Актуальные проблемы налогообложения в Российской Федерации: международные аспекты и пути совершенствования системы в 2025 году

Налоговая система — это не просто механизм изъятия части доходов граждан и организаций в пользу государства. Это кровеносная система экономики, инструмент государственного регулирования, перераспределения благ и обеспечения социальной справедливости. В современной России, где налоговые поступления формируют более 80% государственного бюджета, стабильность и эффективность этой системы приобретают критическое значение. Однако, как и любой сложный организм, она подвержена постоянным изменениям, вызовам и требует непрерывной адаптации. Текущая дата, 16 октября 2025 года, является особенно значимой, поскольку мы находимся в активной фазе реализации масштабной налоговой реформы, запущенной с начала года.

Представленный доклад предлагает всесторонний анализ актуальных проблем налогообложения в Российской Федерации, уделяя внимание как внутренним, так и международным аспектам. Мы углубимся в теоретические основы, рассмотрим структуру российской налоговой системы, детально проанализируем изменения в налогообложении физических и юридических лиц, а также исследуем вызовы и перспективы международного налогообложения и администрирования. Цель этого комплексного подхода — не только выявить болевые точки, но и предложить обоснованные пути совершенствования, способствующие устойчивому экономическому росту и повышению благосостояния общества.

Теоретические основы налогообложения: От классики до современности

Прежде чем погрузиться в хитросплетения российской налоговой практики, важно заложить прочный теоретический фундамент. Понимание сущности налога, его принципов и исторической эволюции научных воззрений позволяет глубже осмыслить текущие проблемы и оценить эффективность предлагаемых решений, ведь только так можно сформировать по-настоящему устойчивую и справедливую систему.

Основные понятия налогообложения

В основе любой налоговой системы лежит несколько фундаментальных концепций, которые определяют ее функционирование и взаимодействие с экономикой.

Налог — это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Это определение, закрепленное в Налоговом кодексе РФ (статья 8), подчеркивает ключевые характеристики налога: его принудительный характер и отсутствие прямой компенсации плательщику. Налоги служат источником финансирования общественных благ – от образования и здравоохранения до обороны и инфраструктуры.

Налоговая система – это куда более широкое понятие. Она включает в себя не только сами налоги и сборы, но и принципы их установления, изменения или отмены, порядок уплаты, методы налогового контроля, а также меры ответственности за нарушение налогового законодательства. Это сложный, взаимосвязанный механизм, который должен обеспечивать баланс между фискальными потребностями государства и интересами налогоплательщиков.

Налоговое администрирование – это своего рода операционный центр налоговой системы. Это система управления налоговыми отношениями, осуществляемая государственными органами (в России — Федеральной налоговой службой). В узком смысле это контроль за соблюдением налогового законодательства, а в широком – весь спектр мероприятий по обеспечению полного и своевременного поступления налогов в бюджет.

Особое внимание в контексте современных реформ заслуживают концепции прогрессивного и пропорционального налогообложения.

• Прогрессивное налогообложение — это система, при которой эффективная ставка налога увеличивается с ростом налогооблагаемой базы. Проще говоря, чем выше доход, тем больший процент от него уплачивается в бюджет. С 1 января 2025 года Российская Федерация значительно расширила применение прогрессивной шкалы НДФЛ, вводя пятиступенчатую систему, что станет предметом подробного анализа в дальнейшем.
• Пропорциональное налогообложение (или плоская шкала) — это система, где налоговые ставки устанавливаются в едином проценте к доходу налогоплательщика, независимо от величины дохода. Этот подход до недавнего времени был доминирующим для НДФЛ в России.

Наконец, в условиях глобализации ключевую роль играет международное налогообложение. Это совокупность норм и правил, регулирующих налогообложение доходов и имущества, пересекающих национальные границы. Его главная задача — предотвращение двойного налогообложения и борьба с уклонением от уплаты налогов в международном масштабе.

Исторические теории налогообложения

Идеи о том, как должно строиться налогообложение, формировались веками, отражая экономические, социальные и политические реалии своего времени. Эти теории являются не просто историческими артефактами, но и живыми концепциями, которые продолжают влиять на современные налоговые реформы.

Одни из первых систематизированных представлений о налогах появились в XVII веке с теорией обмена. Ее приверженцы, среди которых были Томас Гоббс, Вольтер, Оноре Мирабо и Ж. Сисмонди, рассматривали налоги как своеобразную плату граждан государству за предоставляемые услуги: защиту, поддержание порядка, обеспечение общественной безопасности. Эта теория легла в основу представления о налоге как о цене, уплачиваемой за «общественное благо».

Однако настоящий прорыв в осмыслении налогов произошел в XVIII веке благодаря Адаму Смиту. В своем фундаментальном труде «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776 г.) он сформулировал четыре знаменитых канона налогообложения, которые остаются актуальными и по сей день:

1. Принцип равенства (справедливости): Граждане должны платить налоги соразмерно своему доходу, что подразумевает как горизонтальную (равное налогообложение для равных доходов), так и вертикальную (прогрессивное налогообложение для разных доходов) справедливость.
2. Принцип определенности: Сумма, время и способ уплаты налога должны быть точно определены и известны налогоплательщику, чтобы избежать произвола и неясностей.
3. Принцип удобства: Налог должен взиматься в наиболее удобное для плательщика время и способом.
4. Принцип экономичности: Издержки по взиманию налога должны быть минимальными, чтобы как можно большая часть собранных средств поступала непосредственно в государственную казну, а не тратилась на администрирование.

В XX веке, в ответ на Великую депрессию и развитие государственных интервенций в экономику, возникла кейнсианская теория налогообложения. Джон Мейнард Кейнс рассматривал налоги не только как фискальный инструмент, но и как мощный рычаг регулирования экономики и выполнения социальной функции. Согласно кейнсианским взглядам, налоги выступают как «встроенные механизмы гибкости», способные стабилизировать экономику: в периоды подъема их следует увеличивать для сдерживания инфляции, а в кризисные времена — сокращать для стимулирования спроса и инвестиций. Они изымают излишние сбережения, препятствующие экономическому росту при неполной занятости.

Противоположные взгляды отстаивала монетаристская теория, разработанная Милтоном Фридманом. Монетаристы видели в налогах, прежде всего, инструмент изъятия излишней денежной массы из обращения, направленный на борьбу с инфляцией и обеспечение стабильности национальной валюты, минимизируя при этом государственное вмешательство в экономику.

Современная теория налогообложения продолжает развиваться, интегрируя аспекты всех этих школ. Она включает экономическое обоснование различных типов налогов, изучение их влияния на инвестиционное поведение фирм и домохозяйств, а также анализ административных издержек и потенциальных ошибок в налоговой политике.

Принципы налогообложения в РФ: реализация и проблемы применения

Российская налоговая система строится на фундаменте конституционных и законодательных принципов, которые призваны обеспечить справедливость, эффективность и законность налоговых отношений. Эти принципы не просто декларации, а действующие нормы, их толкование и применение часто становятся предметом судебных разбирательств, в частности, в Конституционном Суде РФ.

Основные принципы, закрепленные в Конституции РФ и Налоговом кодексе РФ (статья 3), включают:

• Принцип обязательности налогообложения: Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы (Конституция РФ, статья 57). Это краеугольный камень любой налоговой системы.
• Принцип индивидуальности: Налог взимается с конкретного юридического или физического лица, что обеспечивает персонифицированную ответственность.
• Принцип безвозмездности: Уплаченные налоги не возвращаются напрямую налогоплательщику в виде эквивалентных услуг, но опосредованно используются для финансирования общественных нужд.
• Принцип экономичности: Налоги должны быть посильными для граждан и организаций, не приводя к их банкротству. Издержки по их взиманию должны быть существенно меньше суммы самих налоговых поступлений, в некоторых исследованиях указывается, что они не должны превышать 7% от общей суммы налогов. Этот принцип также означает, что налог должен извлекать из кармана налогоплательщика как можно меньше сверх того, что поступает в государственную казну.
• Принцип справедливости: Этот принцип является одним из наиболее дискуссионных и активно толкуется Конституционным Судом РФ. Он включает всеобщность, равенство и соразмерность налогообложения.
  • Всеобщность означает, что все обязаны платить налоги.
  • Равенство требует, чтобы налогоплательщики с одинаковой платежеспособностью несли равное налоговое бремя («справедливость по горизонтали»).
  • Соразмерность (справедливость по вертикали) не исключает установления разных ставок для лиц с разным материальным положением, что оправдывает прогрессивное налогообложение. Проблемы возникают, когда налоговая нагрузка на низкодоходные группы населения оказывается относительно выше, чем на высокодоходные, что было характерно для российской плоской шкалы НДФЛ до реформы 2025 года.
• Принцип определенности и точности: Все элементы налогообложения (размер, сроки, способы и порядок начисления и уплаты) должны быть четко и недвусмысленно определены в законодательстве.
• Принцип денежной формы выплаты: Налоги уплачиваются исключительно в денежной форме.
• Принцип законности налогообложения: Уплата налогов должна основываться исключительно на действующем законодательстве.
• Принцип единства налоговой системы РФ: Гарантирует целостность экономического пространства и запрещает установление налогов и сборов, нарушающих его.
• Принцип экономической обоснованности: Налоги и сборы должны иметь под собой экономическое основание и не быть произвольными. Несоответствие налогов экономическим принципам может привести к неэффективному функционированию всей налоговой системы, искажая экономические стимулы.
• Принцип презумпции толкования в пользу налогоплательщика: Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. Это важная гарантия защиты прав граждан и организаций.
• Принцип исчерпывающего перечня налогов и сборов: На территории России действуют только те налоги и сборы, которые закреплены положениями Налогового кодекса РФ.

Несмотря на четко сформулированные принципы, их реализация в российской практике сталкивается с вызовами. Например, долгое время плоская шкала НДФЛ вступала в противоречие с принципом вертикальной справедливости, приводя к относительно более высокой нагрузке на низкодоходные слои населения. Конституционный Суд РФ неоднократно подчеркивал важность принципа справедливости, но его применение всегда требует баланса между фискальными потребностями и социальной функцией. Реформа 2025 года, вводящая прогрессивную шкалу НДФЛ, является прямым ответом на эти вызовы и попыткой более полной реализации принципа справедливости, что в конечном итоге повысит доверие населения к государству.

Структура налоговой системы РФ: Классификация и специальные режимы

Налоговая система Российской Федерации представляет собой многоуровневую структуру, призванную обеспечивать финансовую устойчивость государства на всех уровнях — от федерального до муниципального. Эта структура, закрепленная в Налоговом кодексе РФ, постоянно эволюционирует, адаптируясь к экономическим реалиям и социальным потребностям.

Федеральные, региональные и местные налоги

Классификация налогов по уровню бюджета, в который они поступают, является основополагающей для понимания российской налоговой системы. Эта иерархия определяет распределение фискальной ответственности и доходов между различными уровнями власти.

Федеральные налоги и сборы составляют основу доходной части государственного бюджета. К ним относятся:

• Налог на добавленную стоимость (НДС): Косвенный налог, взимаемый на каждом этапе производства и реализации товаров (работ, услуг). Является одним из крупнейших источников доходов федерального бюджета.
• Акцизы: Косвенные налоги на определенные виды товаров (алкоголь, табак, нефтепродукты, автомобили и др.), цель которых не только фискальная, но и регулирующая (сдерживание потребления, компенсация внешних издержек).
• Налог на доходы физических лиц (НДФЛ): Прямой налог с доходов граждан. С 2025 года его шкала стала прогрессивной, что является значимым изменением, подробно рассмотренным в разделе «Налогообложение физических лиц (НДФЛ)».
• Налог на прибыль организаций: Прямой налог на финансовый результат деятельности компаний. Также подвергся изменениям с 2025 года.
• Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ): Один из ключевых налогов для ресурсной экономики России, взимаемый с компаний, добывающих природные ресурсы.
• Сборы за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами: Целевые платежи за право использования природных ресурсов.
• Водный налог: Взимается за использование водных объектов.
• Государственная пошлина: Сбор за оказание государственных услуг (регистрация актов гражданского состояния, выдача документов и т.д.).

Региональные налоги формируют доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации. К ним относятся:

• Транспортный налог: Взимается с владельцев транспортных средств, его ставки и льготы устанавливаются региональными властями.
• Налог на игорный бизнес: Специальный налог на организацию и проведение азартных игр.
• Налог на имущество организаций: Взимается с остаточной стоимости основных средств юридических лиц.

Местные налоги и сборы поступают в бюджеты муниципальных образований и играют важную роль в финансировании местной инфраструктуры и социальных программ:

• Земельный налог: Взимается с собственников, землевладельцев и землепользователей земельных участков.
• Налог на имущество физических лиц: Взимается с владельцев жилых домов, квартир, дач, гаражей и других объектов недвижимости.
• Торговый сбор: Введен в некоторых крупных городах (например, в Москве) для организаций и ИП, занимающихся определенными видами торговой деятельности.

Специальные налоговые режимы: цели и практическое применение

Помимо общей системы налогообложения, Налоговый кодекс РФ предусматривает так называемые специальные налоговые режимы. Их основная цель — упрощение налогового учета и снижение налоговой нагрузки, прежде всего, для малого и среднего бизнеса (МСП), а также для самозанятых граждан и сельскохозяйственных товаропроизводителей. Эти режимы позволяют уплачивать один налог вместо нескольких (например, НДФЛ/налог на прибыль, НДС, налог на имущество), что значительно снижает административную нагрузку и стимулирует развитие предпринимательства.

Рассмотрим ключевые специальные налоговые режимы, действующие в России:

1. Упрощенная система налогообложения (УСН): Самый популярный режим для МСП. Налогоплательщики выбирают объект налогообложения: «Доходы» (ставка 6% или региональные пониженные) или «Доходы минус расходы» (ставка 15% или региональные пониженные). Отменяет уплату НДС, налога на прибыль (для организаций) и НДФЛ (для ИП), а также налога на имущество (кроме недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимости).
2. Автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН): Экспериментальный режим, запущенный в некоторых регионах. Отличается еще большим упрощением за счет автоматического расчета налога ФНС на основе данных онлайн-касс и банковских выписок, а также полного освобождения от страховых взносов (кроме травматизма). Ставки: 8% («Доходы») и 20% («Доходы минус расходы»).
3. Патентная система налогообложения (ПСН): Доступна только для индивидуальных предпринимателей, занимающихся определенными видами деятельности. ИП приобретает патент на определенный срок, стоимость которого зависит от потенциально возможного к получению дохода. Освобождает от НДФЛ, НДС и налога на имущество физических лиц.
4. Налог на профессиональный доход (НПД): Режим для самозанятых граждан. Позволяет легализовать доходы от самостоятельной деятельности с минимальной налоговой нагрузкой (4% с доходов от физических лиц, 6% с доходов от юридических лиц и ИП). Прост в применении, не требует отчетности.
5. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН): Предназначена для организаций и ИП, производящих и реализующих сельскохозяйственную продукцию. Ставка 0% в федеральный бюджет и до 6% в региональный (по выбору регионов) от доходов, уменьшенных на величину расходов.
6. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (СРП): Специфический режим для добывающей промышленности, применяемый в рамках отдельных инвестиционных соглашений.

Таблица 1: Сравнение основных специальных налоговых режимов в РФ

Режим	Кто может применять	Цель применения	Основные преимущества	Ограничения
УСН	ИП, ООО	Упрощение учета, снижение нагрузки для МСП	Замена НДС, налога на прибыль (НДФЛ), налога на имущество; выбор объекта обложения.	Ограничения по доходам, численности сотрудников, видам деятельности.
АУСН	ИП, ООО (в определенных регионах)	Максимальное упрощение, отсутствие отчетности	Автоматический расчет ФНС, полное освобождение от страховых взносов (кроме травматизма).	Ограничения по доходам, численности, регионам применения, видам деятельности.
ПСН	ИП	Простота, фиксированная стоимость патента	Освобождение от НДФЛ, НДС, налога на имущество физических лиц; патент замещает налоги.	Ограничения по видам деятельности, численности сотрудников, доходам.
НПД	Физические лица, ИП	Легализация самозанятости, низкие ставки	Низкие налоговые ставки, нет отчетности, нет страховых взносов (добровольно).	Ограничения по доходам, видам деятельности, запрет на наличие наемных работников.
ЕСХН	Сельхозпроизводители	Поддержка аграрного сектора	Замена НДС, налога на прибыль (НДФЛ), налога на имущество; льготная ставка.	Ограничения по доле доходов от сельхоздеятельности, численности сотрудников.

Эти специальные режимы являются важным инструментом государственной политики по поддержке МСП, способствуя развитию предпринимательства, снижению административной нагрузки и стимулированию экономической активности в различных секторах.

Налогообложение физических лиц (НДФЛ): Проблемы и реформа 2025 года

Подоходное налогообложение физических лиц (НДФЛ) всегда было одной из самых чувствительных и социально значимых сфер налоговой политики. В Российской Федерации эта система претерпела значительные изменения с 2025 года, переходя от преимущественно пропорциональной к прогрессивной шкале, что стало ответом на накопившиеся проблемы и запросы общества. Ведь так ли уж справедлива была плоская шкала, когда каждый платит одинаковый процент, невзирая на уровень дохода?

Системные недостатки НДФЛ до реформы

До введения прогрессивной шкалы НДФЛ в России действовала в основном плоская ставка 13% с доходом до 5 млн рублей и лишь незначительная прогрессия в 15% на суммы свыше этого порога. Такая система порождала ряд системных проблем:

1. Повышенная налоговая нагрузка на низкодоходные группы населения: Хотя номинальная ставка была одинаковой для всех, для людей с низкими доходами 13% от их заработка составляли относительно большую часть их располагаемых средств, нежели для более состоятельных граждан. Отсутствие необлагаемого минимума или достаточных налоговых вычетов усугубляло эту ситуацию, фактически приводя к регрессивному характеру налогообложения для наименее защищенных слоев.
2. Слабое выполнение перераспределительной функции налоговой политики: Один из ключевых принципов справедливого налогообложения — это перераспределение доходов от более богатых к более бедным слоям населения для снижения социального неравенства. Плоская шкала НДФЛ не справлялась с этой задачей эффективно, что способствовало росту социального неравенства и негативно сказывалось на незащищенных слоях.
3. Недостаточность и невостребованность налоговых вычетов: Несмотря на наличие налоговых вычетов (стандартных, социальных, имущественных), их механизм был часто сложен для понимания и получения, что приводило к их недостаточной востребованности налогоплательщиками. Более того, размер многих вычетов не соответствовал реалиям и не мог существенно облегчить налоговое бремя, особенно для социально уязвимых категорий.
4. Проблемы эффективности работы налоговых органов и легализации доходов: Актуальной проблемой оставалась недостаточная информированность населения о принципах соблюдения налогового законодательства, а также существование значительного объема нелегальных доходов, которые не попадали в сферу налогообложения, что снижало общую эффективность системы.

Прогрессивная шкала НДФЛ с 2025 года: Механизм и ожидаемые эффекты

С 1 января 2025 года в Российской Федерации введена пятиступенчатая прогрессивная шкала НДФЛ, которая стала одним из наиболее значимых изменений в налоговой системе за последние годы. Это решение призвано решить многие из вышеперечисленных проблем и приблизить российскую систему к мировым стандартам справедливости.

Механизм применения новой шкалы:

• 13% — для доходов до 2,4 млн рублей в год (200 тыс. рублей в месяц).
• 15% — для доходов от 2,4 млн до 5 млн рублей в год.
• 18% — для доходов от 5 млн до 20 млн рублей в год.
• 20% — для доходов от 20 млн до 50 млн рублей в год.
• 22% — для доходов свыше 50 млн рублей в год.

Важно отметить, что повышенные ставки применяются не ко всей сумме дохода, а только к части, превышающей соответствующий пороговый уровень. Это означает, что налогоплательщик, чей годовой доход составляет, например, 3 млн рублей, заплатит 13% с 2,4 млн рублей и 15% с оставшихся 600 тыс. рублей.

Исключения и особенности:

• Для некоторых видов доходов, таких как доходы, связанные с участием в СВО, и доходы работников Крайнего Севера (относительно районных коэффициентов и надбавок), сохраняются ставки 13% (до 5 млн рублей в год) и 15% (свыше 5 млн рублей).
• Для пассивных доходов (например, от продажи имущества, дивидендов, процентов по вкладам) ставка 15% применяется к доходам, превышающим 2,4 млн рублей в год.

Ожидаемые эффекты реформы:

• Перераспределение налоговой нагрузки: Основная цель — сместить бремя налогообложения на более состоятельные слои населения, снижая его для низко- и среднедоходных групп.
• Увеличение поступлений в бюджет: Предполагается, что изменения затронут лишь около 3% работающего населения с доходами от 2,4 млн рублей в год, что позволит увеличить бюджетные поступления без существенного давления на подавляющее большинство граждан.
• Снижение неравенства в доходах и социальной напряженности: Более справедливое распределение налоговой нагрузки должно способствовать уменьшению разрыва между богатыми и бедными.
• Стимулирование экономического роста: Дополнительные доходы бюджета могут быть направлены на инвестиции в социальную сферу, инфраструктуру и поддержку стратегических отраслей.
• Повышение общественной справедливости: Введение прогрессии соответствует принципам социальной справедливости, за которые активно выступали многие экономисты и политики.

Новые налоговые вычеты и меры поддержки семей

В рамках налоговой реформы 2025 года предусмотрен и ряд мер, направленных на снижение налоговой нагрузки для семей с детьми и стимулирование заботы о здоровье. Эти изменения призваны сделать налоговую систему более социально ориентированной:

• Снижение налоговой нагрузки для семей с детьми: Вводится механизм компенсации части уплаченного НДФЛ для семей с двумя и более детьми, если среднедушевой доход семьи не превышает 1,5-кратного размера прожиточного минимума в регионе. Цель — обеспечить, чтобы эффективная ставка НДФЛ для таких семей составляла 6%.
• Повышение стандартных вычетов на детей:
  • На второго ребенка вычет увеличен до 2800 рублей в месяц.
  • На третьего и последующих детей — до 6000 рублей в месяц.
  • При этом предельный доход, до достижения которого можно получить детские вычеты, увеличен с 350 тыс. до 450 тыс. рублей в год.
• Новые социальные вычеты: Введен налоговый вычет за сдачу нормативов комплекса ГТО и прохождение ежегодной диспансеризации в размере до 18000 рублей. Это стимулирует граждан к ведению здорового образа жизни и регулярному медицинскому обследованию.

Проблемы применения вычетов: Несмотря на позитивные изменения, сохраняются вопросы к доступности и востребованности налоговых вычетов. Для нерезидентов, а также индивидуальных предпринимателей на специальных налоговых режимах (УСН, ПСН, ЕСХН) стандартные налоговые вычеты, как правило, не предусмотрены. Необходимо дальнейшее упрощение процедуры их получения и повышение информированности населения, чтобы эти меры поддержки дошли до каждого, кому они предназначены.

В целом, реформа НДФЛ 2025 года является смелым шагом к созданию более справедливой и эффективной налоговой системы, способной лучше отвечать социальным вызовам и способствовать устойчивому развитию страны.

Налогообложение юридических лиц и МСП: Вызовы и меры поддержки

Налогообложение юридических лиц, особенно в условиях динамично меняющейся экономической среды, является критически важным для формирования инвестиционного климата, стимулирования деловой активности и обеспечения стабильности государственного бюджета. Малый и средний бизнес (МСП), выступая драйвером инноваций и занятости, требует особого внимания и поддержки.

Актуальные проблемы налогообложения юридических лиц

Система налогообложения юридических лиц в России сталкивается с рядом вызовов, которые требуют комплексного решения:

1. Несовершенство и нестабильность системы: Частые изменения в налоговом законодательстве, обилие нормативных актов и их порой противоречивое толкование создают неопределенность для бизнеса. Это приводит к развитию теневой экономики, поскольку некоторые компании предпочитают уходить от налогов, а также к массовому оттоку капиталов за границу и недостаточному притоку полномасштабных иностранных инвестиций, которые ищут более предсказуемые и стабильные юрисдикции.
2. Отсутствие единых оптимальных решений: Налоговая система должна удовлетворять интересам как государства (фискальная функция), так и налогоплательщиков (стимулирующая функция). Достижение такого баланса — сложная задача, и зачастую предлагаемые решения не являются универсально оптимальными, что вызывает недовольство с обеих сторон.
3. Высокие налоги и административные барьеры для МСП: Хотя специальные налоговые режимы значительно облегчают положение малого бизнеса, общая налоговая нагрузка (особенно с учетом страховых взносов), а также сложность соблюдения многочисленных требований и отчетности, могут быть чрезмерными. Это отвлекает ресурсы предпринимателей от основной деятельности.
4. Проблема дробления бизнеса: Распространенной практикой, особенно среди среднего бизнеса, является искусственное разделение крупного бизнеса на несколько мелких юридических лиц или ИП с целью применения специальных налоговых режимов и снижения налоговой нагрузки. Это создает несправедливые конкурентные условия и приводит к недополучению доходов бюджетом.

Изменения в налоге на прибыль организаций с 2025 года

В рамках налоговой реформы 2025 года, помимо изменений в НДФЛ, были внесены существенные коррективы и в налогообложение юридических лиц, прежде всего касающиеся налога на прибыль организаций.

• Увеличение основной ставки налога на прибыль: С 1 января 2025 года основная ставка налога на прибыль организаций увеличивается с 20% до 25%. Распределение по бюджетам следующее: 8% будет поступать в федеральный бюджет (ранее 3%), и 17% — в региональные бюджеты (ранее 17%). Это изменение призвано увеличить доходы государства и предоставить регионам больше средств.
  • Потенциальное влияние: Повышение ставки, безусловно, приведет к снижению чистой прибыли компаний, что, в свою очередь, может повлиять на размер дивидендов, выплачиваемых акционерам, а также на инвестиционные возможности компаний.
• Изменения для IT-компаний: Льготная ставка налога на прибыль для IT-компаний, которая ранее составляла 0%, будет повышена до 5% на период с 2025 по 2030 годы. Это решение отражает пересмотр государственной поддержки сектора, который, как считается, уже достиг достаточного уровня зрелости.
• Поддержка малых технологических компаний (МТК): Для МТК предусмотрена возможность установления пониженной ставки по региональной части налога на прибыль субъектами РФ в период с 2025 по 2030 годы. Это направлено на стимулирование инновационной активности и развитие высокотехнологичного сектора.
• Федеральный инвестиционный вычет: Вводится новый федеральный инвестиционный вычет за счет федеральной части налога на прибыль. Он дополнит уже существующий бессрочный региональный инвестиционный вычет. Этот механизм позволит компаниям уменьшать налогооблагаемую базу на сумму произведенных инвестиций в основные средства, стимулируя модернизацию и развитие производства.

Меры государственной поддержки малого и среднего бизнеса

Признавая особую роль МСП в экономике, государство предпринимает комплексные меры для снижения административного давления и стимулирования роста этого сектора:

1. Сохранение преференциальных режимов: Действующие специальные экономические зоны и инструменты поддержки инвестиций продолжат функционировать:
   • Соглашения о защите и поощрении капиталовложений (СЗПК): Предоставляют гарантии стабильности условий налогообложения и регулирования для крупных инвестиционных проектов.
   • Специальные инвестиционные контракты (СПИК): Заключаются между государством и инвестором, предусматривая льготы и преференции в обмен на обязательства по локализации производства и внедрению технологий.
   • Особые экономические зоны (ОЭЗ) и Территории опережающего развития (ТОР): Предоставляют налоговые льготы, упрощенные административные процедуры и доступ к инфраструктуре для резидентов.
2. Амнистия за дробление бизнеса: Вводится амнистия для тех налогоплательщиков, кто готов выйти из «тени», отказаться от схем дробления бизнеса и начать работать «в белую». Это важный шаг для легализации рынка и создания равных конкурентных условий.
3. Снижение нагрузки на труд: Для субъектов МСП в обрабатывающих секторах (с основным ОКВЭД «Обрабатывающие производства») применяется пониженная ставка страховых взносов в размере 7,6% в части выплат, превышающих минимальный размер оплаты труда (МРОТ). Это стимулирует развитие производственного МСП.
4. Льготы по НДС: Для предприятий общепита, туристической индустрии и других социально значимых отраслей сохраняются налоговые льготы по НДС, что помогает им восстанавливаться и развиваться.
5. Пониженные ставки страховых взносов для МСП: Для всех субъектов МСП действует пониженная ставка страховых взносов (15% к части выплат, превышающей 1.5 × МРОТ), что является существенной поддержкой.
6. Налоговые каникулы для ИП: Впервые зарегистрированные индивидуальные предприниматели на УСН могут воспользоваться налоговыми каникулами (нулевая ставка налога на доходы) в течение первых двух налоговых периодов, при этом регионы могут самостоятельно определять виды деятельности и сроки.
7. Мораторий на проверки: Для МСП действует мораторий на проведение плановых проверок до 2030 года, что снижает административное давление и позволяет бизнесу сосредоточиться на развитии.
8. Упрощенный бухгалтерский учет и отчетность: Малым предприятиям доступны упрощенные формы бухгалтерского учета и меньший объем статистической отчетности.
9. Льготное кредитование, гранты и субсидии: МСП имеют доступ к программам льготного кредитования, государственным грантам и субсидиям для реализации инновационных проектов, создания новых рабочих мест и развития.
10. Цифровая платформа МСП: Создана цифровая платформа МСП, которая предоставляет информацию о мерах господдержки, инструменты для диагностики бизнеса, составления документов и обучения, что значительно упрощает доступ к необходимым ресурсам.

Эти меры показывают, что государство осознает важность поддержки МСП и стремится создать более благоприятные условия для его развития, одновременно реформируя общую систему налогообложения для юридических лиц с целью увеличения бюджетных поступлений и стимулирования инвестиций.

Международное налогообложение: Проблема двойного налогообложения и мировая практика

В условиях глобализации экономики, когда капитал, товары, услуги и люди свободно перемещаются через границы, вопросы международного налогообложения приобретают особую остроту. Главным вызовом в этой сфере является проблема двойного налогообложения, способная серьезно препятствовать международной торговле и инвестициям.

Понятие и виды международного двойного налогообложения

Международное двойное налогообложение — это ситуация, когда один и тот же доход или капитал облагается сопоставимыми налогами в двух или более государствах. Это явление возникает не из злого умысла, а из-за конфликта налогового законодательства разных стран, которые стремятся реализовать свои фискальные интересы.

Основной причиной возникновения двойного налогообложения является конфликт двух фундаментальных принципов налогообложения:

• Принцип резидентности (гражданства): Большинство стран облагают налогом все мировые доходы своих резидентов (физических или юридических лиц), независимо от того, где эти доходы были получены. Например, гражданин России, работающий за границей, может быть обязан уплачивать налоги в России со своих иностранных доходов.
• Принцип территориальности (источника): Другие страны (или те же страны, но в отношении нерезидентов) облагают налогом доходы, полученные на их территории, независимо от резидентности получателя. Например, иностранная компания, ведущая бизнес в России, может быть обязана уплачивать российские налоги.

Когда эти два принципа пересекаются, возникает двойное налогообложение. Рассмотрим пример: российская компания владеет дочерней компанией в Германии. Прибыль дочерней компании может быть обложена налогом в Германии (по принципу источника). Затем, когда эта прибыль будет репатриирована в Россию в виде дивидендов, она может быть вновь обложена налогом в России (по принципу резидентности российской материнской компании).

Различают два основных вида двойного налогообложения:

1. Международное экономическое двойное налогообложение: Возникает, когда два различных субъекта облагаются налогом в отношении одного и того же дохода. Классический пример — прибыль компании, которая сначала облагается корпоративным налогом, а затем, при распределении в виде дивидендов, дивиденды облагаются налогом у акционера.
2. Международное юридическое двойное налогообложение: Происходит, когда один и тот же доход одного и того же субъекта облагается налогом более чем одним государством. Это наиболее распространенный вид, который пытаются устранить международными соглашениями.

Механизмы устранения двойного налогообложения

Чтобы предотвратить негативное влияние двойного налогообложения на международные инвестиции и торговлю, государства активно применяют различные механизмы, главным из которых являются международные договоры.

1. Заключение международных договоров (соглашений) об избежании двойного налогообложения: Это основной и наиболее эффективный инструмент. Такие соглашения (СОИДН) заключаются между двумя или несколькими странами и устанавливают правила распределения прав налогообложения между ними. Они определяют, какое государство (страна резидентства или страна источника дохода) имеет право облагать налогом конкретный вид дохода (например, проценты, дивиденды, роялти, прибыль от предпринимательской деятельности) или капитал, а также предусматривают методы устранения двойного налогообложения.

Основные методы устранения двойного налогообложения, закрепленные в СОИДН:

• Метод зачета (кредита): Налогоплательщику разрешается зачесть налог, уплаченный в иностранном государстве, в счет аналогичного налога, подлежащего уплате в стране его резидентства. Например, если российская компания заплатила налог с прибыли в Германии, она может уменьшить свой налог на прибыль в России на сумму уплаченного в Германии налога (но не более суммы российского налога).
• Метод освобождения: Доходы, полученные в иностранном государстве и уже обложенные там налогом, полностью или частично освобождаются от налогообложения в стране резидентства.

2. Модельная конвенция ОЭСР: Большинство двусторонних соглашений об избежании двойного налогообложения основываются на так называемой «Модельной конвенции ОЭСР по налогам на доходы и капитал». Этот документ, разработанный Организацией экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), служит шаблоном, который страны используют при заключении своих двусторонних соглашений.

• Основное назначение Модельной конвенции: Устранение или минимизация необоснованных налоговых барьеров для трансграничной торговли и инвестиций, а также предотвращение уклонения от уплаты налогов.
• Принципы: Конвенция предполагает разделение юрисдикций между страной резидентства компании и страной получения дохода, устанавливая правила для различных категорий доходов. Например, она определяет, когда прибыль предприятия нерезидента может облагаться налогом в стране источника (только если оно имеет «постоянное представительство»), а также ограничивает ставки налога на дивиденды, проценты и роялти, которые страна источника может взимать с нерезидентов.
• Актуальность: Последняя редакция Модельной конвенции, включая комментарии, была принята Советом ОЭСР 21 ноября 2017 года, и она постоянно адаптируется к новым вызовам, таким как цифровизация экономики и агрессивное налоговое планирование (инициатива BEPS).

Для России заключение СОИДН и следование принципам Модельной конвенции ОЭСР имеет стратегическое значение. Это не только облегчает деятельность российских компаний за рубежом и привлекает иностранные инвестиции, но и способствует интеграции российской экономики в мировую финансовую систему. Однако в условиях геополитических изменений некоторые из этих соглашений могут быть пересмотрены или приостановлены, что создает новые вызовы для российского бизнеса, требующие оперативного реагирования и поиска альтернативных решений.

Системные недостатки налоговой системы РФ и направления ее совершенствования

Налоговая система, как живой организм, требует постоянной диагностики и, при необходимости, лечения. Российская налоговая система, формировавшаяся в условиях бурных экономических трансформаций, накопила ряд системных недостатков, которые требуют стратегического подхода к их устранению.

Анализ системных проблем

Изучение истории развития и текущего состояния российской налоговой системы позволяет выявить следующие ключевые системные проблемы:

1. Отсутствие стабильности и запутанность законодательства: Одним из наиболее серьезных недостатков является нестабильность налогового законодательства. Большое количество видов налогов, частые изменения в ставках, порядке начисления и уплаты, а также обилие подзаконных актов приводят к запутанности и противоречивости нормативной базы. Это создает правовую неопределенность для бизнеса и граждан, затрудняет долгосрочное планирование и порождает лишние административные издержки.
2. Чрезмерное налоговое бремя: Несмотря на отдельные меры по снижению нагрузки, общее налоговое бремя для некоторых категорий налогоплательщиков остается высоким. Это может приводить к снижению конкурентоспособности предприятий, тормозить инвестиции и даже подталкивать часть бизнеса в «тень», поскольку не все компании способны выдержать такую нагрузку.
3. Преимущественно фискальный характер налогообложения: Исторически российская налоговая система была ориентирована в первую очередь на наполнение бюджета. Фискальная функция, безусловно, важна, но преобладание ее над стимулирующей, регулирующей и социальной функциями затрудняет нормальное функционирование экономики. Налоги должны не только собирать средства, но и стимулировать инвестиции, инновации, создание рабочих мест и способствовать социальной справедливости.
4. Отсутствие взаимосвязи между механизмами реализации налоговой системы и ценовым механизмом: Налоговая система должна быть интегрирована в общую экономическую систему, ее механизмы должны быть согласованы с рыночными сигналами. Когда отсутствует такая взаимосвязь, налоги могут искажать ценовые сигналы, препятствовать эффективному распределению ресурсов и создавать искусственные барьеры для развития.
5. Рост экономических преступлений: Значительная разница между начисленными и фактически поступившими налоговыми платежами является индикатором проблем в администрировании и эффективности законодательства. Это свидетельствует о существовании значительного объема уклонения от уплаты налогов и развития теневой экономики, что подрывает доверие к системе и создает несправедливые конкурентные условия для добросовестных налогоплательщиков.
6. Недостаточно глубокий уровень изучения несовершенств и слабая научная база: Отсутствие единых оптимальных решений, о чем говорилось выше, часто является следствием недостаточно глубокого анализа существующих проблем и слабости научной базы в области налогообложения. Неспособность прогнозировать все экономические и социальные последствия реформ может приводить к нежелательным побочным эффектам и необходимости постоянных «донастроек».

Приоритетные направления совершенствования налоговой системы

Осознавая эти системные проблемы, государство предпринимает шаги по совершенствованию налоговой системы, инициируя масштабную налоговую реформу. Основная цель этой реформы — достижение оптимального соотношения между стимулирующей и фискальной ролью налогов.

Приоритетные направления совершенствования включают:

1. Упрощение налогового законодательства и повышение его стабильности и прозрачности: Необходимо сократить количество и объем нормативных актов, сделать их более понятными и доступными для налогоплательщиков. Стабильность законодательства критически важна для долгосрочного планирования инвестиций.
2. Повышение нейтральности к экономическим решениям: Налоговая система не должна искажать естественные экономические стимулы и решения бизнеса. Налоги должны быть такими, чтобы их влияние на выбор видов деятельности, форм организации и инвестиционных стратегий было минимальным.
3. Снижение общего налогового бремени на законопослушных налогоплательщиков: Это может быть достигнуто за счет оптимизации структуры налогов, расширения налоговых вычетов и введения дифференцированных ставок для различных категорий плательщиков, как это сделано с НДФЛ.
4. Реформирование отдельных видов налогов и сокращение их числа: Предполагается введение новых налогов, замена действующих или изменение механизма их взимания, а также отмена неэффективных налогов и сборов.
5. Повышение бюджетообразующего значения налогов, связанных с использованием природных ресурсов: Для ресурсной страны, такой как Россия, налоги на природные ресурсы должны играть более существенную роль в формировании бюджета, а также использоваться для изъятия сверхдоходов, возникающих в благоприятной конъюнктуре.
6. Переход к налогу на недвижимость: После формирования полноценного земельного кадастра планируется переход к единому налогу на недвижимость, который заменит действующие налог на имущество и земельный налог. Это упростит администрирование и сделает систему более прозрачной.
7. Введение системы экологических платежей: Планируется внедрение комплексной системы экологических платежей, которая будет охватывать все виды негативного воздействия на окружающую среду. Это не только фискальная мера, но и мощный стимул для бизнеса к снижению вредного воздействия на природу.

Важно отметить, что предложения по налоговой донастройке были подготовлены совместно с широким кругом заинтересованных сторон: Парламентом, регионами, представителями бизнеса, экспертами, профсоюзами и работодателями. Такой подход закладывает принципы справедливости, сбалансированности, стимулирования инвестиционной активности и создания равных конкурентных условий, что является залогом успешной и устойчивой налоговой системы.

Налоговое администрирование и контроль: Повышение эффективности в условиях цифровизации

Эффективность налоговой системы определяется не только качеством законодательства, но и уровнем ее администрирования. Даже самые прогрессивные налоговые законы окажутся бессильными, если их исполнение и контроль не налажены должным образом. В Российской Федерации налоговое администрирование сталкивается с рядом вызовов, но активно развивается, в том числе за счет внедрения передовых цифровых технологий.

Проблемы налогового администрирования

Несмотря на значительный прогресс Федеральной налоговой службы (ФНС России) в последние годы, ряд проблем по-прежнему требует решения:

1. Низкая результативность администрирования местных налогов: Администрирование местных налогов, таких как земельный налог и налог на имущество физических лиц, часто сопряжено с трудностями. Это связано со сложностью информирования граждан, отслеживания их действий (например, изменений в составе имущества или использования земельных участков) и актуализации данных.
2. Недостаточная автоматизация процессов: Хотя ФНС активно внедряет цифровые решения, некоторые процессы сбора налогов по-прежнему требуют ручного труда или остаются недостаточно автоматизированными. Это увеличивает время обработки деклараций, повышает вероятность ошибок и создает предпосылки для злоупотреблений.
3. Пробелы и неточности в налоговом законодательстве: Неустойчивость, запутанность и противоречие налогового законодательства экономическим реалиям являются серьезной проблемой для администрирования. Неточные формулировки или отсутствие четких регламентов создают почву для споров, усложняют интерпретацию норм и требуют постоянного разъяснения со стороны налоговых органов.
4. Несоответствие механизма налогового администрирования критериям эффективности: Действующий механизм налогового администрирования не всегда в полной мере соответствует критериям эффективности, предъявляемым к современным системам. Это проявляется в высоких издержках на сбор налогов, недостаточной скорости реагирования на изменения и неполном охвате налогоплательщиков.
5. Существование «фирм-однодневок» и сложности обмена информацией: Проблема «фирм-однодневок», используемых для уклонения от уплаты налогов и обналичивания средств, остается актуальной. Недостаточный обмен информацией между налоговыми органами и иными государственными органами (например, Росреестром, ГИБДД, банками) затрудняет выявление таких схем и эффективный контроль.

Цифровизация и риск-ориентированный подход как ключевые инструменты

Ключевым инструментом для повышения эффективности налогового администрирования в России стала цифровизация. ФНС России является одним из лидеров среди государственных ведомств по внедрению современных технологий:

• Сквозные государственные услуги: ФНС активно внедряет цифровые инструменты, основанные на сквозном предоставлении государственных услуг. Это означает, что налогоплательщики могут взаимодействовать с налоговой службой полностью в электронном виде — от регистрации и подачи деклараций до получения вычетов и оплаты налогов. Такая система значительно упрощает налоговый процесс и повышает его прозрачность.
• Онлайн-кассы нового поколения: Внедрение системы онлайн-касс позволило ФНС дистанционно контролировать бизнес-операции в режиме реального времени. Это снизило число случаев уклонения от уплаты налогов, повысило определенность налоговых правил и устойчивость государственных финансов, одновременно сократив количество выездных проверок для добросовестных налогоплательщиков.
• Автоматизированные системы анализа данных: ФНС активно использует предпроверочный анализ с применением автоматизированных аналитических систем. Эти системы обрабатывают огромные объемы данных, выявляя аномалии и потенциальные риски. Такой подход значительно увеличивает объемы налоговых поступлений за счет добровольного уточнения налоговых обязательств компаниями, которым указывают на выявленные несоответствия.
• Риск-ориентированный подход в налоговом контроле: Введенный почти 10 лет назад риск-ориентированный подход позволяет налоговым органам концентрировать свои ресурсы на наиболее рисковых налогоплательщиках и операциях. Это повышает результативность выявления скрытых налоговых баз и теневых зон, одновременно снижая контрольную нагрузку на добросовестных налогоплательщиков.

Перспективы совершенствования налогового администрирования

Дальнейшее совершенствование налогового администрирования должно быть многовекторным:

1. Устранение недоработок в законодательстве: Необходимо продолжать работу по устранению пробелов и неточностей в налоговом законодательстве, чтобы минимизировать возможность для уклонения от налогообложения и упростить администрирование. Предлагается включить в НК РФ критерии для установления «схемного» характера операций, что позволит более эффективно бороться с недобросовестными практиками, такими как дробление бизнеса.
2. Обеспечение законных прав добросовестных налогоплательщиков: Ужесточение контроля не должно приводить к чрезмерному давлению на добросовестный бизнес. Необходимо совершенствовать механизмы защиты прав налогоплательщиков, обеспечивать прозрачность процедур и возможность для оперативного обжалования решений.
3. Комплекс мер по ужесточению администрирования: Для противодействия уклонению от налогов предлагается комплекс мер, включая внесение необходимых изменений в уголовное и гражданское законодательство, а также законодательство о банках. Это позволит создать более эффективные рычаги воздействия на недобросовестных участников рынка.
4. Закрепление налогового администрирования как особой функции налоговых органов в НК РФ: Это позволит четче определить полномочия и ответственность налоговых органов, унифицировать подходы и повысить правовую определенность.
5. Дальнейшая интеграция информационных систем: Необходимо углуб��ять интеграцию информационных систем ФНС с базами данных других государственных органов для повышения эффективности обмена информацией и выявления скрытых доходов, что, несомненно, приведет к повышению собираемости налогов.

Таким образом, налоговое администрирование в РФ находится на пути активной трансформации, используя цифровые технологии и риск-ориентированный подход для повышения своей эффективности. Эти меры направлены на создание более справедливой, прозрачной и эффективной налоговой системы, способной обеспечить финансовую стабильность государства и стимулировать экономическое развитие.

Заключение: Перспективы развития налоговой системы РФ

Налоговая система Российской Федерации — это динамичный, постоянно развивающийся механизм, находящийся в эпицентре экономических и социальных преобразований. Проведенный анализ проблем налогообложения, международных аспектов и путей совершенствования системы в 2025 году показал сложность и многогранность стоящих перед ней задач.

Мы увидели, как фундаментальные принципы налогообложения, сформулированные столетия назад, продолжают направлять современные реформы, стремясь к балансу между фискальными потребностями государства и принципами справедливости и экономической обоснованности. Исторический переход от плоской шкалы НДФЛ к прогрессивной, а также пересмотр налога на прибыль организаций с 2025 года, являются яркими свидетельствами стремления к более справедливому перераспределению налоговой нагрузки и стимулированию инвестиционной активности.

Проблемы налогообложения физических и юридических лиц, особенно малого и среднего бизнеса, остаются актуальными, но государство активно внедряет меры поддержки и совершенствует законодательство. Международное налогообложение, с его вечной проблемой двойного налогообложения, также находится в фокусе внимания, а Модельная конвенция ОЭСР продолжает служить ориентиром для выстраивания межгосударственных налоговых отношений.

Особое место в совершенствовании системы занимает налоговое администрирование. Цифровизация и риск-ориентированный подход, активно внедряемые ФНС России, уже показали свою эффективность в борьбе с уклонением от уплаты налогов и повышении прозрачности. Дальнейшее развитие этих инструментов, наряду с устранением законодательных пробелов и усилением межведомственного взаимодействия, обещает сделать российскую налоговую систему еще более эффективной и справедливой.

В целом, налоговая система РФ находится на пути к зрелости и устойчивости. Постоянное совершенствование, основанное на глубоком анализе, широком экспертном консенсусе и учете мирового опыта, является необходимым условием для обеспечения стабильного экономического развития, повышения инвестиционной привлекательности и, что не менее важно, для укрепления социальной справедливости в обществе. Задача состоит в том, чтобы сделать налоги не только источником бюджетных доходов, но и мощным инструментом для достижения стратегических целей развития страны.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Принят Государственной Думой 16 июля 1998 года. Одобрен Советом Федерации 17 июля 1998 года. Москва: Гос. Издат.М, 2005. 618 с.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) : [принят Гос. Думой 16 июля 1998 г. : одобр. Советом Федерации 17 июля 1998 г. : в ред. от 04.08.2023]. Документы системы ГАРАНТ. URL: https://base.garant.ru/10105800/ (дата обращения: 16.10.2025).
3. Закон о совершенствовании налоговой системы принят Госдумой и одобрен Советом Федерации. Минфин России. URL: https://minfin.gov.ru/ru/press-center/?id_4=39232-zakon_o_sovershenstvovanii_nalogovoi_sistemy_prinyat_gosdumoi_i_odobren_sovetom_federatsii (дата обращения: 16.10.2025).
4. Ключевые изменения по налогу на прибыль организаций в 2025 г. ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/news/1690163/ (дата обращения: 16.10.2025).
5. Глухов В.В., Дольде И.В. Налоги: теория и практика. СПб., 2006. 418 с.
6. Дмитриева Н.Г. Налоги и налогообложение. Ростов: Феникс, 2005. 416 с.
7. Петрова Г.В. Налоги: учебник для вузов. 2-е изд. М.: Норма, 2006. 272 с.
8. Самоев Р.Г. Общая теория налогов и налогообложения: учебное пособие. М.: Издательство ПРИОР, 2006. 376 с.
9. Демидова Н. Налогообложение: Россия и страны мира // Citizenship. 2007. 13 мая.
10. Прогрессивная шкала НДФЛ: как изменятся ставки с 2025 года. СберБизнес Live. URL: https://www.sberbank.ru/sberbusiness-live/progessive-ndfl (дата обращения: 16.10.2025).
11. Салихов А.И. Проблемы налогового администрирования в России // Электронный научный журнал «ВЕКТОР ЭКОНОМИКИ». 2021. URL: https://www.vectoreconomy.ru/images/publications/2021/10/finance/salikhov.pdf (дата обращения: 16.10.2025).
12. Налоговое администрирование в РФ: проблемы организации и пути совершенствования. Studgen.ru. URL: https://studgen.ru/publication/nalogovoe-administrirovanie-v-rf-problemy-organizatsii-i-puti-sovershenstvovaniya (дата обращения: 16.10.2025).
13. Гафарова Л.А. Современные проблемы подоходного налогообложения в России // Экономика, предпринимательство и право. 2023. № 11. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sovremennye-problemy-podohodnogo-nalogooblozheniya-v-rossii (дата обращения: 16.10.2025).
14. Алексахина С.А., Горшкова А.А. и др. Цифровизация налогового администрирования как инструмент повышения эффективности налоговой политики // Экономика, предпринимательство и право. 2024. № 12. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/tsifrovizatsiya-nalogovogo-administrirovaniya-kak-instrument-povysheniya-effektivnosti-nalogovoy-politiki (дата обращения: 16.10.2025).
15. Налоговое администрирование как инструмент повышения доходной базы. URL: https://core.ac.uk/download/pdf/228800539.pdf (дата обращения: 16.10.2025).
16. Совершенствование налоговой системы. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_24151/e8d0092f02690d794cf346d5173167448e42f9e4/ (дата обращения: 16.10.2025).
17. Реформирование налоговой системы. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_24151/7f3ce1bf0d98471b058c49e15546d1bf8e1b764d/ (дата обращения: 16.10.2025).
18. Топ‑10 налоговых стимулов для МСП в 2023 году. Контур. URL: https://kontur.ru/articles/6559 (дата обращения: 16.10.2025).
19. Прогрессивная шкала налогов: как она устроена и как изменятся налоги с 2025 года. ВТБ. URL: https://www.vtb.ru/personal/rko/biznes-gid/progression/ (дата обращения: 16.10.2025).
20. Некоторые проблемы налогового администрирования // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nekotorye-problemy-nalogovogo-administrirovaniya (дата обращения: 16.10.2025).
21. Совершенствование налога на прибыль организаций. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_24151/41238aa180630737a44f2b1d34346e91f618a82d/ (дата обращения: 16.10.2025).
22. Прогрессивная шкала налогообложения: влияние на экономику России // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/progressivnaya-shkala-nalogooblozheniya-vliyanie-na-ekonomiku-rossii (дата обращения: 16.10.2025).
23. Козлов С.О. Актуальные проблемы налогового администрирования в России // Финансы: теория и практика/Finance: Theory and Practice. URL: https://fin-izdat.ru/journal/ftp/detail.php?ID=70327 (дата обращения: 16.10.2025).
24. Проблемы и перспективы налогового администрирования в Российской Федерации на современном этапе экономического развития // Молодой ученый. URL: https://moluch.ru/archive/156/44053/ (дата обращения: 16.10.2025).
25. Совершенствование налоговой системы: что важно знать. Объясняем.рф. URL: https://объясняем.рф/articles/society/sovershenstvovanie-nalogovoy-sistemy-chto-vazhno-znat/ (дата обращения: 16.10.2025).
26. Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ: проблемы применения и направления совершенствования // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/standartnye-nalogovye-vychety-po-ndfl-problemy-primeneniya-i-napravleniya-sovershenstvovaniya (дата обращения: 16.10.2025).
27. Основные направления совершенствования налоговой системы России. Арсенал Бизнес Решений. URL: https://arsenal-br.ru/articles/osnovnye-napravleniya-sovershenstvovaniya-nalogovoy-sistemy-rossii/ (дата обращения: 16.10.2025).
28. В чём заключаются недостатки налоговой системы Российской Федерации? Яндекс Нейро. URL: https://yandex.ru/q/question/v_chem_zakliuchaiutsia_nedostatki_nalogovoi_d6f85f1c/ (дата обращения: 16.10.2025).
29. Налогообложение юридических лиц: проблемы и пути их решения. Уральский федеральный университет. URL: https://elar.urfu.ru/bitstream/10995/104100/1/978-5-7996-3392-7_2021_047.pdf (дата обращения: 16.10.2025).
30. Прогрессивная шкала НДФЛ в России: что изменилось в 2025 году. Финансы Mail. URL: https://finance.mail.ru/2025-progressivnaya-shkala-ndfl-chto-izmenilos-v-rossii-2025-godu-6490c6441b213b351336a18d (дата обращения: 16.10.2025).
31. Проблемы налогообложения доходов физических лиц и пути их решения в налоговой системе РФ в 2022 году // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-nalogooblozheniya-dohodov-fizicheskih-lits-i-puti-ih-resheniya-v-nalogovoy-sisteme-rf-v-2022-godu (дата обращения: 16.10.2025).
32. Прогрессивная шкала НДФЛ: для кого повысится налогообложение с 2025. Экспобанк. URL: https://expobank.ru/wiki/progressivnaya-shkala-ndfl/ (дата обращения: 16.10.2025).
33. Какие меры предпринимают для поддержки малого и среднего бизнеса. TMBX.ru. URL: https://tmbx.ru/blog/kakie-mery-predprinimayut-dlya-podderzhki-malogo-i-srednego-biznesa/ (дата обращения: 16.10.2025).
34. Привилегии и льготы малого бизнеса — 2025. Время бухгалтера. URL: https://buh.ru/articles/76672/ (дата обращения: 16.10.2025).
35. Современные проблемы налогообложения юридических лиц и перспективные возможности налогового регулирования // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sovremennye-problemy-nalogooblozheniya-yuridicheskih-lits-i-perspektivnye-vozmozhnosti-nalogovogo-regulirovaniya (дата обращения: 16.10.2025).
36. Повышение качества налогового администрирования как предпосылка реализации задач реформирования НДФЛ // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/povyshenie-kachestva-nalogovogo-administrirovaniya-kak-predposylka-realizatsii-zadach-reformirovaniya-ndfl (дата обращения: 16.10.2025).
37. Проблемы системы налоговых вычетов и пути их решения. Elibrary.ru. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=50074211 (дата обращения: 16.10.2025).
38. Рост эффективности налогового администрирования. Elibrary.ru. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=32497184 (дата обращения: 16.10.2025).
39. Льготы для малого бизнеса в 2025 году: налоги, кредиты, аренда. Контур. URL: https://kontur.ru/articles/7086 (дата обращения: 16.10.2025).
40. Льготы для малого бизнеса: по налогам, взносам, отчётности. Regberry.ru. URL: https://regberry.ru/nalogi/lgoty-dlya-malogo-biznesa (дата обращения: 16.10.2025).
41. Вычет по НДФЛ: 3 распространенные ошибки, которые могут привести к взысканию неосновательного обогащения со стороны налоговиков. ГАРАНТ.РУ. URL: https://www.garant.ru/news/1407335/ (дата обращения: 16.10.2025).
42. Результативность риск-ориентированного подхода при организации налогового контроля налогоплательщиков. Ведомости. 2025. 15 октября. URL: https://www.vedomosti.ru/press_releases/2025/10/15/rezultativnost-risk-orientirovannogo-podhoda-pri-organizatsii-nalogovogo-kontrolya-nalogoplatelschikov (дата обращения: 16.10.2025).
43. Недостатки налоговой системы Российской Федерации // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nedostatki-nalogovoy-sistemy-rossiyskoy-federatsii (дата обращения: 16.10.2025).
44. Полякова С.В. Налоговые вычеты: сущность и проблемы их применения // Elibrary.ru. URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=44634267 (дата обращения: 16.10.2025).
45. Абдуллаева Э.А. Актуальные проблемы НДФЛ в Российской Федерации // Электронный научный журнал «ВЕКТОР ЭКОНОМИКИ». 2020. URL: https://www.vectoreconomy.ru/images/publications/2020/4/finance/abdullaeva.pdf (дата обращения: 16.10.2025).
46. Проблемы налогообложения юридических лиц. Elibrary.ru. URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=46618588 (дата обращения: 16.10.2025).
47. Актуальные проблемы налогообложения доходов физических лиц и пути их решения в налоговой системе РФ // Современные проблемы науки и образования (сетевое издание). URL: https://science-education.ru/ru/article/view?id=28498 (дата обращения: 16.10.2025).
48. Федосеев А.В. Недостатки и перспективы развития налоговой системы РФ // Налоги и налогообложение. 2022. URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=49479138 (дата обращения: 16.10.2025).
49. Ставка налога на прибыль организаций изменилась с 2025 года. ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/news/activities_fts/14986888/ (дата обращения: 16.10.2025).
50. Как получить налоговый вычет на детей в 2025 году. Банки.ру. URL: https://www.banki.ru/news/daytheme/?id=10986981 (дата обращения: 16.10.2025).
51. Суетин С. Повышение ставки налога на прибыль: чем это грозит бизнесу и акционерам. МИРБИС. 2024. 25 июня. URL: https://mirbis.ru/about/news/2024-06-25-povyshenie-stavki-naloga-na-pribyl-chem-eto-grozit-biznesu-i-aktsioneram-sergey-suetin-dlya-rbk-pro (дата обращения: 16.10.2025).
52. Некоторые актуальные проблемы налоговой системы России // Региональная экономика и управление: электронный научный журнал. URL: https://eee-region.ru/article/3002/ (дата обращения: 16.10.2025).
53. Налоги юридических лиц 2025: какие налоги платят организации и по каким ставкам, чем грозит задолженность по платежам. Финансы Mail. URL: https://finance.mail.ru/2025-nalogi-yuridicheskikh-lits-659f816c1b213b35133d1c16 (дата обращения: 16.10.2025).
54. Повышение налога на прибыль организации с 2025 года. Финтабло. URL: https://fintablo.ru/journal/nalog-na-pribyl-s-2025-goda (дата обращения: 16.10.2025).
55. Проблемы и пути совершенствования налога на доходы физических лиц в РФ // Международный студенческий научный вестник (сетевое издание). URL: https://www.eduherald.ru/ru/article/view?id=12953 (дата обращения: 16.10.2025).
56. Недостатки налоговой системы России и пути их устранения // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nedostatki-nalogovoy-sistemy-rossii-i-puti-ih-ustraneniya (дата обращения: 16.10.2025).
57. Понятие и значение налогового администрирования // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/ponyatie-i-znachenie-nalogovogo-administrirovaniya (дата обращения: 16.10.2025).
58. Принципы налогообложения в РФ — урок. Обществознание, 10 класс. ЯКласс. URL: https://www.yaklass.ru/p/obschestvoznanie/10-klass/nalogi-i-nalogooblojenie-10775/printsipy-nalogooblozheniia-v-rf-9176/re-8921867e-bb21-4f9e-a892-0b81e695d779 (дата обращения: 16.10.2025).
59. Международное налогообложение – основные аспекты и инструменты минимизации. Hill.ru. URL: https://hill.ru/articles/mezhdunarodnoe-nalogooblozhenie-osnovnye-aspekty-i-instrumenty-minimizatsii (дата обращения: 16.10.2025).
60. Понятие налоговой системы. Красноярский государственный аграрный университет. URL: https://www.kgau.ru/distance/2012/kp_2012/f01/01.php (дата обращения: 16.10.2025).
61. Налоги. Обществознание. Фоксфорд Учебник. URL: https://foxford.ru/wiki/obschestvoznanie/nalogi (дата обращения: 16.10.2025).
62. Налоговое администрирование. Ульяновский государственный университет. URL: https://www.ulsu.ru/upload/iblok/ec1/econom18.pdf (дата обращения: 16.10.2025).
63. Налоги. Принципы налогообложения в Российской Федерации. Функции налогов. Виды налогов. Налоговая система Российской Федерации. Налогово-бюджетная (фискальная) политика государства: теория и практика ЕГЭ-2026 по Обществознанию. NeoFamily. URL: https://neofamily.ru/blog/2-15-nalogi-printsipy-nalogooblozheniya-v-rossiyskoy-federatsii-funktsii-nalogov-vidy-nalogov-nalogovaya-sistema-rossiyskoy-federatsii-nalogovo-byudzhetnaya-fiskalnaya-politika-gosudarstva-teoriya-i-praktika (дата обращения: 16.10.2025).
64. НК РФ Статья 8. Понятие налога, сбора, страховых взносов. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/e3a8f572ae4070a2a4b497a95048d087b7a5a8a1/ (дата обращения: 16.10.2025).
65. Развитие научных представлений о налогообложении: общие и частные теории налогов // Интернет-журнал «Науковедение». URL: https://naukovedenie.ru/PDF/45EVN109.pdf (дата обращения: 16.10.2025).
66. Налоговые теории: общие и частные. Студопедия. URL: https://studopedia.su/2_13753_nalogovie-teorii-obshchie-i-chastnie.html (дата обращения: 16.10.2025).
67. Принципы налогообложения в России: система налоговых координат. Элитариум. URL: https://www.elitarium.ru/principy-nalogooblozheniya-v-rossii-sistema-nalogovykh-koordinat/ (дата обращения: 16.10.2025).
68. Олейникова И.Н. Налоговая система РФ: Классификация налогов. ТГТУ. URL: https://www.tstu.ru/book/elib/pdf/oleinikova.pdf (дата обращения: 16.10.2025).
69. Основные принципы налогообложения. Фонд науки и образования. URL: https://www.science-education.ru/ru/article/view?id=17336 (дата обращения: 16.10.2025).
70. Налоговый кодекс Российской Федерации. Федеральная налоговая служба. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/about_fts/docs/nk_rf/ (дата обращения: 16.10.2025).
71. Принципы налогообложения. Краткое законодательное и доктринальное толкование. Специально для системы ГАРАНТ. 2015. URL: https://www.garant.ru/article/600760/ (дата обращения: 16.10.2025).
72. Общие принципы налогообложения: каждому принципу – отдельная статья // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/obschie-printsipy-nalogooblozheniya-kazhdomu-printsipu-otdelnaya-statya (дата обращения: 16.10.2025).
73. Классификация налогов. Сходства и отличия налогов и сборов. РОО. URL: https://apio.ru/article/klassifikaciya-nalogov-сходства-и-отличия-налогов-и-сбор (дата обращения: 16.10.2025).
74. Налоговая система. Общая характеристика специальных налоговых режимов в Российской Федерации // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovaya-sistema-obschaya-harakteristika-spetsialnyh-nalogovyh-rezhimov-v-rossiyskoy-federatsii (дата обращения: 16.10.2025).
75. Налоговая система — урок. Обществознание, 10 класс. ЯКласс. URL: https://www.yaklass.ru/p/obschestvoznanie/10-klass/nalogi-i-nalogooblojenie-10775/nalogovaia-sistema-9177/re-7f1c1f51-b217-48f8-bcf6-a19c5b525d80 (дата обращения: 16.10.2025).
76. Налоги. Правительство Ростовской области. URL: https://www.donland.ru/activity/916/ (дата обращения: 16.10.2025).
77. Международное налогообложение. Taxcourse.ru. URL: https://taxcourse.ru/materials/mezhdunarodnoe-nalogooblozhenie/ (дата обращения: 16.10.2025).
78. Паскачев А.Б. Становление теории налогообложения // Российское предпринимательство. 2001. № 12. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/stanovlenie-teorii-nalogooblozheniya (дата обращения: 16.10.2025).
79. Теория и история налогообложения. Юридический институт МИИТа. URL: https://jur-portal.ru/files/33.pdf (дата обращения: 16.10.2025).
80. Ст. 8 НК РФ. Понятие налога, сбора, страховых взносов. Гарант. URL: https://base.garant.ru/10106109/4_2/ (дата обращения: 16.10.2025).
81. НК РФ Статья 3. Основные начала законодательства о налогах и сборах. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/c67f08c37d11ce029e2f676dd3f80c65345b5971/ (дата обращения: 16.10.2025).
82. Принципы налогового права России: современное звучание теоретико-правовых основ налогообложения. Naukaru.ru. URL: https://naukaru.ru/ru/nauka/article/16281/view (дата обращения: 16.10.2025).
83. Теория налогообложения // Экономический журнал ВШЭ. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/teoriya-nalogooblozheniya (дата обращения: 16.10.2025).
84. Международное двойное налогообложение — что это? Словарь. URL: https://dictionary.ru/word/mezhdunarodnoe-dvoynoe-nalogooblozhenie-chto-eto (дата обращения: 16.10.2025).
85. Принцип экономической обоснованности налога в правовых позициях КС РФ. НалогКодекс.ру. URL: https://www.nalogkodeks.ru/nalog/principy_nalogooblozheniya/princip_ekonomicheskoj_obosnovannosti/ (дата обращения: 16.10.2025).
86. Принцип справедливости в налоговом праве России. Высшая школа экономики. URL: https://www.hse.ru/data/2013/06/11/1285223405/%D0%9F%D1%80%D0%B8%D0%BD%D1%86%D0%B8%D0%BF%20%D1%81%D0%BF%D1%80%D0%B0%D0%B2%D0%B5%D0%B4%D0%BB%D0%B8%D0%B2%D0%BE%D1%81%D1%82%D0%B8%20%D0%B2%20%D0%BD%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%BE%D0%B2%D0%BE%D0%BC%20%D0%BF%D1%80%D0%B0%D0%B2%D0%B5%20%D0%A0%D0%BE%D1%81%D1%81%D0%B8%D0%B8.docx (дата обращения: 16.10.2025).
87. Принципы налогообложения в России: система налоговых координат. Клерк.Ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/448058/ (дата обращения: 16.10.2025).
88. Прогрессивный регрессивный и пропорциональный налоги. Моё дело. URL: https://www.moedelo.org/club/nalogovyj-uchyot/progressivnyj-regressivnyj-i-proporcionalnyj-nalogi (дата обращения: 16.10.2025).
89. Пропорциональное налогообложение. Глоссарий КСК ГРУПП. URL: https://kskgroup.ru/glossary/proporcionalnoe-nalogooblozhenie/ (дата обращения: 16.10.2025).
90. Международное налогообложение: преимущества и риски использования соглашений об избежании «двойных» налогов. GSL News. URL: https://gsl.org/ru/news/mezhdunarodnoe-nalogooblozhenie-preimushchestva-i-riski-ispolzovaniya-soglasheniy-ob-izbezhanii-dvoynykh-nalogov/ (дата обращения: 16.10.2025).
91. Что такое прогрессивная шкала налогообложения и как она работает. Prodelo.ru. URL: https://prodelo.ru/blog/chto-takoe-progressivnaya-shkala-nalogooblozheniya (дата обращения: 16.10.2025).