Диссертация по предмету: Бухгалтерский учет и аудит (Пример)
Содержание
Содержание
Введение…………………………………………………………..…………………….3
Глава
1. Теоретико-методологические подходы к оценке объектов учета: российская и международная практика.…………………………………………………8
1.1. Оценка и ее роль в формировании информации об объектах учета. Анализ используемой в бухгалтерском учете системы оценок ……….…………..……..…… 8
1.2. Концепция справедливой стоимости в финансовом учете……………………………………….20
Глава
2. Методические особенности оценки справедливой стоимости объектов учета………………………33
2.1. Методика оценки справедливой стоимости, проблемы ее использования в бухгалтерском учете.………………………………………………..33
2.2. Характеристика и комплексный анализ деятельности ПАО «ЗемлеСтрой» ……..………………………………….…………………………..………..44
Глава
3. Методические подходы к оценке справедливой стоимости земельных участков ПАО «ЗемлеСтрой» …..…………..58
3.1. Кадастровая стоимость как инструмент оценки земельных участков .….58
3.2. Практика реализации требований МСФО по оценке справедливой стоимости земли ПАО «ЗемлеСтрой» ………………………………….64
Заключение………………………………………………………….…………….74
Список источников……………………………………………………………….79
Приложения……………………………… …………………..……………………..84
Выдержка из текста
Актуальность темы исследования. В современных экономических реалиях финансовая деятельность каждого предприятия пристально изучается определенным кругом заинтересованных лиц, непосредственно или косвенно с ним связанных. На базе доступной информации они стремятся оценить финансовые показатели объекта, его положение на рынке и конкурентоспособность, в то время как, способные вложить в развитие предпринимательства капитал инвесторы анализируют финансовое благополучие организации и ее способность генерировать прибыль. Структурированная и агрегированная информации о положении предприятия формируется на основе данных бухгалтерского учета, показателях финансовой отчетности. В свою очередь, отражение в отчетности достоверной и релевантной информации, которая необходима внешним и внутренним пользователям для принятия решений, требует надежной оценки объектов учета, отражения их реальной, а не исторической стоимости.
Одним из наиболее значимых элементов бухгалтерского учета в современных условиях в связи с обязательным условием формирования учетной информации в стоимостном выражении является процесс оценки, обеспечивающий обоснованную оценку объектов бухгалтерского учета и элементов финансовой отчетности (активов, капитала и обязательств).
Корректная оценка определяет качество финансовой отчетности организации, а также, в случаях разумного ведения учета на предприятии, способствует минимизации его убытков, в следствии с соответствием рыночным реалиям, своевременным созданием резервов и пр. Тем не менее, на сегодняшний день, не существует четкой интерпретации понятия бухгалтерской оценки, и не все экономисты воспринимают данный термин однозначно.
В течение длительного времени элементы финансовой отчетности оценивались по исторической стоимости, но в ходе последних десятилетий, в связи с появлением новых и более сложных форм финансирования организаций и финансовых инструментов, ситуация начала стремительно меняться. Стало понятно, что стоимость объекта определяется, в первую очередь, ожидаемой экономической выгодой от его использования. Это определило разнообразие используемых в современной системе учета видов оценок, одной из которых является справедливая стоимость.
Широкое применение справедливой стоимости в международной практике связано с тем, что для инвесторов, являющихся пользователями МСФО-отчетности, наиболее важной и значимой является информация о текущей стоимости как отдельных активов и обязательств, так и предприятия в целом. Такая информация позволяет принимать правильные инвестиционные решения, в связи с тем, что оценка по справедливой стоимости предоставляет более объективную основу для оценки экономических выгод, которые способны принести в будущем активы организации. А, поскольку цель финансовой отчетности состоит в предоставлении достоверной информации об организации для принятия экономических решений, разработчики международных стандартов, предлагают практикам использовать справедливую стоимость для оценки всё большего числа активов организаций.
Обязанность организаций осуществлять оценку справедливой стоимости для оценки большей части статей отчетности официальна установлено Федеральным законом «О консолидированной финансовой отчетности» № 208-ФЗ и Приказом Минфина «О введении в действие МСФО и Разъяснений МСФО на территории РФ» от 25.11.2011 г. № 160н. Кроме того, некоторые существующие ПБУ предусматривают оценку объектов учета по текущей рыночной стоимости, которая в концепции МСФО определяется в качестве справедливой. В связи с этим, российские организации вынуждены использовать справедливую стоимость, при этом не имея никаких принятых на законодательном уровне регламентов по ее определению. По этой причине для российского учета оценка активов, капитала и обязательств по справедливой стоимости является одной из основных теоретических и практических проблем.
Исследование этих проблем имеет особое значение и актуальность на стадии реформирования и адаптации российского бухгалтерского учета к МСФО. Необходимость решения существующих в этой области вопросов определяет теоретико-методологическую значимость и практическую актуальность магистерского исследования.
Степень разработанности проблемы исследования. Вопросы оценки объектов бухгалтерского учета были проработаны отечественными экономистами: Е.А. Мизиковским, Э.С. Дружиловской, М.И. Кутером, В.Ф. Палием, С.Н. Поленовой, В.В. Карповой, Я.В. Соколовым.
Проблемы оценки справедливой стоимости объектов изучены в научных статьях Микерина Г.И., Артеменкова А.И. и Артеменкова И.Л. Вопросы учета по справедливой стоимости также нашли отражение в работах специалистов: В.И. Бариленко, М.А. Вахрушиной, В.Г. Гетмана, О.В. Ефимовой, О.Е. Николаевой, С.И. Пучковой, О.В. Соловьевой. Однако на настоящий момент недостаточно публикаций, которые обобщали бы проблемы оценки справедливой стоимости объектов недвижимости, а именно земельных участков (Мюллер А., Вессели, Р., Олми Р.).
Вопросы оценки объектов с применением методов дисконтированных денежных потоков изучались рядом отечественных (А.Г. Грязнова, В.В. Ковалев, М.А. Федотова и др.) и зарубежных (А. Дамодаран, А. Кинг) экономистов.
Научная новизна исследования.
Научная новизна исследования состоит в теоретическом обосновании оценки по справедливой стоимости как элемента концептуальной основы бухгалтерского учета и системы учетных принципов, а также на развитие комплекса методических положений и инструментария расчета стоимости земельных участков, направленных на повышение прозрачности и достоверности информации о финансовых результатах и положении организации.
Основные результаты диссертации, определяющие его научную новизну и выносимые на защиту, состоят в следующем:
• сформулированы проблемы и перспективы использования справедливой стоимости в бухгалтерском учете, предложены пути их решения;
• обоснована несостоятельность концепции кадастровой стоимости недвижимости в целях определения ее справедливой оценки;
• определено место рыночного подхода к оценке справедливой стоимости земельных объектов как наиболее предпочтительного на основе раскрытия его взаимосвязи с существующими реалиями рынка и высокой доступностью информации. Обоснованы рекомендации, направленные на применение и адаптацию метода сравнения продаж для оценки справедливой стоимости земельных объектов.
Цель и задачи исследования. Целью исследования является решение научно-практической задачи по созданию конкретного представления о концепции справедливой стоимости и порядка ее оценки в отношении объектов бухгалтерского учета (в т.ч. на примере расчета справедливой стоимости земельных участков).
Достижение данной цели осуществлялось посредством решения следующих задач:
1. Определить понятие оценки и ее роли в формировании информации об объектах учета, осуществить анализ используемой в бухгалтерском учете системы оценок;
2. Изучить концепцию справедливой стоимости в контексте бухгалтерского учета и оценочной деятельности;
3. Рассмотреть методику оценки справедливой стоимости, основные проблемы и перспективы ее использования в бухгалтерском учете;
4. Дать характеристику базы магистерского исследования, осуществить ее комплекс анализ;
5. Создать конкретное представление о кадастровой стоимости как инструменте оценки земельных участков;
6. Осуществить реализацию требований МСФО по оценке справедливой стоимости земли (на примере ПАО «ЗемлеСтрой).
Объект и предмет исследования. Объектом исследования является процесс оценки объектов бухгалтерского учета в соответствии с правилами МСФО и РСБУ. А предметом исследования служит оценка справедливой стоимости объектов и проблемы ее применения.
Практическая значимость. Практическая значимость магистерского исследования заключается в возможности применения представленных в нем рекомендаций по определению стоимости в практике оценки стоимости объектов учета, в частности, в процессе проведения работ по оценке справедливой стоимости земельных участков. Практическую значимость также имеют приведенные в работе пути решения проблем, связанных с применением МСФО (IFRS) 13.
Кроме того, разработанные методики расчета справедливой стоимости земельных участков нашли применение в практической деятельности организации «Евротайл», являющейся базой учебной и производственной практики.
Структура работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав и заключения.
Во введении работы обосновывается актуальность исследуемой темы, формируется цель и ставятся задачи для ее достижения, определяются объект и предмет исследования, аргументируется практическая значимость работы и излагается ее структура.
Три главы работы разбиты на разделы, каждый из которых соответствует определенным задачам исследования. Первые две задачи реализуются в первой главе, третья и четвертая – во второй, последние две – в третьей. Все главы магистерской диссертации содержат по два раздела.
В заключении подводятся итоги по проделанной работе и формулируются выводы. Также оценивается степень выполнения поставленных во введении задач и достижения цели исследования.
Количество использованных при написании магистерского исследования источников составляет
8. источников.
Объем выпускной квалификационной работы составляет 98 страниц, из них объем приложений – 13 страниц.
Список использованной литературы
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) Где № и дата?
2. «Земельный кодекс Российской Федерации» от 25.10.2001 N 136-ФЗ
3. Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016)
4. Закон РФ «О государственном кадастре недвижимости» от 24.07.2007 N 221-ФЗ (ред. от 01.05.2016)
5. Закон РФ «О консолидированной финансовой отчетности» от 27.07.2010 N 208-ФЗ (ред. от 04.11.2014)
6. Закон РФ «О переводе земель или земельных участков из одной категории в другую» от 21.12.2004 N 172-ФЗ (ред. от 01.05.2016)
7. Закон РФ «Об обеспечении единства измерений» от 26.06.2008 N 102-ФЗ (ред. от 13.07.2015)
8. Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS)
1. «Оценка справедливой стоимости» (ред. от 17.12.2014), введен или упвержденн приказом Минфина РФ ……. И ТАК В КАЖДОМ СТАНДАРТЕ ПБУ и МСФО!!!!!
9. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»
10. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»
11. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 2 «Запасы» (ред. от 26.08.2015)
12. Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность» (ред. от 26.08.2015)
13. Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» (ред. от 26.08.2015)
14. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS)
1. «Основные средства» (ред. от 11.06.2015)
15. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS)
3. «Обесценение активов» (ред. от 26.08.2015)
16. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS)
3. «Нематериальные активы» (ред. от 17.12.2014)
17. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS)
4. «Инвестиционное имущество» (ред. от 11.06.2015)
18. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010)
19. Приказ Минэкономразвития России от 22.10.2010 N 508 "Об утверждении Федерального стандарта оценки "Определение кадастровой стоимости (ФСО N 4)" (ред. от 22.06.2015)
20. Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)» (ред. от 06.04.2015)
21. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» от 09.06.2001 N 44н (ред. от 25.10.2010)
22. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007)» от 27.12.2007 N 153н (ред. от 24.12.2010)
23. Приказ Минфина России «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02» от 10.12.2002 N 126н (ред. от 06.04.2015)
24. «Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России» (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997)
25. Распоряжение Минимущества РФ от 10.04.2003 N 1102-р «Об утверждении методических рекомендаций по определению рыночной стоимости земельных участков»; Распоряжение Минимущества РФ от 06.03.2002 N 568-р (ред. от 31.07.2002) "Об утверждении методических рекомендаций по определению рыночной стоимости земельных участков"
26. Постановление Правительства Пермского края от
2. ноября 2013 г. N 1610-п "Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов Пермского края и средних (взвешенных по площади) значений удельных показателей кадастровой стоимости земель населенных пунктов Пермского края" (с изменениями и дополнениями)
27. ASC 820, Fair Value Measurements and Disclosures (Оценка по справедливой стоимости и раскрытие информации)ИСТОЧНИК???????
28. Standard on Mass Appraisal of Real Property (Стандарт массовой оценки недвижимого имущества) – 2013 ИСТОЧНИК???????
29. Almy, R. A Survey of Property Tax Systems in Europe (Олми, Р. Обзор систем налогообложения имущества в Европе).
В cб.: R. Almy. Lincoln institute of Land Policy. – Cambridge: Lincoln institute of Land Policy, 2003.
30. Almy, R. Real property assessment systems (Олми, Р. Методы оценки недвижимости).
В cб.: R. Almy ; Lincoln institute of Land Policy. – Cambridge : Lincoln institute of Land Policy, 2004.
31. Lady Windermere's Fan by Oscar Wilde (1892), Dover Thrift Editions Paperback – October 5, 2011.
32. Алексене А. Организация системы оценки и управление ею в Литве: планирование и оценка необходимых ресурсов. В cб.: А. Алексене, А. Багдонавичюс. Введение системы массовой оценки на основе рыночной стоимости для налогообложения недвижимого имущества, докл. междунар. конф. — Литва, 2003 ИСТОЧНИК??????? ИЗДАТЕЛЬСТВО??????
33. Артеменков А.И., Артеменков И.Л. Как расширить «три измерения» справедливой стоимости при ее применении финансовыми институтами в контексте стандартов US GAAP? (анализ и обобщение уроков круглого стола по справедливой стоимости, организованного Комиссией по ценным бумагам
2. октября 2008 г.).
Вопросы оценки. – 2008. — № 4. – С.10.
34. Барр, ПОЧЕМУ ВЕЗДЕ ЗАПЯТЫЕ ПОСЛЕ ФАМИЛИИ?????Р. Политическая экономия: в 2 т.: пер. с фр. – Т. I / Р. Барр. – М.: Междунар. отношения, 1995. – с. 608.
35. Безруков, В. Б. Налогообложение и кадастровая оценка недвижимости: монография. ННГАСУ, 2011. – с. 153.
36. Безруков, В. Б. О реализации проекта «Разработка и тестирование системы кадастровой (массовой) оценки объектов недвижимости. Имущественные отношения в Российской Федерации. – 2010. – № 3. – С. 24– 29.
37. Березин, М.Ю. Развитие системы налогообложения имущества в Российской Федерации: теория, методология, практика: автореф. дис. Докт. экон. наук. Москва, 2012. – с.442. ИСТОЧНИК???????
38. Бухгалтерский учет: учебник для высш. учеб. заведений / В. Г. Гетман (и др); под ред. В. Г. Гетмана. — Москва: ИНФРА -М, 2012.
39. Васильева, Л. С. Экономика недвижимости: учебник. М: Эксмо, 2008. – (Серия «Высшее экономическое образование»).
– с. 480.
40. Вахрушина, М.А. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учеб. пособие / М.А. Вахрушина, Л.А. Мельникова, Н.С. Пласкова; под ред. М.А. Вахрушиной. – М.: Вузовский учебник, 2010. – с.243,535.
41. Вессели, Р. Массовая оценка недвижимости – многофункциональный инструмент для стран в переходном периоде. В cб.: Р. Вессели, А. Ланкин. Налоговая оценка недвижимости и развитие институтов имущественного налогообложения, докл. междунар. конф. – М., 2005
42. Вессели, Р. Опыт кадастровой оценки земель в России. В cб.: Вессели Р. Налоговая оценка недвижимости и развитие институтов имущественного налогообложения, докл. междунар. конф. – Москва, 2005.
43. Грибовский, С.В. Оценка доходной недвижимости: учебное пособие для вузов. СПб.: Питер, 2001. – С.329.
44. Иванова Е.Н. Оценка стоимости недвижимости: Учебное пособие – М.: изд-во «КноРус», 2007г. — с. 76,92.
45. Ковалев, В.В. Основы теории финансового менеджмента: учеб.-практ. пособие / В.В. Ковалев. – М.: ТК Велби: Проспект, 2008. – с. 217.
46. Коробейников Д. Расчет дисконтированной стоимости для целей МСФО. Актуальная бухгалтерия – 05.06.2013.
47. Коростелев, С. П. Кадастровая оценка недвижимости: учеб. пособие. М.: Маросейка, 2010. – с. 356.
48. Любушин, Н.П. Теория бухгалтерского учета: учеб. комплекс /Н.П. Любушин. – М.: Юнити, 2004. – С. 115.
49. Медведев, М.Ю. Теория бухгалтерского учета: учебник / М.Ю. Медведев. – 2-е изд., стер. – М.: Омега-Л, 2008. – С. 171.
50. Мизиковский Е.А., Э.С. Дружиловская. Оценка нефинансовых активов и достоверность финансовой отчетности. Аудиторские ведомости. – 2011. – № 3.
51. Мизиковский Е.А., Э.С. Дружиловская. Требования к оценке активов в российском бухгалтерском учете. Аудиторские ведомости. – 2007. – № 11.
52. Микерин. Г.И. Измерения (оценки) справедливой стоимости для финансовой отчетности: применение методик оценки стоимости и методик приведенной стоимости в бухгалтерских оценочных расчетах (в измерениях в расчетных оценках).
Научно-Практический Журнал «Вопросы Оценки» — № 3 – 2006
53. Морозова, Т.В. Международные стандарты финансовой отчетности: учеб. пособие / Т.В. Морозова. – М.: Московский финансово-промышленный университет «Синергия», 2012. –с.480
54. Мюллер, А. Значимость периодического налога на имущество для государственных финансов, налоговой политики и фискальной децентрализации: В cб.: А. Мюллер. Земельные ресурсы Казахстана, материалы конф. – 2005. – № 5. – С. 12– 13.
55. Мюллер, А. Оценка земли и зданий для целей периодического поимущественного налога и других налогов. В cб.: А. Мюллер. Налоговая оценка недвижимости и развитие институтов имущественного налогообложения, докл. междунар. конф. – Москва, 2005.
56. Мюллер, А. Поимущественные налоги и оценка в Дании. В cб.: А. Мюллер. Налоговая оценка недвижимости и развитие институтов имущественного налогообложения, докл. междунар. конф. – Москва, 2005.
57. Озеров Е.С. Экономический анализ и оценка недвижимости. СПб.: МКС, 2007. – с.536.
58. Организация оценки и налогообложения недвижимости. Том 2 / Под общ. ред. К. Эккерта. – М.: Стар Интер, 1997. — С. 14.
59. П.В. Дронов «Методика оценки машин и оборудования» / Московская финансово-промышленная академия / Москва 2005. – С. 28.
60. Палий, В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учебник / В.Ф. Палий. – М.: ИНФРА-М, 2007. – с. 510.
61. Палий, В.Ф. Оценка в бухгалтерском учете. Бухгалтерский учет. – 2007. – № 3. – с. 56-59.
62. Пансков, В. Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации. М.: Финансы и статистика, 2008. – с. 493.
63. Поленова, С.Н. Стоимостное измерение в системе бухгалтерского учета. Бухгалтер и закон. – 2008. – № 12.
64. Проняева, Л.И. Модели оценки основных средств в российской и международной учетной практике / Л.И. Проняева, Н.Н. Агошкова // Все для бухгалтера. – 2008. – № 6. – С. 33-40.
65. Проскуровская Ю.И., Международные стандарты финансовой отчетности. – М.: Омега-Л, 2009. – с. 153.
66. Пылаева А.В. Разработка и тестирование системы кадастровой оценки недвижимости в Российской Федерации. Земля Беларуси. – 2013. – № 1.
67. Пылаева, А. В. История становления и перспективы развития кадастровой оценки недвижимости в России. Земля Беларуси. – 2011. – № 4. – С. 29– 33;
68. Пылаева, А. В. Основы кадастровой оценки недвижимости: монография// Изд–во ННГАСУ. – Н. Новгород, 2014. – с. 57.
69. Соколов, Я.В. Основы теории бухгалтерского учета – М.: Финансы и статистика, 2005. – с.120, 198, 495.
70. Соловьева, О.В. Международная практика учета и отчетности: учебник / О.В. Соловьева. – М.: ИНФРА-М, 2005. — С.212-219.
71. Справочник оценщика недвижимости. Том
3. Корректирующие коэффициенты для оценки земельных участков / под ред. Л.А. Лейфера. – 3-е изд., актуал. и расшир. – Нижний Новгород, 2014. – С. 135.
72. Уэрта де Сото, Х. Социализм, экономический расчет и предпринимательская функция / Х. Уэрта де Сото; пер. с англ. В. Кошкина; под ред. А.В. Куряева. – М.; Челябинск: ИРИСЭН: Социум, 2008. — С.58.
73. Янгмен, Д. Развитие налогообложения собственности в странах с переходной экономикой – Рассмотрение примеров из стран Центральной и Восточной Европы. В cб.: Д. Янгмен, Д. Мальме. Введение системы массовой оценки на основе рыночной стоимости для налогообложения недвижимого имущества, докл. междунар. конф. – Вильнюс, 2003.
74. А.В. Воронкин. АЛФАВИТ?????Оценка активов. Режим доступа: https://www.deloitte.com/assets/DcomRussia/Local%20Assets/Documents/Academy/dttl_Presentation_4.pdf
75. Аналитический центр «Медиана». Режим доступа: http://perspektiva.ru/articles.php?nid=728
76. И. Хусаинов. Рынок недвижимости России входит в сумасшедшую осень 2015 года – 2015. Электронный ресурс: РБК-Недвижимость. Режим доступа: http://realty.rbc.ru/experts/10/09/2015/562949997087551.shtml
77. М. Лепнина. Кризис повлиял на рынок недвижимости неожиданным образом – 2015. Электронный ресурс: Деловая газета «Взгляд». Режим доступа: http://vz.ru/economy/2015/7/8/754914.html
78. О текущей ситуации в экономике Российской федерации по итогам января-сентября 2015 года. Москва. Октябрь, 2015 (Минэкономразвития России).
Режим доступа: http://www.budgetrf.ru/Publications/mert_new/2015/MERT_NEW11/MERT_NEW11.pdf
79. Отчет о кратких итогах социально-экономического развития г. Перми. Режим доступа: http://www.gorodperm.ru/upload/pages/7385/2015-11_Itogi_SER_janvar-nojabr_2015.pdf
80. Прогноз рынка недвижимости на 2015-2016 годы от IRN.RU – 2015. Электронный ресурс: Индикаторы рынка недвижимости. Режим доступа: http://www.irn.ru/articles/38738.html
81. Федеральная служба государственной регистрации, кадастра и картографии. Режим доступа: https://rosreestr.ru
82. Экономико-математический словарь: Словарь современной экономической науки. — М.: Дело. Л. И. Лопатников. 2003.
83. Электронный ресурс: «Рынок недвижимости Перми 2015» Редакция RegionalRealty.ru, 26.11.2015. Режим доступа: https://regionalrealty.ru/library/rynok-nedvizhimosti-permi/#realestateland 2015
84. Интернет-ресурс: travellers.ru. Режим доступа: http://www.travellers.ru/city-perm-11
85. Интернет-ресурс: http://maps.yandex.ru
86. Интернет-ресурс: https://www.avito.ru
