Выбор и оптимизация системы налогообложения малого бизнеса (ООО) в условиях налоговой реформы 2025 года: Сравнительный финансово-экономический анализ.

Введение: Актуальность, цели и задачи исследования

Налоговая система Российской Федерации, отличающаяся высокой динамикой законодательных изменений, требует от субъектов предпринимательской деятельности постоянного мониторинга и стратегического планирования. Особую остроту проблема выбора системы налогообложения приобрела в 2025 году, когда вступили в силу положения масштабной налоговой реформы, затронувшие, в первую очередь, сферу малого и среднего предпринимательства (МСП).

По итогам 2023 года, вклад МСП в валовой внутренний продукт (ВВП) России достиг 21,7%. В рамках обновленного национального проекта «Малое и среднее предпринимательство» поставлена стратегическая цель: довести этот показатель до 32,5% по итогам 2024 года. Данная цифра подчеркивает не только социальную, но и макроэкономическую значимость сектора, а также государственную заинтересованность в его устойчивом развитии. В этих условиях способность малого предприятия выбрать оптимальный налоговый режим становится критическим фактором его финансовой стабильности и конкурентоспособности, позволяя эффективно управлять капиталом.

Целью данного исследования является разработка практико-ориентированной методологии выбора и оптимизации системы налогообложения для организаций малого бизнеса (ООО), основанной на детальном финансово-экономическом анализе и учете всех актуальных изменений законодательства 2025 года.

Задачи исследования:

1. Установить актуальные критерии отнесения к СМП и проанализировать изменения в специальных налоговых режимах (СНР).
2. Разработать методику расчета совокупной налоговой нагрузки (НН) для ОСНО и УСН.
3. Выявить ключевые финансовые факторы, определяющие эффективность того или иного режима (включая критический порог рентабельности).
4. Провести сравнительный кейс-анализ налоговой нагрузки для выработки конкретных рекомендаций по оптимизации.
5. Систематизировать правовые риски, связанные с налоговым планированием, в частности, признаки «дробления бизнеса».

Правовые и теоретические основы регулирования налогообложения малого бизнеса в РФ

Критерии отнесения к субъектам малого предпринимательства и их роль в экономике

В основе регулирования государственной поддержки и налогообложения малого бизнеса лежит Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации». Именно этот закон устанавливает четкие критерии для отнесения юридических лиц и индивидуальных предпринимателей к категории субъектов малого предпринимательства (СМП).

По состоянию на 2025 год, критерии для малых предприятий, в том числе для ООО, определены следующим образом:

Категория СМП	Среднесписочная численность работников (за предшествующий год)	Доход (выручка без НДС, за предшествующий год)	Ограничение по доле участия (для ООО)
Микропредприятие	До 15 человек	До 120 млн рублей	Доля участия организаций, не являющихся СМП, не более 49%
Малое предприятие	До 100 человек	До 800 млн рублей	Доля участия организаций, не являющихся СМП, не более 49%

Сектор МСП является ключевым работодателем: на конец 2023 года он обеспечивал занятость 31,45 млн человек, что составляет более 41% от общей численности рабочей силы страны. Такая значимость сектора обусловливает потребность государства в создании благоприятных налоговых условий, что реализуется через систему специальных налоговых режимов, облегчающих ведение бизнеса.

Специальные налоговые режимы (СНР): Эволюция и ключевые изменения 2025 года

Специальные налоговые режимы (СНР) разработаны для снижения налогового и административного бремени на малый бизнес по сравнению с Общей системой налогообложения (ОСНО). Однако с 1 января 2025 года в связи с принятием Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ произошли кардинальные изменения, которые требуют от каждого предприятия срочного пересмотра стратегий налогового планирования.

1. Упрощенная система налогообложения (УСН)

УСН остается наиболее распространенным СНР. С 2025 года лимиты для применения УСН были существенно повышены:

• Лимит по доходу: Увеличен до 450 млн рублей в год.
• Лимит по численности: Увеличен до 130 человек.
• Лимит по остаточной стоимости ОС: Установлен на уровне 200 млн рублей.

Ключевое изменение — введение НДС на УСН:

С 2025 года плательщики УСН, чей годовой доход превышает 60 млн рублей, обязаны уплачивать НДС. Это решение направлено на выравнивание налоговых условий между крупным и малым бизнесом и устранение искажений при работе с НДС-контрагентами. Примечательно, что теперь даже «упрощенцы» становятся полноценными участниками цепочки НДС, что открывает им путь к более крупным заказчикам, но и увеличивает фискальную нагрузку.

Налогоплательщик УСН может выбрать один из двух вариантов уплаты НДС:

1. Классический НДС (20%, 10%, 0%): С правом на вычет входного НДС. Данный вариант выгоден при высоких объемах закупок с НДС.
2. Пониженные ставки НДС (5% или 7%):
   • Ставка 5% применяется при доходе от 60 млн до 250 млн рублей.
   • Ставка 7% применяется при доходе от 250 млн до 450 млн рублей.
   • Важное ограничение: При выборе пониженных ставок УСН-плательщик не имеет права на вычет входного НДС.

Одновременно с этим, с 2025 года были отменены повышенные ставки УСН (8% и 20%), которые применялись при превышении старых лимитов. Таким образом, стандартные ставки 6% («Доходы») и 15% («Доходы минус расходы») теперь применяются вплоть до нового предельного лимита в 450 млн рублей.

2. Автоматизированная УСН (АУСН)

АУСН — экспериментальный режим, действующий до 31 декабря 2027 года в ряде регионов (Москва, Московская, Калужская области и Татарстан, с потенциалом расширения). Его главные преимущества — снижение административной нагрузки и освобождение от уплаты страховых взносов (за исключением взносов «на травматизм»).

• Лимиты: Доход до 60 млн рублей, численность не более 5 человек.
• Ставки: 8% («Доходы») и 20% («Доходы минус расходы»).

3. Патентная система налогообложения (ПСН)

ПСН доступна только для ИП, но является важным элементом СНР. Налог уплачивается от потенциально возможного к получению годового дохода, устанавливаемого регионом.

• Лимит дохода: Не более 60 млн рублей в год.
• Лимит численности: Не более 15 человек.

Методика сравнительного анализа налоговой нагрузки

Выбор оптимального налогового режима невозможен без объективного измерения экономического бремени, которое несет предприятие. Для целей академического исследования и практического планирования необходимо применять строгие методики расчета налоговой нагрузки.

Концепция и формулы расчета налоговой нагрузки

Налоговая нагрузка (НН) — это ключевой показатель, отражающий долю налоговых платежей в финансовых результатах деятельности организации. ФНС России использует НН для оценки налоговых рисков и планирования выездных проверок.

В рамках финансово-экономического анализа целесообразно использовать две основные формулы НН.

1. Налоговая нагрузка по методике ФНС (НН_ФНС)

Эта методика фокусируется на основных налогах, уплачиваемых непосредственно компанией, и используется налоговыми органами для сравнения с отраслевыми бенчмарками.

2. Экономическое налоговое бремя (НН_Экон)

Данный показатель дает более полное представление об общем финансовом бремени, включая обязательные платежи во внебюджетные фонды (страховые взносы), которые, хотя и не являются строго налогами, представляют собой значительную часть фискальной нагрузки предприятия. Для малого бизнеса, где фонд оплаты труда (ФОТ) часто является значительной статьей расходов, этот показатель наиболее репрезентативен. Именно НН_Экон следует применять для принятия стратегических решений.

Сравнительный алгоритм расчета налоговых обязательств

Для проведения сравнительного анализа необходимо стандартизировать алгоритмы расчета платежей при ОСНО и УСН на базе законодательства 2025 года.

Расчет на ОСНО (Общая система налогообложения)

1. Налог на прибыль:

С 2025 года ставка налога на прибыль увеличена до 25%.

2. Налог на добавленную стоимость (НДС):

Базовая ставка 20%. ОСНО позволяет принимать к вычету входящий НДС.

3. НДФЛ и Страховые взносы с ФОТ:

ООО выступает налоговым агентом. НДФЛ удерживается с зарплаты сотрудников (от 13%).

Страховые взносы являются критически важной статьей для малого бизнеса. Для субъектов МСП действует пониженный тариф (ст. 427 НК РФ):

• Часть ФОТ, не превышающая 1,5 МРОТ: 30%.
  • Расчет: При МРОТ в 22 440 рублей (с 01.01.2025), льготная граница составляет 1,5 × 22 440 = 33 660 рублей на сотрудника.
• Часть ФОТ, превышающая 1,5 МРОТ: 15%.

Расчет на УСН «Доходы минус расходы» (УСН Д-Р)

Стандартная ставка с 2025 года составляет 15% (может быть снижена регионами до 5%).

В данном расчете учитывается требование Налогового кодекса РФ (ст. 346.18) о минимальном налоге в размере 1% от суммы полученных доходов, который уплачивается, если расчетный налог по ставке 15% оказался меньше минимального или равен нулю.

Расчет на УСН «Доходы» (УСН Д)

Стандартная ставка с 2025 года составляет 6% (может быть снижена регионами до 1%).

Налог на УСН Д уменьшается на сумму уплаченных страховых взносов (но не более чем на 50% для ООО с наемными работниками).

Факторный анализ выбора оптимальной системы налогообложения и практический расчет

Решающие факторы и критический порог эффективности

Выбор между ОСНО, УСН «Доходы» и УСН «Доходы минус расходы» зависит от комплексной оценки финансово-операционных показателей предприятия. Какой же режим будет наиболее выгодным?

1. Структура расходов и доходов (Критический порог)

Структура расходов является решающим фактором при выборе между двумя объектами налогообложения УСН.

• УСН «Доходы» (6%): Выгоден для предприятий с высокой рентабельностью и низкой долей расходов (например, оказание консультационных, IT-услуг), либо когда расходы невозможно документально подтвердить.
• УСН «Доходы минус расходы» (15%): Выгоден для предприятий с высокой долей материальных затрат (например, торговля, производство).

Критический порог эффективности (КПЭ):
При стандартных ставках (6% и 15%), УСН Д-Р становится выгоднее, если доля расходов в доходах превышает 60%.

Логика вывода (на примере 1000 единиц дохода):

1. УСН Д: Налог = 1000 × 6% = 60.
2. УСН Д-Р (при расходах 60%): Налог = (1000 – 600) × 15% = 400 × 15% = 60.

Если расходы превышают 60%, налоговая база по УСН Д-Р сокращается настолько, что налог становится меньше 60. Если расходы составляют 61% (610), налог составит: (1000 – 610) × 15% = 390 × 15% = 58,5.

Вывод: Если ожидаемая доля расходов в доходах превышает 60% (без учета региональных ставок и минимального налога), следует выбирать УСН Д-Р, поскольку именно этот режим позволяет максимально снизить налогооблагаемую базу.

2. Наличие контрагентов – плательщиков НДС

Если большая часть контрагентов — крупные компании, работающие на ОСНО, им критически важно получать счета-фактуры с выделенным НДС для последующего вычета.

• До 2025 года отсутствие НДС на УСН часто заставляло малый бизнес терять крупных клиентов.
• С 2025 года, если доход ООО на УСН превышает 60 млн рублей, оно обязано платить НДС, что делает его более привлекательным для крупных партнеров. Однако выбор пониженной ставки НДС (5%/7%) без права вычета может быть невыгоден, если у самого ООО есть значительный входящий НДС.

3. Региональные льготы

Многие субъекты РФ устанавливают пониженные ставки: например, в некоторых регионах ставка УСН Д может составлять 1%, а УСН Д-Р — 5%. Это может значительно сместить критический порог эффективности, требуя индивидуального расчета. Таким образом, даже при доле расходов менее 60%, региональные пониженные ставки могут сделать УСН Д-Р более привлекательным, если ставка снижена до уровня, близкого к 5%.

Кейс-анализ: Сравнительный расчет налоговой нагрузки для ООО

Рассмотрим ООО, занимающееся оптовой торговлей, которое анализирует возможность перехода на другой налоговый режим в 2025 году.

Показатель	Значение	Примечания
Годовая выручка (без НДС)	120 000 000 руб.	Выше порога 60 млн руб., обязывающего платить НДС на УСН.
Себестоимость и прочие расходы (подтвержденные)	80 000 000 руб.	Доля расходов: 80/120 ≈ 66,7% (выше КПЭ 60%).
Фонд оплаты труда (ФОТ)	12 000 000 руб.	Зарплата 20 сотрудников, средняя 50 000 руб.
Входящий НДС к вычету (включен в 80 млн)	10 000 000 руб.	Актуально для ОСНО.
Установленный МРОТ (01.01.2025)	22 440 руб.
1,5 МРОТ для льготы по взносам	33 660 руб.

Цель: Сравнить НН_Экон для ОСНО и двух вариантов УСН Д-Р (с разными опциями НДС).

1. Расчет обязательств по ФОТ (единый для всех режимов)

Расчет страховых взносов (СВ) для одного сотрудника с зарплатой 50 000 руб.:

• Льготная часть: 33 660 руб. × 30% = 10 098 руб.
• Часть выше 1,5 МРОТ: (50 000 – 33 660) × 15% = 16 340 × 15% = 2 451 руб.
• СВ на сотрудника: 10 098 + 2 451 = 12 549 руб.
• Итого СВ на ФОТ (20 чел.): 12 549 руб. × 20 чел. × 12 мес. ≈ 3 011 760 руб.

НДФЛ (13%): 12 000 000 × 13% = 1 560 000 руб.

2. Расчет налогов по ОСНО (Ставка налога на прибыль 25%)

1. Налог на прибыль:
   • Доходы: 120 000 000 руб.
   • Расходы: 80 000 000 руб. (включая СВ 3 011 760 руб.)
   • Налоговая база: 120 000 000 – 80 000 000 = 40 000 000 руб.
   • Налог на прибыль: 40 000 000 × 25% = 10 000 000 руб.
2. НДС:
   • Исходящий НДС: 120 000 000 (выручка без НДС) × 20% = 24 000 000 руб.
   • НДС к вычету: 10 000 000 руб.
   • НДС к уплате: 24 000 000 – 10 000 000 = 14 000 000 руб.

Общее налоговое бремя (НН_Экон):

• Сумма платежей: 10 000 000 (Прибыль) + 14 000 000 (НДС) + 1 560 000 (НДФЛ) + 3 011 760 (СВ) = 28 571 760 руб.
• НН_Экон: (28 571 760 / 120 000 000) × 100% ≈ 23,81%

3. Расчет налогов по УСН «Доходы минус расходы» (Ставка 15%)

Сценарий А: УСН Д-Р с классическим НДС (20%)

1. Налог УСН:
   • Налоговая база: 120 000 000 (Доходы) – 80 000 000 (Расходы) = 40 000 000 руб.
   • Налог УСН: 40 000 000 × 15% = 6 000 000 руб.
   • (Минимальный налог: 120 000 000 × 1% = 1 200 000 руб. Налог 6 млн > 1,2 млн).
2. НДС:
   • Аналогичен ОСНО, так как выбрана классическая ставка с правом вычета: 14 000 000 руб.

Общее налоговое бремя (НН_Экон, УСН Д-Р + НДС 20%):

• Сумма платежей: 6 000 000 (УСН) + 14 000 000 (НДС) + 1 560 000 (НДФЛ) + 3 011 760 (СВ) = 24 571 760 руб.
• НН_Экон: (24 571 760 / 120 000 000) × 100% ≈ 20,48%

Сценарий Б: УСН Д-Р с пониженным НДС (7%)

1. Налог УСН: 6 000 000 руб.
2. НДС (пониженная ставка 7%):
   • Налоговая база (выручка без НДС) 120 000 000 руб. соответствует ставке 5% (доход от 60 до 250 млн руб.). *Для демонстрации влияния возьмем 7% как верхний предел пониженной ставки, хотя по факту должна быть 5%*.
   • НДС к уплате: 120 000 000 × 7% = 8 400 000 руб.
   • Важно: Входящий НДС (10 млн руб.) не принимается к вычету.

Общее налоговое бремя (НН_Экон, УСН Д-Р + НДС 7%):

• Сумма платежей: 6 000 000 (УСН) + 8 400 000 (НДС) + 1 560 000 (НДФЛ) + 3 011 760 (СВ) = 18 971 760 руб.
• НН_Экон: (18 971 760 / 120 000 000) × 100% ≈ 15,81%

Сводная таблица сравнительного анализа

Показатель	ОСНО	УСН Д-Р + НДС 20%	УСН Д-Р + НДС 7% (Без вычета)
Налог на прибыль / УСН	10 000 000	6 000 000	6 000 000
НДС к уплате	14 000 000	14 000 000	8 400 000
НДФЛ	1 560 000	1 560 000	1 560 000
Страховые взносы	3 011 760	3 011 760	3 011 760
Совокупные платежи	28 571 760	24 571 760	18 971 760
Налоговая нагрузка (ННЭкон)	23,81%	20,48%	15,81%

Вывод кейс-анализа:
Для данного ООО (с долей расходов 66,7% и обязан��остью уплаты НДС с 2025 года) наиболее эффективным является режим УСН «Доходы минус расходы» с выбором пониженной ставки НДС (5% или 7%), несмотря на потерю права на вычет входящего НДС. Сокращение НДС-платежа (с 14 млн до 8,4 млн) значительно перекрывает выгоды от вычета на ОСНО и приводит к снижению общей налоговой нагрузки на 7,93 процентных пункта по сравнению с ОСНО. Это подтверждает, что введение пониженных ставок НДС на УСН стало сильным инструментом оптимизации для торговых и производственных МСП.

Мероприятия по легальной оптимизации и оценка налоговых рисков

Эффективное налоговое планирование предполагает не только выбор режима, но и постоянную работу по снижению налогового бремени в рамках действующего законодательства, а также тщательный контроль за соблюдением лимитов, чтобы избежать рисков доначислений.

Легальные методы оптимизации

1. Применение региональных и отраслевых льгот:
   • Пониженные региональные ставки: Регулярный анализ регионального законодательства. Если в регионе действует ставка УСН Д-Р ниже 15% (например, 5%), это делает данный режим еще более привлекательным.
   • Налоговые каникулы: Для впервые зарегистрированных ИП, работающих в производственной, научной или социальной сфере, регионами могут устанавливаться «налоговые каникулы» (нулевая ставка) на срок до двух налоговых периодов.
   • Отраслевые льготы: Например, для аккредитованных IT-компаний могут применяться пониженные ставки по страховым взносам.
2. Оптимизация учетной политики (для ОСНО и УСН Д-Р):
   • Максимально полное и документально подтвержденное включение всех расходов в налоговую базу. Это включает расходы на обучение, рекламу, представительские расходы (в пределах нормативов) и амортизацию.
   • Правильный выбор метода начисления амортизации для целей налогового учета (линейный или нелинейный).
3. Переход на АУСН (в регионах эксперимента):
   • Для микропредприятий (доход до 60 млн руб., 5 чел.), работающих в регионах эксперимента, АУСН обеспечивает максимальную экономию на страховых взносах и резкое снижение административной нагрузки (отсутствие деклараций).
4. Оптимизация НДС на УСН (с 2025 года):
   • Для организаций с доходом свыше 60 млн руб. необходимо ежегодно проводить анализ:
     • Если доля входящего НДС к вычету значительна, целесообразно выбрать классический НДС (20%) на УСН.
     • Если доля входящего НДС мала (например, услуги), выбор пониженных ставок (5% или 7%) без права вычета даст максимальный экономический эффект.

Анализ рисков и признаки незаконного уклонения

Наиболее серьезным риском для малого бизнеса, стремящегося к оптимизации, является обвинение в незаконном уклонении от уплаты налогов через схему «дробления бизнеса». ФНС активно борется с искусственным разделением компаний с целью соблюдения лимитов СНР.

Риск утраты права на СНР

Превышение установленных лимитов (450 млн руб. дохода, 130 чел. численности, 200 млн руб. стоимости ОС для УСН) ведет к автоматической утрате права на применение специального режима. Переход на ОСНО происходит с начала того квартала, в котором было допущено превышение. Это влечет за собой необходимость доначисления всех налогов (НДС, Налог на прибыль) и штрафов, что может стать фатальным для финансового здоровья компании.

Признаки «дробления бизнеса» по методике ФНС

Налоговые органы используют комплекс признаков, на основе которых судят об отсутствии разумной деловой цели у разделения структур, кроме налоговой выгоды. Типовыми признаками, которые ведут к доначислению налогов по ОСНО для всей группы компаний, являются:

Признак	Описание	Риск
Взаимозависимость	Использование единого учредителя, руководителя, главного бухгалтера, кадрового состава или единого центра принятия решений.	Указывает на формальность разделения.
Общие ресурсы	Использование одних и тех же складских, офисных, производственных помещений, телефонных номеров, доменных имен, IP-адресов или ККТ.	Подтверждает отсутствие самостоятельности структур.
Миграция персонала	Перевод сотрудников из одного юридического лица в другое без изменения функционала.	Часто используется для соблюдения лимита численности (100 или 130 человек).
Отсутствие экономической цели	Отсутствие роста эффективности или расширения географии/ассортимента после разделения. Разделение происходит непосредственно перед превышением лимитов СНР.	Главный аргумент ФНС: единственная цель — получение налоговой выгоды.
Единый технологический процесс	Продажа продукции/услуг, созданных одной структурой, через другую структуру, без добавленной стоимости или с минимальной наценкой.	Свидетельствует о несамостоятельности бизнес-процессов.

Легальная оптимизация требует не просто механического разделения, а создания структурно и экономически самостоятельных бизнес-единиц, каждая из которых имеет свою уникальную деловую цель. Несоблюдение этого принципа грозит серьезными доначислениями и штрафами.

Заключение и выводы

Проведенный анализ подтверждает, что в условиях налоговой реформы 2025 года выбор и оптимизация системы налогообложения для малого бизнеса приобретают стратегический характер. Повышение лимитов УСН до 450 млн рублей делает этот режим доступным для значительно большего числа растущих компаний, однако введение обязанности уплаты НДС при доходе свыше 60 млн рублей требует нового подхода к расчету налогового бремени.

Основные выводы и практические рекомендации:

1. Критический фактор рентабельности: Для выбора между объектами налогообложения УСН ключевым остается критический порог эффективности: если доля расходов в доходах превышает 60% (при стандартных ставках 6% и 15%), следует выбирать УСН «Доходы минус расходы».
2. Переоценка НДС на УСН: Организации, превышающие порог 60 млн рублей дохода, должны тщательно анализировать структуру входящего НДС. Как показал кейс-анализ, в большинстве случаев для торговых и производственных компаний, где входящий НДС к вычету не перекрывает разницу в ставках, более выгодным будет выбор УСН Д-Р с пониженной ставкой НДС (5% или 7%), несмотря на потерю права на вычет.
3. Преимущества УСН над ОСНО: Даже с учетом повышения ставки налога на прибыль до 25% и введения НДС на УСН, упрощенная система (при условии грамотного выбора объекта и ставки НДС) демонстрирует значительно меньшее экономическое налоговое бремя (15,81% против 23,81% в примере).
4. Минимизация рисков: При планировании оптимизации жизненно важно избегать типовых признаков «дробления бизнеса», таких как использование общих ресурсов и отсутствие экономической обоснованности разделения, поскольку ФНС имеет четкие методические указания по доначислению налогов в таких случаях.
5. Рекомендация для ВКР: При написании дипломной работы необходимо использовать методику расчета НН_Экон, включая в анализ все обязательные платежи (в том числе страховые взносы по льготным тарифам МСП), поскольку только этот показатель дает полную картину реального финансового бремени организации.

В заключение, оптимальный выбор налогового режима в 2025 году — это не статическое решение, а динамический процесс, требующий регулярного факторного анализа финансово-операционных показателей предприятия и постоянного соответствия меняющимся требованиям Налогового кодекса РФ.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».
2. Повышаются пороги применения УСН. Официальный сайт ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/ (дата обращения: 22.10.2025).
3. Алиев Б.Х. Налоги и налогообложение: учебник. 2-е изд., перераб. и доп. Москва: Финансы и статистика, 2008. 448 с.
4. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. Москва: ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2005. 457 с.
5. Иванова М.В. Особенности влияния налогового законодательства на формирование бюджетов субъектов РФ // Финансы. 2006. № 3.
6. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. Москва: ФС, 2005.
7. Ларин А.Р. Вычеты по НДС: практическое пособие. Москва: Вершина ООО, 2005.
8. Латышев В.И. Налоговые правонарушения: поиск и выявление. Москва: Финансы и статистика, 2006. 96 с.
9. Лушина С.И., Слепова В.А. Государственные и муниципальные финансы: учебник. Москва: Экономистъ, 2007. 763 с.
10. Мысляева И.Н. Государственные и муниципальные финансы. 2-е изд. Москва: Инфра-М, 2008. 360 с.
11. Нестеров В.В. и др. Налоги и налогообложение: учеб.-метод. пособие. Москва: Финансы и статистика, 2006. 256 с.
12. Пансков В. Налоги и налогообложение в РФ: учебник. 7-е изд. Москва: МЦФЭР, 2006. 529 с.
13. Налоги и налогообложение: учебник / под ред. И.А. Майбурова. Москва: ЮНИТИ, 2006.
14. Соловьева А.Г. Экономика предприятия в схемах. Нижний Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2007. 96 с.
15. Федотов А.В. Ведение бухгалтерской отчётности. Москва: ЗАО Издательский Дом «Главбух», 2004.
16. Финансы, деньги, кредит: учебное пособие для вузов / Е.Г. Чернова, В.В. Иванов, Ю.В. Базулин и др. ; под ред. Е.Г. Черновой. Москва: Проспект /ТК Велби, 2004. 208 с.
17. Шапкова Е.Ю. Налоги и налогообложение: учеб. пособие. Москва: ИТК Дашков и К, 2006.
18. Шеремет А.Д., Сайфуллин Р.С. Финансы предприятий. Москва: ИНФРА-М, 1999. 343 с.
19. Доля МСП в экономике России по итогам 2023 года составила 21,7% // dg-yug.ru. URL: https://dg-yug.ru/ (дата обращения: 22.10.2025).
20. Изменения в налоговом законодательстве с 2025 года — новая система налогообложения с 2025 г. // Garant.ru. URL: https://www.garant.ru/ (дата обращения: 22.10.2025).
21. Какой налоговый режим выбрать на 2025 год, чтобы сэкономить // Business.ru. URL: https://business.ru/ (дата обращения: 22.10.2025).
22. Малое предприятие: какие критерии для его определения действуют в 2025 году // buhonline.ru. URL: https://www.buhonline.ru/ (дата обращения: 22.10.2025).
23. Малый бизнес России Малое предпринимательство // TAdviser. URL: https://www.tadviser.ru/ (дата обращения: 22.10.2025).
24. Минимальный налог при УСН «доходы минус расходы» в 2025 году // Glavbukh.ru. URL: https://www.glavbukh.ru/ (дата обращения: 22.10.2025).
25. Налог на прибыль с 2025 года, изменения, ставка, как рассчитать // m-style.su. URL: https://m-style.su/ (дата обращения: 22.10.2025).
26. Налоговая нагрузка: что это, какие виды бывают и как проводить их оценку // Kontur-extern.ru. URL: https://kontur-extern.ru/ (дата обращения: 22.10.2025).
27. Налоговая оптимизация в России от А до Я | Способы и схемы легальной оптимизации налогообложения // Garant.ru. URL: https://www.garant.ru/ (дата обращения: 22.10.2025).
28. Налоговая реформа 2026: подробный разбор изменений для бизнеса // Клерк.ру. URL: https://www.klerk.ru/ (дата обращения: 22.10.2025).
29. Официальный сайт Министерства Финансов РФ. URL: https://www.minfin.ru/ (дата обращения: 22.10.2025).
30. Официальный сайт ФНС. URL: http://www.nalog.ru/ (дата обращения: 22.10.2025).
31. Отчётность ИП и ООО на ОСНО в 2025 году // ESphere.ru. URL: https://esphere.ru/ (дата обращения: 22.10.2025).
32. Специальные налоговые режимы для малого бизнеса в 2025 году: инструкция по применению // Klerk.ru. URL: https://www.klerk.ru/ (дата обращения: 22.10.2025).
33. Справочно-правовая система «КонсультантПлюс». URL: www.consultant.ru (дата обращения: 22.10.2025).
34. Системы налогообложения для ИП и ООО в 2025 году // Финансы Mail. URL: https://finance.mail.ru/ (дата обращения: 22.10.2025).
35. УСН «доходы минус расходы» в 2025 году // Nalog-nalog.ru. URL: https://nalog-nalog.ru/ (дата обращения: 22.10.2025).
36. УСН, ПСН, ЕСХН, НПД, АУСН в 2025: сравнительный обзор спецрежимов // Kontur.ru. URL: https://kontur.ru/ (дата обращения: 22.10.2025).
37. В России малое и среднее предпринимательство растет как минимум по числу занятых // Expert.ru. URL: https://expert.ru/ (дата обращения: 22.10.2025).
38. АУСН с 2026 году: изменения, лимиты, условия, как перейти // Rnk.ru. URL: https://rnk.ru/ (дата обращения: 22.10.2025).