Влияние порядка учета расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию на финансовые результаты организации в РФ: Комплексный анализ бухгалтерского и налогового учета с учетом актуального законодательства на 2025 год

Представьте себе мир, где каждый приобретенный товар служит верой и правдой без сучка и задоринки. Увы, это лишь идеальная картина. В реальной экономике любой производитель или продавец неизбежно сталкивается с проблемой качества продукции и необходимостью выполнения гарантийных обязательств. Эти обязательства — не просто юридическая формальность, а существенный фактор, способный кардинально изменить финансовую картину компании. В Российской Федерации, где регулирование финансовой деятельности характеризуется высокой степенью детализации и постоянным обновлением, корректный учет расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию становится не просто вопросом соблюдения норм, но стратегическим инструментом управления прибылью и налоговой нагрузкой.

Цель настоящего доклада — провести всесторонний и глубокий анализ влияния порядка учета гарантийных расходов на финансовые результаты организаций в бухгалтерском и налоговом учете в России. Мы последовательно рассмотрим правовые основы, методологические подходы к формированию и использованию резервов, выявим ключевые различия между бухгалтерским и налоговым учетом, оценим их воздействие на финансовую отчетность и предложим практические рекомендации. Особое внимание будет уделено последним изменениям в законодательстве, актуальным на 27 октября 2025 года, чтобы предоставить наиболее полную и современную картину. Это исследование будет полезно как студентам и аспирантам, стремящимся к глубокому пониманию предмета, так и практикующим специалистам, ищущим пути оптимизации учетных процессов.

Правовые основы возникновения и регулирования гарантийных обязательств в Российской Федерации

Прежде чем погрузиться в тонкости финансового учета, важно осознать фундамент, на котором строятся все гарантийные обязательства – их правовую природу. Гарантия не возникает из воздуха; она является результатом целенаправленных действий или требований законодательства, и именно юридическая сторона определяет необходимость ее отражения в отчетности, что, в свою очередь, прямо влияет на финансовые результаты.

Понятие и виды гарантийных обязательств

В широком смысле, гарантийный ремонт – это безвозмездное устранение обнаруженных недостатков товара или готовой продукции в течение установленного гарантийного срока. Его близнец, гарантийное обслуживание, подразумевает комплекс работ по поддержанию товара в рабочем состоянии, также без дополнительной платы для потребителя в период гарантии. Оба понятия тесно связаны с оценочным обязательством – расчетной величиной, которую организация обязана исполнить в будущем в результате прошлых событий, но точный размер и/или срок исполнения которой неизвестны.

Возникновение гарантийных обязательств имеет два основных источника:

1. Договорные отношения: Большинство гарантий устанавливается по соглашению сторон в договоре купли-продажи (поставки), подряда или оказания услуг. Например, производитель компьютеров может предложить двухлетнюю гарантию на свою продукцию, закрепляя это условие в контрактах с дистрибьюторами.
2. Законодательные требования: В некоторых случаях гарантия является императивной нормой закона. Ярчайший пример – Закон РФ «О защите прав потребителей», который обязывает продавца (изготовителя) обеспечить возможность использования товара в течение его срока службы, а также устанавливает сроки предъявления потребителем требований в отношении недостатков товара в течение гарантийного срока или срока годности (статья 19).

Важно отметить: если договор не предусматривает гарантию или не устанавливает гарантийный срок, это не означает полного отсутствия обязательств. Поставщик все равно обязан поставить товар, пригодный для целей, для которых товары такого рода обычно используются, хотя объем его ответственности может быть иным.

Законодательное регулирование гарантий в РФ

Российское законодательство тщательно регламентирует вопросы качества товаров и ответственности за недостатки. Основными столпами здесь являются Гражданский кодекс РФ (ГК РФ) и Закон РФ «О защите прав потребителей».

• Гражданский кодекс РФ:
  • Статьи 470, 475 ГК РФ детально описывают требования к качеству товара, устанавливая, что он должен соответствовать договору купли-продажи и быть пригодным для целей, для которых товары такого рода обычно используются. Если товар не соответствует этим требованиям, покупатель вправе потребовать устранения недостатков.
  • Статья 471 ГК РФ регулирует исчисление гарантийного срока, который обычно начинается со дня передачи товара покупателю, если иное не предусмотрено договором.
  • Статья 723 ГК РФ распространяет схожие принципы ответственности на подрядчика за ненадлежащее качество выполненных работ.
• Закон РФ «О защите прав потребителей»:
  • Статья 19 этого Закона является краеугольным камнем для защиты прав потребителей, устанавливая сроки предъявления требований в отношении недостатков товара. Потребитель имеет право предъявить претензии в течение гарантийного срока или срока годности товара. Это создает прямую обязанность для продавца (производителя) по бесплатному устранению дефектов.

Таким образом, юридическая конструкция гарантийных обязательств формирует недвусмысленную необходимость для организаций предвидеть и учитывать будущие расходы, связанные с их исполнением. Это фундаментальное понимание помогает предотвратить финансовые неожиданности и обеспечить устойчивость бизнеса.

Экономическая сущность гарантийных обязательств

С точки зрения экономики, выполнение гарантийных обязательств всегда приводит к уменьшению экономических выгод организации. Это не просто абстрактное понятие, а вполне конкретные затраты, которые можно разделить на прямые и косвенные.

Прямые затраты включают в себя:

• Стоимость запасных частей и комплектующих, необходимых для ремонта.
• Стоимость расходных материалов (смазки, масла, чистящие средства и т.д.).
• Оплату труда специалистов, осуществляющих ремонт и обслуживание (как штатных сотрудников, так и привлеченных сторонних организаций).
• Затраты на транспортировку дефектного товара до сервисного центра и обратно.

Косвенные затраты менее очевидны, но не менее значимы:

• Расходы на администрирование гарантийных случаев (работа менеджеров, бухгалтеров, юристов по обработке претензий).
• Издержки на хранение запасных частей.
• Потенциальные потери репутации и лояльности клиентов в случае задержек или некачественного гарантийного обслуживания.
• Снижение производительности из-за отвлечения ресурсов на гарантийные работы.

Вся эта совокупность затрат формирует основу для бухгалтерского и налогового учета, который призван наиболее достоверно отразить финансовое положение компании с учетом ее будущих обязательств.

Оценочные обязательства и формирование резерва на гарантийный ремонт в бухгалтерском учете

Бухгалтерский учет гарантийных обязательств в России имеет свою специфику, которая направлена на наиболее точное отражение финансового положения организации. Ключевым инструментом здесь выступает резерв на гарантийный ремонт, формируемый как оценочное обязательство.

Нормативно-правовая база бухгалтерского учета гарантий

Главным нормативным документом, регулирующим учет гарантийных обязательств в бухгалтерском учете, является Положение по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010), утвержденное Приказом Минфина РФ от 13 декабря 2010 г. N 167н. Этот документ является обязательным для применения всеми организациями, за исключением кредитных организаций.

Важно отметить, что субъекты малого предпринимательства, которые не являются эмитентами публично размещаемых ценных бумаг, имеют право не применять ПБУ 8/2010. Это упрощение предоставляет им определенную свободу, но оно же может привести к менее равномерному распределению расходов и, как следствие, к более волатильным финансовым результатам.

На текущую дату (27.10.2025) ПБУ 8/2010 продолжает действовать, и информация о его замене новым Федеральным стандартом бухгалтерского учета (ФСБУ) отсутствует, что подтверждает его актуальность в учетной практике. Иными словами, этот стандарт остается основополагающим для корректного отражения будущих обязательств.

Условия признания и оценка оценочного обязательства

ПБУ 8/2010 четко устанавливает три одновременных условия, при выполнении которых оценочное обязательство должно быть признано в бухгалтерском учете:

1. Наличие обязанности: У организации есть обязанность, возникшая в результате прошлых событий хозяйственной деятельности. В контексте гарантийного ремонта это означает, что товар с гарантийными обязательствами уже реализован, и у компании возникла юридическая обязанность по его возможному ремонту или обслуживанию.
2. Высокая вероятность уменьшения экономических выгод: Существует высокая вероятность того, что для исполнения этой обязанности потребуется уменьшение экономических выгод организации. Например, на основе статистических данных прошлых лет или экспертных оценок можно предположить, что определенный процент проданных товаров потребует гарантийного ремонта.
3. Достоверная оценка: Величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена. Это означает, что несмотря на неопределенность точного размера и срока, можно определить наиболее вероятную денежную оценку расходов.

После того как условия признания выполнены, возникает вопрос: как же определить эту «наиболее достоверную денежную оценку»? Законодательство не диктует единой жесткой методики, предоставляя организациям свободу выбора, которую необходимо закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Это позволяет учесть специфику отрасли, виды продукции и исторические данные.

Наиболее распространенные подходы к оценке величины оценочного обязательства включают:

• Метод фактических расходов в текущем году: Величина резерва может быть определена как сумма фактически понесенных расходов на гарантийный ремонт за текущий год. Это относительно простой подход, но он может не учитывать динамику продаж или сезонность.
• Метод процента от товаров, требующих ремонта: Основывается на статистических данных о доле бракованных товаров или товаров, требующих гарантийного ремонта, умноженной на среднюю стоимость такого ремонта.
  • Пример: Если за прошлые годы 2% проданных товаров требовали гарантийного ремонта, а средняя стоимость ремонта составляет 5 000 рублей за единицу, то при продаже 1 000 единиц товара в текущем периоде, резерв может быть оценен как 1 000 шт. × 2% × 5 000 рублей = 100 000 рублей.
• Использование коэффициентов на основе предыдущих периодов: Расчет может базироваться на отношении общих расходов на гарантийный ремонт к выручке от реализации продукции с гарантией за предыдущие периоды.
• Экспертные оценки: В случаях, когда статистические данные недостаточны (например, для нового продукта), можно привлекать независимых экспертов или использовать внутренние оценки, основанные на знании продукта и рынка.
• Годовая сумма планируемого резерва с ежемесячными отчислениями: Организация может спланировать общую сумму резерва на год, исходя из прогнозных данных, и затем ежемесячно отчислять ¹⁄₁₂ этой суммы. Этот метод удобен для равномерного распределения нагрузки.
• Пример из Приложения № 2 к ПБУ 8/2010: В данном приложении, хотя и в контексте иллюстрации, упоминается возможность учета дополнительных затрат в размере, например, 30% стоимости бракованных товаров. Это демонстрирует гибкость подходов.

Выбор и описание конкретной методики в учетной политике является критически важным для обеспечения последовательности и обоснованности учета.

Бухгалтерские проводки и отражение операций

Механизм создания и использования резерва на гарантийный ремонт в бухгалтерском учете отражается следующими проводками:

1. Начисление оценочного обязательства (формирование резерва):
   Отчисления в резерв на гарантийный ремонт признаются расходами по обычным видам деятельности или прочими расходами организации.
   • Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 44 «Расходы на продажу» или 91.2 «Прочие расходы» (в зависимости от учетной политики и характера деятельности)
   • Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов»

   Эта проводка уменьшает бухгалтерскую прибыль текущего периода.

2. Списание фактических затрат на гарантийный ремонт за счет резерва:
   Когда возникают фактические расходы на гарантийный ремонт (покупка запчастей, оплата труда и т.д.), они списываются за счет ранее созданного резерва.
   • Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов»
   • Кредит 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 23 «Вспомогательные производства» (при выполнении ремонта собственными силами)

   Эта операция не влияет на текущую прибыль, так как расходы уже были учтены при создании резерва.

3. Списание неиспользованного остатка резерва:
   По истечении отчетного периода (как правило, года) или после окончания гарантийного срока, если сумма резерва оказалась больше фактических расходов, неиспользованный остаток подлежит сторнированию или включению в прочие доходы.
   • Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов»
   • Кредит 91.1 «Прочие доходы»

   Эта проводка увеличивает бухгалтерскую прибыль.

Дисконтирование оценочных обязательств

Особое внимание ПБУ 8/2010 уделяет случаям, когда предполагаемый срок исполнения оценочного обязательства превышает 12 месяцев после отчетной даты. В таких ситуациях его сумма должна быть дисконтирована, то есть приведена к приведенной стоимости. Это означает, что будущие расходы оцениваются с учетом временной стоимости денег, что делает оценку более точной с экономической точки зрения. Дисконтирование может значительно повлиять на величину резерва, особенно при долгосрочных гарантиях.

Например, если оценочное обязательство на 100 000 рублей должно быть исполнено через 3 года, а ставка дисконтирования составляет 10% годовых, то его приведенная стоимость будет значительно ниже 100 000 рублей, составляя примерно 100 000 / (1 + 0.1)³ ≈ 75 131 рублей. Это позволяет более реалистично оценить текущую финансовую нагрузку на компанию.

Порядок формирования и использования резерва на гарантийный ремонт в налоговом учете

В отличие от бухгалтерского учета, где создание резерва на гарантийный ремонт является обязательством при выполнении определенных условий, в налоговом учете этот процесс носит характер права, а не обязанности налогоплательщика. Это ключевое отличие, которое существенно влияет на стратегию налогового планирования.

Правовое регулирование и принципы налогового учета

Основополагающим документом для налогового учета резервов на гарантийный ремонт является статья 267 Налогового кодекса РФ (НК РФ). Она предоставляет организациям, реализующим товары (работы) с гарантией, возможность создавать такие резервы для целей налогообложения прибыли. Решение о создании или не создании резерва должно быть четко зафиксировано в учетной политике организации для целей налогообложения.

Создавать резерв целесообразно каждый отчетный период по налогу на прибыль, но только при условии реализации товаров или работ с гарантийными обязательствами в данном периоде. Это позволяет равномерно распределить потенциальные расходы и избежать резких колебаний налогооблагаемой базы в будущих периодах, когда эти расходы фактически возникнут.

Расходы на гарантийный ремонт и обслуживание для целей налогообложения классифицируются как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подпункт 9 пункта 1 статьи 264 НК РФ). Такая классификация позволяет уменьшить налогооблагаемую прибыль.

Методика расчета предельного размера резерва

Налоговый кодекс РФ, в отличие от ПБУ 8/2010, устанавливает достаточно жесткую и конкретную методику расчета предельного размера резерва на гарантийный ремонт. Это ограничение призвано предотвратить необоснованное занижение налогооблагаемой прибыли.

Предельный размер резерва на гарантийный ремонт в налоговом учете определяется по следующей формуле, зафиксированной в пункте 3 статьи 267 НК РФ:

Pmax = (Pфакт_3г / В3г) × Втек

Где:

• P_max — предельный размер резерва на гарантийный ремонт, который может быть создан в текущем отчетном (налоговом) периоде.
• P_{факт_3г} — сумма фактических расходов на гарантийный ремонт и обслуживание, понесенных организацией за предыдущие три года.
• В_3г — объем выручки от реализации товаров (работ) с гарантийными обязательствами за пре��ыдущие три года.
• В_тек — сумма выручки от реализации товаров (работ) с гарантийными обязательствами за текущий отчетный (налоговый) период.

Пример расчета:
Предположим, у организации есть следующие данные:

• За предыдущие 3 года:
  • Фактические расходы на гарантийный ремонт (P_{факт_3г}) = 1 500 000 рублей.
  • Выручка от реализации товаров с гарантией (В_3г) = 30 000 000 рублей.
• За текущий отчетный (налоговый) период:
  • Выручка от реализации товаров с гарантией (В_тек) = 12 000 000 рублей.

Тогда предельный размер резерва будет:

Pmax = (1 500 000 рублей / 30 000 000 рублей) × 12 000 000 рублей = 0.05 × 12 000 000 рублей = 600 000 рублей.

Следовательно, организация имеет право отчислить в резерв до 600 000 рублей в текущем периоде.

Особенности для новых организаций или короткого периода реализации:

• Если организация осуществляет реализацию товаров (работ) с условием гарантийного ремонта и обслуживания менее трех лет, для расчета предельного размера создаваемого резерва учитывается объем выручки и сумма расходов за фактический период такой реализации. Например, если деятельность ведется 1 год, то берутся данные только за этот год.
• В случае, если организация ранее вообще не осуществляла реализацию товаров (работ) с условием гарантийного ремонта и обслуживания (например, новый продукт или новая компания), размер резерва не должен превышать ожидаемых расходов на устранение дефектов. Эти ожидаемые расходы должны быть предусмотрены в плане на выполнение гарантийных обязательств с учетом срока гарантии. Это требует тщательного обоснования и экспертных оценок.

Налоговый учет расходов и корректировка резерва

Использование резерва в налоговом учете также имеет свои правила:

1. Списание фактических расходов: Фактические расходы на гарантийный ремонт и обслуживание списываются за счет созданного резерва. Эти расходы не увеличивают налогооблагаемую базу в момент их возникновения, поскольку они уже были «учтены» при формировании резерва.
2. Превышение фактических расходов над резервом: Если сумма фактических расходов на гарантийный ремонт в отчетном (налоговом) периоде превышает остаток созданного резерва, сумма такого превышения включается в состав прочих расходов текущего периода. Таким образом, даже при недостаточности резерва, все обоснованные расходы будут учтены для целей налогообложения.
3. Корректировка неиспользованного остатка резерва: По истечении налогового периода (года) сумма резерва, не полностью использованная налогоплательщиком, подлежит корректировке. Если резерв превышает фактические расходы, разница между начисленным и использованным резервом включается в состав внереализационных доходов организации. Это означает, что ранее учтенная в расходах сумма, которая не была фактически потрачена, теперь увеличит налогооблагаемую базу.

Эта система обеспечивает баланс между правом налогоплательщика на уменьшение налогооблагаемой базы и защитой фискальных интересов государства.

Сравнительный анализ бухгалтерского и налогового учета гарантийных обязательств

Различия в целях и принципах бухгалтерского и налогового учета порождают существенные расхождения в отражении одних и тех же хозяйственных операций. Гарантийные обязательства – яркий тому пример. Понимание этих различий критически важно для корректного ведения учета и управления финансовыми результатами.

Основные отличия в правилах учета

Чтобы наглядно представить ключевые расхождения, сведем их в сравнительную таблицу:

Критерий сравнения	Бухгалтерский учет (ПБУ 8/2010)	Налоговый учет (НК РФ, ст. 267)
Обязательность/право	Обязательно при одновременном выполнении трех условий (обязанность, вероятность уменьшения выгод, достоверная оценка). Исключение: субъекты малого предпринимательства (СМП), не являющиеся эмитентами публично размещаемых ценных бумаг.	Право налогоплательщика. Решение о создании резерва закрепляется в учетной политике для целей налогообложения. Отказ от создания резерва возможен, но тогда расходы признаются по факту.
Методика расчета резерва	Не регламентирована жестко. Определяется организацией самостоятельно в учетной политике исходя из наиболее достоверной денежной оценки, исторической статистики, экспертных оценок. Допускаются разнообразные подходы.	Жестко регламентирована. Расчет предельного размера резерва осуществляется по формуле: Pmax = (Pфакт_3г / В3г) × Втек. Строгие правила для организаций, работающих менее 3 лет или впервые.
Классификация отчислений	Расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы (Дебет 20/23/44/91.2 Кредит 96).	Прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подпункт 9 пункта 1 статьи 264 НК РФ).
Периодичность отчислений	На отчетную дату (ежемесячно, ежеквартально, ежегодно, в зависимости от учетной политики).	При каждой реализации товаров с гарантийными обязательствами в отчетном (налоговом) периоде.
Дисконтирование	Обязательно, если срок исполнения обязательства превышает 12 месяцев после отчетной даты.	Не предусмотрено (или не регламентируется НК РФ). Резервы формируются по номинальной стоимости.
Корректировка резерва	Если резерв больше фактических расходов, неиспользованный остаток списывается на прочие доходы (Дебет 96 Кредит 91.1).	Если резерв больше фактических расходов, разница включается во внереализационные доходы. Если фактические расходы больше резерва, превышение включается в прочие расходы текущего периода.

Возникновение постоянных и временных разниц

Выявленные различия в правилах признания, оценки и учета гарантийных обязательств неизбежно приводят к возникновению постоянных и временных разниц между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью. Эти разницы требуют обязательного учета в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

• Постоянные разницы возникают, когда доходы или расходы признаются только в одном виде учета (бухгалтерском или налоговом) и никогда не будут признаны в другом. В контексте гарантийных обязательств такие разницы могут возникать, например, из-за разных трактовок некоторых косвенных расходов или штрафов, связанных с гарантийными случаями, которые могут быть признаны в БУ, но не в НУ.
• Временные разницы – это более распространенное явление при учете гарантий. Они возникают, когда доходы или расходы признаются в разное время в бухгалтерском и налоговом учете.
  • Пример: Если организация формирует резерв на гарантийный ремонт в бухгалтерском учете, но не делает этого в налоговом (или делает в меньшем размере), то в БУ расходы признаются раньше, чем в НУ. Это приводит к появлению вычитаемой временной разницы в бухгалтерском учете, которая формирует отложенный налоговый актив (ОНА). ОНА будет погашен в будущих периодах, когда фактические расходы на гарантийный ремонт будут признаны в налоговом учете.
  • И наоборот, если резерв в налоговом учете сформирован в большем размере, чем в бухгалтерском (что маловероятно из-за строгости НК РФ), или если часть резерва в НУ включается во внереализационные доходы, а в БУ списывается на прочие доходы по другим правилам, могут возникнуть налогооблагаемые временные разницы, приводящие к отложенным налоговым обязательствам (ОНО).

Таким образом, для бухгалтера, работающего с гарантийными обязательствами, важно не только знать правила каждого вида учета, но и уметь грамотно применять ПБУ 18/02 для корректировки финансового результата и обеспечения корректности расчета налога на прибыль.

Влияние учета гарантийных обязательств на финансовые результаты и показатели организации

Выбор метода учета гарантийных обязательств – это не просто технический вопрос, а стратегическое решение, которое напрямую влияет на финансовую отчетность компании, ее инвестиционную привлекательность и управленческие решения.

Влияние на прибыль и налоговую базу

Одним из наиболее очевидных последствий различных подходов к учету гарантий является их влияние на прибыль (как бухгалтерскую, так и налогооблагаемую) и налоговую базу.

1. При создании резерва:
   • Бухгалтерский учет: Признание оценочного обязательства (формирование резерва) приводит к уменьшению бухгалтерской прибыли в текущем периоде (в периоде отчислений). Это происходит потому, что расходы на будущий ремонт признаются заранее, соотносительно с полученной выручкой от реализации товаров с гарантией.
   • Налоговый учет: Формирование резерва, как правило, также позволяет уменьшить налогооблагаемую прибыль в текущем периоде. Это означает, что компания платит меньше налога на прибыль сейчас, «перенося» часть налоговой нагрузки на будущие периоды, когда резерв будет использован или скорректирован.
   • Преимущество: Такой подход способствует равномерному распределению расходов на гарантийные работы. Вместо того чтобы сталкиваться с большими, непредсказуемыми затратами в отдельные периоды, организация заранее «откладывает» средства, сглаживая колебания прибыли. Это делает финансовые результаты более предсказуемыми и справедливыми, отражая принцип начисления (соотнесения доходов и расходов).
2. При списании по факту (без создания резерва):
   • Если организация (особенно СМП, пользующиеся правом не применять ПБУ 8/2010, или налогоплательщики, отказавшиеся от создания резерва в НУ) не формирует резерв, расходы на гарантийный ремонт учитываются по факту их возникновения.
   • Последствия: Это может привести к неравномерному распределению затрат и значительным колебаниям финансовых результатов от периода к периоду. В периоды, когда случается много гарантийных ремонтов, прибыль может резко снизиться, а в «спокойные» периоды – выглядеть неоправданно высокой. Такая волатильность затрудняет финансовое планирование, анализ рентабельности и может искажать реальную эффективность деятельности.

Изменение структуры активов и обязательств

Признание оценочного обязательства в бухгалтерском учете напрямую влияет на структуру бухгалтерского баланса. Сумма резерва отражается в пассиве баланса, что приводит к увеличению обязательств организации.

• С одной стороны, это обеспечивает более достоверное представление о финансовом положении, так как отражает будущие расходы, которые неизбежно возникнут.
• С другой стороны, увеличение обязательств может негативно сказаться на некоторых финансовых коэффициентах, таких как коэффициент автономии (соотношение собственного и заемного капитала) или коэффициент текущей ликвидности, что потенциально может ухудшить восприятие компании инвесторами или кредиторами.

Демонстрация влияния на финансовые показатели

Рассмотрим гипотетический сценарий, чтобы проиллюстрировать, как разные методы учета могут влиять на ключевые финансовые показатели.

Сценарий: Компания «Альфа» продает электронику с годовой гарантией. В 2024 году выручка составила 100 млн рублей. Ожидаемые расходы на гарантийный ремонт – 2 млн рублей (2% от выручки).

Показатель	Метод 1: Создание резерва	Метод 2: Списание по факту (в 2025 году)
2024 год
Выручка	100 000 000 рублей	100 000 000 рублей
Отчисления в резерв	2 000 000 рублей	0 рублей
Прочие расходы	X рублей	X рублей
Прибыль до налогов	Y — 2 000 000 рублей	Y рублей
Налог на прибыль (20%)	0.2 × (Y — 2 000 000)	0.2 × Y
2025 год
Выручка	Z рублей	Z рублей
Фактические расходы на гарантийный ремонт	2 000 000 рублей (списываются за счет резерва 2024г.)	2 000 000 рублей (признаются как расходы 2025г.)
Прочие расходы	W рублей	W + 2 000 000 рублей
Прибыль до налогов	P рублей	P — 2 000 000 рублей
Налог на прибыль (20%)	0.2 × P	0.2 × (P — 2 000 000)

Анализ влияния:

• На прибыль: В Методе 1 (создание резерва) прибыль 2024 года будет ниже на 2 млн рублей, чем в Методе 2. Зато прибыль 2025 года будет выше на те же 2 млн рублей, поскольку фактические расходы уже покрыты резервом. Метод 1 обеспечивает более сглаженную динамику прибыли.
• Налоговая база: Аналогично прибыли, налогооблагаемая база в 2024 году будет ниже при создании резерва, что позволяет отсрочить уплату части налога.
• Рентабельность: Показатели рентабельности (например, рентабельность продаж) в 2024 году будут ниже при создании резерва, но выше в 2025 году. Метод списания по факту может привести к сильным колебаниям рентабельности, что затрудняет анализ и сравнение эффективности деятельности по годам.
• Структура обязательств: При создании резерва в балансе появляется строка «Оценочные обязательства», увеличивающая пассивы. Это дает более полное представление о долговой нагрузке компании.

Таким образом, создание резерва, хотя и уменьшает текущую прибыль и увеличивает обязательства, обеспечивает более достоверное и предсказуемое отражение финансового состояния, что является критически важным для принятия обоснованных управленческих решений, оценки инвестиционной привлекательности и кредитоспособности компании. Равномерное распределение расходов позволяет лучше соотнести доходы и расходы соответствующего периода, что соответствует принципам начисления в бухгалтерском учете.

Практические аспекты оптимизации учета гарантийных обязательств и минимизации рисков

Оптимизация учета гарантийных обязательств – это не просто следование нормам, а активное управление потенциальными рисками и финансовыми потоками. Грамотно выстроенная система позволяет не только избежать штрафов, но и повысить достоверность финансовой отчетности, улучшить планирование и укрепить доверие контрагентов.

Рекомендации по формированию учетной политики

Учетная политика является краеугольным камнем всей системы учета. Для гарантийных обязательств ее роль многократно возрастает из-за гибкости, которую допускает законодательство в некоторых областях, и строгости в других.

1. Четкое закрепление методов учета:
   • Для бухгалтерского учета: Обязательно закрепите выбранную методику определения величины оценочного обязательства в соответствии с ПБУ 8/2010. Необходимо описать, какие данные используются (исторические, экспертные), как производится расчет, периодичность формирования резерва (ежемесячно, ежеквартально, ежегодно).
   • Для налогового учета: Пропишите решение о создании резерва на гарантийный ремонт или об отказе от него. Если резерв создается, детализируйте порядок расчета его предельного размера согласно статье 267 НК РФ.
2. Вопрос о едином или отдельных резервах:
   • Если организация производит или продает несколько видов товаров с различными гарантийными сроками, разными характеристиками надежности и, как следствие, разными ожидаемыми расходами на ремонт, целесообразно рассмотреть создание отдельных резервов для каждого вида продукции или группы товаров. Это позволит более точно оценить обязательства и равномерно распределить расходы.
   • Однако, если номенклатура однородна или затраты незначительны, можно ограничиться единым резервом. Решение должно быть обосновано и зафиксировано в учетной политике.
3. Документооборот: Утвердите формы первичных документов для оформления гарантийных случаев, списания запчастей, актов выполненных работ.

Обоснование величины оценочных обязательств

Поскольку величина резерва на гарантийный ремонт в бухгалтерском учете является оценочной, ее обоснованность имеет первостепенное значение.

1. Сбор и анализ статистических данных:
   • Систематически собирайте данные о фактических расходах на гарантийный ремонт за предыдущие периоды (не менее 3-х лет). Это включает стоимость запчастей, материалов, оплату труда, транспортные расходы.
   • Анализируйте количество случаев гарантийного ремонта относительно объема продаж.
   • Учитывайте факторы, влияющие на уровень брака: новые модели, изменение поставщиков комплектующих, изменения в производственном процессе.
2. Привлечение экспертов:
   • В случае отсутствия достаточной исторической статистики (например, для нового продукта) или при существенных изменениях в технологии/продукции, привлекайте внутренних или внешних экспертов (инженеров, технологов, специалистов по качеству) для прогнозирования будущих расходов.
   • Их заключения должны быть оформлены документально.
3. Документальное подтверждение оценок: Все расчеты, статистические выкладки, экспертные заключения и управленческие решения, лежащие в основе оценки величины резерва, должны быть надлежащим образом задокументированы. Это обеспечит прозрачность и обоснованность в случае проверок.

Управление резервами и корректировка

Резерв на гарантийный ремонт – это динамическая величина, требующая постоянного внимания и корректировки.

1. Регулярный пересмотр: На кажду�� отчетную дату (например, ежеквартально или ежегодно) необходимо пересматривать величину созданного резерва. Если текущая оценка будущих обязательств изменилась (например, из-за изменения качества продукции, увеличения или уменьшения числа претензий), резерв должен быть скорректирован.
   • При увеличении ожидаемых расходов – доначислить резерв.
   • При уменьшении – списать излишек на доходы.
2. Нюансы корректировки при отсутствии фактических затрат:
   • В налоговом учете: Если в течение налогового периода фактические затраты на гарантийный ремонт не возникли или были значительно меньше начисленного резерва, неиспользованный остаток подлежит включению во внереализационные доходы. Это может привести к ситуации, когда размер резерва станет нулевым (если фактических затрат нет вовсе).
   • В бухгалтерском учете: Неиспользованный остаток резерва списывается на прочие доходы организации (Дебет 96 Кредит 91.1).
3. Целесообразность формирования резерва: Практика показывает, что некоторые бухгалтеры сознательно отказываются от создания резерва из-за сложности расчетов. Однако для равномерного включения затрат на гарантийный ремонт в расходы и, как следствие, для получения более достоверной финансовой отчетности и стабильного финансового результата, создание резерва является целесообразным и рекомендуемым шагом. Оно позволяет избежать «шоков» в отчетности и более точно соотнести доходы и расходы.

Специальные случаи и упрощения

1. Субъекты малого предпринимательства (СМП): Как уже отмечалось, СМП, не являющиеся эмитентами публично размещаемых ценных бумаг, имеют право не применять ПБУ 8/2010. В этом случае фактические расходы на гарантийный ремонт будут признаваться по мере их возникновения. Это упрощает учет, но ведет к неравномерности финансовых результатов. СМП должны взвесить преимущества упрощения и недостатки в части достоверности отражения будущих обязательств.
2. Отсутствие гарантийных обязательств: Если организация не дает гарантий на свою продукцию или услуги (и это не противоречит законодательству, например, Закону РФ «О защите прав потребителей»), то и резерв на гарантийный ремонт формировать не требуется. Однако, важно учитывать, что даже при отсутствии формальной гарантии, законодательство может предусматривать ответственность за скрытые дефекты.

Эти практические рекомендации помогут организациям не только соблюсти требования законодательства, но и эффективно управлять своими финансовыми ресурсами, минимизируя риски и повышая качество управленческой информации.

Актуальные изменения в законодательстве Российской Федерации, касающиеся учета гарантийных обязательств (на 27.10.2025)

В условиях динамично развивающегося законодательства, особенно в сфере бухгалтерского и налогового учета, крайне важно быть в курсе последних изменений. Это позволяет организациям не только соответствовать требованиям регуляторов, но и своевременно адаптировать свою учетную политику и финансовое планирование. На текущую дату, 27 октября 2025 года, можно выделить несколько ключевых моментов, касающихся учета гарантийных обязательств.

Изменения в налогообложении (НДС)

Одно из наиболее значимых и относительно свежих разъяснений касается налогообложения услуг по гарантийному ремонту налогом на добавленную стоимость (НДС).

• Письмо Минфина РФ от 09.01.2025 N 03-07-07/235: Согласно этому письму, услуги по осуществлению ремонта и технического обслуживания товаров, оказываемые без дополнительной платы в период гарантийного срока их эксплуатации, освобождаются от налогообложения НДС в соответствии с подпунктом 37 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ.
• Область применения и практические последствия: Это разъяснение имеет прямое практическое значение для всех организаций, осуществляющих гарантийный ремонт. Оно подтверждает, что если ремонт производится в рамках гарантийных обязательств и не предполагает отдельной оплаты от потребителя, то организация не должна начислять и уплачивать НДС с этих операций. Это снижает налоговую нагрузку на гарантийное обслуживание и упрощает администрирование НДС в этой части.
  • Пример: Если организация производит бесплатный гарантийный ремонт телевизора, стоимость запчастей и работ, включенных в ремонт, не облагается НДС. При этом важно, чтобы сам ремонт соответствовал условиям, предусмотренным договором или законом как гарантийный.
  • Однако, если по истечении гарантийного срока организация оказывает платные услуги по ремонту, они будут облагаться НДС на общих основаниях.

Актуальность ПБУ 8/2010 и будущее ФСБУ

Переход на Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ) является одним из ключевых направлений развития российского бухгалтерского учета. Однако, не все ПБУ уже заменены или планируются к замене в ближайшее время.

• ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» продолжает действовать: На текущую дату (27.10.2025) нет официальной информации о его замене новым ФСБУ. Это означает, что все положения, касающиеся признания, оценки и отражения оценочных обязательств по гарантийному ремонту в бухгалтерском учете, остаются актуальными и обязательными для применения (за исключением СМП). Организациям следует продолжать руководствоваться этим ПБУ в своей учетной практике.
• ФСБУ 9/2025 «Доходы»: Этот стандарт заменит ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» с 2027 года. Важно понимать, что ФСБУ 9/2025 регулирует вопросы признания и оценки доходов, и напрямую не затрагивает порядок учета оценочных обязательств по гарантийным ремонтам. Однако, он важен для общего понимания трансформации стандартов бухгалтерского учета и может косвенно влиять на некоторые аспекты отчетности, связанные с выручкой, от которой рассчитываются гарантийные обязательства. Его внедрение, хотя и не прямое, подчеркивает общую тенденцию к повышению детализации и прозрачности финансовой отчетности.

Изменения в Налоговом кодексе РФ

Налоговое законодательство также подвергается периодическим изменениям.

• Актуальность статьи 267 НК РФ: Статья 267 Налогового кодекса РФ, которая регулирует расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, сохраняет свою актуальность. При этом важно учитывать, что ее редакция, вступающая в силу с 01.10.2025, должна быть принята во внимание. Налогоплательщикам следует внимательно отслеживать официальные публикации и разъяснения ФНС и Минфина, чтобы убедиться, что используемые методики расчета и правила списания резерва соответствуют самым последним требованиям.
  • Потенциальные изменения: Хотя фундаментальные принципы формирования резерва остаются неизменными (право, а не обязанность; формула расчета), в новой редакции могут быть уточнения по отдельным показателям, периодичности расчетов или порядку корректировки, которые потребуют внесения изменений в учетную политику для целей налогообложения.

Таким образом, хотя кардинальных переворотов в учете гарантийных обязательств на конец 2025 года не произошло, точечные изменения и уточнения в налоговом законодательстве (касательно НДС и потенциальные нюансы в ст. 267 НК РФ) требуют постоянного внимания и адаптации со стороны финансовых специалистов.

Выводы и заключение

Проведенный комплексный анализ влияния порядка учета расходов по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию на финансовые результаты организаций в Российской Федерации выявил многогранную картину, демонстрирующую не только сложность, но и стратегическую значимость этого аспекта хозяйственной деятельности.

Мы убедились, что гарантийные обязательства – это не просто постпродажный сервис, а юридически закрепленная необходимость, проистекающая из Гражданского кодекса РФ и Закона «О защите прав потребителей», которая неизбежно ведет к уменьшению экономических выгод организации. Это осознание формирует основу для их адекватного отражения в финансовой отчетности.

В бухгалтерском учете ключевую роль играет ПБУ 8/2010, обязывающее организации (за исключением некоторых СМП) формировать оценочное обязательство по гарантийному ремонту при соблюдении трех условий. Гибкость в выборе методики оценки резерва, но при этом требование к ее обоснованности и закреплению в учетной политике, а также необходимость дисконтирования долгосрочных обязательств, подчеркивают стремление к максимально достоверному отражению будущих затрат.

Налоговый учет, напротив, предоставляет налогоплательщикам право, а не обязанность создавать резерв, но при этом устанавливает четкие и жесткие правила его формирования и расчета предельного размера согласно статье 267 НК РФ. Этот подход направлен на стимулирование равномерного распределения налоговой нагрузки, но с контролем со стороны фискальных органов.

Ключевые различия между бухгалтерским и налоговым учетом – в обязательности, методиках расчета, периодичности отчислений и дисконтировании – неизбежно приводят к возникновению постоянных и временных разниц, требующих скрупулезного учета в соответствии с ПБУ 18/02. Недооценка этих различий может привести к ошибкам в расчете налога на прибыль и искажению финансовой отчетности.

Влияние учета гарантийных обязательств на финансовые результаты трудно переоценить. Создание резерва, хотя и уменьшает текущую бухгалтерскую прибыль и увеличивает обязательства в балансе, обеспечивает равномерное распределение расходов, делает финансовые результаты более предсказуемыми и достоверными. Отказ от резерва, наоборот, может спровоцировать резкие колебания прибыли, исказить показатели рентабельности и затруднить финансовое планирование. Таким образом, осознанный выбор учетной политики в этой области напрямую влияет на инвестиционную привлекательность, кредитоспособность и адекватность управленческих решений.

Наконец, актуальные изменения в законодательстве на 27.10.2025, такие как Письмо Минфина РФ от 09.01.2025 N 03-07-07/235 об освобождении гарантийного ремонта от НДС и актуальность статьи 267 НК РФ, подчеркивают необходимость постоянного мониторинга нормативно-правовой базы.

В заключение можно утверждать, что грамотное управление гарантийными обязательствами и их корректное отражение в учете – это не просто вопрос соблюдения норм, а один из важнейших факторов финансовой стабильности и достоверности отчетности организации. Четкое закрепление выбранных методов в учетной политике, обоснованная оценка резервов, регулярный пересмотр их величины и постоянное внимание к изменениям в законодательстве – вот те ключевые рекомендации, которые позволят минимизировать финансовые риски и обеспечить прозрачность бизнеса в условиях современной российской экономики.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации.
3. Приказ Минфина РФ от 13 декабря 2010 г. N 167н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010)».
4. Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 N 114н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02″.
5. Письмо Минфина РФ от 09.01.2025 N 03-07-07/235.
6. Письмо Минфина РФ от 28.02.2025 N 03-07-11/19624.
7. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету отдельных операций в организациях, осуществляющих торговую деятельность. М.: Институт профессиональных бухгалтеров Московского региона, 2010.
8. Организация налогового учета и налогового контроля: Учебное пособие / Н.А. Попнова, Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди. М.: Изд-во Эксмо, 2013. 624 с.
9. Особенности учета в торговле: учебное пособие. Часть 2 / Н.В. Лофиченко. Челябинск: Изд-во ЮУрГУ, 2010. 59 с.
10. Как создать и использовать резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию в налоговом учете. Контур. URL: https://www.buhonline.ru/articles/76974-kak-sozdat-i-ispolzovat-rezerv-po-garantiynomu-remontu-i-garantiynomu-obslujivaniyu-v-nalogovom-uchete (дата обращения: 27.10.2025).
11. Новое ПБУ 8/2010: что такое оценочное обязательство. Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/buhuchet/a4/431326.html (дата обращения: 27.10.2025).
12. Резерв на гарантийный ремонт в 2025 году. Время бухгалтера. URL: https://www.timebuh.ru/articles/buhgalterskiy-uchet/rezerv-na-garantiynyy-remont-v-2025-godu/ (дата обращения: 27.10.2025).
13. ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»: как применять в 2022 году. Клерк.ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/538054/ (дата обращения: 27.10.2025).
14. Условные обязательства и условные активы. ДДМ-Аудит. URL: https://ddm-audit.ru/uslovnye-obyazatelstva-i-uslovnye-aktivy/ (дата обращения: 27.10.2025).
15. Кто должен применять ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», порядок применения. Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/buhuchet/a4/1029193.html (дата обращения: 27.10.2025).
16. Как сформировать и учесть резерв на гарантийный ремонт и обслуживание. Buxgalter.uz. URL: https://buxgalter.uz/news/garantiynyy-remont (дата обращения: 27.10.2025).
17. Как правильно учесть резерв на гарантийный ремонт в бухгалтерском учете компании. Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/hl/39095-kak-pravilno-uchest-rezerv-na-garantiynyy-remont-v-buhgalterskom-uchete-kompanii (дата обращения: 27.10.2025).
18. Гарантийные обязательства: особенности учета расходов. Клерк.ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/348231/ (дата обращения: 27.10.2025).
19. Гарантийный ремонт: учет и налогообложение у продавца или производителя. Журнал «Главная книга», № 11 за 2013 г. URL: https://glavkniga.ru/elver/2013/11/1230 (дата обращения: 27.10.2025).
20. Резерв на гарантийный ремонт в бухгалтерском учете. Nalog-nalog.ru. URL: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij-uchet/rezerv-na-garantijnyj-remont-v-buhgalterskom-uchete/ (дата обращения: 27.10.2025).
21. НК РФ Статья 267. Расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/e37d043c2c56b7724213d2f9d14620f4f9f40078/ (дата обращения: 27.10.2025).
22. Учет расходов на гарантийный ремонт и обслуживание. Первый Бит. URL: https://www.1cbit.ru/company/news/2020/uchet-rasxodov-na-garantiynyy-remont-i-obsluzhivanie/ (дата обращения: 27.10.2025).
23. В каких случаях устанавливаются гарантийные обязательства. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/59385d38b69352e82500c5c3789a4253a6f1165a/ (дата обращения: 27.10.2025).
24. Оценочное обязательство в бухгалтерском учете. Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/22425-otsenochnoe-obyazatelstvo-v-buhgalterskom-uchete (дата обращения: 27.10.2025).
25. Чем отличается бухгалтерский учет резерва на гарантийный ремонт от налогового? Вопросы к Поиску с Алисой (Яндекс Нейро). URL: https://yandex.ru/q/question/chem_otlichaetsia_bukhgalterskii_uchet_d6682662/ (дата обращения: 27.10.2025).
26. Разъяснено, при каких условиях учитываются расходы на гарантийное обслуживание по налогу на прибыль. Garant.ru. URL: https://www.garant.ru/news/1210878/ (дата обращения: 27.10.2025).
27. Учет гарантийных обязательств и сумм получаемых возмещений. Бухгалтерский учет, налог на прибыль, НДС. Клерк.ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/600746/ (дата обращения: 27.10.2025).
28. Бухгалтерский и налоговый учет банковских гарантий. BankGarant24. URL: https://bankgarant24.ru/bankovskie-garantii/buxgalterskij-i-nalogovyj-uchet-bankovskix-garantij/ (дата обращения: 27.10.2025).
29. Ремонт по гарантии: тонкости учета у продавцов и производителей. Factor.ua. URL: https://i.factor.ua/ukr/journals/bn/2017/october/issue-38/article-31406.html (дата обращения: 27.10.2025).
30. Статья 19. Сроки предъявления потребителем требований в отношении недостатков товара. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_305/921a2c5a013454b6d4182a0b36c4b2b3f1737e3d/ (дата обращения: 27.10.2025).
31. Гарантийные обязательства. Ответственность за нарушение прав потребителя. Vseadvokaty.ru. URL: https://vseadvokaty.ru/poleznye-materialy/garantijnye-obyazatelstva.html (дата обращения: 27.10.2025).
32. Гарантийное обслуживание: учитываем по-новому. Factor О Налогах и Бухучете. URL: https://i.factor.ua/rus/journals/bn/2015/april/issue-37/article-9041.html (дата обращения: 27.10.2025).
33. Гарантийные обязательства по 44-ФЗ. Калуга Астрал. URL: https://astral.ru/articles/garantiynye-obyazatelstva-po-44-fz/ (дата обращения: 27.10.2025).
34. Какие правила существуют для создания резерва на гарантийный ремонт товаров и услуг. Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/hl/40103-kakie-pravila-sushchestvuyut-dlya-sozdaniya-rezerva-na-garantiynyy-remont-tovarov-i-uslug (дата обращения: 27.10.2025).
35. Резерв на гарантийный ремонт в бухгалтерском учете. Ekam.ru. URL: https://ekam.ru/blog/rezerv-na-garantijnyj-remont-v-buhgalterskom-uchete/ (дата обращения: 27.10.2025).
36. Гарантийные обязательства продавец или производитель. Sudact.ru. URL: https://sudact.ru/regular/doc/902pC3M041J9/ (дата обращения: 27.10.2025).
37. Гарантийные обязательства по 44-ФЗ — от 17.10.2024. Tender-rus.ru. URL: https://tender-rus.ru/garantiynye-obyazatelstva-po-44-fz (дата обращения: 27.10.2025).
38. Бухгалтерский и налоговый учет банковских гарантий для бенефициаров и принципалов. Финакс. URL: https://finax.ru/buhgalterskiy-i-nalogovyy-uchet-bankovskikh-garantiy-dlya-benefitsiarov-i-printsipalov/ (дата обращения: 27.10.2025).
39. Главный бухгалтер на ОСНО — онлайн обучение с дипломом. Клерк.Ру. URL: https://www.klerk.ru/education/kurs/glavnyy-bukhgalter-na-osno/ (дата обращения: 27.10.2025).
40. Гражданский кодекс Российской Федерации часть 2 (ГК РФ ч.2). КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_9027/ (дата обращения: 27.10.2025).
41. Учет гарантийных обязательств у продавца: ведем бухгалтерию правильно. ЕКАМ. URL: https://ekam.ru/blog/uchet-garantijnyh-obyazatelstv-u-prodavca-vedem-buhgalteriyu-pravilno (дата обращения: 27.10.2025).
42. Учет расходов по гарантийному ремонту и возмещения суммы от производителя. Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/hl/35925-uchet-rashodov-po-garantiynomu-remontu-i-vozmeshcheniya-summy-ot-proizvoditelya (дата обращения: 27.10.2025).
43. Налоговый и бухгалтерский учет: в чем разница и как отличить. Контур.Экстерн. URL: https://www.buhonline.ru/articles/105701-nalogovyy-i-buhgalterskiy-uchet-v-chem-raznitsa-i-kak-otlichit (дата обращения: 27.10.2025).
44. Сравнительный анализ бухгалтерского и налогового учетов. Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sravnitelnyy-analiz-buhgalterskogo-i-nalogovogo-uchetov/viewer (дата обращения: 27.10.2025).
45. Бухгалтерский и налоговый учёт: в чем отличия. Моё дело. URL: https://www.moedelo.org/club/buhgalterskij-uchet/buhgalterskij-i-nalogovyj-uchet-v-chem-otlichiya (дата обращения: 27.10.2025).
46. Обзор писем Минфина России и ФНС России за первый квартал 2024 года. Система ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/408990396/ (дата обращения: 27.10.2025).
47. Оценка акций. Время бухгалтера. URL: https://www.timebuh.ru/articles/finansovyy-analiz/otsenka-aktsiy/ (дата обращения: 27.10.2025).
48. ГАРАНТ — Законодательство (кодексы, законы, указы, постановления) РФ, аналитика, комментарии, практика. Garant.ru. URL: https://www.garant.ru/ (дата обращения: 27.10.2025).
49. Верховный суд указал на независимость гарантии от основного договора. Sberbank.ru. URL: https://www.sberbank.ru/s_broker/investments/articles/verkhovnyy-sud-ukazal-na-nezavisimost-garantii-ot-osnovnogo-dogovora/ (дата обращения: 27.10.2025).
50. Гражданский кодекс Республики Казахстан (особенная часть). ИПС «Әділет». URL: https://adilet.zan.kz/rus/docs/K990000147_ (дата обращения: 27.10.2025).
51. ФСБУ 9/2025: новое в учете доходов. 1С:ИТС. URL: https://its.1c.ru/db/content/compnews/itm/4925727 (дата обращения: 27.10.2025).