Введение: Обоснование актуальности и ключевые параметры исследования
Актуальность
Уважаемый председатель, уважаемые члены аттестационной комиссии! С 2021 года в Российской Федерации действует Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы», который кардинально изменил методологию учета материально-производственных запасов (МПЗ).
Этот переход ознаменовал собой не просто смену нормативного акта, а глубокую трансформацию подхода к оценке, признанию и последующему контролю запасов, приближая российскую практику к международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). Необходимость разработки и внедрения в практику организаций новых учетных процедур, которые гарантируют достоверность финансовой отчетности в соответствии с требованиями ФСБУ 5/2019, обусловила актуальность темы нашего исследования, посвященного особенностям бухгалтерского учета и контроля движения материалов. Несоблюдение новых правил, особенно в части формирования фактической себестоимости и последующего обесценения, ведет к искажению показателей операционной прибыли и стоимости активов, что в конечном итоге снижает инвестиционную привлекательность компании.
Цель, Задачи, Объект/Предмет
Целью выпускной квалификационной работы является анализ действующей системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля движения материалов в [Название Объекта Исследования] и разработка комплекса практических рекомендаций, направленных на ее совершенствование в условиях применения ФСБУ 5/2019.
Для достижения указанной цели были поставлены следующие задачи:
- Определить экономическую сущность МПЗ и изучить нормативно-правовую базу, регулирующую их учет.
- Провести сравнительный анализ методологии оценки запасов по новым требованиям ФСБУ 5/2019.
- Проанализировать систему документального оформления и синтетического учета движения материалов на примере исследуемой организации.
- Оценить эффективность процедур внутреннего контроля и разработать меры по их совершенствованию.
Объектом исследования выступили материально-производственные запасы и связанные с ними хозяйственные процессы в организации. Предметом исследования являются учетно-аналитические процедуры и методы внутреннего контроля движения материалов.
Методология
В процессе работы были использованы общенаучные и специальные методы исследования:
- Сравнительный анализ (для сопоставления требований ПБУ 5/01 и ФСБУ 5/2019);
- Синтез и индукция (для формулирования обобщающих выводов и практических рекомендаций);
- Экономический анализ (для оценки динамики движения материалов и эффективности их использования);
- Метод документального контроля (для проверки полноты и корректности первичных учетных документов).
Теоретические основы и нормативно-правовое регулирование учета МПЗ
Сущность и классификация МПЗ
В соответствии с Федеральным стандартом бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019, Материально-производственные запасы (МПЗ) — это активы, предназначенные для потребления или продажи в рамках обычного операционного цикла организации, либо используемые в течение периода не более 12 месяцев. Ключевым аспектом является не только их физическое содержание, но и цель использования.
В состав запасов, согласно ФСБУ 5/2019, включаются:
- Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, запчасти.
- Готовая продукция и товары для перепродажи.
- Незавершенное производство.
- Важно отметить новое требование: теперь в состав запасов могут включаться объекты, используемые для управленческих нужд, если организация не воспользовалась правом их немедленного списания.
Сравнительный анализ стандартов
Основным нормативным документом, регулирующим учет, является ФСБУ 5/2019 «Запасы», который был утвержден Приказом Минфина России от 15.11.2019 N 180н и заменил ранее действовавшие Положение по бухгалтерскому учету 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и соответствующие Методические указания. Изменение ритма здесь показывает, насколько глубоко новый стандарт повлиял на ключевые учетные решения, что требует от бухгалтера не просто следования инструкции, а принятия финансово обоснованных решений.
| Аспект учета | ПБУ 5/01 (Устаревший подход) | ФСБУ 5/2019 (Современный подход) |
|---|---|---|
| Нормативный акт | ПБУ 5/01 и Методические указания | ФСБУ 5/2019 |
| Управленческие запасы | Всегда учитывались в составе МПЗ (счет 10) | Возможность списания на расходы периода (Д 26/44), если это закреплено в Учетной политике. |
| Обесценение | Учитывалось на счете 91 «Прочие доходы и расходы» | Учитывается на счете 90-2 «Себестоимость продаж» (Дебет 90-2 Кредит 14) |
| Фактическая себестоимость | Не включались оценочные обязательства | Включается величина оценочного обязательства по демонтажу и утилизации, а также дисконтированная стоимость при отсрочке платежа. |
| Метод ЛИФО | Разрешен | Запрещен |
Новые объекты учета по ФСБУ 5/2019
Наиболее значимое изменение, связанное с классификацией, касается запасов для управленческих нужд. ФСБУ 5/2019 предоставил организациям, за исключением бюджетной сферы, право выбора: не распространять действие стандарта на запасы, предназначенные для управленческих нужд. Если организация использует это право (которое обязательно должно быть раскрыто в отчетности), то стоимость таких запасов списывается сразу на расходы периода (Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на продажу»). Это решение позволяет существенно упростить учет канцелярских принадлежностей, расходных материалов для офиса и другого подобного имущества, что соответствует принципу рациональности.
Анализ методологии оценки и синтетического учета материалов
Формирование фактической себестоимости
Согласно ФСБУ 5/2019, запасы признаются по фактической себестоимости. Она включает все затраты, понесенные для доведения запасов до состояния и места, пригодного для использования:
- Суммы, уплаченные поставщику;
- Таможенные пошлины и невозмещаемые налоги (кроме НДС);
- Затраты на заготовку и доставку;
- Расходы на доработку и подготовку к использованию.
Критически важно, что из себестоимости исключаются: управленческие расходы (если не связаны с приобретением), расходы на хранение (кроме случаев, когда хранение является частью технологии) и проценты по займам (кроме инвестиционных активов). Как обеспечить, чтобы все сотрудники, отвечающие за закупки, понимали этот новый, комплексный подход к формированию себестоимости?
Ключевой аналитический тезис: Дисконтированная стоимость
ФСБУ 5/2019 требует, чтобы фактическая себестоимость отражала принцип рациональности и достоверности. Это проявляется в требовании об учете дисконтированной (приведенной) стоимости денежных потоков в двух сложных случаях:
- Оценочное обязательство по демонтажу и утилизации: Если в связи с использованием материалов или производством продукции возникает юридическое или конструктивное обязательство по демонтажу оборудования или утилизации отходов, величина этого обязательства, дисконтированная на текущую дату, включается в фактическую себестоимость (подп. «г» п. 11 ФСБУ 5/2019).
- Отсрочка платежа: Если материалы приобретаются на условиях отсрочки или рассрочки платежа на срок, превышающий 12 месяцев или существенно превышающий обычные коммерческие условия, в себестоимость включается не вся сумма, а дисконтированная стоимость денежных средств, подлежащих уплате в будущем. Разница между номинальной и дисконтированной стоимостью признается процентным расходом.
Это требование демонстрирует переход на МСФО-подход и обязывает бухгалтера применять финансовую математику. И что из этого следует? Неучет дисконтированной стоимости не только нарушает принцип достоверности оценки актива, но и приводит к неверному распределению затрат между отчетными периодами: завышается стоимость запаса в текущем периоде и занижаются процентные расходы в последующих.
Последующая оценка и учет обесценения
На каждую отчетную дату организация обязана проверять запасы на предмет обесценения. Согласно ФСБУ 5/2019, запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин:
- Фактическая себестоимость.
- Чистая стоимость продажи (ЧСП).
Чистая стоимость продажи (ЧСП) определяется как предполагаемая цена продажи запасов за вычетом предполагаемых затрат на доработку, подготовку к продаже и осуществление самой продажи. Если ЧСП оказывается ниже фактической себестоимости, организация обязана создать резерв под обесценение.
Типовая корреспонденция по созданию резерва:
Начисление резерва (увеличение):
Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»
Кредит 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»
Обратите внимание: начисление резерва отражается именно в корреспонденции со счетом 90-2, а не 91, что является принципиальным требованием ФСБУ 5/2019 и отражает операционный характер потерь от обесценения запасов.
Методы списания (Отпуска)
Для списания запасов в производство или иного выбытия разрешены следующие методы:
- По себестоимости каждой единицы (для уникальных или дорогостоящих запасов).
- По средней себестоимости (наиболее распространенный).
- По ФИФО (First In, First Out — себестоимости первых по времени поступления).
Метод ЛИФО (Last In, First Out) законодательно запрещен в российском учете.
Организация документального и аналитического учета движения материалов
Документооборот по ФЗ №402-ФЗ
В соответствии с Федеральным законом №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», организация вправе самостоятельно разрабатывать формы первичных учетных документов (ПУД), при условии сохранения всех обязательных реквизитов.
На практике организации часто используют унифицированные формы как основу, адаптируя их под свои нужды:
- Приходный ордер (форма М-4) или его замена — штамп на накладной/УПД поставщика.
- Требование-накладная (форма М-11) — для внутреннего перемещения и отпуска в производство.
- Накладная на отпуск материалов на сторону (форма М-15).
Внедрение электронного документооборота, особенно использование Универсального передаточного документа (УПД), позволяет существенно сократить время на обработку документов по поступлению материалов.
Аналитический учет и контроль
Синтетический учет материалов ведется на активном счете 10 «Материалы». Однако для обеспечения сохранности и эффективного контроля, требуется детально организованный аналитический учет:
- По местам хранения: Материалы должны учитываться по складам, цехам или другим местам хранения.
- По материально-ответственным лицам (МОЛ): Четкое закрепление ответственности за конкретными сотрудниками.
- По номенклатурным номерам: Для обеспечения автоматизированного учета и контроля норм расхода.
Аналитический учет является фундаментом для проведения инвентаризации и выявления расхождений, что напрямую связано с функцией внутреннего контроля.
Типовая корреспонденция счетов
Для иллюстрации специфики учета по ФСБУ 5/2019 рассмотрим ключевые проводки:
| Хозяйственная операция | Дебет счета | Кредит счета | Примечание |
|---|---|---|---|
| Поступление материалов от поставщика (по фактической себестоимости) | 10 «Материалы» (или 15) | 60, 76 | Включая транспортно-заготовительные расходы. |
| Списание материалов в основное производство | 20 «Основное производство» | 10 «Материалы» | По одному из разрешенных методов оценки. |
| Списание материалов для управленческих нужд (упрощение по п. 2 ФСБУ 5/2019) | 26 «Общехозяйственные расходы» | 60 «Расчеты с поставщиками» | Принято решение не применять стандарт к управленческим запасам. |
| Начисление НДС по приобретенным материалам | 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 60 «Расчеты с поставщиками» |
Система внутреннего контроля и практические рекомендации по совершенствованию
Задачи и процедуры внутреннего контроля МПЗ
Внутренний контроль движения МПЗ представляет собой комплекс мер, направленных на достижение трех основных целей: экономичность, эффективность и соблюдение норм.
Основные задачи контроля:
- Обеспечение физической сохранности ценностей.
- Проверка своевременности и полноты документирования всех операций.
- Контроль за соблюдением норм расхода и предотвращение сверхнормативных потерь.
- Проверка корректности оценки запасов в соответствии с ФСБУ 5/2019.
Ключевые процедуры внутреннего контроля:
- Контроль сохранности и наличия: Включает в себя регламентацию мест хранения, обеспечение их безопасности и, что наиболее важно, обязательное проведение инвентаризаций. Инвентаризация МПЗ является обязательной перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, а внезапные проверки повышают дисциплину МОЛ.
- Документальный контроль: Проверка наличия и правильности оформления всех ПУД, соответствия их требованиям ФЗ №402-ФЗ и приказам руководителя.
- Контроль оценки: Проверка корректности формирования фактической себестоимости и, в частности, правильности расчета Чистой стоимости продажи (ЧСП) для своевременного создания резерва под обесценение.
Ключевой вывод исследования (Проблема)
Анализ практики учета в [Название Объекта Исследования] показал, что, несмотря на формальный переход к ФСБУ 5/2019, наблюдается неполное внедрение процедур последующей оценки запасов. В частности, не проводится регулярный расчет Чистой Стоимости Продажи для всех групп запасов, что приводит к отсутствию резерва под обесценение (счет 14). Это искажает стоимость активов в балансе и завышает финансовый результат организации. Также, распространена практическая ошибка: при приобретении материалов с отсрочкой платежа игнорируется требование ФСБУ 5/2019 о включении в себестоимость дисконтированной стоимости денежных средств, что является нарушением принципа достоверности оценки актива.
Рекомендации по учетной политике и рационализации
Для устранения выявленных проблем и совершенствования учета и контроля движения материалов предлагается следующий комплекс рекомендаций:
Рекомендация 1 (Стратегическая интеграция ФСБУ 5/2019 и ФСБУ 6/2020)
Внести изменения в Учетную политику, используя возможности, предоставленные новой реформой стандартов, для рационализации учета малоценных активов:
- Закрепить право не применять ФСБУ 5/2019 к запасам для управленческих нужд с немедленным списанием на Дебет 26/44.
- Установить единый стоимостный лимит для признания активов основными средствами (согласно п. 5 ФСБУ 6/2020) в размере 100 000 рублей. Это позволит единовременно списывать малоценное имущество (например, дорогостоящий инструмент), отвечающее признакам ОС, но являющееся несущественным, что сблизит бухгалтерский и налоговый учет и упростит администрирование.
Рекомендация 2 (Оценка и Контроль Обесценения)
Внедрить регламент по ежеквартальному расчету Чистой Стоимости Продажи (ЧСП) для всех групп запасов с высоким риском морального устаревания или порчи. Создание резерва под обесценение должно стать обязательной процедурой закрытия отчетного периода с корреспонденцией Дебет 90-2 Кредит 14. Это обеспечит соответствие принципу осмотрительности.
Рекомендация 3 (Документооборот и Контроль Сохранности)
Полностью перейти на использование Универсальных Передаточных Документов (УПД) в электронном виде для операций по поступлению материалов, а также ужесточить систему внутреннего контроля сохранности путем введения внезапных инвентаризаций на складах по графику, не известному материально-ответственным лицам. Внедрить систему автоматизированного контроля за превышением норм расхода материалов в производстве, используя возможности ERP-системы, что является наиболее эффективной превентивной мерой против хищений и злоупотреблений.
Заключение
Проведенное исследование позволило комплексно проанализировать особенности бухгалтерского учета и контроля движения материалов в условиях применения ФСБУ 5/2019. Цель работы достигнута. Мы подтвердили, что переход на новый стандарт требует не только формального внесения измен��ний в учетную политику, но и глубокой перестройки методологии оценки, особенно в части учета дисконтированной стоимости и обязательного создания резервов под обесценение.
Разработанные практические рекомендации, включая стратегическое использование лимита в 100 000 рублей по ФСБУ 6/2020 и регламент расчета ЧСП, имеют высокую практическую значимость и позволят исследуемой организации:
- Повысить достоверность бухгалтерской отчетности, отражая запасы по справедливой (наименьшей) стоимости.
- Снизить трудоемкость учетного процесса за счет рационализации учета малоценных и управленческих запасов.
- Усилить внутренний контроль за сохранностью материальных ценностей.
Благодарю за внимание! Готов ответить на Ваши вопросы.
Список использованной литературы
- Приказ Минфина России от 15.11.2019 N 180н «Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы» [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс. – Режим доступа: http://www.consultant.ru.
- Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы» [Электронный ресурс] // Министерство финансов Российской Федерации. – Режим доступа: https://minfin.gov.ru.
- Бухгалтерские проводки по учету материалов. Подробная инструкция с примерами [Электронный ресурс] // Контур.Экстерн. – Режим доступа: https://kontur-extern.ru.
- Вопросы по квалификации запасов по ФСБУ 5/2019 [Электронный ресурс] // БухЭксперт8. – Режим доступа: https://buhexpert8.ru.
- Как вести бухгалтерский учет материальных запасов по ФСБУ 5/2019 [Электронный ресурс] // Контур.Экстерн. – Режим доступа: https://kontur-extern.ru.
- Материально-производственные запасы (МПЗ) [Электронный ресурс] // Audit-it.ru. – Режим доступа: https://audit-it.ru.
- МПЗ в бухгалтерском учете: понятие и состав [Электронный ресурс] // Главбух. – Режим доступа: https://glavbukh.ru.
- Особенности внутреннего контроля материально-производственных запасов [Электронный ресурс] // Nauka-sn.ru. – Режим доступа: https://snauka.ru.
- РЕАЛИЗАЦИЯ ФУНКЦИЙ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ПРИ УЧЕТЕ ДВИЖЕНИЯ МАТЕРИАЛОВ В ОРГАНИЗАЦИИ [Электронный ресурс] // CyberLeninka. – Режим доступа: https://cyberleninka.ru.
- Учет запасов в 2025 году: чек-лист по ФСБУ 5/2019 [Электронный ресурс] // Berator. – Режим доступа: https://berator.ru.
- Учет запасов по ФСБУ 5/2019 в 2025‑2026 году [Электронный ресурс] // Бухгалтерия Онлайн. – Режим доступа: https://buhonline.ru.
- Учет материалов в бухгалтерском учете по ФСБУ 5/2019 Запасы [Электронный ресурс] // Контур.Бухгалтерия. – Режим доступа: https://b-kontur.ru.
- Учет по стандарту ФСБУ 5/2019 «Запасы» [Электронный ресурс] // Астрал. – Режим доступа: https://astral.ru.
- Учет, виды и методы оценки материально-производственных запасов [Электронный ресурс] // Class365.ru. – Режим доступа: https://class365.ru.
- ФСБУ 5/2019 «Запасы»: как работать в рамках этого учета в 2025 году? [Электронный ресурс] // ДВП-Аудит. – Режим доступа: https://dvp-audit.com.