Налоговая политика Российской Федерации в 2025-2027 годах: Теоретические основы, актуальные изменения и перспективы развития

Налоговая система, подобно кровеносной системе в живом организме, является жизненно важной для государства, обеспечивая его функционирование и развитие. В условиях динамичных глобальных и внутренних экономических трансформаций, а также в свете геополитических вызовов, налоговая политика Российской Федерации на 2025-2027 годы приобретает особую актуальность. Она выступает не просто механизмом сбора доходов, но и мощным инструментом государственного регулирования, способным влиять на инвестиционный климат, социальное благополучие и общую экономическую стабильность.

Настоящий доклад призван провести всесторонний анализ текущего состояния и перспектив налоговой политики России. Мы последовательно рассмотрим ее теоретические и правовые основы, изучим заявленные цели и приоритеты на ближайший плановый период, детально проанализируем ключевые законодательные изменения, затрагивающие как крупный бизнес, так и малые предприятия, а также граждан. Особое внимание будет уделено совершенствованию налогового администрирования и критической оценке влияния налоговой политики на экономику и баланс интересов различных слоев общества. Цель доклада — предоставить студентам и аспирантам экономических и юридических специальностей исчерпывающий, академически обоснованный материал, позволяющий глубоко понять логику и последствия проводимых реформ.

Теоретические и правовые основы формирования налоговой политики

Прежде чем погружаться в специфику российской налоговой политики, необходимо осмыслить ее фундаментальные истоки, те теоретические концепции и правовые принципы, которые лежат в основе любой рационально выстроенной системы налогообложения. Понимание этих основ позволяет не только описывать, но и анализировать, прогнозировать и критически оценивать государственные решения в этой сфере.

Понятие и функции налоговой политики в экономике

В широком смысле, финансы представляют собой совокупность экономических отношений, связанных с формированием, распределением и использованием фондов денежных средств. В этом контексте налоговая политика выступает как неотъемлемая часть общей социально-экономической стратегии государства. Ее главная задача — создать такую налоговую систему, которая не только обеспечивает бюджет достаточными средствами, но и стимулирует экономический рост, рациональное использование национального богатства, а также гармонизирует интересы различных участников рынка и общества в целом.

Налогообложение, как процесс взимания налогов и сборов, рассматривается с двух ключевых ракурсов:

• Макроэкономическая перспектива: Здесь налогообложение — это механизм перераспределения валового внутреннего продукта (ВВП). Государство аккумулирует часть созданной стоимости для финансирования общественных благ (национальная оборона, правосудие, здравоохранение, образование), которые не могут быть эффективно предоставлены рынком. Таким образом, налоги обеспечивают удовлетворение коллективных потребностей и выполнение государственных функций.
• Микроэкономическая перспектива: На этом уровне налогообложение — это процесс, в ходе которого конкретный налогоплательщик (физическое лицо или организация) исчисляет и уплачивает установленные законом налоги и сборы в бюджет.

Налоги выполняют две основные функции, тесно переплетающиеся между собой:

1. Фискальная функция: Исторически первая и наиболее очевидная функция. Она заключается в формировании финансовых ресурсов государства, необходимых для покрытия его расходов. Без фискальной функции невозможно существование государства в его современном виде.
2. Регулирующая функция: Эта функция предполагает использование налогов для воздействия на экономические процессы и социальное развитие. С помощью налоговых ставок, льгот, вычетов государство может стимулировать или сдерживать определенные виды деятельности, влиять на инвестиции, потребление, занятость, региональное развитие и другие макроэкономические показатели. Примером может служить снижение налогового бремени для инновационных компаний или повышение акцизов на вредные товары для снижения их потребления.

Классические и современные теории налогообложения

На протяжении веков экономисты и философы пытались осмыслить природу налогов и их роль в обществе, порождая множество теорий, которые до сих пор формируют основу дискуссий о налоговой политике.

Среди классических теорий налогообложения выделяются:

• Теория эквивалентного обмена: Корни этой теории уходят к эпохе Просвещения. Она рассматривает налоги как своеобразную «плату» граждан государству за предоставляемые им услуги и общественные блага. Чем больше услуг получает человек, тем больше он должен платить. Однако эта теория сталкивается с проблемой неэквивалентности: невозможно точно измерить стоимость «услуг» государства для каждого гражданина, а многие общественные блага (например, национальная оборона) потребляются неконкурентно и неисключаемо.
• Теория налога как страховой премии: Развивая идею эквивалентного обмена, эта теория предполагает, что налоги — это своего рода страховые взносы, которые граждане платят для страхования себя от различных рисков (войны, преступности, экономических кризисов), обеспечивая стабильность и безопасность.
• Атомистическая теория: Представляет государство как совокупность отдельных индивидов («атомов»). Налоги рассматриваются как результат добровольного соглашения этих индивидов для достижения общих целей, при этом каждый платит «соразмерно» своей выгоде или способности.
• Теория налога как «наслаждения» (или общественного договора): Эта концепция, часто ассоциируемая с философами типа Ж.-Ж. Руссо, утверждает, что граждане платят налоги не только из-за принуждения, но и осознавая свою принадлежность к обществу и выгоды, которые оно приносит. Налоги становятся частью «общественного договора» между государством и гражданами.

Важный вклад в понимание принципов налогообложения внес Адам Смит в своей работе «Исследование о природе и причинах богатства народов». Его четыре принципа остаются актуальными до сих пор:

1. Равномерность (справедливость): Каждый гражданин должен уплачивать налоги соразмерно своему доходу и способности платить. Это основа для прогрессивного налогообложения.
2. Определенность: Налог должен быть точно определен (время, способ, сумма уплаты), а не произволен. Это обеспечивает предсказуемость для налогоплательщиков.
3. Удобство уплаты: Налог должен взиматься в то время и таким способом, который наиболее удобен для налогоплательщика.
4. Экономичность (минимальные издержки): Издержки по сбору налога должны быть минимальными как для государства, так и для налогоплательщика.

Современные теории и концепции налоговой политики развивались под влиянием экономических кризисов и роста роли государства в экономике:

• Кейнсианство: Согласно Дж. М. Кейнсу, налоги являются мощным инструментом государственного регулирования экономики. В периоды спада государство может снижать налоги для стимулирования совокупного спроса, а в периоды перегрева — повышать их для сдерживания инфляции.
• Теория экономики предложения (supply-side economics): Эта теория, популярная в 1980-х годах, утверждает, что основное внимание следует уделять стимулированию производства и предложения товаров и услуг. Снижение налогового бремени (особенно на доходы корпораций и высокие доходы физических лиц) должно, по этой логике, стимулировать инвестиции, инновации и, как следствие, экономический рост.
• Монетаризм: Представители этого направления, такие как М. Фридман, скептически относятся к активной фискальной политике, считая, что основная роль государства должна сводиться к регулированию денежной массы. Налоги, по их мнению, должны быть стабильными и низкими, чтобы минимизировать искажения в экономике.

Принципы налогового права и их реализация в РФ

Теоретические концепции находят свое воплощение в правовых нормах. Принципы налогового права — это основополагающие идеи, которые определяют содержание налогового законодательства и практику его применения. В Российской Федерации эти принципы закреплены, прежде всего, в Налоговом кодексе РФ (НК РФ).

Основные принципы налогового права включают:

1. Принцип законности (ст. 3 НК РФ): Никто не может быть обязан уплачивать налоги и сборы, не установленные НК РФ или другими федеральными законами. Это гарантирует защиту от произвольных поборов.
2. Принцип равенства (ст. 3 НК РФ): Налогообложение должно быть всеобщим и равным. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться в зависимости от формы собственности, гражданства или места происхождения капитала.
3. Принцип обоснованности (экономической целесообразности): Налоги должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Это предполагает соразмерность налогового бремени и наличие четких целей для введения каждого налога.
4. Принцип нейтральности: Налоговое регулирование не должно чрезмерно влиять на принятие экономических решений. Иными словами, налоги должны быть максимально «невидимыми» для рынка, не искажая конкуренцию и не переориентируя инвестиции исключительно из-за налоговых преимуществ.
5. Принцип единства налоговой системы (ст. 1 НК РФ): Налоговая система Российской Федерации является единой на всей территории страны, что обеспечивает стабильность и предсказуемость налоговой среды.
6. Принцип умеренности: Налоговое бремя не должно быть чрезмерным, чтобы не подавлять экономическую активность и не стимулировать уход в теневой сектор.
7. Принцип бюджетного федерализма: Разграничение налоговых полномочий и доходов между федеральным центром, субъектами РФ и муниципальными образованиями, что обеспечивает финансовую самостоятельность каждого уровня бюджетной системы.

Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) является краеугольным камнем всей налоговой системы. Он состоит из двух частей:

• Часть первая НК РФ: Устанавливает общие принципы налогообложения, определяет виды налогов и сборов (федеральные, региональные, местные), права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, формы налогового контроля, порядок обжалования актов налоговых органов, а также ответственность за налоговые правонарушения. Это своеобразная «конституция» налоговых отношений.
• Часть вторая НК РФ: Детализирует конкретные виды налогов и сборов, устанавливает налоговые ставки, объекты налогообложения, налоговые базы, налоговые вычеты, порядок исчисления и уплаты, а также определяет специальные налоговые режимы (например, упрощенную систему налогообложения, патентную систему).

Таким образом, теоретические концепции и правовые принципы формируют прочный каркас, на котором строится современная налоговая политика, определяя ее структуру, функции и направленность.

Цели, задачи и приоритетные направления налоговой политики РФ на 2025-2027 годы

Налоговая политика, подобно кораблю в бурном море, постоянно корректирует свой курс, реагируя на внешние и внутренние вызовы. В России этот курс определяется ежегодными «Основными направлениями бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики» (ОБНТП), которые служат дорожной картой для финансового планирования. Не является ли этот документ скорее декларацией, чем реальным руководством к действию, учитывая динамичность современной экономики?

Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики (ОБНТП)

В соответствии со статьей 165 Бюджетного кодекса РФ, Министерство финансов России ежегодно разрабатывает документ, известный как «Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2025 год и на плановый период 2026 и 2027 годов». Этот документ не просто декларация намерений, а детальный план, который определяет условия и подходы для формирования проекта федерального бюджета на предстоящий трехлетний период. Он содержит ключевые характеристики бюджетной системы, прогнозируемые параметры доходов и расходов, а также стратегические ориентиры для налогового и таможенно-тарифного регулирования.

ОБНТП является жизненно важным ориентиром для всех участников экономических отношений, поскольку он обеспечивает предсказуемость и стабильность государственной финансовой политики, что особенно ценно в условиях неопределенности.

Приоритеты и стратегические ориентиры налоговой политики

Ключевые приоритеты налоговой политики на 2025-2027 годы четко отражают текущую социально-экономическую и геополитическую повестку страны. Они включают в себя:

1. Выполнение социальных обязательств перед гражданами: Это основополагающий принцип, подчеркивающий социальную направленность государства. Он включает в себя своевременную выплату пенсий, пособий, поддержание социальных программ.
2. Финансовое обеспечение потребностей обороны и безопасности страны: В текущих условиях это становится одним из главных приоритетов, требующим значительных бюджетных ассигнований.
3. Социальная поддержка семей участников СВО: Специальные меры поддержки для семей военнослужащих и ветеранов, участвующих в специальной военной операции, являются важной составляющей социальной политики.
4. Достижение национальных целей до 2030 года: Эти цели, определенные Президентом России, охватывают широкий спектр направлений: от повышения уровня жизни граждан и развития человеческого капитала до технологического суверенитета и устойчивого экономического роста.

В рамках достижения этих целей уделяется особое внимание нескольким ключевым аспектам:

• Минимальный размер оплаты труда (МРОТ): Одним из наиболее ощутимых для граждан шагов является планомерное повышение МРОТ. К 2030 году минимальный размер оплаты труда планируется довести до не менее 35 000 рублей. Уже с 1 января 2025 года федеральный МРОТ установлен в размере 22 440 рублей в месяц, что составляет 48% от медианной зарплаты. Дальнейшее повышение предусмотрено и на 2026 год — до 27 093 рублей. Это не только улучшает материальное положение низкооплачиваемых работников, но и оказывает влияние на расчет многих социальных выплат и штрафов, привязанных к этому показателю.
• Цифровизация здравоохранения: Стремление к технологическому развитию проявляется в планах по созданию к 2025 году цифровой платформы для использования гражданами всех возможностей системы здравоохранения. Это включает дистанционные заключения, персонализированную оценку здоровья, предупреждение заболеваний и подбор лечения. В более широком контексте обсуждаются внедрение ИИ-технологий для создания цифрового медицинского профиля пациента, что позволит точнее прогнозировать состояние здоровья и планировать индивидуальные программы лечения. Такие инициативы не только повышают качество и доступность медицинских услуг, но и оптимизируют государственные расходы на здравоохранение.

Экономическая политика 2023-2024 и ее преемственность

Налоговая политика 2025-2027 годов не возникает на пустом месте, а является логическим продолжением и развитием экономической стратегии предыдущих лет. В 2023-2024 годах экономическая политика России была в значительной степени ориентирована на:

• Содействие структурной трансформации экономики: Это означало перестройку хозяйственных связей, адаптацию к новым условиям, развитие импортозамещения и локализацию производств. Налоговая система играла роль стимулятора для этих процессов, предоставляя льготы и преференции для приоритетных отраслей.
• Достижение национальных целей развития страны: Независимо от внешних факторов, сохраняется фокус на долгосрочных национальных приоритетах, таких как улучшение демографической ситуации, развитие инфраструктуры, повышение конкурентоспособности экономики.

Приоритизация финансовых ресурсов в этот период также акцентировалась на:

• Социальную поддержку нуждающихся граждан: Расширение программ помощи, индексация пособий.
• Укрепление обороноспособности страны: Увеличение расходов на армию и оборонную промышленность.
• Интеграцию новых регионов: Финансовая поддержка и развитие инфраструктуры новых субъектов РФ.
• Технологическое развитие и расширение инфраструктуры: Инвестиции в науку, инновации, транспортную и энергетическую инфраструктуру.

Таким образом, налоговая политика на 2025-2027 годы демонстрирует отчетливую преемственность, усиливая акцент на социальную стабильность, национальную безопасность и технологический суверенитет, используя налоговые инструменты для достижения этих стратегических задач.

Законодательные изменения и инструменты налоговой политики РФ в 2025-2026 годах: Детальный анализ и последствия

В конце сентября 2025 года Правительство РФ внесло в Государственную Думу ключевой законопроект № 1026190-8, который стал предвестником масштабной налоговой реформы 2026 года. Этот документ, являясь стержнем бюджетной стратегии на 2026-2028 годы, призван обеспечить устойчивый рост налоговых поступлений в условиях увеличивающихся социальных и оборонных расходов. Концепция реформы предполагает пересмотр налогового бремени для большинства налогоплательщиков, при этом сохраняя адресные льготы лишь в ограниченных, стратегически важных сферах.

Реформа НДФЛ: Прогрессивная шкала и социальные выплаты

Одним из наиболее значимых и социально ощутимых изменений является внедрение пятиступенчатой прогрессивной шкалы налога на доходы физических лиц (НДФЛ), которая начнет действовать с 2025 года. Этот шаг, безусловно, направлен на повышение социальной справедливости и увеличение поступлений в бюджет от граждан с более высокими доходами.

Новая шкала выглядит следующим образом:

Годовой доход	Ставка НДФЛ	Принцип применения
До 2,4 млн руб.	13%	Базовая ставка, применяется ко всей сумме дохода в данном диапазоне.
От 2,4 млн до 5 млн руб.	15%	Повышенная ставка применяется только к части дохода, превышающей 2,4 млн руб.
От 5 млн до 20 млн руб.	18%	Повышенная ставка применяется только к части дохода, превышающей 5 млн руб.
От 20 млн до 50 млн руб.	20%	Повышенная ставка применяется только к части дохода, превышающей 20 млн руб.
Свыше 50 млн руб.	22%	Максимальная ставка применяется только к части дохода, превышающей 50 млн руб.

Важно отметить: повышенная ставка НДФЛ применяется не ко всему доходу, а лишь к той его части, которая превышает установленный пороговый уровень. Это означает, что граждане с доходами, например, в 3 млн рублей в год, будут платить 13% с 2,4 млн рублей и 15% с оставшихся 600 тысяч рублей. Такой подход смягчает налоговое бремя по сравнению с ситуацией, когда вся сумма дохода облагалась бы по более высокой ставке.

Помимо повышения ставок для высокодоходных граждан, законопроект предусматривает и важную меру социальной поддержки: с 2026 года для семей с двумя и более детьми планируется ежегодная семейная выплата в виде возмещения части уплаченного НДФЛ. Эта инициатива направлена на снижение налогового бремени для наиболее уязвимых слоев населения и стимулирование рождаемости.

Детализация механизма семейной выплаты:

• Условия получения:
  • Семья должна иметь двух и более детей до 18 лет (или до 23 лет при очном обучении).
  • Среднедушевой доход семьи не должен превышать 1,5-кратную величину прожиточного минимума, установленного в регионе проживания.
  • Родители должны быть налоговыми резидентами РФ.
  • Отсутствие задолженностей по алиментам.
• Размер выплаты: Выплата составит разницу между суммой фактически уплаченного НДФЛ (рассчитанного по ставке 13% для доходов до 2,4 млн руб. в год) и суммой налога, рассчитанной с того же дохода по ставке 6%. Фактически это является возвратом 7% от уплаченного НДФЛ. Максимальный размер выплаты может достигать 90 000 рублей в год.
• Порядок получения: Выплата будет назначаться Социальным фондом России (СФР) на основании заявления, которое можно подать с 1 июня по 1 октября года, следующего за отчетным.

Эта мера призвана поддержать семьи, которые наиболее остро ощущают рост стоимости жизни и налоговой нагрузки, одновременно стимулируя демографические процессы.

Изменения в НДС: Повышение ставки и отмена льгот

Налог на добавленную стоимость (НДС) является одним из ключевых источников бюджетных доходов. С 1 января 2026 года планируется его значительное изменение:

• Повышение базовой ставки НДС: Текущая базовая ставка в 20% будет увеличена до 22%. Это решение, как ожидается, обеспечит бюджету около 1 трлн рублей дополнительных поступлений ежегодно. Повышение НДС, как правило, отражается на конечной цене товаров и услуг, что может привести к увеличению инфляционного давления и оказать давление на потребительскую способность граждан.
• Сохранение льготной ставки: Льготная ставка в 10% сохраняется для социально значимых товаров и услуг. Это включает продукты питания, детские товары, медикаменты, а также образовательные и медицинские услуги, что призвано смягчить влияние повышения НДС на наиболее чувствительные категории товаров и населения.
• Отмена льгот для российского ПО: Одним из наиболее обсуждаемых изменений является потенциальная отмена с 2026 года освобождения от НДС для российского программного обеспечения. Эта льгота была введена для поддержки отечественной ИТ-отрасли и стимулирования импортозамещения. Ее отмена может увеличить стоимость российского ПО для конечных потребителей и компаний, а также снизить конкурентоспособность отечественных разработчиков по сравнению с зарубежными аналогами в условиях, где НДС является важным фактором ценообразования. Этот вопрос активно обсуждается бизнес-сообществом и экспертами, которые призывают к поэтапному переходу или сохранению льготы.

Страховые взносы: Отмена льгот и новые правила для руководителей

Изменения коснутся и системы страховых взносов, что напрямую повлияет на фонд оплаты труда и, как следствие, на издержки работодателей:

• Восстановление единого тарифа страховых взносов: С 1 января 2026 года планируется восстановление единого тарифа страховых взносов в размере 30%. Это означает отмену льготы в 15% для большинства субъектов малого и среднего предпринимательства (МСП), которая была введена для поддержки бизнеса в период кризисов. Восстановление полного тарифа приведет к значительному увеличению нагрузки на фонд оплаты труда МСП, что может замедлить создание новых рабочих мест и даже привести к сокращениям.
  • Структура тарифа: 22% — пенсионное страхование, 2,9% — социальное страхование (на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством), 5,1% — медицинское страхование.
• Сохранение пониженных тарифов: Пониженные тарифы сохранятся лишь для компаний, осуществляющих деятельность по перечню приоритетных ОКВЭД, таких как радиоэлектронная промышленность и ИТ-сектор. Однако для сохранения льготы необходимо, чтобы не менее 70% доходов компании было получено по основному виду деятельности. Это решение направлено на адресную поддержку стратегически важных отраслей, способствующих технологическому суверенитету.
• Новые правила для руководителей: Организации будут обязаны начислять страховые взносы за руководителей, если их фактическая зарплата ниже МРОТ, исходя из минимального размера оплаты труда. Эта мера направлена на пресечение схем с «нулевыми» или минимальными зарплатами руководителей, которые использовались для минимизации налоговой нагрузки. Таким образом, государство стремится обеспечить более полный сбор взносов в социальные фонды.

Реформа специальных налоговых режимов (УСН, ПСН)

Специальные налоговые режимы (упрощенная система налогообложения – УСН, патентная система налогообложения – ПСН) являются ключевыми инструментами поддержки малого и среднего бизнеса. Предлагаемые изменения здесь вызывают наибольшие опасения в бизнес-сообществе. Достаточно ли государство оценивает потенциальный ущерб, наносимый этим решением МСП?

• УСН и НДС:
  • С 2026 года порог выручки для плательщиков УСН, при превышении которого возникает обязанность по уплате НДС, снижается с 60 млн до 10 млн рублей. Это драматическое изменение, которое затронет десятки тысяч малых предприятий.
  • Для компаний на УСН, превысивших новый лимит в 10 млн рублей, вводятся две модели уплаты НДС:
    1. Уплата НДС по ставке 5% или 7% с выручки без права на вычеты. Эта модель призвана упростить администрирование для малого бизнеса, но отсутствие вычетов по входящему НДС может значительно увеличить их затраты.
    2. Классический НДС по ставке 22% с правом вычетов. Эта модель означает переход на общую систему налогообложения в части НДС, что влечет за собой необходимость ведения более сложного бухгалтерского учета и взаимодействия с налоговыми органами.
• Патентная система налогообложения (ПСН):
  • Лимит дохода для применения ПСН также может быть снижен с 60 млн до 10 млн рублей с 2026 года. Это сделает патент недоступным для многих индивидуальных предпринимателей, которые успешно работали на этом режиме.
  • Из перечня видов деятельности, разрешенных для ПСН, могут быть исключены стационарная розничная торговля и грузовые автоперевозки. Это лишит многих мелких предпринимателей удобного и простого налогового режима, что может привести к их уходу в тень или закрытию бизнеса.

Признавая потенциальные риски, Комитет Госдумы по бюджету и налогам предлагает рассмотреть возможность поэтапного перехода к новым правилам для УСН, ПСН и отмены льготы по НДС на российское ПО. Это свидетельствует о понимании необходимости адаптации бизнеса к столь существенным изменениям.

Другие ключевые законодательные изменения

Помимо вышеперечисленных, законопроект № 1026190-8 и сопутствующие ему инициативы содержат ряд других важных изменений:

• Рост МРОТ: Федеральный МРОТ с 1 января 2026 года вырастет до 27 093 рублей, что продолжит тенденцию его планомерного повышения.
• Индексация акцизов: Предусмотрена ежегодная индексация акцизов с привязкой к инфляции, что обеспечит стабильный рост доходов бюджета от потребления подакцизных товаров (алкоголь, табак, топливо).
• Изменение сроков уплаты имущественных налогов: Сроки уплаты будут изменены: годовой платеж — на 28 марта, а авансовые платежи — на последний рабочий день квартала. Это унифицирует сроки и может упростить календарь налоговых платежей для некоторых категорий налогоплательщиков.
• Налоги для букмекерских контор: Для букмекерских контор будет установлен налог на прибыль в размере 25% (по сравнению с общей ставкой 20%) и налог на игорный бизнес в размере 5% от принятых ставок. Это решение направлено на увеличение поступлений от игорного бизнеса, который является высокодоходным и требует особого регулирования.

Все эти изменения формируют новую конфигурацию налоговой системы, которая, с одной стороны, призвана обеспечить финансовую устойчивость государства, а с другой — неизбежно повлияет на экономическую активность и благосостояние различных слоев общества.

Совершенствование налогового администрирования в РФ: Инструменты и нерешенные проблемы

Эффективность налоговой политики определяется не только качеством законодательства, но и способностью государства администрировать налоги. В последние годы ФНС России активно внедряет цифровые технологии и аналитические системы для повышения прозрачности, упрощения процедур и борьбы с уклонением от уплаты налогов. Однако наряду с успехами существуют и нерешенные проблемы.

Цифровизация и аналитические системы

ФНС России, совместно с Министерством финансов, является одним из лидеров в области цифровизации государственных услуг. Одним из ярких примеров является запуск в 2022 году аналитической системы «Эффективность льгот».

• Цель системы: Проведение системной автоматизированной оценки эффективности инвестиционных налоговых льгот (ИНЛ) и преференциальных налоговых режимов. Это позволяет государству не только предоставлять льготы, но и отслеживать их реальное воздействие на экономику.
• Функционал: Система анализирует влияние ИНЛ на ключевые финансово-экономические показатели налогоплательщиков, такие как динамика инвестиций, занятости, расходов на оплату труда, а также на объемы научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР).
• Практическое применение: На основе этих данных ФНС может делать выводы об эффективности конкретных льгот и, при необходимости, предлагать их «донастройку» или отмену. Например, в 2024 году в систему была добавлена детализация анализа ряда преференциальных налоговых режимов по отдельным площадкам и регионам, что позволяет проводить более точечную оценку. Это значительно повышает обоснованность принимаемых решений и минимизирует риски нецелевого использования бюджетных средств через налоговые преференции.

Упрощение взыскания задолженностей и взаимодействия с налоговыми органами

Одним из важных шагов, направленных на повышение эффективности и упрощение процедур, является изменение порядка взыскания налоговой задолженности:

• Бессудебное взыскание: С 1 ноября 2025 года ФНС России получает право взыскивать долги по налогам без судебного обращения, если задолженность на едином налоговом счете не погашена в течение 6 месяцев после требования. Эта мера направлена на ускорение процесса взыскания и снижение нагрузки на судебную систему. Безусловно, это упрощает и прозрачность взаимодействия с налоговыми органами, исключая лишние формальности и длительные судебные процедуры для относительно небольших сумм.
• Упрощение уведомлений: Планируется упростить обязанность налогоплательщиков по направлению уведомлений об исчисленных налогах и взносах. Идея состоит в том, чтобы налоговая служба могла использовать уже имеющиеся у нее сведения, снижая административную нагрузку на бизнес. Это шаг к более проактивному и «безшовному» налоговому администрированию, где роль налогоплательщика сводится к проверке и подтверждению данных, а не к их постоянному предоставлению.

Вызовы и проблемы налогового администрирования

Несмотря на значительные успехи в цифровизации, налоговое администрирование в РФ сталкивается с рядом вызовов:

• Проблема самозанятых: Глава ФНС России Даниил Егоров неоднократно указывал на проблему смешения бизнес-активности и трудовой деятельности у самозанятых. Режим самозанятых, запущенный в 2019 году, показал высокую популярность (более 7 млн человек), однако некоторые недобросовестные работодатели используют его для минимизации налогов, переводя своих штатных сотрудников в статус самозанятых. Это создает проблему «серой занятости», усложняет налоговое администрирование и приводит к недополучению страховых взносов. ФНС ведет аналитическую работу для формирования более гармоничной налоговой системы и уменьшения «зоопарка» налоговых режимов, планируя представить выводы к 2028 году.
• «Оптимизация» штата ФНС: До конца марта 2026 года в структуре ФНС России будет «оптимизирована» 31 тысяча штатных единиц и почти 16,5 тысяч фактически работающих сотрудников. Это обусловлено высоким показателем пустующих штатных мест (28 тысяч по состоянию на февраль 2025 года). Целью такой реорганизации является повышение зарплат оставшихся сотрудников и увеличение эффективности работы за счет концентрации ресурсов на квалифицированных кадрах. Однако существует риск временного снижения качества обслуживания и увеличения нагрузки на оставшихся специалистов.
• Сложность налогового законодательства: Несмотря на усилия по упрощению, налоговое законодательство остается сложным и объемным, что создает трудности как для налогоплательщиков, так и для администрирующих органов. Постоянные изменения требуют от бизнеса непрерывной адаптации.

Таким образом, ФНС России активно работает над модернизацией налогового администрирования, внедряя передовые цифровые решения. Однако перед ней стоят и серьезные вызовы, требующие комплексных и взвешенных решений для обеспечения справедливости, эффективности и прозрачности налоговой системы.

Влияние налоговой политики на экономику и баланс интересов: Критический анализ

Налоговая политика, по своей сути, является инструментом перераспределения, неизбежно влияющим на экономический рост, инвестиции, социальное благополучие и, что немаловажно, на баланс интересов государства, бизнеса и граждан. В свете предстоящих изменений 2025-2026 годов, критический анализ этого влияния становится особенно актуальным.

Динамика налоговых поступлений и структура бюджета

Одним из главных индикаторов эффективности налоговой политики является динамика бюджетных поступлений. Российский бюджет демонстрирует устойчивый рост, что свидетельствует о способности налоговой системы адаптироваться к изменяющимся условиям.

• Общий рост поступлений: За январь-июль 2025 года поступления в бюджетную систему РФ выросли на 7% (на 2,4 трлн рублей) по сравнению с аналогичным периодом 2024 года, достигнув внушительной суммы в 34 трлн рублей. Этот рост является подтверждением укрепления экономической активности и эффективности налогового администрирования.
• Снижение зависимости от сырьевого экспорта: Одним из наиболее позитивных трендов является увеличение ненефтегазовых доходов на 15,1% до 20,7 трлн рублей. Это критически важный показатель, указывающий на снижение зависимости бюджета от волатильности мировых цен на сырьевые товары. Рост налоговых поступлений от внутреннего сектора экономики п��дтверждает диверсификацию доходных источников.
• Вклад НДС: Поступления по НДС составили 5,5 трлн рублей, увеличившись на 14,8%. Этот рост обусловлен несколькими факторами: увеличением номинального ВВП, ростом внутреннего производства (особенно в строительстве, ИТ-секторе, обрабатывающих производствах), а также дополнительными поступлениями от компаний на упрощенной системе налогообложения (УСН), что свидетельствует об их активном развитии и, возможно, о частичном «выходе из тени».
• Волатильность сырьевого сектора: С другой стороны, падение поступлений по налогу на добычу полезных ископаемых (НДПИ) подчеркивает сохраняющуюся волатильность сырьевого сектора. Это обстоятельство подтверждает актуальность дальнейшей диверсификации доходных источников бюджета и снижения его зависимости от нефти и газа.
• Итоги 2024 года: В 2024 году поступления доходов, администрируемых ФНС, в бюджетную систему России выросли на 20,3% до 56,3 трлн рублей, что также указывает на позитивную динамику. Однако стоит отметить, что в 2023 году, несмотря на рост налоговых сборов в консолидированный бюджет на 7,7% до 36,2 трлн рублей, в реальном выражении (с учетом инфляции) они практически не изменились из-за сокращения сырьевых налогов.

Эффективность налоговых льгот и налоговая нагрузка

Налоговые льготы, призванные стимулировать определенные виды деятельности или категории налогоплательщиков, представляют собой «налоговые расходы» бюджета, то есть недополученные доходы. Оценка их эффективности является ключевым элементом рациональной налоговой политики.

• Растущие выпадающие доходы: Величина выпадающих доходов бюджетов РФ от действия инвестиционных налоговых льгот (ИНЛ) значительно увеличилась: с 0,7 трлн рублей в 2017 году до 2,6 трлн рублей в 2023 году. Это составляет около 26% от ожидаемой величины общих налоговых расходов. Такой рост ставит под вопрос целесообразность и адресность некоторых льгот. Хотя ИНЛ призваны стимулировать инвестиции, их масштаб и эффективность требуют постоянного мониторинга и «донастройки», чтобы избежать нецелевого использования и обеспечить реальный экономический эффект.
• Налог на роскошь: Минфин России продолжает придерживаться позиции против введения налога на роскошь (например, ставки НДФЛ в 40% для состоятельных граждан), аргументируя это тем, что такие меры не приведут к значительным дополнительным поступлениям. Позиция Минфина основана на том, что богатые граждане могут найти способы минимизации такого налога или вывести активы, а администрирование его может быть сложным и затратным. В то же время, дискуссии о социальной справедливости и прогрессивном налогообложении остаются актуальными.

Баланс интересов государства, бизнеса и граждан

Налоговая реформа 2025-2026 годов вызывает живые дискуссии и опасения, особенно в части ее влияния на малый и средний бизнес.

Повышение нагрузки на малый бизнес: Предлагаемое повышение налоговой нагрузки на малый бизнес, в частности снижение порога для УСН до 10 млн рублей с обязательной уплатой НДС и аналогичное снижение лимита для ПСН, вызывает серьезные опасения экспертов. Существует риск возможного закрытия десятков тысяч малых предприятий. Эти предприятия часто работают с минимальной маржой, и введение НДС, особенно без права на вычеты, может сделать их деятельность нерентабельной. Кроме того, это может подорвать доверие к стабильности условий ведения бизнеса, что является одним из главных факторов для инвестиций и развития.

Гипотетический пример: Небольшое ателье на УСН с выручкой 12 млн рублей в год сейчас платит 6% с выручки. После реформы оно будет обязано платить НДС 5% или 7% с выручки. Если оно выберет 7%, то налоговая нагрузка вырастет с 720 тыс. рублей до 840 тыс. рублей (плюс налоги по УСН), не считая увеличения административных издержек. Для многих это может стать критичным.

• Призывы к поэтапному переходу: Бизнес-сообщество и представители Государственной Думы активно призывают к поэтапному и более плавному переходу к новым налоговым правилам для малого и среднего бизнеса. Также поднимается вопрос об отмене льгот по НДС на российское программное обеспечение. Эти призывы направлены на то, чтобы соблюсти баланс интересов государства, общества и бизнеса, предоставив предприятиям достаточно времени для адаптации и перестройки бизнес-моделей. Комитет Госдумы по бюджету и налогам подтверждает наличие обращений, указывающих на недостаточный период для адаптации.
• Интересы государства: Со стороны государства, необходимость увеличения налоговых поступлений обусловлена возрастающими социальными обязательствами (например, повышение МРОТ, семейные выплаты) и потребностями в финансировании обороны и безопасности. Эти приоритеты являются стратегическими и требуют стабильного финансового обеспечения.

Таким образом, налоговая политика РФ на ближайший период стоит перед сложной задачей: обеспечить достаточные доходы бюджета, стимулировать экономический рост и инновации, и при этом минимизировать негативное влияние на бизнес и граждан, находясь в постоянном поиске оптимального баланса интересов.

Заключение: Перспективы и рекомендации

Налоговая политика Российской Федерации на 2025-2027 годы представляет собой сложный и многогранный механизм, призванный решить ряд стратегических задач в условиях динамичной экономической и геополитической обстановки. Проведенный анализ позволяет обобщить основные выводы и наметить ключевые перспективы.

Основные выводы:

1. Фундаментальная роль налоговой политики: Налоги не просто источник доходов, но и мощный инструмент регулирования, опирающийся на классические и современные экономические теории, а также на четкие принципы налогового права, закрепленные в НК РФ. Фискальная и регулирующая функции налогов остаются центральными в формировании экономической стратегии.
2. Приоритеты, обусловленные вызовами: Вектор налоговой политики на 2025-2027 годы четко определен в ОБНТП Минфина России. Ключевые приоритеты — выполнение социальных обязательств (включая значительное повышение МРОТ и семейные выплаты), обеспечение обороны и безопасности, поддержка участников СВО, а также достижение национальных целей до 2030 года через структурную трансформацию и цифровизацию (например, в здравоохранении).
3. Масштабные законодательные изменения: Предстоящая реформа, особенно законопроект № 1026190-8, носит комплексный характер. Введение прогрессивной шкалы НДФЛ, повышение базовой ставки НДС, отмена льгот по страховым взносам для большинства МСП, а также ужесточение условий для УСН и ПСН свидетельствуют о стремлении государства к консолидации бюджетных доходов.
4. Прогресс в администрировании: ФНС России демонстрирует значительные успехи в цифровизации налогового администрирования, внедряя такие системы, как «Эффективность льгот», и упрощая процедуры взыскания задолженностей. Это повышает прозрачность и эффективность контроля.
5. Нарастающие риски и дисбаланс интересов: Несмотря на рост налоговых поступлений и снижение зависимости от сырьевых доходов, некоторые изменения вызывают серьезные опасения. Повышение налоговой нагрузки на малый бизнес и потенциальная отмена льгот для российского ПО могут привести к закрытию предприятий, росту теневого сектора и подрыву доверия, что создает напряжение в балансе интересов государства, бизнеса и граждан.

Перспективы развития:

Налоговая политика РФ будет продолжать эволюционировать, адаптируясь к меняющимся условиям. Вероятно, мы увидим дальнейшее развитие цифровых инструментов ФНС, направленных на повышение собираемости налогов и снижение административной нагрузки. Однако главным вызовом останется поиск золотой середины между фискальными потребностями государства и стимулированием экономической активности.

Рекомендации по дальнейшему совершенствованию налоговой системы:

1. Поэтапный переход для МСП: Учитывая критически важную роль малого и среднего бизнеса в экономике, крайне важно обеспечить поэтапный и предсказуемый переход к новым налоговым правилам для УСН и ПСН. Это позволит предприятиям адаптироваться, перестроить бизнес-процессы и избежать массовых закрытий. Целесообразно рассмотреть возможность более длительных переходных периодов или внедрения промежуточных режимов.
2. Адресная поддержка стратегических отраслей: Сохранение и возможное расширение налоговых льгот для приоритетных секторов (ИТ, радиоэлектроника, обрабатывающая промышленность), а также для компаний, осуществляющих инвестиции в НИОКР и внедряющих инновации, необходимо для достижения технологического суверенитета и диверсификации экономики.
3. Прозрачность и оценка эффективности льгот: Система «Эффективность льгот» должна активно использоваться для регулярной и публичной оценки всех существующих налоговых льгот. Неэффективные преференции должны быть отменены, а целевые льготы усилены, чтобы предотвратить «размывание» налоговой базы и нецелевое расходование бюджетных средств.
4. Решение проблемы самозанятых: Для устранения проблемы смешения бизнес-активности и трудовой деятельности у самозанятых требуется не только усиление контроля, но и создание более четких критериев разграничения, возможно, через реформирование или совершенствование режима самозанятости, чтобы он действительно служил поддержке предпринимательства, а не лазейкой для ухода от налогов.
5. Дальнейшее упрощение администрирования: Продолжение курса на цифровизацию и упрощение налоговых процедур, сокращение числа уведомлений и взаимодействие с налогоплательщиками на основе уже имеющихся данных ФНС.
6. Учет региональной специфики: При разработке налоговой политики важно учитывать региональные особенности экономики и социальной сферы, предоставляя субъектам РФ больше гибкости в регулировании региональных и местных налогов для стимулирования локального развития.

Адаптация бизнеса и граждан к новым условиям потребует не только финансовых перестроек, но и информационно-разъяснительной работы со стороны государства. Успех налоговой политики в предстоящие годы будет зависеть от способности найти баланс между необходимостью наполнения бюджета и поддержанием стабильных, предсказуемых и стимулирующих условий для развития экономики и повышения благосостояния населения.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31.07.1998 №146-ФЗ (ред. от 23.07.2013 N 248-ФЗ). Часть вторая от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 23.07.2013 N 251-ФЗ).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ). Часть вторая. URL: https://www.garant.ru/doc/12020272/ (дата обращения: 28.10.2025).
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ). URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ (дата обращения: 28.10.2025).
4. Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2 (НК РФ ч.2). URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/ (дата обращения: 28.10.2025).
5. «Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2025 год и на плановый период 2026 и 2027 годов» (разработаны Минфином России). URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_398016/ (дата обращения: 28.10.2025).
6. Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2025 год и на плановый период 2026 и 2027 годов. URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=136365-osnovnye_napravleniya_byudzhetnoi_nalogovoi_i_tamozhenno-tarifnoi_politiki_na_2025_god_i_na_planovyi_period_2026_i_2027_godov (дата обращения: 28.10.2025).
7. Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2025 год и на плановый период 2026 и 2027 годов. URL: https://www.garant.ru/hotlaw/federal/1758178/ (дата обращения: 28.10.2025).
8. Барулин С.В. Финансы: Учебник. – М.: КноРус, 2011. – 640 с.
9. Абрамов М.Д. Вопросы совершенствования налоговой системы России // Налоговые споры: Теория и практика. 2012. № 9. С. 44.
10. Арзуманова Л.Л., Болтинова О.В., Артемов Н.М. Налоговое право. Учебник. – М.: Проспект, 2013. – 384 с.
11. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика. – М.: Юрайт, 2012. – 240 с.
12. Стабильность финансовой системы как условие устойчивого социально-экономического развития России / С.В. Рассказов, А.Н. Рассказова // Финансовый менеджмент. – М.: Финпресс. – 2011. – №3. – С. 112-126.
13. Налогообложение — Большая Российская энциклопедия. URL: https://bigenc.ru/economic_sciences/text/2249117 (дата обращения: 28.10.2025).
14. Госдума приняла в первом чтении проект федерального бюджета на 2026-2028 годы. URL: https://www.garant.ru/news/1706692/ (дата обращения: 28.10.2025).
15. Налоговая реформа – 2026: как бизнесу подготовиться к изменениям. URL: https://www.garant.ru/news/1707011/ (дата обращения: 28.10.2025).
16. Налоговая реформа 2026: НДС от 10 млн, торговый сбор для розницы в Москве, снижение лимитов на патенте. URL: https://buh.ru/news/61988/ (дата обращения: 28.10.2025).
17. С 2025 года начнет действовать прогрессивная шкала НДФЛ с максимальной ставкой 22%. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn05/news/tax_doc_news/14981442/ (дата обращения: 28.10.2025).
18. Что известно о налоговой реформе 2026 и поправках Минфина: как повышение НДС до 22% и отмена льгот по взносам скажется на бизнесе. URL: https://finance.mail.ru/2025-10-01/chto-izvestno-o-nalogovoj-reforme-2026-i-popravkakh-minfina-kak-povyshenie-nds-do-22-i-otmena-lgot-po-vznosam-skazhetsia-na-biznese-59530472/ (дата обращения: 28.10.2025).
19. Налоговая реформа 2026: рост НДС, новые правила по УСН и страховым взносам для бизнеса. URL: https://kontur.ru/articles/6684 (дата обращения: 28.10.2025).
20. Налоги-2026: средний класс ждут тяжелые времена. URL: https://monocle.ru/taxes-2026-the-middle-class-is-in-for-hard-times/ (дата обращения: 28.10.2025).
21. Планируя бюджет-2026, Минфин предлагает изменения в налоговое законодательство. URL: https://b1.ru/press-center/analytics/2025/10/03/tax-reform-2026/ (дата обращения: 28.10.2025).
22. Шаг назад: чем повышение налоговой нагрузки угрожает малому бизнесу. URL: https://www.forbes.ru/biznes/546961-sag-nazad-cem-povysenie-nalogovoj-nagruzki-ugrozaet-malomu-biznesu (дата обращения: 28.10.2025).
23. В Госдуме предложили поэтапный переход к новым налоговым правилам для компаний на упрощенке. URL: https://www.plusworld.ru/daily/gosduma-predlozhila-poetapnyy-perehod-k-novym-nalogovym-pravilam-dlya-kompaniy-na-uproschenke/ (дата обращения: 28.10.2025).
24. Комитет по бюджету и налогам подготовил предложения по доработке законопроекта об изменениях в Налоговый кодекс ко второму чтению. URL: https://duma.gov.ru/news/58373/ (дата обращения: 28.10.2025).
25. Глава ФНС России: «Не нужно плодить «зоопарк» из налоговых режимов!». URL: https://audit-it.ru/news/account/1109038.html (дата обращения: 28.10.2025).
26. Оценка эффективности инвестиционных налоговых льгот и преференциальных налоговых режимов. URL: https://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=CJI&n=226227&dst=1000000001#N6K5QPTFh3D2L9nC1 (дата обращения: 28.10.2025).
27. Оценка эффективности инвестиционных налоговых льгот в России. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/otsenka-effektivnosti-investitsionnyh-nalogovyh-lgot-v-rossii (дата обращения: 28.10.2025).
28. С 1 ноября ФНС России сможет взыскивать долги по налогам без суда. URL: http://www.suart.ru/news/2025/10/24/s-1-noyabrya-fns-rossii-smozhet-vzyskyvat-dolgi-po-nalogam-bez-suda (дата обращения: 28.10.2025).
29. Более 7 млн предпринимателей в России применяют налоговый режим для самозанятых. URL: https://financialone.com/news/bolee-7-mln-predprinimateley-v-rossii-primenyayut-nalogovyy-rezhim-dlya-samozanyatykh-glava-fns-daniil-egorov-38680 (дата обращения: 28.10.2025).
30. Денег нет, но вы сплотитесь. Налоговую ждет массовое сокращение. URL: https://www.fontanka.ru/2025/10/14/74400511/ (дата обращения: 28.10.2025).
31. За семь месяцев 2025 года поступления в бюджетную систему РФ выросли на 2 трлн рублей. URL: https://analytic.nalog.gov.ru/portal/analiz-postuplenij/postupleniya-nalogovyh-dohodov-v-byudzhetnuyu-sistemu-rossii-za-yanvar-iyul-2025-goda/ (дата обращения: 28.10.2025).
32. ФНС: в бюджет России поступило на 20% больше налогов в 2024 году. URL: https://www.vedomosti.ru/economics/news/2025/02/26/1020613-fns-budzhet-rossii-postupilo-na-20-bolshe-nalogov-v-2024-godu (дата обращения: 28.10.2025).
33. ФНС сообщила о росте поступления налогов в бюджет на 20% в 2024 году. URL: https://www.forbes.ru/finansy/544337-fns-soobsila-o-roste-postupleniia-nalogov-v-budzet-na-20-v-2024-godu (дата обращения: 28.10.2025).
34. Рост налоговых поступлений в 2023 году едва превысил инфляцию. URL: https://finexpertiza.ru/press-center/news/rost-nalogovykh-postupleniy-v-2023-godu-edva-prevysil-inflyatsiyu.html (дата обращения: 28.10.2025).
35. Минфин РФ против введения налога на роскошь. URL: https://realnoevremya.ru/news/332145-minfin-rf-protiv-vvedeniya-naloga-na-roskosh (дата обращения: 28.10.2025).
36. Что известно о налоговой реформе 2026 и поправках Минфина: как повышение НДС до 22% и отмена льгот по взносам скажется на бизнесе. URL: https://klerk.ru/buh/articles/583688/ (дата обращения: 28.10.2025).
37. ФНС России | 77 город Москва. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/related_activities/statistics/forms/ (дата обращения: 28.10.2025).
38. Обзор новостей: власти предложили поэтапный переход на уплату НДС для бизнеса, в самозанятости не должно быть злоупотреблений, малый бизнес впал в хандру. URL: https://klerk.ru/buh/articles/583776/ (дата обращения: 28.10.2025).
39. Налоговые изменения и задачи бюджета: о чем говорил Володин в Госдуме. URL: https://finance.mail.ru/2025-10-22/nalogovye-izmeneniia-i-zadaci-budzeta-o-cem-govoril-volodin-v-gosdume-59560377/ (дата обращения: 28.10.2025).