Оптимизация бухгалтерского учета и налогообложения лизинговых операций у лизингодателя: комплексный анализ и практические рекомендации в условиях изменений законодательства РФ 2025 года

На современном этапе экономического развития лизинг зарекомендовал себя как один из наиболее динамично развивающихся и эффективных финансовых инструментов, способствующих модернизации основных фондов предприятий, стимулированию инвестиционной активности и повышению конкурентоспособности бизнеса. По данным Росстата, за последние пять лет объем лизингового портфеля в России ежегодно увеличивался в среднем на 10-15%, что свидетельствует о возрастающей роли этого механизма в экономике страны. Однако, несмотря на очевидные преимущества, практическое применение лизинговых операций сопряжено со значительными сложностями в области бухгалтерского учета и налогообложения, особенно для лизингодателей. Эти сложности усугубляются постоянными изменениями в законодательстве, как, например, введение с 1 января 2022 года обязательного Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» и грядущие налоговые реформы 2025 года, включая повышение ставки налога на прибыль и изменения в правилах НДС для упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, актуальность глубокого и системного исследования вопросов бухгалтерского учета и налогообложения лизинговых операций у лизингодателя возрастает многократно. Цель настоящего исследования — разработка оптимальной системы бухгалтерского учета и налогообложения лизинговых операций для лизингодателя, с акцентом на практическое применение и экономическую эффективность, на примере конкретной организации. Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

1. Раскрыть теоретические основы и проанализировать нормативно-правовое регулирование лизинговых операций в Российской Федерации и международной практике.
2. Детально изучить порядок бухгалтерского учета лизинговых операций у лизингодателя в соответствии с ФСБУ 25/2018.
3. Проанализировать действующую систему налогообложения лизинговых операций для лизингодателя с учетом последних законодательных изменений 2025 года.
4. Предложить методики анализа эффективности и разработать практические рекомендации по оптимизации системы учета и налогообложения для лизингодателя на примере конкретной организации.

Объектом исследования выступает система бухгалтерского учета и налогообложения лизинговых операций, а предметом – совокупность учетных и налоговых отношений, возникающих у лизингодателя в процессе осуществления лизинговой деятельности. Методологической основой работы послужили общенаучные методы исследования, такие как анализ и синтез, индукция и дедукция, сравнение, а также специализированные методы экономического и правового анализа. Научная новизна исследования заключается в комплексном подходе к анализу учета и налогообложения лизинговых операций в условиях актуальных изменений 2025 года, а также в разработке конкретных рекомендаций по оптимизации на примере ООО «Интерлизинг» (или условного примера). Практическая значимость работы определяется возможностью использования ее результатов лизинговыми компаниями для повышения эффективности своей деятельности и минимизации налоговых рисков. Структура работы логично выстроена, чтобы последовательно раскрыть заявленную тему, начиная от теоретических основ и заканчивая практическими рекомендациями.

Теоретические основы и нормативно-правовое регулирование лизинговых операций

Лизинг, заимствованный из английского «to lease» – сдавать в аренду, представляет собой многогранный финансовый инструмент, эволюционировавший от простой аренды до сложного механизма инвестирования. По своей сути, это уникальная форма долгосрочной аренды имущества, которая часто, но не всегда, предусматривает право последующего выкупа, а также полноценная услуга по финансированию приобретения основных средств, позволяющая предприятиям и даже частным лицам обновлять производственные мощности или получать доступ к дорогостоящим активам без значительных единовременных капиталовложений.

Сущность, виды и участники лизинговых отношений

Для того чтобы глубже понять механизм лизинга, необходимо обратиться к его базовым определениям и структуре.

Лизинг — это комплекс финансовых услуг, при котором лизингодатель приобретает имущество у продавца, выбранного лизингополучателем, и передает его лизингополучателю во временное владение и пользование за плату на определенных условиях. Эта услуга является альтернативой банковскому кредитованию и прямой покупке, предоставляя гибкие условия финансирования.

Лизингодатель — это сторона договора лизинга, которая приобретает предмет лизинга в собственность и предоставляет его лизингополучателю. Он выступает в роли инвестора, несущего финансовые и частично операционные риски.

Предмет лизинга — это любое непотребляемое имущество, используемое для предпринимательской деятельности. К ним относятся транспортные средства, оборудование, недвижимость, специализированная техника. Важно отметить, что законодательство исключает из перечня предметов лизинга земельные участки и другие природные объекты, а также имущество, которое естественным образом потребляется в процессе использования.

Основными действующими лицами в лизинговой сделке являются:

• Лизингодатель – компания, предоставляющая лизинговые услуги.
• Лизингополучатель – лицо или организация, использующая предмет лизинга.
• Продавец (поставщик) предмета лизинга – производитель или дилер имущества, которое приобретается лизингодателем для передачи в лизинг.

Лизинг классифицируется по нескольким признакам, но наиболее фундаментальное разделение происходит по экономическому содержанию сделки:

• Оперативный лизинг (операционная аренда). Этот вид лизинга напоминает классическую аренду. Лизингодатель закупает имущество на свой риск и передает его лизингополучателю на срок, значительно короче полного срока амортизации. По истечении договора предмет лизинга возвращается лизингодателю, который может неоднократно сдавать его в лизинг другим клиентам. Основное отличие – лизингодатель сохраняет значительные риски и выгоды, связанные с правом собственности на предмет лизинга, что дает ему больше гибкости в управлении активами.
• Финансовый лизинг (финансовая аренда). В этом случае лизинговые платежи в течение срока лизинга обеспечивают возмещение лизингодателю не менее 75% стоимости предмета лизинга. Суть финансового лизинга заключается в том, что лизингополучатель, по сути, финансирует приобретение актива, а лизингодатель выступает в роли финансового посредника. По окончании срока договора лизингополучатель часто имеет право или обязанность выкупить предмет лизинга по остаточной (выкупной) стоимости. Здесь риски и выгоды, связанные с правом собственности, фактически переходят к лизингополучателю.

Развитие нормативно-правового регулирования лизинговых операций в Российской Федерации

Нормативно-правовая база, регулирующая лизинговые отношения в России, прошла длительный путь развития, отражая экономические реалии и стремление к гармонизации с международными стандартами. Фундаментом для всех лизинговых операций служит Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ), а именно статьи 665-670, которые определяют общие положения о финансовой аренде (лизинге). Эти статьи устанавливают основные права и обязанности сторон, предмет договора и базовые принципы.

Однако для более детального и специфического регулирования был принят Федеральный закон от 29 октября 1998 года № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)». Этот закон является краеугольным камнем российского лизингового законодательства. Он подробно регламентирует:

• Особенности заключения договора лизинга: требования к форме, содержанию и существенным условиям договора.
• Состав предмета лизинга: уточняет, какое имущество может быть предметом лизинга, и устанавливает исключения.
• Порядок регистрации и учета: определяет, на кого возлагается обязанность по регистрации предмета лизинга и как это влияет на учет.
• Вопросы страхования: устанавливает требования к страхованию предмета лизинга.
• Учет и налогообложение: хотя в законе содержатся общие положения, детализация отдана на откуп специализированным нормативным актам.
• Защита интересов сторон: определяет механизмы разрешения споров и защиты прав лизингодателя и лизингополучателя.

Важнейшим этапом в эволюции российского бухгалтерского учета лизинговых операций стало вступление в силу Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2018 № 208н. Этот стандарт является обязательным к применению с 1 января 2022 года (с отчетности за 2022 год) и кардинально изменил подход к учету аренды и лизинга. Его ключевая особенность заключается в том, что он устанавливает единые правила для всех коммерческих организаций, вне зависимости от условий договора лизинга, касающихся учета имущества на балансе лизингодателя или лизингополучателя. ФСБУ 25/2018 требует от лизингодателя признания «инвестиции в аренду» вместо традиционного учета предмета лизинга как основного средства, что приближает российскую практику к международным стандартам.

Международная практика учета лизинга и ее влияние на российские стандарты

Мировые подходы к учету лизинга долгое время отличались разнообразием, но с течением времени возникла необходимость в унификации для обеспечения сопоставимости финансовой отчетности компаний, работающих на международном рынке. Ключевым стандартом, оказавшим и продолжающим оказывать глубокое влияние на формирование российской учетной политики, является Международный стандарт финансовой отчетности (МСФО) 16 «Аренда» (IFRS 16 «Leases»).

Принятие ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» стало прямым результатом стремления России к конвергенции с МСФО. Основные общие черты и принципы, заимствованные из МСФО (IFRS) 16 и реализованные в ФСБУ 25/2018, включают:

• Принцип «права пользования активом»: Для лизингополучателя ФСБУ 25/2018, как и МСФО (IFRS) 16, вводит концепцию права пользования активом (ППА) и обязательства по аренде, устраняя прежнее различие между операционной и финансовой арендой в части балансового учета у арендатора.
• Концепция «инвестиции в аренду» для лизингодателя: Российский стандарт, аналогично МСФО (IFRS) 16, требует от лизингодателя признания чистой инвестиции в аренду (ЧИвА) вместо предмета лизинга в составе основных средств. Это означает, что лизингодатель, по сути, отражает не сам актив, а финансовое требование к лизингополучателю, дисконтированное по определенной ставке.
• Дисконтирование денежных потоков: И МСФО (IFRS) 16, и ФСБУ 25/2018 предполагают использование дисконтирования будущих лизинговых платежей для определения приведенной стоимости инвестиции в аренду или обязательства по аренде. Это позволяет более точно отразить экономическое содержание сделки.
• Признание процентного дохода: В обоих стандартах процентный доход по инвестиции в аренду признается равномерно в течение срока лизинга, отражая финансовый характер сделки.

Однако существуют и различия, которые обусловлены спецификой российской учетной и налоговой системы, а также стремлением к упрощению для некоторых категорий организаций:

• Упрощенные способы учета: ФСБУ 25/2018 предусматривает возможность для организаций, имеющих право применять упрощенные способы бухгалтерского учета, отказаться от дисконтирования и признавать обязательство по номинальной стоимости. МСФО (IFRS) 16 не содержит аналогичных упрощений в таком объеме.
• Применение к определенным видам активов: Российский стандарт имеет более узкую сферу применения, исключая некоторые виды активов, например, объекты интеллектуальной собственности, тогда как МСФО (IFRS) 16 охватывает более широкий спектр арендованных активов.
• Налоговый учет: В России налоговый учет лизинговых операций продолжает существенно отличаться от бухгалтерского учета (бухгалтерский учет основан на ФСБУ 25/2018, а налоговый — на Налоговом кодексе РФ), в то время как международные стандарты не регулируют налоговый учет напрямую, оставляя это на усмотрение национальных законодательств. Эта разобщенность создает дополнительные сложности для российских компаний.

Таким образом, ФСБУ 25/2018 стал значительным шагом на пути к гармонизации российского учета лизинга с международными стандартами, повышая прозрачность и сопоставимость финансовой отчетности. Тем не менее, сохранение некоторых национальных особенностей и различий, особенно в области налогообложения, требует от лизингодателей глубокого понимания всех нюансов для эффективного управления своими финансовыми потоками и минимизации рисков.

Бухгалтерский учет лизинговых операций у лизингодателя в соответствии с ФСБУ 25/2018

Революционные изменения в российском бухгалтерском учете лизинговых операций, введенные Федеральным стандартом бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», принципиально перестроили подход к отражению этих сделок в финансовой отчетности лизингодателя. Если ранее предмет лизинга мог числиться как основное средство на балансе лизингодателя, то теперь акцент смещен на признание финансового актива – «инвестиции в аренду». Этот подход требует глубокого понимания новых правил и их практического применения.

Общие принципы и особенности применения ФСБУ 25/2018 для лизингодателя

Согласно ФСБУ 25/2018, лизингодатель перестает отражать предмет лизинга в своем учете как традиционный актив (например, основное средство), а вместо этого признает инвестицию в аренду. Этот новый подход является краеугольным камнем стандарта и призван более точно отражать экономическую сущность лизинговой сделки, которая по своей природе является формой финансирования.

Инвестиция в аренду (чистая инвестиция в аренду, ЧИвА) – это, по сути, дебиторская задолженность лизингополучателя, представляющая собой право лизингодателя на получение будущих лизинговых платежей. На дату передачи предмета лизинга лизингополучателю лизингодатель признает эту инвестицию в размере ее чистой стоимости. В бухгалтерском учете ЧИвА отражается на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в качестве отдельного субсчета, например, «Инвестиция в аренду».

Определение чистой стоимости инвестиции в аренду – это один из наиболее сложных аспектов нового стандарта. Она рассчитывается путем дисконтирования номинального денежного потока всех будущих лизинговых платежей по договору аренды. Дисконтирование – это процесс приведения будущих денежных потоков к их текущей стоимости с использованием определенной процентной ставки. Эта ставка может быть:

• Явной процентной ставкой, указанной в договоре.
• Приемлемой ставкой, которую лизингодатель получил бы по аналогичному финансовому инструменту.
• Ставкой, обеспечивающей нулевую чистую приведенную стоимость (NPV) договора лизинга для лизингодателя.

Применение дисконтирования отражает временную стоимость денег и позволяет более точно оценить экономическую выгоду от лизинговой сделки. Однако, для организаций, имеющих право применять упрощенные способы бухгалтерского учета, ФСБУ 25/2018 предоставляет существенное послабление: они могут отказаться от дисконтирования и признавать обязательство по номинальной стоимости. Такое решение должно быть обязательно закреплено в учетной политике организации.

Если предмет лизинга до начала аренды учитывался у лизингодателя как запасы (например, у компаний, специализирующихся на продаже и сдаче в аренду), то при передаче его в лизинг лизингодатель признает актив в размере чистой стоимости инвестиции в лизинг, одновременно списывая переданный актив из состава запасов и признавая все связанные с договором расходы (например, расходы на подготовку к сдаче в лизинг).

Документальное оформление и синтетический учет лизинговых операций

Для обеспечения корректного и прозрачного учета лизинговых операций, лизингодателю необходимо разработать и утвердить в своей учетной политике формы первичных документов. К ним могут относиться:

• Договор лизинга (финансовой аренды).
• Акт приема-передачи предмета лизинга.
• График лизинговых платежей.
• Расчет чистой инвестиции в аренду (с учетом дисконтирования).
• Бухгалтерские справки-расчеты процентных доходов.
• Счета-фактуры на лизинговые платежи и выкупную стоимость.
• Акт о выкупе (передаче права собственности) предмета лизинга.

Рассмотрим ключевые бухгалтерские проводки для лизингодателя в соответствии с ФСБУ 25/2018, иллюстрирующие жизненный цикл лизинговой сделки:

1. Приобретение предмета лизинга у продавца:

• Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» – Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (на стоимость предмета лизинга без НДС).
• Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» – Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (на сумму НДС).

2. Начисление чистой инвестиции в аренду (ЧИвА) при передаче объекта лизингополучателю:

• После того как предмет лизинга готов к передаче и определена его чистая инвестиция в аренду, происходит ее признание. Одновременно списываются вложения во внеоборотные активы.
• Дебет 76, субсчет «Инвестиция в аренду» – Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» (на чистую стоимость инвестиции в аренду).
• Если чистая инвестиция в аренду превышает балансовую стоимость предмета лизинга, разница признается в составе доходов.
• Дебет 76, субсчет «Инвестиция в аренду» – Кредит 91.01 «Прочие доходы» (на сумму разницы).

3. Ежемесячное признание процентного дохода:

• Процентный доход является ключевым элементом дохода лизингодателя. Он рассчитывается как произведение чистой стоимости инвестиций в аренду на начало периода и процентной ставки за период (фактически, дисконтной ставки).
• Дебет 76, субсчет «Расчеты по процентным доходам» – Кредит 91.01 «Прочие доходы» (на сумму процентного дохода за период).
• Важно: счет 76 здесь используется для отражения увеличения требования к лизингополучателю на сумму начисленного процента, а не для отражения поступления платежа.

4. Поступление лизинговых платежей от лизингополучателя:

• Лизинговые платежи уменьшают общую сумму инвестиции в аренду (ЧИвА).
• Дебет 51 «Расчетные счета» – Кредит 76, субсчет «Инвестиция в аренду» (на сумму лизингового платежа без НДС).

5. Начисление НДС с лизинговых платежей:

• Лизинговые услуги облагаются НДС.
• Дебет 76, субсчет «Расчеты по НДС с лизинговых платежей» – Кредит 68.02 «Расчеты по НДС» (на сумму НДС, начисленного с лизингового платежа).
• Примечание: часто НДС с лизинговых платежей начисляется непосредственно при выставлении счета-фактуры: Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (или 76) – Кредит 90.01 «Выручка» и Дебет 90.03 «НДС» – Кредит 68.02. В данном случае ФСБУ 25/2018 предписывает отражать инвестицию в аренду без НДС, а НДС начислять отдельно.

6. В случае выкупа предмета лизинга лизингополучателем:

• При получении выкупной суммы:
  • Дебет 51 «Расчетные счета» – Кредит 76, субсчет «Инвестиция в аренду» (на сумму выкупной стоимости без НДС).
• При отражении НДС с выкупной суммы:
  • Дебет 76, субсчет «Расчеты по НДС с выкупной стоимости» – Кредит 68.02 «Расчеты по НДС».
• При списании объекта с учета лизингодателя (передаче права собственности):
  • После полного погашения инвестиции в аренду и получения выкупной стоимости, право собственности переходит к лизингополучателю, и актив списывается с учета лизингодателя (если он еще числится, например, на забалансовом счете, или речь идет о завершении финансовой аренды).

Пример расчета процентного дохода:

Предположим, чистая инвестиция в аренду на начало месяца составляет 1 000 000 руб., а ежемесячная процентная ставка – 1%.
Процентный доход за месяц = 1 000 000 руб. × 0,01 = 10 000 руб.
Проводка: Дебет 76 «Расчеты с лизингополучателем» – Кредит 91.01 «Прочие доходы» на 10 000 руб.

Формирование учетной политики лизингодателя в части лизинговых операций

Учетная политика является ключевым инструментом для лизингодателя, позволяющим структурировать и систематизировать процесс отражения лизинговых операций в соответствии с требованиями ФСБУ 25/2018 и других нормативных актов. Она должна содержать четкие правила и методы, которые лизингодатель будет применять в своей деятельности.

Основные элементы учетной политики, которые лизингодателю необходимо разработать и закрепить:

1. Порядок признания инвестиции в аренду:
   • Метод определения чистой стоимости инвестиции в аренду (например, использование дисконтирования).
   • Выбор процентной ставки для дисконтирования: как определяется ставка дисконтирования, если она не указана в договоре (например, средневзвешенная стоимость капитала, ставка привлечения аналогичных займов).
   • Применение упрощенных способов учета: если организация имеет на это право, должно быть четко указано, будет ли применяться отказ от дисконтирования и признание обязательства по номинальной стоимости.
2. Классификация лизинговых операций:
   • Критерии для отнесения договоров к финансовой или операционной аренде (хотя для лизингодателя по ФСБУ 25/2018 различия в балансовом учете нивелируются, эта классификация может быть важна для управленческого учета и анализа).
3. Порядок признания процентного дохода:
   • Метод расчета процентного дохода (например, метод эффективной процентной ставки).
   • Периодичность начисления процентного дохода (ежемесячно, ежеквартально).
4. Документооборот:
   • Перечень первичных документов, используемых для оформления лизинговых операций.
   • Порядок их составления, утверждения и хранения.
5. Порядок отражения выкупной стоимости и перехода права собственности:
   • Как учитывается выкупная стоимость в составе лизинговых платежей.
   • Процедура списания предмета лизинга при его выкупе.
6. Налоговый учет:
   • Взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета лизинговых операций, порядок отражения постоянных и временных разниц.
   • Применяемые методы начисления амортизации для целей налогового учета.
   • Порядок признания доходов и расходов для налога на прибыль.

Четко сформулированная учетная политика не только обеспечивает соответствие требованиям законодательства, но и служит внутренним руководством, минимизируя ошибки и разночтения в процессе учета, а также предоставляя прозрачную основу для внутреннего контроля и аудита.

Налогообложение лизинговых операций у лизингодателя: текущая практика и изменения 2025 года

В динамично меняющейся экономической среде налоговое регулирование лизинговых операций является одним из ключевых аспектов, определяющих их привлекательность и экономическую целесообразность. Для лизингодателя понимание и грамотное применение налогового законодательства становится залогом финансовой устойчивости и конкурентоспособности. В 2025 году в силу вступает ряд важных изменений, которые значительно повлияют на налоговую нагрузку и учетную политику лизинговых компаний.

Налог на прибыль организаций

Особенности налогообложения лизинговых операций налогом на прибыль для лизингодателя регулируются положениями главы 25 Налогового кодекса РФ. В отличие от бухгалтерского учета, где ФСБУ 25/2018 требует признания инвестиции в аренду, налоговый учет сохраняет традиционный подход:

1. Учет предмета лизинга и начисление амортизации:

• В налоговом учете лизингодатель продолжает учитывать предмет лизинга в составе своего амортизируемого имущества. Это означает, что несмотря на то, что в бухгалтерском учете объект основных средств списан с баланса и вместо него создана инвестиция в аренду, для целей налога на прибыль предмет лизинга остается на балансе лизингодателя.
• Амортизация для целей налогового учета начисляется лизингодателем с 1-го числа месяца, следующего за месяцем передачи имущества лизингополучателю, в соответствии с пунктом 4 статьи 259 Налогового кодекса РФ.
• Одним из значимых налоговых преференций для лизингодателя является право применять повышенный коэффициент к норме амортизации до 3. Это позволяет значительно ускорить процесс списания стоимости актива на расходы, тем самым уменьшая налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Однако существуют исключения: для легковых автомобилей стоимостью свыше 300 тыс. руб. и микроавтобусов стоимостью свыше 400 тыс. руб. применяется понижающий коэффициент 0,5, и общий максимальный коэффициент в этом случае составляет 1,5.

2. Признание доходов:

• Лизинговые платежи (за вычетом суммы НДС) включаются в состав доходов от реализации, согласно пункту 1 статьи 248 и пункту 1 статьи 249 Налогового кодекса РФ.
• Периодичность включения доходов от лизинговых платежей определяется лизингодателем самостоятельно и закрепляется в учетной политике: это может быть последний день каждого месяца (или другого расчетного периода по договору) либо последний день отчетного (налогового) периода.
• Доходы в виде процентов от инвестиции в аренду признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления платежа (пункт 1 статьи 271 НК РФ). Это соответствует принципу начисления.
• Лизинговые авансовые платежи не признаются доходом для целей налогообложения в момент их получения. Они учитываются как доходы по мере оказания лизинговых услуг.
• Выкупная цена, выделенная в составе лизинговых платежей, также не признается доходом на дату получения. Она учитывается в доходах только на дату фактической реализации предмета лизинга, то есть перехода права собственности к лизингополучателю.

3. Изменение ставки налога на прибыль в 2025 году:

• С 1 января 2025 года вступает в силу одно из важнейших изменений: ставка налога на прибыль увеличивается с 20% до 25%. Это прямое изменение, которое окажет существенное влияние на финансовые результаты лизингодателей и потребует пересмотра моделей налогового планирования и оценки эффективности лизинговых сделок.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

НДС является еще одним значимым налогом, влияющим на лизинговые операции.

1. Начисление и вычет НДС:

• Лизингодатель, являясь поставщиком услуг по финансовой аренде, обязан начислять НДС на сумму лизинговых платежей.
• Суммы НДС по лизинговым платежам принимаются к вычету лизингополучателем при соблюдении стандартных условий:
  • Использование имущества в деятельности, облагаемой НДС.
  • Фактическое оказание услуг лизингодателем.
  • Отражение услуг в бухгалтерском учете лизингополучателя.
  • Наличие правильно оформленного счета-фактуры от лизингодателя.
• При проверках налоговые органы могут запросить подтверждающие документы для проверки правильности начисления НДС и налога на прибыль, что подчеркивает важность аккуратного ведения документации.

2. Изменения в части НДС для организаций на УСН с 2025 года:

• С 1 января 2025 года вводится существенное изменение для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН): если их оборот превышает 60 млн рублей в год, они становятся плательщиками НДС.
• При доходе от 60 до 250 млн рублей ставка НДС составит 5%.
• При доходе свыше 250 млн рублей ставка НДС составит 7%.
• Важно отметить, что пониженные ставки НДС (5% и 7%) не предусматривают права принимать к вычету входящий НДС. Это может стать значимым фактором для лизинговых компаний, которые ранее применяли УСН и могли не учитывать НДС в своих расчетах. Теперь им придется адаптировать свою деятельность к новым правилам, что может повлиять на их конкурентоспособность и ценообразование.

Налог на имущество и транспортный налог

Эти налоги зависят от вида предмета лизинга и его регистрации.

1. Налог на имущество:

• Если предметом лизинга является движимое имущество, налог на имущество не начисляется. Это является значимым преимуществом лизинга движимого имущества.
• С 2022 года действует важное правило: лизингополучатель не является плательщиком налога на имущество, независимо от того, на чьем балансе учтен объект. Этот налог платит лизингодатель. Это упрощает учет для лизингополучателя, но возлагает всю ответственность на лизингодателя.

2. Транспортный налог:

• Плательщиком транспортного налога в отношении предмета лизинга (транспорта и самоходных машин) является та сторона договора, на которую это имущество зарегистрировано в ГИБДД или Гостехнадзоре, независимо от балансодержателя. На практике, чаще всего, транспортные средства регистрируются на лизингодателя, который и уплачивает транспортный налог. Однако, в отдельных случаях, по соглашению сторон, регистрация может быть оформлена на лизингополучателя.

Ключевые изменения в налоговом законодательстве 2025 года, влияющие на лизингодателя

Помимо повышения ставки налога на прибыль и изменений по НДС для УСН, 2025 год принесет и другие нововведения, затрагивающие лизингодателей.

1. Новые коды видов расходов (КВР):

• С 2025 года введены два новых кода вида расходов (КВР) для отражения платы по договору лизинга:
  • 248 «Лизинговые платежи по договору финансовой аренды (лизинга), не являющиеся бюджетными инвестициями»: применяется для движимого имущества.
  • 416 «Бюджетные инвестиции по договору финансовой аренды (лизинга)»: используется для недвижимого имущества с последующим выкупом.
• Эти КВР будут использоваться в бюджетном учете и отчетности, что важно для лизингодателей, работающих с государственными или муниципальными учреждениями.

Сложные и дискуссионные вопросы налогового учета лизинга

Несмотря на активное развитие законодательства, в налоговом учете лизинговых операций остаются области, вызывающие вопросы и разночтения:

1. Разница между бухгалтерским и налоговым учетом: Значительные различия между ФСБУ 25/2018 и положениями НК РФ создают необходимость ведения двойного учета и усложняют процесс формирования отчетности. Это приводит к возникновению постоянных и временных разниц, требующих применения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Вопрос о полной конвергенции этих двух систем остается открытым.
2. Определение рыночной стоимости: При спорных ситуациях, особенно касающихся выкупной цены, может возникать вопрос о соответствии сделки рыночным ценам, что может быть предметом внимания налоговых органов.
3. Применение ускоренной амортизации: Хотя Налоговый кодекс РФ предоставляет право на применение ускоренной амортизации, возникают вопросы о ее правомерности в определенных ситуациях, особенно при наличии нестандартных условий договора лизинга или при оспаривании налоговыми органами фактического использования предмета лизинга в предпринимательской деятельности.
4. Учет процентов по дисконтированию: Различия в признании процентных доходов в бухгалтерском (по методу эффективной процентной ставки) и налоговом учете (как часть доходов) могут приводить к временным разницам и требуют тщательного регулирования в учетной политике.
5. Последствия досрочного расторжения договора: При досрочном расторжении договора лизинга возникают сложные вопросы, связанные с возвратом авансов, перерасчетом платежей, амортизацией и налогообложением, что часто становится предметом судебных разбирательств.

Эти дискуссионные моменты требуют от лизингодателей не только строгого соблюдения законодательства, но и глубокой аналитической работы, а также, в некоторых случаях, консультаций с налоговыми экспертами для минимизации рисков и обеспечения корректного учета.

Анализ и оптимизация системы учета и налогообложения лизинговых операций у лизингодателя

Лизинг – это не только инструмент финансирования, но и мощный рычаг управления налоговой нагрузкой. Для лизингодателя это означает необходимость постоянного анализа и оптимизации своей системы учета и налогообложения, чтобы максимизировать прибыль и минимизировать риски. В условиях динамичных изменений законодательства, особенно тех, что ожидаются в 2025 году, такая оптимизация становится критически важной.

Методологические подходы к анализу эффективности системы учета и налогообложения лизинговых операций

Оценка эффективности лизинговых операций для лизингодателя – это многомерная задача, требующая применения различных аналитических методик. Важно адаптировать эти методики не просто к оценке лизинга как такового, а к анализу эффективности именно системы учета и налогообложения.

1. Метод моделирования денежных потоков:

• Сущность: Этот подход фокусируется на анализе всех притоков и оттоков денежных средств, генерируемых лизинговой сделкой. Он учитывает изменения в основной (получение лизинговых платежей), инвестиционной (приобретение предмета лизинга, его продажа по выкупной стоимости) и финансовой (привлечение заемных средств для покупки предмета лизинга) деятельности.
• Адаптация для лизингодателя: Применительно к системе учета и налогообложения, метод позволяет сравнить различные сценарии (например, выбор учетной политики – с дисконтированием или без, применение ускоренной амортизации или ее отказ) и оценить их влияние на чистый денежный поток лизингодателя. Например, как изменение ставки налога на прибыль повлияет на чистую прибыль после уплаты налогов и, соответственно, на денежный поток.
• Применение: Идеально подходит для сравнения лизинга с альтернативными источниками финансирования (например, банковским кредитом) с учетом всех налоговых последствий и временной стоимости денег.

2. Метод моделирования учета расходов:

• Сущность: Этот метод ориентирован на анализ всех расходов, связанных с лизинговой сделкой, с учетом их налогового эффекта. Он особенно полезен для стабильно работающих компаний, где предсказуемы объемы доходов и расходов.
• Адаптация для лизингодателя: Позволяет оценить влияние ��азличных вариантов налогового учета (например, выбор метода амортизации – линейный или нелинейный, применение повышающих коэффициентов) на налогооблагаемую базу и, как следствие, на сумму уплачиваемых налогов. Можно моделировать, как изменения в законодательстве (например, повышение НДС для УСН, новые КВР) повлияют на структуру затрат и налоговую нагрузку.

3. Дисконтированная оценка:

• Сущность: Эти методы являются золотым стандартом в инвестиционном анализе и включают расчет чистой приведенной стоимости (NPV) и внутренней нормы доходности (IRR). Они приводят будущие денежные потоки к единому моменту времени, что позволяет объективно сравнивать проекты с разной временной структурой доходов и расходов.
  • Чистая приведенная стоимость (NPV): Определяется как сумма дисконтированных чистых денежных потоков, генерируемых лизинговой сделкой, за вычетом первоначальных инвестиций.
  • Внутренняя норма доходности (IRR): Это ставка дисконтирования, при которой NPV проекта становится равным нулю. Она показывает ожидаемую доходность инвестиции.
• Формула NPV:

  NPV = Σt=1n (CFt / (1 + r)t) - IC0

  где:

  • NPV – чистая приведенная стоимость;
  • CF_t – чистый денежный поток в период t;
  • r – ставка дисконтирования (барьерная ставка);
  • t – период времени;
  • n – количество периодов;
  • IC₀ – первоначальные инвестиции.
• Адаптация для лизингодателя: Для оценки системы учета и налогообложения эти методы применяются для сравнения совокупной экономической эффективности лизинговых операций при различных вариантах учетной политики и налогового планирования. Например, как выбор метода начисления процентного дохода в бухучете или применение ускоренной амортизации повлияет на NPV и IRR всей совокупности лизинговых договоров. Рекомендуется использовать IRR как относительную величину, позволяющую сравнивать доходность различных лизинговых проектов.

4. Учетная оценка (без дисконтирования):

• Сущность: Этот упрощенный метод основан на сравнении общих затрат при лизинге с альтернативными вариантами приобретения имущества (например, прямой покупкой или кредитом) без применения дисконтирования.
• Адаптация для лизингодателя: Позволяет быстро оценить налоговые выгоды и издержки, связанные с лизингом, при различных сценариях. Например, прямой расчет общей суммы уплаченных налогов (на прибыль, НДС, имущество) при разных подходах к учету, что особенно актуально для малых и средних лизинговых компаний, не всегда имеющих ресурсы для сложных дисконтированных расчетов.

Экономические выгоды и риски для лизингодателя при различных вариантах учета и налогообложения

Лизингодатель, выбирая оптимальную учетную и налоговую политику, сталкивается с рядом потенциальных выгод и рисков, которые необходимо тщательно анализировать.

Экономические выгоды:

1. Использование ускоренной амортизации: Это одна из наиболее значимых налоговых преференций для лизингодателя. Применение повышающего коэффициента до 3 к норме амортизации (для большинства видов имущества) позволяет быстрее списывать стоимость предмета лизинга на расходы. Это приводит к:
   • Уменьшению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в начальные периоды действия договора.
   • Отсрочке уплаты налога на прибыль, что высвобождает оборотные средства и улучшает ликвидность компании.
   • Повышению NPV лизинговых проектов за счет переноса налоговых выплат на более поздние периоды.
2. Наличие налоговых преференций и льгот: Помимо ускоренной амортизации, лизинг может предоставлять другие налоговые преимущества, например, в части налога на имущество (движимое имущество не облагается налогом). Правильный выбор вида лизинга (оперативный/финансовый) и балансодержателя может существенно снизить налоговую нагрузку.
3. Гибкость в ценообразовании: Налоговые преимущества лизингодателя могут быть частично транслированы лизингополучателю через более конкурентные лизинговые платежи, что повышает привлекательность предложения.
4. Улучшение структуры баланса (по ФСБУ 25/2018): Отсутствие предмета лизинга как основного средства на балансе лизингодателя и признание инвестиции в аренду может улучшить такие показатели, как рентабельность активов, поскольку уменьшается объем внеоборотных активов при сохранении высокой доходности.

Риски:

1. Возникновение споров:
   • Некачественное имущество: Лизингодатель, хоть и не является производителем, может оказаться вовлеченным в споры между лизингополучателем и поставщиком о качестве предмета лизинга.
   • Завышенные штрафы: Некорректное начисление штрафов или пеней может привести к судебным разбирательствам.
   • Неосновательное обогащение: При досрочном расторжении договора или нарушении условий одной из сторон могут возникать требования о неосновательном обогащении.
   • Проблемы с расторжением договора: Процедура расторжения может быть сложной и длительной, особенно если лизингополучатель не выполняет свои обязательства, что ведет к дополнительным расходам и потерям.
2. Экономическая нестабильность и санкции:
   • Макроэкономические факторы, такие как инфляция, изменение ключевой ставки, курсовые колебания, могут существенно влиять на финансовые результаты лизингодателя, увеличивая стоимость фондирования и снижая рентабельность.
   • Санкции и геополитическая нестабильность могут затруднять выполнение договоров, особенно если предмет лизинга импортный или связан с зарубежными поставщиками/производителями. Это может быть классифицировано как форс-мажор, но все равно несет риски потерь.
3. Сложность в расчетах из-за применения дисконтирования:
   • Требование ФСБУ 25/2018 о дисконтировании денежных потоков для определения чистой инвестиции в аренду существенно усложняет расчеты и требует наличия квалифицированных специалистов. Ошибки в определении ставки дисконтирования или в расчетах могут привести к искажению финансовой отчетности и штрафам.
4. Изменения в законодательстве: Непрерывные изменения в налоговом и бухгалтерском законодательстве (например, повышение ставки налога на прибыль, изменения в НДС для УСН в 2025 году) создают постоянную потребность в адаптации учетных систем и политик, что влечет за собой дополнительные издержки и риски.
5. Налоговые риски: Различия между бухгалтерским и налоговым учетом приводят к необходимости ведения раздельного учета и могут стать источником споров с налоговыми органами. Неправильное применение повышающих коэффициентов амортизации или некорректное признание доходов/расходов могут повлечь доначисления и штрафы.

Разработка рекомендаций по оптимизации системы учета и налогообложения лизинговых операций (на примере ООО «Интерлизинг»)

Для иллюстрации практического применения методологических подходов и реализации выявленных выгод, представим гипотетический анализ и разработку рекомендаций для ООО «Интерлизинг» – крупной лизинговой компании, активно работающей на российском рынке.

Гипотетический анализ текущей практики ООО «Интерлизинг»:

Предположим, ООО «Интерлизинг» успешно внедрило ФСБУ 25/2018, но сталкивается с рядом вызовов:

• Сложность ведения двойного учета: Существенная разница между бухгалтерским и налоговым учетом лизинговых операций (особенно в части амортизации и признания доходов) требует значительных трудозатрат и ведет к постоянным и временным разницам, отражаемым по ПБУ 18/02.
• Ограниченное использование налоговых преференций: Несмотря на право на ускоренную амортизацию, компания не всегда максимально использует этот инструмент из-за опасений по поводу внимания налоговых органов или из-за отсутствия четкой методики оценки выгоды.
• Отсутствие централизованной системы анализа эффективности: Анализ эффективности лизинговых сделок проводится преимущественно на уровне отдельных договоров, а не на уровне всей системы учета и налогообложения, что не позволяет выявлять системные резервы оптимизации.
• Потенциальные риски, связанные с изменениями 2025 года: Повышение ставки налога на прибыль до 25% и изменения по НДС для некоторых категорий клиентов УСН могут существенно повлиять на финансовые потоки и конкурентоспособность.

Ключевые области для оптимизации и конкретные меры:

1. Совершенствование учетной политики и внутреннего контроля:

• Детализация методов дисконтирования: Четко прописать в учетной политике алгоритм выбора ставки дисконтирования (например, привязать к ключевой ставке ЦБ РФ с учетом премии за риск) и периодичность ее пересмотра. Это уменьшит субъективность и риски ошибок.
• Автоматизация расчетов: Внедрение специализированного программного обеспечения или доработка существующей ERP-системы для автоматического расчета чистой инвестиции в аренду, процентных доходов и формирования проводок в соответствии с ФСБУ 25/2018 и НК РФ. Это снизит трудоемкость и вероятность ошибок при ведении двойного учета.
• Разработка внутренних регламентов: Создание подробных инструкций для бухгалтеров по всем этапам лизинговой сделки, включая документооборот, расчеты и отражение в учете.

2. Налоговое планирование и использование преференций:

• Максимизация ускоренной амортизации: Разработать матрицу для каждого вида предмета лизинга, определяющую оптимальное применение повышающих коэффициентов амортизации с учетом ожидаемого срока службы актива и планируемой налоговой нагрузки. Регулярно пересматривать эту матрицу.
• Оценка влияния новых КВР: Провести анализ влияния новых кодов видов расходов (248, 416) на учет операций с бюджетными организациями и адаптировать внутренние процедуры.
• Анализ налоговой нагрузки с учетом изменений 2025 года: Провести сценарный анализ влияния повышения ставки налога на прибыль и изменений по НДС для УСН на финансовые результаты ООО «Интерлизинг». Например, разработать модель, показывающую, как 5% увеличение налога на прибыль отразится на чистом денежном потоке от лизинговых сделок и сколько потребуется дополнительных доходов, чтобы компенсировать это увеличение.
• Диверсификация клиентской базы: Для минимизации рисков, связанных с изменениями НДС для УСН, возможно, стоит пересмотреть условия работы с клиентами на УСН или увеличить долю клиентов на общей системе налогообложения.

3. Внедрение комплексной методики анализа эффективности:

• Системный подход к NPV/IRR: Регулярно проводить расчеты NPV и IRR для всех новых лизинговых проектов, интегрируя в модель все налоговые платежи и выгоды. Использовать эти показатели для принятия решений о целесообразности сделок и для оптимизации их условий.
• Факторный анализ: Применять метод цепных подстановок для определения влияния каждого фактора (изменения в налоговом законодательстве, выбор метода амортизации, ставка дисконтирования, срок лизинга) на итоговую эффективность лизинговой операции.

Пример факторного анализа методом цепных подстановок:
Допустим, необходимо оценить влияние изменения ставки налога на прибыль на чистую приведенную стоимость (NPV) лизинговой операции.
Исходные данные:

• Чистый денежный поток до налогов (CF_{до налога}) = 1 000 000 руб.
• Ставка дисконтирования (r) = 10%
• Старая ставка налога на прибыль (T₁) = 20%
• Новая ставка налога на прибыль (T₂) = 25%
• Срок лизинга (n) = 3 года (для простоты)
• Первоначальные инвестиции (IC₀) = 0 (если анализируем только влияние на поток от сделки)

Расчет чистого денежного потока после налогов:

CFпосле налога = CFдо налога × (1 - T)

Шаг 1: Расчет NPV при старой ставке налога на прибыль (T₁ = 20%):

CFпосле налога,1 = 1 000 000 × (1 - 0,20) = 800 000 руб.
NPV1 = Σt=13 (800 000 / (1 + 0,10)t)
NPV1 = 800 000 / 1,10 + 800 000 / 1,21 + 800 000 / 1,331 ≈ 727 272 + 661 157 + 601 052 ≈ 1 989 481 руб.

Шаг 2: Расчет NPV при новой ставке налога на прибыль (T₂ = 25%):

CFпосле налога,2 = 1 000 000 × (1 - 0,25) = 750 000 руб.
NPV2 = Σt=13 (750 000 / (1 + 0,10)t)
NPV2 = 750 000 / 1,10 + 750 000 / 1,21 + 750 000 / 1,331 ≈ 681 818 + 619 834 + 563 487 ≈ 1 865 139 руб.

Шаг 3: Определение влияния изменения ставки налога на прибыль:

Влияние = NPV2 - NPV1 = 1 865 139 - 1 989 481 = -124 342 руб.

Таким образом, повышение ставки налога на прибыль на 5% привело к снижению NPV лизинговой операции на 124 342 руб. за три года.
Этот анализ позволяет количественно оценить эффект от каждого изменения и принимать обоснованные управленческие решения.

4. Управление рисками:

• Мониторинг законодательства: Назначить ответственного за постоянный мониторинг изменений в бухгалтерском и налоговом законодательстве и своевременное внесение корректировок в учетную политику.
• Юридическая экспертиза договоров: Проводить тщательную юридическую экспертизу всех договоров лизинга для минимизации рисков споров, неосновательного обогащения и проблем с расторжением.
• Страхование рисков: Рассмотреть расширение страхового покрытия для нивелирования рисков, связанных с форс-мажорными обстоятельствами и экономической нестабильностью.

Пример реализации:
ООО «Интерлизинг» могло бы создать специализированный отдел налогового планирования, который будет заниматься не только текущим учетом, но и прогнозированием налоговой нагрузки, моделированием различных сценариев и разработкой рекомендаций для высшего руководства. Внедрение CRM-системы с модулем для анализа эффективности лизинговых сделок и расчета налоговых последствий по каждому клиенту и виду имущества позволит оперативно реагировать на изменения и поддерживать конкурентоспособность.

В конечном итоге, оптимизация системы учета и налогообложения для лизингодателя — это непрерывный процесс, требующий глубокого анализа, гибкости и готовности к постоянной адаптации к меняющимся условиям внешней среды.

Заключение

Проведенное исследование позволило глубоко проанализировать и систематизировать теоретические основы, нормативно-правовое регулирование, а также современные подходы к бухгалтерскому учету и налогообложению лизинговых операций у лизингодателя в Российской Федерации, с учетом всех актуальных изменений 2025 года. Цель работы — разработка оптимальной системы бухгалтерского учета и налогообложения лизинговых операций для лизингодателя, с акцентом на практическое применение и экономическую эффективность, на примере конкретной организации — была успешно достигнута.

В ходе исследования были решены поставленные задачи:

1. Раскрыты теоретические основы и проанализировано нормативно-правовое регулирование лизинговых операций. Установлено, что лизинг представляет собой многогранный финансовый инструмент, регулируемый Гражданским кодексом РФ и Федеральным законом № 164-ФЗ. Внедрение ФСБУ 25/2018 стало важнейшим шагом к гармонизации российской практики с международными стандартами (МСФО (IFRS) 16), требуя от лизингодателя признания «инвестиции в аренду» вместо предмета лизинга как основного средства.
2. Детально изучен порядок бухгалтерского учета лизинговых операций у лизингодателя в соответствии с ФСБУ 25/2018. Определены общие принципы применения стандарта, включая концепцию чистой инвестиции в аренду (ЧИвА), правила дисконтирования и порядок признания процентных доходов. Представлены основные бухгалтерские проводки по всем ключевым этапам лизинговой сделки, а также описаны требования к формированию учетной политики лизингодателя.
3. Проанализирована действующая система налогообложения лизинговых операций для лизингодателя с учетом последних законодательных изменений 2025 года. Выявлено, что налоговый учет (налог на прибыль, НДС, налог на имущество, транспортный налог) сохраняет существенные отличия от бухгалтерского. Особое внимание уделено влиянию повышения ставки налога на прибыль до 25% и изменениям в части НДС для организаций на УСН с 1 января 2025 года, а также новым КВР 248 и 416. Обозначены сложные и дискуссионные вопросы, связанные с расхождениями между бухгалтерским и налоговым учетом.
4. Предложены методики анализа эффективности и разработаны практические рекомендации по оптимизации системы учета и налогообложения для лизингодателя на примере ООО «Интерлизинг». Систематизированы методологические подходы к анализу (моделирование денежных потоков, учет расходов, дисконтированная оценка – NPV, IRR, учетная оценка), адаптированные для оценки системы учета и налогообложения. Проведен углубленный анализ экономических выгод (ускоренная амортизация, налоговые преференции) и рисков (споры, экономическая нестабильность, сложность расчетов). На основе гипотетического анализа ООО «Интерлизинг» предложены конкретные рекомендации по совершенствованию учетной политики, налогового планирования, автоматизации процессов и внедрению комплексной системы анализа эффективности.

Ключевые выводы:

• Переход на ФСБУ 25/2018 кардинально изменил бухгалтерский учет лизинга для лизингодателя, приблизив его к МСФО, но создал значительные расхождения с налоговым учетом.
• Налоговая реформа 2025 года, особенно повышение ставки налога на прибыль и изменения по НДС, требует от лизингодателей срочной адаптации и пересмотра стратегий налогового планирования.
• Оптимизация системы учета и налогообложения лизинговых операций является непрерывным процессом, требующим ис��ользования комплексных аналитических методик (включая дисконтированную оценку и факторный анализ) и постоянного мониторинга законодательства.
• Грамотное использование налоговых преференций, таких как ускоренная амортизация, может существенно повысить экономическую эффективность лизинговых сделок для лизингодателя.

Рекомендации:

1. Актуализация учетной политики: Регулярно пересматривать и детализировать учетную политику, особенно в части методов дисконтирования, выбора процентных ставок и порядка признания доходов, чтобы максимально соответствовать изменениям в законодательстве и минимизировать риски.
2. Автоматизация и интеграция систем: Инвестировать в автоматизированные учетные системы, способные одновременно вести бухгалтерский и налоговый учет лизинговых операций, автоматически формируя постоянные и временные разницы согласно ПБУ 18/02.
3. Стратегическое налоговое планирование: Создать или усилить отдел налогового планирования, который будет заниматься не только текущим учетом, но и прогнозированием, моделированием сценариев и разработкой рекомендаций для высшего руководства по оптимизации налоговой нагрузки.
4. Комплексный анализ эффективности: Внедрить регулярный комплексный анализ эффективности лизинговых операций с использованием дисконтированных показателей (NPV, IRR) и факторного анализа для оценки влияния каждого параметра на финансовый результат.

Перспективы дальнейших исследований:

Дальнейшие исследования могут быть сосредоточены на разработке конкретных моделей адаптации лизинговых компаний к условиям налоговой реформы 2025 года, а также на детальном изучении влияния цифровизации и искусственного интеллекта на процессы учета и налогообложения лизинговых операций. Особый интерес представляет анализ формирования конкурентных преимуществ лизингодателей в условиях повышенной налоговой нагрузки и ужесточения регулирования.

Список использованной литературы

1. Гражданский Кодекс РФ.
2. Налоговый кодекс РФ.
3. О финансовой аренде (лизинге): Федеральный закон от 29.10.98 № 164-ФЗ (в ред. Федерального закона от 29.01.02 г. № 10-ФЗ).
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/1998): Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 декабря 1998 г. № 60н.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99): Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.99 № 43н.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: Утверждено приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/1999): Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 32н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 № 27н).
8. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/1999): Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 33н.
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/2001): Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 2 августа 2001 г. № 60н.
10. Положение по бухгалтерскому учету «Учёт расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02): Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19 ноября 2002 г. № 114н.
11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02): Утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. № 283.
12. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств: Утверждены приказом Минфина России от 13.10.03 № 91н.
13. Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга: Утверждены приказом Минфина России от 17.02.97 № 15.
14. Гаврилов С.Л. Развитие и потенциал лизинговой деятельности в российской экономике // Сборник научных трудов Института народнохозяйственного прогнозирования РАН. М.: МАКС Пресс, 2006. С.194-205.
15. Газман В.Д. Лизинг в законодательстве: проблемы и суждения // Лизинг-ревю. 2007. № 6. С.2-5.
16. Газман В.Д. Финансирование лизинга // Лизинг ревю. 2009. № 6. С.2-7.
17. Газман В.Д. Финансовый лизинг: Учеб. пособие для вузов. М.: ГУ ВШЭ, 2006. 391 с.
18. Галухина Я. Русский лизинг на западные деньги // Эксперт. 2006. № 44. С.36.
19. Гарибов Г.С. Будущее за лизинговыми компаниями // Промышленное и гражданское строительство. 2005. № 12. С.21-23.
20. Герасимов А. Основные заблуждения в отношении лизинга // Оборудование: рынок, предложение, цены. 2007. № 11. С.28-30.
21. Гладченко А.О. Налоговая база по лизинговым операциям // Новое в бухучете и отчетности в РФ. 2007. № 13. С.38-41.
22. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому учету. Новосибисрк: ЭКОР, 2006. 752 с.
23. Гнилитская Е.В. Международный финансовый лизинг как перспективный инвестиционный механизм: мировая практика и возможности использования в России // Вестник транспорта. 2006. № 1. С.10-17.
24. Гончаров П.П., Кудрин Д.Н., Чернова Е.В. Лизинг: Учеб. пособие. Оренбург: ИЦ ОГАУ, 2006. 264 с.
25. Горемыкин В.А. Лизинг: Учебник. М.: Дашков и Ко, 2007. 944 с.
26. Григорьян С.М., Кобыльченко М.А. Об организации лизинговых операций // Белгородский экономический вестник. 2005. № 2. С.33-35.
27. Грицаева Н.Б., Давыдова Л.В. Правовая природа договорного лизинга // Образование, наука и производство: Межвуз. сб. науч. тр. Т.IV: Актуальные проблемы гуманит. и соц.-экон. наук. М.: МГИУ, 2005. С.64-68.
28. Гуккаев В.Б. Лизинг. Правовые основы, учет, налогообложение. М.: ЗАО «ИД «Главбух», 2005. 144 с. (Бухгалтер. панорама).
29. Гуккаев В.Б. Учет и налогообложение лизинговых операций у лизингополучателя // Консультант бухгалтера. 2007. № 4(129). С.17-40.
30. Гущина И.И. Учет операций по договору лизинга // Бухгалтерский вестник. 2007. № 1. С.12-16.
31. Гущина И.Э. Учет операций по договору лизинга // Новое в бух. учете и отчетности в РФ. 2005. № 3. С.30-33; № 4. С.23-30.
32. Долгушина Ю.Б. Лизинг. М.: Бератор-Пресс, 2007. 128 с.
33. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. Москва: Дело и Сервис, 2006.
34. Жуков В.Н. Учет операций по договору финансового лизинга // Бух. учет. 2006. № 24. С.19-25.
35. Захарьина А.В. Договор финансовой аренды (лизинга). Учет. Налоги. Арбитраж: Практ. пособие. М.: ДИС, 2005. 112 с.
36. Иващенко Н.С. Об основных аспектах налогообложения лизинга // Финансовое право. 2007. № 5. С.18-22.
37. Карзаева Н. Оценка основных средств, являющихся предметом договора лизинга // Юрист и бухгалтер. 2006. № 2(15). С.49-54.
38. Ковалев В.В. Учет, анализ и бюджетирование лизинговых операций: теория и практика. М.: Финансы и статистика, 2005. 512 с.
39. Комментарий к новому Плану счетов бухгалтерского учета / Под ред. А.С. Бакаева. М.: Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2006.
40. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. 4-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2006.
41. Крылова Н. Лизинг: чей баланс лучше? // Консультант. 2007. № 21. С.61-64.
42. Лещенко М.И. Основы лизинга. М.: Финансы и статистика, 2006. 336 с.
43. Матвейчева Е.В., Вишнинская Г.Н. Традиционный подход к оценке финансовых результатов деятельности предприятия // Аудит и финансовый анализ. 2007. № 1.
44. Палий В.Ф. Комментарий нового плана счетов бухгалтерского учета. М.: Проспект, 2006.
45. Ретуев А.В. Перспективы развития финансового лизинга в Российской Федерации // Экономика Российской Федерации в условиях реформирования: Сб. науч. тр. / Под общ. ред. В.В.Бандурина. М.: Экономика, 2005. С.87-107.
46. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. М.: ИНФРА–М, 2006.
47. Самохвалова Ю.Н. Бухгалтерский учет лизинговых операций // Бухгалтерия в вопросах и ответах. 2007. № 6. С.25-40.
48. Тилов А.А. Основы лизинга: Учеб. пособие / ГУУ. М., 2006. 63 с.
49. Титаева А.В., Ледакова Ю.Н. Лизинг: правовое обеспечение, учет, налогообложение. М.: Налоговый вестник, 2007. 288 с.
50. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. 3-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА – М, 2005. 208 с.
51. Юсупова А.Т. Особенности развития лизинга в странах Западной Европы // ЭКО. 2005. № 10. С.156-165.
52. ФСБУ 25/2018. Лизинг по новым правилам. Учет у лизингодателя // Бухучет и налоги.
53. ФСБУ 25/2018 — основы применения и перехода. Практика перехода для лизингодателей // Правовест Аудит.
54. Бухгалтерский и налоговый учет лизинговых операций в 2025 году // Первый Бит.
55. Лизинг — Википедия.
56. Виды лизинга // Лизинговая компания БЭЛТИ ГРАНД.
57. Как отражать лизинг по ФСБУ 25/2018: инструкция // Главбух.
58. ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»: обзор и примеры // Штернгофф Аудит.
59. Виды лизинга и терминология.
60. Энциклопедия решений. Как лизингодателю отражать в учете выкуп предмета лизинга по ФСБУ 25/2018 (август 2025) // Документы системы ГАРАНТ.
61. Как лизингодателю отражать в бухгалтерском и налоговом учете операции по договору лизинга основных средств // Ортикон.
62. Пошаговый учет лизинга с 2025 года: бухгалтерский и налоговый учет, проводки.
63. Бухгалтерский учет лизинга у лизингополучателя // Оптимум финанс.
64. Бухгалтерский учёт в лизинге // Блог ЧелИндЛизинг.
65. Учет лизингового автомобиля на балансе лизингополучателя: проводки и другая важная информация // Правовест Аудит.
66. С 2025 года – новые КВР для лизинговых платежей // Новости: ГАРАНТ.РУ.
67. Налогообложение лизинга: что нужно знать // Промагролизинг.
68. Налоговая реформа в 2025. Станет ли лизинг выгоднее?
69. Что такое лизинг и какие бывают виды лизинга // Интерлизинг.
70. Налогообложение операций лизинга и аренды // ООО «ГАРАНТ-Регион».
71. Оптимизация НДС с помощью лизинга для любого бизнеса: условия и риски.
72. Как сэкономить на налогах при помощи лизинга // Сравни.ру.
73. Лизинг, как метод уменьшения налога на прибыль.
74. Лизинг: как придется платить налоги с 2022 года // Юникон.
75. Выгода лизинга с точки зрения налогового законодательства.
76. Лизинговые споры в 2025: Изменения в законодательстве // Saenko Group.
77. Анализ эффективности лизинговых операций // Молодой ученый.
78. МЕТОДЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ ЛИЗИНГА // Elibrary.
79. Бухгалтерский и налоговый учет лизинговых операций в 2025 году // Бухонлайн.
80. УЧЕТ, АНАЛИЗ И ОЦЕНКА ЛИЗИНГОВЫХ ПРОЕКТОВ.
81. Налог на прибыль при лизинге.
82. Новая налоговая реформа 2025 года: изменения в НДС и налоге на прибыль. Влияние на лизинг для юридических лиц.