Импортные операции в РФ: Учет, НДС, курсовые разницы, риски

В условиях постоянно меняющегося глобального экономического ландшафта, когда целые отрасли зависят от поставок из-за рубежа, импортные операции стали неотъемлемой частью жизнедеятельности множества российских компаний. Но за внешней простотой международных сделок скрывается сложный и многогранный мир бухгалтерского и налогового учета, требующий глубоких знаний, внимательности и постоянной актуализации в соответствии с динамикой законодательства. От правильного отражения каждой детали – от первоначальной стоимости до курсовых разниц и таможенных платежей – зависит не только достоверность финансовой отчетности, но и налоговая безопасность предприятия. Ошибки в этом процессе могут привести к серьезным финансовым потерям, штрафам и даже блокировке внешнеэкономической деятельности. Именно поэтому детальный разбор всех аспектов импорта становится не просто полезным, а жизненно необходимым для каждой компании, работающей с международными поставками.

Настоящее методическое пособие призвано стать надежным ориентиром для студентов экономических специальностей, начинающих бухгалтеров и опытных финансовых специалистов, предлагая исчерпывающий и систематизированный анализ особенностей учета импортных операций в Российской Федерации. Мы углубимся в нормативно-правовую базу, рассмотрим нюансы формирования первоначальной стоимости различных активов, подробно разберем порядок уплаты и возмещения таможенных платежей, включая НДС, изучим специфику учета курсовых разниц для разных систем налогообложения, представим типовые бухгалтерские проводки и предоставим практические рекомендации по предотвращению наиболее распространенных ошибок и налоговых рисков. Цель этого исследования – трансформировать сложную и разрозненную информацию в целостное, понятное и стилистически разнообразное аналитическое повествование, способствующее глубокому пониманию предмета.

Нормативно-правовая база, регулирующая импортные операции

Эффективное ведение импортных операций невозможно без досконального знания и строгого соблюдения обширного комплекса нормативно-правовых актов, которые формируют каркас для бухгалтерского и налогового учета в Российской Федерации. Это своего рода юридический лабиринт, где каждый шаг должен быть выверен согласно действующим предписаниям – от общероссийских законов до международных соглашений и внутренних бухгалтерских стандартов, что подчеркивает необходимость постоянного мониторинга законодательных изменений для поддержания актуальности знаний.

Общероссийское законодательство

Фундамент регулирования импортных операций заложен в нескольких ключевых федеральных законах и кодексах. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) является краеугольным камнем, определяющим порядок исчисления и уплаты всех основных налогов и сборов, включая НДС, акцизы и таможенные пошлины. Он устанавливает налоговую базу, ставки, сроки и правила предоставления отчетности.

Важнейшую роль играет Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле». Он регулирует правила проведения валютных операций, устанавливает требования к открытию и ведению валютных счетов, а также определяет круг субъектов и порядок осуществления валютного контроля. Для импортеров это означает строгий контроль за движением валютных средств и обязательное репатриацию выручки, что напрямую влияет на планирование финансовых потоков и управление валютными рисками.

Федеральный закон от 03.08.2018 № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» детализирует положения Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (ТК ЕАЭС) на национальном уровне. Он устанавливает полномочия таможенных органов, порядок таможенного оформления, контроля, уплаты таможенных платежей, а также права и обязанности участников внешнеэкономической деятельности.

Наконец, общие принципы гражданско-правовых отношений, включая заключение и исполнение внешнеторговых контрактов, регулируются Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ). Он определяет условия поставки, ответственность сторон, порядок разрешения споров и другие существенные аспекты договорных отношений.

Международное и межгосударственное регулирование

Российская Федерация является членом Евразийского экономического союза (ЕАЭС), что накладывает дополнительные особенности на регулирование импортных операций. Таможенный кодекс Евразийского экономического союза (ТК ЕАЭС) – это наднациональный документ, который унифицирует таможенное регулирование на территории стран-участниц. Он устанавливает единые правила перемещения товаров через таможенную границу ЕАЭС, определяет виды таможенных процедур, принципы исчисления и уплаты таможенных платежей, а также основы таможенного контроля.

Особое внимание следует уделить Протоколу о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение № 18 к Договору о ЕАЭС от 29.05.2014). Этот документ регулирует ключевые аспекты налогообложения при взаимной торговле внутри ЕАЭС, в частности, определяет порядок уплаты НДС и акцизов, предусматривая принцип «страны назначения», когда косвенные налоги взимаются в стране импортера. Это кардинально отличает механизм уплаты НДС при импорта из ЕАЭС от импорта из третьих стран, создавая уникальные условия для торговых операций внутри союза.

Бухгалтерские стандарты

Наряду с налоговым и таможенным законодательством, существует специализированный комплекс положений, регламентирующих именно бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденное Приказом Минфина РФ от 27.11.2006 № 154н, является ключевым документом для всех операций, номинированных в иностранной валюте. Оно устанавливает правила пересчета валютных активов и обязательств в рубли, а также порядок признания и отражения курсовых разниц, которые неизбежно возникают при импорте.

В последние годы российский бухгалтерский учет активно переходит на Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ). Для импортных операций особенно важны два из них:

ФСБУ 5/2019 «Запасы», утвержденный Приказом Минфина России от 15.11.2019 № 180н, обязателен к применению с 2021 года и заменил ранее действовавшее ПБУ 5/01. Этот стандарт детально регулирует формирование фактической себестоимости приобретаемых запасов (товаров, материалов), определяя, какие затраты должны быть включены в их стоимость.
ФСБУ 6/2020 «Основные средства», утвержденный Приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н, стал обязательным с 01.01.2022, заменив ПБУ 6/01. Он устанавливает правила формирования первоначальной стоимости объектов основных средств, приобретенных, в том числе, по импорту, определяя состав капитальных вложений, которые формируют эту стоимость.

Таким образом, для успешного ведения импортных операций необходимо не только иметь под рукой актуальные версии этих документов, но и уметь применять их положения на практике, учитывая все взаимосвязи и особенности каждого конкретного случая. Недооценка любого из этих аспектов может привести к серьезным финансовым и юридическим последствиям.

Формирование первоначальной стоимости импортируемых активов: От теории к практике

Один из центральных вопросов в учете импорта – это корректное формирование первоначальной стоимости приобретаемых активов. Именно от этого этапа зависит дальнейшая амортизация, налоговая база и, в конечном итоге, финансовый результат компании. Современные федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ) привносят четкость и унификацию в этот процесс, но требуют внимательного изучения.

Учет запасов (товаров, материалов) по ФСБУ 5/2019

Согласно ФСБУ 5/2019 «Запасы», фактической себестоимостью запасов (к которым относятся товары, материалы, сырье, готовая продукция) признается сумма фактических затрат организации на их приобретение. При этом важно отметить, что НДС и иные возмещаемые налоги в эту стоимость не включаются, если организация является плательщиком НДС и имеет право на вычет.

Состав затрат, формирующих фактическую себестоимость, довольно широк и включает в себя:

Цена приобретения: Это основная сумма, уплаченная иностранному поставщику согласно контракту.
Таможенные пошлины и сборы: Обязательные платежи, взимаемые таможенными органами при ввозе товаров.
Затраты на доставку и доведение до пригодного состояния: Включают в себя транспортные расходы (фрахт, перевозка по территории РФ), расходы на погрузочно-разгрузочные работы, услуги сторонних организаций по доработке или сортировке запасов, если это необходимо до их использования.
Страхование: Расходы на страхование груза во время транспортировки.
Консультационные и посреднические услуги: Оплата услуг таможенных брокеров, агентов, юридических консультантов, если их услуги непосредственно связаны с приобретением запасов.
Невозмещаемые налоги: Если таковые возникают в процессе импорта и не подлежат возмещению из бюджета.

Важно понимать, какие затраты, наоборот, не включаются в фактическую себестоимость запасов. К ним относятся:

Затраты, связанные с ненадлежащей организацией производственного процесса, например, потери от брака или сверхнормативные простои.
Затраты, возникшие в результате стихийных бедствий или иных чрезвычайных ситуаций.
Расходы, связанные с обесценением других активов (например, потеря стоимости оборудования, не имеющего отношения к данному импорту).
Управленческие расходы, за исключением случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и доведением запасов до пригодного для использования состояния.
Затраты на хранение запасов, если они не являются частью технологии производства (например, затраты на хранение готовой продукции).
Издержки на рекламу и продвижение товара.

Для организаций, которые применяют упрощенные способы ведения бухгалтерского учета (например, субъекты малого предпринимательства), ФСБУ 5/2019 предоставляет послабления. Они могут оценивать приобретенные запасы по цене поставщика, а все прочие затраты, связанные с приобретением (таможенные платежи, доставка и т.д.), включать в состав расходов по обычным видам деятельности в том периоде, в котором они были понесены. Это значительно упрощает учет, но требует четкого закрепления выбранного метода в учетной политике.

Учет основных средств по ФСБУ 6/2020

Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств при импорте регулируется ФСБУ 6/2020 «Основные средства». Он устанавливает, что первоначальной стоимостью объекта основных средств считается общая сумма капитальных вложений, которые организация понесла в связи с приобретением, созданием, улучшением или восстановлением этого объекта.

Для импортируемых основных средств в состав капитальных вложений включаются:

Цена покупки: Сумма, уплаченная иностранному поставщику, скорректированная на импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку. При этом торговые скидки и дисконты уменьшают цену покупки.
Затраты, непосредственно относящиеся к доставке актива и приведению его в состояние, необходимое для эксплуатации: Это могут быть транспортные расходы, расходы на страхование, монтаж, установку, пусконаладочные работы, а также оплата услуг специализированных организаций по подготовке объекта к использованию.
Оценочное обязательство по ликвидации объекта и восстановлению окружающей среды: Если после завершения срока полезного использования основного средства организация обязана понести затраты на его демонтаж, утилизацию или восстановление окружающей среды, расчетная величина этого обязательства включается в первоначальную стоимость.

Влияние ИНКОТЕРМС на формирование стоимости и переход рисков

Международные правила толкования торговых терминов «ИНКОТЕРМС» (International Commercial Terms) играют критически важную роль в формировании первоначальной стоимости импортируемых активов. Они определяют не только обязанности сторон по транспортировке и страхованию, но и, что не менее важно, момент перехода рисков случайной гибели или повреждения товара, а также, в большинстве случаев, момент перехода права собственности и, соответственно, момент признания затрат в учете.

Рассмотрим несколько примеров:

EXW (Ex Works – Франко завод): Вся ответственность и расходы (погрузка, транспортировка, страхование, таможенное оформление в стране экспортера и импортера) ложатся на покупателя с момента, как товар предоставлен ему на заводе продавца. Это означает, что почти все затраты, понесенные после отгрузки с завода, будут формировать первоначальную стоимость актива.
FOB (Free On Board – Свободно на борту): Продавец несет расходы и риски до момента погрузки товара на судно, названное покупателем, в порту отгрузки. После этого все расходы (фрахт, страховка до места назначения, таможенное оформление в стране импорта) переходят к покупателю и включаются в первоначальную стоимость.
CIF (Cost, Insurance and Freight – Стоимость, страхование и фрахт): Продавец оплачивает фрахт и страховку до порта назначения. Риск, однако, переходит к покупателю уже после погрузки на судно в порту отгрузки. Это означает, что в стоимость товара, помимо цены покупки, будут включены фрахт и страховка до порта назначения. Дальнейшие расходы (разгрузка, таможенное оформление в стране импорта, доставка до склада) несет покупатель и включает в первоначальную стоимость.
DDP (Delivered Duty Paid – Поставка с оплатой пошлины): Максимальная ответственность и расходы лежат на продавце. Он доставляет товар до указанного места назначения в стране покупателя, полностью очищенный от таможенных пошлин и налогов, готовый к разгрузке. В этом случае цена покупки по контракту, как правило, уже включает в себя все затраты, и покупателю остается лишь учесть стоимость по инвойсу.

Выбор базиса поставки ИНКОТЕРМС напрямую влияет на состав затрат, которые будут признаны в бухгалтерском учете импортера при формировании первоначальной стоимости актива. Бухгалтеру необходимо внимательно изучать условия контракта, чтобы корректно определить, какие расходы входят в цену, а какие должны быть учтены дополнительно, ведь от этого зависит точность финансовой отчетности и налогооблагаемой базы.

Таможенные платежи: Расчет, учет и возмещение

Таможенные платежи – это неизбежная часть импортных операций, которая требует особого внимания и глубокого понимания со стороны бухгалтера. Их корректное начисление, своевременная уплата и правильное отражение в учете критически важны для соблюдения законодательства и минимизации рисков.

Виды таможенных платежей

Согласно действующему законодательству, к таможенным платежам относятся:

Ввозная таможенная пошлина: Обязательный платеж, взимаемый таможенными органами при ввозе товаров на таможенную территорию ЕАЭС. Её размер зависит от кода ТН ВЭД (Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности) и страны происхождения товара.
Вывозная таможенная пошлина: Взимается при вывозе определенных товаров с таможенной территории ЕАЭС. Для импортных операций, как правило, неактуальна.
Налог на добавленную стоимость (НДС): Взимается при ввозе большинства товаров на территорию РФ. Является одним из наиболее значительных платежей.
Акцизы (акцизный налог или акцизный сбор): Уплачиваются при ввозе подакцизных товаров, перечень которых строго регламентирован.
Таможенные сборы: Включают сборы за таможенное оформление, хранение товаров и другие услуги, оказываемые таможенными органами.

Учет таможенных пошлин и сборов

Порядок учета ввозных таможенных пошлин и сборов может варьироваться в зависимости от учетной политики организации, но должен быть единообразным и последовательным.

В бухгалтерском учете:

Включение в стоимость приобретенных активов: Это наиболее распространенный вариант для товаров, материалов и основных средств. Согласно ФСБУ 5/2019 «Запасы» и ФСБУ 6/2020 «Основные средства», таможенные пошлины и сборы являются прямыми затратами на приобретение и доведение до пригодного состояния, формируя первоначальную стоимость.
Отнесение к прочим расходам: Теоретически, если организация применяет упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и имеет право не включать прочие затраты, связанные с приобретением запасов, в их фактическую себестоимость (согласно ФСБУ 5/2019), таможенные пошлины и сборы могут быть отнесены к расходам по обычным видам деятельности в том периоде, в котором они были понесены. Однако для основных средств такой возможности ФСБУ 6/2020 не предусматривает.

В налоговом учете (для налога на прибыль):

Вво��ные таможенные пошлины и сборы могут быть включены в стоимость приобретенных товаров (материалов, основных средств) в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ (для ОС) или пунктом 2 статьи 254 НК РФ (для материалов).
Альтернативно, они могут быть отнесены к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ (таможенные платежи). Важно: выбранный вариант учета (включение в стоимость или отнесение на расходы) должен быть зафиксирован в учетной политике организации и применяться последовательно.

НДС при импорте: Детальный анализ

Налог на добавленную стоимость при импорте – одна из самых сложных и динамично меняющихся областей.

Общие правила взимания НДС при импорте из стран вне ЕАЭС

По общему правилу, ввоз товаров на территорию РФ из стран, не входящих в ЕАЭС, облагается НДС. Уплачивать «ввозной» НДС обязаны все импортеры, независимо от применяемой системы налогообложения (ОСНО, УСН, ЕСХН, ПСН).

База для исчисления НДС при импорте из стран, не входящих в ЕАЭС, определяется как сумма:

Таможенной стоимости товаров.
Таможенных пошлин.
Акцизов (если применимо).

Таким образом, формула для расчета НДС будет выглядеть так:

НДС = (Таможенная стоимость + Таможенная пошлина + Акциз) × Ставка НДС

Сроки и порядок уплаты: НДС уплачивается таможенному органу одновременно с другими таможенными платежами, как правило, до подачи таможенной декларации. Уплата НДС является обязательным условием для выпуска товаров в свободное обращение на территории РФ.

Особенности уплаты НДС при импорте из стран ЕАЭС

При импорте товаров из стран-членов Евразийского экономического союза (Армения, Беларусь, Казахстан, Кыргызстан) действует особый порядок, установленный Протоколом о порядке взимания косвенных налогов (Приложение № 18 к Договору о ЕАЭС).

В этом случае НДС уплачивается в налоговый орган по месту учета импортера, а не на таможне. Срок уплаты – не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем регистрации ввозимых товаров. Одновременно с уплатой НДС в налоговый орган подается декларация по косвенным налогам.

Ставки НДС и условия их применения

Ставки НДС при импорте зависят от категории товаров и регулируются пунктами 2, 3, 5 статьи 164 НК РФ:

20%: По общему правилу применяется ставка 20% для большинства товаров.
10%: Эта ставка применяется к ограниченному перечню социально значимых товаров, таких как некоторые виды продовольственных товаров, детских товаров, а также периодических печатных изданий и книг.

Расширенный перечень товаров, освобожденных от НДС при импорте

Статья 150 Налогового кодекса РФ предусматривает ряд исключений, когда импорт товаров может быть освобожден от НДС. Это важный аспект для импортеров, который позволяет оптимизировать затраты. К таким товарам относятся:

Медицинские товары: Важнейшая категория, включающая медицинские изделия, зарегистрированные в установленном порядке, а также сырье и комплектующие для их производства, аналоги которых не производятся в РФ.
Технологическое оборудование, аналоги которого не производятся в России: Перечень такого оборудования утверждается Правительством РФ (например, Постановление Правительства РФ от 30.04.2009 № 372). Это стимулирует модернизацию российской промышленности.
Товары для официального пользования иностранными дипломатическими представительствами, консульскими учреждениями и представительствами международных организаций.
Гражданские воздушные суда и комплектующие к ним.
Товары, помещенные под процедуру свободной таможенной зоны или свободного склада.
Товары, ввозимые в качестве припасов (например, топливо, продовольствие для использования на морских или воздушных судах).
Некоторые категории продукции для детей: Сюда могут относиться определенные виды детской одежды, обуви, колясок и т.д., для которых может применяться как пониженная ставка 10%, так и полное освобождение.
Протезно-ортопедические изделия и сырье для их изготовления, технические средства и материалы для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, очки, линзы и оправы для коррекции зрения.
Товары, ввозимые на территорию РФ с территории другого государства-члена ЕАЭС, если импорт осуществляется в связи с их передачей в пределах одного юридического лица (например, между головной организацией и ее филиалом, расположенным в другой стране ЕАЭС). В этом случае отсутствует реализация, облагаемая НДС.

Знание этих исключений позволяет импортерам значительно сократить налоговую нагрузку и избежать лишних издержек.

Условия принятия НДС к вычету

Уплаченный на таможне НДС (или в налоговом органе при импорте из ЕАЭС) может быть принят к вычету при соблюдении условий, предусмотренных статьями 171 и 172 НК РФ. Основные условия:

Товары приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС.
Товары приняты к учету.
Имеются надлежащим образом оформленные подтверждающие документы: таможенная декларация с отметками о выпуске товаров (для импорта из третьих стран), заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (для импорта из ЕАЭС), документы об оплате НДС.

Учет импортного НДС налогоплательщиками на специальных налоговых режимах

Для организаций, применяющих специальные налоговые режимы (УСН, ЕСХН, ПСН), которые не являются плательщиками НДС, уплаченный при импорте НДС не подлежит вычету. Однако, согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ (для УСН) и подпункту 23 пункта 2 статьи 346.5 НК РФ (для ЕСХН), суммы уплаченного «ввозного» НДС могут быть включены в стоимость приобретенных товаров (материалов, основных средств). Это позволяет им учесть этот налог в расходах при расчете базы для своего налога.

Акцизы при импорте

Акцизы – это косвенные налоги, которые взимаются при ввозе на территорию РФ подакцизных товаров. Перечень таких товаров строго установлен статьей 181 НК РФ и включает, например, этиловый спирт, алкогольную продукцию, табачные изделия, дизельное топливо, бензин, легковые автомобили, мотоциклы.

Плательщиком акциза при импорте является декларант или иное ответственное лицо.

Порядок и сроки уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на территорию РФ устанавливаются главой 22 НК РФ с учетом положений права ЕАЭС и законодательства РФ о таможенном деле. Как правило, акциз уплачивается одновременно с другими таможенными платежами.

Особенности уплаты акциза при импорте из стран ЕАЭС: При ввозе подакцизных товаров из стран ЕАЭС (за исключением маркированных товаров), акциз, как и НДС, уплачивается в налоговые органы по месту учета импортера. Это также регламентируется Протоколом о порядке взимания косвенных налогов.

Корректный учет таможенных платежей является сложной, но крайне важной задачей. Ошибки в этой области могут привести к существенным финансовым потерям и претензиям со стороны контролирующих органов.

Учет курсовых разниц: Различия в бухгалтерском и налоговом учете

Импортные операции, как правило, связаны с расчетами в иностранной валюте, что автоматически влечет за собой риск или выгоду, связанную с изменением курса валют. Эти изменения проявляются в виде курсовых разниц, учет которых имеет свои особенности как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, а также зависит от применяемой системы налогообложения.

Понятие и возникновение курсовых разниц

Для начала определим, что же такое курсовая разница. Согласно ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», курсовая разница – это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте:

На дату исполнения обязательств по оплате (например, дата оплаты поставщику).
Или на отчетную дату данного отчетного периода (например, на конец месяца или года).
И рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде (например, дата поступления товаров) или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

Проще говоря, курсовая разница возникает, когда рублевый эквивалент валютного обязательства или актива изменяется из-за колебаний курса валют между двумя моментами времени: датой его возникновения и датой его погашения или отчетной датой.

Даты пересчета: ПБУ 3/2006 устанавливает, что пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу Центрального банка РФ (или кросс-курсу) на дату совершения операции, а также на отчетную дату (например, на конец каждого месяца, квартала или года). Это означает, что даже если оплата не произведена, обязательство должно быть пересчитано на конец отчетного периода, и возникшая курсовая разница должна быть отражена.

Принцип «без курсовых разниц по авансам»: Важный нюанс заключается в том, что по валютным авансам и предварительным оплатам курсовая разница не возникает. Это происходит потому, что активы, работы, услуги или расходы, оплаченные авансом, принимаются к учету по курсу иностранной валюты, действовавшему на дату пересчета средств выданного аванса. То есть, рублевая оценка аванса фиксируется один раз и не пересчитывается в дальнейшем. Это правило существенно упрощает учет и снижает волатильность финансового результата.

Отражение курсовых разниц в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете, как правило, курсовые разницы зачисляются на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы. Для этого используется счет 91 «Прочие доходы и расходы»:

Положительные курсовые разницы (когда рублевая оценка актива увеличилась или обязательства уменьшилась) отражаются по кредиту счета 91.1 «Прочие доходы».
Отрицательные курсовые разницы (когда рублевая оценка актива уменьшилась или обязательства увеличилась) отражаются по дебету счета 91.2 «Прочие расходы».

Исключения: Существуют отдельные случаи, когда курсовые разницы отражаются не на счете 91. Например, курсовые разницы, связанные с вкладами участников в уставный капитал, в соответствии с ПБУ 3/2006, зачисляются в состав добавочного капитала.

Отражение курсовых разниц в налоговом учете

В налоговом учете курсовые разницы также возникают и влияют на налогооблагаемую прибыль, но имеют свои особенности, которые могут отличаться от бухгалтерского учета.

Учет положительных и отрицательных курсовых разниц

В налоговом учете курсовые разницы учитываются как внереализационные доходы или расходы (статьи 250 и 265 НК РФ соответственно).

Положительные курсовые разницы: Признаются внереализационным доходом. Возникают, например, при повышении курса иностранной валюты по отношению к рублю по валютным остаткам, валютным требованиям или при снижении курса по валютным обязательствам.
Отрицательные курсовые разницы: Признаются внереализационным расходом. Возникают, например, при снижении курса иностранной валюты по отношению к рублю по валютным остаткам, валютным требованиям или при повышении курса по валютным обязательствам.

Особенности для ОСНО с 2025 года

Для организаций, применяющих общую систему налогообложения (ОСНО), с 2025 года (при отсутствии иных законодательных изменений) курсовые разницы учитываются как при погашении долга, так и на конец каждого месяца (пункт 8 статьи 271 и пункт 10 статьи 272 НК РФ). Это означает, что переоценка валютных активов и обязательств для целей налога на прибыль производится регулярно, что может приводить к значительным колебаниям налоговой базы.

Специфика учета для УСН и ЕСХН

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН) или единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), как правило, используют кассовый метод признания доходов и расходов. Это имеет свои существенные последствия для учета курсовых разниц:

Отсутствие курсовых разниц по отсрочке платежа или пересчету задолженности: Поскольку доходы и расходы признаются только по оплате, курсовые разницы, связанные с переоценкой валютной задолженности (кредиторской или дебиторской) на отчетные даты, не возникают. Сумма в иностранной валюте пересчитывается в рубли один раз на дату фактического платежа.
Учет положительных курсовых разниц при продаже валюты: Если организация на УСН/ЕСХН продает валюту и получает рублевый доход, превышающий ее рублевую оценку на дату приобретения, эта положительная курсовая разница учитывается в доходах.
Неучет отрицательных курсовых разниц в расходах: Это ключевое отличие. Перечень расходов для УСН и ЕСХН является закрытым (пункт 1 статьи 346.16 НК РФ и пункт 2 статьи 346.5 НК РФ соответственно). Отрицательные курсовые разницы не включены в этот перечень, а значит, не могут быть учтены в расходах для целей налогообложения. Это может привести к значительному увеличению налоговой нагрузки при ослаблении рубля.

Понимание этих различий критически важно для корректного формирования налоговой базы и избежания налоговых рисков, особенно для компаний, ведущих активную внешнеэкономическую деятельность и работающих на специальных налоговых режимах. Неужели эти нюансы не требуют особого внимания со стороны каждого бухгалтера?

Документальное оформление и отчетность при импорте

Строгое соблюдение требований к документальному оформлению импортных операций – это не просто бюрократическая прихоть, а фундаментальное условие для успешного прохождения таможенного контроля, корректного отражения сделок в бухгалтерском и налоговом учете, а также для подтверждения права на налоговые вычеты. Без надлежаще оформленных документов импортная операция фактически недействительна для контролирующих органов.

Пакет первичных документов

Для оприходования импортных поставок и подтверждения всех этапов сделки требуется формирование исчерпывающего пакета первичной документации. Этот пакет, как правило, включает в себя:

Контракт с иностранным контрагентом: Является основным документом, определяющим все условия сделки – предмет, количество, цену, условия поставки (ИНКОТЕРМС), сроки, порядок расчетов, ответственность сторон. Желательно, чтобы он был двуязычным или имел заверенный перевод на русский язык.
Инвойс или счет-фактура (Invoice): Документ, выставляемый продавцом, содержащий перечень товаров, их количество, цену, общую стоимость. Служит основанием для оплаты.
Таможенная декларация (ДТ): Главный документ, подаваемый в таможенные органы. Она содержит подробные сведения о товаре (код ТН ВЭД, описание, количество, вес, страна происхождения), его таможенной стоимости, а также сведения об уплаченных таможенных платежах. Наличие отметок таможни о выпуске товара является подтверждением его легального ввоза.
Транспортные документы: В зависимости от вида транспорта это может быть:
- Коносамент (Bill of Lading – B/L) для морских перевозок.
- Авианакладная (Air Waybill – AWB) для воздушных перевозок.
- Автомобильная накладная (CMR) для автомобильных перевозок.
- Железнодорожная накладная (SMGS/CIM) для железнодорожных перевозок.
Эти документы подтверждают факт перемещения товара и содержат информацию о грузоотправителе, грузополучателе, маршруте.
Страховой полис (при наличии): Подтверждает страхование груза.
Акты приема-передачи товаров: Внутренний документ организации, подтверждающий фактическое поступление товаров на склад.
Квитанции, платежные поручения об оплате налогов и сборов: Подтверждают факт уплаты таможенных пошлин, НДС, акцизов.
Сертификаты и лицензии: В некоторых случаях, в зависимости от категории товара (например, пищевые продукты, фармацевтика, техника), могут потребоваться фитосанитарные, ветеринарные сертификаты, сертификаты соответствия, лицензии на импорт или иные разрешительные документы.

Важно, чтобы все документы, составленные на иностранном языке, имели заверенный перевод на русский язык, так как это требование законодательства РФ для ведения бухгалтерского учета.

Таможенная декларация (ДТ)

Таможенная декларация (ДТ) является краеугольным камнем в оформлении импорта из стран, не входящих в ЕАЭС. Её форма и порядок заполнения утверждены Решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 № 257. Следует отметить, что в этот документ регулярно вносятся изменения, и с 01.04.2025 действуют новые редакции, которые необходимо учитывать при заполнении.

ДТ содержит комплексную информацию, которая используется для расчета таможенных платежей, осуществления таможенного контроля и ведения таможенной статистики. Она должна быть подана в таможенные органы до выпуска товаров. Отметки таможенных органов на ДТ о выпуске товаров являются основным подтверждением их легального ввоза.

Статистическая форма учета перемещения товаров для ЕАЭС

При импорте из стран-членов ЕАЭС (Армения, Беларусь, Казахстан, Кыргызстан) таможенная декларация, как правило, не представляется, так как между этими странами действует режим свободной торговли без таможенных границ. Однако это не означает полного отсутствия контроля.

Вместо ДТ российский импортер обязан подавать статистическую форму учета перемещения товаров. Эта форма утверждена Постановлением Правительства РФ от 19.06.2020 № 891 «О порядке ведения статистики взаимной торговли товарами Российской Федерации с государствами — членами Евразийского экономического союза».

Российский импортер обязан сдать эту статистическую форму в Федеральную таможенную службу (ФТС) не позднее 10-го рабочего дня месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена импортная поставка. Данные этой формы используются для ведения статистики взаимной торговли и контроля за товарооборотом внутри ЕАЭС. Нарушение сроков или некорректное заполнение статформы может повлечь за собой административную ответственность.

Таким образом, тщательное и своевременное оформление всех необходимых документов – от внешнеторгового контракта до таможенной декларации или статистической формы – является залогом успешной и беспроблемной реализации импортных операций.

Типовые бухгалтерские проводки для импортных операций

Отражение импортных операций в бухгалтерском учете требует системного подхода и использования унифицированных проводок, которые последовательно фиксируют каждый этап сделки – от авансового платежа до оприходования товара и расчетов с бюджетом. Понимание этих проводок критически важно для любого бухгалтера, работающего с внешнеэкономической деятельностью.

Используемые счета

Для учета импортных операций активно задействуется ряд синтетических счетов, а для детализации данных могут использоваться соответствующие субсчета:

Счет 10 «Материалы» или Счет 41 «Товары»: Используются для учета приобретаемых запасов. Выбор счета зависит от того, что именно импортируется – сырье, комплектующие для производства (счет 10) или готовые товары для перепродажи (счет 41).
Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»: Применяется для учета капитальных вложений, связанных с приобретением или созданием основных средств. Именно на этом счете аккумулируются все затраты, формирующие первоначальную стоимость импортируемого объекта ОС.
Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»: Предназначен для учета сумм НДС, уплаченных на таможне или в налоговом органе.
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»: Используется для отражения расчетов с иностранным поставщиком. Целесообразно использовать отдельные субсчета, например, «Расчеты по выданным авансам» и «Расчеты за полученные ценности».
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»: Применяется для расчетов с бюджетом по различным налогам, в том числе по НДС (субсчет «НДС»).
Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»: Удобен для учета расчетов по таможенным пошлинам и сборам (субсчет «Таможенные платежи») или с таможенным брокером.
Счет 52 «Валютные счета»: Используется для операций с иностранной валютой.
Счет 51 «Расчетные счета»: Для рублевых операций (оплата таможенных платежей, возмещение НДС).
Счет 91 «Прочие доходы и расходы»: Предназначен для отражения курсовых разниц. Используются субсчета 91.1 «Прочие доходы» и 91.2 «Прочие расходы».

Детальные бухгалтерские проводки (с примерами)

Рассмотрим типовую последовательность проводок для отражения импортной операции, включающей аванс, поступление товаров, таможенные платежи и курсовые разницы.

Этап операции	Дебет	Кредит	Сумма (условно)	Описание
1. Перечисление аванса иностранному поставщику (в валюте)	60 субсчет «Расчеты по выданным авансам»	52 «Валютные счета»	10 000 USD	Отражение перечисления аванса. Рублевая оценка фиксируется по курсу ЦБ РФ на дату перечисления аванса. Курсовые разницы по авансам не возникают.
2. Поступление товаров/материалов/ОС от иностранного поставщика (по курсу на дату перехода права собственности/рисков)	41 «Товары» (или 10 «Материалы» / 08 «Вложения во внеоборотные активы»)	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	20 000 USD	Оприходование стоимости товаров/материалов/ОС по инвойсу. Рублевая оценка определяется по курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности (согласно ИНКОТЕРМС и условиям контракта) за минусом ранее выданного аванса.
3. Начисление и включение таможенных пошлин и сборов в стоимость импорта	41 «Товары» (или 10 «Материалы» / 08 «Вложения во внеоборотные активы»)	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Таможенные платежи»)	1 500 RUB	Начисление сумм таможенных пошлин и сборов согласно таможенной декларации. Включаются в фактическую себестоимость активов (для ОСНО). Для ОС это капитализация затрат на счете 08.
4. Оплата таможенных пошлин и сборов	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Таможенные платежи»)	51 «Расчетные счета»	1 500 RUB	Отражение фактической оплаты таможенных пошлин и сборов с рублевого счета.
5. Начисление «ввозного» НДС (на основании ДТ или заявления для ЕАЭС)	19 «НДС по приобретенным ценностям»	68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «НДС»)	3 000 RUB	Начисление суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет. Для импорта из дальнего зарубежья – по данным ДТ. Для ЕАЭС – по данным заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.
6. Оплата «ввозного» НДС	68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «НДС»)	51 «Расчетные счета»	3 000 RUB	Отражение фактической уплаты НДС в бюджет.
7. Принятие НДС к вычету (при соблюдении условий ст. 171, 172 НК РФ)	68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «НДС»)	19 «НДС по приобретенным ценностям»	3 000 RUB	Отражение зачета уплаченного НДС в счет уменьшения налоговых обязательств. Применяется только плательщиками НДС, имеющими право на вычет.
8. Оприходование товаров по фактической себестоимости (если использовался счет 15)	41 «Товары» (или 10 «Материалы»)	15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»	24 500 RUB	Оприходование запасов на склад по фактической себестоимости, включающей цену приобретения и все дополнительные расходы (пошлины, сборы, доставка).
9. Отражение положительной курсовой разницы	52 «Валютные счета» (при росте курса валюты по остатку на счете) / 60 «Расчеты с поставщиками» (при падении курса валюты по задолженности)	91.1 «Прочие доходы»	500 RUB	Возникает, если курс валюты вырос по валютному остатку на счете 52, или если курс валюты упал по кредиторской задолженности перед поставщиком, уменьшая ее рублевое выражение.
10. Отражение отрицательной курсовой разницы	91.2 «Прочие расходы»	52 «Валютные счета» (при падении курса валюты по остатку на счете) / 60 «Расчеты с поставщиками» (при росте курса валюты по задолженности)	700 RUB	Возникает, если курс валюты упал по валютному остатку на счете 52, или если курс валюты вырос по кредиторской задолженности перед поставщиком, увеличивая ее рублевое выражение.

Важное примечание: Если импортируется основное средство, все затраты до момента ввода в эксплуатацию аккумулируются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», и только после ввода в эксплуатацию сформированная первоначальная стоимость переносится на счет 01 «Основные средства» проводкой Дебет 01 Кредит 08.

Эта универсальная схема проводок обеспечивает комплексное отражение всех аспектов импортной операции, позволяя вести учет в соответствии с действующими нормами и стандартами.

Типовые ошибки и налоговые риски при импорте: Предотвращение и исправление

Несмотря на кажущуюся стандартизацию, учет импортных операций остается одной из наиболее подверженных ошибкам областей, что часто ведет к серьезным налоговым рискам и финансовым потерям. Понимание этих «подводных камней» и знание методов их предотвращения является залогом стабильности и эффективности внешнеэкономической деятельности компании.

Ошибки, связанные с НДС

НДС при импорте – это область, где сосредоточено наибольшее количество налоговых рисков. Ошибки здесь могут быть крайне дорогостоящими:

Некорректный расчет НДС: Неправильное определение налоговой базы (например, не включены таможенные пошлины или акцизы), применение ошибочной ставки (10% вместо 20% или наоборот без должных оснований). Такие просчеты приведут к доначислениям и штрафам.
Несвоевременная уплата НДС: Просрочка уплаты НДС на таможне (для импорта из дальнего зарубежья) или в налоговый орган (для импорта из ЕАЭС) влечет за собой пени.
Необоснованный вычет НДС: Одна из самых частых ошибок. НДС может быть принят к вычету только при строгом соблюдении всех условий (наличие ДТ с отметками, принятие товаров к учету, использование товаров в облагаемых НДС операциях). Отсутствие или некорректность любого из этих условий может привести к отказу в вычете и, как следствие, к доначислению НДС.
Ошибки в документации при дальнейшей перепродаже импортных товаров: При перепродаже импортных товаров на территории РФ в счетах-фактурах (или УПД) необходимо указывать номер таможенной декларации (или регистрационный номер партии товара) и страну происхождения. Отсутствие или некорректное указание этих сведений может вызвать вопросы у налоговых органов у покупателя и привести к налоговым спорам по вычетам НДС.

Ошибки в документации и учете

Помимо НДС, существуют и другие распространенные ошибки, затрагивающие первичную документацию и общий учет:

Неверная дата конвертации курса валют: Признание рублевой оценки валютных операций по курсу, отличному от курса ЦБ РФ на соответствующую дату (например, на дату перехода права собственности, дату аванса, отчетную дату). Это напрямую влияет на первоначальную стоимость активов и величину курсовых разниц.
Подготовка документов только на одном языке (без перевода на русский): Согласно российскому законодательству, все первичные документы, используемые для бухгалтерского и налогового учета, должны быть составлены на русском языке или иметь заверенный перевод. Отсутствие перевода может стать основанием для непризнания расходов или вычетов.
Недопустимое объединение операций при выполнении проводок: Попытки упростить учет путем некорректного объединения различных этапов импортной операции в одну проводку могут привести к искажению данных и нарушению принципа хронологичности и полноты учета.
Фиксация операций при наличии вопросов к подтверждающим документам: Оприходование товаров или признание расходов при отсутствии полного пакета первичных документов, их некорректном оформлении или наличии явных расхождений является грубой ошибкой, которая неизбежно привлечет внимание контролирующих органов.

Заключение

Бухгалтерский и налоговый учет импортных операций в Российской Федерации представляет собой сложный, многогранный процесс, требующий от специалистов глубоких знаний, внимательности и постоянной готовности к адаптации в условиях меняющегося законодательства. Мы подробно рассмотрели ключевые аспекты, начиная от нормативно-правового регулирования, охватывающего НК РФ, ТК ЕАЭС, ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», ПБУ 3/2006 и новейшие ФСБУ 5/2019 «Запасы» и ФСБУ 6/2020 «Основные средства», и заканчивая практикой формирования первоначальной стоимости активов, учетом таможенных платежей и курсовых разниц.

Особое внимание было уделено детальному анализу НДС при импорте, включая специфику его взимания из стран ЕАЭС, применение различных ставок и, что крайне важно, расширенный перечень товаров, освобожденных от этого налога. Мы также выявили критические различия в учете курсовых разниц для организаций на ОСНО и спецрежимах (УСН, ЕСХН), что является важной «слепой зоной» во многих существующих материалах.

Представленные типовые бухгалтерские проводки пошагово иллюстрируют каждый этап импортной операции, помогая визуализировать и корректно отразить финансовые потоки. Наконец, анализ типовых ошибок и налоговых рисков, а также практические рекомендации по их предотвращению, призваны стать надежным подспорьем для минимизации потерь и обеспечения финансовой безопасности предприятия.

Успешное ведение внешнеэкономической деятельности требует не только безупречного знания теории, но и способности применять ее на практике, учитывая все нюансы и детали. Постоянный мониторинг законодательных изменений, внимание к оформлению первичной документации и, при необходимости, привлечение квалифицированных экспертов – вот те столпы, на которых строится эффективный и безопасный учет импортных операций. Только комплексный и ответственный подход позволит компаниям уверенно ориентироваться в международном бизнесе и использовать его возможности для своего развития.

Список использованной литературы

Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая, третья и четвертая : федер. закон от 30.11.1994 № 51-ФЗ, от 26.01.1996 № 14-ФЗ, от 26.11.2001 № 146-ФЗ, от 18.12.2006 № 230-ФЗ (с изм. и доп. от 11.02.2013, 07.05.2013) // Собрание законодательства Российской Федерации. 1994. № 32, ст. 3301.
Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая : федер. закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ, от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с изм. и доп. от 05.04.2013, 07.05.2013) // Собрание законодательства Российской Федерации. 1998. № 31, ст. 3824.
Таможенный кодекс Евразийского экономического союза : [приложение № 1 к Договору о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза]. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_215315/.
Федеральный закон от 03.08.2018 N 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации». URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/71928014/.
Федеральный закон от 08.12.2003 N 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» (с изм. и доп. от 28.07.2012) // Собрание законодательства Российской Федерации. 2003. № 50, ст. 4850.
Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле». URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/12033620/.
Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 N 154н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)». URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/12050964/.
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (с изм. и доп. от 07.05.2010, 08.11.2010) // Финансовая газета. 2000. № 46, 47.
Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» (с изм. от 24.12.2010) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2004. № 4.
Постановление Правительства РФ от 19.06.2020 № 891 «О порядке ведения статистики взаимной торговли товарами Российской Федерации с государствами — членами Евразийского экономического союза». URL: https://base.garant.ru/74211830/.
Решение Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 N 257 «О форме декларации на товары и порядке ее заполнения». URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/12076410/.
Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение № 18 к Договору о ЕАЭС). URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_163628/.
Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы» : Приказ Минфина России от 15.11.2019 N 180н. URL: https://minfin.gov.ru/common/upload/library/2021/06/main/Prikaz_Minfina_Rossii_ot_15.11.2019_N_180n.pdf.
Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» : Приложение № 1 к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 17.09.2020 204н. URL: https://minfin.gov.ru/common/upload/library/2021/01/main/Prikaz_Minfina_Rossii_ot_17.09.2020_N_204n.pdf.
Потапова Е.В. Экспорт. Импорт. Бухгалтерский учет, налогообложение, правовой аспект. М.: ИД «ГроссМедиа»: РОСБУХ, 2010.
Шалашова Н. Импорт основных средств и материально-производственных запасов // Финансовая газета. 2011. № 22, 23, июнь.
Шишкоедова Н.Н. Экспорт и импорт. Бухгалтерский учёт, налогообложение, правовой аспект. 4-е изд., перераб. и доп. / под ред. Е.В. Шестаковой. М.: ИД «ГроссМедиа»: РОСБУХ, 2013.
Бухгалтерский и налоговый учет экспорта и импорта товаров. URL: https://e-kontur.ru/en/articles/3241-uchet-eksporta-i-importa.
ФСБУ 5/2019 для малого бизнеса: как учитывать запасы с 2021 года. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/503099/.
ФСБУ 6/2020 Основные средства: как вести учет в 2023 году. URL: https://e-kontur.ru/articles/6910-fsbu-6-2020-osnovnye-sredstva.
НДС при импорте: правила расчёта и уплаты. URL: https://sbis.ru/articles/nds-pri-importe.
Таможенные акцизы: уплата, отчетность и учет. URL: https://kontur.ru/articles/6075.
НК РФ Статья 205. Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/dfc1209b19e9efc996655519f4a138c2084c718c/.
Бухгалтерский и налоговый учёт импорта: основные ошибки, разбираем тонкости и нюансы. URL: https://ucmsgroup.ru/blog/bukhgalterskiy-i-nalogovyy-uchet-importa-osnovnye-oshibki-razbiraem-tonkosti-i-nyuansy/.
НК РФ Статья 186. Особенности взимания акциза при ввозе и вывозе подакцизных товаров Евразийского экономического союза. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/157c7a5231c5d996d91a1dfb00ee428f52285149/.
НДС при импорте товаров в 2025 г. URL: https://glavkniga.ru/elver/2025/11/2769-nds-pri-importe-tovarov.html.
Импортные операции по НДС. URL: https://kontur.ru/articles/5610.
Учет валютных операций с применением ПБУ 3/2006. URL: https://e-kontur.ru/articles/6822-uchet-valyutnyh-operaciy-s-primeneniem-pbu-3-2006.
Энциклопедия решений. НДС при ввозе товаров в РФ и вывозе товаров из РФ (сентябрь 2025). URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/57700877/.
Бухгалтерский и налоговый учёт импортных товаров. URL: https://www.moedelo.org/club/buhgalterskiy-i-nalogovyy-uchet-importnyh-tovarov.
Импорт товаров бухгалтерский учет в 2023 году. URL: https://finexpertiza.ru/press-tsentr/publikatsii/import-tovarov-buhgalterskiy-uchet-v-2023-godu/.
Отражение таможенных платежей в бухгалтерском и налоговом учете. URL: https://oviont.ru/uchyot-tamozhennykh-platezhey-v-bukhgalterskom-i-nalogovom-uchyote/.
Риски при импорте товаров в Россию. URL: https://pravo-ved.ru/riski-importa/.
Учет курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете: расчет и проводки. URL: https://kontur.ru/articles/7317.
Импортные и экспортные операции в бухгалтерском учете: особенности расчетов по сделкам. URL: https://www.maritimebank.com/blog/importnye-i-eksportnye-operatsii-v-bukhgalterskom-uchete-osobennosti-raschetov-po-sdelkam/.
Перепродажа импорта: критичные ошибки в счете-фактуре // Журнал «Главная книга». 2016. № 16. URL: https://glavkniga.ru/elver/2016/16/2324-pereprodazha-importa-kritichnie-oshibki-schete-fakture.html.
Как в 1С:Бухгалтерии 8 отразить таможенные платежи при импорте товаров? URL: https://buh.ru/articles/documents/44933/.
Таможенные платежи при ввозе товаров. URL: https://buh.ru/articles/documents/21960/.
Об учете для целей налогообложения прибыли таможенных сборов и пошлин от 09.09.2005. URL: https://docs.cntd.ru/document/901934983.
ФСБУ 6/2020 «Основные средства»: новый федеральный стандарт бухучета. URL: https://www.pravovest-audit.ru/press-tsentr/publikatsii/fsbu-6-2020-osnovnye-sredstva-novyy-federalnyy-standart-bukhucheta/.
Чем ФСБУ 6/2020 отличается от ПБУ 6/01: шпаргалка для бухгалтеров. URL: https://sber-solutions.ru/poleznye-materialy/chem-fsbu-6-2020-otlichaetsya-ot-pbu-6-01-shpargalka-dlya-bukhgalterov/.
ФСБУ 6/2020. Новые стандарты бухгалтерского учета с 01.01.2022. URL: https://kodinfo.ru/news/fsbu-6-2020-novye-standarty-buhgalterskogo-ucheta-s-01-01-2022.
Особенности применения нового ФСБУ 5/2019 «Запасы». URL: https://audit-it.ru/articles/account/raschet/991696.html.
Импорт товаров из дальнего зарубежья. Предоплата в валюте 50% в 1С. URL: https://buhexpert8.ru/1s-buhgalteriya/importnye-operatsii-v-1s-buhgalteriya/import-tovarov-iz-dalnego-zarubezhya-predoplata-v-valyute-50-v-1s.html.
НК РФ Статья 151. Особенности налогообложения при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и вывозе товаров с территории Российской Федерации. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/37936a282f1b62383c276a605f4262ae38a53161/.
НК РФ Статья 264. Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/1475712f55977341ae3c690d7e63b652c7e0b571/.