Попередельный (попроцессный) метод определения себестоимости продукции: Теория, методология и практика в контексте современных стандартов учета

В условиях глобальной конкуренции, динамично меняющихся рынков и постоянно растущих требований к эффективности производства, точное и своевременное калькулирование себестоимости продукции становится краеугольным камнем успешного управления предприятием. Особую значимость этот процесс приобретает в отраслях с многостадийным технологическим циклом, где продукт последовательно проходит через ряд преобразований. Именно здесь на первый план выходит попередельный (или попроцессный) метод учета затрат, позволяющий не просто агрегировать расходы, но и декомпозировать их по отдельным производственным этапам, именуемым переделами.

Цель настоящего доклада — не только дать всесторонний академический анализ попередельного метода, но и продемонстрировать его практическую применимость в свете актуальных российских стандартов бухгалтерского учета, в частности, Федерального стандарта бухгалтерского учета 5/2019 «Запасы». Мы детально рассмотрим сущность, разновидности и методологию применения этого метода, выявим его ключевые преимущества и недостатки, а также сравним с другими подходами к калькулированию себестоимости. Особое внимание будет уделено аспектам планирования и контроля затрат, а также использованию современных информационных систем. Завершит исследование подробный практический пример, иллюстрирующий пошаговый расчет себестоимости продукции на условном предприятии.

Данный доклад ориентирован на студентов и аспирантов экономических, бухгалтерских и финансовых специальностей высших учебных заведений, стремящихся к глубокому пониманию принципов управленческого и бухгалтерского учета в сложных производственных системах.

Сущность и основные принципы попроцессного учета затрат

В основе любого экономического анализа лежит стремление понять, как формируется стоимость. В производственной сфере этот вопрос трансформируется в задачу определения себестоимости продукции. Среди множества подходов к решению этой задачи, попередельный метод выделяется своей спецификой и областями применения.

Попередельный метод калькулирования себестоимости — это не просто инструмент, а целая философия учета, предполагающая исчисление себестоимости не только по конечным продуктам, но и по каждому технологическому переделу производственного процесса. Сам передел (или технологический передел) представляет собой совокупность технологических операций, логически завершающихся выработкой промежуточного продукта — полуфабриката, либо непосредственно получением законченного готового продукта. С экономической точки зрения, каждый такой передел становится самостоятельным объектом учета затрат, аналогично понятию калькуляционного передела.

Этот метод становится незаменимым на предприятиях, чья технологическая цепочка развернута в несколько стадий, и особенно там, где из одних исходных материалов может быть получено несколько видов продукции. Представьте, например, металлургический завод: из общего металлического слитка в процессе последовательных переделов получают различные виды металлопроката — арматуру, листы, профили. Или химическое производство, где базовое вещество трансформируется в разнообразные химикаты. В текстильной промышленности из одного типа волокна производятся различные виды тканей. Все это — классические примеры, где сложность технологического процесса и многообразие выходов диктуют необходимость детального поэтапного учета.

Основное правило попередельного метода гласит, что учет затрат ведется по переделам (процессам), а уже внутри них — по статьям калькуляции и видам продукции. Это означает, что не только конечный продукт, но и каждый полуфабрикат, производимый на промежуточной стадии, аккумулирует на себе затраты предшествующих этапов. Такой подход требует особого внимания к организации учета расхода основного сырья, вспомогательных материалов (например, химикатов, воды, электроэнергии, топлива) и полуфабрикатов, которые направляются на изготовление различных видов конечной продукции. На практике это воплощается в строгой организации аналитического учета, часто регламентированного отраслевыми инструкциями. Контроль за использованием материальных ресурсов обеспечивается через составление материальных балансов, расчет выхода продукции или полуфабрикатов, а также анализ уровня брака и отходов, что является критически важным для минимизации потерь и повышения рентабельности.

Попередельный метод позволяет добиться высокой точности в определении себестоимости, поскольку он учитывает все затраты, возникающие на разных стадиях производственного цикла. Каждая стадия обработки, предшествующая последней, рассматривается как завершенная фаза, результатом которой является полуфабрикат собственного производства.

В более широком контексте управленческого учета, попроцессный метод часто выступает как обобщающее понятие, объединяющее как простой, так и попередельный методы. Его суть заключается в том, что все производственные издержки — как прямые, так и косвенные — учитываются по калькуляции на всю выпускаемую продукцию без чрезмерной детализации затрат по каждой отдельной единице. В рамках этого подхода, затраты обычно ежемесячно списываются на себестоимость готовой продукции. Попередельный метод, таким образом, является более детализированной версией попроцессного метода, приспособленной для сложных, многостадийных производств.

Сфера применения и особенности производств для попередельного метода

Представьте себе масштабное производство, где сырье, подобно реке, течет через череду цехов, каждый из которых добавляет ему новую ценность, преобразуя в полуфабрикат, а затем и в конечный продукт. Именно для таких предприятий попередельный метод учета затрат является наиболее органичным и эффективным инструментом.

Этот метод находит свое идеальное применение в отраслях с крупносерийным и поточным производством, где технологический процесс строго последователен и продукт проходит через несколько последовательных этапов изготовления, или, как мы уже определили, «переделов».

К числу классических отраслей-пользователей попередельного метода относятся:

• Металлургическая промышленность: от добычи руды до производства различных видов проката.
• Нефтеперерабатывающая промышленность: от первичной перегонки нефти до получения бензина, керосина, мазута и других фракций.
• Химическая и фармацевтическая промышленность: синтез сложных соединений из базовых реагентов.
• Текстильная промышленность: от обработки волокна до получения готовой ткани.
• Деревообрабатывающая и целлюлозно-бумажная промышленность: от заготовки древесины до производства пиломатериалов, мебели или бумаги.
• Пищевая промышленность: например, производство сахара, масла, муки, где сырье проходит стадии очистки, обработки, фасовки.
• Стекольная промышленность: от плавки сырья до формовки и обработки стекла.

Что же объединяет эти производства и делает попередельный метод столь релевантным? Их отличают следующие особенности:

• Однородное сырье: В большинстве случаев используется массовое, однотипное сырье.
• Относительно узкий ассортимент продукции: Несмотря на разнообразие конечных продуктов, они часто являются вариациями базового выпуска, полученными из одного потока сырья.
• Большие объемы выпуска: Характерно для массового или крупносерийного производства, где эффективность достигается за счет масштаба.
• Высокая материалоемкость: Материальные затраты составляют значительную, если не доминирующую, часть себестоимости продукции. Это делает контроль за их расходом на каждом этапе критически важным.
• Строгая последовательность технологических операций: Нарушение последовательности переделов невозможно или крайне неэффективно.
• Значительные запасы незавершенного производства (НЗП): Типично для непрерывных производственных процессов, где полуфабрикаты постоянно находятся в движении между стадиями обработки, что требует точного учета и оценки их стоимости.
• Наличие специализации рабочих мест: Каждый цех или участок специализируется на выполнении определенных технологических операций.

На выходе из каждой стадии (передела) получают промежуточный продукт, или полуфабрикат, который может иметь двойное назначение: быть использованным в дальнейшем производстве или быть реализованным на сторону как самостоятельная продукция. Возможность продажи полуфабрикатов значительно влияет на выбор конкретной разновидности попередельного метода, о чем мы поговорим далее.

Попроцессный метод, как более общее понятие, оказывается особенно эффективным в условиях стабильного производственного процесса, когда расходы на единицу продукции могут быть определены на основе средних показателей по всем производственным стадиям. В таких условиях, где количество выпускаемой продукции может быть ограниченным, качество продукции однородным, незавершенное производство практически отсутствует, а производственный цикл непродолжителен (например, в некоторых добывающих отраслях или простых сборочных производствах), упрощенный попроцессный подход также дает хорошие результаты. Однако для сложных, многостадийных производств с внутренними полуфабрикатами именно попередельный метод обеспечивает необходимую глубину анализа, позволяя не просто видеть конечный результат, но и понимать вклад каждой стадии в его формирование.

Разновидности попередельного метода: Полуфабрикатный и бесполуфабрикатный способы

История развития учета затрат демонстрирует постоянный поиск оптимального баланса между детализацией и трудоемкостью. В контексте попередельного метода этот поиск привел к формированию двух основных вариантов: полуфабрикатного и бесполуфабрикатного, а также менее распространенного, но важного однопередельного метода.

Полуфабрикатный метод

Этот метод, как следует из названия, акцентирует внимание на полуфабрикатах, рассматривая их как самостоятельные объекты калькуляции.

• Описание и особенности учета:

  При полуфабрикатном методе производится исчисление себестоимости полуфабриката каждого передела. Это означает, что по завершении каждой стадии обработки формируется стоимость промежуточного продукта, которая затем передается на следующую стадию. Затраты, понесенные на каждом переделе, отражаются на стоимости полуфабрикатов. Таким образом, себестоимость конечной продукции складывается из себестоимости полуфабрикатов предшествующих стадий обработки, к которым добавляются затраты на обработку на текущем переделе.

  Для учета полуфабрикатов собственного производства активно используется счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства». Оценка полуфабрикатов может производиться различными способами:

  • По фактической себестоимости;
  • По нормативной или плановой себестоимости;
  • По расчетным или отпускным ценам (если полуфабрикаты могут быть реализованы на сторону).

  Контроль за движением полуфабрикатов ведется как в натуральном, так и в стоимостном выражении, что позволяет отслеживать эффективность каждого передела.

• Применение:

  Полуфабрикатный метод применяется, когда полуфабрикаты являются самостоятельно реализуемой продукцией, и предприятию необходимо знать их себестоимость для определения отпускной цены и управления ассортиментом. Например, металлургический завод может продавать как слитки, так и различные виды проката.

• Преимущества и трудоемкость:

  Главное преимущество — возможность детально оценивать затраты по каждому этапу, что обеспечивает глубокий контроль и анализ. Однако это сопряжено с большей трудоемкостью, поскольку каждый передел требует отдельной калькуляции и бухгалтерского отражения движения полуфабрикатов.

Бесполуфабрикатный метод

Этот подход значительно упрощает учет, сосредотачиваясь исключительно на конечной продукции.

• Описание и особенности учета:

  При бесполуфабрикатном методе исчисляется только себестоимость конечной продукции. В бухгалтерском учете не отражается передача полуфабрикатов от одного этапа на другой в стоимостном выражении. Контроль за их движением ведется исключительно в натуральном выражении (штуки, килограммы, метры).

  По каждому переделу в расчет принимаются только собственные издержки на обработку, без включения в их состав стоимости полуфабрикатов, полученных с предыдущего этапа. Себестоимость готовой продукции определяется путем простого сложения затрат на сырье (первого передела), затрат на обработку каждого передела, а также общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

• Применение:

  Часто применяется на предприятиях, где не подразумевается реализация полуфабрикатов на сторону, а весь производственный цикл направлен на выпуск исключительно конечного продукта. Это характерно для большинства непрерывных производств, где полуфабрикаты не имеют рыночной ценности вне производственной цепочки предприятия.

Однопередельный метод как разновидность

Существует и еще более простой вариант — однопередельный метод.

• Концепция и отрасли применения:

  Этот метод является упрощенной версией попередельного и применяется в массовых производствах, где технологический процесс относительно прост, производство однородно, или отсутствует необходимость в отдельной оценке промежуточных продуктов. По сути, весь производственный процесс рассматривается как единый «передел», и внутренние полуфабрикаты не оцениваются отдельно.

  Примеры отраслей: добывающая промышленность (угледобывающая, нефтедобывающая), энергетическое производство, некоторые простые химические производства. В этих случаях все затраты аккумулируются на одном объекте калькуляции.

Выбор между этими разновидностями попередельного метода зависит от множества факторов: особенностей технологического процесса, возможности и целесообразности реализации полуфабрикатов, уровня детализации, требуемого для управленческих решений, и, конечно, трудоемкости учета.

Методология бухгалтерского учета затрат и калькулирования по переделам в свете ФСБУ 5/2019

Методология учета затрат при попередельном методе представляет собой сложную, но логичную систему, позволяющую точно отслеживать формирование себестоимости на каждом этапе производства. С введением Федерального стандарта бухгалтерского учета 5/2019 «Запасы» эта методология получила дополнительные уточнения, особенно в части учета незавершенного производства и оценки запасов.

Учет прямых и косвенных затрат

Прямые затраты — это расходы, которые можно напрямую отнести на конкретный вид продукции или полуфабриката на определенном переделе. К ним относятся:

• Стоимость основного сырья и материалов (включая полуфабрикаты, полученные с предыдущего передела).
• Заработная плата производственных рабочих с отчислениями.
• Затраты на технологическое топливо и энергию.

При попередельном методе прямые затраты учитываются по переделам, а внутри каждого передела детализируются по видам производимой продукции или полуфабрикатов. Это обеспечивает прозрачность формирования себестоимости на каждом этапе.

Косвенные расходы (общепроизводственные, общехозяйственные) — это расходы, которые невозможно или нецелесообразно прямо отнести на конкретную единицу продукции. Они учитываются по цехам, отделам или предприятию в целом, а затем распределяются между себестоимостью продукции соответствующих переделов. Распределение осуществляется на основе определенных ключевых показателей (баз распределения), которые должны быть экономически обоснованы и закреплены в учетной политике предприятия.

Наиболее распространенные базы распределения косвенных расходов включают:

• Общая сумма прямых затрат.
• Заработная плата основных производственных рабочих.
• Прямые материальные затраты.
• Машино-часы работы оборудования.
• Объем выпуска продукции (в натуральном или условном выражении).

Детальный пример распределения общепроизводственных расходов (ОПР) пропорционально прямым затратам:

Предположим, на предприятии функционируют два основных производственных цеха (передела) и имеются общие общепроизводственные расходы.

Показатель	Цех 1 (Передел 1)	Цех 2 (Передел 2)	Итого
Прямые затраты за месяц	400 000 руб.	200 000 руб.	600 000 руб.
Общие ОПР по организации за месяц	—	—	60 000 руб.

Шаг 1: Расчет удельного веса прямых затрат по цехам.

• Удельный вес прямых затрат Цеха 1 = 400 000 руб. / 600 000 руб. ≈ 0,6667
• Удельный вес прямых затрат Цеха 2 = 200 000 руб. / 600 000 руб. ≈ 0,3333

Шаг 2: Распределение общих ОПР.

• ОПР для Цеха 1 = 60 000 руб. × 0,6667 ≈ 40 002 руб.
• ОПР для Цеха 2 = 60 000 руб. × 0,3333 ≈ 19 998 руб.
• _Проверка: 40 002 руб. + 19 998 руб. = 60 000 руб._

Шаг 3: Общие затраты по цехам (с учетом ОПР).

• Общие затраты Цеха 1 = 400 000 руб. (прямые) + 40 002 руб. (ОПР) = 440 002 руб.
• Общие затраты Цеха 2 = 200 000 руб. (прямые) + 19 998 руб. (ОПР) = 219 998 руб.

Дальнейший расчет себестоимости единицы продукции в каждом цехе будет зависеть от объема выпуска.

Учет затрат на незавершенное производство (НЗП) и полуфабрикатов

При попередельном методе затраты на сырье возникают в начале производственного процесса и относятся к себестоимости первого передела. На каждом последующем этапе в состав издержек включают:

1. Затраты на полуфабрикаты, полученные с предыдущего этапа.
2. Прямые расходы на обработку и заработную плату персонала, относящиеся к текущему переделу.

Незавершенное производство (НЗП) включает в себя как готовые полуфабрикаты, переданные на следующий этап (если используется бесполуфабрикатный метод, они не отражаются как полноценный запас), так и продукцию, обработка которой еще не закончена. Затраты на НЗП:

• Учитываются на начало месяца (добавляются к сумме затрат текущего периода).
• Учитываются на конец месяца (вычитаются из расходов на выпуск готовой продукции или полуфабрикатов).

Оценка незавершенного производства имеет решающее значение. Согласно ФСБУ 5/2019 «Запасы», НЗП может оцениваться:

• По фактической себестоимости.
• По нормативной себестоимости.
• По прямым затратам.

Применение метода «эквивалентных единиц» для расчета себестоимости НЗП:

Этот метод позволяет учесть степень готовности продукции, находящейся в незавершенном производстве. Он особенно актуален для затрат на обработку (труд, общепроизводственные расходы), которые добавляются равномерно на протяжении всего передела.

1. Расчет эквивалентных единиц по материалам: Если материалы добавляются в начале процесса, НЗП считается 100% готовым по материалам. Если материалы добавляются постепенно, их готовность оценивается соответствующим образом.
2. Расчет эквивалентных единиц по затратам на обработку: Определяется исходя из фактически выполненных операций. Например, если продукция в НЗП готова на 50% по обработке, то 100 единиц НЗП эквивалентны 50 единицам готовой продукции с точки зрения затрат на обработку.

Пример использования эквивалентных единиц:

Предположим, в переделе было 1000 единиц продукции, начатой в производство. 800 единиц закончены и переданы дальше, 200 единиц остались в НЗП. По материалам НЗП готово на 100%, по затратам на обработку — на 40%.

• Эквивалентные единицы по материалам = 800 (готовые) + 200 (НЗП) = 1000 ед.
• Эквивалентные единицы по затратам на обработку = 800 (готовые) + (200 × 0,40) (НЗП) = 800 + 80 = 880 ед.

Далее, общие затраты на материалы делятся на 1000 эквивалентных единиц материалов, а общие затраты на обработку — на 880 эквивалентных единиц обработки, чтобы получить удельную себестоимость по каждому элементу.

Регулирование учета полуфабрикатов и НЗП согласно ФСБУ 5/2019 «Запасы»:

ФСБУ 5/2019 четко определяет порядок учета запасов, к которым относятся и полуфабрикаты, и незавершенное производство. Важно, что стандарт обязывает не включать в фактическую себестоимость запасов (включая НЗП и полуфабрикаты) затраты, возникшие в связи с ненадлежащей организацией производственного процесса. К ним относятся:

• Сверхнормативный расход сырья, материалов, энергии, труда.
• Потери от простоев.
• Потери от брака.
• Расходы на хранение, за исключением случаев, когда хранение является частью технологии производства.

Это положение ФСБУ 5/2019 стимулирует предприятия к постоянному выявлению и устранению неэффективности, поскольку такие затраты должны списываться на расходы периода, а не увеличивать стоимость запасов.

При бесполуфабрикатном методе, как уже упоминалось, сумма всех затрат производства за период по технологическим стадиям суммируется постатейно и отражается в калькуляции себестоимости конечной продукции в развернутом виде, без выделения статьи «Полуфабрикаты собственного производства». Это упрощает бухгалтерский учет, но лишает возможности контроля себестоимости промежуточных продуктов.

При полуфабрикатном методе учет затрат ведется с использованием счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства», что позволяет отражать движение и оценивать стоимость полуфабрикатов на каждом переделе.

Таким образом, методология попередельного учета, особенно в условиях ФСБУ 5/2019, требует внимательного подхода к детализации затрат, их распределению и оценке НЗП, обеспечивая прозрачность и точность формирования себестоимости на каждом шаге сложного производственного процесса.

Преимущества и недостатки попередельного метода, сравнительный анализ

Как и любой метод учета, попередельный подход имеет свои сильные и слабые стороны. Понимание этих аспектов критически важно для принятия обоснованного решения о его применении.

Преимущества

1. Высокая точность калькуляции себестоимости по стадиям производства:

   Попередельный метод позволяет получить максимально детализированную информацию о затратах на каждом этапе. Это не просто агрегированные цифры, а точные данные о стоимости сырья, труда и накладных расходов, аккумулированных на каждом полуфабрикате.

2. Возможность детального анализа затрат и выявления резервов снижения себестоимости:

   Имея развернутую картину затрат по переделам, менеджмент может выявить наиболее затратные этапы, участки с неэффективным использованием ресурсов, высоким уровнем потерь или брака. Например, если себестоимость полуфабриката второго передела внезапно возрастает, это сигнализирует о необходимости изучения именно этого участка. ФСБУ 5/2019, прямо предписывая не включать сверхнормативные расходы (сверхнормативный расход сырья, материалов, энергии, труда, потери от простоев, брака) в себестоимость запасов, дополнительно стимулирует выявление и устранение этих неэффективностей.

3. Обоснование цен на полуфабрикаты и конечную продукцию:

   В случае, когда полуфабрикаты могут быть реализованы на сторону (при полуфабрикатном методе), точное знание их себестоимости позволяет устанавливать обоснованные отпускные цены. Это также помогает более точно формировать цену на конечную продукцию, учитывая реальную стоимость всех ее составляющих.

4. Эффективный контроль расходов на каждом этапе производства:

   Благодаря поэтапному учету, контроль за затратами становится оперативным и точечным. Отклонения от плановых или нормативных показателей могут быть обнаружены и проанализированы гораздо быстрее, чем при агрегированном учете. Это способствует управлению затратами в режиме реального времени.

Недостатки

1. Трудоемкость учета и сложность распределения косвенных расходов:

   Каждый передел требует отдельного учета прямых и косвенных затрат, что значительно увеличивает объем работы бухгалтерии. Определение адекватных баз распределения косвенных расходов между переделами и видами продукции часто является непростой задачей, требующей экспертной оценки и регулярного пересмотра.

2. Риск задвоения затрат при некорректной организации учета:

   Передача полуфабрикатов из одного передела в другой требует строгого контроля, чтобы избежать повторного включения одних и тех же затрат в себестоимость на разных этапах. Неправильная организация документооборота и аналитического учета может привести к искажению фактической себестоимости.

Сравнение с другими методами калькулирования

Для полного понимания места попередельного метода в системе управленческого учета, важно сопоставить его с альтернативными подходами.

• С позаказным методом:
  • Позаказный метод применяется на предприятиях, где производство носит дискретный характер, а продукция или услуги изготавливаются по индивидуальным заказам, отличающимся по техническим требованиям и себестоимости (например, судостроение, производство уникального оборудования, консалтинговые услуги). Учет затрат ведется отдельно по каждому заказу.
  • Попередельный метод, напротив, используется в условиях непрерывного, массового или крупносерийного производства, где продукция однородна или имеет ограниченный ассортимент, а технологический процесс последователен. Главное отличие — объект калькулирования: заказ против передела/процесса.
• С нормативным методом:
  • Нормативный метод предполагает расчет себестоимости на основе заранее установленных норм расхода материалов, труда и других ресурсов. Он позволяет выявлять отклонения от этих норм и анализировать их причины. Однако сам по себе нормативный метод предоставляет общие нормы на производство продукции без детализации по переделам.
  • Попередельный метод же разбивает производственный процесс на этапы, учитывая уникальные характеристики каждого передела. Это обеспечивает более детальную информацию о затратах по стадиям.
  • Совмещение попередельного и нормативного методов является наиболее мощным инструментом. Оно позволяет не только калькулировать себестоимость по переделам, но и ежедневно контролировать издержки, выявлять отклонения от норм и оперативно анализировать их причины. Это достигается путем фиксации фактических и нормативных показателей расхода ресурсов (сырья, материалов, полуфабрикатов, энергии) и производственных заданий в первичных документах и оперативной отчетности (посменно, посуточно, подекадно), что открывает широкие резервы для снижения себестоимости.

Таким образом, попередельный метод — это специализированный и мощный инструмент для определенных типов производств, предлагающий глубокий анализ затрат ценой повышенной трудоемкости, и способный раскрыть свой полный потенциал при грамотном сочетании с другими методами учета и современными информационными системами.

Планирование и контроль себестоимости продукции при попередельном методе учета

В сложном, многоступенчатом производственном процессе, характерном для попередельных предприятий, вопросы планирования и контроля себестоимости выходят на первый план. Без актуальной и полноценной информации об издержках на каждой стадии производства невозможно выстроить правильную ценовую политику, оптимизировать процессы и принимать эффективные управленческие решения.

Попередельный метод — это не просто способ учета; это мощный инструмент, позволяющий организовать управление затратами на уровне отдельных стадий производства. Если при агрегированном учете мы видим «общую картину», то попередельный метод дает возможность заглянуть в «анатомию» себестоимости, выявляя, где и почему возникают те или иные издержки. Это позволяет точечно воздействовать на проблемные зоны, а не принимать решения «вслепую».

В современном мире, где объем данных растет экспоненциально, современные программные ERP-решения (Enterprise Resource Planning — Планирование ресурсов предприятия) играют ключевую роль в повышении уровня планирования и эффективности применения попередельного метода. В России такие системы, как «1С:Бухгалтерия 8» и «1С ERP», предоставляют обширные возможности для автоматизации учета затрат по переделам. Они позволяют:

• Более детально и гибко планировать операционные процессы на всех этапах попередельного производства.
• Обеспечивать точный и оперативный сбор информации о фактических затратах.
• Автоматически распределять косвенные расходы согласно заданной базе.
• Формировать калькуляции себестоимости полуфабрикатов и готовой продукции по переделам с высокой точностью.
• Повышать общую эффективность производственного управления и контроля.

Благодаря детальному анализу затрат, попередельный метод становится источником выявления потенциальных резервов для снижения себестоимости. К таким резервам относятся:

• Оптимизация расхода ресурсов: Точное знание норм и фактического расхода сырья, материалов, энергии на каждом переделе позволяет выявить и сократить избыточные траты.
• Снижение потерь и брака: Детализированный учет позволяет определить, на каком именно переделе возникают основные потери и брак, и принять меры по их устранению.
• Выявление и устранение неэффективных операций: Анализ затрат по стадиям может показать, какие технологические операции или управленческие решения являются избыточными или неэффективными.
• Повышение производительности труда: Сравнение затрат на труд по переделам помогает идентифицировать участки с низкой производительностью.

Важно отметить, что ФСБУ 5/2019 «Запасы» напрямую стимулирует предприятия к выявлению таких резервов. Как уже упоминалось, стандарт предписывает не включать в фактическую себестоимость запасов (а значит, и в НЗП, и в полуфабрикаты) затраты, возникшие в связи с ненадлежащей организацией производственного процесса — сверхнормативный расход, потери от простоев и брака. Эти затраты должны быть списаны на расходы периода, что оказывает прямое влияние на финансовый результат и мотивирует менеджмент к их минимизации.

Совмещение попередельного и нормативного методов дает синергетический эффект, предоставляя возможность ежедневно осуществлять контроль за издержками. Это достигается за счет:

• Фиксации фактических и нормативных показателей: На каждом переделе оперативно фиксируются данные о расходе всех ресурсов (сырья, материалов, полуфабрикатов, технологического топлива, энергии) и выполнении производственных заданий (с учетом рецептур).
• Оперативной отчетности: Ежесменная, посуточная или подекадная отчетность позволяет быстро выявлять отклонения от установленных норм.
• Анализа причин отклонений: Выявленные отклонения немедленно анализируются для установления их причин (например, некачественное сырье, поломка оборудования, нарушение технологии, низкая квалификация персонала) и принятия корректирующих мер.

Планирование себестоимости при попередельном методе включает несколько ключевых аспектов:

• Оценка косвенных расходов предстоящего периода: Прогнозирование общепроизводственных и общехозяйственных затрат.
• Выбор и обоснование базы распределения косвенных расходов: Определение наиболее релевантного показателя для распределения накладных расходов между отдельными переделами.
• Разработка нормативных калькуляций по переделам: Установление норм расхода ресурсов и трудозатрат для каждого этапа.
• Планирование объемов производства и выпуска полуфабрикатов: Составление графиков производства по каждому переделу.

В целом, попередельный метод предоставляет руководству предприятия не просто данные, а инструмент для глубокого понимания производственных процессов, оперативного управления затратами и постоянного поиска путей повышения эффективности.

Практический пример расчета себестоимости продукции с использованием попередельного метода

Для иллюстрации теоретических положений попередельного метода, рассмотрим сквозной пример расчета себестоимости продукта, проходящего через два передела, с использованием полуфабрикатного варианта и метода эквивалентных единиц.

Исходные данные и этапы организации попередельной системы калькулирования

Для проведения расчета нам понадобятся следующие данные:

• Перечень переделов техпроцесса: Последовательные стадии обработки.
• Нормы расхода материалов на единицу полуфабриката/продукции каждого передела.
• Трудозатраты (прямой труд) на каждом переделе.
• Общепроизводственные и общехозяйственные расходы, подлежащие распределению.
• Данные о незавершенном производстве на начало и конец периода.
• Данные о запущенных и выпущенных единицах продукции/полуфабрикатов.

Этапы организации попередельной системы калькулирования:

1. Расчет потока физических единиц: Определение количества единиц, запущенных в производство, выпущенных, оставшихся в НЗП.
2. Определение выпуска в условных (эквивалентных) единицах: Оценка степени готовности НЗП по материалам и затратам на обработку.
3. Суммирование всех учтенных затрат: Сбор всех прямых и распределенных косвенных затрат по дебету счета «Основное производство» для каждого передела.
4. Расчет себестоимости единицы продукции (или эквивалентной единицы) по каждому элементу затрат (материалы, обработка).
5. Распределение затрат между выпущенными полуфабрикатами/готовой продукцией и незавершенным производством на конец периода.

Детализированный сквозной пример расчета себестоимости продукта в двух переделах (полуфабрикатный метод)

Предположим, предприятие производит Продукт А, который проходит через два последовательных передела:

• Передел 1: Производство Полуфабриката 1.
• Передел 2: Доработка Полуфабриката 1 до Готового Продукта А.

Материалы добавляются в начале Передела 1. Дополнительные материалы в Переделе 2 не используются. Затраты на обработку (прямой труд и общепроизводственные расходы) добавляются равномерно на протяжении каждого передела.

Исходные данные за период:

Показатель	Передел 1	Передел 2
Незавершенное производство (НЗП) на начало периода:
Единицы	0 ед.	0 ед.
Стоимость	0 руб.	0 руб.
Единицы, запущенные в производство	1 000 ед.	900 ед. (из Передела 1)
Выпущено из передела (передано далее/на склад)	900 ед.	800 ед.
НЗП на конец периода (единицы)	100 ед.	100 ед.
Степень готовности НЗП на конец периода:
По материалам	100%	100%
По затратам на обработку	50%	70%

Затраты за период	Передел 1	Передел 2
Прямые материалы	100 000 руб.	0 руб.
Прямой труд	50 000 руб.	40 000 руб.
Общепроизводственные расходы (ОПР)	30 000 руб.	25 000 руб.
Всего добавленных затрат за период	180 000 руб.	65 000 руб.

---

Расчет себестоимости:

1. Передел 1 (Полуфабрикат 1)

1.1. Расчет эквивалентных единиц:

• По материалам:
  • Выпущено и передано: 900 ед.
  • НЗП на конец периода (100% готовности по материалам): 100 ед. × 100% = 100 ед.
  • Всего эквивалентных единиц по материалам = 900 + 100 = 1 000 ед.
• По затратам на обработку (прямой труд + ОПР):
  • Выпущено и передано: 900 ед.
  • НЗП на конец периода (50% готовности по обработке): 100 ед. × 50% = 50 ед.
  • Всего эквивалентных единиц по обработке = 900 + 50 = 950 ед.

1.2. Расчет себестоимости единицы:

• Удельная себестоимость материалов:
  • Затраты на материалы = 100 000 руб.
  • Удельная себестоимость материалов = 100 000 руб. / 1 000 ед. = 100 руб./ед.
• Удельная себестоимость затрат на обработку:
  • Затраты на обработку = Прямой труд + ОПР = 50 000 руб. + 30 000 руб. = 80 000 руб.
  • Удельная себестоимость обработки = 80 000 руб. / 950 ед. ≈ 84,21 руб./ед.
• Себестоимость единицы Полуфабриката 1 = 100 руб./ед. + 84,21 руб./ед. = 184,21 руб./ед.

1.3. Распределение затрат Передела 1:

• Себестоимость выпущенного Полуфабриката 1 (900 ед.):
  • 900 ед. × 184,21 руб./ед. = 165 789 руб.
• Себестоимость НЗП на конец периода (100 ед.):
  • По материалам: 100 ед. (эквивалентных) × 100 руб./ед. = 10 000 руб.
  • По затратам на обработку: 50 ед. (эквивалентных) × 84,21 руб./ед. = 4 210,50 руб.
  • Всего НЗП Передела 1 = 10 000 руб. + 4 210,50 руб. = 14 210,50 руб.
• Проверка сходимости затрат:
  • 165 789 руб. (выпущено) + 14 210,50 руб. (НЗП) = 180 000 руб. (совпадает с общими затратами за период).

---

2. Передел 2 (Готовый Продукт А)

2.1. Затраты, поступившие из Передела 1:

• 900 ед. × 184,21 руб./ед. = 165 789 руб.

2.2. Расчет эквивалентных единиц:

• По затратам из Передела 1 (поступившие):
  • Выпущено и передано: 800 ед.
  • НЗП на конец периода (100% готовности по поступившим затратам): 100 ед. × 100% = 100 ед.
  • Всего эквивалентных единиц по поступившим затратам = 800 + 100 = 900 ед.
• По затратам на обработку (прямой труд + ОПР, добавленные в Переделе 2):
  • Выпущено и передано: 800 ед.
  • НЗП на конец периода (70% готовности по обработке): 100 ед. × 70% = 70 ед.
  • Всего эквивалентных единиц по обработке = 800 + 70 = 870 ед.

2.3. Расчет себестоимости единицы (добавленные затраты):

• Удельная себестоимость поступивших затрат:
  • 165 789 руб. / 900 ед. ≈ 184,21 руб./ед. (подтверждается себестоимость Полуфабриката 1)
• Удельная себестоимость затрат на обработку (добавленных в Переделе 2):
  • Затраты на обработку = Прямой труд + ОПР = 40 000 руб. + 25 000 руб. = 65 000 руб.
  • Удельная себестоимость обработки = 65 000 руб. / 870 ед. ≈ 74,71 руб./ед.
• Себестоимость единицы Готового Продукта А = 184,21 руб./ед. (из Передела 1) + 74,71 руб./ед. (добавленные) = 258,92 руб./ед.

2.4. Распределение затрат Передела 2:

• Себестоимость выпущенного Готового Продукта А (800 ед.):
  • 800 ед. × 258,92 руб./ед. = 207 136 руб.
• Себестоимость НЗП на конец периода (100 ед.):
  • По затратам из Передела 1: 100 ед. (эквивалентных) × 184,21 руб./ед. = 18 421 руб.
  • По затратам на обработку: 70 ед. (эквивалентных) × 74,71 руб./ед. = 5 229,70 руб.
  • Всего НЗП Передела 2 = 18 421 руб. + 5 229,70 руб. = 23 650,70 руб.
• Проверка сходимости затрат:
  • Общие затраты, подлежащие распределению в Переделе 2 = 165 789 руб. (из Передела 1) + 65 000 руб. (добавленные) = 230 789 руб.
  • Распределенные затраты = 207 136 руб. (выпущено) + 23 650,70 руб. (НЗП) = 230 786,70 руб.
  • _Небольшие расхождения (230 789 — 230 786,70 = 2,30 руб.) вызваны округлениями в удельной себестоимости._

---

Этот пример демонстрирует сложную, но логичную цепочку формирования себестоимости при попередельном методе, учитывая степень готовности незавершенного производства. При бесполуфабрикатном методе расчет был бы проще, поскольку отсутствовало бы выделение себестоимости полуфабриката 1, а все затраты агрегировались бы в себестоимости конечного продукта.

Заключение

Попередельный (попроцессный) метод определения себестоимости продукции представляет собой фундаментальный инструмент управленческого и бухгалтерского учета для предприятий с многостадийными, массовыми и крупносерийными производствами. Его сущность, заключающаяся в поэтапном аккумулировании затрат по каждому технологическому переделу, позволяет получить беспрецедентный уровень детализации и контроля над издержками.

Ключевыми преимуществами попередельного метода являются высокая точность калькуляции себестоимости, возможность детального анализа затрат на каждом этапе, что открывает широкие возможности для выявления резервов снижения издержек. Он позволяет обоснованно формировать цены как на промежуточные полуфабрикаты, так и на конечную продукцию, а также осуществлять эффективный контроль за расходами в реальном времени. В сравнении с позаказным методом, он идеально подходит для непрерывных процессов, а в сочетании с нормативным методом обеспечивает мощный инструментарий для оперативного управления и выявления отклонений.

Однако, как показал анализ, попередельный метод не лишен недостатков, главные из которых — его трудоемкость и сложность в распределении косвенных расходов, а также необходимость тщательной организации учета для предотвращения задвоения затрат.

Важно подчеркнуть, что в контексте современных российских стандартов бухгалтерского учета, в частности ФСБУ 5/2019 «Запасы», методология попередельного учета приобретает новые грани. Требования стандарта к оценке незавершенного производства (в том числе с использованием метода эквивалентных единиц) и, главное, к исключению сверхнормативных расходов из фактической себестоимости запасов, дополнительно стимулируют предприятия к оптимизации производственных процессов и повышению эффективности.

В условиях цифровизации экономики, современные ERP-системы играют критическую роль в реализации попередельного метода, автоматизируя сбор, обработку и анализ данных, что значительно снижает трудоемкость и повышает точность расчетов. Это позволяет руководству предприятия не просто получать отчеты, а оперировать актуальной и глубоко анализированной информацией для принятия стратегических и тактических решений.

Таким образом, попередельный метод остается актуальным и незаменимым инструментом для эффективного управленческого учета и принятия решений в сложных производственных системах. Его грамотное применение, подкрепленное современными информационными технологиями и соблюдением актуальных стандартов, является залогом повышения конкурентоспособности и устойчивого развития предприятия.

Список использованной литературы

1. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99): утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 №33н (ред. от 27.04.2012) // СПС «Консультант-плюс».
2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению: утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н (ред. от 08.11.2010) // СПС «Консультант-плюс».
3. Воронова, Е.Ю. Управленческий учет: Учебник для бакалавров / Е.Ю. Воронова. М.: Юрайт, 2013. 551 c.
4. Денисова М.О. Учет расходов и калькулирование себестоимости произведенной продукции // Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение. 2013. N 6. С. 10 – 19.
5. Попередельный метод – Финансовый анализ. URL: https://fincan.ru/articles/123_poperedelnyy-metod/ (дата обращения: 31.10.2025).
6. Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. URL: https://assino.ru/blog/poperedelnyj-metod-ucheta-zatrat/ (дата обращения: 31.10.2025).
7. Попередельный метод учета затрат и калькуляции себестоимости продукции – Ppt.ru. URL: https://ppt.ru/art/buh/poperedelnyy-metod-ucheta (дата обращения: 31.10.2025).
8. Попередельный метод калькулирования себестоимости продукции. URL: https://peo.escom.ru/index.php?option=com_content&view=article&id=107:2009-01-29-08-31-01&catid=22:2009-01-29-08-01-38&Itemid=12 (дата обращения: 31.10.2025).
9. Традиционные методы учета затрат и себестоимости: Попроцессный (простой) метод учета затрат | СУО СГЭУ. URL: https://suo.sseu.ru/module/view?id=495 (дата обращения: 31.10.2025).
10. Попередельный метод учета затрат и калькулирования. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/poperedelnyy-metod-ucheta-zatrat-i-kalkulirovaniya/viewer (дата обращения: 31.10.2025).
11. Попроцессный метод учета затрат — преимущества и недостатки, суть и виды. URL: https://profit-brgu.ru/poprocessnyj-metod-ucheta-zatrat/ (дата обращения: 31.10.2025).
12. Плюсы и минусы попроцессного метода учета затрат — Контур.Бухгалтерия. URL: https://buh.kontur.ru/articles/2390-plyusy-i-minusy-poprotsessnogo-metoda-ucheta-zatrat (дата обращения: 31.10.2025).
13. Расчет себестоимости, попередельный бесполуфабрикатный метод — Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/hl/5863-raschet-sebestoimosti-poperedelnyy-bespolufabrikatnyy-metod (дата обращения: 31.10.2025).
14. Каковы методы формирования себестоимости? — Центр Экспертной Поддержки. URL: https://ceprf.ru/knowledge-base/kakovy-metody-formirovaniya-sebestoimosti/ (дата обращения: 31.10.2025).
15. Попередельный метод учета затрат – сущность, основные характеристики. URL: https://buh.kontur.ru/articles/45131-poperedelnyy-metod-ucheta-zatrat (дата обращения: 31.10.2025).
16. Попередельный метод учета затрат. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/poperedelnyy-metod-ucheta-zatrat/viewer (дата обращения: 31.10.2025).
17. Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес — КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/poperedelnyy-metod-ucheta-zatrat-i-kalkulirovaniya-sebestoimosti/viewer (дата обращения: 31.10.2025).
18. Попередельный метод калькулирования. URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=12204593 (дата обращения: 31.10.2025).
19. ТЕМА 4. МЕТОДЫ РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ. URL: https://www.irbis-nbuv.gov.ua/cgi-bin/irbis_nbuv/cgiirbis_64.exe?C21COM=2&I21DBN=ELIB&P21DBN=ELIB&Z21ID=&S21CNR=20&S21STN=1&S21REF=10&S21ALL=(%3C.%3EID%3D111%3C.%3E)&FT=STAT&C21COM=S&S21P00=5&S21P02=0&S21P03=G=&S21STR=%D0%BC%D0%B5%D1%82%D0%BE%D0%B4%D1%8B%20%D1%80%D0%B0%D1%81%D0%BF%D1%80%D0%B5%D0%B4%D0%B5%D0%BB%D0%B5%D0%BD%D0%B8%D0%B5%20%D0%B7%D0%B0%D1%82%D1%80%D0%B0%D1%82%20%D0%B8%20%D0%BA%D0%B0%D0%BB%D1%8C%D0%BA%D1%83%D0%BB%D0%B8%D1%80%D0%BE%D0%B2%D0%B0%D0%BD%D0%B8%D1%8F%20%D1%81%D0%B5%D0%B1%D0%B5%D1%81%D0%BA%D0%BE%D1%82%D0%B8%D0%BC%D0%BE%D1%81%D1%82%D0%B8 (дата обращения: 31.10.2025).