Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) в Российской Федерации: актуальный порядок применения, перехода и возврата (на 19.10.2025)

В условиях постоянно меняющегося экономического ландшафта и стремления к продовольственной безопасности, агропромышленный комплекс России выступает одним из стратегически важных секторов экономики. Поддержка сельскохозяйственных товаропроизводителей является приоритетной задачей государства, и одним из ключевых инструментов такой поддержки выступает Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН). Этот специальный налоговый режим призван облегчить налоговую нагрузку на аграрный сектор, стимулировать его развитие и повысить конкурентоспособность отечественной продукции.

Представленный доклад посвящен всестороннему анализу актуального порядка и условий применения ЕСХН в Российской Федерации по состоянию на 19 октября 2025 года. Мы подробно рассмотрим механизмы перехода на данный режим, условия его применения, а также процедуры возврата к общему режиму налогообложения (ОСНО) или перехода на другие специальные налоговые режимы. Особое внимание будет уделено изменениям в законодательстве, произошедшим за последние годы и вступающим в силу в 2025 году, а также нюансам налогового и бухгалтерского учета в переходные периоды. Цель работы — предоставить студентам, аспирантам и молодым специалистам экономических и юридических специальностей исчерпывающий, академически строгий и практически ориентированный материал, основанный на действующем законодательстве и официальных разъяснениях. Структура доклада построена таким образом, чтобы обеспечить последовательное и глубокое погружение в тему, раскрывая каждый аспект с максимальной детализацией и учетом как теоретических, так и практических аспектов.

Общие положения и основные критерии применения ЕСХН

Правовые основы и сущность ЕСХН

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) — это не просто один из налоговых режимов, а целая концепция государственной поддержки агропромышленного комплекса, призванная упростить налоговое бремя и стимулировать развитие сельхозпроизводства. Заложенный в основу данного режима принцип замещения нескольких федеральных и региональных налогов одним, единым платежом, делает его привлекательным для многих аграриев. Правовая основа ЕСХН прочно закреплена в Налоговом кодексе Российской Федерации, а именно в главе 26.1 части второй, которая детально регламентирует все аспекты его применения. Основная цель ЕСХН заключается в формировании благоприятных фискальных условий для хозяйствующих субъектов, занимающихся производством, первичной переработкой и реализацией сельскохозяйственной продукции. Это, в свою очередь, способствует повышению инвестиционной привлекательности отрасли, модернизации производства и, как следствие, укреплению продовольственной безопасности страны, что является стратегически важным приоритетом для государства.

Субъекты и объекты ЕСХН: кто признается сельскохозяйственным товаропроизводителем

Для того чтобы понять, кто может применять ЕСХН, необходимо четко определить ключевые термины. Единый сельскохозяйственный налог — это специальный налоговый режим, предусматривающий уплату единого налога, исчисляемого как процент от разницы между доходами и расходами. В свою очередь, сельскохозяйственный товаропроизводитель – это центральное понятие для данного режима. В соответствии с Налоговым кодексом РФ, к таким субъектам относятся организации, индивидуальные предприниматели (ИП) и крестьянские (фермерские) хозяйства (КФХ), которые занимаются:

• производством сельскохозяйственной продукции;
• первичной переработкой этой продукции из собственного сырья;
• последующей реализацией произведенной и/или переработанной продукции.

Важно отметить, что данный статус не ограничивается только традиционными аграрными видами деятельности. В круг плательщиков ЕСХН входят также рыбохозяйственные организации и ИП, которые занимаются выловом водных биологических ресурсов, при условии, что они имеют собственные или зафрахтованные суда для рыбного промысла и численность их работников не превышает 300 человек. Такой подход позволяет охватить широкий спектр деятельности, связанной с производством продовольствия.

Критерии и ограничения для применения ЕСХН

Применение ЕСХН не является универсальным для всех, кто хоть как-то связан с сельским хозяйством. Существуют четко определенные критерии и ограничения, соответствие которым является обязательным условием для использования этого налогового режима.

Ключевым критерием является доля дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки из собственного сырья. Эта доля должна составлять не менее 70% от общего объема доходов от реализации. Это процентное соотношение является своеобразным «фильтром», отделяющим истинных сельскохозяйственных товаропроизводителей от тех, чья деятельность носит преимущественно коммерческий или иной характер.

Детализация видов сельскохозяйственной продукции имеет принципиальное значение. В целях Налогового кодекса РФ к сельскохозяйственной продукции относятся продукция растениеводства (включая сельское и лесное хозяйство) и продукция животноводства (в том числе, полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов). Конкретные виды продукции, а также продукции первичной переработки определяются Правительством Российской Федерации в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2). Например, Постановление Правительства РФ от 25.07.2006 № 458 (в редакции от 03.06.2023) содержит исчерпывающий перечень такой продукции. Это могут быть зерновые, овощные, ягодные, технические культуры в растениеводстве, а также мясо, молоко, яйца, шерсть, мех, кожа в животноводстве. Разграничение между первичной переработкой (например, сушка зерна, пастеризация молока) и промышленной переработкой (производство колбасных изделий, сыров) имеет критическое значение, так как только первая позволяет сохранить статус сельхозпроизводителя для целей ЕСХН.

Помимо процентного критерия, существуют и другие ограничения. Так, не вправе применять ЕСХН:

• Организации и ИП, производящие подакцизные товары. Исключение составляют лишь некоторые виды алкогольной продукции, такие как вино, игристое вино, виноматериалы и виноградное сусло, произведенные из собственного винограда, при условии, что доля такого винограда составляет не менее 70%. С недавних пор в это исключение были добавлены и сахаросодержащие напитки.
• Субъекты, занимающиеся игорным бизнесом.
• Казенные, бюджетные и автономные учреждения, поскольку их деятельность регулируется иными финансовыми и налоговыми правилами.

Индивидуальные предприниматели имеют возможность совмещать применение ЕСХН с патентной системой налогообложения, что предоставляет дополнительную гибкость в оптимизации налоговой нагрузки.

Налоговые преференции и особенности применения НДС

Применение ЕСХН предоставляет сельскохозяйственным товаропроизводителям ряд существенных налоговых преференций, освобождая их от уплаты некоторых ключевых налогов, которые являются обязательными для плательщиков общего режима налогообложения:

• Налог на прибыль организаций: Для юридических лиц, применяющих ЕСХН, этот налог не уплачивается, за исключением доходов, облагаемых по особым ставкам.
• Налог на доходы физических лиц (НДФЛ): Индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты НДФЛ по доходам, полученным от сельскохозяйственной деятельности, подпадающей под ЕСХН.
• Налог на имущество организаций и физических лиц: Освобождение распространяется на имущество, которое используется непосредственно для осуществления сельскохозяйственной деятельности.

Однако с 1 января 2019 года произошли существенные изменения в порядке применения налога на добавленную стоимость (НДС) для плательщиков ЕСХН. До этой даты они были полностью освобождены от НДС, что являлось одним из наиболее привлекательных аспектов данного режима. Теперь же плательщики ЕСХН признаются налогоплательщиками НДС на общих основаниях. Тем не менее, законодательство предусмотрело механизм, позволяющий сохранить частичное или полное освобождение от НДС при соблюдении определенных условий.

Условия освобождения от НДС:

• Лимит дохода: Если сумма дохода от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении деятельности на ЕСХН (без учета НДС) за предшествующий налоговый период не превысила 60 млн рублей, налогоплательщик имеет право на освобождение от НДС. Этот лимит установлен для 2022 года и последующих лет.
• Новые плательщики ЕСХН: В календарном году перехода на ЕСХН и реализации права на освобождение от НДС, вновь созданные или вновь перешедшие на ЕСХН налогоплательщики могут получить освобождение независимо от размера дохода. Это сделано для облегчения «вхождения» в режим и адаптации к новым условиям.
• Отсутствие подакцизных товаров: Еще одним обязательным условием является отсутствие реализации подакцизных товаров (за исключением разрешенных видов).

Для получения освобождения от НДС необходимо подать соответствующее уведомление в налоговый орган. Форма такого уведомления утверждена Приказом ФНС РФ от 21.10.2024 № ЕД-7-3/879@, и его необходимо представить не позднее 20-го числа месяца, с которого налогоплательщик планирует использовать право на освобождение. Это требование подчеркивает уведомительный характер процесса и необходимость своевременного взаимодействия с налоговыми органами.

Порядок и условия перехода на ЕСХН

Переход на ЕСХН – это не просто смена налогового режима, а стратегическое решение для сельскохозяйственного товаропроизводителя, призванное оптимизировать налоговую нагрузку и упростить учет. Однако этот процесс сопряжен с соблюдением строгих правил и сроков, установленных налоговым законодательством.

Уведомительный характер и сроки перехода для действующих налогоплательщиков

Механизм перехода на ЕСХН базируется на принципе добровольности и уведомительного характера. Это означает, что налогоплательщику не требуется получать специальное разрешение от налоговых органов; достаточно лишь своевременно проинформировать их о своем намерении.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, уже ведущих деятельность и планирующих перейти на ЕСХН с других налоговых режимов, ключевым является соблюдение сроков подачи уведомления. Уведомление по форме № 26.1-1 должно быть подано в налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего году, с которого планируется применять ЕСХН. Этот срок является императивным, и его нарушение влечет за собой невозможность применения ЕСХН с желаемой даты.

Важно учитывать, что если 31 декабря выпадает на выходной или праздничный день, срок подачи уведомления переносится на ближайший следующий за ним рабочий день.

Практические примеры:

• Для применения ЕСХН с 1 января 2025 года: уведомление необходимо было подать не позднее 9 января 2025 года, поскольку 31 декабря 2024 года приходилось на вторник, но с учетом праздничных дней, крайний срок переносился.
• Для применения ЕСХН с 1 января 2026 года: уведомление необходимо подать не позднее 12 января 2026 года, так как 31 декабря 2025 года выпадает на среду, но с учетом новогодних праздников, крайний срок снова будет перенесен на первый рабочий день после них.

Эти даты критически важны, и любая задержка с подачей уведомления означает, что налогоплательщик будет вынужден оставаться на текущем налоговом режиме (как правило, на ОСНО) еще как минимум один налоговый период.

Особенности перехода для вновь созданных организаций и ИП

Для вновь созданных организаций и индивидуальных предпринимателей законодательство предусматривает несколько иной, более лояльный порядок перехода на ЕСХН, признавая их потребность в оперативном выборе оптимального налогового режима с самого начала деятельности.

Если вновь созданная организация или индивидуальный предприниматель желают применять ЕСХН, они должны подать соответствующее уведомление в налоговый орган в течение 30 календарных дней с даты их постановки на учет (государственной регистрации). Этот срок отсчитывается с момента, когда налогоплательщик официально приобрел свой статус.

Например, если организация была зарегистрирована 10 марта 2025 года, то уведомление о переходе на ЕСХН должно быть подано не позднее 9 апреля 2025 года. Соблюдение этого 30-дневного срока позволяет новому субъекту сразу начать деятельность на ЕСХН, избегая необходимости работы на общем режиме налогообложения. Форма уведомления о переходе на ЕСХН (форма № 26.1-1) утверждена Приказом ФНС России от 28.01.2013 № ММВ-7-3/41@ и остается актуальной. Несоблюдение установленных сроков, как для действующих, так и для вновь созданных субъектов, приводит к невозможности применения ЕСХН и автоматическому применению общего режима налогообложения (ОСНО).

Право на освобождение от НДС при переходе на ЕСХН

Как уже было отмечено, с 2019 года плательщики ЕСХН стали налогоплательщиками НДС. Однако для них предусмотрено право на освобождение от этого налога, что является значительной преференцией. Важно понимать условия и процедуру получения такого освобождения, особенно в период перехода на ЕСХН.

Условия получения освобождения от НДС:

1. Лимит дохода: Основное условие, согласно статье 145 Налогового кодекса РФ, заключается в том, что сумма дохода от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении деятельности на ЕСХН (без учета НДС) за предшествующий налоговый период не должна превышать 60 млн рублей. Этот лимит актуален для 2022 года и последующих лет. Важно, что речь идет именно о доходах от деятельности, облагаемой ЕСХН.
2. Для новых плательщиков ЕСХН: В календарном году перехода на ЕСХН и реализации права на освобождение от НДС, новые плательщики ЕСХН (как вновь созданные, так и перешедшие с других режимов) могут получить освобождение независимо от размера дохода. Это правило направлено на поддержку тех, кто только начинает применять этот режим, и дает им время на адаптацию.
3. Отсутствие реализации подакцизных товаров: Налогоплательщик не должен осуществлять реализацию подакцизных товаров, за исключением тех, которые разрешены для плательщиков ЕСХН (например, вино из собственного винограда).

Порядок подачи уведомления об освобождении от НДС:

Для реализации права на освобождение от НДС необходимо подать соответствующее уведомление в налоговый орган. Форма этого уведомления утверждена Приказом ФНС РФ от 21.10.2024 № ЕД-7-3/879@.

Срок подачи уведомления: Не позднее 20-го числа месяца, с которого налогоплательщик желает использовать право на освобождение. Например, если организация планирует применять ЕСХН с 1 января 2025 года и желает получить освобождение от НДС, то уведомление об освобождении должно быть подано не позднее 20 января 2025 года.

Несвоевременная подача уведомления об освобождении от НДС может привести к тому, что налогоплательщик будет вынужден уплачивать НДС на общих основаниях, что существенно увеличит его налоговую нагрузку и усложнит учет. Поэтому тщательное планирование и соблюдение всех сроков является критически важным.

Порядок и условия возврата с ЕСХН на ОСНО или иные специальные режимы

Применение ЕСХН, несмотря на все его преимущества, не является бессрочным или безусловным. Обстоятельства могут измениться: сельскохозяйственный товаропроизводитель может перестать соответствовать критериям режима, либо добровольно принять решение о переходе на другой налоговый режим. В таких случаях возникает необходимость возврата к общему режиму налогообложения (ОСНО) или перехода на иной специальный режим, что также сопряжено с определенными правилами и последствиями.

Условия утраты права на ЕСХН и последствия

Утрата права на применение ЕСХН – это не всегда добровольный выбор. Чаще всего это происходит в силу объективных причин, когда налогоплательщик перестает соответствовать законодательно установленным критериям. Наиболее распространенные ситуации, ведущие к утрате права:

• Несоответствие доле дохода: Если по итогам налогового периода доля дохода от реализации сельскохозяйственной продукции (включая продукцию первичной переработки из собственного сырья) становится менее 70% от общего объема доходов от реализации. Это основной и наиболее часто встречающийся критерий, контроль за которым требует внимательного бухгалтерского учета.
• Производство подакцизных товаров: Начало производства подакцизных товаров, не входящих в перечень исключений (например, алкоголь, за исключением вина из собственного винограда, сахаросодержащие напитки).
• Иные нарушения: Превышение численности работников для рыбохозяйственных организаций (более 300 человек), занятие игорным бизнесом и другие ограничения, указанные в главе 26.1 НК РФ.

Процедура уведомления и последствия утраты права:

При утрате права на ЕСХН налогоплательщик обязан сообщить об этом в налоговый орган. Срок для такого уведомления – 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором произошло несоответствие. Уведомление подается по форме № 26.1-2 «Сообщение об утрате права на применение системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей».

Наиболее существенным последствием утраты права является то, что налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения (ОСНО) с начала налогового периода, в котором произошло нарушение. Это означает, что все налоги, от которых он был освобожден (НДС, налог на прибыль организаций или НДФЛ для ИП, налог на имущество), должны быть пересчитаны и уплачены по правилам ОСНО за весь период с начала года, в котором было допущено нарушение. К этим суммам также будут применены соответствующие пени за просрочку. Этот ретроспективный пересчет может создать значительную финансовую нагрузку и требует тщательной корректировки бухгалтерского и налогового учета.

Возможность повторного применения ЕСХН:

После утраты права на ЕСХН налогоплательщик не может немедленно вернуться к его применению. Законодательство устанавливает ограничение: возврат на ЕСХН возможен не ранее чем через один календарный год с момента утраты такого права. Это правило направлено на предотвращение спекулятивного использования режима и стимулирование добросовестного выполнения условий.

Особенности утраты права на освобождение от НДС:

Если налогоплательщик, применяющий ЕСХН, использовал право на освобождение от НДС и превысил установленный лимит дохода в 60 млн рублей (или начал реализацию подакцизных товаров), он утрачивает право на это освобождение. Это происходит с 1-го числа месяца, в котором произошло превышение или реализация подакцизных товаров. Важно, что в такой ситуации налогоплательщик не имеет права на повторное освобождение от НДС.

Добровольный отказ от ЕСХН и сроки

Помимо случаев утраты права, сельскохозяйственный товаропроизводитель может принять осознанное решение о добровольном отказе от применения ЕСХН. Это может быть связано с изменением стратегии бизнеса, выходом на новые рынки, где ОСНО может быть более выгодным (например, для работы с крупными контрагентами, которым важен НДС), или по другим причинам.

Ключевое отличие добровольного отказа от утраты права заключается в том, что он возможен только с начала нового календарного года. Это дает налогоплательщику время для планирования и подготовки к переходу на другой налоговый режим.

Для добровольного отказа от ЕСХН необходимо подать уведомление в налоговый орган по форме № 26.1-3 «Уведомление об отказе от применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей».

Срок подачи уведомления: Не позднее 15 января года, с которого предполагается применение иного налогового режима. Например, если организация желает отказаться от ЕСХН с 1 января 2026 года, уведомление должно быть подано не позднее 15 января 2026 года. Формы документов для отказа и утраты права на ЕСХН, как и для перехода, утверждены Приказом ФНС России от 28.01.2013 № ММВ-7-3/41@.

Особенности перехода ИП с ЕСХН на Налог на профессиональный доход (НПД) с 1 июля 2025 года

С 1 июля 2025 года в законодательство вносятся изменения, значительно упрощающие переход индивидуальных предпринимателей (ИП) с ЕСХН на специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» (НПД), известный как режим для самозанятых. Это нововведение призвано предоставить ИП больше гибкости в выборе налогового режима, особенно для тех, чья деятельность соответствует критериям самозанятости.

Условия для применения НПД (самозанятости):

Прежде чем перейти на НПД, ИП должен убедиться, что он соответствует всем условиям, установленным Федеральным законом от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима ‘Налог на профессиональный доход’». Ключевые условия включают:

• Годовой доход не превышает 2,4 млн рублей: Это совокупный доход от всех видов деятельности, облагаемых НПД.
• Отсутствие наемного персонала: ИП не должен иметь наемных работников, с которыми заключены трудовые договоры.
• Виды деятельности: Запрещается реализация подакцизных товаров (за исключением сахаросодержащих напитков) и товаров, подлежащих обязательной маркировке. Также нельзя осуществлять перепродажу товаров (за исключением продажи имущества для личных нужд), добычу и/или реализацию полезных ископаемых.
• Отсутствие агентских договоров: Деятельность не должна вестись в рамках договоров поручения, комиссии или агентских договоров.

Упрощенный порядок перехода:

Если ИП, применяющий ЕСХН, соответствует вышеуказанным условиям для применения НПД, он может перейти на него в упрощенном порядке. Ключевым моментом здесь является синхронизация уведомлений:

• Постановка на учет в качестве плательщика НПД: ИП регистрируется в качестве самозанятого через приложение «Мой налог» или личный кабинет плательщика НПД.
• Уведомление о прекращении применения ЕСХН: В течение одного месяца с даты постановки на учет в качестве плательщика НПД ИП обязан направить в налоговый орган уведомление о прекращении применения ЕСХН. Это уведомление, как правило, подается по форме № 26.1-3, но в данном случае срок его подачи отличается от стандартного 15 января.

Такой упрощенный порядок снимает барьеры для ИП, которые могут эффективно использовать преимущества обоих режимов, переходя между ними в зависимости от масштабов и характера своей деятельности. Это еще одно подтверждение динамичности и адаптивности российского налогового законодательства.

Налоговый учет и отчетность в переходные периоды ЕСХН

Эффективное управление финансами сельскохозяйственного предприятия, особенно в периоды смены налоговых режимов, требует глубокого понимания правил налогового и бухгалтерского учета. ЕСХН, будучи специальным режимом, имеет свои особенности в исчислении и уплате налога, а также в предоставлении отчетности, которые усложняются при переходе на ОСНО или возврате с него.

Порядок исчисления и уплаты ЕСХН

Система ЕСХН призвана максимально упростить налоговый учет, однако это не означает отсутствия строгих правил.

• Налоговый и отчетный периоды: Налоговым периодом для ЕСХН является календарный год. Отчетным периодом, по итогам которого уплачиваются авансовые платежи, является полугодие.
• Определение налоговой базы: Налоговая база по ЕСХН определяется как денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Это так называемый «доходы минус расходы» принцип.
• Кассовый метод учета: Доходы и расходы при ЕСХН определяются нарастающим итогом с начала года кассовым методом. Это означает, что доходы признаются по факту получения денежных средств (или иного имущества), а расходы – по факту их оплаты.
• Учет убытков: Налоговую базу можно уменьшить на сумму убытка, полученного в предыдущих налоговых периодах. Это важный механизм, позволяющий сгладить финансовые результаты в условиях цикличного характера сельскохозяйственного производства.

Сроки уплаты и уведомления:

• Авансовый платеж: Авансовый платеж по ЕСХН за первое полугодие уплачивается не позднее 28 июля текущего года.
• Уведомление об исчисленных авансовых платежах: Соответствующее уведомление по форме, установленной ФНС, подается в налоговые органы не позднее 25 июля. Важно отметить, что если сумма авансового платежа к уплате нулевая (например, из-за превышения расходов над доходами за полугодие), то уведомление представлять не нужно.
• Окончательная уплата налога: Окончательная сумма ЕСХН по итогам года уплачивается не позднее 28 марта следующего года.

Декларирование и формы отчетности

Налогоплательщики ЕСХН обязаны представлять налоговую декларацию по итогам налогового периода.

• Срок подачи декларации: Декларация по ЕСХН подается ежегодно в налоговую инспекцию не позднее 25 марта года, следующего за отчетным.
• Прекращение деятельности: При прекращении деятельности, в отношении которой применялся ЕСХН, до окончания налогового периода, налогоплательщик обязан подать уведомление о прекращении деятельности по форме № 26.1-7. Это уведомительная форма позволяет налоговым органам оперативно отслеживать изменения статуса налогоплательщика.

Особенности бухгалтерского и налогового учета при переходе с/на ОСНО

Переход с одного налогового режима на другой, будь то с ЕСХН на ОСНО или наоборот, является одним из наиболее сложных участков учета, требующим особого внимания к деталям.

Налоговые последствия перехода и возврата:

1. Учет остатков товаров и материалов: При переходе с ЕСХН на ОСНО (или наоборот) возникает вопрос учета остатков товаров и материалов. Например, если товары были приобретены на ЕСХН (без НДС), а реализованы уже на ОСНО, необходимо правильно учесть НДС. И наоборот, если НДС был принят к вычету на ОСНО, а товары реализуются на ЕСХН, могут возникнуть сложности с его восстановлением.
2. Амортизация основных средств: При переходе с ОСНО на ЕСХН и обратно следует пересчитать амортизацию основных средств в соответствии с правилами нового режима. Различные методы начисления амортизации и правила признания расходов могут существенно повлиять на налоговую базу.
3. Признание доходов и расходов: Необходимо тщательно разделить доходы и расходы по дате их возникновения (кассовый или метод начисления) в зависимости от применяемого режима, чтобы избежать двойного учета или упущений.

Ведение бухгалтерского учета в переходные периоды:

Ведение бухгалтерского учета регулируется Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Однако для сельскохозяйственных организаций существуют специальные Методические рекомендации Министерства сельского хозяйства РФ, которые детализируют применение общих правил бухгалтерского учета в специфических условиях аграрного сектора. Их знание критически важно для корректного отражения операций в переходные периоды:

• «Методические рекомендации по бухгалтерскому учету доходов, расходов и финансовых результатов сельскохозяйственных организаций» (утв. Приказом Минсельхоза России от 31.01.2003 № 28). Эти рекомендации помогают правильно классифицировать и признавать доходы и расходы, что особенно важно при изменении правил налогообложения.
• «Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях» (утв. Приказом Минсельхоза России от 06.06.2003 № 792). Они позволяют корректно формировать себестоимость продукции, что напрямую влияет на налогооблагаемую базу по ЕСХН.
• «Методические рекомендации по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса» (утв. Приказом Минсельхоза России от 13.06.2001 № 654). Этот документ является основой для построения учетной политики и использования специфических счетов для сельхозпредприятий.
• «Методические рекомендации по бухгалтерскому обеспечению исчисления единого сельскохозяйственного налога» (утв. Приказом Минсельхоза России от 15.03.2004 № 175). Этот документ прямо посвящен особенностям учета при ЕСХН.
• «Методические рекомендации по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях» (утв. Приказом Минсельхоза РФ от 31.01.2003 № 26). Правильный учет МПЗ, их оценка и списание – это основа для корректного формирования расходов.

Примеры практических ситуаций:

• Кейс 1: Учет НДС при переходе с ОСНО на ЕСХН. Допустим, организация приобрела трактор на ОСНО, приняв к вычету НДС. Через год она перешла на ЕСХН. В этом случае, если трактор еще не полностью самортизирован и продолжает использоваться в деятельности на ЕСХН, возникает вопрос о восстановлении НДС, ранее принятого к вычету, в пропорции к остаточной стоимости.
• Кейс 2: Пересчет доходов при утрате права на ЕСХН. Сельхозпредприятие утратило право на ЕСХН в III квартале 2025 года из-за снижения доли сельхоздоходов ниже 70%. Вся его деятельность с 1 января 2025 года теперь считается облагаемой по ОСНО. Это означает необходимость пересчета всех доходов и расходов за I, II и III кварталы по правилам ОСНО, начисления НДС на все реализованные товары/услуги (включая те, что были проданы до утраты права), уплаты налога на прибыль и НДФЛ, а также соответствующих пеней. Этот процесс требует не только бухгалтерской скрупулезности, но и оперативного взаимодействия с налоговыми органами для подачи уточненных деклараций.
• Кейс 3: Учет остатков готовой продукции. Предприятие на ЕСХН вырастило урожай картофеля и частично продало его. В следующем году оно добровольно перешло на ОСНО, и остатки картофеля были реализованы уже на новом режиме. Необходимо правильно оценить себестоимость этих остатков на дату перехода и учесть их реализацию по правилам ОСНО, включая начисление НДС.

Помимо вышеперечисленных, в случае утраты права на ЕСХН, налогоплательщик обязан представить в налоговый орган налоговые декларации и расчеты авансовых платежей по налогам общего режима (НДС, налог на прибыль/НДФЛ, налог на имущество организаций) в срок до 1 февраля года, следующего за тем, в котором произошла утрата. Это требование подчеркивает срочность и важность своевременной перестройки учетных процессов.

Актуальные изменения в законодательстве, касающиеся ЕСХН в 2025 году

Налоговое законодательство, как живой организм, постоянно адаптируется к меняющимся экономическим реалиям и социальным потребностям. Единый сельскохозяйственный налог не является исключением, и 2025 год принесет ряд важных нововведений, которые затронут сельскохозяйственных товаропроизводителей. Понимание этих изменений критически важно для планирования деятельности и минимизации налоговых рисков.

Обзор ключевых изменений с 1 января 2025 года

С началом нового финансового года вступают в силу некоторые поправки, направленные на уточнение налоговой базы и поддержку определенных видов деятельности:

• Исключение из налоговой базы доходов от возмещения при изъятии земельных участков: С 1 января 2025 года в налоговую базу по ЕСХН не будут включаться доходы, полученные в виде сумм возмещения при изъятии земельных участков для государственных и муниципальных нужд. Это изменение направлено на защиту имущественных прав сельскохозяйственных товаропроизводителей, обеспечивая, что при вынужденной потере земли они не будут нести дополнительную налоговую нагрузку на полученные компенсации. Это облегчает процесс адаптации к таким событиям и позволяет направлять возмещенные средства на восстановление производственного потенциала.

Изменения, вступающие в силу позднее в 2025 году

Помимо изменений, начинающих действовать с начала года, в 2025 году будут введены и другие важные поправки:

• Разрешение для сельскохозяйственных потребительских кооперативов отказаться от ККТ с 1 сентября 2025 года: С 1 сентября 2025 года сельскохозяйственные потребительские кооперативы (за исключением кредитных) получат право отказаться от применения контрольно-кассовой техники (ККТ) при расчетах. Это значительное облегчение для данного сегмента агропромышленного комплекса, так как требования к ККТ часто являются обременительными для небольших кооперативов. Исключение кредитных кооперативов объясняется спецификой их финансовой деятельности.
• Невозможность учета туристического налога в расходах для развивающих сельский туризм: С 2025 года сельскохозяйственные производители, развивающие сельский туризм, не смогут учитывать в расходах туристический налог, введенный Федеральным законом от 12.07.2024 № 176-ФЗ. Это нововведение может повлиять на рентабельность проектов в сфере агротуризма, требуя пересмотра бизнес-моделей и ценообразования.
• Возможность учета в расходах безвозмездной помощи войскам СВО: Плательщикам ЕСХН будет разрешено принимать в расходы безвозмездную помощь, направляемую напрямую войскам, участвующим в специальной военной операции. Для подтверждения таких расходов необходимы будут соответствующие документы от командира или уполномоченного лица. Это изменение является частью государственной политики по поддержке участников СВО и предоставляет налогоплательщикам возможность официального учета благотворительной деятельности.

Исторический контекст изменений в законодательстве за последние 10-15 лет

Для полного понимания текущего состояния ЕСХН, важно взглянуть на его эволюцию. За последние 10-15 лет режим претерпел ряд значительных изменений, которые существенно повлияли на аграрный бизнес:

• Введение НДС для плательщиков ЕСХН с 1 января 2019 года: Это, пожалуй, наиболее масштабное изменение. До 2019 года плательщики ЕСХН были полностью освобождены от НДС, что делало режим чрезвычайно привлекательным. Введение НДС, хотя и с возможностью освобождения при соблюдении условий по доходу, было воспринято неоднозначно. С одной стороны, это унифицировало налоговую систему и позволило плательщикам ЕСХН работать с крупными контрагентами, которым важен входной НДС. С другой стороны, это усложнило учет и увеличило налоговую нагрузку для тех, кто не смог воспользоваться освобождением. Лимит дохода для освобождения от НДС (изначально 100 млн рублей, затем постепенно сниженный до 60 млн рублей) также является ключевым изменением, постоянно корректирующим границы применения этой преференции.
• Уточнение критериев сельскохозяйственного товаропроизводителя: На протяжении многих лет законодательство уточняло, кто именно считается сельскохозяйственным товаропроизводителем, детализируя виды продукции и условия переработки. Например, ужесточались требования к доле дохода от реализации сельхозпродукции, исключая возможность применения режима для предприятий, чья основная деятельность не связана напрямую с производством.
• Изменение форм отчетности и сроков: Налоговые органы постоянно совершенствуют формы деклараций и уведомлений, а также сроки их подачи, стремясь к цифровизации и упрощению взаимодействия.
• Расширение перечня подакцизных товаров, разрешенных для производства: Изначально плательщики ЕСХН не могли производить никакие подакцизные товары. Однако с развитием виноградарства и виноделия в России, а также появлением новых видов продукции (сахаросодержащие напитки), законодательство вводило исключения, позволяющие аграриям заниматься переработкой собственного сырья в определенные виды подакцизной продукции.

Эти изменения отражают стремление государства к балансу между поддержкой агропромышленного комплекса, фискальными интересами и адаптацией к меняющимся экономическим условиям. Для сельскохозяйственных товаропроизводителей это означает постоянную необходимость мониторинга законодательства и своевременной корректировки своей учетной и налоговой политики. Как же эти изменения повлияют на стратегическое планирование вашего предприятия?

Выводы

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) является краеугольным камнем государственной поддержки агропромышленного комплекса Российской Федерации. Проведенный анализ актуального порядка и условий его применения, перехода на него и возврата к другим режимам, а также обзор последних законодательных изменений на 19 октября 2025 года, демонстрирует сложность и динамичность этого налогового инструмента. От его корректного понимания и применения напрямую зависят финансовая стабильность и перспективы развития сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Мы выяснили, что ЕСХН – это не просто набор правил, а целая система, призванная облегчить налоговую нагрузку и стимулировать производство сельскохозяйственной продукции. Ключевыми условиями для его применения остаются строгое соответствие статусу сельскохозяйственного товаропроизводителя и поддержание доли дохода от реализации сельхозпродукции не менее 70%. Переход на ЕСХН носит уведомительный характер и требует строгого соблюдения сроков подачи формы № 26.1-1, особенно для действующих и вновь зарегистрированных субъектов. При этом возможность освобождения от НДС при соблюдении лимита дохода в 60 млн рублей остается значительной преференцией.

Процесс возврата с ЕСХН, будь то по причине утраты права или добровольного отказа, сопряжен с серьезными налоговыми последствиями, включая ретроспективный пересчет налогов по ОСНО и уплату пеней в случае утраты права. Особое внимание следует уделять нюансам бухгалтерского и налогового учета в переходные периоды, опираясь на Методические рекомендации Министерства сельского хозяйства РФ, которые предоставляют ценные указания по учету доходов, расходов, материально-производственных запасов и амортизации. Изменения, вступающие в силу в 2025 году, такие как исключение из налоговой базы возмещений при изъятии земельных участков, отказ от ККТ для некоторых кооперативов и новый порядок перехода ИП на НПД, продолжают демонстрировать адаптивность законодательства к потребностям отрасли и социальным вызовам.

Ключевые рекомендации для сельскохозяйственных товаропроизводителей:

1. Постоянный мониторинг законодательства: Учитывая динамичность налогового законодательства, необходимо регулярно отслеживать изменения и своевременно адаптировать учетную политику.
2. Детальный финансовый анализ: Проводить регулярный анализ структуры доходов и расходов для своевременного выявления рисков утраты права на ЕСХН (например, при приближении к критической доле несельскохозяйственных доходов).
3. Внимательность к срокам: Строго соблюдать все установленные сроки для подачи уведомлений о переходе, отказе или утрате права на ЕСХН, а также для получения освобождения от НДС.
4. Комплексный бухгалтерский подход: В переходные периоды между режимами налогообложения использовать комплексный подход к бухгалтерскому учету, опираясь не только на НК РФ, но и на Методические рекомендации Минсельхоза, чтобы минимизировать налоговые риски и обеспечить корректность финансовой отчетности.

Дальнейшие направления исследований могут быть связаны с оценкой эффективности новых законодательных инициатив (например, упрощенного перехода на НПД для ИП), анализом влияния изменений в сфере агротуризма на финансовые показатели предприятий, а также изучением перспектив дальнейшей унификации налоговых режимов в АПК.

Список использованной литературы

1. Письмо Управления МНС России по Краснодарскому краю от 20 февраля 2004 г. N ВК-2.18-24/00009. Ответы на актуальные вопросы по единому сельскохозяйственному налогу.
2. Письмо Минфина России от 19.11.2004 N 03-03-02-04/1/51.
3. Пономарева Т.Т. ЕСХН: особенности нового аграрного спецрежима // Российский налоговый курьер. 2004. N 12 (июнь).
4. Курбангалеева О.А. Как платить налоги в переходный период // Главбух. Отраслевое приложение «Учет в сельском хозяйстве». 2004. N 2.
5. Васильева М., Капкова Е. Смена спецрежима (от ЕСХН к УСН) // Малая бухгалтерия. 2006. N 1.
6. Подпорин Ю.В. Об учете доходов и расходов при исчислении единого сельскохозяйственного налога // Налоговый вестник. 2006. N 2 (февраль).
7. Петрунин В.В. Новые правила исчисления и уплаты ЕСХН // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. 2006. N 7 (апрель).
8. ЕСХН в 2025 году: все изменения, правила уплаты и НДС для сельхозпроизводителей. URL: https://tochno.promo/blog/eshn-v-2025-godu-vse-izmeneniya-pravila-uplaty-i-nds-dlya-selkhozproizvoditeley (дата обращения: 19.10.2025).
9. ЕСХН (Единый сельскохозяйственный налог) в 2025 году: ключевые аспекты и изменения. Финансы Mail. URL: https://finance.mail.ru/2025-eshn-edinyj-selskokhozyajstvennyj-nalog-chto-eto-kak-perejti-ip-i-organizaciyam-nalogovaya-baza-stavka-sroki-uplaty-34657157/ (дата обращения: 19.10.2025).
10. Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) в 2025 году. Rusbase. URL: https://rb.ru/longread/eshn-v-2025-godu/ (дата обращения: 19.10.2025).
11. Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН). ФНС России. 77 город Москва. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/eshn/ (дата обращения: 19.10.2025).
12. Единый сельскохозяйственный налог в 2025 году. Свое Фермерство. URL: https://svoefermerstvo.ru/articles/edinyi-selskoxozyajstvennyi-nalog-v-2025-godu (дата обращения: 19.10.2025).
13. ЕСХН: как работает и кто может применять. Т—Ж. URL: https://journal.tinkoff.ru/eskhn/ (дата обращения: 19.10.2025).
14. Общая система налогообложения (ОСН). Налоги — torg.1c.ru. URL: https://torg.1c.ru/articles/obshtchaya-sistema-nalogooblozheniya-osn/ (дата обращения: 19.10.2025).
15. Приближается срок представления уведомлений об авансовых платежах по ЕСХН и УСН. Контур.Норматив. URL: https://normativ.kontur.ru/document?moduleId=1&documentId=15437 (дата обращения: 19.10.2025).
16. Уведомление о переходе на ЕСХН: образец 2025, бланк, шаблон. Бизнес-секреты. URL: https://www.tinkoff.ru/business/articles/eskhn-notification-form/ (дата обращения: 19.10.2025).
17. Уведомление по ЕСХН в 2024 — 2025 годах — образец и бланк. Современный предприниматель. URL: https://spmag.ru/articles/uvedomlenie-po-eshn (дата обращения: 19.10.2025).
18. Как перейти на ЕСХН: сроки и правила смены режима налогообложения. URL: https://www.regfile.ru/articles/perehod-na-eshn-sroki-i-pravila-smeny-rezhima-nalogooblozheniya (дата обращения: 19.10.2025).
19. Форма 26.1‑3. Уведомление об отказе от ЕСХН. Контур.Экстерн. URL: https://kontur.ru/extern/forms/26.1-3 (дата обращения: 19.10.2025).
20. Уведомление об отказе от применения УСН и ЕСХН необходимо направить в срок не позднее 15 января. ФНС России. 10 Республика Карелия. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn10/news/activities_fts/14603417/ (дата обращения: 19.10.2025).
21. Общая система налогообложения: всё, что нужно знать о работе на этом режиме. URL: https://skillbox.ru/media/bukhgalteriya/obshchaya_sistema_nalogooblozheniya_vse_chto_nuzhno_znat_o_rabote_na_etom_rezhime/ (дата обращения: 19.10.2025).
22. Уведомление об отказе от применения ЕСХН (форма № 26.1-3). URL: https://www.buhgalteria.ru/forms/uvedomlenie-ob-otkaze-ot-primeneniya-eshn-forma-n-26-1-3 (дата обращения: 19.10.2025).
23. Общая система налогообложения (ОСНО, ОРН) — особенности и нюансы. Regberry.ru. URL: https://regberry.ru/nalogi/osnovnye-sistemy-nalogooblozheniya/osno-obshchaya-sistema-nalogooblozheniya-osobennosti-i-nyuansy.html (дата обращения: 19.10.2025).
24. Уведомление о переходе на ЕСХН с 2026 года: бланк и образец заполнения. Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/95834-uvedomlenie-o-perehode-na-eshn-s-2026-goda-blank-i-obrazets-zapolneniya (дата обращения: 19.10.2025).
25. Как перейти на единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН). mos.ru. URL: https://www.mos.ru/otvet/kak-pereiti-na-edinyi-selskohozyaistvennyi-nalog-eskhn/ (дата обращения: 19.10.2025).
26. ОСНО — общая система налогообложения в 2025 году. Мое дело. URL: https://www.moedelo.org/club/articles/osno-obshchaya-sistema-nalogooblozheniya-v-2025-godu (дата обращения: 19.10.2025).
27. Определение термина «Есхн (единый сельскохозяйственный налог)». Точка Банк. URL: https://tochka.com/glossary/eskhn/ (дата обращения: 19.10.2025).
28. Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) в 2025 году. Контур. URL: https://kontur.ru/extern/spravka/191-eshn (дата обращения: 19.10.2025).
29. Новый порядок отказа от УСН и ЕСХН с 1 июля 2025 года: кого коснутся изменения. URL: https://buh.ru/articles/documents/148785/ (дата обращения: 19.10.2025).
30. Срок уплаты ЕСХН в 2025 году: правила, особенности переноса, примеры. Бухэксперт. URL: https://buh.ru/articles/documents/133038/ (дата обращения: 19.10.2025).
31. Как платить налоги по ЕСХН организациям и ИП. Бизнес-секреты. URL: https://www.tinkoff.ru/business/articles/eskhn-tax-payment/ (дата обращения: 19.10.2025).
32. Подать уведомление об отказе от применения ЕСХН в 2025 г. nalog-nalog.ru. URL: https://nalog-nalog.ru/events/podat-uvedomlenie-ob-otkaze-ot-primeneniya-eshn-v-2025-g/ (дата обращения: 19.10.2025).
33. Общий режим налогообложения (ОСН). Центр поддержки предпринимательства. URL: https://cpp-krs.ru/ru/articles/obshchij-rezhim-nalogooblozheniya-osn-primery-rascheta-nalogov-dlya-ooo-i-ip.html (дата обращения: 19.10.2025).
34. Освобождение от НДС при ЕСХН в 2025-2026 годах. nalog-nalog.ru. URL: https://nalog-nalog.ru/nds/osvobozhdenie_ot_nds_pri_eshn_v_2025_godu/ (дата обращения: 19.10.2025).
35. ЕСХН в 2025 году: ставка, правила применения, расчет, уплата. Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/95831-eshn-v-2025-godu-stavka-pravila-primeneniya-raschet-uplata (дата обращения: 19.10.2025).
36. В 2025 году действует единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН). FAVORIT Pro. URL: https://favorit-pro.com/article/edinyj-selkhoznalog-2025/ (дата обращения: 19.10.2025).
37. Организация утратит право на применение ЕСХН. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=QUEST&n=253922 (дата обращения: 19.10.2025).
38. Документы о переходе на ЕСХН, об отказе и утрате спецрежима. Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/95835-dokumenty-o-perehode-na-eshn-ob-otkaze-i-utrate-spetsrezhima (дата обращения: 19.10.2025).
39. Как перейти на ЕСХН в 2026 году: порядок, образец уведомления. URL: https://nalogkodeks.ru/nalogovye-rezhimy/eshn/kak-pereyti-na-eshn-v-2026-godu/ (дата обращения: 19.10.2025).
40. Энциклопедия решений. Учет при утрате права на применение ЕСХН (сентябрь 2025). Документы системы ГАРАНТ. URL: https://base.garant.ru/57173117/ (дата обращения: 19.10.2025).