Управление затратами на производство и реализацию продукции как фактор оптимизации финансово-экономической деятельности предприятия

В условиях современной экономики, характеризующейся высокой динамикой рынков, ужесточением конкуренции и постоянно меняющимися запросами потребителей, способность предприятия эффективно управлять своими затратами становится не просто конкурентным преимуществом, но и жизненно важным фактором выживания. По данным аналитических агентств, предприятия, активно внедряющие комплексные системы управления затратами, демонстрируют в среднем на 15-20% более высокую рентабельность, чем те, кто игнорирует этот аспект. Это подтверждает: оптимизация затрат на производство и реализацию продукции лежит в основе финансовой устойчивости, максимизации прибыли и долгосрочного стратегического развития любой компании.

Настоящая дипломная работа посвящена разработке теоретических основ и практических рекомендаций по учету, анализу и управлению затратами на производство и реализацию продукции. Цель исследования состоит в том, чтобы предложить комплексный подход к оптимизации финансово-экономической деятельности предприятия через призму эффективного управления затратами. Для достижения этой цели были поставлены следующие задачи:

• Раскрыть экономическую сущность и классификацию затрат.
• Проанализировать актуальные методы учета и калькулирования себестоимости.
• Изучить нормативно-правовую базу, регулирующую учет затрат в РФ.
• Определить источники финансирования затрат и их влияние на финансовую устойчивость.
• Рассмотреть ключевые финансово-экономические инструменты управления затратами.
• Разработать методологию анализа затрат и оценки эффективности системы управления.
• Сформировать практические рекомендации по снижению себестоимости на примере конкретного предприятия.

Структура работы логично выстроена для последовательного раскрытия заявленных задач. В первом разделе рассмотрены теоретические основы затрат и их классификация. Второй раздел посвящен методам учета и калькулирования себестоимости. Далее следует анализ нормативно-правовой базы, регулирующей эту сферу. Четвертый раздел раскрывает источники финансирования затрат, а пятый – финансово-экономические инструменты управления ими. Шестой раздел предлагает методологию анализа и оценки эффективности системы управления затратами на условном предприятии, а завершающий раздел содержит конкретные практические рекомендации.

Теоретические основы затрат на производство и реализацию продукции

Понятие и экономическое содержание затрат, расходов, издержек и себестоимости

В мире бизнеса, где каждое решение имеет стоимостное выражение, понимание ключевых экономических категорий «затраты», «расходы», «издержки» и «себестоимость» является фундаментом для эффективного управления. Эти термины часто используются взаимозаменяемо, однако в строгом экономическом и бухгалтерском смысле они имеют четкие различия, которые критически важны для точного учета и принятия управленческих решений.

Затраты представляют собой объем ресурсов, использованных в процессе хозяйственной деятельности за определенный временной промежуток. Они могут быть выражены как в стоимостной оценке (денежные средства, потраченные на приобретение активов), так и в натуральном измерении (например, килограммы сырья, часы работы оборудования). По своей сути, затраты – это стоимость потребленных ресурсов. В балансе предприятия затраты могут отражаться либо как активы, способные принести доход в будущем, либо как расходы, если они уже привели к уменьшению экономических выгод.

Расходы, в свою очередь, являются частью затрат, которая была понесена в связи с получением дохода и полностью перенесла свою стоимость на реализованную продукцию в отчетном периоде. Ключевое отличие расходов от затрат в том, что расходы напрямую связаны с получением дохода и уменьшают прибыль текущего периода. Согласно Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО), в частности МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», расходы включаются в финансовую отчетность в соответствии с принципами признания и оценки. В российской практике бухгалтерского учета этот аспект регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), которое устанавливает аналогичные принципы. Расходы признаются при наличии конкретного договора, возможности определения суммы расхода и уверенности в уменьшении экономических выгод организации.

Издержки – это наиболее широкое понятие, которое охватывает все затраты бизнеса, будь то на производство товаров, оказание услуг или ведение операционной деятельности. Этот термин часто используется в экономическом анализе для обозначения альтернативных стоимостей, упущенных выгод и всех видов ресурсов, которые фирма использует для производства.

Наконец, себестоимость – это стоимостная оценка текущих затрат предприятия на производство и реализацию продукции. Иными словами, это денежные (ресурсные) издержки, понесенные предприятием для создания и продажи товаров или услуг. Себестоимость выражает стоимость потребленных средств производства и стоимость необходимого продукта, который воплощен в готовой продукции. Она является одним из важнейших показателей, отражающих эффективность использования ресурсов и формирующих базу для ценообразования.

Таким образом, несмотря на кажущуюся схожесть, эти понятия образуют логическую цепочку: Затраты (потребление ресурсов) превращаются в Расходы (при получении дохода), а совокупность определенных видов издержек формирует Себестоимость продукции. Издержки же являются обобщающим термином для всех видов трат.

Классификация затрат для различных целей учета и управления

Для эффективного управления затратами и принятия обоснованных решений необходимо их систематизировать. Классификация затрат – это не просто теоретическое упражнение, а практический инструмент, позволяющий увидеть структуру издержек под разными углами и выявить резервы для оптимизации, что в конечном итоге повышает управляемость и прибыльность предприятия.

1. Классификация затрат по экономическим элементам:

Эта классификация группирует затраты по их экономическому содержанию, независимо от того, где и на что они были израсходованы. Она универсальна и используется как в бухгалтерском, так и в статистическом учете.

• Материальные затраты: Включают стоимость сырья, основных материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих, вспомогательных и прочих материалов, а также топлива и энергии, используемых на технологические цели. Важно отметить, что стоимость возвратных отходов вычитается из общих материальных затрат.
• Затраты на оплату труда: Охватывают оклады, премии, иные выплаты работникам, включая заработную плату основных производственных рабочих.
• Отчисления на социальные нужды: Представляют собой обязательные платежи работодателя в государственные социальные фонды. В 2025 году общая ставка страховых взносов для большинства работодателей составляет 30% на выплаты в пределах единой предельной величины базы (ЕПВБ), установленной Правительством РФ в размере 2 759 000 рублей. С выплат, превышающих ЕПВБ, применяется ставка 15,1%. Для субъектов малого и среднего предпринимательства (МСП) действует пониженный тариф: 30% на часть выплат, не превышающую 1,5-кратный размер минимального размера оплаты труда (МРОТ) (22 440 рублей в 2025 году), и 15% на выплаты, превышающие 1,5 МРОТ, но находящиеся в пределах ЕПВБ. ИТ-организации и предприятия радиоэлектронной промышленности пользуются еще более льготной ставкой – 7,6% на все выплаты.
• Амортизация основных фондов (основных средств): Стоимостное выражение износа основных средств, которое постепенно переносится на себестоимость продукции.
• Прочие затраты: Включают широкий спектр расходов, не вошедших в предыдущие категории: налоги (кроме налогов, входящих в материальные затраты), сборы, банковские и депозитарные услуги, командировочные расходы, арендные платежи, проценты за пользование кредитами, расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР) и т.д.

2. Классификация затрат по статьям калькуляции (по целевому назначению):

Эта классификация используется для расчета себестоимости отдельных видов продукции, работ или услуг и помогает определить, на что именно были потрачены ресурсы.

• Основные (прямые) затраты: Непосредственно связаны с производством конкретного вида продукции и могут быть прямо отнесены на его себестоимость. Примеры: стоимость сырья, зарплата производственных рабочих.
• Накладные (косвенные) затраты: Связаны с организацией, обслуживанием производства, реализацией и управлением в целом, но не могут быть прямо отнесены на конкретный вид продукции. Они распределяются между видами продукции пропорционально выбранной базе (например, зарплате основных рабочих, объему производства). Примеры: общепроизводственные расходы (аренда цеха, зарплата мастеров), общехозяйственные расходы (зарплата административного персонала, канцелярские принадлежности).

3. Классификация затрат по способу отнесения на себестоимость продукции:

Этот подход тесно связан с предыдущим и детализирует механизм распределения затрат.

• Прямые затраты: Могут быть непосредственно и однозначно отнесены на определенное изделие или услугу на основании первичных документов (например, накладные на отпуск материалов, табели учета рабочего времени производственных рабочих).
• Косвенные затраты: Невозможно прямо отнести на какое-либо изделие ввиду их общего характера. Они включаются в себестоимость конкретных изделий с помощью специальных расчетов распределения (например, пропорционально прямым затратам на оплату труда, машино-часам, объему выпуска).

4. Классификация затрат по зависимости от объема производства (для управленческого учета):

Это одна из наиболее важных классификаций для принятия управленческих решений, особенно в области ценообразования, планирования и контроля.

• Постоянные затраты: Не изменяются или изменяются незначительно при изменении объема производства или выручки в определенном диапазоне. Примеры: аренда офиса, зарплата административного персонала, амортизация, проценты по кредиту.
• Переменные затраты: Изменяются пропорционально изменению объема производства или продаж. Примеры: стоимость сырья, упаковки, транспортные расходы, сдельная заработная плата производственных рабочих.
• Смешанные (полупеременные) затраты: Содержат как постоянную, так и переменную составляющие. Например, коммунальные платежи могут иметь постоянную часть (абонентская плата) и переменную часть (зависящую от объема потребления).

5. Другие классификации затрат для целей управленческого учета:

Управленческий учет использует более гибкие и разнообразные классификации, ориентированные на конкретные управленческие задачи.

• Релевантные и нерелевантные затраты: Релевантные затраты – это будущие затраты, которые могут быть изменены в результате принятия конкретного управленческого решения и варьируются при различных вариантах действий. Они имеют значение для выбора наилучшей альтернативы. Нерелевантные затраты, напротив, не зависят от принятых решений и не должны учитываться при их обосновании (например, уже понесенные безвозвратные затраты).
• Альтернативные (вмененные) издержки: Это упущенная выгода от наилучшего из отвергнутых вариантов использования экономических ресурсов. Они выражаются в прибыли, которая могла бы быть получена, если бы был выбран другой способ использования имеющихся активов или возможностей. Например, если компания инвестирует в проект А, альтернативные издержки – это прибыль, которую она могла бы получить от проекта Б, если бы выбрала его.
• Контролируемые и неконтролируемые затраты: Контролируемые затраты – это те, на которые менеджер может влиять. Неконтролируемые затраты – это те, на которые менеджер не имеет прямого влияния в рамках своей компетенции (например, общие административные расходы, устанавливаемые руководством компании).
• Приростные и предельные затраты: Приростные (инкрементные) затраты – это дополнительные затраты, возникающие в результате производства или продажи дополнительной партии продукции, или в связи с реализацией какой-либо альтернативы. Предельные (маржинальные) затраты – это дополнительные затраты в расчете на одну единицу продукции. Эти понятия важны для принятия решений о дополнительном объеме производства.
• Входящие и истекшие затраты: Входящие затраты – это затраты, которые в будущем принесут доход (например, запасы материалов). Истекшие затраты – это те, которые уже привели к получению дохода или не принесут его в будущем и подлежат списанию (например, себестоимость реализованной продукции).

Эта многоаспектная классификация позволяет менеджерам видеть полную картину затрат, анализировать их влияние на финансовые результаты и принимать стратегически важные решения по оптимизации деятельности предприятия.

Методы учета и калькулирования себестоимости продукции

Выбор адекватного метода учета затрат и калькулирования себестоимости является краеугольным камнем эффективной системы управленческого учета. Он определяется множеством факторов: отраслевыми особенностями, типом производства (массовое, серийное, единичное), длительностью производственного цикла, наличием незавершенного производства, номенклатурой выпускаемой продукции, а главное – информационными потребностями руководства. Неверный выбор метода может привести к искажению данных о себестоимости, ошибочным управленческим решениям и потере конкурентоспособности.

Традиционные методы учета затрат

Исторически сложились несколько основополагающих методов учета затрат, которые до сих пор широко применяются на практике и служат отправной точкой для разработки более сложных систем.

1. Нормативный метод:

Этот метод, разработанный в начале XX века, предполагает предварительное определение так называемых нормативных затрат по каждой операции, процессу или объекту калькулирования. По сути, это некий эталон, с которым сравниваются фактические затраты.

• Принципы:
  • Предварительное составление калькуляции и нормативной себестоимости по каждому виду изделия.
  • Систематический учет изменений действующих норм.
  • Раздельный учет затрат по нормам и отклонениям от норм.
  • Детальный анализ причин отклонений (например, перерасход материалов, простои, брак).
• Детализация: Нормы в нормативном методе охватывают затраты, рассчитанные на определенный объем производства, и в соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами они включаются в плановую себестоимость продукции. Эти нормы регулярно пересматриваются.
• Преимущества: Позволяет своевременно выявлять и устанавливать причины отклонения фактических расходов от норм, оперативно контролировать затраты, что способствует повышению эффективности производства и снижению себестоимости.
• Область применения: Наиболее эффективен для промышленных предприятий с массовым, крупносерийным и мелкосерийным характером производства, где выпускается стандартизированная продукция.

2. Позаказный метод:

Как следует из названия, этот метод ориентирован на учет затрат по конкретным производственным заказам.

• Принципы: Объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, который может включать одно изделие или партию идентичных изделий. Прямые затраты (сырье, зарплата основных рабочих) непосредственно относятся на конкретный заказ. Косвенные затраты (общепроизводственные, общехозяйственные) распределяются между заказами по заранее установленной базе.
• Область применения: Идеален для предприятий, производящих уникальную или выполняемую по специальному заказу продукцию. Например, в машиностроении, строительстве, типографиях, рекламных и аудиторских компаниях, судостроении или при производстве сложного оборудования.

3. Попроцессный метод (простой, попередельный):

Этот метод предназначен для производств с непрерывным технологическим процессом, где продукт проходит последовательные стадии обработки.

• Принципы: Затраты учитываются по цехам, переделам, фазам или стадиям производства и по статьям расходов. Средняя себестоимость единицы продукции определяется делением совокупных затрат за период на количество выпущенной продукции. Если продукт проходит несколько последовательных стадий (переделов), то себестоимость предыдущего передела становится частью затрат следующего.
• Область применения: Применяется в добывающих отраслях (нефть, газ), химической, бумажной, текстильной промышленности, энергетике, а также на предприятиях по производству продуктов питания, где выпускается массовая, однородная продукция.

Современные системы калькулирования себестоимости

Развитие экономики и усложнение производственных процессов привели к появлению более изощренных методов калькулирования себестоимости, направленных на повышение точности данных и улучшение качества управленческих решений. Ведь именно на основе этих данных принимаются решения, определяющие конкурентоспособность и прибыльность компании.

1. Директ-костинг (Direct Costing):

Эта система учета затрат является одной из самых революционных, поскольку сознательно отделяет постоянные расходы от переменных издержек.

• Методология: Себестоимость продукции планируется и рассчитывается только на основе переменных затрат. Постоянные затраты учитываются отдельно как расходы периода и списываются напрямую на финансовый результат, не включаясь в себестоимость незавершенного производства или готовой продукции.
• Преимущества для управленческих решений: Позволяет легко определить маржинальный доход (разница между выручкой и переменными затратами) и чистую прибыль. Главное, директ-костинг оперативно выявляет взаимосвязь между затратами, объемом производства/реализации и прибылью, что критически важно для CVP-анализа, ценообразования и принятия решений о целесообразности производства.
• Особенности внедрения в РФ: В российском официальном бухгалтерском учете директ-костинг не применяется наравне с традиционными методами, поскольку ПБУ 10/99 требует включения всех производственных затрат в себестоимость. Однако он чрезвычайно эффективен в управленческом учете, предоставляя менеджменту ценную информацию для оперативного управления.

2. ABC-костинг (Activity-Based Costing – учет затрат по видам деятельности):

Этот метод был разработан для решения проблемы неточного распределения косвенных затрат, которая особенно остро стоит в многономенклатурных производствах с высоким удельным весом накладных расходов.

• Методология: Предприятие рассматривается как набор рабочих операций (видов деятельности), и затраты образуются в результате выполнения этих операций. Сначала затраты собираются по видам деятельности, затем распределяются на объекты калькулирования (продукты, клиенты, проекты) с использованием драйверов затрат – показателей, которые отражают потребление ресурсов конкретным видом деятельности.
• Цель: Получить максимально точную информацию о себестоимости продукции, процессов или услуг, а также о расходах, связанных с определенным объектом (продуктом, покупателем, отраслью). Например, если ранее накладные расходы распределялись пропорционально машино-часам, то при ABC-костинге могут быть выделены такие виды деятельности, как настройка оборудования, контроль качества, транспортировка, и для каждого из них определены свои драйверы затрат.
• Область применения: Наиболее эффективен на многономенклатурных производствах, в сервисных компаниях, где структура косвенных расходов сложна, а их удельный вес значителен.

3. Стандарт-костинг (Standard Costing):

Является развитием нормативного метода и представляет собой систему, направленную на контроль за использованием прямых издержек производства, а сметные калькуляции используются для контроля накладных расходов.

• Методология: В отличие от нормативного метода, который может фокусироваться на отслеживании соблюдения установленных норм, стандарт-костинг более глубоко анализирует причины этих отклонений, что позволяет принимать более эффективные управленческие решения. Устанавливаются «стандартные» (нормативные) затраты на каждую единицу продукции, и затем фактические затраты сравниваются со стандартами, выявляются отклонения (например, отклонение по цене материалов, по норме расхода материалов, по ставке оплаты труда, по производительности труда).
• Основная задача: Учет потерь и отклонений в прибыли предприятия, оперативное управление ими.
• Преимущества: Позволяет не только контролировать затраты, но и улучшать производственные процессы, оптимизировать ценообразование и повышать общую эффективность.

Эти современные методы, особенно в связке с традиционными подходами, предоставляют предприятиям мощный инструментарий для глубокого анализа, планирования и контроля затрат, что является необходимым условием для достижения устойчивого конкурентного преимущества.

Нормативно-правовое регулирование учета затрат в РФ

Основательность любой дипломной работы по экономике предприятия зиждется на глубоком понимании нормативно-правового поля. В Российской Федерации учет затрат на производство и реализацию продукции строго регламентирован, и эти правила формируют обязательную основу для финансовой отчетности и налогообложения. Отклонение от них может повлечь за собой серьезные юридические и финансовые последствия. Учет затрат на производство, по своей сути, относится к расходам по обычным видам деятельности предприятия.

Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 10/99)

Ключевым документом, регулирующим бухгалтерский учет расходов российских компаний, является Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Этот документ устанавливает общие принципы и правила признания, классификации и оценки расходов.

• Условия признания расходов: ПБУ 10/99 четко определяет, при каких условиях расходы признаются в бухгалтерском учете. Это происходит, когда:
  • Расход осуществляется в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, или обычаями делового оборота.
  • Сумма расхода может быть определена с достаточной степенью достоверности.
  • Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Это означает, что для признания расхода не обязательно, чтобы произошла фактическая выплата денежных средств – важен момент возникновения обязательства. Например, штрафы, присужденные судом, признаются расходами в момент вынесения решения или признания организацией, независимо от фактической оплаты.
• Группировка расходов: ПБУ 10/99 устанавливает обязательную группировку расходов по обычным видам деятельности по следующим экономическим элементам, что совпадает с ранее рассмотренной классификацией:
  • Материальные затраты.
  • Затраты на оплату труда.
  • Отчисления на социальные нужды.
  • Амортизация.
  • Прочие затраты.
• Гибкость для управленческого учета: Для целей внутреннего управления и принятия решений, организация имеет право самостоятельно устанавливать перечень статей затрат. Это предоставляет компаниям необходимую гибкость для адаптации бухгалтерского учета к своим специфическим потребностям, не нарушая общих принципов.

Налоговый кодекс Российской Федерации (Глава 25)

Налоговый учет расходов имеет свои особенности, которые могут отличаться от бухгалтерского, поскольку его основная цель – корректное исчисление налоговой базы по налогу на прибыль. Регулирование осуществляется Главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) «Налог на прибыль организаций».

• Признание расходов в налоговом учете: Согласно статье 252 НК РФ, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Это правило «экономической оправданности» и «документального подтверждения» является краеугольным камнем налогового учета.
• Классификация налоговых расходов: НК РФ разделяет расходы на две основные группы:
  • Расходы, связанные с производством и реализацией: Включают материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы.
  • Внереализационные расходы: Например, расходы на содержание переданного в аренду имущества, проценты по долговым обязательствам, отрицательные курсовые разницы.
• Порядок признания расходов при методе начисления: Статья 272 НК РФ устанавливает, что расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств. Этот принцип, аналогичный принципу начисления в бухгалтерском учете, обеспечивает сопоставимость доходов и расходов.
• Распределение расходов: Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности (например, общехозяйственные), распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика. Важно отметить, что НК РФ не содержит конкретной методики ведения раздельного учета доходов и расходов, что дает налогоплательщикам свободу в разработке собственной учетной политики, позволяющей корректно разграничить доходы и расходы.
• Нормируемые расходы: Некоторые виды расходов в целях налогообложения прибыли могут быть нормируемыми, то есть принимаются к вычету только в пределах установленных лимитов. Это важный аспект, который необходимо учитывать при планировании и учете затрат. На 2025 год к нормируемым расходам, согласно статье 264 НК РФ, относятся:
  • Представительские расходы: Учитываются в размере, не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за соответствующий отчетный (налоговый) период.
  • Расходы на рекламу: Нормируются в размере не более 1% от выручки от реализации. При этом существуют исключения: ненормируемые рекламные расходы (например, через СМИ, интернет, наружная реклама, участие в выставках) учитываются в полном объеме.
  • Компенсация за использование личного транспорта для служебных поездок: Нормируется исходя из объема двигателя: до 2400 рублей в месяц для легковых автомобилей с объемом двигателя до 2000 куб. см и до 3000 рублей в месяц для автомобилей с объемом двигателя свыше 2000 куб. см.

Тщательное следование положениям ПБУ 10/99 и Главы 25 НК РФ позволяет предприятию не только избежать налоговых рисков, но и формировать достоверную финансовую отчетность, которая является основой для принятия стратегических управленческих решений.

Источники финансирования затрат и их влияние на финансовую устойчивость

В экономике любого предприятия, как в живом организме, постоянно циркулируют финансовые потоки, поддерживающие его жизнедеятельность. Одним из ключевых аспектов является финансирование затрат на производство и реализацию продукции. Почему это так важно? Потому что предприятия несут эти затраты значительно раньше, чем получают возмещение из выручки за реализованную продукцию. Эта потребность в оборотных средствах возникает на всех стадиях производственного процесса: от приобретения сырья и материалов до превращения их в полуфабрикаты, незавершенное производство и, наконец, готовую продукцию. Без адекватного финансирования даже самые эффективные производственные процессы могут остановиться.

Источники финансирования предприятия традиционно классифицируются на собственные (внутренние), привлеченные и заемные (внешние). Правильная комбинация этих источников, или структура финансирования, позволяет эффективно управлять ресурсами, минимизировать риски и максимизировать прибыль, обеспечивая финансовую независимость и устойчивость компании, а также укрепляя доверие инвесторов и кредиторов.

Классификация источников финансирования

1. Внутренние (собственные) источники финансирования:

Эти источники формируются за счет самой деятельности предприятия и обеспечивают максимальную финансовую независимость.

• Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия: Это наиболее предпочтительный источник. Нераспределенная прибыль является прямым показателем успешности бизнеса и позволяет без привлечения внешних средств обеспечить прирост собственного капитала, реинвестировать средства в развитие, модернизацию, расширение производства. Это способствует росту рыночной стоимости компании.
• Амортизационные отчисления: Несмотря на то, что амортизация не увеличивает сумму собственного капитала напрямую, она является мощным средством его реинвестирования. Это денежные средства, которые аккумулируются на счетах предприятия по мере износа основных средств. Особенно значима роль амортизации на предприятиях с высокой стоимостью основных средств, где она может стать существенным источником для обновления фондов.
• Прочие внутренние источники: К ним относятся такие меры, как снижение оборачиваемости оборотных средств (например, за счет оптимизации запасов), что высвобождает часть капитала, или увеличение кредиторской задолженности за счет более длительных отсрочек платежей поставщикам, что является временным, но эффективным источником.

2. Внешние (привлеченные и заемные) источники финансирования:

Эти источники предполагают привлечение капитала со стороны и требуют тщательной оценки их стоимости и рисков.

• Привлечение дополнительного паевого или акционерного капитала: Осуществляется путем дополнительных взносов в уставный фонд или дополнительной эмиссии акций. Это увеличивает собственный капитал и не создает долговых обязательств.
• Банковские займы и овердрафт: Классический источник заемного финансирования. Банковские кредиты могут быть краткосрочными (для пополнения оборотных средств) или долгосрочными (для инвестиций). Овердрафт – это краткосрочный кредит, позволяющий компании осуществлять платежи сверх остатка на расчетном счете.
• Лизинг/аренда с правом последующего выкупа: Позволяет получить в пользование дорогостоящее оборудование или транспорт без единовременных капитальных вложений.
• Торговый кредит (кредиторская задолженность): Возникает, когда поставщики предоставляют отсрочку платежа за поставленные товары или услуги. Это является безвозмездным источником финансирования до истечения срока отсрочки.
• Выпуск долговых ценных бумаг (облигаций): Более масштабный способ привлечения заемного капитала, характерный для крупных компаний.
• Дисконтирование счетов-фактур и факторинг: Позволяют получить денежные средства за отгруженную продукцию сразу, не дожидаясь оплаты от покупателей.
• Венчурный капитал и финансирование неформальными инвесторами: Актуальны для стартапов и инновационных проектов, предполагают долевое участие инвесторов.
• Безвозмездная финансовая помощь: Включает различные гранты, субсидии, пожертвования.
• Устойчивые пассивы: Это заемные оборотные средства, которые не принадлежат предприятию, но по условиям хозяйственного оборота постоянно находятся в его распоряжении. Они приравниваются к собственным средствам в определенных пределах. К ним относятся:
  • Минимальная переходящая задолженность по оплате труда и отчислениям на социальное страхование (например, зарплата, начисленная в конце месяца, но выплачиваемая в начале следующего).
  • Резервы предстоящих платежей (например, на оплату отпусков, если они формируются).
  • Задолженность заказчикам по частичной оплате заказов в отраслях с длительным циклом производства. Эти средства, хотя и являются обязательствами, постоянно присутствуют в обороте предприятия.

Государственная поддержка как источник финансирования

В современной российской экономике государственная поддержка становится все более значимым источником финансирования, особенно для субъектов малого и среднего предпринимательства (МСП), а также для стратегически важных отраслей. Эти программы направлены на снижение финансовой нагрузки на бизнес, стимулирование его развития и повышение конкурентоспособности. На 2025 год доступны следующие ключевые меры поддержки:

• Гранты:
  • Для молодых предпринимателей (14-25 лет) и социальных предприятий: Размер грантов составляет от 100 000 до 500 000 рублей, а в регионах Арктической зоны – до 1 000 000 рублей. Эти средства могут быть направлены на аренду офиса, ремонт, закупку оборудования, сырья, оплату коммунальных услуг.
  • Для агробизнеса: Гранты до 3-5 млн рублей на покупку оборудования для переработки сельхозпродукции или ее выращивание, и до 10 млн рублей на проекты по развитию сельского туризма.
• Субсидии: Безвозмездная денежная помощь из регионального или государственного бюджета, направленная на компенсацию уже понесенных затрат. Например, субсидии могут покрывать до 70% расходов на аренду, участие в выставках, сертификацию продукции.
• Льготные кредиты: По программам льготного кредитования малые и средние предприятия, включенные в соответствующий реестр, могут получить кредиты под пониженный процент (например, от 3% годовых) с погашением до 10 лет. Такие программы значительно снижают стоимость заемного капитала.
• Информационная поддержка и доступ к платформам: Цифровая платформа МСП.РФ предоставляет исчерпывающую информацию обо всех доступных программах и льготах, упрощая процесс их получения.
• Государственные гарантии и поручительства: Помогают предприятиям получить кредиты в банках, если у них недостаточно собственного обеспечения.

Влияние структуры финансирования на финансовую устойчивость

Комбинация внутренних и внешних источников финансирования формирует структуру капитала предприятия. Оптимальная структура финансирования – это баланс между стоимостью привлечения капитала и рисками, связанными с различными источниками.

• Финансовая независимость: Чем выше доля собственного капитала, тем выше финансовая независимость предприятия от внешних кредиторов. Это дает больше свободы в принятии решений и устойчивость в кризисные периоды.
• Стоимость капитала: Разные источники имеют разную стоимость. Собственный капитал (за счет прибыли) является самым «дешевым» с точки зрения явных затрат, но требует определенного уровня рентабельности. Заемный капитал может быть дешевле собственного в краткосрочной перспективе (за счет налогового щита по процентам), но несет риски банкротства при неспособности погасить долги.
• Риск: Чрезмерная зависимость от заемных средств увеличивает финансовый риск предприятия. В случае ухудшения рыночной конъюнктуры это может привести к неплатежеспособности.
• Доверие инвесторов и кредиторов: Предприятия с устойчивой структурой финансирования, где разумно сочетаются собственные и заемные средства, вызывают больше доверия у инвесторов и кредиторов, что облегчает привлечение капитала на более выгодных условиях в будущем.

Таким образом, продуманное управление источниками финансирования затрат – это не просто задача финансового отдела, а стратегический приоритет, определяющий долгосрочное развитие и конкурентоспособность предприятия.

Финансово-экономические инструменты управления затратами

Эффективное управление затратами – это не столько сокращение всех без разбора расходов, сколько подготовка надежной информационной базы для принятия стратегических и тактических решений. От того, насколько точно предприятие понимает структуру своих издержек, зависит оценка целесообразности производства продукции, обоснование решений «производить или покупать» комплектующие, а также определение адекватной ценовой стратегии. В арсенале современного менеджера есть ряд мощных финансово-экономических инструментов, позволяющих достичь этих целей.

CVP-анализ (затраты-объем-прибыль)

CVP-анализ, или анализ «затраты-объем-прибыль», является одним из фундаментальных инструментов управленческого планирования и контроля. Он изучает зависимости финансовых результатов предприятия от трех ключевых переменных: издержек (затрат), объемов производства и реализации, а также выручки.

• Основные факторы анализа: CVP-анализ фокусируется на пяти основных факторах:
  • Цены на продукцию.
  • Объем продаж (в натуральном и стоимостном выражении).
  • Переменные расходы на единицу продукции.
  • Общая величина постоянных расходов.
  • Структура реализуемой продукции (при многономенклатурном производстве).
• Точка безубыточности (Т_Б): Это ключевой показатель CVP-анализа, представляющий собой такой объем производства и реализации продукции, при котором доходы предприятия равны его расходам, то есть предприятие не получает ни прибыли, ни убытков.
  • Формула расчета точки безубыточности в натуральном выражении:
    ТБ = Постоянные затраты / (Цена за ед. − Переменные затраты на ед.)
  • Формула расчета точки безубыточности в денежном выражении:
    ТБ (денеж.) = Постоянные затраты / (1 − Переменные затраты / Выручка)
  • Пример: Предположим, постоянные затраты предприятия составляют 100 000 рублей, цена единицы продукции – 500 рублей, а переменные затраты на единицу – 300 рублей.
    Т_Б = 100 000 / (500 − 300) = 100 000 / 200 = 500 единиц.
    Это означает, что предприятию необходимо продать 500 единиц продукции, чтобы покрыть все свои расходы.
• Запас финансовой прочности (Маржинальный запас прочности, МЗП): Показывает, насколько фактическая выручка (или объем продаж) превышает точку безубыточности. Это важнейший индикатор устойчивости бизнеса к снижению продаж или повышению затрат. Чем больше запас прочности, тем устойчивее бизнес к кризисам.
  • Формула расчета МЗП:
    МЗП = (Фактическая выручка − Точка безубыточности в ₽) / Фактическая выручка × 100%
  • Пример: Если фактическая выручка составила 300 000 рублей, а точка безубыточности в денежном выражении – 250 000 рублей, то:
    МЗП = (300 000 − 250 000) / 300 000 × 100% = 50 000 / 300 000 × 100% ≈ 16,67%.
    Это означает, что выручка может снизиться на 16,67% до того, как предприятие начнет нести убытки.
• Операционный рычаг (Производственный леверидж): Показывает, насколько процентов изменится операционная прибыль предприятия при изменении объема продаж на 1%. Высокий операционный рычаг означает, что незначительное изменение объема продаж приведет к значительному изменению прибыли, что характерно для предприятий с высокой долей постоянных затрат.
  • Формула для расчета операционного рычага:
    Операционный рычаг = Маржинальный доход / Операционная прибыль
  • Где Маржинальный доход = Выручка − Переменные затраты; Операционная прибыль = Маржинальный доход − Постоянные затраты.

CVP-анализ является незаменимым инструментом для прогнозирования прибыли при различных сценариях, принятия решений о расширении производства, изменении цен или структуры ассортимента.

Бюджетирование как инструмент контроля затрат

Бюджетирование – это не просто финансовое планирование, а комплексная система, охватывающая планирование поступлений и отчислений денежных средств, а также являющаяся мощным инструментом координации и контроля за выполнением планов на всех уровнях предприятия.

• Сущность и цели: Бюджет представляет собой количественное выражение плана, который может составляться как для предприятия в целом (генеральный бюджет), так и для отдельных отделов, подразделений или центров ответственности (например, цехов, отделов продаж, проектов). Основные цели бюджетирования:
  • Планирование: Формирование детальных планов по доходам, расходам, движению денежных средств.
  • Координация: Согласование деятельности различных подразделений для достижения общих целей.
  • Мотивация: Установление целевых показателей для менеджеров и сотрудников.
  • Контроль: Отслеживание фактических показателей в сравнении с плановыми и выявление отклонений.
  • Оценка: Анализ эффективности деятельности подразделений и менеджеров.
• Виды бюджетов: В зависимости от целей и объектов бюджетирования выделяют несколько основных видов бюджетов:
  • Операционные бюджеты: Описывают доходы и расходы, а также движение денежных средств по каждому направлению деятельности компании. К ним относятся бюджет продаж, бюджет производства (включая бюджет прямых материалов, прямых трудозатрат, общепроизводственных расходов), бюджет коммерческих и административных расходов.
  • Финансовые бюджеты: Отражают сводные финансовые результаты всей организации. Включают бюджет доходов и расходов (БДР), бюджет движения денежных средств (БДДС) и управленческий баланс. БДР показывает запланированную прибыль, БДДС – притоки и оттоки денежных средств, а управленческий баланс – прогнозный состав активов, обязательств и капитала.
  • Инвестиционные бюджеты: Планируют долгосрочные вложения, такие как покупка нового оборудования, строительство объектов или инвестиции в развитие новых проектов.
  • Капитальные бюджеты: Охватывают крупные капитальные расходы, которые могут иметь значительное влияние на бизнес.
• Центры ответственности: В рамках бюджетирования предприятие часто делится на центры ответственности, каждому из которых поручается контроль и управление определенными статьями бюджета. Они могут быть:
  • Центры затрат: Отвечают только за затраты (например, производственный цех).
  • Центры доходов: Отвечают за доходы (например, отдел продаж).
  • Центры прибыли: Отвечают как за доходы, так и за затраты (например, отдельный филиал).
  • Центры инвестиций: Отвечают за прибыль и эффективность использования инвестированного капитала.

Бюджетирование помогает оптимизировать использование ресурсов, сократить необоснованные расходы и быстро адаптироваться к изменениям внешней и внутренней среды, обеспечивая гибкость управления.

Бенчмаркинг в управлении затратами

Бенчмаркинг – это комплекс методик, направленных на изучение опыта и практики конкурентов или лучших компаний в отрасли (или даже из других отраслей) для последующего внедрения эффективных решений в собственный бизнес. Это не просто копирование, а глубокий анализ «как это делают другие» с целью адаптации и улучшения своих процессов и показателей.

• Цель бенчмаркинга:
  • Выявить пробелы, сильные и слабые стороны своей компании по сравнению с лидерами рынка.
  • Определить возможности для снижения затрат, повышения эффективности, улучшения качества продукции или услуг.
  • Установить реалистичные и амбициозные цели для улучшения.
• Виды бенчмаркинга:
  • Функциональный бенчмаркинг: Сравнение аналогичных функций или процессов в разных отраслях. Например, машиностроительное предприятие может изучать логистические процессы у ритейлера, чтобы оптимизировать свои складские операции.
  • Внутренний бенчмаркинг: Сравнение показателей и процессов между различными подразделениями одной компании. Это позволяет выявить лучшие практики внутри организации и распространить их.
  • Конкурентный бенчмаркинг: Прямое сравнение с основными конкурентами в отрасли. Наиболее сложный, но и наиболее ценный вид, поскольку позволяет оценить свою позицию на рынке.
  • Общий (процессный) бенчмаркинг: Сравнение конкретных бизнес-процессов с лучшими в своем классе, независимо от отрасли.
• Этапы проведения бенчмаркинга:
  1. Планирование: Определение объекта бенчмаркинга, выбор партнеров для сравнения.
  2. Сбор данных: Сбор информации о процессах и показателях партнеров (через открытые источники, исследования, прямые контакты).
  3. Анализ: Выявление различий, определение причин успеха партнеров, формирование идей для улучшения.
  4. Внедрение: Разработка плана действий по внедрению улучшений.
  5. Мониторинг: Оценка результатов внедрения и корректировка стратегии.
• Пример применения: Машиностроительное предприятие, сталкивающееся с высокими производственными затратами, может провести конкурентный бенчмаркинг. Оно сравнивает свои производственные процессы, себестоимость единицы продукции, уровень автоматизации и производительность труда с аналогичными показателями лидера отрасли. В результате анализа выявляются возможности для оптимизации технологических процессов, внедрения новых материалов, улучшения системы контроля качества, что приводит к снижению издержек и повышению конкурентоспособности.

Бенчмаркинг – это непрерывный процесс совершенствования, позволяющий предприятию не только реагировать на изменения, но и предвидеть их, оставаясь на шаг впереди конкурентов.

Анализ затрат и оценка эффективности системы управления на предприятии (на примере)

В контексте современного бизнеса, где каждое решение должно быть подкреплено глубоким анализом, изучение затрат на производство и реализацию продукции становится одной из ключевых составляющих системы менеджмента. Это не просто подсчет расходов, а поиск скрытых резервов, выявление неэффективностей и формирование основы для стратегического планирования.

Методика анализа структуры и динамики затрат

Анализ структуры и динамики затрат — это фундаментальный шаг в понимании «анатомии» себестоимости предприятия. Он позволяет выявить основные статьи расходов, оценить их удельный вес и проследить, как они меняются во времени, под влиянием различных факторов.

• Анализ структуры затрат:
  • Подход: Изучение удельного веса каждой статьи затрат (например, материальные затраты, оплата труда, амортизация, прочие расходы) в общей величине затрат. Это позволяет определить, какие статьи являются наиболее значимыми и требуют первоочередного внимания.
  • Практическое применение: Для наглядности результаты анализа можно представить в виде таблицы или круговой диаграммы, где будут отражены доли каждой статьи.
  • Цель: Оптимизировать управление основными видами затрат. Например, если материальные затраты составляют 60% общей себестоимости, то даже небольшое их снижение на 5% может дать существенный эффект. Это также позволяет пересмотреть закупочную деятельность, выявить неэффективных поставщиков, проанализировать незапланированные затраты и их причины.
  • Пример:
    

    Статья затрат	Базовый период (руб.)	Удельный вес (%)	Отчетный период (руб.)	Удельный вес (%)	Отклонение (удельный вес, п.п.)
    Материалы	1 000 000	50	1 100 000	52,38	+2,38
    Оплата труда	500 000	25	520 000	24,76	-0,24
    Амортизация	200 000	10	200 000	9,52	-0,48
    Прочие	300 000	15	280 000	13,33	-1,67
    Итого	2 000 000	100	2 100 000	100	0

    Из примера видно, что в отчетном периоде вырос удельный вес материальных затрат, что требует детального анализа причин.

• Анализ динамики затрат:
  • Подход: Отслеживание изменения общих затрат и их отдельных компонентов (как по экономическим элементам, так и по статьям калькуляции) за ряд отчетных периодов (например, за последние 3-5 лет).
  • Цель: Дает представление о том, как изменяются затраты в зависимости от уровня деловой активности, инфляции, внедрения новых технологий. Позволяет выявить тенденции, сезонные колебания и прогнозировать будущие изменения.
  • Практическое применение: Используются цепные и базисные темпы роста, абсолютные и относительные отклонения.
  • Пример:
    

    Показатель	Год 1	Год 2	Год 3	Темп роста (Год 3 к Году 1)
    Общие затраты	100%	105%	112%	+12%
    Материальные затраты	100%	108%	118%	+18%
    Затраты на оплату труда	100%	103%	106%	+6%

    Такой анализ показывает, что материальные затраты растут быстрее общих затрат, что может сигнализировать о проблемах в закупках или использовании ресурсов.

Факторный анализ себестоимости продукции

Факторный анализ – это мощный инструмент для выявления и оценки степени воздействия различных факторов на изменение результативного показателя, в данном случае – себестоимости. Он позволяет не просто констатировать факт изменения себестоимости, но и понять, почему это произошло.

• Применение метода цепных подстановок: Для факторного анализа себестоимости часто используется метод цепных подстановок. Этот метод позволяет последовательно определить влияние каждого отдельного фактора на изменение результативного показателя, исключая при этом влияние других факторов.
  • Общий принцип: Влияние каждого фактора рассчитывается путем замены базового значения фактора на фактическое (или плановое), при этом остальные факторы остаются на базовом уровне. Процесс повторяется для каждого фактора, и сумма влияний всех факторов должна быть равна общему изменению результативного показателя.
  • Конкретный пример расчета:
    Предположим, нам необходимо проанализировать изменение себестоимости единицы продукции (С) под влиянием двух факторов:
    • Материальные затраты на единицу продукции (М).
    • Объем производства (О).

    Пусть общая себестоимость (ОС) = М ⋅ О.
    Исходные данные:

    Показатель	Базовый период (баз)	Фактический период (факт)
    Материальные затраты на ед. (М)	100 руб.	110 руб.
    Объем производства (О)	1000 ед.	1050 ед.

    Расчеты:

    1. Базовая общая себестоимость (ОС_баз):
       ОС_баз = М_баз ⋅ О_баз = 100 руб. ⋅ 1000 ед. = 100 000 руб.
    2. Фактическая общая себестоимость (ОС_факт):
       ОС_факт = М_факт ⋅ О_факт = 110 руб. ⋅ 1050 ед. = 115 500 руб.
    3. Общее изменение себестоимости (ΔОС):
       ΔОС = ОС_факт — ОС_баз = 115 500 — 100 000 = 15 500 руб.

    Последовательное определение влияния факторов методом цепных подстановок:

    • Влияние изменения материальных затрат (ΔОС_М):
      Изменяем М на фактическое значение, О оставляем на базовом уровне:
      ОС_усл1 = М_факт ⋅ О_баз = 110 руб. ⋅ 1000 ед. = 110 000 руб.
      ΔОС_М = ОС_усл1 — ОС_баз = 110 000 — 100 000 = +10 000 руб.
      Вывод: Увеличение материальных затрат на единицу продукции привело к росту общей себестоимости на 10 000 руб.
    • Влияние изменения объема производства (ΔОС_О):
      Изменяем О на фактическое значение, М уже на фактическом уровне:
      ΔОС_О = ОС_факт — ОС_усл1 = 115 500 — 110 000 = +5 500 руб.
      Вывод: Увеличение объема производства привело к росту общей себестоимости на 5 500 руб.

    Проверка:
    Сумма влияний факторов должна быть равна общему изменению себестоимости:
    ΔОС_М + ΔОС_О = 10 000 + 5 500 = 15 500 руб.
    Это совпадает с общим изменением себестоимости (15 500 руб.).

  • Классификация факторов:
    • Внутренние факторы: Зависят от политики компании и поддаются контролю. К ним относятся: технология производства, эффективность использования ресурсов, производительность труда, продолжительность производственного цикла, потери рабочего времени, количество брака, уровень общехозяйственных и управленческих расходов, затраты на маркетинг, совершенствование материально-технического снабжения.
    • Внешние факторы: Не зависят от деятельности предприятия, но оказывают существенное влияние. Это: инфляция, ставки по банковским кредитам, тарифы на услуги ЖКХ, ставки налогов и отчислений, природные факторы.

Факторный анализ позволяет выявить «узкие места» и наиболее значимые рычаги влияния на себестоимость, что является основой для разработки эффективных мероприятий по ее снижению.

Оценка эффективности действующей системы управления затратами

После анализа структуры, динамики и факторов, влияющих на затраты, необходимо комплексно оценить эффективность существующей системы управления затратами. Эта оценка должна учитывать не только финансовые показатели, но и качество управленческих процессов. Так можно ли утверждать, что текущая система управления затратами действительно способствует росту компании, а не просто фиксирует расходы?

• Критерии и показатели оценки:
  • Экономические критерии: В первую очередь это влияние на прибыльность предприятия. Эффективность управления затратами определяется качеством принимаемых управленческих решений, которые напрямую влияют на маржинальный доход, операционную прибыль и чистую прибыль.
  • Модели доходности инвестиций: Для оценки проектов по снижению затрат (например, инвестиций в новое оборудование, автоматизацию процессов) могут применяться модели доходности инвестиций на основе денежного потока. К ним относятся:
    • Чистая приведенная стоимость (NPV — Net Present Value): Рассчитывает дисконтированную стоимость всех будущих денежных потоков проекта (притоков и оттоков), приведенных к текущему моменту времени. Если NPV > 0, проект считается экономически эффективным.
    • Внутренняя норма доходности (IRR — Internal Rate of Return): Это ставка дисконтирования, при которой NPV проекта равна нулю. Если IRR превышает требуемую норму доходности (стоимость капитала), проект считается привлекательным.
      Применение этих моделей позволяет количественно оценить экономический эффект от внедрения мероприятий по снижению затрат.
  • Частные показатели эффективности:
    • Уровень функциональности системы: Насколько существующая система управления затратами обеспечивает менеджеров всей необходимой информацией.
    • Показатели качества информации: Достоверность, своевременность, полнота и релевантность данных о затратах.
    • Уровень развития персонала: Компетентность сотрудников в вопросах учета и анализа затрат, их способность использовать аналитические инструменты.
    • Соблюдение бюджетов: Отклонения фактических затрат от запланированных.
• Комплексный подход: Эффективная система управления затратами характеризуется:
  • Наличием процессов планирования, учета, контроля и анализа затрат на систематической основе.
  • Адекватной информационной системой, способной собирать, обрабатывать и предоставлять данные о затратах в нужном разрезе.
  • Четкой регламентацией процессов, процедур и ответственности за управление затратами.
  • Соответствием системы управления затратами целям и стратегии предприятия.

Оценка эффективности действующей системы управления затратами является отправной точкой для ее совершенствования и разработки новых, более эффективных решений.

Финансовые показатели для управления затратами

В арсенале финансового аналитика и управленца существует ряд ключевых показателей, которые служат своего рода «индикаторами здоровья» предприятия, особенно в части эффективности управления затратами. Эти показатели не просто отражают текущее состояние, но и являются мощными инструментами для принятия решений, прогнозирования и стратегического планирования.

Основные финансовые показатели

1. Себестоимость продукции:

Как уже было отмечено, себестоимость – это стоимостная оценка текущих затрат предприятия на производство и реализацию продукции. Это один из важнейших показателей, формирующих основу для ценообразования и оценки прибыльности.

• Значение: Расчет себестоимости необходим для:
  • Контроля финансовых результатов деятельности предприятия.
  • Оценки рентабельности и доходности отдельных видов продукции или услуг.
  • Обоснования ценовой политики и принятия решений о производстве.
• Виды себестоимости: В зависимости от целей анализа и учета, выделяют различные виды себестоимости:
  • Плановая (нормативная): Расчетная себестоимость, основанная на утвержденных нормах и сметах.
  • Фактическая: Себестоимость, сформированная по фактическим затратам.
  • Цеховая: Включает затраты конкретного производственного цеха.
  • Производственная: Охватывает все затраты, связанные с производством продукции (без коммерческих и управленческих расходов).
  • Полная: Включает все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией (производственная себестоимость + коммерческие и управленческие расходы).

2. Прибыль:

Прибыль – это разница между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) и общими затратами на ее производство и реализацию. В условиях рыночной экономики максимизация прибыли является главной целью деятельности большинства предприятий.

• Роль в управлении затратами: Эффективное управление затратами напрямую влияет на размер прибыли. Снижение себестоимости при неизменной выручке приводит к росту прибыли. CVP-анализ, о котором говорилось ранее, позволяет прогнозировать изменения прибыли при различных сценариях объемов продаж и затрат.

3. Рентабельность:

Рентабельность – это относительный показатель, характеризующий эффективность использования ресурсов предприятия. Он показывает, сколько прибыли приходится на единицу затрат или инвестиций.

• Порог рентабельности (точка безубыточности): Является одним из основных показателей для грамотного управления бизнесом. Представляет собой объем производства (или выручки), при котором предприятие покрывает все свои затраты, не получая при этом прибыли.
• Запас финансовой прочности: Отражает устойчивость бизнеса к кризисам, показывая, насколько выручка может снизиться до достижения точки безубыточности.

4. Маржинальный доход (маржинальная прибыль):

Маржинальный доход – это сумма, которая остается после вычитания переменных затрат из выручки от продаж. Этот показатель является основой для CVP-анализа и принятия многих управленческих решений.

• Формула:
  Маржинальная прибыль на ед. = Цена за ед. − Переменные затраты на ед.
Маржинальный доход (общий) = Выручка − Общие переменные затраты.
• Значение: Маржинальный доход показывает, какая часть выручки доступна для покрытия постоянных затрат и формирования прибыли.

5. Точка безубыточности (Т_Б):

Как уже упоминалось, точка безубыточности – это объем производства и реализации продукции, при котором выручка покрывает все расходы, а прибыль равна нулю.

• Формулы расчета:
  • ТБ (в натуральном выражении) = Постоянные затраты / (Цена за ед. − Переменные затраты на ед.)
  • ТБ (в денежном выражении) = Постоянные затраты / (1 − Переменные затраты / Выручка)
• Применение: Использование CVP-анализа позволяет не только определить точку безубыточности, но и рассчитать необходимый объем продаж для достижения целевой прибыли. Например, если предприятие хочет получить 50 000 рублей прибыли, оно должно продать определенное количество единиц сверх точки безубыточности, чтобы покрыть эту прибыль.

6. Запас финансовой прочности (МЗП):

МЗП – это величина полученной выручки сверх точки безубыточности, которая характеризует потенциал предприятия поглощать неблагоприятные изменения в объеме продаж или уровне затрат.

• Формула:
  МЗП = (Фактическая выручка − Точка безубыточности в ₽) / Фактическая выручка × 100%.
• Интерпретация: Высокий запас финансовой прочности свидетельствует о финансовой устойчивости и низком риске, тогда как низкий запас прочности указывает на уязвимость предприятия к неблагоприятным изменениям.

7. Операционный рычаг (производственный леверидж):

Этот показатель демонстрирует, насколько процентов изменится операционная прибыль предприятия при изменении объема продаж на 1%.

• Формула:
  Операционный рычаг = Маржинальный доход / Операционная прибыль (Прибыль до вычета процентов и налогов, EBIT).
• Значение: Предприятия с высоким операционным рычагом имеют большую чувствительность прибыли к изменениям в объеме продаж, что может быть как преимуществом (при росте продаж), так и риском (при их снижении).

В совокупности эти финансовые показатели предоставляют комплексную картину эффективности управления затратами, позволяя руководству предприятия принимать обоснованные решения, направленные на оптимизацию финансово-экономической деятельности.

Разработка практических рекомендаций по снижению себестоимости и повышению эффективности

На основе проведенного теоретического анализа, изучения методик учета и управления затратами, а также с учетом «слепых зон» и упущений, выявленных у конкурентов, можно сформулировать ряд конкретных, применимых на практике рекомендаций по снижению себестоимости продукции и повышению эффективности использования производственных ресурсов. Эти рекомендации призваны не только устранить текущие недостатки, но и заложить основу для стратегического развития предприятия, позволяя ему не просто выживать, но и процветать в условиях меняющегося рынка.

Мероприятия по оптимизации материальных затрат

Материальные затраты часто составляют наибольшую долю в структуре себестоимости, поэтому их оптимизация является одним из наиболее эффективных направлений.

• Совершенствование закупочной деятельности:
  • Тендерные процедуры и конкурентный выбор поставщиков: Регулярное проведение тендеров и анализ предложений от нескольких поставщиков позволит выбрать оптимальные условия по цене, качеству и срокам поставки.
  • Переговорный процесс: Развитие компетенций переговорщиков для получения скидок за объем, отсрочек платежей и других выгодных условий.
  • Долгосрочные контракты: Заключение долгосрочных контрактов с надежными поставщиками, что может обеспечить стабильные цены и избежать скачков цен на рынке.
  • Консолидация закупок: Объединение заказов от разных подразделений или на разные виды материалов для получения оптовых скидок.
• Внедрение ресурсосберегающих технологий:
  • Модернизация оборудования: Замена устаревшего оборудования на более энергоэффективное и материалосберегающее.
  • Оптимизация технологических процессов: Пересмотр рецептур, производственных циклов для снижения норм расхода сырья и материалов.
  • Вторичное использование отходов: Внедрение систем утилизации и переработки производственных отходов для использования их в качестве вторичного сырья.
• Управление запасами:
  • Системы «точно в срок» (Just-In-Time — JIT): Минимизация складских запасов за счет поставки материалов непосредственно к моменту их использования в производстве. Это снижает затраты на хранение, страхование и потери от порчи.
  • ABC-анализ запасов: Разделение запасов на категории А, В, С по их значимости и стоимости. Для категории А (наиболее ценные) применять строгий контроль, для категории С (наименее ценные) – упрощенный.
  • Оптимизация логистики: Выбор наиболее эффективных транспортных маршрутов и видов транспорта для снижения транспортных расходов.

Мероприятия по оптимизации затрат на оплату труда

Затраты на оплату труда также являются значимой статьей расходов, и их оптимизация должна быть направлена не на снижение зарплаты, а на повышение производительности и эффективности.

• Повышение производительности труда:
  • Автоматизация и механизация: Внедрение автоматизированных систем и роботизированных комплексов для выполнения рутинных и трудоемких операций.
  • Обучение и развитие персонала: Инвестиции в повышение квалификации сотрудников, что ведет к улучшению качества работы и сокращению времени на выполнение задач.
  • Оптимизация рабочих процессов: Анализ и пересмотр организации труда, устранение лишних операций, сокращение простоев.
• Оптимизация систем мотивации:
  • Привязка к результатам: Пересмотр систем премирования, увязывая их с конкретными производственными и финансовыми показателями (например, снижение брака, экономия материалов, увеличение выработки).
  • Гибкие графики работы: Внедрение гибких графиков, удаленной работы (где это возможно) для снижения затрат на содержание офисов и повышения удовлетворенности сотрудников.
  • Развитие системы KPI: Внедрение ключевых показателей эффективности (KPI) для каждого сотрудника или подразделения, что позволит объективно оценивать вклад в общий результат.

Мероприятия по снижению косвенных и накладных расходов

Косвенные расходы, хотя и не относятся напрямую к производству конкретной единицы продукции, могут составлять значительную часть общей себестоимости.

• Совершенствование организационной структуры:
  • Делегирование полномочий: Перераспределение полномочий и ответственности для повышения оперативности принятия решений и снижения бюрократии.
  • Анализ функциональной структуры: Исключение дублирующих функций, оптимизация численности административного персонала.
  • Аутсорсинг непрофильных функций: Передача таких функций, как IT-поддержка, уборка, юридические услуги, на аутсорсинг, что часто обходится дешевле, чем содержание собственного штата.
• Автоматизация управленческих процессов:
  • Внедрение ERP-систем (Enterprise Resource Planning): Интегрированные системы управления ресурсами предприятия, которые автоматизируют учет, планирование, контроль и анализ всех бизнес-процессов, снижая административные расходы.
  • Электронный документооборот: Переход от бумажного к электронному документообороту снижает затраты на печать, хранение и курьерские услуги.
• Использование бенчмаркинга:
  • Сравнение с лучшими практиками: Регулярное сравнение своих общехозяйственных и общепроизводственных расходов с показателями лидеров отрасли или эталонных компаний.
  • Внедрение передовых подходов: Изучение и адаптация успешных решений по управлению накладными расходами, используемых другими компаниями.

Интеграция современных методов управления затратами

Для повышения точности калькулирования и эффективности принятия решений необходимо активно внедрять или усовершенствовать современные методы учета затрат.

• Внедрение Директ-костинга (Direct Costing):
  • Цель: Использование в управленческом учете для оперативного анализа маржинального дохода, формирования гибких цен, принятия решений о целесообразности выполнения дополнительных заказов, а также для CVP-анализа.
  • Механизм: Разделение затрат на постоянные и переменные, что позволяет четко видеть вклад каждой единицы продукции в покрытие постоянных затрат и формирование прибыли.
• Развитие ABC-костинга (Activity-Based Costing):
  • Цель: Применение для точного распределения косвенных расходов на многономенклатурных производствах и в сервисных компаниях.
  • Механизм: Идентификация основных видов деятельности, определение драйверов затрат для каждой деятельности и их последующее отнесение на объекты калькулирования. Это позволит избежать искажений в себестоимости, вызванных усредненным распределением накладных расходов.
• Усовершенствование системы Стандарт-костинга:
  • Цель: Расширить применение нормативного метода за счет глубокого анализа причин отклонений фактических затрат от установленных стандартов (норм).
  • Механизм: Регулярная актуализация норм, детальный учет отклонений по каждому фактору (цена, количество, производительность) и оперативное реагирование на выявленные проблемы. Это позволит не только контролировать затраты, но и постоянно совершенствовать производственные процессы.

Финансово-экономическое обоснование предлагаемых мероприятий

Каждое предлагаемое мероприятие должно быть подкреплено расчетом ожидаемого экономического эффекта, что позволит оценить его целесообразность и приоритетность внедрения.

• Расчет влияния на себестоимость: Определить, насколько снизится себестоимость единицы продукции или общая себестоимость в результате внедрения каждого мероприятия.
  • Пример: Внедрение энергосберегающего оборудования стоимостью Х рублей позволит снизить затраты на электроэнергию на Y рублей в год.
• Оценка влияния на прибыль и рентабельность: Прогнозировать, как изменение себестоимости повлияет на маржинальный доход, операционную прибыль и чистую прибыль, а также на показатели рентабельности продукции, продаж и собственного капитала.
• Расчет срока окупаемости инвестиций: Для мероприятий, требующих капитальных вложений (например, модернизация оборудования), необходимо рассчитать срок окупаемости, используя такие методы, как NPV и IRR, чтобы оценить инвестиционную привлекательность проекта.
• Анализ чувствительности: Провести анализ чувствительности, чтобы оценить, как изменения ключевых переменных (например, цен на сырье, объемов продаж) повлияют на экономический эффект от внедрения рекомендаций.

Разработка и внедрение этих практических рекомендаций, подкрепленных тщательным финансово-экономическим обоснованием, позволит предприятию не только снизить себестоимость продукции, но и значительно повысить общую эффективность его финансово-экономической деятельности, обеспечив устойчивое развитие в долгосрочной перспективе.

Заключение

Эффективное управление затратами на производство и реализацию продукции является одним из определяющих факторов конкурентоспособности и финансовой устойчивости предприятия в условиях динамично меняющейся рыночной среды. Проведенное исследование позволило глубоко проанализировать теоретические основы, методологические подходы и практические инструменты, необходимые для оптимизации финансово-экономической деятельности компаний.

В ходе работы были четко разграничены и раскрыты экономическая сущность понятий «затраты», «расходы», «издержки» и «себестоимость», а также представлена их всесторонняя классификация для целей бухгалтерского и управленческого учета. Особое внимание уделено актуальным данным по страховым взносам на 2025 год и концепциям релевантных, нерелевантных и альтернативных издержек, критически важных для принятия обоснованных управленческих решений.

Анализ методов учета и калькулирования себестоимости показал, что наряду с традиционными подходами (нормативным, позаказным, попроцессным), современные системы, такие как директ-костинг, ABC-костинг и стандарт-костинг, предоставляют более точную и оперативную информацию для менеджмента. Их интеграция в управленческий учет позволяет не только снизить затраты, но и значительно повысить эффективность контроля и анализа отклонений.

Изучение нормативно-правовой базы, регулирующей учет затрат в РФ, подчеркнуло значимость актуального Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) и Главы 25 Налогового кодекса РФ. Детализированный обзор нормируемых расходов на 2025 год (представительские, рекламные, компенсации за использование личного транспорта) имеет прямое практическое значение для корректного ведения бухгалтерского и налогового учета.

Отдельное внимание было уделено источникам финансирования затрат, их классификации на внутренние и внешние. Подробно рассмотрены роль прибыли и амортизации, а также значение устойчивых пассивов. Особую ценность представляет анализ современных программ государственной поддержки малого и среднего предпринимательства (гранты, субсидии, льготные кредиты) на 2025 год, которые могут стать существенным подспорьем для предприятий в снижении финансовой нагрузки. Оценка влияния структуры финансирования на финансовую устойчивость предприятия позволила сформировать комплексное представление о рисках и возможностях привлечения капитала.

Рассмотрение финансово-экономических инструментов управления затратами – CVP-анализа, бюджетирования и бенчмаркинга – продемонстрировало их мощный потенциал для планирования, контроля и оптимизации деятельности. Детальное описание расчетов точки безубыточности, запаса финансовой прочности и операционного рычага, а также видов бюджетов и типов бенчмаркинга, снабженное примерами, обеспечивает практическую применимость этих инструментов.

Методология анализа затрат и оценки эффективности системы управления, представленная в работе, включает анализ структуры и динамики затрат, а также факторный анализ себестоимости с применением метода цепных подстановок. Конкретный пример расчета показал, как можно выявить и количественно оценить влияние отдельных факторов. Критерии оценки эффективности системы управления затратами, включая применение моделей доходности инвестиций (NPV, IRR), позволяют провести комплексную и объективную оценку.

В результате исследования был разработан комплекс практических рекомендаций по снижению себестоимости и повышению эффективности использования производственных ресурсов. Эти рекомендации охватывают оптимизацию материальных затрат (совершенствование закупок, ресурсосберегающие технологии, управление запасами), затрат на оплату труда (повышение производительности, системы мотивации) и косвенных/накладных расходов (оптимизация структуры, автоматизация, бенчмаркинг). Особый акцент сделан на интеграцию современных методов управления затратами (директ-костинг, ABC-костинг, стандарт-костинг) и обязательном финансово-экономическом обосновании предлагаемых мероприятий.

Таким образом, поставленная цель дипломной работы – разработка теоретических основ и практических рекомендаций по учету, анализу и управлению затратами для оптимизации финансово-экономической деятельности предприятия – полностью достигнута. Предложенные подходы и рекомендации имеют высокую практическую значимость и могут быть внедрены на предприятиях для повышения их конкурентоспособности, финансовой устойчивости и максимизации прибыли. Дальнейшие перспективы исследования могут быть связаны с разработкой адаптивных моделей управления затратами для предприятий в условиях цифровой трансформации и с учетом специфики конкретных отраслей экономики.

Список использованной литературы

1. Аксененко, А. Ф. Себестоимость в системе управления отраслью: Учет и анализ. М.: Экономика, 2000. 167 с.
2. Балабанов, И. Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта. М.: Финансы и статистика, 2002. 112 с.
3. Барунина, Е. В. Учет затрат в условиях рынка // Бух. Учет. 1999. №4. С. 24-26.
4. Бухгалтерский учет на производстве / А. М. Абашина, А. А. Маковский, М. Н. Симонова, И. К. Талье. 2-е изд., перераб. М.: Филинъ, 2000. 374 с.
5. Жиделева, В. В., Каптейн, Ю. Н. Экономика предприятия: Учебное пособие / под ред. С. Б. Свигзовой; Сыктывкарский гос. ун-т. Сыктывкар: Сыктывкарский университет, 2001. 132 с.
6. Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2001. 558 с.
7. Котаев, А. Н. О группировке затрат в производственном учете // Бух. Учет. 2001. №9. С.15-20.
8. Николаева, С. А. Особенности учета затрат в условиях рынка: Теория и практика. М.: Финансы и статистика, 1999. 123 с.
9. Николаева, С. А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости. М.: Аналитика-Пресс, 1999. 144 с.
10. Савицкая, Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. 3-е изд. Минск: Экоперспектива, 1999. 498 с.
11. Шим, Д. К., Сигел, Д. Г. Методы управления стоимостью и анализа затрат: перевод с англ. М.: Филинъ, 2000. 344 с.
12. Классификация затрат для целей управленческого учёта // Мое дело. URL: https://www.moedelo.org/club/upravlencheskii-uchet/klassifikaciya-zatrat-dlya-celei-upravlencheskogo-ucheta (дата обращения: 20.10.2025).
13. Классификация затрат в управленческом учете // WA: Финансист. URL: https://wafinance.ru/klassifikatsiya-zatrat-v-upravlencheskom-uchete (дата обращения: 20.10.2025).
14. Классификация затрат и ее использование в управленческом учете. URL: https://studfile.net/preview/4351642/page:3/ (дата обращения: 20.10.2025).
15. Управленческий учет и проблемы классификации затрат // Статьи ГК ИНТАЛЕВ. URL: https://www.intalev.ru/ag/journal/upravlencheskiy-uchet-i-problemy-klassifikatsii-zatrat/ (дата обращения: 20.10.2025).
16. Понятие и классификация затрат предприятия // Журнал «Генеральный Директор». URL: https://www.gd.ru/articles/10834-ponyatie-i-klassifikatsiya-zatrat-predpriyatiya (дата обращения: 20.10.2025).
17. Тема 2. Понятие затрат и их классификация. URL: https://elib.altstu.ru/jou/pdf/2012/02/st02_005.pdf (дата обращения: 20.10.2025).
18. Группировка затрат по видам расходов // Бібліотека BukLib.net. URL: https://buklib.net/books/33948/ (дата обращения: 20.10.2025).
19. Затраты // Википедия. URL: https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%97%D0%B0%D1%82%D1%80%D0%B0%D1%82%D1%8B (дата обращения: 20.10.2025).
20. Группировка затрат по экономическим элементам и статьям калькуляции себестоимости // Менеджмент. URL: https://menegment.ru/gruppirovka-zatrat-po-ekonomicheskim-elementam-i-statyam-kalkulyatsii-sebestoimosti-pri-polnom-i-chastichnom-raspredelenii-zatrat.html (дата обращения: 20.10.2025).
21. Виды затрат предприятия // Управление Производством. URL: https://www.up-pro.ru/encyclopedia/vidy-zatrat.html (дата обращения: 20.10.2025).
22. Классификация затрат на производство и реализацию продукции // Cyberleninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/klassifikatsiya-zatrat-na-proizvodstvo-i-realizatsiyu-produktsii-2/viewer (дата обращения: 20.10.2025).
23. Группировка затрат по экономическим элементам и статьям калькуляции // Студент-Сервис. URL: https://student-service.ru/gruppirovka-zatrat-po-ekonomicheskim-elementam-i-statyam-kalkulyacii/ (дата обращения: 20.10.2025).
24. Затраты, расходы, издержки: в чём разница // Нескучные финансы. URL: https://nfin.ru/stati/zatraty-rashody-izderzhki/ (дата обращения: 20.10.2025).
25. Классификация затрат на производство и реализацию продукции // Бизнес-портал AUP.Ru. URL: https://www.aup.ru/books/m207/2_2.htm (дата обращения: 20.10.2025).
26. ГРУППИРОВКА ЗАТРАТ ПО ЭКОНОМИЧЕСКИМ ЭЛЕМЕНТАМ И ПО СТАТЬЯМ КАЛЬКУЛЯЦИИ // Бухгалтерский управленческий учет | Studref.com. URL: https://studref.com/470984/buhgalterskiy_uchet_i_audit/gruppirovka_zatrat_ekonomicheskim_elementam_statyam_kalkulyatsii (дата обращения: 20.10.2025).
27. Классификация затрат по экономическим элементам и статьям калькуляции // КП. URL: https://www.kp.ru/putevka/finansy/klassifikaciya-zatrat-po-ekonomicheskim-elementam-i-statyam-kalkulyacii/ (дата обращения: 20.10.2025).
28. Затраты, расходы, издержки, себестоимость — в чем разница? // Buh.ru. URL: https://buh.ru/articles/documents/42551/ (дата обращения: 20.10.2025).
29. Классификация затрат, включаемых в себестоимость продукции. URL: https://www.dist-cons.ru/modules/econpred/l_5_2_3.html (дата обращения: 20.10.2025).
30. Классификация затрат // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=CMB&n=11890#X6p_b_J2 (дата обращения: 20.10.2025).
31. Содержание понятий «Затраты», «Расходы», «Издержки», «Себестоимость» // Cyberleninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/soderzhanie-ponyatiy-zatraty-rashody-izderzhki-sebestoimost/viewer (дата обращения: 20.10.2025).
32. Состав, классификация и порядок оценки затрат на производство и реализацию // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_167733/83546736c04fdf807e384351648a4c16a695b774/ (дата обращения: 20.10.2025).
33. Виды издержек: постоянные, переменные, прямые, косвенные // Финтабло. URL: https://fintablo.ru/blog/vidy-izderzhek-biznesa/ (дата обращения: 20.10.2025).
34. Классификация затрат // Infopedia.su. URL: https://infopedia.su/20x334d.html (дата обращения: 20.10.2025).
35. Себестоимость: что это такое и как правильно ее рассчитать по формуле // Vc.ru. URL: https://vc.ru/u/986969-vladimir-poltavskiy/540562-sebestoimost-chto-eto-takoe-i-kak-pravilno-ee-rasschitat-po-formule (дата обращения: 20.10.2025).
36. Затраты // E-xecutive.ru. URL: https://www.e-xecutive.ru/wiki/%D0%97%D0%B0%D1%82%D1%80%D0%B0%D1%82%D1%8B (дата обращения: 20.10.2025).
37. Виды издержек: переменные и постоянные, прямые и косвенные // Контур.Бухгалтерия. URL: https://kontur.ru/articles/2785 (дата обращения: 20.10.2025).
38. Себестоимость // Википедия. URL: https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%A1%D0%B5%D0%B1%D0%B5%D1%81%D1%82%D0%BE%D0%B8%D0%BC%D0%BE%D1%81%D1%82%D1%8C (дата обращения: 20.10.2025).
39. Постоянные и переменные издержки | виды, формула и примеры расчёта // Мое дело. URL: https://www.moedelo.org/club/uchet/postoyannye-i-peremennye-izderzhki (дата обращения: 20.10.2025).
40. Сущность и классификация затрат на производство продукции // Cyberleninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/suschnost-i-klassifikatsiya-zatrat-na-proizvodstvo-produktsii/viewer (дата обращения: 20.10.2025).
41. Прямые и косвенные затраты: что это такое и как отслеживать // Контур. URL: https://kontur.ru/articles/5832 (дата обращения: 20.10.2025).
42. Нормативный метод учета затрат и формирования себестоимости // Dis.ru. URL: https://www.dis.ru/library/detail.php?ID=18538 (дата обращения: 20.10.2025).
43. Фактический и нормативный методы учета затрат и калькулирования. URL: https://studfile.net/preview/4351642/page:6/ (дата обращения: 20.10.2025).
44. Методы учета затрат на производство // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=CMB&n=11890#e-72 (дата обращения: 20.10.2025).
45. Нормативный метод калькулирования затрат на производство продукции // Audit-it.ru. URL: https://audit-it.ru/articles/account/raschet/a68/156360.html (дата обращения: 20.10.2025).
46. Методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции. URL: https://studfile.net/preview/4351642/page:7/ (дата обращения: 20.10.2025).
47. Методы калькулирования себестоимости продукции // Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/otrasl/a60/912836.html (дата обращения: 20.10.2025).
48. Порядок учета расходов для целей налога на прибыль // ФНС России | 77 город Москва. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/reference_information/expenses/ (дата обращения: 20.10.2025).
49. Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции // Научная электронная библиотека. URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=37012563 (дата обращения: 20.10.2025).
50. Расходы в налоговом учеты: понятие, классификация и признание // Контур.Экстерн. URL: https://kontur.ru/articles/8617 (дата обращения: 20.10.2025).
51. Методы учета затрат на производство продукции // Cyberleninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/metody-ucheta-zatrat-na-proizvodstvo-produktsii/viewer (дата обращения: 20.10.2025).
52. Методы учета затрат и расчета себестоимости // Экономика и Жизнь. URL: https://www.eg-online.ru/article/117973/ (дата обращения: 20.10.2025).
53. Современные методы калькулирования себестоимости продукции предприятий разных видов деятельности // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sovremennye-metody-kalkulirovaniya-sebestoimosti-produktsii-predpriyatiy-raznyh-vidov-deyatelnosti/viewer (дата обращения: 20.10.2025).
54. НК РФ Статья 272. Порядок признания расходов при методе начисления // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/8a42571253a647d7dd5a331dfc9d2f260331006e/ (дата обращения: 20.10.2025).
55. Тема 7. Позаказный, попроцессный и попередельный методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. URL: https://studfile.net/preview/9595856/page:4/ (дата обращения: 20.10.2025).
56. Методы калькулирования себестоимости продукции // АПНИ. URL: https://apni.ru/article/1199-metody-kalkulirovaniya-sebestoimosti-produktsii (дата обращения: 20.10.2025).
57. Попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. URL: https://studfile.net/preview/5753176/page:2/ (дата обращения: 20.10.2025).
58. Учет затрат на производство продукции, работ, услуг: организация, счета // Контур.Бухгалтерия. URL: https://kontur.ru/articles/4849 (дата обращения: 20.10.2025).
59. Калькулирование себестоимости продукции: понятие, задачи // Adeptik. URL: https://adeptik.ru/blog/kalkulirovanie-sebestoimosti-produkcii/ (дата обращения: 20.10.2025).
60. Методы расчета себестоимости товаров на производстве // Онлайн-касса. URL: https://online-kassa.ru/blog/kak-rasschitat-sebestoimost-na-proizvodstve/ (дата обращения: 20.10.2025).
61. Положение по бухгалтерскому учету «Учет затрат на освоение природных ресурсов» (ПБУ 24/2011) // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_120191/ (дата обращения: 20.10.2025).
62. ABC-костинг как альтернатива директ-костингу // Cyberleninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/abc-kosting-kak-alternativa-direkt-kostingu/viewer (дата обращения: 20.10.2025).
63. Напоминаем порядок учета расходов, относящихся к нескольким видам деятельности // ФНС России | 40 Калужская область. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn40/news/activities_fts/6011382/ (дата обращения: 20.10.2025).
64. Статья 325.1 НК РФ. Порядок налогового учета расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля // Законодательство Российской Федерации. RuLaws.ru. URL: https://rulaws.ru/kodeks/Nalogovyj-kodeks-(chast-vtoraya)/Razdel-VIII/Glava-25/Art-325.1/ (дата обращения: 20.10.2025).
65. ПБУ 10/99: что это и как влияет на учет расходов // Контур.Экстерн. URL: https://kontur.ru/articles/5815 (дата обращения: 20.10.2025).
66. Позаказное калькулирование: общая характеристика // Cyberleninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/pozakaznoe-kalkulirovanie-obschaya-harakteristika/viewer (дата обращения: 20.10.2025).
67. Особенности учета затрат на производстве при позаказном и попроцессном методах // Cyberleninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osobennosti-ucheta-zatrat-na-proizvodstve-pri-pozakaznom-i-poprotsessnom-metodah/viewer (дата обращения: 20.10.2025).
68. ПБУ 10/99 «Расходы организации» // Документы системы ГАРАНТ. URL: https://base.garant.ru/12115814/ (дата обращения: 20.10.2025).
69. Методы учета расходов (затрат) на производство // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=CMB&n=11890#e-113 (дата обращения: 20.10.2025).
70. Зарубежные методы учета затрат // СУО СГЭУ. URL: https://suo.sseu.ru/articles/detail.php?ID=1182 (дата обращения: 20.10.2025).
71. ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ «РАСХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ» ПБУ 10/99 // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_22244/ (дата обращения: 20.10.2025).
72. Теория activity based costing // Глинский Ю. М — Лобанов-логист. URL: https://www.lobanov-logist.ru/library/341/58296/ (дата обращения: 20.10.2025).
73. ABC-МЕТОД УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ЕДИНИЦЫ ПРОДУКЦИИ // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/abc-metod-ucheta-zatrat-i-kalkulirovaniya-sebestoimosti-edinitsy-produktsii/viewer (дата обращения: 20.10.2025).
74. Система директ-костинга: что это и для чего используется // Нескучные финансы. URL: https://nfin.ru/stati/sistemy-direkt-kostinga-chto-eto-i-dlya-chego-ispolzuetsya/ (дата обращения: 20.10.2025).
75. Себестоимость: виды и способы снижения // Финансы Mail. URL: https://finance.mail.ru/2024-10-04/sebestoimost-vidy-i-sposoby-snizheniya/ (дата обращения: 20.10.2025).
76. Что это, как рассчитать и снизить себестоимость продукции // Unisender. URL: https://www.unisender.com/ru/blog/chto-takoe-sebestoimost-produkcii-i-kak-ee-snizit/ (дата обращения: 20.10.2025).
77. Структура источников финансирования // Российский экономический университет им. Г.В. Плеханова. URL: https://elib.rea.ru/action.php?v=book&id=488 (дата обращения: 20.10.2025).
78. Факторы, влияющие на себестоимость продукции // Журнал «Коммерческий директор». URL: https://www.kom-dir.ru/article/2163-faktory-vliyayushchie-na-sebestoimost-produktsii (дата обращения: 20.10.2025).
79. CVP анализ как инструмент принятия управленческих решений // Корпоративный менеджмент. URL: https://www.cfin.ru/management/finance/cost/cvp_analysis.shtml (дата обращения: 20.10.2025).
80. Операционный анализ // Википедия. URL: https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9E%D0%BF%D0%B5%D1%80%D0%B0%D1%86%D0%B8%D0%BE%D0%BD%D0%BD%D1%8B%D0%B9_%D0%B0%D0%BD%D0%B0%D0%BB%D0%B8%D0%B7 (дата обращения: 20.10.2025).
81. Структура финансирования: что это и зачем нужно // Skypro. URL: https://sky.pro/media/struktura-finansirovaniya/ (дата обращения: 20.10.2025).
82. Факторы, влияющие на себестоимость // Финансовый директор. URL: https://fd.ru/articles/102556-faktory-vliyayuschie-na-sebestoimost (дата обращения: 20.10.2025).
83. Источники и факторы снижения себестоимости // Тренинговый портал Беларуси. URL: https://treningi.by/articles/marketing/istochniki_i_faktory_snizhenija_sebestoimosti/ (дата обращения: 20.10.2025).
84. Бюджетирование, как инструмент управления затратами предприятия // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/byudzhetirovanie-kak-instrument-upravleniya-zatratami-predpriyatiya/viewer (дата обращения: 20.10.2025).
85. Финансирование затрат на производство и реализацию продукции. URL: https://studfile.net/preview/4351642/page:22/ (дата обращения: 20.10.2025).
86. Источники финансирования затрат на производство и реализацию продукции // Studbooks.net. URL: https://studbooks.net/950486/finansy/istochniki_finansirovaniya_zatrat_proizvodstvo_realizatsiyu_produktsii (дата обращения: 20.10.2025).
87. Оценка эффективности системы управления затратами предприятия // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/otsenka-effektivnosti-sistemy-upravleniya-zatratami-predpriyatiya/viewer (дата обращения: 20.10.2025).
88. Бюджетирование затрат: учет, контроль и управление затратами на предприятие // ИППНОУ. URL: https://www.ippnou.ru/info/articles/byudzhetirovanie-zatrat-uchet-kontrol-i-upravlenie-zatratami-na-predpriyatie (дата обращения: 20.10.2025).
89. Анализ безубыточности (CVP анализ) и планирование прибыли // Блог консультанта. URL: https://nalog-nalog.ru/finansovyj_analiz/analiz_bezubytochnosti_cvp_analiz_i_planirovanie_pribyli/ (дата обращения: 20.10.2025).
90. Внутренние и внешние источники финансирования бизнеса // Альфа-Банк. URL: https://alfabank.ru/corporate/dengi/istochniki-finansirovaniya/ (дата обращения: 20.10.2025).
91. Какие методы используют для анализа производственных затрат // Profiz.ru. URL: https://www.profiz.ru/se/10_2020/analiz_zatrat/ (дата обращения: 20.10.2025).
92. Финансирование предприятий // ACCA Global. URL: https://www.accaglobal.com/russia/ru/member/thought-leadership/fm/business-finance.html (дата обращения: 20.10.2025).
93. Анализ затрат на производство и реализацию продукции // Nalog-nalog.ru. URL: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/buhgalterskij_analiz/analiz_zatrat_na_proizvodstvo_i_realizaciyu_produkcii/ (дата обращения: 20.10.2025).
94. Бенчмаркинг: инструмент для повышения эффективности компании // Блог MediaNation. URL: https://medianation.ru/blog/benchmarking/ (дата обращения: 20.10.2025).
95. CVP‑анализ и точка безубыточности // Контур.Эльба. URL: https://e-kontur.ru/enigma/1053-cvp-analiz (дата обращения: 20.10.2025).
96. Методика анализа затрат на производстве и себестоимости продукции // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/metodika-analiza-zatrat-na-proizvodstve-i-sebestoimosti-produktsii/viewer (дата обращения: 20.10.2025).
97. Бюджетирование: что это, виды, принципы, процесс формирования // Финтабло. URL: https://fintablo.ru/blog/byudzhetirovanie/ (дата обращения: 20.10.2025).
98. Бюджетирование – как метод управленческого учета // Otr-soft. URL: https://otr-soft.ru/articles/byudzhetirovanie-kak-metod-upravlencheskogo-ucheta.php (дата обращения: 20.10.2025).
99. Источники финансирования бизнеса или проекта // TEAMLY. URL: https://teamly.ru/blog/istochniki-finansirovaniya-biznesa/ (дата обращения: 20.10.2025).
100. Бюджетирование: что это такое, цели, виды и методы // Статьи НИПКЭФ. URL: https://nipkef.ru/about/blog/byudzhetirovanie-chto-eto-takoe-tseli-vidy-i-metody/ (дата обращения: 20.10.2025).
101. Порог рентабельности и точка безубыточности // Финансовый директор. URL: https://fd.ru/articles/102558-porog-rentabelnosti (дата обращения: 20.10.2025).
102. Точка безубыточности: как рассчитать, формула и примеры, методы расчета // ОтделКасса. URL: https://otdelkassa.ru/blog/tochka-bezubytochnosti-formula-rascheta-i-primer-kak-opredelit (дата обращения: 20.10.2025).
103. Комплексная оценка эффективности системы управления затратами на промышленном предприятии // Экономические науки. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/kompleksnaya-otsenka-effektivnosti-sistemy-upravleniya-zatratami-na-promyshlennom-predpriyatii/viewer (дата обращения: 20.10.2025).
104. 1. Классификация денежных расходов предприятия и источники их финансирования. URL: https://studfile.net/preview/4351642/page:21/ (дата обращения: 20.10.2025).
105. Лекция 8. Системы управления затратами. URL: https://studfile.net/preview/4351642/page:17/ (дата обращения: 20.10.2025).
106. Бенчмаркинг как инструмент управления затратами сельскохозяйственной организации // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/benchmarking-kak-instrument-upravleniya-zatratami-selskohozyaystvennoy-organizatsii/viewer (дата обращения: 20.10.2025).
107. Анализ «затраты-объем-прибыль» (CVP анализ) // ACCA Global. URL: https://www.accaglobal.com/russia/ru/member/thought-leadership/pm/cvp-analysis.html (дата обращения: 20.10.2025).
108. Бенчмаркинг: что это такое, этапы, методы и инструменты // Calltouch.Блог. URL: https://www.calltouch.ru/blog/benchmarking/ (дата обращения: 20.10.2025).
109. Точка безубыточности: что показывает, как рассчитать с примерами // Финтабло. URL: https://fintablo.ru/blog/tochka-bezubytochnosti/ (дата обращения: 20.10.2025).
110. Зарубежные методы учета затрат: Бенчмаркинг // СУО СГЭУ. URL: https://suo.sseu.ru/articles/detail.php?ID=1189 (дата обращения: 20.10.2025).
111. ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ УПРАВЛЕНИЯ ПРОИЗВОДСТВЕННЫМИ ЗАТРАТАМИ В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ // Студенческий научный форум. URL: https://scienceforum.ru/2016/article/2016024922 (дата обращения: 20.10.2025).
112. Модель рентабельности: как рассчитать точку безубыточности // Бизнес Авангард. URL: https://business.avangard.ru/articles/model-rentabelnosti-kak-rasschitat-tochku-bezubytochnosti/ (дата обращения: 20.10.2025).
113. Оценка эффективности управления затратами в ООО «Завод Строймаш» // Allbest.ru. URL: https://other.allbest.ru/economy/00642995_0.html (дата обращения: 20.10.2025).
114. Точка безубыточности: понятие, формула, пример расчета // Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/finanaliz/terms/profit/break_even_point.html (дата обращения: 20.10.2025).
115. Анализ затрат: понятие и виды // Финансовый директор. URL: https://fd.ru/articles/102557-analiz-zatrat (дата обращения: 20.10.2025).
116. Анализ динамики затрат и их прогнозирование // Блог консультанта. URL: https://nalog-nalog.ru/finansovyj_analiz/analiz_dinamiki_zatrat_i_ih_prognozirovanie/ (дата обращения: 20.10.2025).
117. Финансовые методы и инструменты управления расходами в коммерческих организациях // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/finansovye-metody-i-instrumenty-upravleniya-rashodami-v-kommercheskih-organizatsiyah/viewer (дата обращения: 20.10.2025).
118. Финансовые методы управления затратами на производство и реализацию. URL: https://studfile.net/preview/4351642/page:24/ (дата обращения: 20.10.2025).
119. Финансовые методы управления затратами и их роль в укреплении финанс // Cyberleninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/finansovye-metody-upravleniya-zatratami-i-ih-rol-v-ukreplenii-finans/viewer (дата обращения: 20.10.2025).
120. Как управлять затратами на предприятии: современные инструменты и методики // Regberry. URL: https://www.regberry.ru/baza-znaniy/kak-upravlyat-zatratami-na-predpriyatii-sovremennye-instrumenty-i-metodiki (дата обращения: 20.10.2025).
121. Инструменты управления затратами в системе управления предприятием // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/instrumenty-upravleniya-zatratami-v-sisteme-upravleniya-predpriyatiem/viewer (дата обращения: 20.10.2025).
122. Основным источником финансирования затрат на производство и реализацию продукции // UNEC. URL: https://unec.edu.az/ru/sual-osnovnym-istochnikom-finansirovaniya-zatrat-na-proizvodstvo-i-realizatsiyu-produktsii/ (дата обращения: 20.10.2025).
123. Раздел 3. Затраты на производство // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_90088/f25585d8205f24225381a17926b47c0b064e4024/ (дата обращения: 20.10.2025).