Налоговая система Российской Федерации: комплексный анализ современного состояния, реформ и стратегических перспектив развития

Налоговая система, подобно кровеносной системе в живом организме, является жизненно важным элементом для любого государства, обеспечивающим его функционирование и развитие. Она не просто собирает средства для бюджета, но и служит мощным инструментом регулирования экономики, стимулирования инвестиций, обеспечения социальной справедливости и поддержания стабильности. В условиях динамичных экономических трансформаций и беспрецедентных геополитических изменений, которые наблюдаются в современном мире, эффективная и адаптивная налоговая система приобретает особую актуальность для Российской Федерации.

Данный доклад призван провести комплексное исследование текущего состояния налоговой системы России, выявить ее сильные стороны и существующие вызовы, а также проанализировать ключевые реформы и стратегические направления развития, запланированные на 2025 год и последующие периоды. Мы рассмотрим теоретические основы налогообложения, изучим структуру и классификацию налогов, оценим их роль в формировании государственного бюджета, а также углубимся в проблемы администрирования и уклонения от уплаты налогов. Особое внимание будет уделено влиянию макроэкономических и геополитических факторов, а также потенциалу применения международного опыта для совершенствования российской налоговой системы, включая ее адаптацию к вызовам цифровой экономики. Целью исследования является формирование всестороннего академического доклада, который послужит ценным ресурсом для студентов экономических, юридических и финансовых специальностей, аспирантов и всех, кто интересуется публичными финансами и экономической политикой России.

Теоретические основы и современная структура налоговой системы РФ

Понятие и нормативно-правовая база налоговой системы

Налоговая система Российской Федерации представляет собой не просто набор отдельных налогов и сборов, а упорядоченную государством комплексную модель взимания фискальных платежей. Она охватывает совокупность налогов, сборов и страховых взносов, а также принципы, формы и методы их установления, взимания и контроля. Именно эта система формирует основу доходной части бюджетов всех уровней бюджетной системы страны, обеспечивая финансовую базу для реализации государственных функций и социальных обязательств.

Центральное место в нормативно-правовой базе налоговой системы занимает Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ), который является краеугольным камнем всего налогового законодательства. НК РФ состоит из двух основных частей:

• Общая часть устанавливает фундаментальные принципы налогообложения, определяет понятия налогоплательщиков, налоговых агентов, объектов налогообложения, налоговых баз, ставок, порядка исчисления и уплаты налогов, а также общие правила налогового контроля и ответственности за нарушения налогового законодательства.
• Специальная часть детализирует порядок обложения каждым из конкретных налогов и сборов, устанавливая их специфические элементы и особенности администрирования.

Помимо Налогового кодекса, законодательство о налогах и сборах включает федеральные законы, постановления Правительства РФ, акты Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы (ФНС), которые регламентируют более тонкие аспекты налоговых отношений. Эта иерархическая структура обеспечивает системность и единообразие в применении налоговых норм на всей территории страны.

Ключевые принципы налогообложения в РФ

Эффективность и справедливость любой налоговой системы определяются принципами, на которых она базируется. В Российской Федерации эти принципы закреплены как в самом Налоговом кодексе (в частности, в статье 3 НК РФ), так и в более широком контексте экономической теории и правовой доктрины. Ключевые принципы налоговой системы РФ включают:

1. Принцип законности: Фундаментальный принцип, означающий, что ни один налог или сбор не может быть установлен или взиматься иначе как в соответствии с действующим законодательством. Это гарантирует предсказуемость и защиту прав налогоплательщиков от произвольных решений.
2. Принцип всеобщности и равенства налогообложения: Согласно статье 3 НК РФ, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Налогообложение носит всеобщий характер, обязывая каждое физическое или юридическое лицо уплачивать налоги, если оно признано плательщиком, без дискриминации по социальным, расовым, национальным, религиозным и иным признакам. Налоги и сборы не могут носить дискриминационный характер.
3. Принцип определенности налогообложения: Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый налогоплательщик точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить. Это исключает двусмысленность и обеспечивает прозрачность налоговых отношений.
4. Принцип экономической обоснованности и соразмерности: Налоги должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Ставки налогов должны быть соразмерны целям налогообложения и не должны приводить к чрезмерному изъятию доходов у налогоплательщиков, что может подавлять экономическую активность.
5. Принцип единства налоговой системы РФ: Гарантирует недопустимость установления налогов и сборов, нарушающих единое экономическое пространство Российской Федерации. Это обеспечивает равные условия конкуренции и предотвращает фрагментацию рынка.
6. Принцип стабильности: Хотя налоговая система постоянно адаптируется, ее базовые элементы и принципы должны быть достаточно стабильными, чтобы обеспечить предсказуемость для бизнеса и граждан. Частые и радикальные изменения могут негативно сказаться на инвестиционном климате.
7. Принцип справедливости: Помимо всеобщности и равенства, справедливость предполагает учет платежеспособности налогоплательщиков (прогрессивное налогообложение), а также целевое использование собранных средств для общественных нужд.
8. Принцип гибкости: Налоговая система должна быть способна адаптироваться к изменяющимся экономическим условиям и вызовам, позволяя государству оперативно реагировать на кризисы и стимулировать рост.
9. Принцип однократности: Один и тот же объект налогообложения не должен облагаться налогом одного и того же вида более одного раза за один налоговый период.

Уровни налоговой системы и компетенции органов власти

Налоговая система Российской Федерации имеет четкую трехуровневую структуру, отражающую федеративное устройство страны и распределение полномочий между органами государственной власти:

1. Федеральные налоги и сборы: Устанавливаются Налоговым кодексом РФ и обязательны к уплате на всей территории России. Доходы от этих налогов поступают преимущественно в федеральный бюджет, но часть из них может распределяться и по бюджетам субъектов РФ и муниципальных образований (например, НДФЛ).
2. Региональные налоги: Устанавливаются Налоговым кодексом РФ, но вводятся в действие законами субъектов Российской Федерации. Эти налоги обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. Доходы от региональных налогов поступают в региональные бюджеты.
3. Местные налоги и сборы: Устанавливаются Налоговым кодексом РФ, но вводятся в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Эти налоги обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Доходы от местных налогов поступают в местные бюджеты.

Ключевую роль в управлении и администрировании налоговой системы играют следующие органы власти:

• Министерство финансов РФ: Является федеральным органом исполнительной власти, ответственным за выработку государственной политики и нормативно-правовое регулирование в сфере финансовой, бюджетной, налоговой, страховой, валютной, банковской и другой деятельности. В части налогов Минфин определяет главные направления налоговой политики, разрабатывает проекты федеральных законов по вопросам налогообложения, прогнозирует налоговые поступления и вносит предложения по улучшению налоговой системы.
• Федеральная налоговая служба (ФНС России): Это федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов, сборов и страховых взносов. ФНС также занимается учетом налогоплательщиков, проведением налоговых проверок, выдачей лицензий (например, игорному бизнесу) и ведением обширной статистики и аналитики в рамках своей деятельности. ФНС играет ключевую роль в практической реализации налоговой политики и обеспечении собираемости доходов бюджета.

Такая структура обеспечивает баланс между централизованным управлением и учетом региональных особенностей, позволяя государству эффективно мобилизовывать финансовые ресурсы и одновременно стимулировать развитие на местах.

Виды налогов и их роль в формировании доходной части государственного бюджета

Налоги, по своей сути, являются основой финансовой автономии государства, представляя собой обязательные, индивидуально безвозмездные платежи, взимаемые с организаций и физических лиц. Их главное предназначение — формирование доходов для финансирования широкого спектра государственных расходов: от социальных программ, таких как здравоохранение, образование и пенсионное обеспечение, до обороны, поддержания правопорядка и развития инфраструктуры. В современной России налоговые доходы составляют порядка 80-90% от общей суммы доходов бюджетов бюджетной системы РФ, что подчеркивает их критическую роль в обеспечении финансовой стабильности и независимости государства.

Примечательно, что в 2024 году налоговые поступления, администрируемые Федеральной налоговой службой, продемонстрировали значительный рост на 20,3% по сравнению с 2023 годом, достигнув впечатляющей отметки в 56,3 трлн рублей. Это красноречиво свидетельствует о высокой эффективности налоговой системы в мобилизации ресурсов, особенно учитывая, что в 2023 году общий объем налоговых доходов превысил 36 трлн рублей при общем объеме доходов бюджета более 59 трлн рублей. А ведь за этими цифрами стоит не только успешное администрирование, но и динамика экономического развития, влияющая на способность бизнеса и граждан генерировать налогооблагаемую базу. Каким образом эти тенденции отразятся на долгосрочной устойчивости бюджета?

Классификация налогов: прямые, косвенные и специальные режимы

Налоги в России можно классифицировать по различным критериям, но наиболее распространенным является деление на прямые и косвенные, а также выделение специальных налоговых режимов.

Прямые налоги взимаются непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. Они напрямую уменьшают экономическое благосостояние лица или организации, которые их уплачивают. Примеры прямых налогов:

• Налог на доходы физических лиц (НДФЛ): Взимается с доходов граждан (заработная плата, доходы от предпринимательской деятельности, продажи имущества и т.д.).
• Налог на прибыль организаций: Взимается с финансового результата деятельности компаний.
• Налог на имущество организаций/физических лиц: Взимается с кадастровой или инвентаризационной стоимости недвижимости.
• Земельный налог, транспортный налог: Взимаются с владельцев соответствующего имущества.

Косвенные налоги включаются в цену товаров, работ или услуг и фактически уплачиваются потребителем при их покупке. Налогоплательщиком для государства выступает продавец, который лишь «транслирует» налоговую нагрузку на конечного потребителя. Примеры косвенных налогов:

• Налог на добавленную стоимость (НДС): Наиболее значимый косвенный налог, взимаемый на каждой стадии производства и реализации товаров и услуг.
• Акцизы: Взимаются с определенных видов товаров (алкоголь, табак, нефтепродукты, автомобили и т.д.), которые государство стремится регулировать или получать с них дополнительные доходы.

Специальные налоговые режимы — это особые, упрощенные системы налогообложения, предназначенные для поддержки малого и среднего бизнеса, а также определенных категорий налогоплательщиков. Они устанавливаются Налоговым кодексом РФ и могут предусматривать введение федеральных налогов, не указанных в общей классификации, или замену ряда общих налогов одним платежом. К ним относятся:

• Упрощенная система налогообложения (УСН): Позволяет заменить уплату налога на прибыль, НДС и налога на имущество одним налогом с «доходов» или «доходов минус расходы».
• Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН): Специально разработанный режим для аграрного сектора.
• Патентная система налогообложения (ПСН): Предназначена для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих определенные виды деятельности, и предполагает приобретение патента.
• Автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН): Инновационный режим для микробизнеса, минимизирующий контакты с налоговыми органами.

Федеральные, региональные и местные налоги и сборы

Распределение налогов по уровням бюджетной системы обеспечивает финансовую самостоятельность каждого уровня власти и позволяет учитывать региональные и местные особенности.

Федеральные налоги и сборы:

• Налог на добавленную стоимость (НДС)
• Акцизы
• Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
• Налог на прибыль организаций
• Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
• Водный налог
• Государственная пошлина
• Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов
• Налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья
• Налог на сверхприбыль (введен недавно как разовый платеж)

Региональные налоги:

• Транспортный налог
• Налог на имущество организаций
• Налог на игорный бизнес

Местные налоги и сборы:

• Земельный налог
• Налог на имущество физических лиц
• Торговый сбор (для определенных видов торговой деятельности)

Каждый из этих налогов играет свою уникальную фискальную роль. Например, НДС и акцизы, как косвенные налоги, обеспечивают значительные и относительно стабильные поступления в федеральный бюджет, так как их уплата распределена по широкому кругу потребителей. НДПИ является критически важным для России, будучи одним из ключевых источников доходов от экспорта сырьевых ресурсов.

Динамика налоговых поступлений и их структура в бюджете РФ

Анализ статистических данных о налоговых поступлениях демонстрирует устойчивый рост и изменение их структуры, что отражает как экономические процессы, так и изменения в налоговой политике.

Как уже было отмечено, в 2024 году налоговые поступления, администрируемые ФНС, выросли на 20,3% по сравнению с 2023 годом, достигнув 56,3 трлн рублей. Это свидетельствует о высокой собираемости налогов и успешной работе налоговых органов.

Особое внимание стоит уделить Налогу на доходы физических лиц (НДФЛ). Долгое время НДФЛ рассматривался как важный, но не всегда доминирующий источник доходов по сравнению с налогом на прибыль организаций. Однако ситуация меняется: в 2024 году поступления по НДФЛ выросли до 8,4 трлн рублей, что на 28,1% больше, чем в 2023 году (когда сборы НДФЛ составили 6,5 трлн рублей, или 18,1% от всех налоговых поступлений). Более того, в 2024 году НДФЛ впервые принес в казну больше средств, чем налог на прибыль организаций (который составил 8,1 трлн рублей).

Эта динамика подчеркивает возрастающую роль НДФЛ как одного из наиболее важных инструментов формирования доходной части бюджетов и центрального инструмента экономической и социальной политики. Рост поступлений по НДФЛ отражает увеличение доходов граждан, рост занятости и, вероятно, повышение эффективности администрирования. Это делает НДФЛ ключевым фактором обеспечения стабильности бюджетных поступлений.

Ниже представлена таблица, иллюстрирующая динамику налоговых поступлений по ключевым видам налогов в 2023-2024 годах:

Вид налога	Поступления в 2023 году (трлн руб.)	Поступления в 2024 году (трлн руб.)	Изменение 2024 к 2023 (%)	Доля в общем объеме налогов 2024 (%)
Общие налоговые поступления (ФНС)	> 36	56,3	+20,3	100
НДФЛ	6,5	8,4	+28,1	14,9
Налог на прибыль организаций	н/д	8,1	н/д	14,4
Другие налоги (НДС, акцизы, НДПИ и др.)	н/д	39,8	н/д	70,7

Примечание: Данные по 2024 году являются предварительными и могут быть скорректированы по итогам финансового года. Общие налоговые поступления ФНС включают все администрируемые налоги.

Этот анализ показывает, что налоговая система РФ демонстрирует способность к адаптации и росту, обеспечивая государству необходимые ресурсы для выполнения своих функций.

Вызовы и проблемы современной налоговой системы России

Несмотря на очевидные успехи в наращивании налоговых поступлений и постоянное совершенствование законодательства, система налогообложения Российской Федерации по-прежнему сталкивается с рядом серьезных вызовов и проблем. Эти трудности не только затрудняют эффективное функционирование системы, но и могут стать препятствием для дальнейшего экономического развития и социальной стабильности.

Сложность администрирования и проблемы уклонения от уплаты налогов

Одной из фундаментальных проблем, признаваемой как экспертами, так и самими налогоплательщиками, является сложность системы налогообложения РФ. Несмотря на стремление к упрощению, Налоговый кодекс РФ остается объемным и многогранным документом, требующим глубоких знаний и постоянного отслеживания изменений. Эта сложность приводит к:

• Несовершенству налогового администрирования: Даже при наличии развитых цифровых инструментов, таких как личные кабинеты налогоплательщиков, слабая информированность о нюансах законодательства, особенно при частых изменениях, может приводить к ошибкам и налоговым правонарушениям, зачастую неумышленным.
• Слабому контролю и уклонению от уплаты налогов: Сложность системы создает лазейки для недобросовестных налогоплательщиков. Уклонение от уплаты налогов, несмотря на усилия ФНС, остается значительной проблемой. Это приводит к существенному уменьшению бюджетных поступлений, формированию дефицита и, как следствие, нехватке финансирования для ключевых областей: здравоохранения, образования, инфраструктуры.
  • Показательным является факт: в 2023 году ФНС начислила гражданам и бизнесу 7,9 млрд рублей штрафов за налоговые правонарушения, из которых было уплачено 4,6 млрд рублей. За первые пять месяцев 2024 года в федеральный бюджет поступило 2,4 млрд рублей от штрафов за налоговые правонарушения, что на 71% больше, чем за аналогичный период 2023 года. Этот рост свидетельствует об активизации контрольной работы, но также подчеркивает сохраняющуюся проблему уклонения.

Исторический контекст также важен: в 1990-х годах налоговая система страдала от отсутствия предсказуемости и чрезмерного количества региональных налогов, что вызывало серьезные проблемы с деловой активностью и приводило к массовому уходу бизнеса в «тень». Хотя ситуация значительно улучшилась, принцип простоты, точности и доходчивости, который является важнейшим при построении эффективной системы налогов и сборов, не всегда полностью соблюдается в современной России.

Влияние задолженностей и налоговых проверок

Проблема задолженностей перед бюджетом остается острой, хотя и демонстрирует положительную динамику благодаря внедрению новых инструментов.

• Масштабы задолженности: По состоянию на 10 ноября 2023 года задолженность юридических лиц перед бюджетом составляла внушительные 2 трлн рублей. Это огромная сумма, которая могла бы быть направлена на государственные нужды.
• Единый налоговый счет (ЕНС): Внедрение ЕНС с 1 января 2023 года стало серьезным шагом к централизации и упрощению расчетов с бюджетом. Итоги 2023 года показали, что ЕНС привел к сокращению числа должников среди юридических лиц в 2,5 раза, что является заметным успехом в борьбе с хроническими неплатежами. ЕНС позволяет консолидировать все платежи и начисления по налогам, сборам и страховым взносам в одном месте, что значительно упрощает для налогоплательщиков контроль за своими обязательствами и своевременность их исполнения.
• Налоговые проверки: Несмотря на общую тенденцию к снижению количества выездных налоговых проверок (ФНС фокусируется на более качественном отборе кандидатов для проверки), их результативность остается чрезвычайно высокой.
  • Средний размер доначисленных налогов по одной результативной выездной проверке компаний по РФ в I квартале 2025 года составил 79 млн рублей. Это свидетельствует о том, что проверки проводятся точечно и нацелены на выявление серьезных нарушений.
  • В 2024 году средний «чек» выездных проверок компаний по доначисленным налогам увеличился на 3% по РФ и на 20% по Москве по сравнению с 2023 годом. Этот рост говорит о повышении квалификации инспекторов, использовании более совершенных методов анализа данных (в том числе с помощью цифровых технологий) и сосредоточении на крупных налогоплательщиках и сложных схемах уклонения.

Новые вызовы: налогообложение самозанятых и цифровой экономики

Стремительное развитие цифровой экономики и появление новых форм занятости порождают беспрецедентные вызовы для традиционных налоговых систем.

• Налогообложение самозанятых: Введение специального налогового режима для самозанятых (налог на профессиональный доход) было направлено на легализацию доходов граждан, работающих «на себя». Однако одной из проблем является «смешение бизнес-активности и трудовой деятельности» у самозанятых. Это означает, что некоторые работодатели могут использовать статус самозанятых для своих бывших сотрудников, чтобы сократить налоговую нагрузку на фонд оплаты труда (избегая уплаты страховых взносов), фактически сохраняя трудовые отношения. Это создает сложности для налогового администрирования, искажает конкуренцию и может приводить к недополучению средств в социальные фонды.
• Общие вызовы налогообложения цифровой экономики: Цифровая экономика, включая электронную коммерцию, онлайн-услуги, платформенные решения, криптовалюты и другие цифровые активы, бросает вызов традиционным принципам территориальности и резидентства в налогообложении. Проблемы включают:
  • Определение места возникновения налогооблагаемой базы: Где возникает доход от онлайн-услуги, если поставщик находится в одной стране, а потребитель в другой?
  • Идентификация налогоплательщиков: Скрытность и анонимность в некоторых сегментах цифровой экономики затрудняют контроль.
  • Изменение бизнес-моделей: Традиционные налоговые категории не всегда применимы к новым цифровым продуктам и услугам.
  • Трансграничные операции: Сложность регулирования деятельности глобальных цифровых гигантов и предотвращение вывода прибыли из-под налогообложения.

Эти новые вызовы требуют постоянного мониторинга, глубокого анализа и гибкой адаптации налогового законодательства и административных практик для обеспечения справедливости, эффективности и полноты налоговых поступлений в условиях быстро меняющегося экономического ландшафта.

Реформы и стратегические цели развития налоговой системы России (2025 год и перспектива)

Сложившаяся налоговая система Российской Федерации переживает период значительных трансформаций, обусловленных как внутренними потребностями в повышении эффективности и справедливости, так и внешними экономическими и геополитическими вызовами. Основные цели этих реформ – упрощение налогового администрирования, снижение налоговой нагрузки на производственный сектор, повышение привлекательности страны для инвесторов и адаптация к современным экономическим реалиям.

Основные законодательные изменения с 2025 года

2025 год станет поворотным для российской налоговой системы, поскольку в силу вступают масштабные изменения, затрагивающие как физических лиц, так и корпоративный сектор.

1. Введение пятиступенчатой прогрессивной шкалы НДФЛ: Это одно из самых значимых изменений, направленное на повышение социальной справедливости и увеличение доходов бюджета за счет более высоких доходов. Новая шкала выглядит следующим образом:
   • 13% – для доходов до 2,4 млн руб. в год.
   • 15% – от 2,4 млн руб. до 5 млн руб. в год.
   • 18% – от 5 млн руб. до 20 млн руб. в год.
   • 20% – от 20 млн руб. до 50 млн руб. в год.
   • 22% – для доходов свыше 50 млн руб. в год.

   Это изменение позволит государству получить дополнительные доходы для финансирования социальных программ, таких как борьба с бедностью, поддержка многодетных семей и развитие образования.

2. Повышение налога на прибыль организаций до 25%: Ранее ставка налога на прибыль составляла 20%. Это повышение призвано увеличить фискальную нагрузку на корпоративный сектор, однако оно сопровождается рядом мер по стимулированию инвестиций, о которых будет сказано ниже. Рост ставки направлен на пополнение федерального бюджета в условиях возросших государственных расходов.
3. Изменение сроков уплаты налогов: С 2025 года устанавливается правило, согласно которому в случаях, когда последний день срока уплаты налогов приходится на нерабочий день, срок уплаты переносится на предшествующий рабочий день. Это изменение призвано обеспечить своевременное поступление средств в бюджет и сократить риски кассовых разрывов.
4. Новый стандартный налоговый вычет: Для стимулирования здорового образа жизни и профилактики заболеваний введен новый стандартный налоговый вычет в размере 18 000 руб. за налоговый период для лиц, сдавших норматив ГТО и прошедших диспансеризацию. Это пример использования налоговой системы для реализации социальных целей.

Поддержка стратегических отраслей и малого/среднего бизнеса

Налоговая политика России активно использует преференциальные режимы для стимулирования развития ключевых отраслей экономики и поддержки малого и среднего предпринимательства.

1. Сохранение и усовершенствование преференциальных режимов: Для стратегических отраслей и масштабных инвестиционных проектов сохраняются и развиваются такие механизмы поддержки инвестиций, как:
   • Соглашения о защите и поощрении капиталовложений (СЗПК): Предоставляют инвесторам гарантии стабильности налоговых условий.
   • Специальные инвестиционные контракты (СПИК): Предлагают льготы в обмен на обязательства по локализации производства и инвестициям.
   • Особые экономические зоны (ОЭЗ) и Территории опережающего развития (ТОР): Предоставляют налоговые и таможенные льготы для резидентов.
2. Расширение преференций для IT-отрасли: IT-сектор признан локомотивом экономического развития, поэтому для него предусмотрены значительные льготы:
   • С 2025 года для IT-компаний установлена ставка налога на прибыль в размере 5% (вместо ранее действовавшей 0%), которая будет действовать до 2030 года, тогда как базовая ставка для других компаний увеличится до 25%.
   • Сохраняется пониженный тариф страховых взносов в размере 7,6% (по сравнению с базовым тарифом 30% для других отраслей).
   • IT-компании, чьи программные продукты включены в реестр российского ПО, могут быть освобождены от НДС при передаче прав на использование этих программ.
   • Дополнительно предусмотрена возможность применения к расходам на российское ПО повышенного коэффициента 2 для уменьшения налога на прибыль, что стимулирует инвестиции в отечественные разработки.
3. Поддержка радиоэлектронной промышленности: Эта отрасль также получает существенную поддержку:
   • Для компаний радиоэлектронной промышленности льготный режим по налогу на прибыль планируется продлить до 2027 года со ставкой 8% (в федеральный бюджет, 0% в региональный), при условии, что 70% доходов организации являются профильными.
   • Производители радиоэлектроники также применяют единый пониженный тариф страховых взносов 7,6%.
4. Изменения для упрощенной системы налогообложения (УСН): Для малого и среднего бизнеса, использующего УСН, также предусмотрены значительные изменения:
   • Увеличены лимиты для применения УСН: доход за 9 месяцев прошлого года до 337,5 млн руб., остаточная стоимость основных средств до 200 млн руб., средняя численность работников до 130 человек. Это позволит большему числу компаний применять упрощенный режим.
   • Введение НДС для плательщиков УСН: Организации и ИП, применяющие УСН, признаются налогоплательщиками НДС, если сумма доходов за предыдущий год превысила 60 млн руб., с возможностью применения пониженных ставок НДС 5% или 7%. С 1 января 2026 года порог выручки, при превышении которого налогоплательщик на УСН обязан начислять НДС, планируется снизить с 60 млн до 10 млн рублей. Для таких компаний на УСН рассматриваются две модели НДС: оборотный НДС 5% или 7% с выручки без права на вычеты, либо классический НДС по ставке 22% с правом вычетов. Это изменение призвано устранить дисбалансы, когда крупные компании на УСН могли конкурировать с плательщиками НДС, не неся соответствующей нагрузки. Министерство финансов РФ активно рассматривает предложения по поэтапному переходу на НДС для компаний на упрощенной системе налогообложения.

Стратегические направления ФНС России и Госдумы

Государственные органы активно работают над долгосрочной стратегией развития налоговой системы.

1. Стратегия развития налоговых органов до 2030 года (ФНС России): Ключевым проектом этой стратегии является бездекларационное администрирование, которое к 2025 году предполагает отказ от деклараций для 90% физических лиц по имущественным налогам. Это позволит значительно упростить взаимодействие граждан с налоговыми органами, сократить административную нагрузку и повысить эффективность сбора налогов за счет автоматизации и использования больших данных.
2. Рекомендации Госдумы по развитию налоговой системы: Государственная Дума также активно участвует в формировании налоговой политики, предлагая следующие направления:
   • Введение льготного режима для малого и среднего бизнеса в обрабатывающем производстве.
   • Устранение пробелов в законодательстве для исключения ухода от налогов.
   • Повышение налоговой нагрузки на дорогостоящее имущество.

Эти изменения и стратегические направления демонстрируют стремление к созданию более справедливой, эффективной и адаптивной налоговой системы, способной поддерживать экономический рост и социальную стабильность в России.

Международный опыт и перспективы адаптации для российской налоговой системы

Современный мир характеризуется взаимосвязанностью экономик, и налоговые системы различных стран постоянно испытывают влияние глобальных тенденций. Анализ международного опыта налогообложения позволяет не только выявить лучшие практики, но и адаптировать их для совершенствования российской налоговой системы.

Сравнительный анализ налоговых систем ведущих стран

Приступая к сравнительному анализу, важно понимать, что идеальной налоговой системы не существует; каждая страна формирует ее, исходя из своих экономических, социальных и политических реалий. Однако некоторые принципы и механизмы демонстрируют высокую эффективность.

Эстония: Часто приводится в пример благодаря своей уникальной системе налога на прибыль организаций, основанной на принципе отложенного налогообложения. Вместо ежегодного налога на прибыль, Эстония облагает налогом только распределенную прибыль (дивиденды). Нераспределенная прибыль, которая реинвестируется в бизнес, налогом не облагается.

• Преимущества для РФ: Такая модель значительно стимулирует реинвестирование прибыли, что критически важно для развития производственного сектора и инноваций. Для России, стремящейся к технологическому суверенитету и модернизации экономики, изучение возможности применения элементов эстонской модели (возможно, в пилотных регионах или для определенных стратегических отраслей) может быть крайне полезным. Это могло бы способствовать ускоренному росту малых и средних предприятий.
• Ограничения: Полный переход на такую систему может значительно сократить текущие поступления в бюджет, особенно в крупных, устоявшихся отраслях, которые традиционно выплачивают дивиденды. Необходимо тщательное моделирование фискальных последствий.

Германия: Характеризуется сложной, но социально ориентированной налоговой системой с высоким уровнем налогообложения доходов и значительными социальными отчислениями. Прогрессивная шкала НДФЛ здесь очень выражена, а корпоративное налогообложение дополняется местными торговыми налогами.

• Преимущества для РФ: Немецкий опыт может быть ценен в аспекте построения эффективной системы социального обеспечения через налоговые механизмы и детального администрирования, позволяющего эффективно бороться с уклонением. Акцент на «семейное налогообложение» (учет семейного положения при расчете НДФЛ) также может быть рассмотрен для повышения социальной справедливости.
• Ограничения: Высокая налоговая нагрузка Германии может быть неприемлемой для российской экономики, находящейся на другом этапе развития и имеющей иные социально-экономические приоритеты.

Италия: Имеет более сложную и часто критикуемую за бюрократию налоговую систему, но ее опыт интересен в контексте борьбы с теневой экономикой и региональной специфики. Италия активно использует региональные надбавки к федеральным налогам.

• Преимущества для РФ: Опыт Италии в борьбе с уклонением от уплаты налогов (например, через строгий контроль за наличными расчетами и цифровизацию) может быть полезен. Также, как и в России, в Италии существует проблема региональных диспропорций, и ее опыт адаптации налоговой системы к потребностям разных регионов может предложить ценные уроки.
• Ограничения: Бюрократическая нагрузка и сложность итальянской системы — это то, чего России следует избегать, учитывая стремление к упрощению администрирования.

Применение международного опыта в решении проблем налогообложения цифровой экономики

Цифровая экономика — это глобальный феномен, и подходы к ее налогообложению разрабатываются на международном уровне. Российская налоговая система может извлечь уроки из мирового опыта для решения собственных вызовов.

1. Налог на цифровые услуги (Digital Services Tax – DST): Ряд стран (Франция, Великобритания, Испания) ввели или рассматривают введение DST для крупных цифровых компаний, получающих значительные доходы от рекламы, продажи пользовательских данных и посреднических услуг. Этот налог направлен на обложение прибыли, генерируемой на территории страны, независимо от физического присутствия компании.
   • Потенциал для РФ: Россия могла бы рассмотреть возможность введения аналогичного налога, адаптированного к своим условиям, чтобы обеспечить справедливое налогообложение глобальных цифровых гигантов, оперирующих на российском рынке. Это помогло бы решить проблему вывода прибыли из-под налогообложения и пополнить бюджет.
2. Глобальный минимальный налог (Pillar Two OECD): Инициатива ОЭСР по обеспечению глобального минимального налога на прибыль организаций (15%) для крупных транснациональных корпораций. Цель — предотвратить «гонку на дно» по снижению налоговых ставок и уклонение от уплаты налогов через перенос прибыли в юрисдикции с низким налогообложением.
   • Потенциал для РФ: Несмотря на текущие геополитические ограничения, Россия могла бы изучить механизмы Pillar Two для укрепления своей внутренней налоговой базы и защиты от агрессивного налогового планирования со стороны крупных международных компаний, даже если непосредственное присоединение к глобальной инициативе пока затруднено.
3. Регулирование налогообложения криптовалют и цифровых активов: Многие страны (США, Германия, Япония) активно разрабатывают законодательство по налогообложению операций с криптовалютами, рассматривая их как имущество, доход или капитал.
   • Потенциал для РФ: Россия находится в процессе формирования законодательства о цифровых финансовых активах. Изучение международного опыта в части квалификации и налогообложения различных видов криптоактивов, а также разработки эффективных механизмов их отслеживания, является критически важным для создания прозрачной и справедливой системы.
4. Упрощение налогообложения для платформ и самозанятых: Опыт стран, где платформенная занятость и фриланс получили широкое распространение (например, США с их формой 1099, или опыт ЕС в гармонизации подходов к гиг-экономике), может быть использован для совершенствования российского режима для самозанятых, особенно в части разграничения трудовых и гражданско-правовых отношений.

Применение международного опыта требует тщательной адаптации к российским реалиям, учета особенностей экономики, правовой системы и социальной структуры. Однако игнорирование мировых тенденций в развитии налогообложения цифровой экономики и стремлении к справедливости было бы недальновидным, учитывая глобальный характер этих вызовов.

Влияние экономической ситуации и геополитических факторов на налоговую систему РФ

Налоговая система, будучи зеркалом экономики государства, неизбежно испытывает на себе глубокое влияние макроэкономических тенденций и геополитических событий. Для Российской Федерации, особенно в текущих условиях, эти факторы играют определяющую роль в формировании налоговой политики, динамике доходов бюджета и даже в поведении налогоплательщиков.

Анализ влияния текущих санкций, изменения мировых цен на сырье, инфляции и других макроэкономических показателей

1. Геополитические факторы и санкции: Введение масштабных международных санкций против России оказало двойное воздействие на налоговую систему:
   • Снижение некоторых видов доходов: Санкции, направленные на ограничение экспорта российских товаров (особенно энергоносителей), привели к необходимости переориентации торговых потоков, что в краткосрочной перспективе могло сказаться на поступлениях от экспортных пошлин и НДПИ. Однако переориентация на новые рынки и изменение ценовой конъюнктуры впоследствии нивелировали часть этих потерь.
   • Стимулирование импортозамещения и внутреннего производства: Санкции также подтолкнули к активному развитию внутреннего производства и импортозамещения. Налоговая система отреагировала на это предоставлением льгот и преференциальных режимов для отечественных производителей (как показано в предыдущем разделе, например, для IT и радиоэлектроники), что призвано стимулировать рост этих секторов и, в долгосрочной перспективе, увеличить налоговую базу.
   • Изменение структуры экономики: Вынужденная трансформация экономических связей меняет структуру ВВП, перераспределяя доли между секторами. Налоговая система должна оперативно адаптироваться, чтобы не создавать избыточную нагрузку на новые точки роста и, наоборот, эффективно собирать налоги там, где происходит активное развитие.
2. Мировые цены на сырье: Россия остается крупным экспортером сырьевых ресурсов. Волатильность мировых цен на нефть, газ и металлы оказывает прямое и очень значительное влияние на доходы бюджета через такие налоги, как НДПИ и экспортные пошлины.
   • При высоких ценах: Бюджет получает сверхдоходы, что позволяет финансировать крупные проекты, накапливать резервы и снижать долговую нагрузку.
   • При низких ценах: Возникает дефицит бюджета, требующий корректировки расходной части, использования резервов или увеличения заимствований. Налоговая система должна быть достаточно гибкой, чтобы сглаживать эти колебания, например, через систему бюджетных правил, которые позволяют накапливать доходы от высоких цен и использовать их в периоды низких.
3. Инфляция: Рост общего уровня цен также влияет на налоговые поступления:
   • Номинальный рост доходов: Высокая инфляция приводит к номинальному росту доходов предприятий и физических лиц, что при неизменных налоговых ставках увеличивает номинальные налоговые поступления (например, НДС, налог на прибыль, НДФЛ).
   • «Инфляционный налог»: Однако инфляция также снижает реальную покупательную способность денег, что может негативно сказываться на потреблении и инвестициях в реальном выражении. Налоговая система должна учитывать этот эффект, чтобы не усугублять инфляционное давление и не подавлять экономическую активность. Например, индексация стандартных налоговых вычетов может частично компенсировать инфляцию для граждан.
4. Другие макроэкономические показатели (ВВП, инвестиции, безработица):
   • Рост ВВП: Прямо коррелирует с ростом налоговой базы. Здоровый экономический рост обеспечивает увеличение доходов, прибыли и потребления, что приводит к росту всех видов налоговых поступлений.
   • Инвестиции: Налоговая система, предлагающая инвестиционные льготы, стимулирует капиталовложения, которые в будущем генерируют новые рабочие места, доходы и, соответственно, налоговые поступления.
   • Безработица и доходы населения: Низкий уровень безработицы и рост реальных доходов населения напрямую влияют на поступления НДФЛ и страховых взносов.

Роль налоговой системы в обеспечении экономической безопасности и стабильности государства в условиях внешних вызовов

В условиях внешних вызовов и геополитической напряженности налоговая система трансформируется из чисто фискального инструмента в один из ключевых механизмов обеспечения экономической безопасности и стабильности государства.

1. Мобилизация ресурсов для обороны и обеспечения суверенитета: В условиях возрастающих расходов на оборону и национальную безопасность, налоговая система должна обеспечить стабильный и достаточный поток доходов в бюджет. Повышение налога на прибыль организаций до 25% и прогрессивная шкала НДФЛ являются прямыми шагами в этом направлении, позволяя перераспределять ресурсы в пользу стратегически важных направлений.
2. Стимулирование импортозамещения и технологического суверенитета: Предоставление налоговых льгот для IT-сектора, радиоэлектронной промышленности и других высокотехнологичных отраслей направлено на снижение зависимости от импортных технологий и продукции. Это не только вопрос экономической эффективности, но и национальной безопасности.
3. Поддержание социальной стабильности: В условиях экономических трудностей налоговая система должна выступать инструментом поддержания социальной справедливости и стабильности. Прогрессивная шкала НДФЛ, налоговые вычеты, адресная поддержка отдельных категорий граждан через налоговые механизмы помогают снизить социальное напряжение и обеспечить минимальный уровень жизни для уязвимых слоев населения.
4. Снижение зависимости от внешней конъюнктуры: Диверсификация налоговой базы, развитие несырьевых секторов экономики через налоговые стимулы, а также улучшение налогового администрирования, позволяющее эффективнее собирать налоги внутри страны, уменьшают уязвимость бюджета от колебаний мировых цен на сырье и внешних шоков.

Таким образом, налоговая система РФ функционирует не в вакууме, а является неотъемлемой частью более широкой экономической и геополитической стратегии государства. Ее адаптивность, гибкость и способность реагировать на изменяющиеся условия являются критически важными для обеспечения долгосрочной стабильности и развития страны.

Выводы и рекомендации

Комплексное исследование текущего состояния и перспектив развития налоговой системы Российской Федерации выявило ее динамичный характер и стратегическую значимость как ключевого инструмента государственного управления. Налоговая система РФ, основанная на принципах законности, всеобщности, равенства и определенности, демонстрирует способность к адаптации и росту, о чем свидетельствуют рекордные налоговые поступления в 2024 году, превысившие 56 трлн рублей. Рост роли НДФЛ как основного источника доходов бюджета (8,4 трлн рублей в 2024 году) подчеркивает важность доходов граждан для финансовой стабильности государства.

Однако, наряду с достижениями, были выявлены и существенные вызовы. Сложность налогового администрирования, проблемы уклонения от уплаты налогов (штрафы на 7,9 млрд рублей в 2023 году), а также значительные объемы задолженностей юридических лиц (2 трлн рублей на конец 2023 года) требуют постоянного внимания и совершенствования контрольно-надзорной деятельности. Внедрение Единого налогового счета (ЕНС) показало свою эффективность, сократив число должников среди юридических лиц в 2,5 раза, но новые вызовы, связанные с налогообложением самозанятых и быстроразвивающейся цифровой экономики, остаются актуальными.

Масштабные реформы, запланированные на 2025 год, включая введение пятиступенчатой прогрессивной шкалы НДФЛ (от 13% до 22%) и повышение налога на прибыль организаций до 25%, свидетельствуют о стремлении к повышению социальной справедливости и укреплению доходной базы бюджета. Одновременно сохраняются и расширяются меры поддержки стратегических отраслей (IT, радиоэлектроника) и малого/среднего бизнеса, что является важным стимулом для экономического роста. Стратегия ФНС России по бездекларационному администрированию и рекомендации Госдумы по совершенствованию системы указывают на курс к упрощению и большей эффективности.

Влияние текущей экономической ситуации и геополитических факторов на налоговую систему РФ неоспоримо. Санкции, волатильность цен на сырье, инфляция — все это требует гибкого реагирования и использования налоговых механизмов для обеспечения экономической безопасности и стабильности государства.

На основе проведенного анализа предлагаются следующие рекомендации по дальнейшему совершенствованию налоговой системы Российской Федерации:

1. Продолжить курс на цифровизацию и упрощение администрирования: Ускорить внедрение бездекларационного администрирования, расширить функционал ЕНС и личных кабинетов налогоплательщиков. Разработать интуитивно понятные онлайн-ресурсы для разъяснения сложных налоговых норм, особенно в условиях частых изменений.
2. Повысить эффективность борьбы с уклонением от уплаты налогов: Использовать передовые аналитические инструменты и технологии больших данных для выявления рисковых налогоплательщиков. Усилить межведомственное взаимодействие для пресечения схем уклонения. Рассмотреть ужесточение ответственности за серьезные налоговые правонарушения.
3. Адаптировать налоговую систему к вызовам цифровой экономики:
   • Разработать комплексное законодательство по налогообложению цифровых активов (криптовалют) с учетом международного опыта, обеспечив прозрачность и предсказуемость.
   • Проанализировать возможность введения налогов на цифровые услуги (DST) для глобальных IT-гигантов, аналогично практикам ЕС, с целью справедливого налогообложения прибыли, получаемой на территории РФ.
   • Детально проработать механизмы разграничения трудовых и гражданско-правовых отношений для самозанятых, чтобы предотвратить злоупотребления и обеспечить адекватные социальные отчисления.
4. Усилить стимулирующую функцию налоговой системы:
   • Продолжить совершенствование преференциальных режимов для стратегически важных отраслей, сфокусировавшись на критериях эффективности и реального вклада в экономику.
   • Разработать новые механизмы налогового стимулирования инвестиций в отечественные научные исследования и разработки, а также в модернизацию производственных фондов.
   • Проанализировать возможность внедрения элементов эстонской модели налога на прибыль (отложенное налогообложение реинвестированной прибыли) для отдельных секторов или регионов в пилотном режиме, чтобы стимулировать инвестиции и экономический рост.
5. Развивать международное сотрудничество в налоговой сфере: Активно участвовать в международных инициативах по борьбе с размыванием налоговой базы и выводом прибыли из-под налогообложения (BEPS), обмену налоговой информацией. Изучать опыт стран в регулировании трансграничных операций и налогообложении электронной коммерции.
6. Обеспечить стабильность и предсказуемость налоговой политики: Несмотря на необходимость адаптации, чрезмерно частые и радикальные изменения в базовых налоговых параметрах могут негативно сказаться на инвестиционном климате. Важно соблюдать баланс между гибкостью и предсказуемостью.

Реализация этих рекомендаций позволит укрепить налоговую систему России, сделать ее более справедливой, эффективной и устойчивой к внешним шокам, а также способной стимулировать долгосрочный экономический рост и обеспечить социальную стабильность в условиях динамично меняющегося глобального ландшафта.

Список использованной литературы

1. Налоговая система РФ: понятие, элементы и структура // nalog-nalog.ru. URL: https://nalog-nalog.ru/nalogovaya_sistema_rf/nalogovaya_sistema_rf_ponyatie_elementy_i_struktura/ (дата обращения: 31.10.2025).
2. Налоги // Правительство Ростовской области. URL: https://www.donland.ru/activity/335/ (дата обращения: 31.10.2025).
3. Принципы построения налоговой системы // Главная книга. URL: https://glavkniga.ru/consult/3792 (дата обращения: 31.10.2025).
4. Виды налогов и сборов // Феодосия. URL: https://feodosia.rk.gov.ru/document/211933 (дата обращения: 31.10.2025).
5. Миссия, основные направления деятельности // ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/about_fts/direction/ (дата обращения: 31.10.2025).
6. В чем заключаются основные задачи Федеральной налоговой службы в России? // Вопросы к Поиску с Алисой (Яндекс Нейро). URL: https://yandex.ru/q/question/v_chem_zakliuchaiutsia_osnovnye_zadachi_3aa4e7e6/ (дата обращения: 31.10.2025).
7. РОЛЬ НАЛОГОВ В ФОРМИРОВАНИИ ДОХОДА БЮДЖЕТА // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/rol-nalogov-v-formirovanii-dohoda-byudzheta (дата обращения: 31.10.2025).
8. Федеральная налоговая служба (ФНС России) // Правительство Российской Федерации. URL: http://government.ru/department/166/ (дата обращения: 31.10.2025).
9. Налоги. Принципы налогообложения в Российской Федерации. Функции налогов. Виды налогов. Налоговая система Российской Федерации. Налогово-бюджетная (фискальная) политика государства: теория и практика ЕГЭ-2026 по Обществознанию // NeoFamily. URL: https://neofamily.ru/blog/2-15-nalogi-principy-nalogooblozheniya-v-rossiyskoj-federacii-funkcii-nalogov-vidy-nalogov-nalogovaya-sistema-rossiyskoy-federacii-nalogovo-byudzhetnaya-fiskalnaya-politika-gosudarstva-teoriya-i-praktika (дата обращения: 31.10.2025).
10. Роль налога на доходы физических лиц в формировании бюджетов Российской Федерации // Высшая школа экономики. URL: https://www.hse.ru/edu/vkr/211757134 (дата обращения: 31.10.2025).
11. Структура налоговой системы Российской Федерации: особенности и составные элементы // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/struktura-nalogovoy-sistemy-rossiyskoy-federatsii-osobennosti-i-sostavnye-elementy (дата обращения: 31.10.2025).
12. НК РФ Статья 13. Федеральные налоги и сборы // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_10699/d88d2d645e5cf398c253c9f2b8816f568a0a0378/ (дата обращения: 31.10.2025).
13. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 // Docs.cntd.ru. URL: https://docs.cntd.ru/document/901714400 (дата обращения: 31.10.2025).
14. Налоговая система РФ: определение, уровни, элементы и структура // Клерк.Ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/451319/ (дата обращения: 31.10.2025).
15. Налоговый кодекс Российской Федерации // Федеральная налоговая служба. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/about_fts/nk_rf/ (дата обращения: 31.10.2025).
16. НАЛОГИ КАК ОСНОВНОЙ ИСТОЧНИК ДОХОДОВ БЮДЖЕТА ВСЕХ УРОВНЕЙ БЮДЖ // Elibrary.ru. URL: https://www.elibrary.ru/download/elibrary_29845371_45719875.pdf (дата обращения: 31.10.2025).
17. Принципы налогообложения в РФ — урок. Обществознание, 10 класс. // ЯКласс. URL: https://www.yaklass.ru/p/obshchestvoznanie/10-klass/ekonomika-10526/fiskalnaia-politika-gosudarstva-10531/re-687f872d-1579-43c2-a843-c918a0058e57 (дата обращения: 31.10.2025).
18. ПРОБЛЕМЫ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ: ВЫЗОВЫ ВРЕМЕНИ // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-nalogovoy-sistemy-rf-vyzovy-vremeni (дата обращения: 31.10.2025).
19. Основные принципы налогообложения // Фонд науки и образования. URL: https://scienceforum.ru/2012/article/2012001556 (дата обращения: 31.10.2025).
20. Налоговая политика // Минфин России. URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=80838-nalogovaya_politika (дата обращения: 31.10.2025).
21. Закон о совершенствовании налоговой системы принят Госдумой и одобрен Советом Федерации // Минфин России. URL: https://minfin.gov.ru/ru/press_center/?id_4=49141-zakon_o_sovershenstvovanii_nalogovoi_sistemy_prinyat_gosdumoi_i_odobren_sovetom_federatsii (дата обращения: 31.10.2025).
22. Перспективы развития системы налогообложения в Российской Федерации // Вестник Евразийской науки. URL: https://esj.today/PDF/30FAVN224.pdf (дата обращения: 31.10.2025).
23. Департамент налоговой политики // Минфин России. URL: https://minfin.gov.ru/ru/perfomance/tax_policy/ (дата обращения: 31.10.2025).
24. Глава ФНС России: «Не нужно плодить «зоопарк» из налоговых режимов!» // fnso.ru. URL: https://fnso.ru/news/glava-fns-rossii-ne-nuzhno-plodit-zoopark-iz-nalogovykh-rezhimov (дата обращения: 31.10.2025).
25. Значимые изменения налогового законодательства, вступающие в силу с 01.01.2025 // Федеральная налоговая служба. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn69/news/tax_doc_news/15024344/ (дата обращения: 31.10.2025).
26. Проблемы налоговой системы России: теория, опыт, реформа. Том 1 // Институт Гайдара. URL: https://www.iep.ru/files/text/books/taxreform/tax_reform.pdf (дата обращения: 31.10.2025).
27. Изменения в налоговом законодательстве с 2025 года — новая система налогообложения с 2025 г // Гарант. URL: https://www.garant.ru/news/1715494/ (дата обращения: 31.10.2025).
28. О стратегии развития налоговых органов до 2030 года, а также Едином налоговом счете для налогоплательщиков рассказали представители УФНС России по Воронежской области в ходе заседания Общественного совета // ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn36/news/activities_fts/12711707/ (дата обращения: 31.10.2025).
29. Основные изменения в налоговом законодательстве в 2025 году // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/legalinfo/calendar/changes/2025/ (дата обращения: 31.10.2025).
30. Налоговая реформа: изменения в НДФЛ и их значение для граждан // Калуга Астрал. URL: https://astral.ru/articles/nalogi/42079/ (дата обращения: 31.10.2025).
31. Госдума утвердила рекомендации по развитию налоговой системы // КонсультантПлюс. 27.05.2024. URL: https://www.consultant.ru/legalinfo/news/2024/05/27/gosduma-utverdila-rekomendacii-po-razvitiyu-nalogovoy-sistemy/ (дата обращения: 31.10.2025).