Земельный налог в Российской Федерации: историческая ретроспектива, актуальные проблемы и перспективы совершенствования

В условиях постоянно меняющейся экономической динамики и поиска устойчивых источников финансирования для муниципальных образований, земельный налог занимает особое, хотя и часто недооцененное, место в фискальной системе Российской Федерации. Его доля в консолидированном бюджете страны, по данным 2008 года, составляла около 0,5%, а в 2021 году имущественные налоги в целом (включая земельный) формировали 9,2% от общего объема поступлений. Однако для местных бюджетов его значимость несравненно выше: так, в Республике Дагестан в 2011 году земельный налог обеспечивал до 15% от общей суммы налоговых и неналоговых доходов. Это не просто цифры; это фундамент, на котором строятся дороги, школы, больницы, благоустраиваются города и села.

Настоящая дипломная работа ставит своей целью не просто описать механизм начисления и уплаты земельного налога, но и провести глубокий, всесторонний анализ его исторического развития, выявить ключевые проблемы, с которыми сталкиваются как налоговые органы, так и плательщики, а также предложить конкретные, обоснованные пути совершенствования этой жизненно важной для государства и общества системы. Мы проследим эволюцию законодательства от дани и оброка до современных положений Налогового кодекса, детально разберем состав налогоплательщиков и объектов, рассмотрим тонкости формирования налоговой базы и применения ставок, а также погрузимся в хитросплетения судебной практики. Особое внимание будет уделено экономическим и социальным последствиям действующей системы, а также изучению международного опыта налогообложения недвижимости, который может послужить ориентиром для будущих реформ, ведь без четкого понимания прошлого сложно выстраивать эффективную стратегию на будущее.

Задачи исследования включают:

• Анализ исторической ретроспективы земельного налогообложения в России.
• Детальное изучение текущей правовой базы и механизма исчисления земельного налога.
• Выявление и глубокий анализ проблем, возникающих при применении норм о земельном налоге, с опорой на судебную практику.
• Оценка экономических и социальных эффектов действующей системы.
• Изучение международного опыта налогообложения недвижимости и его применимости в России.
• Разработка конкретных предложений по совершенствованию земельного налогообложения и возможного внедрения единого налога на недвижимость.

Теоретико-правовые основы и историческая эволюция земельного налога в РФ

История становления и развития земельного налогообложения в России

История налогообложения земли в России – это, по сути, история самого государства, его экономического и социального устройства. Первые, еще не вполне оформленные, но вполне осязаемые «платежи за землю» возникли задолго до появления привычного нам налогового законодательства. Еще в IX веке, в период становления Древнерусского государства, с покоренных племен собирались поборы, именовавшиеся «дань» и «оброк». «Дань» (с 880-х годов) по своей сути была военной контрибуцией в пользу киевского князя, тогда как «оброк», часто синонимичный «дани» в X-XI веках, представлял собой крестьянскую повинность, уплачиваемую продуктами сельского хозяйства, изделиями ремесла или даже деньгами. Эти первые описания земель касались преимущественно монастырских и церковных угодий, служа основанием для наделения духовенства недвижимым имуществом.

С развитием феодальных отношений формы обложения претерпевали изменения. В XVI-XVII веках появилось посошное обложение, при котором подать распространялась на отдельное хозяйство с земельным участком, условной единицей измерения которого была соха. Это было достаточно архаичное, но для того времени логичное решение, привязывающее налоговое бремя к земле. В 1649 году посошное обложение было заменено подворным, при котором податью облагались уже не условные единицы земли, а крестьянские дворы, имеющие забор, что отражало смещение акцента с земли как таковой на доходы, получаемые с домохозяйства.

Однако наиболее радикальные изменения произошли с введением подушной подати Петром I в 1724 году. Этот прямой личный налог взимался с мужчин определенных сословий, независимо от их возраста, дохода или наличия имущества. Подушная подать, просуществовавшая в Европейской России до 1887 года (то есть 163 года!), фактически оторвала налоговое бремя от земли, сделав его универсальным для широких слоев населения. В этот период поземельный налог как таковой потерял свое самостоятельное значение. Хотя в 1797 году размер подати стал разделяться в зависимости от количественных и качественных характеристик земли, а также доходов ее владельцев, он все еще сохранял «подушную» природу.

Настоящее возрождение земельного налогообложения началось с налоговых реформ конца XIX века, ключевую роль в которых сыграл министр финансов Николай Христианович Бунге (1882-1886 гг.), ознаменовав формирование системы отдельного налогообложения городских и сельских земель отменой подушной подати. В 1875 году был введен новый земельный налог, который распространялся на все земли, кроме казенных. Примечательно, что изначально налоговые ставки формировались по раскладочной системе, где Министерство финансов определяло необходимую сумму налога, подлежащую «раскладыванию» по губерниям и землевладельцам, пропорционально вмененной доходности земель.

После революции 1917 года земельный налог был отменен декретами ВЦИК, а вместо него был введен сельскохозяйственный налог. В период существования СССР, особенно после 1953 года, широкие категории граждан и организаций (колхозы, пенсионеры, учителя сельских школ, агрономы и др.) освобождались от уплаты местного земельного налога. Лишь в начале 80-х годов XX века, с 1981 года, в СССР вновь был введен земельный налог, но уже за участки несельскохозяйственного назначения.

Полноценное возрождение налогообложения земли в современной России связано с принятием Закона РСФСР от 11 октября 1991 года № 1738-1 «О плате за землю», который установил платность использования земли. Этот закон стал предвестником современной системы, которая окончательно сформировалась с введением Главы 31 «Земельный налог» Налогового кодекса Российской Федерации с 1 января 2005 года. С этого момента Закон «О плате за землю» утратил силу, а земельный налог занял свое нынешнее место в российской фискальной системе, являясь, несмотря на сравнительно невысокую долю в общем объеме доходных поступлений, важным источником формирования финансовой базы органов местного самоуправления.

Современная правовая база земельного налога в Российской Федерации

В современной России земельный налог является ключевым элементом системы фискального регулирования земельных отношений. Его правовая природа определяется как местный налог, что означает, что он устанавливается и вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. В крупных городских агломерациях — городах федерального значения (Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе), а также на федеральной территории «Сириус» — земельный налог вводится в действие законами этих субъектов Российской Федерации. Эта децентрализация полномочий позволяет местным властям гибко адаптировать налоговую политику к особенностям своих территорий, хотя и порождает определенные сложности с унификацией, требуя от налогоплательщиков внимательности к региональным нормам.

Центральным нормативным актом, регулирующим вопросы земельного налогообложения, является Глава 31 «Земельный налог» Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Именно здесь закреплены основные элементы налога: налогоплательщики, объекты налогообложения, налоговая база, налоговые ставки, порядок исчисления и уплаты, а также налоговые льготы. НК РФ устанавливает общие рамки, в пределах которых местные органы власти могут детализировать и конкретизировать положения о земельном налоге.

Помимо НК РФ, правовую основу земельного налогообложения составляют:

• Земельный кодекс Российской Федерации (ЗК РФ), который определяет правовой режим земель, категории земель и виды разрешенного использования, что напрямую влияет на определение налоговой базы и ставок.
• Федеральные законы, регулирующие отдельные аспекты земельных отношений и кадастровой оценки, например, Федеральный закон от 03.07.2016 № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке».
• Постановления Правительства Российской Федерации, которые могут детализировать порядок проведения кадастровой оценки или предоставления отдельных льгот.
• Акты Федеральной налоговой службы (ФНС России), разъясняющие порядок применения налогового законодательства и обеспечивающие единообразие правоприменительной практики.
• Региональные и местные нормативные акты, которые, как уже упоминалось, устанавливают конкретные ставки налога, сроки уплаты и дополнительные льготы для своих территорий, действуя в пределах, установленных НК РФ.

Такая многоуровневая система правового регулирования, с одной стороны, обеспечивает необходимую гибкость и учет специфики различных регионов, а с другой – требует от налогоплательщиков и специалистов глубокого понимания всех уровней законодательства для корректного исполнения налоговых обязательств.

Механизм исчисления и уплаты земельного налога: субъекты, объекты, налоговая база и ставки

Налогоплательщики и объекты налогообложения земельного налога

В основе любого налога лежит четкое определение тех, кто его платит, и того, что облагается. Земельный налог в этом отношении не исключение, хотя и имеет свои нюансы, порождающие порой серьезные споры.

Налогоплательщиками земельного налога в Российской Федерации признаются:

• Организации (юридические лица).
• Физические лица (граждане), включая индивидуальных предпринимателей.

Ключевым условием для признания лица налогоплательщиком является наличие у него земельных участков на одном из следующих прав:

1. Право собственности. Это наиболее очевидное основание, когда владелец земли является ее собственником.
2. Право постоянного (бессрочного) пользования. Это право, как правило, возникало до введения Земельного кодекса РФ и сохраняется для отдельных категорий лиц (например, государственных и муниципальных учреждений).
3. Право пожизненного наследуемого владения. Также относится к исторически сложившимся правам, которые более не предоставляются, но сохраняются для тех, кто их приобрел ранее.

Важно отметить, что не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, которые находятся у них:

• На праве безвозмездного пользования.
• Переданы им по договору аренды.

В этих случаях обязанность по уплате налога лежит на собственнике участка (арендодателе).

Объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах определенного муниципального образования (или города федерального значения, федеральной территории «Сириус»), на территории которого введен соответствующий налог. Территориальная привязка является принципиальной, поскольку земельный налог – это местный налог.

Однако не все земельные участки могут быть объектом налогообложения. НК РФ четко определяет категории земель, которые не признаются объектом налогообложения:

• Изъятые из оборота земельные участки. К ним относятся земли, которые в силу своего особого статуса не могут быть переданы в частную собственность (например, территории государственных заповедников, некоторые виды земель обороны и безопасности).
• Ограниченные в обороте земельные участки. Это категория земель, оборот которых ограничен в соответствии с федеральными законами. В частности, к ним относятся:
  • Земельные участки, занятые особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия, музеями-заповедниками. Их уникальный статус требует особого режима использования и налогообложения.
  • Земельные участки, находящиеся в пределах лесного фонда. Земли, покрытые лесами, имеют особую экологическую и хозяйственную ценность, и их налогообложение регулируется специфическими нормами.
  • Земельные участки, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда. Поверхностные и подземные воды, находящиеся в государственной собственности, не могут быть объектом земельного налога, поскольку они являются частью водного фонда.
• Земельные участки, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома. Земля под многоквартирным домом и прилегающая к нему территория, находящиеся в общей долевой собственности собственников помещений в доме, не облагаются земельным налогом, так как бремя содержания этого имущества уже включено в коммунальные платежи и другие обязательные сборы.

Понимание этих категорий имеет критическое значение для корректного исчисления налога и избежания налоговых споров.

Порядок формирования налоговой базы и особенности ее определения

Налоговая база по земельному налогу является краеугольным камнем в его исчислении. В России она определяется как кадастровая стоимость земельных участков. Эта стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости (ЕГРН), становится исходной точкой для расчета налога и подлежит применению с 1 января того года, который является налоговым периодом.

Процесс определения кадастровой стоимости носит массовый характер и осуществляется государственными учреждениями. Однако существуют специфические моменты, которые требуют особого внимания:

1. Вновь образованные земельные участки: Для таких участков налоговая база определяется по их кадастровой стоимости на день внесения сведений о них в ЕГРН. Это логично, поскольку до этого момента участка как юридического объекта не существовало.
2. Изменение кадастровой стоимости в течение налогового периода: Это один из наиболее сложных и часто оспариваемых аспектов. Как правило, изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах. Это правило установлено для обеспечения стабильности и предсказуемости налоговых обязательств.

   Однако из этого общего правила есть важные исключения:

   • Исправление технических ошибок: Если изменение кадастровой стоимости связано с исправлением технической ошибки, допущенной при ее определении, то новая (исправленная) стоимость может быть применена и к предыдущим периодам.
   • Изменение кадастровой стоимости по решению комиссии или суда: Налогоплательщик имеет право оспаривать кадастровую стоимость, если считает ее завышенной. В случае принятия комиссией по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или судом решения об изменении кадастровой стоимости, эта новая стоимость применяется для целей налогообложения начиная с даты, с которой была применена оспариваемая кадастровая стоимость. То есть, если стоимость была успешно оспорена, перерасчет налога производится за весь период, когда применялась некорректная стоимость.
   • Установление рыночной стоимости: Если изменение кадастровой стоимости участка происходит вследствие установления его рыночной стоимости (например, по результатам независимой оценки), то сведения об измененной кадастровой стоимости учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости.

   Эти исключения призваны защитить права налогоплательщиков и обеспечить справедливость налогообложения, но одновременно создают определенные административные и судебные сложности.

Налоговый период по земельному налогу составляет один календарный год. Для организаций предусмотрены отчетные периоды: I, II и III кварталы календарного года. По итогам этих периодов организации, если это предусмотрено местным законодательством, вносят авансовые платежи. Физические лица, как правило, уплачивают налог один раз в год на основании налогового уведомления.

При возникновении или прекращении права собственности на земельный участок в течение налогового периода, исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, который определяется как отношение числа полных месяцев владения к числу календарных месяцев в налоговом периоде. Например, если участок приобретен 15 марта, то полными месяцами владения будут апрель, май и так далее до декабря. Если же право прекращено 5 сентября, то полными месяцами владения будут январь, февраль, …, август. Этот механизм обеспечивает пропорциональность налогообложения.

Налоговые ставки, льготы и порядок ��х применения

Система налоговых ставок и льгот по земельному налогу отражает попытку государства и местных властей не только собрать доходы, но и регулировать земельные отношения, стимулируя определенные виды деятельности и поддерживая социально незащищенные слои населения.

Налоговые ставки устанавливаются местными властями (представительными органами муниципальных образований или законами городов федерального значения) в пределах, строго определенных Налоговым кодексом РФ. Этот диапазон варьируется от 0,3% до 1,5% от кадастровой стоимости земельного участка. Конкретная ставка зависит от нескольких ключевых факторов:

• Категория земель: Например, земли сельскохозяйственного назначения.
• Вид разрешенного использования земельного участка: Например, для жилищного строительства, личного подсобного хозяйства или коммерческого использования.
• Место нахождения объекта налогообложения: В разных муниципальных образованиях могут быть установлены разные ставки в пределах допустимого диапазона.

Наиболее низкая ставка – 0,3% – применяется в отношении следующих категорий земельных участков:

• Отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства. Это мера поддержки аграрного сектора.
• Занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.
• Предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства. Эти виды использования земли также рассматриваются как социально значимые и поддерживаются пониженной ставкой.

Для всех остальных категорий земель применяется ставка, не превышающая 1,5%.

Помимо ставок, важную роль играют налоговые льготы, которые могут быть установлены как на федеральном, так и на местном уровнях.

Федеральные льготы включают:

• Пенсионеры имеют право на налоговый вычет в размере кадастровой стоимости 600 м² площади одного земельного участка по их выбору. Это означает, что если площадь участка не превышает шести соток (600 м²), налог с пенсионера не взимается. Эта мера направлена на социальную поддержку.
• Малочисленные народы Севера, занимающиеся традиционными промыслами, полностью освобождены от налогообложения.
• Заповедники, национальные и дендрологические парки, ботанические сады также полностью освобождаются от уплаты земельного налога, что подчеркивает их природоохранное и научное значение.
• Льготы могут быть предоставлены инвалидам 1 и 2 группы, инвалидам детства и детям-инвалидам, инвалидам Великой Отечественной войны, гражданам, ставшим инвалидами в результате участия в боевых действиях, испытаний ядерного оружия, последствий ядерных катастроф или их ликвидации.
• Участники специальной военной операции приравниваются к ветеранам и участникам боевых действий и имеют право на льготы по налогу на землю и имущество.

Местные льготы предоставляются решениями представительных органов муниципальных образований (Местных Советов депутатов или по их поручению местных исполнительных и распорядительных органов). Они имеют право предоставлять дополнительные льготы, учитывая имущественное положение физических лиц, а также специфические потребности и приоритеты своего муниципального образования.

Важный принцип применения льгот: уменьшение налоговой базы (налоговый вычет) производится в отношении одного земельного участка по выбору налогоплательщика. Это предотвращает злоупотребления и обеспечивает адресность поддержки.

Интересно проследить исторические примеры налоговых льгот, которые показывают, как менялись приоритеты общества и государства:

• В царской России от налогообложения полностью освобождались монастыри и дворяне. Дворянство традиционно не платило прямых государственных налогов, включая земельные, что было одной из привилегий этого сословия. Значение государственного поземельного обложения было невелико, отчасти из-за такого освобождения и маломощности крестьянских хозяйств.
• После Октябрьской революции 1917 года и отмены земельного налога, а затем введения сельскохозяйственного налога в СССР, широкий круг юридических и физических лиц, включая колхозы и пенсионеров, также освобождался от уплаты или получал значительные скидки. Например, колхозы имели 25% скидку, а с 1953 года была установлена обширная система льгот, освобождавшая от уплаты учителей, агрономов, зоотехников, врачей и хозяйства, пострадавшие от стихийных бедствий.

Сравнительная таблица ставок и льгот по земельному налогу:

Категория земель / Налогоплательщик	Ставка / Льгота (федеральный уровень)	Примечания
Сельскохозяйственного назначения	0,3%	Для сельскохозяйственного производства
Жилищный фонд, объекты ЖКХ	0,3%
ЛПХ, садоводство, огородничество, животноводство	0,3%
Прочие земли	До 1,5% (устанавливается местными властями)
Пенсионеры (физ. лица)	Вычет на 600 м2 кадастровой стоимости одного участка	Если участок ≤ 6 соток, налог не взимается
Малочисленные народы Севера	Полное освобождение	При условии занятия традиционными промыслами
Заповедники, нац. парки, бот. сады	Полное освобождение
Инвалиды 1 и 2 группы, инвалиды детства, ВОВ, боевых действий	Льготы	Устанавливаются местными властями
Участники СВО	Льготы	Приравниваются к ветеранам и участникам боевых действий
Монастыри, дворяне (царская Россия)	Полное освобождение	Исторический пример
Колхозы, учителя, врачи (СССР)	Льготы / Полное освобождение	Исторический пример (для сельхозналога)

Таким образом, система налоговых ставок и льгот является сложным, многомерным механизмом, который постоянно адаптируется под социально-экономические потребности страны.

Актуальные проблемы и недостатки действующего механизма земельного налогообложения в РФ

Несмотря на кажущуюся стройность и детализированность законодательства, практика применения земельного налога в России сталкивается с целым рядом системных проблем и недостатков. Эти трудности не только затрудняют администрирование налога, но и создают почву для многочисленных судебных споров, подрывая доверие к фискальной системе.

Проблемы определения кадастровой стоимости и их влияние на налоговую базу

Одной из самых острых и массовых проблем в сфере земельного налогообложения является определение кадастровой стоимости, которая, как уже было отмечено, служит налоговой базой. Эта проблема не нова: с 2013 года оспаривание кадастровой стоимости стало массовым процессом. Судебная практика пестрит делами, где налогоплательщики, как физические, так и юридические лица, пытаются доказать несоответствие кадастровой стоимости рыночной, нередко завышенной.

Причины таких расхождений многообразны:

• Массовая оценка: Кадастровая стоимость часто определяется методами массовой оценки, которые не учитывают индивидуальные характеристики каждого участка (например, рельеф, наличие коммуникаций, обременения, конкретную инфраструктуру). Это приводит к тому, что участки, имеющие совершенно разную ценность на рынке, получают схожую кадастровую стоимость.
• Неактуальность данных: Сведения о кадастровой стоимости могут быть устаревшими или не отражать текущую экономическую ситуацию, изменения рыночных цен.
• Ошибки в оценке: Человеческий фактор и методологические неточности при проведении оценки могут приводить к существенным искажениям.
• Недостаточная информированность налогоплательщиков: Информация о кадастровой стоимости за текущий год не всегда своевременно доводится до сведения налогоплательщика в установленном порядке. Это может стать причиной неверного исчисления налога и последующих штрафов. Налогоплательщики сталкиваются с риском штрафа (20% от неуплаченного налога), если сообщение об исчисленной сумме налога из инспекции не дошло, а налогоплательщик не сообщил об этом до конца года.

Последствия таких проблем очевидны: завышенная кадастровая стоимость приводит к несправедливому увеличению налоговой нагрузки, вызывает недовольство и стимулирует оспаривание. Для налоговых органов это оборачивается дополнительной нагрузкой на судебную систему и снижением собираемости налога из-за длительных разбирательств.

Проблемы применения налоговых ставок и целевого использования земель

Другой блок проблем связан с применением налоговых ставок, особенно в случаях изменения вида разрешенного использования земельного участка или его многофункционального назначения.

1. Изменение вида разрешенного использования в течение года: Это частая ситуация, когда участок, например, переводится из сельскохозяйственного назначения под индивидуальное жилищное строительство. Суды долгое время не имели единого подхода к учету таких изменений при исчислении налога. Верховный Суд РФ обобщил практику по таким делам, признав сложности с установлением круга субъектов, управомоченных на изменение, и процедурных особенностей. Однако даже после обобщения практики возникают вопросы, поскольку формальное изменение вида разрешенного использования не всегда сопровождается изменением фактического.
2. Применение нескольких ставок налога к одному земельному участку: Эта проблема возникает, если на одном участке расположены объекты с разным разрешенным использованием (например, жилой дом и коммерческие помещения, или объекты ЖКХ). Судебная практика долгое время указывала на то, что нельзя на один участок установить несколько налоговых ставок без выделения самостоятельных участков. Однако Верховный Суд РФ впоследствии указал, что налоговую базу можно считать отдельно для частей участка с разным использованием, при условии подтверждения площади соответствующих частей участка документами (например, техническим планом). Это решение, хотя и более гибкое, требует четкой документации и может быть сложным в администрировании.
3. Проблема нецелевого использования земель: Законодательство предусматривает административную ответственность за использование земель не по назначению. Например, налоговые органы могут повышать ставку земельного налога, если участок используется не по целевому назначению, что подтверждается судебной практикой. При этом, что является парадоксом, перерасчет суммы земельного налога в сторону повышения за использование земель не по назначению не производится, хотя административная ответственность за это предусмотрена. Такая ситуация создает дисбаланс: нарушитель может быть оштрафован, но не заплатит повышенный налог за тот период, когда участок использовался нецелевым образом, разве это справедливо и эффективно?
4. Коэффициент 2 для неразвитых участков ИЖС: Для земельных участков, приобретенных физическими лицами для индивидуального жилищного строительства, по истечении 10 лет с даты регистрации прав, если на них не построен объект недвижимости, применяется повышающий коэффициент 2 к исчислению налога. Это мера, направленная на стимулирование застройки и предотвращение спекулятивного владения землей. Однако и она может вызывать споры, если задержки в строительстве обусловлены объективными причинами.

Эти проблемы наглядно демонстрируют, что даже при наличии формальных правил, их практическое применение может быть сопряжено с серьезными трудностями, требующими дальнейшего законодательного урегулирования и совершенствования судебной практики.

Особенности налогообложения при отсутствии правоустанавливающих документов или регистрации прав

Еще одной областью, порождающей сложности и судебные разбирательства, является налогообложение земельных участков, когда у физических лиц отсутствуют надлежащие правоустанавливающие документы или государственная регистрация права собственности. Казалось бы, без официально оформленных прав нет и налогоплательщика. Однако это не так.

Судебная практика однозначно указывает: отсутствие у физических лиц документов о праве на земельный участок или отсутствие регистрации права не может являться основанием для непризнания их плательщиками налога, если эти лица фактически пользуются участками. Это означает, что если гражданин де-факто владеет и использует земельный участок (например, ведет садоводство, строит дом, использует для подсобного хозяйства), то он будет признан налогоплательщиком, даже если его права не оформлены в Едином государственном реестре недвижимости (ЕГРН).

Правовое обоснование этого подхода кроется в принципах добросовестности налогоплательщика и обязанности по уплате налогов, а также в необходимости предотвращения уклонения от налогообложения. Фактическое использование земли порождает экономическую выгоду, которая должна облагаться налогом. Налоговые органы в таких случаях могут доначислять налог, ссылаясь на данные о фактическом владении, например, из архивных документов, решений органов местного самоуправления о выделении участков, сведений БТИ.

Однако этот подход порождает свои трудности:

• Сложности в определении налоговой базы: Если право не зарегистрировано, то и кадастровая стоимость может быть не определена или не внесена в ЕГРН в отношении конкретного лица. Это требует дополнительных усилий от налоговых органов для установления налоговой базы.
• Доказывание фактического пользования: Для налоговых органов доказывание факта пользования участком может быть непростым, требующим проведения проверок, запроса документов, свидетельских показаний.
• Недополучение налоговых уведомлений: Поскольку налоговые органы не всегда имеют актуальные сведения о лицах, фактически пользующихся землей без оформленных прав, возникает риск того, что налоговые уведомления не дойдут до адресата. В таких случаях налогоплательщики могут столкнуться с риском штрафа (20% от неуплаченного налога), если сообщение об исчисленной сумме налога из инспекции не было получено, а налогоплательщик, в свою очередь, не сообщил в налоговую о наличии у него такого имущества до конца года. Это подчеркивает важность самостоятельного контроля со стороны граждан за своими налоговыми обязательствами.

Эта проблема особенно актуальна для так называемых «дальневосточных гектаров», участков, переданных по договорам аренды с последующим правом на оформление в собственность, а также для земель, наследованных, но не оформленных до конца. Все эти ситуации требуют более четкого правового регулирования и усиления информирования населения о налоговых обязанностях.

Экономические и социальные последствия текущей системы земельного налогообложения

Земельный налог, будучи одним из старейших видов фискальных сборов, оказывает многогранное воздействие на экономику и общество. Его роль не ограничивается лишь функцией пополнения казны; он является инструментом регулирования земельных отношений, стимулирования рационального использования ресурсов и формирования финансовой основы местного самоуправления.

Роль земельного налога в формировании местных бюджетов и фискальная эффективность

Земельный налог традиционно рассматривается как важный источник формирования местных бюджетов. Он полностью поступает в казну муниципальных образований, а в городах федерального значения и на федеральной территории «Сириус» – в бюджеты этих субъектов. Эта особенность делает его краеугольным камнем финансовой автономии органов местного самоуправления, позволяя им финансировать социальные программы, развивать инфраструктуру, благоустраивать территории и решать насущные проблемы своих жителей.

Несмотря на это, доля земельного налога в общем объеме доходных поступлений консолидированного бюджета РФ сравнительно невелика. Например, в 2008 году она составляла около 0,5%. Однако на местном уровне его значимость может быть существенно выше. В отдельных регионах, таких как Республика Дагестан в 2011 году, земельный налог занимал до 15% от общей суммы налоговых и неналоговых доходов местных бюджетов. В 2021 году поступления имущественных налогов (включающих земельный налог) составляли 9,2% от общего объема поступлений в консолидированный бюджет РФ. Эти цифры подтверждают, что, хотя в масштабах всей страны доля земельного налога может быть скромной, для конкретных муниципальных образований он является критически важным источником финансирования.

Фискальная эффективность земельного налога определяется несколькими факторами:

• Стабильность налоговой базы: Кадастровая стоимость, как правило, стабильна и не подвержена резким колебаниям, что обеспечивает предсказуемость поступлений.
• Простота администрирования: По сравнению с другими налогами, земельный налог относительно прост в администрировании, поскольку объект налогообложения (земля) имеет фиксированное местоположение и площадь.
• Справедливость: Налог взимается с владельцев земли, которые получают от нее эконо��ическую выгоду, что соответствует принципу справедливости налогообложения.

Однако проблемы с определением кадастровой стоимости и эффективностью сбора налога снижают его потенциальную фискальную эффективность. Судебные споры, отсутствие актуальной информации у налогоплательщиков и нецелевое использование земель приводят к недополучению доходов местными бюджетами.

Влияние земельного налога на вовлечение земель в экономический оборот и их эффективное использование

Одна из ключевых целей государственной политики в отношении земельных ресурсов – это вовлечение их в экономический оборот и повышение эффективности использования. Земельный налог является мощным инструментом для достижения этой цели. Если земля не используется или используется неэффективно, ее содержание (включая налоговое бремя) становится экономически невыгодным, что стимулирует собственника либо начать использовать землю, либо продать ее тому, кто готов это сделать.

Однако на пути к этой цели существуют серьезные проблемы, которые препятствуют полноценному вовлечению земель в оборот:

• Экономические вызовы: Отсутствие инвестиций, неразвитая инфраструктура, недостаток знаний по эффективному использованию земли, особенно в сельском хозяйстве, делают многие участки непривлекательными для освоения.
• Недостаточная эффективность законодательной деятельности: Отсутствие единой, четкой и последовательной концепции земельной реформы приводит к фрагментации регулирования и правовой неопределенности.
• Проблемы с устаревшей системой земельных долей: Многие сельскохозяйственные земли до сих пор находятся в долевой собственности, что затрудняет их консолидацию и эффективное использование. Неурегулированный юридический и территориальный статус этих долей является серьезным препятствием.

Ярким примером этой проблемы является ситуация с неиспользуемыми сельскохозяйственными угодьями. По разным оценкам, после приватизации 1990-х годов было заброшено от 30 до 50 млн га продуктивных сельскохозяйственных земель. По данным Минсельхоза России, около 18% от всей имеющейся площади пашни (более 20 млн га) до сих пор не используется. Это не только огромные потери для аграрного сектора, но и нерациональное использование ценнейшего природного ресурса.

Для стимулирования вовлечения таких земель в оборот предусмотрены и фискальные меры. Например, для неиспользуемых сельскохозяйственных земель ставка земельного налога может быть повышена с 0,3% до 1,5% кадастровой стоимости. Это должно сделать «держание» неиспользуемой земли менее выгодным.

Государство предпринимает шаги по решению этой проблемы. С 2020 года по решениям правительственной комиссии в экономический оборот вовлечено около 3 тыс. земельных участков общей площадью порядка 14 тыс. га, градостроительный потенциал которых оценивается в 34,5 млн м² недвижимости. Доход федерального бюджета от этих мероприятий составил 114,2 млрд рублей. Эти цифры свидетельствуют о значительном потенциале, который еще предстоит реализовать, и подтверждают, что земельный налог, наряду с другими мерами, является ключевым инструментом в достижении целей по эффективному управлению земельными ресурсами страны.

Концепция налога на недвижимость и международный опыт совершенствования земельного налогообложения

Стремление к оптимизации фискальной системы и повышению эффективности использования земельных ресурсов неизбежно приводит к рассмотрению международного опыта, в частности, концепции единого налога на недвижимость. Российская система, исторически сложившаяся как раздельное налогообложение земли и строений, сильно отличается от подходов многих развитых стран.

Принципы и особенности налогообложения недвижимости в зарубежных странах

В большинстве западных стран доминирует принцип единого налога на недвижимость, которым облагаются как сами здания и сооружения, так и земельные участки, на которых они расположены. Это обеспечивает комплексный подход к оценке имущественных активов и упрощает администрирование. В России же исторически сформировалась система раздельного налогообложения: земельный налог (Глава 31 НК РФ) и налог на имущество физических лиц и организаций (Главы 32 и 28 НК РФ соответственно).

Мировая практика выработала основные принципы налогообложения недвижимого имущества:

1. Объект налогообложения: Включает в себя землю и строения (здания, сооружения).
2. Налоговая база: Чаще всего основой для исчисления является рыночная стоимость имущества, а не кадастровая, хотя для определения стоимости земельного участка используется массовая оценка.
3. Массовая оценка: Для определения стоимости земельного участка применяется массовая оценка, что позволяет охватить большое количество объектов.
4. Льготы: Предоставляются социально незащищенным налогоплательщикам или по типам недвижимости, обеспечивающим общественно полезные виды деятельности (например, социальные учреждения, церкви).

Рассмотрим конкретные примеры:

• США и Канада: Здесь действует единый налог на имущество, облагающий как земельный участок, так и строения на нем. Это один из основных источников доходов местных бюджетов. В Канаде доля имущественных налогов в доходах местных бюджетов достигает до 40%.
• Франция: Земельный налог распространяется на все категории недвижимости, уплачивается владельцами раз в год и относится к местным налогам, пополняющим бюджеты коммун, департаментов и регионов. Налог рассчитывается на основе кадастровой арендной стоимости, что является интересной альтернативой рыночной или кадастровой стоимости в российском понимании. Доля имущественных налогов в местных бюджетах Франции составляет до 20%.
• Великобритания: Имущество, используемое для предпринимательской деятельности, облагается единым налогом (Business Rates), а органами местного самоуправления взимается налог на недвижимость физических лиц (Council Tax), где налогооблагаемой базой выступает прогнозируемая сумма годовой арендной платы. Доля имущественных налогов в местных бюджетах Великобритании достигает до 30%.
• Швеция: Здесь действуют специфические ставки: 1,3% на дома, разделенные на арендуемые квартиры; 1,0% на помещения, используемые в коммерческих целях; и 0,5% на промышленную собственность. Кроме того, новые жилые помещения освобождаются от налога на первые 5 лет, а на следующие 5 лет ставка снижена на 50%, что является мощным стимулом для жилищного строительства.
• В некоторых странах (например, Великобритания, Нидерланды, Франция) налогоплательщиком может быть как владелец, так и арендатор, что расширяет фискальную базу.
• Практически во всех странах освобождение от налога на недвижимость предоставляется для социально значимых объектов.

Эти примеры показывают, что единый налог на недвижимость является распространенной и эффективной моделью, способной значительно пополнять местные бюджеты и стимулировать экономическую активность.

Перспективы внедрения налога на недвижимость в Российской Федерации

Идея внедрения единого налога на недвижимость в России обсуждается уже не одно десятилетие. С 2016 года налог на имущество физических лиц в некоторых субъектах Российской Федерации исчисляется исходя из кадастровой стоимости недвижимости, что является важным шагом на пути к унификации. Однако полное объединение земельного налога и налога на имущество в единый налог на недвижимость остается предметом дискуссий.

Аргументы «за» внедрение единого налога на недвижимость:

• Упрощение администрирования: Единый налог снизит административную нагрузку как на налогоплательщиков, так и на налоговые органы, унифицируя правила исчисления и уплаты.
• Повышение собираемости: Более прозрачная и понятная система может привести к уменьшению числа ошибок и уклонений, увеличивая поступления в местные бюджеты.
• Стимулирование эффективного использования имущества: Налогообложение стимулирует к более эффективному использованию имущества. Единый налог, основанный на кадастровой (или рыночной) стоимости всего объекта недвижимости (земля + строения), будет стимулировать собственников к более рациональному управлению своими активами. Например, налоговые вычеты при покупке или строительстве жилья стимулируют продажи на рынке жилья, а льготы могут быть направлены на стимулирование инвестиций.
• Справедливость: Обложение всего имущественного комплекса как единого объекта может быть более справедливым, так как отражает его реальную ценность и доходный потенциал.
• Соответствие международным стандартам: Приближение к мировой практике может улучшить инвестиционный климат и прозрачность фискальной системы.

Аргументы «против» или сложности внедрения:

• Переходный период и адаптация: Внедрение нового налога потребует значительного переходного периода, адаптации законодательства, переобучения персонала и модернизации информационных систем.
• Социальная напряженность: Изменение системы налогообложения может вызвать рост налоговой нагрузки на некоторые категории граждан, особенно на владельцев дорогостоящей недвижимости, что может привести к социальной напряженности.
• Оценка стоимости: Проблемы с кадастровой оценкой, которые существуют сейчас для земли, могут усугубиться при включении в налоговую базу стоимости строений. Необходима единая, прозрачная и справедливая методика оценки всей недвижимости.
• Региональные особенности: Большая территория и разнообразие экономических условий в России требуют гибкого подхода, который может быть сложнее реализовать в рамках единого федерального налога.

Таким образом, концепция единого налога на недвижимость представляет собой перспективное направление для совершенствования российской фискальной системы, однако ее внедрение требует тщательной подготовки, учета всех рисков и поэтапной реализации.

Пути совершенствования земельного налогообложения в Российской Федерации

Проведенный анализ исторической эволюции, действующего механизма и выявленных проблем земельного налогообложения в Российской Федерации, а также изучение международного опыта, позволяют сформулировать конкретные предложения по его совершенствованию. Эти предложения направлены на повышение фискальной эффективности, стимулирование рационального использования земельных ресурсов и обеспечение большей справедливости и прозрачности налоговой системы.

Законодательные инициативы по унификации имущественных налогов

Одной из наиболее перспективных и часто обсуждаемых инициатив является объединение налога на имущество физических лиц и земельного налога в единый налог на недвижимость. Это предложение обосновывается несколькими ключевыми факторами:

• Логическая завершенность: В мировой практике недвижимость рассматривается как единый объект, состоящий из земельного участка и расположенных на нем строений. Раздельное налогообложение земли и строений в России является исторически сложившимся анахронизмом, порождающим административные и правоприменительные сложности.
• Упрощение администрирования: Объединение позволит унифицировать налоговую базу (кадастровая или рыночная стоимость всего объекта недвижимости), налоговые ставки, сроки уплаты и порядок предоставления льгот. Это значительно снизит нагрузку на налоговые органы и упростит процедуру для налогоплательщиков.
• Повышение эффективности кадастровой оценки: Единый налог на недвижимость стимулирует создание более точной и актуальной системы кадастровой оценки, поскольку она будет затрагивать весь имущественный комплекс, а не только землю. Это поможет снизить число судебных споров.
• Стимулирование эффективного использования: Как было показано в международном опыте, единый налог, привязанный к стоимости всего объекта, более эффективно стимулирует собственников к рациональному использованию и развитию своей недвижимости, предотвращая ее длительное простаивание.

Для реализации этого предложения необходимо разработать комплексный законопроект, который бы не только объединял существующие главы НК РФ, но и предусматривал:

1. Единую методику кадастровой оценки для всех видов недвижимости (земля + строения).
2. Переходный период для адаптации налогоплательщиков и налоговых органов.
3. Сохранение и оптимизацию системы льгот, чтобы избежать необоснованного увеличения налоговой нагрузки на социально незащищенные слои населения и стимулировать социально значимые виды деятельности.

Совершенствование механизма определения и применения налоговых ставок

Для устранения текущих проблем в этой сфере необходимы следующие меры:

1. Четкое законодательное определение вида пользования земельного участка: Крайне важно устранить двусмысленности и пробелы, которые приводят к судебным спорам при изменении вида разрешенного использования. Необходимо установить единые, прозрачные критерии и процедуры для определения фактического использования земельного участка, а также определить, как эти изменения должны отражаться на налоговой базе и ставках в течение налогового периода. Это может включать:
   • Внедрение механизма автоматического перерасчета налога при изменении вида разрешенного использования, если это изменение подтверждено официальными документами.
   • Разработку единых правил применения ставок к участкам с многофункциональным использованием, возможно, через выделение долей или применение смешанных ставок, основываясь на подтвержденном фактическом использовании каждой части участка, как это допускает Верховный Суд РФ.
2. Перерасчет налога при нецелевом использовании земли: Необходимо законодательно закрепить механизм, при котором факт нецелевого использования земельного участка влечет за собой не только административную ответственность, но и перерасчет суммы земельного налога с применением повышенной ставки за весь период такого нецелевого использования. Это усилит стимулирующую функцию налога, сделает «держание» земли не по назначению экономически невыгодным и сократит масштабы административных правонарушений.
3. Оптимизация применения коэффициента 2 для неразвитых участков ИЖС: Следует провести анализ эффективности и справедливости применения коэффициента 2. Возможно, следует предусмотреть объективные причины для продления срока достройки (например, форс-мажорные обстоятельства, экономические кризисы, длительные болезни), чтобы избежать несправедливого налогообложения добросовестных, но столкнувшихся с трудностями граждан.

Стимулирующие меры в системе земельного налогообложения

Налогообложение может быть не только фискальным, но и мощным стимулирующим инструментом.

1. Налоговое стимулирование эффективного использования земель:
   • Дифференцированные ставки: Продолжать и расширять практику установления дифференцированных ��тавок в зависимости от эффективности использования земли. Например, для сельскохозяйственных земель, которые не используются в течение определенного периода, применять повышенные ставки, а для земель, активно вовлеченных в оборот и приносящих доход, — пониженные.
   • Инвестиционные налоговые кредиты: Предоставлять налоговые кредиты или вычеты для тех, кто инвестирует в мелиорацию, повышение плодородия почв, строительство инфраструктуры на своих земельных участках.
   • Льготы для нового строительства: По примеру Швеции, рассмотреть возможность предоставления налоговых каникул или сниженных ставок налога на недвижимость для вновь построенных объектов (как жилых, так и коммерческих) на определенный период.
2. Внедрение льготного налогообложения сельскохозяйственных земель по аналогии с зарубежным опытом:
   • Полное или частичное освобождение: Изучить возможность полного или значительного освобождения земель, активно используемых для сельскохозяйственного производства, от земельного налога, как это практикуется в Великобритании, Голландии, Швеции.
   • Специальные налоговые режимы для сельхозпроизводителей: Расширить систему льгот для сельскохозяйственных товаропроизводителей, включая снижение основной ставки налога, упрощенный порядок расчета, необлагаемый налоговый минимум, снижение налогооблагаемой части дохода за счет предварительных вычетов, а также освобождение от других налогов (по аналогии с Германией, где сельхозпроизводители не уплачивают промысловый налог).
   • Поддержка органического земледелия: Ввести дополнительные налоговые льготы для производителей, занимающихся органическим земледелием, что будет способствовать развитию экологически чистой продукции и устойчивому развитию сельского хозяйства.

Эти предложения, основанные на глубоком анализе текущей ситуации и передового международного опыта, призваны не только повысить собираемость земельного налога, но и сделать его более справедливым, прозрачным и эффективным инструментом государственной политики в сфере земельных отношений.

Заключение

Земельный налог в Российской Федерации, с его многовековой историей, прошедшей путь от натуральных поборов до сложной системы фискального регулирования, остается одним из ключевых элементов формирования местных бюджетов и важным инструментом государственного управления земельными ресурсами. Наше исследование показало, что, несмотря на сравнительно небольшую долю в общем объеме доходных поступлений консолидированного бюджета, его значимость для финансовой автономии муниципальных образований неоспорима.

Мы проследили эволюцию земельного налогообложения от древнерусской дани и оброка, через посошное и подворное обложение, до подушной подати и налоговых реформ XIX века, отметив, как каждый этап отражал экономические и социальные реалии своего времени. Современная правовая база, основанная на Главе 31 Налогового кодекса РФ, Земельном кодексе РФ и актах местного самоуправления, детально регламентирует механизм исчисления и уплаты налога, определяя налогоплательщиков, объекты, налоговую базу и ставки. Особое внимание было уделено сложной системе льгот, предоставляемых как на федеральном, так и на местном уровнях, а также историческим примерам налоговых преференций.

Однако, как показал глубокий анализ, действующая система земельного налогообложения сталкивается с рядом серьезных проблем. Среди них – хронические сложности с определением кадастровой стоимости, приводящие к массовым судебным спорам и недополучению доходов; неоднозначность применения налоговых ставок при изменении вида разрешенного использования и многофункциональности участков; парадоксальное отсутствие перерасчета налога при нецелевом использовании земель, несмотря на административную ответственность; а также вопросы налогообложения участков без должным образом оформленных прав.

Экономические и социальные последствия этих проблем очевидны: снижение фискальной эффективности, препятствия для вовлечения значительных объемов неиспользуемых сельскохозяйственных земель в оборот (до 30-50 млн га по разным оценкам), а также создание правовой неопределенности и недоверия среди налогоплательщиков. При этом успешные примеры вовлечения в оборот неэффективно используемых земель (14 тыс. га с 2020 года, принесшие 114,2 млрд рублей дохода) свидетельствуют об огромном потенциале, который еще предстоит реализовать.

Изучение международного опыта налогообложения недвижимости, где преобладает концепция единого налога на землю и строения, а также активно используются стимулирующие льготы для сельского хозяйства и нового строительства, дает ценные ориентиры для реформирования российской системы. Модели Канады, Великобритании, Франции и Швеции демонстрируют, как имущественные налоги могут быть значимым источником доходов местных бюджетов (до 40% в Канаде) и эффективным инструментом регулирования.

На основании проведенного исследования были сформулированы конкретные предложения по совершенствованию земельного налогообложения в Российской Федерации. Они включают:

• Законодательные инициативы по унификации имущественных налогов, предусматривающие объединение земельного налога и налога на имущество физических лиц в единый налог на недвижимость с разработкой единой методики оценки и переходного периода.
• Совершенствование механизма определения и применения налоговых ставок, включая четкое законодательное определение вида пользования участком, автоматический перерасчет налога при изменении целевого назначения, а также обязательный перерасчет налога с применением повышенной ставки за период нецелевого использования земли.
• Развитие стимулирующих мер, таких как дифференцированные ставки в зависимости от эффективности использования земли, инвестиционные налоговые кредиты, льготы для нового строительства и расширение льготного налогообложения сельскохозяйственных земель по аналогии с зарубежным опытом.

Реализация этих мер не только повысит справедливость, прозрачность и эффективность системы земельного налогообложения, но и станет мощным драйвером для развития финансовой базы местного самоуправления и стимулирования рационального, продуктивного использования бесценных земельных ресурсов России, отвечая на актуальные вызовы и открывая новые перспективы для экономического и социального развития страны.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 21.04.2011). Ст. 389.
2. Земельный кодекс Российской Федерации от 25.10.2001 № 136-ФЗ (ред. от 05.04.2011).
3. Артемьев, А.А., Гончаренко, Л.И. Обсуждение проблем и перспектив введения в России налога на недвижимость // Ваш налоговый адвокат. 2007. №4. URL: http://123-realty.ru/articles.php?id=495.
4. Михина Е.В. Правовые и экономические проблемы перехода к налогу на недвижимость в Российской Федерации // Налоги и налогообложение. 2007. №12. СПС КонсультантПлюс.
5. Нефедов М.Г. Налогообложение недвижимости по рыночной стоимости с применением компьютерного моделирования. URL: http://www.valnet.ru/m7-57.phtml.
6. Перцева Е.М. Налог на недвижимость — приоритетное направление налоговой политики Российской Федерации // Финансовое право. 2008. №5. СПС КонсультантПлюс.
7. Смирнов Е.Е. Каким быть налогу на недвижимость организаций // Аудитор. 2007. URL: http://gaap.ru/articles/52028/.
8. Будет ли в России введен новый налог на недвижимость. URL: http://www.irn.ru/articles/6288.html.
9. Прошлое и будущее налога на недвижимость // Российский налоговый курьер. 2009. №9. URL: http://www.rnk.ru/journal/archives/2006/9/nalogovyj_klub/nalogovyj-eksperiment/72104_print.phtml.
10. Управление федеральной налоговой службы по Московской области. URL: http://www.r50.nalog.ru/statistic/statotr50/.
11. Федеральный фонд содействия развитию жилищного строительства. Официальный сайт. URL: http://www.fondrgs.ru/about/goals.php.
12. Что ждать от нового налога на недвижимость? URL: http://www.nn-baza.ru/article/view/622.
13. Земельный налог // ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/zem_nal/.
14. Земельный налог: кто и сколько должен платить // Циан. URL: https://journal.cian.ru/article/zemelnyy-nalog-kto-i-skolko-dolzhen-platit/.
15. Глава 31 НК РФ — земельный налог. URL: https://glava-31-nk-rf.ru/.
16. Земельный налог: как рассчитывается, кто платит и в какой срок // Банки.ру. URL: https://www.banki.ru/news/daytheme/?id=10986749.
17. НК РФ Глава 31. ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/e9b977755375c378e9b466185808e0a7b457f6b9/.
18. Земельный налог // Российское общество Знание. URL: https://znanierussia.ru/articles/zemelnyj-nalog-1234.
19. Налог на недвижимость: опыт зарубежных стран // Cyberleninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalog-na-nedvizhimost-opyt-zarubezhnyh-stran.
20. Кто имеет право на льготы по земельному налогу // Т—Ж. URL: https://journal.tinkoff.ru/guide/land-tax-benefits/.
21. II. Льготы по взиманию платы за землю и порядок их предоставления // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_6824_P162/c8b3236e84d436a56e6d582c7333535921827438/.
22. Ставки земельного налога — Физическим лицам // Налог.gov.by. URL: https://www.nalog.gov.by/individuals/taxes/real-estate-tax/land-tax/land-tax-rates/.
23. Льготы на земельный налог — кто освобожден от налога на землю? // Дзен. URL: https://dzen.ru/a/Zg2mE5_wB2m8qK1P.
24. Льготы по земельному налогу: 6 фактов, которые нужно знать // Т—Ж. URL: https://journal.tinkoff.ru/news/nalog-na-zemlu-lgoty/.
25. Земельный налог: практика применения судами норм главы 31 Налогового кодекса Российской Федерации // Арбитражные споры. URL: https://www.arbitr-praktika.ru/article/484-zemelnyy-nalog-praktika-primeneniya-sudami-norm-glavy-31-nalogovogo-kodeksa-rossiyskoy-federatsii.
26. I. Определение ставок земельного налога // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_6824_P162/7901038c8c2cf0f99a0f44391e4501a30f78c130/.
27. Льготы по земельному налогу для отдельных категорий граждан. // Щучинский районный исполнительный комитет. URL: http://schuchin.grodno-region.by/ru/nalogi/.
28. Глава 31. Земельный налог // Налоговый кодекс (НК РФ). URL: https://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=10&glava=31.
29. Судебная практика по земельному налогу и связанным с этим вопросам: база, плательщики, порядок исчисления, ставки, сроки уплаты, пени, штрафы, споры, суды, сверка расчетов // Земельные платежи в городе Москве. URL: https://www.moscow-portal.info/taxes/land-tax/judicial-practice-land-tax.htm.
30. ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ: ИСТОРИЯ, ТЕОРИЯ, ПРАКТИКА, ПЕРСПЕКТИВЫ // Elibrary. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=46101918.
31. Зарубежный опыт установления земельного налога // Cyberleninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/zarubezhnyy-opyt-ustanovleniya-zemelnogo-naloga.
32. История земельного налога // Cyberleninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/istoriya-zemelnogo-naloga.
33. Объекты обложения по земельному налогу // Главная книга. URL: https://glavkniga.ru/elver/2017/4/2744.
34. Физическим лицам и индивидуальным предпринимателям // ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/imuch2016/fl/.
35. Глава 31. Земельный налог // Инфо-Бухгалтер. URL: https://www.buhsoft.ru/articles/17398.
36. История и современность земельного налогообложения в России // Nota Bene. URL: https://nbpublish.com/library_read_article.php?id=37754.
37. Глава 31. НК РФ Земельный налог (ст. 387 — 398). Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) (с изменениями и дополнениями) // Документы системы ГАРАНТ. URL: https://base.garant.ru/10000788-031/b02c114f24f59fc5b04bf60f5451e06e/.
38. Налог на землю в России конца XIX — начала XX века и в современной Российской Федерации // Cyberleninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalog-na-zemlyu-v-rossii-kontsa-xix-nachala-xx-veka-i-v-sovremennoy-rossiyskoy-federatsii.
39. НК РФ Статья 389. Объект налогообложения // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/e9b977755375c378e9b466185808e0a7b457f6b9/.
40. Налог на имущество за рубежом // История новой России. URL: http://new-hist.ru/bibl/other/128-nalog-na-imushchestvo-za-rubezhom.html.
41. Как платить земельный налог: формулы расчета, льготы и сроки // Банки.ру. URL: https://www.banki.ru/news/articles/10986749/.
42. Как исчисляется земельный налог // Налог.gov.by. URL: https://www.nalog.gov.by/individuals/taxes/real-estate-tax/land-tax/how-is-land-tax-calculated/.
43. Зарубежный опыт налогообложения недвижимости // Cyberleninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/zarubezhnyy-opyt-nalogooblozheniya-nedvizhimosti.
44. Обзор судебной практики по земельному налогу за 2016 год от 31 января 2016. URL: https://www.audit-it.ru/arbitr/arbitr/a1023795/.
45. Налог на недвижимость: Зарубежный опыт // Cyberleninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalog-na-nedvizhimost-zarubezhnyy-opyt.
46. Порядок определения налоговой базы по земельному налогу // ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/news/archive/5938481/.
47. Земельный налог: правовые основы и практика применения (А.А. Ялбулганов, «Гражданин и право», N 4, октябрь 2000 г.) // Документы системы ГАРАНТ. URL: https://base.garant.ru/5856424/.
48. Топ-5 судебных споров для плательщиков налога на землю: июнь 2022 года – февраль 2023 года // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/legalnews/2023/03/23/kolichestvo_sudebnyh_sporov_po_nalogam_na_zemlyu_i_imushchestvo_sokrashchaetsya_no_nekotorye_problemy_osta/?ysclid=lpv0t7h4d6232742918.
49. ФНС подготовила обзор судебной практики ВС по налогам за I квартал // Право.ру. URL: https://pravo.ru/news/253907/.
50. ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НЕДВИЖИМОСТИ // Воронежский государственный университет. URL: https://journals.vsu.ru/finans/article/view/1769.
51. Юридические аспекты земельного налогообложения: российская практика и международные стандарты // Молодой ученый. URL: https://moluch.ru/archive/520/115591/.
52. МИРОВОЙ ОПЫТ УПРАВЛЕНИЯ ЗЕМЕЛЬНЫМИ РЕСУРСАМИ // Cyberleninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/mirovoy-opyt-upravleniya-zemelnymi-resursami.
53. Зарубежный опыт государственного регулирования земельных отношений // Cyberleninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/zarubezhnyy-opyt-gosudarstvennogo-regulirovaniya-zemelnyh-otnosheniy.
54. Международный опыт налогообложения недвижимости // Elibrary. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=45447475.