть максимально простым и удобным для налогоплательщиков. УСН, безусловно, соответствует этому принципу, минимизируя количество отчетности и сложность расчетов.

Таким образом, УСН, являясь упрощенным режимом, демонстрирует явную связь с принципами эффективности, определенности и удобства, стремясь при этом к определенному уровню справедливости путем дифференцированного подхода к налогообложению малого бизнеса.

Концепция специальных налоговых режимов в РФ

В современной налоговой системе Российской Федерации специальные налоговые режимы (СНР) занимают особое место, выступая мощным инструментом государственной политики по поддержке и стимулированию определенных категорий налогоплательщиков или видов деятельности. Их цели и задачи многообразны:

• Снижение налоговой нагрузки: Основная функция СНР — предоставить предпринимателям возможность уплачивать меньше налогов по сравнению с общей системой налогообложения (ОСНО).
• Упрощение налогового администрирования: СНР значительно сокращают объем отчетности, уменьшают количество уплачиваемых налогов и облегчают ведение бухгалтерского и налогового учета. Это позволяет малому бизнесу сосредоточиться на основной деятельности, а не на бюрократических процедурах.
• Стимулирование развития малого и среднего предпринимательства (МСП): Создание благоприятных налоговых условий способствует открытию новых предприятий, росту существующих и повышению их конкурентоспособности.
• Вывод бизнеса из «тени»: Упрощенные и более выгодные режимы способствуют легализации предпринимательской деятельности, увеличивая налоговую базу в долгосрочной перспективе.
• Поддержка определенных отраслей: Некоторые СНР (например, ЕСХН) ориентированы на поддержку конкретных секторов экономики, таких как сельское хозяйство.

УСН, регулируемая главой 26.2 Налогового кодекса РФ, является наиболее распространенным и универсальным специальным режимом, доступным как для индивидуальных предпринимателей (ИП), так и для организаций. Она выполняет следующие ключевые функции в современной налоговой системе РФ:

• Налоговая оптимизация для МСП: УСН позволяет малому и среднему бизнесу значительно снизить налоговое бремя, заменяя налог на прибыль (НДФЛ для ИП), НДС и налог на имущество организаций одним налогом.
• Упрощение учета: Благодаря УСН, налогоплательщики освобождаются от ведения полноценного бухгалтерского учета (для ИП), а организации могут применять упрощенные формы бухгалтерского учета и отчетности.
• Гибкость выбора: Наличие двух объектов налогообложения («Доходы» и «Доходы минус расходы») позволяет предпринимателям выбрать наиболее подходящий вариант в зависимости от специфики бизнеса и структуры затрат.
• Расширение налоговой базы: Привлекая в легальное поле множество мелких предпринимателей, УСН способствует расширению общего числа налогоплательщиков, даже если поступления от каждого отдельного «упрощенца» невелики.

Историческая динамика развития упрощенного налогообложения в России

История упрощенного налогообложения в России началась относительно недавно, в эпоху становления рыночной экономики и активной поддержки предпринимательства.

1. Зарождение (1990-е годы): Первые попытки введения упрощенных режимов были предприняты еще в 1990-х годах. В 1995 году был принят Федеральный закон «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства». Это был пилотный проект, который заложил основы для будущей УСН, предлагая организациям и ИП возможность платить единый налог вместо целого ряда федеральных, региональных и местных налогов. Уже тогда были предложены два объекта налогообложения: «Доходы» и «Доходы, уменьшенные на величину расходов».
2. Интеграция в Налоговый кодекс (начало 2000-х): С введением второй части Налогового кодекса РФ в 2000-х годах, УСН получила свое современное воплощение в главе 26.2. Это событие знаменовало собой переход от экспериментального к системному подходу в регулировании упрощенного налогообложения. Режим стал более структурированным, с четко определенными лимитами, ставками и правилами.
3. Период стабилизации и незначительных изменений (2000-е – начало 2010-х): В этот период УСН активно использовалась малым бизнесом, а законодательные изменения носили преимущественно уточняющий характер, касаясь индексации лимитов, расширения перечня разрешенных видов деятельности или корректировки правил учета.
4. Адаптация к новым экономическим реалиям (середина 2010-х – 2019 гг.): С развитием экономики и появлением новых вызовов, УСН также претерпевала изменения. Были введены региональные льготы, позволяющие субъектам РФ снижать ставки налога, что стало важным инструментом региональной экономической политики. Появились и так называемые «налоговые каникулы» для впервые зарегистрированных ИП.
5. Период значительных трансформаций (2020-2025 гг. и далее): Последние пять лет ознаменовались наиболее существенными изменениями, которые качественно меняют сущность УСН. С 2020 года были существенно повышены лимиты по доходам и численности, что расширило круг потенциальных плательщиков УСН. Однако с 2025 года вводятся кардинальные новшества: обязанность по уплате НДС для части упрощенцев, отмена повышенных ставок и новые правила учета страховых взносов. Эти изменения отражают стремление государства к более гибкой и справедливой налоговой системе, способной адаптироваться к росту бизнеса, но при этом сохраняющей привлекательность для начинающих предпринимателей. Отказ от повышенных ставок демонстрирует унификацию подхода, а введение НДС – признание того, что крупный «упрощенец» уже не является сугубо малым бизнесом.

Таким образом, историческая динамика УСН в России демонстрирует путь от экспериментального механизма к одному из ключевых элементов налоговой системы, постоянно адаптирующемуся к меняющимся экономическим условиям и государственным приоритетам в сфере поддержки предпринимательства.

Правовое регулирование упрощенной системы налогообложения в РФ и ключевые изменения (2020-2025 гг.)

Правовое регулирование любой налоговой системы является фундаментом ее функционирования, обеспечивая четкость, стабильность и предсказуемость для всех участников экономических отношений. Упрощенная система налогообложения в Российской Федерации не является исключением, ее нормы закреплены в высших законодательных актах, регламентирующих налоговые отношения.

Законодательная база УСН

Основной нормативно-правовой акт, регулирующий УСН, — это Глава 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Именно здесь содержатся все фундаментальные положения: определение налогоплательщиков, объектов налогообложения, налоговых ставок, порядка исчисления и уплаты налога, а также условия перехода и применения режима. Глава 26.2 НК РФ является своего рода «конституцией» для упрощенцев, определяющей их права и обязанности.

Однако Налоговый кодекс РФ не является единственным источником правового регулирования УСН. Дополнительные положения, детализирующие или изменяющие правила применения УСН, содержатся в:

• Федеральных законах, которые вносят поправки в НК РФ. Например, Федеральные законы от 12.07.2024 № 176-ФЗ и от 08.08.2024 № 259-ФЗ, которые кардинально меняют порядок применения УСН с 2025 года, являются ярким примером таких актов. Они уточняют лимиты, вводят новые обязанности, регулируют переходные положения.
• Постановлениях Правительства Российской Федерации, которые могут устанавливать коэффициенты-дефляторы для индексации лимитов доходов, или регулировать отдельные аспекты применения УСН, не противоречащие НК РФ.
• Приказах Федеральной налоговой службы (ФНС России), которые утверждают формы налоговой отчетности (например, форму уведомления о переходе на УСН), порядок их заполнения, а также издают разъяснения по применению норм НК РФ. Эти приказы играют важную роль в унификации практики применения УСН на всей территории страны.
• Письмах Министерства финансов РФ и ФНС России, которые содержат разъяснения по конкретным вопросам применения УСН. Хотя эти письма не являются нормативно-правовыми актами, они имеют большое значение для налогоплательщиков, поскольку отражают официальную позицию контролирующих органов.
• Законах субъектов Российской Федерации, которые в пределах своей компетенции имеют право устанавливать пониженные налоговые ставки для плательщиков УСН. Это позволяет регионам стимулировать развитие определенных видов деятельности или поддерживать предпринимателей на своей территории.

Основные положения и принципы функционирования УСН

До наступления 2025 года и введения значительных изменений, УСН базировалась на относительно простых и понятных принципах, что и делало ее столь привлекательной для малого бизнеса. Для понимания масштаба текущих изменений, важно рассмотреть, как функционировала система до этих поправок.

Ключевые термины и понятия:

• Налогоплательщик: В контексте УСН это индивидуальные предприниматели (ИП) и организации (ООО, АО), соответствующие установленным критериям и добровольно изъявившие желание применять данный специальный налоговый режим.
• Объект налогообложения: Это экономическая база, с которой исчисляется налог. При УСН налогоплательщик может выбрать один из двух объектов:
  • «Доходы»: Вся сумма полученных доходов, без учета расходов.
  • «Доходы, уменьшенные на величину расходов» (или просто «Доходы минус расходы»): Разница между доходами и документально подтвержденными расходами.
• Налоговая база: Это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. При УСН «Доходы» налоговой базой является сумма полученных доходов; при УСН «Доходы минус расходы» – это разница между доходами и расходами.

Базовые принципы работы режима до изменений 2025 года:

1. Замена налогов: УСН заменяет для организаций уплату налога на прибыль, налога на имущество (кроме недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимости) и НДС. Для ИП УСН заменяет НДФЛ, налог на имущество физических лиц (по имуществу, используемому в предпринимательской деятельности) и НДС. Это значительное упрощение, так как вместо нескольких деклараций и платежей, налогоплательщик имел дело с одним налогом.
2. Два объекта налогообложения: Возможность выбора между «Доходами» (с базовой ставкой 6%) и «Доходы минус расходы» (с базовой ставкой 15%) позволяла оптимизировать налоговую нагрузку в зависимости от специфики бизнеса.
3. Кассовый метод учета: Как доходы, так и расходы учитывались по факту их поступления или оплаты, что упрощало учет и не требовало сложного ведения бухгалтерских проводок по методу начисления.
4. Ограничения по лимитам: Для сохранения права на УСН необходимо было соблюдать лимиты по доходам (до 2025 года они были менее 200 млн рублей, затем до 265,8 млн рублей с переходным периодом), численности сотрудников (до 100 человек, з��тем до 130 человек), остаточной стоимости основных средств (до 150 млн рублей). При превышении этих лимитов, но не более чем на определенную величину, применялись повышенные ставки (8% для «Доходов» и 20% для «Доходы минус расходы»).
5. Освобождение от НДС: Это был один из самых привлекательных аспектов УСН, который позволял малым предприятиям быть более конкурентоспособными, не усложняя ценообразование и учет «входящего» и «исходящего» НДС.

Анализ ключевых законодательных изменений в УСН с 2020 по 2025 годы

Период с 2020 по 2025 годы стал временем наиболее динамичных и, пожалуй, революционных изменений в упрощенной системе налогообложения. Эти трансформации, закрепленные прежде всего Федеральными законами от 12.07.2024 № 176-ФЗ и от 08.08.2024 № 259-ФЗ, направлены на адаптацию режима к растущему бизнесу и гармонизацию его с общей системой налогообложения.

Введение обязанности по уплате НДС для плательщиков УСН с доходом от 60 млн рублей.

Это, пожалуй, самое значимое изменение, которое вступает в силу с 2025 года. Оно меняет один из базовых принципов УСН – освобождение от НДС.

• Условия применения НДС, порядок его уплаты и отчетности: С 1 января 2025 года плательщики УСН, чей годовой доход за предыдущий календарный год превысил 60 млн рублей, автоматически становятся плательщиками НДС. Это означает, что даже при применении УСН, такие налогоплательщики будут обязаны исчислять, уплачивать НДС и сдавать по нему отчетность.
  • Порядок уплаты: НДС будет уплачиваться ежемесячно.
  • Порядок отчетности: Декларации по НДС необходимо будет предоставлять ежеквартально в электронной форме.
  • Исключения: Важно отметить, что вновь зарегистрированные налогоплательщики, а также те, кто занимается продажей подакцизных товаров, освобождаются от этого правила.
• Особенности определения налоговой базы по НДС: Налоговая база по НДС для упрощенцев будет определяться в общем порядке, аналогично плательщикам ОСНО. Это включает учет НДС на дату отгрузки товаров (работ, услуг) и на дату получения аванса, независимо от кассового метода учета доходов, который применяется для самого налога по УСН. Такая дивергенция методов учета может создать определенные сложности для бухгалтеров.
• Выбор между стандартными (20%, 10%) и льготными (5%, 7%) ставками НДС и условие применения льготных ставок не менее 3 лет: Плательщики УСН, которые становятся плательщиками НДС, получают выбор:
  • Стандартные ставки НДС (20%, 10%): С возможностью принимать к вычету налог, предъявленный поставщиками («входной» НДС). Это классический вариант, требующий полноценного учета.
  • Льготные ставки НДС (5% или 7%):
    • 5% — при доходах от 60 млн до 250 млн рублей.
    • 7% — при доходах от 250 млн до 450 млн рублей.
    • Важное условие: При выборе льготной ставки налогоплательщики НЕ ИМЕЮТ права на вычет входного НДС. Кроме того, выбор пониженной ставки обязывает применять ее не менее 3 лет подряд, что добавляет рисков и требует тщательного планирования.
• Обязанности по выставлению счетов-фактур, ведению книг покупок и продаж, сдаче деклараций: С введением НДС на плательщиков УСН ложатся дополнительные обязанности, характерные для общей системы налогообложения:
  • Выставление счетов-фактур (за исключением продаж физическим лицам).
  • Ведение книг покупок и продаж.
  • Сдача налоговых деклараций по НДС в электронной форме.

  Это значительно увеличивает административную нагрузку и требует более глубоких знаний в области НДС, что ранее было преимуществом УСН.

Отмена повышенных ставок УСН (8% для «Доходов» и 20% для «Доходы минус расходы») с 2025 года.

Ранее при превышении базовых лимитов по доходам или численности сотрудников (но не более определенной величины) применялись повышенные ставки УСН. С 2025 года эти повышенные ставки (8% для «Доходов» и 20% для «Доходы минус расходы») отменяются. Теперь остаются только стандартные ставки (6% и 15%), но при превышении установленных лимитов налогоплательщик полностью утрачивает право на УСН. Это делает пороги лимитов более жесткими и критичными.

Возможность учета фиксированных и дополнительных взносов ИП «за себя» без их фактической уплаты для объекта «Доходы минус расходы».

С 2025 года для индивидуальных предпринимателей на УСН с объектом «Доходы минус расходы» вводится важное послабление. Они получают право учитывать в составе расходов фиксированные и дополнительные страховые взносы «за себя» без их фактической уплаты. Это позволит оптимизировать налоговую базу, даже если взносы еще не были перечислены в бюджет, что является значимым улучшением для планирования финансовых потоков.

Изменения в перечне разрешенных и запрещенных видов деятельности.

Законодатель постоянно корректирует перечень видов деятельности, совместимых с УСН, чтобы адаптировать его к меняющимся экономическим реалиям и государственным приоритетам:

• Майнинг цифровой валюты: С 2025 года майнинг цифровой валюты стал несовместим с УСН, что отражает стремление государства к более строгому регулированию этой сферы.
• Производство и торговля ювелирными и иными изделиями из серебра: С 2024 года разрешено применение УСН для производства и торговли ювелирными и иными изделиями из серебра. Это является важной мерой поддержки для данного сектора, который ранее сталкивался с ограничениями.

Эти изменения отражают эволюцию УСН от сугубо «упрощенного» режима для микробизнеса к более дифференцированной системе, учитывающей рост предприятий и их интеграцию в общую экономическую систему, особенно в части НДС.

Условия применения, порядок перехода, отказа и утраты права на УСН

Чтобы воспользоваться преимуществами упрощенной системы налогообложения, предпринимателю необходимо соответствовать ряду жестко регламентированных критериев. Эти условия не статичны и подвергаются периодическим корректировкам, что требует постоянного мониторинга законодательства. Понимание механизмов перехода на УСН, выбора оптимального объекта налогообложения и, что не менее важно, условий утраты права на этот режим, является критически важным для каждого субъекта малого и среднего предпринимательства.

Критерии и ограничения для применения УСН в 2025 году

Право на применение УСН не является универсальным и предоставляется только тем налогоплательщикам, которые соответствуют определенным критериям, установленным Налоговым кодексом РФ. С 2025 года эти критерии претерпели существенные изменения, особенно в части лимитов.

• Детализация лимитов:
  • Годовой доход: Не должен превышать 450 млн рублей. Важно отметить, что этот лимит является одним из самых значимых и его превышение может повлечь за собой серьезные налоговые последствия.
  • Средняя численность работников: Не более 130 человек. При расчете численности учитываются все сотрудники, работающие как по трудовым договорам, так и по гражданско-правовым договорам, если они участвуют в производственной деятельности.
  • Остаточная стоимость основных средств (ОС): Не более 200 млн рублей. Этот лимит касается остаточной стоимости тех основных средств, которые подлежат амортизации и находятся на балансе организации или используются индивидуальным предпринимателем в своей деятельности. Следует подчеркнуть, что лимит дохода для перехода на УСН и лимит остаточной стоимости ОС ежегодно индексируются, однако на 2025 год коэффициент-дефлятор установлен в размере «1» в связи с обновлением базовых лимитов. Для перехода на УСН с 2025 года доходы организации за 9 месяцев 2024 года не должны были превышать 337,5 млн рублей. (Это ограничение не распространяется на ИП).
• Полный перечень ограничений по видам деятельности: УСН не могут применять следующие категории налогоплательщиков:
  • Банки, страховщики, микрофинансовые организации, негосударственные пенсионные и инвестиционные фонды.
  • Ломбарды, профессиональные участники рынка ценных бумаг.
  • Нотариусы, адвокаты, частные агентства занятости.
  • Организации и ИП, производящие подакцизные товары (за исключением вина из собственного винограда и сахаросодержащих напитков), а также добывающие и реализующие полезные ископаемые (кроме общераспространенных).
  • Занимающиеся игорным бизнесом.
  • Деятельность в рамках соглашений о разделе продукции.
  • Организации и ИП, предоставляющие персонал в аренду.
  • С 2025 года – майнинг цифровой валюты.
  • Важное изменение: С 2024 года разрешено производство и продажа ювелирных и иных изделий из серебра, что ранее было под запретом.
• Ограничения по составу учредителей и организационно-правовой форме:
  • Доля участия других организаций: Доля участия других организаций в уставном капитале организации не должна превышать 25%. Из этого правила есть исключения: некоммерческие организации, общественные организации инвалидов, а также научные и образовательные организации, работающие в сфере информационных технологий, могут применять УСН независимо от доли участия.
  • Наличие филиалов: Организации, имеющие филиалы, не могут применять УСН.
  • Запрет для бюджетных и иностранных организаций: УСН недоступна для казенных и бюджетных учреждений, а также для иностранных организаций.

Порядок перехода на УСН и смены объекта налогообложения

Переход на упрощенную систему налогообложения — это ответственный шаг, требующий соблюдения определенных процедур и сроков.

• Процедура перехода для вновь зарегистрированных компаний и ИП:
  • Вновь созданные организации или индивидуальные предприниматели имеют право перейти на УСН с даты постановки на учет в налоговом органе.
  • Для этого необходимо подать уведомление в налоговый орган (по месту нахождения организации или месту жительства ИП) в течение 30 календарных дней с даты регистрации. Это позволяет начать применять УСН с самого начала своей деятельности.
• Порядок перехода для действующих налогоплательщиков:
  • Действующие компании или ИП, применяющие иную систему налогообложения (например, ОСНО), могут перейти на УСН только с начала нового календарного года.
  • Для этого необходимо уведомить налоговый орган по форме № 26.2-1 (КНД 1150001), утвержденной приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@, не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода.
  • Пример: Если налогоплательщик хочет перейти на УСН с 1 января 2025 года, уведомление должно быть подано не позднее 31 декабря 2024 года. Однако, поскольку 31 декабря 2024 года выпадает на выходной день, срок подачи уведомления о переходе на УСН с 2025 года переносится на 9 января 2025 года.
  • Что указать в уведомлении: В уведомлении необходимо обязательно указать выбранный объект налогообложения («Доходы» или «Доходы минус расходы»), остаточную стоимость основных средств и размер доходов за девять месяцев текущего года (для организаций).
• Условия и сроки смены объекта налогообложения:
  • Налогоплательщик, применяющий УСН, может изменить выбранный объект налогообложения (например, с «Доходов» на «Доходы минус расходы» или наоборот) только с начала нового календарного года.
  • Для этого также необходимо письменно уведомить налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, с которого планируется смена объекта.

Выбор объекта налогообложения: «Доходы» или «Доходы минус расходы»

Выбор объекта налогообложения — это одно из ключевых стратегических решений для упрощенца, которое напрямую влияет на размер налоговой нагрузки и сложность учета. С 2025 года базовые ставки составляют 6% для объекта «Доходы» и 15% для объекта «Доходы минус расходы».

• Особенности каждого объекта, их преимущества и недостатки:
  

  Объект налогообложения	Особенности	Преимущества	Недостатки
  «Доходы»	Налог уплачивается со всей суммы полученных доходов. Расходы не учитываются при расчете налога.	Простота учета: не требуется тщательный учет расходов, что значительно упрощает ведение бухгалтерии и может позволить вести учет самостоятельно. Возможность уменьшения налога: ИП без работников могут уменьшать налог на 100% уплаченных за себя страховых взносов, работодатели — на 50% от налога. Подходит для: сферы услуг, IT-бизнеса, аренды недвижимости без существенных затрат, фрилансеров, где доля расходов мала или они сложно документируются.	Невыгодно при высоких расходах: если расходы составляют значительную часть дохода, налоговая нагрузка может оказаться выше, чем при объекте «Доходы минус расходы».
  «Доходы минус расходы»	Налог уплачивается с разницы между доходами и документально подтвержденными расходами.	Выгодно при высоких расходах: позволяет значительно снизить налоговую базу за счет учета всех экономически обоснованных и документально подтвержденных затрат. Подходит для: производства, оптовой и розничной торговли, строительных компаний, общепита, где есть значительные материальные, транспортные, арендные и другие расходы.	Сложность учета: требует скрупулезного документирования всех расходов, их экономической обоснованности и соответствия перечню, указанному в статье 346.16 НК РФ. Высокие риски споров с налоговыми органами по поводу правомерности включения расходов. Минимальный налог: При убытках или очень низкой прибыли уплачивается минимальный налог в размере 1% от доходов.

• Критерии выбора объекта в зависимости от вида деятельности, структуры доходов и расходов, предполагаемого объема затрат:
  • Объем расходов: Главный критерий. Если расходы составляют более 60% от доходов, то чаще всего выгоднее выбрать объект «Доходы минус расходы». Если расходы меньше 60% или их сложно подтвердить документально, предпочтительнее «Доходы».
  • Вид деятельности:
    • Сфера услуг, IT, консалтинг, фриланс (низкие расходы) — обычно выбирают «Доходы».
    • Производство, торговля, строительство (высокие материальные, логистические, арендные расходы) — чаще всего выбирают «Доходы минус расходы».
  • Готовность к ведению учета: Объект «Доходы минус расходы» требует более глубоких бухгалтерских знаний и тщательного ведения учета, что может потребовать привлечения профессионального бухгалтера. Объект «Доходы» позволяет вести учет самостоятельно, что снижает административные издержки.
• Примеры расчетов налоговой нагрузки при различных объектах налогообложения:

  Предположим, у нас есть ООО с годовым доходом в 10 млн рублей.

  • Сценарий 1: Низкие расходы (30% от дохода)
    • Доходы = 10 000 000 рублей
    • Расходы = 3 000 000 рублей (30% от дохода)
    • УСН «Доходы» (ставка 6%):
      • Налог = 10 000 000 × 6% = 600 000 рублей
    • УСН «Доходы минус расходы» (ставка 15%):
      • Налоговая база = 10 000 000 — 3 000 000 = 7 000 000 рублей
      • Налог = 7 000 000 × 15% = 1 050 000 рублей
      • В данном случае УСН «Доходы» выгоднее (600 000 < 1 050 000).
  • Сценарий 2: Высокие расходы (70% от дохода)
    • Доходы = 10 000 000 рублей
    • Расходы = 7 000 000 рублей (70% от дохода)
    • УСН «Доходы» (ставка 6%):
      • Налог = 10 000 000 × 6% = 600 000 рублей
    • УСН «Доходы минус расходы» (ставка 15%):
      • Налоговая база = 10 000 000 — 7 000 000 = 3 000 000 рублей
      • Налог = 3 000 000 × 15% = 450 000 рублей
      • В данном случае УСН «Доходы минус расходы» выгоднее (450 000 < 600 000).
      • Проверка на минимальный налог: 1% от доходов = 10 000 000 × 1% = 100 000 рублей. Поскольку 450 000 > 100 000, уплачивается 450 000 рублей.

  Эти примеры наглядно демонстрируют, что выбор объекта должен быть основан на тщательном анализе финансовых показателей бизнеса.

Утрата права на применение УСН и связанные с этим риски

Несоблюдение установленных лимитов и правил может привести к потере права на применение УСН, что чревато серьезными финансовыми и административными последствиями.

• Условия, при которых налогоплательщик утрачивает право на УСН:
  • Превышение лимитов по доходам: Годовой доход превысил 450 млн рублей.
  • Превышение лимитов по численности сотрудников: Средняя численность работников превысила 130 человек.
  • Превышение лимитов по остаточной стоимости основных средств: Остаточная стоимость ОС превысила 200 млн рублей.
  • Нарушение ограничений по видам деятельности, составу учредителей или организационно-правовой форме: Например, открытие филиала, появление в учредителях доли другой организации более 25% (без исключений), или начало запрещенного вида деятельности (например, майнинг цифровой валюты с 2025 года).

  Важно: Налогоплательщик утрачивает право на применение УСН с начала того месяца (или квартала), в котором было допущено превышение установленных лимитов. Это означает, что пересчет налогов будет произведен задним числом.

• Порядок перехода на общую систему налогообложения (ОСНО) и сроки уведомления ИФНС:
  • В случае утраты права на УСН, налогоплательщик обязан перейти на общую систему налогообложения (ОСНО).
  • Необходимо уведомить об этом налоговый орган по форме № 26.2-2 в течение 15 календарных дней с момента окончания отчетного (налогового) периода (квартала), в котором произошло превышение.
  • После перехода на ОСНО, налогоплательщик должен восстановить бухгалтерский учет, исчислить и уплатить все налоги, предусмотренные ОСНО (НДС, налог на прибыль/НДФЛ для ИП, налог на имущество и др.) за весь период, начиная с даты утраты права на УСН.
• Административные и правовые последствия нарушения сроков подачи уведомления:
  • Несвоевременное уведомление налогового органа об утрате права на УСН может повлечь за собой штрафы:
    • По статье 126 Налогового кодекса РФ: 200 рублей для организации и ИП.
    • По статье 15.6 КоАП РФ: от 300 до 500 рублей для должностного лица.
  • Однако гораздо более серьезным последствием является риск доначисления налогов по ОСНО за весь период незаконного применения УСН, а также начисление пеней и дополнительных штрафов за неуплату или неполную уплату налогов.
• Условия повторного перехода на УСН после утраты права:
  • После утраты права на УСН, налогоплательщик может вновь перейти на этот специальный режим не ранее чем через один календарный год после прекращения его применения.
  • Пример: Если право на УСН утрачено с 1 апреля 2025 года, вернуться на УСН можно будет не ранее 1 января 2027 года. Это подчеркивает важность строгого соблюдения лимитов и условий режима.

Следовательно, внимательное отношение к условиям применения УСН и своевременное реагирование на любые изменения в деятельности, которые могут привести к превышению лимитов, являются залогом стабильной и легальной работы бизнеса.

Экономическая эффективность и налоговая нагрузка при применении УСН

Экономическая эффективность налогового режима – это не просто снижение налоговых отчислений, но и комплексное влияние на деятельность предприятия, его конкурентоспособность и инвестиционную привлекательность. Упрощенная система налогообложения в России была разработана именно с целью повышения такой эффективности для малого и среднего бизнеса, однако степень ее воздействия требует систематического анализа.

Методология оценки экономической эффективности налоговых режимов

Оценка экономической эффективности налоговых режимов — это сложный процесс, требующий применения различных методологических подходов. Основная цель такой оценки – определить, насколько тот или иной налоговый режим способствует достижению экономических целей (например, росту ВВП, развитию МСП, увеличению инвестиций) и как он влияет на финансовое состояние налогоплательщиков.

Ключевые подходы к оценке включают:

1. Анализ налоговой нагрузки:
   • Определение: Налоговая нагрузка — это доля налогов и обязательных платежей в общем объеме доходов или прибыли предприятия. Она является одним из наиболее прямых показателей эффективности налогового режима с точки зрения налогоплательщика.
   • Методы расчета: Налоговая нагрузка может быть рассчитана как отношение всех уплаченных налогов и сборов к выручке от реализации продукции (работ, услуг) или к валовой прибыли.
   • Формула: Налоговая нагрузка = (Сумма всех налогов и сборов за период) / (Выручка или Валовая прибыль за период) × 100%.
2. Сравнительный анализ: Сопоставление налоговой нагрузки, административных издержек и объемов отчетности между различными налоговыми режимами (например, УСН против ОСНО, УСН против АУСН).
3. Анализ влияния на финансовые показатели: Оценка изменения чистой прибыли, рентабельности, ликвидности и других ключевых финансовых показателей предприятия под влиянием выбранного налогового режима.
4. Оценка административной нагрузки: Измерение времени и ресурсов, затрачиваемых на ведение учета, подготовку и сдачу отчетности. Это включает анализ количества форм отчетности, сложности расчетов и частоты взаимодействия с налоговыми органами.
5. Макроэкономическая оценка: Анализ влияния режима на совокупные показатели экономики: количество зарегистрированных субъектов МСП, объем инвестиций в сектор, динамика налоговых поступлений в бюджет от данного сектора.

Сравнительный анализ налоговой нагрузки: УСН против ОСНО

Одним из наиболее убедительных аргументов в пользу УСН всегда была значительно меньшая налоговая нагрузка по сравнению с общей системой налогообложения (ОСНО). С 2025 года, несмотря на введение НДС для крупных упрощенцев, это преимущество сохраняется для большинства субъектов МСП.

• Детализированное сравнение налоговых ставок и обязательных платежей:
  

  Показатель	УСН «Доходы» (с 2025 г.)	УСН «Доходы минус расходы» (с 2025 г.)	ОСНО (с 2025 г.)
  Налоговая ставка	6% от доходов (может быть снижена регионами до 1%)	15% от разницы «доходы минус расходы» (может быть снижена регионами до 5%)	Налог на прибыль: 25% (планируется с 2025 г., ранее 20%) НДС: 10-20% (планируется 22% с 2026 г.) НДФЛ для ИП: 13-22%
  Основные заменяемые налоги	Налог на прибыль/НДФЛ, НДС (до лимита), налог на имущество (кроме кадастровой стоимости)	Налог на прибыль/НДФЛ, НДС (до лимита), налог на имущество (кроме кадастровой стоимости)	Налог на прибыль/НДФЛ, НДС, налог на имущество, другие налоги
  НДС для плательщиков УСН	Отсутствует (до дохода 60 млн руб.); 5% или 7% (без вычетов) либо 10-20% (с вычетами) при доходе > 60 млн руб.	Отсутствует (до дохода 60 млн руб.); 5% или 7% (без вычетов) либо 10-20% (с вычетами) при доходе > 60 млн руб.	Всегда 10-20% (с вычетами)
  Минимальный налог	Нет	1% от доходов (если обычный налог меньше)	Нет

• Примеры расчетов налоговой нагрузки для типовых бизнес-моделей:

  Рассмотрим ООО с годовым доходом 15 млн рублей и расходами 8 млн рублей (операционные расходы и зарплата).

  • Сценарий на УСН «Доходы» (ставка 6%):
    • Налог = 15 000 000 × 6% = 900 000 рублей.
    • Налоговая нагрузка = 900 000 ÷ 15 000 000 = 6%.
  • Сценарий на УСН «Доходы минус расходы» (ставка 15%):
    • Налоговая база = 15 000 000 — 8 000 000 = 7 000 000 рублей.
    • Налог = 7 000 000 × 15% = 1 050 000 рублей.
    • Минимальный налог = 15 000 000 × 1% = 150 000 рублей.
    • К уплате = 1 050 000 рублей (так как больше минимального).
    • Налоговая нагрузка = 1 050 000 ÷ 15 000 000 = 7%.
  • Сценарий на ОСНО (с 2025 г., без НДС для упрощения сравнения, только налог на прибыль 25%):
    • Прибыль до налогообложения = 15 000 000 — 8 000 000 = 7 000 000 рублей.
    • Налог на прибыль = 7 000 000 × 25% = 1 750 000 рублей.
    • Если добавить НДС (например, 20% от 15 млн руб. при 100% реализации, допустим, 3 млн руб.), общая сумма налогов будет значительно выше.
    • Даже без НДС, налоговая нагрузка на ОСНО (11,67%) значительно выше, чем на УСН (6-7%).

  В одном из примеров, разница в налоговой нагрузке между ОСНО (45%) и УСН (6-15%) при обороте в 15 млн рублей составила более 2 млн рублей в год. Это наглядно демонстрирует, почему УСН является предпочтительным режимом для многих предприятий.

• Роль региональных льготных ставок УСН: Региональные власти имеют право снижать базовые ставки УСН: для объекта «Доходы» — до 1%, для объекта «Доходы минус расходы» — до 5%. Например, в Москве установлена льготная ставка 10% для объекта «Доходы минус расходы» для определенных видов деятельности (обрабатывающие производства, управление недвижимостью, научные исследования и разработки). Эти льготы значительно повышают привлекательность УСН и позволяют регионам точечно стимулировать развитие приоритетных отраслей.
• Особенности минимального налога для УСН «Доходы минус расходы»: Для налогоплательщиков, выбравших объект «Доходы минус расходы», действует правило минимального налога. Если сумма исчисленного в общем порядке налога (Доходы — Расходы) × Ставка налога окажется меньше 1% от фактически полученного дохода, то уплачивается минимальный налог в размере 1% от дохода. Это правило предотвращает полное отсутствие налоговых поступлений в случае высокой затратности бизнеса или убытков, обеспечивая минимальный вклад в бюджет.

Влияние УСН на упрощение учета и отчетности

Помимо снижения налоговой нагрузки, УСН предлагает существенные преимущества в части упрощения ведения учета и отчетности, что значительно снижает административные издержки для малого бизнеса.

• Сравнение объемов отчетности на УСН и ОСНО:
  • На УСН: До 2025 года требовалась одна годовая декларация по УСН. С 2025 года для плательщиков с доходом свыше 60 млн рублей добавляются ежеквартальные декларации по НДС. Помимо этого, организации на УСН сдают бухгалтерскую отчетность (годовую), а все налогоплательщики с работниками — отчетность по сотрудникам в Социальный фонд России (СФР) и ФНС.
  • На ОСНО: Требуется ведение полного бухгалтерского учета и сдача множества отчетов: ежеквартальные декларации по НДС, налогу на прибыль (для организаций), расчеты по страховым взносам, отчетность в СФР, Росстат. Объем отчетности на ОСНО значительно больше и сложнее, что требует наличия квалифицированного бухгалтера или привлечения аутсорсинговых компаний. Даже при отсутствии деятельности на ОСНО требуется сдавать «нулевую» отчетность.

  Таким образом, УСН, даже с учетом изменений 2025 года для части налогоплательщиков, сохраняет существенное преимущество в части снижения административной нагрузки.

• Механизмы уменьшения налога на страховые взносы для ИП на УСН:
  • ИП без наемных работников (объект «Доходы»): Могут уменьшать сумму налога по УСН на 100% уплаченных за себя фиксированных и дополнительных страховых взносов. Это практически полностью компенсирует их обязательства по УСН при небольших доходах, что делает этот режим чрезвычайно привлекательным.
  • ИП с наемными работниками (объект «Доходы»): Могут уменьшать сумму налога по УСН на сумму уплаченных страховых взносов (за себя и за работников), но не более чем на 50% от исчисленного налога.
  • ИП с объектом «Доходы минус расходы»: Все страховые взносы (за себя и за работников) учитываются в составе расходов, уменьшая налоговую базу. С 2025 года, как упоминалось ранее, взносы «за себя» могут учитываться без фактической уплаты, что дополнительно оптимизирует налоговую нагрузку.

Статистический анализ применения УСН

Статистические данные Федеральной налоговой службы России подтверждают ключевую роль УСН в поддержке малого и среднего предпринимательства.

• Количество налогоплательщиков УСН: По данным ФНС, упрощенную систему налогообложения выбрали более трех миллионов налогоплательщиков (по состоянию на текущую дату). Эта цифра стабильно растет на протяжении последних лет, что свидетельствует о высокой востребованности и привлекательности режима.
• Объем поступлений в бюджет и динамика показателей за последние 3-5 лет:
  • Объем поступлений от УСН в бюджетную систему РФ также демонстрирует положительную динамику, являясь значимым источником доходов, особенно для региональных и местных бюджетов, поскольку налог по УСН полностью зачисляется в бюджеты субъектов РФ.
  • Рост количества плательщиков и увеличение их доходов приводят к стабильному увеличению налоговых поступлений, несмотря на относительно низкие ставки.
  • Анализ влияния изменений 2025 года на количество плательщиков УСН и их экономическую активность: Введение НДС для части упрощенцев с доходом от 60 млн рублей может привести к некоторой миграции налогоплательщиков. Часть предприятий, приблизившихся к порогу 60 млн, могут рассмотреть переход на другие спецрежимы (например, АУСН для совсем небольших), либо постараться удержать доходы ниже этого порога, чтобы избежать НДС. Однако для тех, чей доход значительно превышает 60 млн, но не достигает 450 млн, УСН с НДС все равно может оставаться более выгодной, чем ОСНО. Долгосрочное влияние будет зависеть от адаптации бизнеса к новым правилам и от того, насколько эффективно будут работать механизмы льготных ставок НДС.

Таким образом, УСН продемонстрировала свою высокую экономическую эффективность, обеспечивая существенную налоговую экономию и упрощение администрирования для миллионов предприятий, что делает её незаменимым элементом российской налоговой системы.

Сравнительный анализ УСН с другими специальными налоговыми режимами в РФ и зарубежный опыт

Налоговая система России предлагает предпринимателям целый спектр специальных налоговых режимов, каждый из которых имеет свои уникальные особенности, преимущества и недостатки. Выбор оптимального режима является ключевым решением, определяющим налоговую нагрузку, административные издержки и даже стратегию развития бизнеса. В этом разделе мы проведем сравнительный анализ УСН с ее «соседями» по налоговому полю РФ, а также кратко коснемся международного опыта.

Сопоставление УСН с АУСН (Автоматизированная УСН)

Автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН) – это относительно новый налоговый режим, который был запущен в пилотном режиме в нескольких регионах России. Он представляет собой дальнейшее развитие идеи упрощения налогового администрирования.

Критерий	УСН (с 2025 г.)	АУСН
Доступность	ИП и ООО	ИП и ООО (в пилотных регионах)
Лимит годового дохода	До 450 млн рублей	До 60 млн рублей
Лимит численности	До 130 человек	До 5 человек
Лимит остаточной стоимости ОС	До 200 млн рублей	До 150 млн рублей
Налоговые ставки	«Доходы»: 6% (рег. до 1%) «Доходы минус расходы»: 15% (рег. до 5%)	«Доходы»: 8% «Доходы минус расходы»: 20%
НДС	При доходе > 60 млн руб. обязателен. При доходе < 60 млн руб. - нет.	Отсутствует полностью
Отчетность	Годовая декларация УСН, декларации по НДС (при > 60 млн руб. дохода), отчетность по сотрудникам, бухучет (для ООО)	Освобождение: от декларации по УСН, 6-НДФЛ, расчетов по страховым взносам
Страховые взносы	ИП: платят за себя; могут уменьшать налог Работодатели: платят за работников; могут уменьшать налог	Освобождение: от уплаты страховых взносов за работников и ИП
Особенности выплаты зарплаты	Любая форма	Только безналичная форма
Работа через посредников	Разрешена	С 2025 года разрешена, включая маркетплейсы
Простота администрирования	Относительно простая	Максимально автоматизирована, минимальный контакт с ФНС

Вывод: АУСН идеальна для микробизнеса с очень малым числом сотрудников и относительно небольшим доходом, стремящегося к максимальному упрощению. Для растущего бизнеса УСН предлагает более высокие лимиты и потенциально более низкие региональные ставки, но ценой некоторого усложнения администрирования и возможного НДС.

Сопоставление УСН с ПСН (Патентная система налогообложения)

Патентная система налогообложения (ПСН) – это еще один специальный режим, ориентированный на ИП, занимающихся определенными видами деятельности.

Критерий	УСН (с 2025 г.)	ПСН
Доступность	ИП и ООО	Только ИП
Принцип уплаты налога	Процент от дохода / (дохода минус расходы)	Фиксированная стоимость патента, не зависит от реального дохода
Лимит годового дохода	До 450 млн рублей (для УСН)	До 60 млн рублей (по всем видам деятельности на ПСН)
Лимит численности	До 130 человек	До 15 человек
Виды деятельности	Широкий спектр (кроме запрещенных)	Ограниченный перечень (услуги, розница, общепит и др.)
НДС	При доходе > 60 млн руб. обязателен. При доходе < 60 млн руб. - нет.	Отсутствует полностью
Совмещение	Можно совмещать с ПСН (доходы по обоим режимам суммируются для лимита УСН)	Можно совмещать с УСН, ОСНО
Оптовая/онлайн-торговля	Разрешена	Как правило, запрещена (за исключением отдельных случаев и физических торговых точек)

Вывод: ПСН выгодна для ИП с предсказуемым доходом и невысокими оборотами в сфере услуг или розничной торговли, поскольку позволяет заранее знать сумму налога. УСН дает больше гибкости и подходит для более широкого круга видов деятельности и масштабов бизнеса.

Сопоставление УСН с НПД (Налог на профессиональный доход)

Налог на профессиональный доход (НПД), или режим для самозанятых, стал настоящим прорывом в легализации неформальной занятости.

Критерий	УСН (с 2025 г.)	НПД
Доступность	ИП и ООО	Физические лица (в т.ч. ИП)
Наличие наемных работников	Разрешено	Запрещено
Лимит годового дохода	До 450 млн рублей	До 2,4 млн рублей
Налоговые ставки	«Доходы»: 6% «Доходы минус расходы»: 15%	Доходы от физлиц: 4% Доходы от юрлиц/ИП: 6%
Страховые взносы	Обязательны (ИП за себя, работодатели за сотрудников)	Не уплачиваются (по желанию)
Отчетность	Годовая декларация УСН, декларации по НДС (при > 60 млн руб. дохода), отчетность по сотрудникам, бухучет (для ООО)	Отсутствует, налог рассчитывается автоматически в приложении «Мой налог»
Переход между режимами	С НПД на УСН: возможен с даты снятия с учета в качестве самозанятого, с подачей уведомления в течение 20 календарных дней.	С УСН на НПД: возможен, если соблюдаются условия НПД.

Вывод: НПД — это максимальное упрощение для тех, кто ра��отает «на себя» без сотрудников и с небольшим доходом. УСН – для ИП и ООО, которые масштабируются и имеют наемных работников.

Сопоставление УСН с ЕСХН (Единый сельскохозяйственный налог)

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) – это специализированный режим для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Критерий	УСН (с 2025 г.)	ЕСХН
Доступность	ИП и ООО	ИП и ООО (сельскохозяйственные товаропроизводители)
Специфика	Универсальный	Отраслевой (для агропромышленного комплекса)
Объект налогообложения	«Доходы» или «Доходы минус расходы»	Только «Доходы минус расходы»
Налоговая ставка	«Доходы»: 6% «Доходы минус расходы»: 15%	6% от разницы «доходы минус расходы»
НДС	При доходе > 60 млн руб. обязателен. При доходе < 60 млн руб. - нет.	Освобождение от НДС, но при определенных условиях можно стать плательщиком НДС

Вывод: ЕСХН – это по сути упрощенный режим «Доходы минус расходы» с пониженной ставкой для аграрного сектора. УСН более универсальна.

Международный опыт упрощенного налогообложения

Системы упрощенного налогообложения для малого бизнеса не являются уникальным изобретением России. Многие страны мира активно используют схожие механизмы для поддержки малого и среднего предпринимательства, стимулирования экономического роста и сокращения теневого сектора.

• Общие тенденции:
  • Пониженные налоговые ставки: Практически везде для малого бизнеса устанавливаются ставки налога ниже, чем для крупного.
  • Упрощенная отчетность и администрирование: Минимизация бюрократических процедур, сокращение числа деклараций и налогов к уплате.
  • Пороговые значения (лимиты): Применение упрощенных режимов, как правило, ограничено пороговыми значениями по доходу, численности сотрудников или активам.
  • Ориентация на определенные секторы: Некоторые страны вводят специализированные упрощенные режимы для конкретных отраслей (например, сельское хозяйство, ремесленничество).
  • Включение или исключение НДС: В различных странах подходы к НДС для упрощенцев варьируются. Некоторые полностью освобождают малый бизнес от НДС, другие включают его с пониженными ставками или упрощенными схемами.
• Примеры из зарубежных стран:
  • Европейский Союз (например, Германия, Франция): Многие страны ЕС имеют упрощенные режимы для малого бизнеса (например, «Kleinunternehmerregelung» в Германии), которые освобождают от НДС предприятия с доходом ниже определенного порога. При этом такие предприятия также платят упрощенные формы подоходного налога или налога на прибыль.
  • США: Здесь нет единой «упрощенной системы» в российском понимании, но существуют различные формы регистрации бизнеса (Sole Proprietorship, Partnership, S-Corporation), которые предусматривают упрощенное налогообложение и отчетность для малого бизнеса, особенно для индивидуальных предпринимателей и малых корпораций. Налоги часто «проходят» через личные декларации владельцев.
  • Канада: Система аналогична европейской, где малые предприятия с доходом ниже определенного порога освобождаются от обязанности регистрироваться в качестве плательщиков GST/HST (аналог НДС).
  • Китай: В КНР также существуют льготные налоговые режимы для малых и микропредприятий, предусматривающие сниженные ставки по налогу на прибыль и НДС, а также упрощенную отчетность.
• Уникальные черты российской УСН в мировом контексте:
  • Два объекта налогообложения: Возможность выбора между «Доходами» и «Доходы минус расходы» является достаточно гибким инструментом, который не всегда встречается в зарубежных аналогах.
  • Высокие лимиты дохода (с 2025 года): После повышения до 450 млн рублей, российская УСН становится доступной для относительно крупных предприятий по мировым меркам, что расширяет круг ее потенциальных пользователей. Однако именно это и привело к необходимости введения НДС для части упрощенцев, что является уникальным решением.
  • Региональные льготы: Возможность субъектов РФ снижать ставки УСН является важным инструментом региональной экономической политики, который позволяет адаптировать режим к местным условиям.

Таким образом, российская УСН в целом соответствует мировым тенденциям упрощенного налогообложения, но при этом обладает рядом уникальных черт, которые делают ее адаптированной к специфике российской экономики и законодательства.

Проблемы практики применения УСН и направления ее совершенствования

Любая, даже самая продуманная, налоговая система неизбежно сталкивается с вызовами в процессе практического применения. Упрощенная система налогообложения, несмотря на свою привлекательность, не является исключением. Изменения, вступившие в силу с 2025 года, хоть и направлены на совершенствование режима, порождают новые вопросы и проблемы, требующие всестороннего анализа и выработки решений.

Актуальные проблемы применения УСН

• Сложности, связанные с введением НДС для плательщиков УСН с высоким доходом:
  • Определение налоговой базы и вычетов: Главная проблема заключается в том, что «упрощенцы» традиционно не работали с НДС, не имели соответствующего программного обеспечения, не вели учет входного НДС и не выставляли счета-фактуры. Теперь им придется осваивать эти процессы «с нуля», что значительно усложняет бухгалтерию. Возникают вопросы по корректному определению налоговой базы, а также по возможности и порядку применения вычетов, особенно при выборе льготных ставок НДС (5% или 7%), которые лишают права на вычет входного налога. Это может привести к пересмотру закупочной логистики и выбору поставщиков.
  • Налоговый разрыв: Введение НДС для части упрощенцев создает «разрыв» между теми, кто обязан платить НДС, и теми, кто освобожден. Это может привести к недобросовестной конкуренции, когда малые предприятия, находящиеся чуть ниже порога в 60 млн рублей, будут иметь ценовое преимущество.
  • Административная нагрузка: Значительное увеличение административной нагрузки, связанное с необходимостью ведения книг покупок и продаж, выставления счетов-фактур, ежемесячной уплаты и ежеквартальной сдачи деклараций по НДС, противоречит первоначальной идее УСН как режима максимального упрощения.
• Проблемы документального подтверждения расходов для объекта «Доходы минус расходы» и риски, связанные с учетом затрат:
  • Несмотря на кажущуюся простоту, объект «Доходы минус расходы» часто становится источником споров с налоговыми органами. Основная причина — строгость требований к документальному подтверждению расходов (ст. 346.16 НК РФ). Расходы должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода.
  • Риски: Налоговые органы могут исключать из состава расходов те затраты, которые, по их мнению, не соответствуют этим критериям, что приводит к доначислениям налога, пеней и штрафов. Особенно это касается «нестандартных» расходов, таких как представительские, рекламные, консультационные услуги. Недостаточная детализация в первичных документах или отсутствие отдельных документов (например, актов выполненных работ) также часто становится причиной претензий.
• Анализ спорных вопросов, возникающих при превышении лимитов и утрате права на УСН, а также анализ судебной практики по данным вопросам:
  • Сложности с датой утраты права: Одним из наиболее спорных моментов является определение точной даты утраты права на УСН и связанный с этим пересчет налогов по ОСНО задним числом. Это создает огромные финансовые риски, поскольку налогоплательщик может внезапно оказаться должен значительные суммы по НДС и налогу на прибыль, которые он ранее не учитывал в своей ценовой политике.
  • Судебная практика: Судебная практика по вопросам утраты права на УСН обширна и часто противоречива. Например, споры возникают по вопросам квалификации доходов (признаются ли они доходами для целей УСН), по расчету средней численности, по остаточной стоимости основных средств. Суды, как правило, стоят на стороне налоговых органов, если нарушение лимитов очевидно, но могут занимать позицию налогоплательщика при наличии спорных моментов в расчете или отсутствии достаточных доказательств со стороны ФНС. **Пример**: Превышение лимита по численности сотрудников даже на 1 человека может привести к потере права на УСН, а такие прецеденты регулярно встречаются в арбитражной практике, подчеркивая важность своевременного мониторинга показателей.

Направления совершенствования УСН

Обозначенные проблемы требуют системных решений. Совершенствование УСН должно идти по пути баланса между упрощением для малого бизнеса и обеспечением справедливого налогообложения для растущих предприятий.

• Предложения по оптимизации законодательства УСН, разработанные на основе анализа проблем и международного опыта:
  • Постепенный переход к НДС: Вместо резкого введения НДС для всех упрощенцев, превысивших 60 млн рублей, можно рассмотреть более плавный механизм. Например, введение переходного периода, в течение которого налогоплательщик может выбрать уплату НДС по упрощенной схеме без права на вычеты, или поэтапное увеличение ставки НДС по мере роста дохода. Изучение международного опыта показывает, что многие страны имеют более мягкие пороги или градации для включения НДС.
  • Расширение перечня учитываемых расходов: Для объекта «Доходы минус расходы» можно расширить перечень расходов, признаваемых в целях налогообложения, или упростить требования к их документальному подтверждению для определенных категорий налогоплательщиков, что снизит риски и административную нагрузку.
  • Гибкие лимиты: Вместо жестких лимитов, можно ввести «плавающие» или «скользящие» лимиты, которые позволяли бы предпринимателям не терять право на УСН мгновенно, а иметь возможность скорректировать свою деятельность или перейти на другой режим без столь резких последствий. Например, предоставление права на «адаптационный» квартал после превышения лимита.
• Обоснованные рекомендации по развитию УСН, с учетом мнений ведущих российских ученых, экспертов и представителей государственных органов (Минфин, ФНС):
  • Повышение прозрачности и предсказуемости: Экспертное сообщество часто призывает к большей предсказуемости налоговой политики и минимизации резких изменений. Мнения ведущих российских ученых в области налогообложения (например, А.В. Аронова, И.А. Майбурова) часто акцентируют внимание на необходимости долгосрочной стратегии развития специальных налоговых режимов, избегающей «революционных» преобразований, способных дестабилизировать бизнес-среду.
  • Цифровизация и автоматизация: Дальнейшее развитие цифровых сервисов ФНС, автоматизация расчета налогов и сдачи отчетности (по примеру АУСН) могло бы существенно снизить административную нагрузку, даже с учетом введения НДС.
  • Консультационная поддержка: Усиление роли налоговых органов в предоставлении квалифицированной и доступной консультационной поддержки для налогоплательщиков, особенно в условиях изменений, поможет избежать многих ошибок и споров.
• Возможные пути снижения административной нагрузки и повышения прозрачности режима:
  • Единый налоговый платеж (ЕНП): Дальнейшее развитие ЕНП и его распространение на все виды платежей по УСН, включая НДС, способствует упрощению расчетов и снижению ошибок.
  • Развитие электронного документооборота: Широкое внедрение электронных счетов-фактур, актов и других первичных документов, автоматизированная проверка их корректности системой ФНС, позволит снизить издержки и риски.
  • Обратная связь с бизнесом: Создание эффективных механизмов обратной связи с представителями бизнеса для оперативного выявления и устранения проблем, возникающих в практике применения УСН.

Таким образом, УСН находится в стадии активной трансформации. Успешное преодоление текущих вызовов и дальнейшее совершенствование режима потребуют не только законодательных инициатив, но и глубокого понимания потребностей бизнеса, а также эффективного диалога между государством и предпринимательским сообществом.

Заключение

Проведенное академическое исследование упрощенной системы налогообложения в Российской Федерации (УСН) в период 2020-2025 годов позволяет сделать ряд фундаментальных выводов относительно ее сущности, правового регулирования, экономической эффективности и перспектив развития.

УСН изначально была и остается ключевым инструментом государственной поддержки малого и среднего предпринимательства, обеспечивая снижение налоговой нагрузки и упрощение административных процедур. Ее эволюция от экспериментального режима в 90-х годах к систематизированной главе Налогового кодекса РФ отражает стремление государства к созданию благоприятной среды для развития бизнеса.

Однако, период 2020-2025 годов стал временем беспрецедентных изменений, которые существенно трансформировали ландшафт применения УСН. Ключевой поправкой, несомненно, является введение обязанности по уплате НДС для плательщиков с годовым доходом от 60 млн рублей. Это решение, с одной стороны, направлено на гармонизацию налоговой системы и предотвращение «дробления бизнеса», но с другой — значительно усложняет администрирование для части упрощенцев, требуя от них освоения новых процедур, связанных с исчислением, уплатой и отчетностью по НДС, а также выбора между стандартными и льготными ставками без права на вычеты. Отмена повышенных ставок УСН и ужесточение пороговых значений по доходам (450 млн руб.), численности (130 чел.) и остаточной стоимости ОС (200 млн руб.) также подчеркивают стремление законодателя к более четкому разграничению категорий налогоплательщиков.

Экономическая эффективность УСН для субъектов МСП подтверждается значительной налоговой экономией и упрощением учета по сравнению с ОСНО. Сравнительный анализ показал, что даже с учетом введения НДС, для подавляющего большинства малых предприятий УСН остается более выгодной. Региональные льготные ставки и механизмы уменьшения налога на страховые взносы дополнительно усиливают эту привлекательность. Статистические данные ФНС России, демонстрирующие стабильный рост числа плательщиков УСН (более трех миллионов), свидетельствуют о высокой востребованности режима.

Сравнительный анализ УСН с другими специальными налоговыми режимами (АУСН, ПСН, НПД, ЕСХН) показал, что каждый из них занимает свою нишу, предлагая уникальные преимущества для различных категорий предпринимателей в зависимости от масштаба, вида деятельности и структуры. УСН сохраняет свою универсальность, но АУСН и НПД предлагают еще более радикальное упрощение для микробизнеса и самозанятых, а ПСН и ЕСХН — для специфических видов деятельности.

Вместе с тем, практика применения УСН выявила ряд актуальных проблем. Введение НДС создаёт сложности в части администрирования и может породить новые риски налоговых разрывов. Проблемы документального подтверждения расходов для объекта «Доходы минус расходы» по-прежнему являются источником споров с налоговыми органами, а жесткие условия утраты права на УСН влекут за собой значительные финансовые и административные последствия.

Направления совершенствования УСН должны быть сосредоточены на минимизации негативных эффектов от введения НДС, повышении предсказуемости налоговой политики и дальнейшем упрощении процедур. Предлагается рассмотреть более плавные механизмы включения НДС, возможное расширение перечня признаваемых расходов, а также развитие инструментов цифровизации и автоматизации налогового администрирования по аналогии с АУСН. Мнения ведущих российских экспертов и ученых подчеркивают необходимость баланса между фискальными интересами государства и поддержкой предпринимательской инициативы.

Практическая значимость проделанной работы заключается в предоставлении всеобъемлющего и актуального аналитического материала для субъектов малого и среднего предпринимательства, а также для государственных органов, принимающих решения в сфере налоговой политики. Исследование позволяет предпринимателям лучше ориентироваться в сложностях налогового законодательства, принимать обоснованные решения о выборе и применении налогового режима. Для регуляторов работа может служить базой для дальнейшего совершенствования УСН, направленного на устранение выявленных проблем и повышение эффективности режима.

Перспективы дальнейших научных исследований в данной области видятся в более глубоком анализе долгосрочных экономических последствий введения НДС для «упрощенцев», изучении адаптационных стратегий малого бизнеса к новым условиям, а также в сравнительном анализе влияния российской УСН на конкурентоспособность МСП в контексте Евразийского экономического союза и мировых экономических трендов.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 26.06.2077 № 118-ФЗ) // КонсультантПлюс.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 05.08.2000 № 117-ФЗ) // КонсультантПлюс.
3. Постановление Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 № 92 «Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией» (ред. от 09.02.2004 № 64) // КонсультантПлюс.
4. Постановление Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 № 93 «Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией» (ред. от 13.05.2005 № 299) // КонсультантПлюс.
5. Постановление Федеральной службы государственной статистики «Об утверждении порядка заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения: № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», № П-2 «Сведения об инвестициях», № П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации», № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников», № П-5(М) «Основные сведения о деятельности организации»» // КонсультантПлюс.
6. Приказ Министерства иностранных дел Российской Федерации от 12.12.2005 № 19640 «Об утверждении тарифа сборов за услуги, оказываемые Министерством иностранных дел Российской Федерации и представительствами Министерства иностранных дел Российской Федерации на территории Российской Федерации» // КонсультантПлюс.
7. Приказ Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 19.09.2002 № ВГ-3-22/495 «Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения» (ред. от 02.09.2005 № САЭ-3-22/421@) // КонсультантПлюс.
8. Приказ Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации от 03.11.2006 № 360 «Об установлении коэффициента-дефлятора в целях применения главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации «Упрощенная система налогообложения» на 2007 год» // КонсультантПлюс.
9. Распоряжение Правительства Российской Федерации от 25.12.2002 № 1834-р «О порядке опубликования коэффициента-дефлятора» // КонсультантПлюс.
10. Федеральный закон Российской Федерации от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (ред. от 19.07.2007 № 140-ФЗ) // КонсультантПлюс.
11. Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (ред. от 29.12.2006 № 259-ФЗ) // КонсультантПлюс.
12. Федеральный закон Российской Федерации от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 03.11.2006 № 183-ФЗ) // КонсультантПлюс.
13. Грудцына Л.Ю. Упрощенная система налогообложения в вопросах и ответах. Ростов н/Д: Феникс, 2006.
14. Самохвалова Ю.Н. Упрощенная система налогообложения в 2007 году. М.: Издательство «Дело и Сервис», 2007.
15. Новые правила УСН с 2025 года // Контур. URL: https://kontur.ru/articles/6912-novye-pravila-usn-s-2025-goda (дата обращения: 17.10.2025).
16. С 2025 года вступают в силу новые условия для применения УСН // ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn56/news/tax_doc_news/14022802/ (дата обращения: 17.10.2025).
17. Принцип работы УСН в 2025 году // Контур.Экстерн. URL: https://kontur.ru/extern/spravka/788-usn-v-2025-godu (дата обращения: 17.10.2025).
18. Как изменилась УСН с 2025 года // Контур.Эльба. URL: https://e-kontur.ru/enba/news/29285-usn-2025 (дата обращения: 17.10.2025).
19. Налоговые ставки по регионам для УСН в 2025: «Доходы» // Контур.Экстерн. URL: https://kontur.ru/extern/spravka/25396-nalogovye-stavki-usn-po-regionam (дата обращения: 17.10.2025).
20. Критерии по УСН в 2025 году // Контур.Экстерн. URL: https://kontur.ru/extern/spravka/25227-kriterii-po-usn-v-2025-godu (дата обращения: 17.10.2025).
21. Как выбрать вид налогообложения при регистрации ИП и ООО // Альфа-Банк. URL: https://alfabank.ru/articles/business/nalogi/kak-vybrat-vid-nalogooblozheniya-pri-registratsii/ (дата обращения: 17.10.2025).
22. Упрощенная система налогообложения // ФНС России. 77 город Москва. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/usn/ (дата обращения: 17.10.2025).
23. Как перейти на УСН с 2025 года: условия, ограничения, высокие доходы и повторный переход после утраты права // БУХ.1С. URL: https://buh.ru/articles/documents/148767/ (дата обращения: 17.10.2025).
24. АУСН в 2025: новый налоговый режим, чем отличается от УСН // Бизнес-секреты. URL: https://www.tinkoff.ru/biznes/secrets/articles/ausn-2025/ (дата обращения: 17.10.2025).
25. Изменения в УСН с 2025 года: новые ставки, лимиты и правила уплаты. URL: https://www.regberry.ru/nalogi/usn/izmeneniya-v-usn-s-2025-goda (дата обращения: 17.10.2025).
26. Как организации перейти на УСН с 2025 года // ФНС России. 78 Санкт-Петербург. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn78/news/tax_doc_news/14447334/ (дата обращения: 17.10.2025).
27. Я ИП и хочу перейти на УСН (доходы) // ФНС России. 77 город Москва. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/usn/ip_usn/ (дата обращения: 17.10.2025).
28. Кому выгодно применять АУСН: условия, отчеты, отличия от УСН // Контур. URL: https://kontur.ru/articles/6594-komu-vygodno-primenyat-ausn (дата обращения: 17.10.2025).
29. Налогообложение для ООО в 2025: виды режимов и правила их выбора // Контур.Экстерн. URL: https://kontur.ru/extern/spravka/25091-nalogooblozhenie_dlya_ooo_v_2025 (дата обращения: 17.10.2025).
30. Какой вид УСН лучше выбрать начинающему ООО? // Контур.Бухгалтерия. URL: https://kontur.ru/articles/6987-kakoj-vid-usn-luchshe-vybrat (дата обращения: 17.10.2025).
31. В чем разница между УСН «Доходы» и «Доходы минус расходы» | что выгоднее применять // Мое дело. URL: https://www.moedelo.org/spravochnik/nalogi/usn/usn-dohody-minus-rashody-ili-dohody (дата обращения: 17.10.2025).
32. Как правильно выбрать систему налогообложения для малого бизнеса? Рекомендации от Центра развития предпринимательства Московской области. URL: https://mo.msb.mosreg.ru/deyatelnost/podderzhka-biznesa/kak-pravilno-vybrat-sistemu-nalogooblozheniya-dlya-malogo-biznesa (дата обращения: 17.10.2025).
33. Какой объект при УСН выгоднее – «доходы» или «доходы минус расходы»? // PPT.ru. URL: https://ppt.ru/art/usn/dohody-minus-rashody (дата обращения: 17.10.2025).
34. Кому выгодно применять АУСН: условия, отчеты, отличия от УСН // Первый Бит. URL: https://www.1cbit.ru/blog/komu-vygodno-primenyat-ausn/ (дата обращения: 17.10.2025).
35. Что выбрать УСН «Доходы» или «Доходы минус расходы»? // Голд Бизнес. URL: https://gold-business.ru/chto-vybrat-usn-dohody-ili-dohody-minus-rashody/ (дата обращения: 17.10.2025).
36. АУСН – особенности, преимущества, ограничения и отличия от УСН // Контур-Кузбасс. URL: https://kuzbass.kontur.ru/articles/2717 (дата обращения: 17.10.2025).
37. Утрата права на применение УСН при превышении численности работников в 2025 году // Налоги и налогообложение – ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/consult/nalog/1683935/ (дата обращения: 17.10.2025).
38. Что делать при утрате права на применение УСН в 2025 году // Точка. URL: https://tochka.com/journal/chto-delat-pri-utrate-prava-na-usn/ (дата обращения: 17.10.2025).
39. Системы налогообложения для ИП в 2025 году: какую выбрать // Skillbox Media. URL: https://skillbox.ru/media/bukhgalteriya/sistemy-nalogooblozheniya-dlya-ip-v-2025-godu-kakuyu-vybrat/ (дата обращения: 17.10.2025).
40. Как выбрать объект налогообложения при УСН? // ПрофиРост. URL: https://profir.ru/articles/kak-vybrat-obekt-nalogooblozheniya-pri-usn/ (дата обращения: 17.10.2025).
41. Как считать УСН «доходы минус расходы» в 2025 году для ИП и ООО // Континенталь. URL: https://kontinent-nsk.ru/usn-dohody-minus-rashody-2025/ (дата обращения: 17.10.2025).
42. Все про переход на УСН с 2026 года: новый порядок, критерии и условия. URL: https://nalog-nalog.ru/usn/perehod-na-usn-v-2026-godu/ (дата обращения: 17.10.2025).
43. Региональные ставки по УСН 2025 года в таблице // Бизнес-секреты. URL: https://www.tinkoff.ru/biznes/secrets/articles/regionalnye-stavki-usn-2025/ (дата обращения: 17.10.2025).
44. Объекты налогообложения УСН // Мое дело. URL: https://www.moedelo.org/spravochnik/nalogi/usn/obekty-nalogooblozheniya (дата обращения: 17.10.2025).
45. Переход на УСН в 2025 году условия и новые критерии // Regberry.ru. URL: https://www.regberry.ru/nalogi/usn/perehod-na-usn-v-2025-godu (дата обращения: 17.10.2025).
46. Ставки налога УСН 2025: доходы минус расходы, по регионам, СПБ, Ленинградская область // Главная книга. URL: https://glavkniga.ru/elver/2025/1109/4482 (дата обращения: 17.10.2025).
47. Когда можно вернуться на УСН, потеряв право на этот спецрежим в 2025 году? // Бухгалтерия.ру. URL: https://www.buhgalteria.ru/news/kogda-mozhno-vernutsya-na-usn-poteryav-pravo-na-etot-spetsrezhim-v-2025-godu.html (дата обращения: 17.10.2025).
48. Отличие между УСН и АУСН для ИП: в чем разница, как выбрать, чем отличаются, таблица сравнения // Regberry.ru. URL: https://www.regberry.ru/nalogi/ausn/otlichiya-ausn-ot-usn (дата обращения: 17.10.2025).
49. Преимущества и недостатки выбора объекта налогообложения при УСН // docs.cntd.ru. URL: https://docs.cntd.ru/document/556777085 (дата обращения: 17.10.2025).
50. Изменения на УСН с 2025 года // Regberry.ru. URL: https://www.regberry.ru/nalogi/usn/izmeneniya-v-usn-s-2025-godu (дата обращения: 17.10.2025).
51. Проверьте ставку УСН в 2025 году // Контур.Эльба. URL: https://e-kontur.ru/enba/news/29252-nalogovaya-stavka-usn-2025 (дата обращения: 17.10.2025).
52. Упрощенная система налогообложения (УСН) // Федеральная налоговая служба. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/usn/ (дата обращения: 17.10.2025).
53. Льготные ставки УСН по регионам в 2025 году: таблица всех ставок // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/103254-lgotnye-stavki-usn-po-regionam-v-2025-godu (дата обращения: 17.10.2025).